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UT-7
DOCUMENTACIN MERCANTIL Y OBLIGACIONES FISCALES
I. INTRODUCCIN.........................................................................................................1
II. EL PROCESO ADMINISTRATIVO DE COMPRAVENTA (CICLO
COMERCIAL).........................................................................................................1
III. LOS DOCUMENTOS MERCANTILES....................................................................2
A. EL PEDIDO..............................................................................................................2
B. EL ALBARN.........................................................................................................3
C. EL PRESUPUESTO.................................................................................................4
D. LA FACTURA.........................................................................................................4
E. EL RECIBO..............................................................................................................6
F. LAS NOTAS DE ABONO/CARGO........................................................................7
IV. LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA...........................................8
A. LIBROS OFICIALES DE LAS EMPRESAS..........................................................8
B. EL PAGO DE TRIBUTOS.......................................................................................9
C. EL I.V.A..................................................................................................................10
1. OBLIGACIONES FORMALES DEL PROFESIONAL EN CUANTO AL
I.V.A........................................................................................................................11
2. REGMENES ESPECIALES DE I.V.A..............................................................12
D. EL I.R.P.F...............................................................................................................13
1) Qu papel juega el Estado en la economa espaola?...............................................16
I.

INTRODUCCIN

Para ofrecer unos servicios adecuados, los profesionales deben organizar su

actividad en una empresa, y siempre debe haber alguien encargado de llevar su gestin
administrativa.
La gestin administrativa es el conjunto de actividades bsicas para que una
empresa funcione bien.
La diversidad de actividades a realizar en la gestin administrativa depender del
tamao de la empresa, del mercado al que est dirigida, del producto que elabore o del
servicio que ofrezca.
Principalmente las actividades que se realizan son: llevar los libros contables,
tramitar los cobros y pagos, gestionar las nminas y las cotizaciones a la S.S., archivar
los documentos y emitir pedidos, albaranes y facturas.
En las empresas pequeas hay un departamento de gestin que se encarga de
realizar todas las actividades; en las grandes suele haber departamentos especializados
en una actividad concreta; existen tambin ocasiones en que se prefiere que la gestin
sea llevada por profesionales que son ajenos a la empresa.
II. EL PROCESO ADMINISTRATIVO DE COMPRAVENTA (CICLO COMERCIAL)

Se puede representar este ciclo en el siguiente esquema:

Agustn Santamara

LIBRO DE GASTOS

LIBRO DE VENTAS

COMPRADOR

VENDEDOR

PIDE PRESUPUESTO
DA PRESUPUESTO
EMITE PROPUESTA DE PEDIDO
EMITE ALBARN
EMITE FACTURA

III. LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

La compraventa requiere el uso de distintos documentos mercantiles, no existen

modelos oficiales, siendo su diseo libre.
A. EL PEDIDO

Es un documento que se cumplimenta para poner por escrito que un cliente

DESEA una determinada mercanca, las condiciones de precio y forma de pago que el
cliente se compromete a ACEPTAR. Se denomina propuesta para dar a entender que
hasta que no lo acepta la CASA COMERCIAL el pedido no est hecho en firme.
En las propuestas de pedido se cumplimentan los siguientes apartados:

Fecha
Nmero
Datos de identificacin de la persona o empresa que hace el PEDIDO
(nombre o denominacin, domicilio o razn social, DNI o CIF)
Datos de identificacin de la empresa o profesional al que se hace el
pedido (nombre o denominacin, domicilio o razn social, DNI o
CIF)
Datos del artculo (CANTIDAD, tipo de artculo o referencia,
PRECIO, total)

Tambin pueden indicarse otros datos relacionados con la operacin, como:

Por MEDIACIN (se menciona al representante de la casa

comercial que contact con el cliente)
Para enviar (se pone la forma de envo que se desea)
Pago, condiciones y banco

Agustn Santamara

------------------------------------------de----------------------------------de 20-----

PROPUESTA DE PEDIDO

N---------

Que hace D.
D.N.I./C.I.F.

