CASOS PRCTICOS: En qu momento debe realizarse el depsito de la detra in!

A propsito de la in lusin de los dem"s ser#i ios $ra#ados on el I%&

1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de ono imiento $eneral' el Sistema de Obli$a iones Tributarias on el %obierno Central (llamado tambin Sistema de )etra iones* es un me anismo administrati#o a tra#s del ual los su+etos que reali en al$una o #arias de las opera iones su+etas al sistema' deben aperturar uentas orrientes en el ,an o de la -a in' on la .inalidad que sus lientes (denominados por la norma omo su+etos obli$ados* detrai$an / depositen en las mismas' un por enta+e del importe de la opera in o un monto .i+o' de ser el aso' on la .inalidad de $enerar .ondos que ser#ir"n e0 lusi#amente para el pa$o de las si$uientes obli$a iones: a* )eudas tributarias1 b* Costas / $astos23
1

4as uales in lu/en los tributos o multas' as5 omo los anti ipos / pa$os a uenta por di 6os tributos' in luidos sus respe ti#os intereses' que onstitu/an in$reso del Tesoro P7bli o' administrados /8o re audados por la S9-AT' / los ori$inados por las aporta iones a ESSA49) / a la O-P3
2

Este on epto in lu/e las ostas / los $astos en que la S9-AT 6ubiera in urrido en el Pro edimiento de Cobranza Coa ti#a' / en la apli a in de san iones no pe uniarias de on.ormidad on las normas #i$entes3

Sobre el parti ular' debe re ordarse que 6asta el momento' la Administra in Tributaria 6a re$ulado la apli a in de este sistema a las si$uientes a ti#idades:

TIPO Sistema de Detraccio es a Bie es ! Ser"icios Sistema de Detraccio es a# tra s$orte de %ie es rea#i&ado $or "'a terrestre Sistema de Detraccio es a #a $rimera "e ta de arro& $i#ado Sistema de Detraccio es a# tra s$orte $(%#ico de $asa)eros rea#i&ado $or "'a terrestre

MBITO DE APLICACIN ,ienes' ontratos de onstru in / ser#i ios ontenidos en los Ane0os 1' 2 / : El ser#i io de transporte de bienes realizado por #5a terrestre $ra#ado on el l%&' siempre que el importe de la opera in o el #alor re.eren ial' se$7n orresponda' sea ma/or a S83 ?>> 4a primera #enta de bienes $ra#ada on el I&AP' uando el importe de la opera in sea ma/or a S83 A>> El ser#i io de transporte p7bli o de pasa+eros realizado por #5a terrestre' en la medida que el #e65 ulo en el ual es prestado di 6o ser#i io' transite por las $aritas o puntos de pea+e seCalados

BASE LEGAL Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT (1@3><32>>?* Resolu in de Superintenden ia -; >A:=2>>B8S9-AT (1:3>@32>>B* Resolu in de Superintenden ia -; 2BB=2>>?8S9-AT (>?31132>>?* Resolu in de Superintenden ia -; >@A=2>>A8S9-AT (1<3>:32>>A*

En rela in a ada uno de estos sistemas' es pre iso indi ar que un aspe to que 6asta la .e 6a $enera ierta on.usin entre los su+etos obli$ados ( lientes*' es el re.erido a la oportunidad en que el depsito de la detra in debe e.e tuarse' ello onsiderando que ada sistema tiene sus propias re$las3

Esto resulta .undamental' pues el depsito no oportuno est" san ionado on una multa pe uniaria3 Es m"s' esta situa in tambin podr5a deri#ar en que se tome un rdito .is al indebido' pues re urdese que la utiliza in de ste' est" ondi ionada al depsito oportuno' en aso orresponda3 ,a+o estas onsidera iones' en el presente In.orme Tributario analizaremos los momentos en los uales' el depsito de la detra in debe e.e tuarse3 Para ello' nos entraremos .undamentalmente en el Sistema de )etra iones a ,ienes / Ser#i ios / en el Sistema de )etra iones al transporte de bienes realizado por #5a terrestre' por ser los de utiliza in om7n3 Con ello pretendemos lari.i ar el panorama respe to de esta obli$a in3 Cabe men ionar que para un me+or entendimiento' se presentan #ariadas situa iones pr" ti as3

*. BIENES DEL ANE+O 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES , SERVICIOS

4os bienes su+etos a detra in in luidos en el Ane0o 1 del Sistema de )etra Ser#i ios son los si$uientes: iones a ,ienes /

ANE+O 1 BIENES S-.ETOS AL SISTEMA N/ 1. *. 1.