Poblacin

Calle

A la Casa
Poblacin
POR MEDIACIN DE:

calle
PARA REMITIR POR:

PAGO: CONDICIONES Y BANCO

CANTIDAD

ARTCULO - REFERENCIA

PRECIO

TOTAL

B. EL ALBARN

Los albaranes, tambin llamados NOTAS DE ENTREGA, son documentos

acreditativos de la RECEPCIN de una mercanca. En ellos se hace constar el tipo de
mercanca, la cantidad, la fecha de entrega y la identificacin del vendedor y
comprador.
La emisin de un albarn significa la emisin de una FACTURA. Es decir, el
albarn acompaa al pedido y es un justificante de entrega para el TRANSPORTISTA,
que debe devolver a la empresa una copia firmada por EL CLIENTE. Posteriormente
se realizar la emisin de la factura. El cliente guardar ambos, juntos y comprobar que
lo consignado en ambos documentos es LO MISMO y que lo anotado en los
documentos coincide con la MERCANCA ENTREGADA.
El albarn adems de ser un justificante de entrega sirve de comprobante de la
salida de un gnero de UN ALMACN.
Suele cumplimentarse por CUADRUPLICADO. Una copia para el almacn,
como justificante de salida, otra para el departamento de VENTAS, para elaborar la
factura, otra para el cliente, para que compruebe los artculos enviados, y una ltima
como justificante de entrega, que se archiva en la casa vendedora en la carpeta del
cliente.
En los albaranes tienen que constar los siguientes datos:

Agustn Santamara

Nmero
Fecha de emisin
Datos del cliente (nombre y apellidos o denominacin de la empresa,
domicilio o razn social, localidad, CIF o DNI)
Artculos enviados (NMERO, concepto y/o referencia, precio, total)
Conforme cliente (firma)
Observaciones

NOTA DE ENTREGA
De

CANTIDAD

CONFORME CLIENTE:

de 20

CLIENTE:

C.I.F. D.N.I.:

DOMICILIO:

POBLACIN:

CONCEPTO - REFERENCIA

PRECIO

TOTAL

OBSERVACIONES:

C. EL PRESUPUESTO

Es un documento que se emite frecuentemente. En estos documentos se pone por

escrito el PRECIO que se cobrar a un cliente si nos encarga un determinado trabajo.
Los datos que deben aparecer son, en esencia, los mismos que en una factura, la
identificacin completa del cliente y empresa emisora del presupuesto (nombre,
domicilio, DNI o CIF) y con respecto al producto (referencia o cdigo, nombre o
descripcin, cantidad, IVA, precio unitario, descuento, si lo hay, y precio total del
artculo).
En los presupuestos suele aparecer una nota que indica EL TIEMPO por el que
se mantendr el precio.
D. LA FACTURA

Las facturas son los documentos ms caractersticos de las operaciones de

compraventa y tienen gran importancia en relacin a nuestras obligaciones con
HACIENDA.
Son documentos en los cuales el vendedor da a conocer al comprador el detalle y
el tipo de los artculos vendidos; a veces contienen las condiciones de entrega o pago.
Agustn Santamara

En las facturas se deben hacer constar los siguientes datos:

Datos del emisor de la factura: nombre y apellidos o denominacin de la
empresa; domicilio o razn social; localidad; CIF o DNI.
Fecha
Nmero y en su caso serie. La numeracin debe ser correlativa
Datos del cliente: nombre y apellidos o denominacin de la empresa;
domicilio o razn social; localidad; CIF o DNI.
Artculos facturados: nmero; concepto (artculo: referencia o nombre);
precio unitario; % IVA (impuesto sobre el valor aadido); importe despus
de aplicar el IVA y cantidad de artculos. En ocasiones el IVA se incluye en
el precio, entonces se indica el tipo de impuesto aplicado y la expresin
IVA INCLUIDO.
Existen tipos especiales de facturas, como son:
Factura con recib: lleva la firma del vendedor y la expresin: recib. Significa
que el vendedor ha recibido el precio estipulado y la mercanca es del
COMPRADOR. Puede aparecer la expresin a cuenta X%, lo que quiere decir
que se ha pagado un tanto por ciento X del precio.
Factura conformada: se enva a los COMPRADORES para que stos expresen su
conformidad a las condiciones del contrato. Es prueba de la aceptacin del contrato,
pero no de que la mercanca se HAYA ENTREGADO.
Factura proforma: es un proyecto de factura redactado antes de que se produzca el
PEDIDO. Permite al comprador la realizacin de trmites como pedir la licencia de
importacin. Para que una importacin de este tipo se produzca, se entiende que la
empresa vendedora ha aceptado las condiciones de compra-venta y la entidad
bancaria correspondiente ha emitido el crdito de importacin.
Seguidamente se exponen ejemplos de facturas:
Factura N
N cat.

Pedido N
Descripcin

C.I.F./D.N.I.
Cant.

Pr./Unid.

SUBTOTAL
TOTAL
I.V.A. 16%

(1) TOTAL FACTURA

Forma de pago:

Agustn Santamara

Total

EMITIDA POR:

FACTURA
C.I.F. o N.I.F.
S/ Pedido
N/ Ref.

Sr.D.

Envo por

C.I.F. o N.I.F.:

Forma de pago

Factura N.

Observaciones

Fecha

CANTIDAD

Importe
bruto

PRECIO
UNITARIO

DESCRIPCIN

Dto.
comercial

Dto. P/P

Transporte

Base
Imponible

I.V.A.

I.V.A
%

R.E.
%

IMPORTE

Recargo de
equivalencia

Total Factura
E. EL RECIBO

Es el documento que firma la persona que COBRA una cantidad, extendindolo

a quien PAGA. Al PAGADOR le sirve como justificante de haber entregado el
DINERO.
Todo recibo tiene una matriz o resguardo, que funciona como copia y que
conserva el COBRADOR.
En los recibos y matrices constarn los siguientes datos:
- N del recibo
- Nombre de la persona o entidad pagadora
- Cantidad entregada, en cifras y letras
- El concepto a que corresponde
- El lugar y fecha en que se extiende
- El nombre, firma y sello de la persona o entidad cobradora
RECIBO
N
Fecha
Cliente
Importe (en nmeros)
Importe (en letras)
Concepto del pago

Recibido por
LABORATORIOS xxxxxxxxxx
C/ xxxxxxxxxxxxxx
C.P. xxxxxxxxxxxx Ciudad xxxxxxxxxxxxx

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C.I.F. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
TEF. xxxxxxxxxxxxxxx

F. LAS NOTAS DE ABONO/CARGO

Se emiten como complemento a las facturas cuando el importe escrito en la

factura NO corresponde con lo que verdaderamente se debe pagar. Podra anularse la
factura y emitirse otra, pero es ms sencillo elaborar una nota de abono-cargo.
Imaginemos que se factura un envo por valor de 2.000 y al llegar al domicilio
del cliente se ve que lo facturado no corresponde con el importe de 2.000 sino que, bien
por haber descendido el precio o por mandar menos unidades, el verdadero importe es
de 1.500 . Lo que se hace es emitir una nota de ABONO. Puede hacerse en un impreso
de factura, con una numeracin distinta a la de la factura afectada y poniendo
claramente: nota de ABONO y el siguiente texto: 500 menos importe sobre
factura N ................de fecha......................., identificando con estos dos datos la
factura que estamos modificando. En la siguiente factura que mandamos al cliente, ste
nos pagar el importe de esa ltima factura menos 500 . Si no tenemos relacin tan
fluida con el cliente tendremos que hacerle llegar 500 .
El caso contrario al que acabamos de ver tambin puede darse. Facturamos por
2.000 , pero por aumento del precio, por ejemplo por modificacin del cambio de
moneda de un artculo importado, la factura debera aumentar hasta 2.500 . En un
impreso de factura, con numeracin distinta a la factura, se escribe nota de CARGO
y el siguiente texto: ms importe de 500 sobre factura N ............. de
fecha ................., identificando la factura modificada. Cuando el cliente recibe una
nueva factura recibe la nota de cargo y abona 500 ms por ella.
Cuando los portes, seguros, comisiones, etc. No figuren en la factura puede
emitirse una nota de CARGO.
Un ejemplo de nota de cargo/abono sera:

NOTA de

De
de 20
CARGO
por los siguientes conceptos, a
ABONO

D.
DETALLE

Actividades de repaso:
1. Qu diferencias existen entre pedido y albarn.

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IMPORTE

2. Debes pedir mercancas para reponer los depsitos del almacn de tu empresa.
Formaliza una carta comercial solicitando un pedido a vuestro proveedor.
3. Diferencias entre albarn y factura.
4. Calcula el importe total de una factura con las siguientes caractersticas:
- Importe bruto: 7.800
- Descuento: 2%
- Portes: 48
- IVA: 16%
5. El laboratorio Sndoz S.A., de la C/ Rosa Chacel, 8, 50015-Zaragoza, con CIF: A999.999.999, enva el 29 de octubre de 2006 la factura n 874/06, por diversos
materiales e importe de 1.500 , al gabinete ambiental Martnez, de la C/ Luis Buuel,
1, 44002-Teruel, con NIF: 44.444.444X. Confecciona la factura y el recibo
correspondiente.
6. Con qu fin se realizan las notas de cargo/abono?.
7. Para qu se elabora el recibo? De qu partes consta? Tiene la misma importancia que
la factura?.
8. Explica el proceso de compraventa desde la realizacin del pedido hasta su pago.
IV. LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA

El Estado interviene en la economa de mercado de los pases como regulador o

moderador de las fuerzas del mercado. Carga a las empresas con unos impuestos sobre
el patrimonio o sobre los beneficios obtenidos cada ao. Los impuestos que recauda son
unos recursos, que bien asignados, redistribuyen la renta nacional con el fin de
posibilitar y fomentar el desarrollo econmico de las empresas y de las personas.
El motivo de la accin moderadora es por la conviccin de que las fuerzas de
mercado tienden a concentrar LA RIQUEZA y a generar desigualdades sociales, y el
Estado quiere garantizar unos mnimos de proteccin social y de posibilidades para
todos.
El objetivo de la actuacin estatal es conseguir una sociedad ms justa, ms
estable y ms integrada.
A. LIBROS OFICIALES DE LAS EMPRESAS

Los comerciantes y empresarios estn obligados a llevar una contabilidad

ordenada y esto se consigue mediante el adecuado registro en los libros oficiales de la
empresa. Existen dos libros de registros importantes:
Libro de registro de ventas e ingresos. Las facturas que una empresa emite
constituyen los INGRESOS de esa empresa y deben ser anotadas en el libro
de registro de ventas e ingresos. De cada factura se anota: nmero de orden;
fecha; nmero de factura; NIF del cliente; datos identificativos del cliente;
tipo de operacin; precio; IVA repercutido y total de la factura.
Libro de compras y gastos. En l deben anotarse todas las facturas que se
presentan a la empresa para que sta las PAGUE. De cada factura se anota:
nmero de orden; fecha; nmero de factura o justificante; NIF y nombre del
perceptor del gasto; concepto y tipo de operacin.
Las facturas de ingresos y gastos sern anotadas en los correspondientes libros
de gastos e ingresos de la empresa. Las adecuadas operaciones de contabilidad

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permitirn conocer los BENEFICIOS de la empresa o del profesional y por tanto lo

que se debe pagar a la Hacienda Pblica. Adems se guarda copia de las facturas, pues
Hacienda puede pedir la justificacin de gastos e ingresos.
Cuando va a abrir un negocio el profesional, obtiene su licencia fiscal y se da de
alta en el censo fiscal, como consecuencia de estos actos administrativos pagar en el
AYUNTAMIENTO donde tiene establecida su consulta, el Impuesto de Actividades
Econmicas, un tributo de carcter local que se paga ANUALMENTE. Se deber dar
de alta en la Seguridad Social como trabajador AUTNOMO. Si tiene personal
contratado, le har contrato legalizado, pagar la parte de la cuota a la Seguridad Social
de estos trabajadores, que al empresario le corresponde, y le proporcionar una
NMINA. Los libros de gastos e ingresos se compran y legalizan en la delegacin de
HACIENDA correspondiente. En lo que respecta a gastos se deben guardar todas las
facturas de material fungible e inventariable que deben ser numeradas. En lo que
respecta a ingresos, se emiten facturas por los trabajos realizados, se numeran y se
guardan los resguardos. TRIMESTRALMENTE se paga a Hacienda el 20% de los
ingresos netos, es decir, ingresos menos gastos, lo que se denomina retencin a cuenta.
ANUALMENTE hay que hacer una declaracin de ingresos y gastos totales.
B. EL PAGO DE TRIBUTOS

La forma en que el Gobierno va a invertir cada ao el dinero pblico se detalla

en los Presupuestos Generales del Estado, y en ellos figura la previsin de recaudacin
por pagos de los ciudadanos y de las empresas, que dar el dinero necesario para la
intervencin estatal.
Los tributos son las contribuciones y prestaciones OBLIGATORIAS que las
personas fsicas y jurdicas debemos aportar a las arcas del Estado, Comunidades
Autonmicas y Municipios, y pueden ser:

Impuestos: son tributos exigidos en funcin de la capacidad ECONMICA del

sujeto fiscal y SIN contraprestacin especfica de la administracin.
o Directos: gravan la RIQUEZA del sujeto pasivo:
IRPF
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Patrimonio
Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
o Indirectos: gravan el CONSUMO del sujeto pasivo:
IVA
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados
Tasas: son pagos de ciertas cantidades por la prestacin de un servicio pblico o
por la utilizacin del dominio pblico:
o Por el uso de agua
o Por la recogida de basura
o Por la matriculacin en un centro de enseanza

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10

Contribuciones especiales: son pagos que gravan la obtencin de un beneficio

por el contribuyente o el aumento de valor de un bien
como consecuencia de la actuacin de la
Administracin pblica:
o Por la urbanizacin de las calles
o Por la mejora del alumbrado pblico

C. EL I.V.A.

Es un impuesto INDIRECTO que recae sobre el consumo al gravar la mayora

de compras y prestaciones de servicios efectuados por los empresarios o profesionales.
Afecta tanto al comercio entre profesionales como a las transmisiones entre stos y los
consumidores finales. El IVA que paga el profesional es el IVA SOPORTADO y el que
cobra al cliente es el IVA REPERCUTIDO.
Existen una serie de actividades profesionales no sujetas al IVA y son aquellas
que no soportan ni repercuten IVA, siendo las siguientes:
Entrega de muestras sin valor COMERCIAL o con fines de promocin y
prestacin de servicios de demostracin
Transmisiones de patrimonio empresarial o profesional con el fin de
continuar con las mismas actividades econmicas que el antecesor
Trabajos realizados en rgimen de relaciones LABORALES (trabajos por
cuenta AJENA)
Servicios de los socios de las cooperativas de trabajo asociado
Prestaciones y entregas realizadas por entes pblicos mediante
contraprestacin de naturaleza tributaria
Existen otra serie de operaciones que estn exentas de IVA, distintas de las
anteriores, y son aquellas en las que el IVA pagado NO se repercute despus al
destinatario, son las siguientes:
Hospitalizacin y asistencia sanitaria, tanto pblica como privada, excepto
medicamentos y material sanitario fuera del centro hospitalario.
DONACIONES de sangre, plasma y otros elementos del cuerpo humano.
Ambulancias.
Prestaciones de odontlogos, estomatlogos, mecnicos dentistas y
protsicos dentales.
Servicios prestados a sus miembros por asociaciones (excepto sociedades
mercantiles).
Prestaciones de la SEGURIDAD SOCIAL o sus entidades gestoras
Prestaciones de entidades sin finalidad lucrativa.
La enseanza, en todos sus niveles
Prestaciones de servicios pblicos postales
Segundas y siguientes entregas de edificaciones y de los suelos en los que se
encuentren enclavadas
Sujeto pasivo es la persona fsica o jurdica obligada por la ley a pagar los
TRIBUTOS. En este caso son los profesionales o consumidores que reciben los bienes
Agustn Santamara

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o servicios, pero el impuesto termina recayendo sobre el consumidor final, porque los
empresarios o profesionales que SOPORTAN el IVA lo REPERCUTEN despus a
sus clientes, actuando como intermediarios o recaudadores del impuesto, que
posteriormente deben ingresar en las arcas de hacienda.

Funcionamiento de los cobros y pagos del IVA por parte de los empresarios
Precio
IVA
IVA repercutido A ingresar en
de venta
repercutido
IVA soportado
el Tesoro
1 fase: venta de materias primas
100
16
16
al fabricante
2 fase: venta de productos
300
48
48 16
32
acabados al distribuidor
3 fase: venta al minorista
600
96
96 48
48
4 fase: venta al consumidor
800
128
128 - 96
32
Bsicamente existen tres tipos de IVA:
General: 16%, se aplica a cualquier entrega de bienes o prestaciones
de servicios, excepto las que estn gravadas por los tipos
reducido o superreducido.
Reducido: 7%, se aplica en los siguientes casos
o Alimentos de personas y animales, agua corriente o mineral,
refrescos excepto bebidas ALCOHLICAS
o Viviendas y garajes si son entregados con ellas
o Hostelera, transporte de viajeros y mercancas, entradas a
museos, teatros, cines o parques de atracciones
o Material de uso sanitario, incluyendo gafas y lentillas, y
medicamentos para animales
Superreducido: 4%, se aplica a los siguientes casos
o Alimentos de primera necesidad frescos pan comn, leche,
quesos, HUEVOS, frutas, verduras y hortalizas y
LEGUMBRES
o Libros, peridicos y revistas
o Productos farmacuticos y medicamentos, excepto los
cosmticos y los productos para la higiene (tributan el 16%)
o Adaptacin de coches, sillas de ruedas y prtesis para
minusvlidos)
o Material ESCOLAR
o Viviendas de proteccin escolar
1. OBLIGACIONES FORMALES DEL PROFESIONAL EN CUANTO AL I.V.A.

Son las siguientes:

Darse de alta en el censo de etiquetas y opciones de IVA
Exigir factura de cada bien o servicio RECIBIDO y entregarla por cada DADO

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Llevar libros de registro de facturas emitidas y recibidas, libros de bienes de

inversin y de operaciones intracomunitarias
Conservar copia de las facturas durante al menos 5 aos
Prestar una declaracin previa de IVA
Presentar la declaracin, normalmente TRIMESTRAL, de liquidacin del
impuesto ante hacienda

La liquidacin se realizar trimestralmente entre los das 1 y 20 de abril, julio y

octubre y la del cuarto trimestre se har entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente,
siendo una declaracin en forma de resumen de todo el ao.
En la declaracin se tomarn las facturas RECIBIDAS y se sumarn las cuotas
de IVA PAGADAS, se har lo mismo con las facturas EMITIDAS y las cuotas de IVA
RECAUDADAS; se presentar el balance entre el IVA pagado (SOPORTADO) y el
recaudado (REPERCUTIDO) a lo largo del trimestre. Si se ha pagado ms IVA que el
recaudado, hacienda devuelve la diferencia, y si es al revs habr que ingresar la
diferencia a hacienda.
2. REGMENES ESPECIALES DE I.V.A.
a) Rgimen especial simplificado

Se aplica a los empresarios o profesionales que cumplen los siguientes

requisitos:
- Ser persona fsica
- No realizar ninguna otra actividad econmica fuera del rgimen simplificado
- No haber renunciado a este rgimen
- Vender trimestralmente por importes que NO sobrepasen el lmite
legalmente establecido en cada momento
Estos empresarios o profesionales pagan un IVA calculado a partir de unos
ndices o mdulos que hacienda ha fijado para cada actividad econmica y a esa
cantidad se le deducen las cuotas soportadas.
b) Rgimen especial del comercio minorista
Se aplica a los empresarios INDIVIDUALES y a los comerciantes al por menor
o minoristas, es decir, a quienes venden productos SIN transformarlos y, en la mayora
de los casos, a consumidores finales, ya que estos tributan por el IRPF.
Los proveedores se encargan de cobrar a los MINORISTAS este impuesto
especial, el Recargo de Equivalencia (RE), junto con el IVA, y de ingresar ambas
cantidades en Hacienda. Para el minorista tiene la ventaja de que no tiene que liquidar el
IVA ni tiene que llevar libros de registro de facturas emitidas o recibidas o expedir
facturas salvo si vende a sujetos pasivos que pueden deducirse el IVA, lo que s har es
repercutir el IVA SOPORTADO en el precio de venta de sus productos.
Los tipos tributarios varan segn el producto: para los gravados con el 4% de
IVA, el RE es del 05%; para los gravados con el 7% es el 1%; y para los gravados con
el 16% es del 4%.
Ejemplo de factura con recargo de equivalencia
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13

Un minorista que sigue el rgimen de recargo de equivalencia compra a la fbrica 80

unidades de un producto (x) a 4 cada una. Los portes, de 12 van a cargo del cliente.
Debe pagar un IVA del 16%. A cunto ascender la factura que debe pagar?
Cantidad
Concepto
Importe unitario
Total
80
Producto (x)
4
320
Portes
12,00
Subtotal
332,00
IVA 16%
53,12
R.E. 4%
13,28
TOTAL a pagar
410,40
Actividades de repaso:
1. Una empresa que comienza a ejercer su actividad compra materias primas, por
las que paga un IVA de 2.400 . Las transforma y durante ese trimestre vende
productos por un valor de 1.080 . Concede a sus clientes un descuento del 3% y
les carga en la factura los portes, que son 120 . Los productos de esta empresa
estn sometidos a un tipo reducido de IVA. Practicar la liquidacin de este
impuesto.
2. Indica la diferencia entre exencin de un impuesto y no sujecin a l.
3. Qu tipos de IVA gravan cada uno de los artculos siguientes: medicamentos de
uso humano, placas radiogrficas, libros, atencin sanitaria, prtesis dentales y
viviendas nuevas.
4. Explicar los distintos regmenes aplicables de IVA.
5. Un minorista acogido al rgimen de equivalencia adquiere 100 unidades de un
producto a 6 cada una, por las que paga el tipo general de IVA. Para fijar el
precio de venta les carga un margen comercial del 35%. A cunto vender cada
unidad de producto?.
6. Una empresa compra un artculo por 240 ms el 7% de IVA. Lo vende unos
das ms tarde por 300 ms IVA. Calcula el IVA soportado y repercutido.
D. EL I.R.P.F.

Grava las GANANCIAS de cualquier tipo obtenidas en cada ejercicio fiscal por
las personas FSICAS, no por las jurdicas.
Tiene las siguientes caractersticas:
-

Directo: incide sobre las GANANCIAS y no sobre el consumo (no como el

IVA)
Progresivo: se establece un tipo impositivo MAYOR cuanto ms alto es el
beneficio
Estatal: a pesar de que los recursos obtenidos se ceden en parte a las
Comunidades Autnomas
General: se aplica a todos los que perciben RENTAS
Igualitario: se aplica un mismo trato a todos
Subjetivo: adems de la renta valora las circunstancias personales o
familiares del contribuyente

Son sujetos pasivos de este impuesto los siguientes:

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Las personas fsicas, contribuyentes que tengan su residencia habitual

en territorio espaol o residan en Espaa ms de la MITAD del
periodo impositivo.
Los empresarios individuales
Las comunidades de bienes
Las sociedades civiles
Todas las empresas que no declaren sus beneficios a travs del
impuesto de sociedades

El hecho imponible es la obtencin por parte de las personas fsicas de rentas:

Del trabajo asalariado por cuenta ajena
Del capital MOBILIARIO, intereses de cuentas corrientes,
depsitos, fondos, prstamos, dividendos, etc.
o
Del capital INMOBILIARIO: alquileres, etc.
o
De las actividades empresariales y profesionales (ingresos del
negocio o del ejercicio profesional por cuenta propia)
o
De las ganancias y prdidas patrimoniales (diferencia entre lo
gastado al comprar y lo obtenido al vender inmuebles, acciones, etc.)
o
o

La base imponible son los rendimientos netos obtenidos por cada uno de los
conceptos anteriores MENOS las cantidades destinadas a las necesidades familiares y
personales, el llamado mnimo personal y familiar.
La base liquidable se calcula a partir de la base imponible, restndole las
REDUCCIONES previstas por la ley (pensiones compensatorias a favor del cnyuge y
anualidades por alimentos, y las aportaciones a mutualidades y planes de pensiones).
La cuota ntegra es el importe que se pagara si no pudiera aplicarse ninguna
DEDUCCIN. Consiste en aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen impositivo
que corresponda.
La cuota lquida se calcula restando a la cuota ntegra las DEDUCCIONES
legales por hijos, familiares mayores, por inversin en la vivienda habitual, etc.)
Como a lo largo del ao se van realizando pagos a cuenta (retenciones salariales)
habr que calcular la diferencia entre lo ya pagado y lo que habra que pagar, es decir la
cuota diferencial.
Segn salga el resultado positivo, negativo o nulo ser necesario recuperar el
dinero pagado en exceso o pagar el todava no abonado.
El clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas de los
empresarios y profesionales se determina mediante las estimaciones directa u objetiva,
segn los casos.
La estimacin directa resta de los ingresos reales los gastos necesarios para su
obtencin, y tiene 2 modalidades:

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15

Normal: la presentan los empresarios y profesionales cuyos ingresos

anuales superan los 600.000 y quienes no estn sometidos o
hayan renunciado a la estimacin objetiva y/o a la estimacin
directa simplificada. A pesar de su nombre es la MENOS
comn.
Simplificada: se aplica a las actividades cuyo volumen de ingresos en el
ao previo no superan los 600.000 o a las actividades no
acogidas a la estimacin objetiva.
En este sistema, el rendimiento neto es el resultado de efectuar las siguientes
operaciones:
Rendimiento neto = Ingresos computables Gastos deducibles Gastos de difcil justificacin Variaciones patrimoniales

Ejemplo de estimacin directa

Una empresa individual tiene unos ingresos brutos de 150.000 y unos gastos de
72.000 . Se le aplica un 5% de coeficiente de gastos de difcil justificacin. Cul ser
su rendimiento neto?.
150.000 72.000 (0,05 (150.000 72.000)) = 74.100 de rendimiento neto
La estimacin objetiva es un sistema que puede aplicarse slo a ciertos
profesionales y pequeos empresarios, que determina el Ministerio de Economa. Tiene
dos variantes, el sistema de coeficientes y el de mdulos, signos o ndices.
En el sistema de coeficientes, la ley especifica los gastos y se deduce un % fijo
de los beneficios.
Ciertos sectores, determinados por hacienda, se rigen por el sistema de mdulos,
signos o ndices. La Administracin fija el valor de los mdulos para cada actividad,
pero se ponderan en funcin del NMERO de asalariados que trabajen en la empresa,
de los m2 de SUPERFICIE que ocupe el negocio, de la potencia elctrica que
CONSUMA, etc. En ningn momento se computan los ingresos y gastos REALES de
la empresa. Estos empresarios deben guardar los justificantes de los mdulos aplicables
(guardar los recibos de consumo elctrico, llevar libros de registro de las amortizaciones
y conservar todas las facturas emitidas y recibidas) en los ltimos 5 aos.
Una empresa puede renunciar voluntariamente a acogerse a la estimacin
objetiva, eso significar que se acoge al sistema SIMPLIFICADO; si tambin renuncia
a este sistema se acoger al de estimacin directa NORMAL.
Ejemplo de estimacin objetiva
Cul es el rendimiento de un gabinete ambiental de 50 m 2 en el que slo trabaja su
dueo y que ha consumido 200 KW en el ao previo?
Se sabe que los mdulos aplicables a este negocio son:
Personal asalariado
3.000
Personal no asalariado
9.000
Superficie del local
90 /m2
Potencia elctrica
1 /KW
1 persona no asalariada * 9.000
=
9.000
50 m2 de local * 90
= 4.500
200 KW * 1
=
200
Rendimiento neto
= 13.700

Agustn Santamara

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Ejercicios de repaso:
1)
2)
3)
4)
5)

Qu papel juega el Estado en la economa espaola?

Establece las diferencias entre contribuciones especiales, tasas e impuestos.
Cita dos impuestos directos y dos indirectos.
Qu es la cuota tributaria y qu datos necesitamos para calcularla?
Qu es un hecho imponible?, poner un ejemplo.

Agustn Santamara