:

DE0INICIN1 Az7 ar Al o6ol et5li o Al$odn

El detalle de ada uno de los bienes in luidos en este ane0o' debe ser #eri.i ado en la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT (1@3><32>>?*

En rela in a estos bienes' debe tenerse en uenta que el momento para e.e tuar el depsito de la detra in' depende .undamentalmente del tipo de opera in realizada as5 omo del su+eto obli$ado a e.e tuar el depsito3 Siendo as5' en el si$uiente uadro resumen' rela ionamos estos .a tores para determinar estos momentos:

BIENES DEL ANE+O 1 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES , SERVICIOS OPERACIONES S-.ETAS S-.ETO OBLIGADO MOMENTO PARA E0ECT-AR AL SISTEMA A REALI2AR EL DEPSITO EL DEPSITO El retiro de bienes El su+eto del I%& Cuando o urra primero: onsiderado #enta D 4a .e 6a del retiroE o' D 4a .e 6a en que se emita el omprobante de pa$o3 4a #enta $ra#ada on el I%& a* El adquirente3 Re$la %eneral: b* El pro#eedor' en los si$uientes Con anterioridad al traslado de asos: los bienes3 D Cuando ten$a a su ar$o el Re$la de E0 ep in: traslado / entre$a de bienes u/o En Opera iones en las que se importe de la opera in por ada inter ambien ser#i ios de adquirente sea i$ual o menor a trans.orma in de bienes on media (182* 9IT3 parte del produ to .inal de tales D Cuando re iba la totalidad del ser#i ios' el depsito por la importe de la opera in sin 6aberse adquisi in de di 6a parte del

a reditado el depsito respe ti#o3 D Cuando la #enta sea realizada a tra#s de la ,olsa de Produ tos3 El traslado .uera del entro de produ in' as5 omo desde ualquier zona $eo$r".i a que $o e de bene.i ios tributarios 6a ia el resto del pa5s' uando di 6o traslado no se ori$ine en una opera in de #enta $ra#ada on el I%&' en ontr"ndose omprendido el traslado realizado por el emisor itinerante de omprobantes de pa$o 3 El propietario de los bienes que reali e o en ar$ue el traslado

produ to .inal se realizar" en la .e 6a en que se e.e t7e el pa$o respe ti#o al prestador del ser#i io3 Para tal e.e to' se entender" omo .e 6a de pa$o a aqulla en la que se reali e la distribu in del produ to .inal entre el prestador / el usuario del ser#i io o a aqulla en la que el usuario del ser#i io o un ter ero e.e t7e el retiro de la parte que le orresponde de di 6o produ to .inal' lo que o urra primero3

Como se obser#a del uadro anterior' se puede a.irmar que de manera $eneral el depsito de la detra in debe e.e tuarse on anterioridad al traslado de los bienesE no obstante' en los asos de retiro de bienes o en el inter ambio de ser#i ios de trans.orma in on parte del produ to .inal' el momento ser" distinto3

IMPORTANTE Trat"ndose de las opera iones su+etas al Sistema re.eridas a los bienes seCalados en el Ane0o 1' se debe tener en uenta lo si$uiente?: a* El traslado deber" sustentarse on la(s* onstan ia(s* que a redite(n* el 5nte$ro del depsito orrespondiente a los bienes trasladados / la(s* $u5a(s* de remisin respe ti#a(s*3 En ese aso' el depsito deber" e.e tuarse respe to de ada unidad de transporte3

b*

Cuando el su+eto obli$ado a e.e tuar el depsito sea el pro#eedor' deber" entre$ar al adquirente el ori$inal / la opia S9-AT de la onstan ia de depsito' a .in que ste 7ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes' de ser el aso3

Trat"ndose de opera iones su+etas al SPOT' el traslado de los bienes seCalados en el Ane0o 1 de la Resolu in de Superintenden ia -F 1<:=2>>?8S9-AT que se sustenta on una onstan ia que a redita el depsito par ial por on epto del SPOT on.i$ura la in.ra in tipi.i ada en el numeral < del art5 ulo 1A?F del T9O del Cdi$o Tributario' la ual est" san ionada on el omiso de bienes3 &er In.orme -F 11G=2>>B= S9-AT82,>>>>3

1. BIENES DEL ANE+O * DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES , SERVICIOS

4os bienes su+etos a detra in in luidos en el Ane0o 2 de la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT son los si$uientes:

N/ 13 23 :3 ?3 @3 B3 A3 <3 G3 1>3 113 123 1:3 1?3 1@3 1B3 1A3 1<3 1G3
@

ANE+O * BIENES S-.ETOS AL SISTEMA DE0INICIN3 Re ursos 6idrobiol$i os Ha5z amarillo duro Al$odn en rama sin desmotar CaCa de az7 ar Arena / piedra Residuos' subprodu tos' dese 6os' re ortes / desperdi ios ,ienes del in iso a* del apndi e I de la 4e/ del I%& Animales #i#os Carnes / despo+os omestibles Abonos' ueros / pieles de ori$en animal A eite de pes ado Iarina' pol#o / JpelletsK de pes ado' rust" eos' molus os / dem"s in#ertebrados a u"ti os Embar a iones pesqueras 4e 6e Hadera Oro P"priLa Esp"rra$o Hinerales met"li os no aur5.eros

El detalle de ada uno de los bienes in luidos en este ane0o' debe ser #eri.i ado en la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT (1@3><32>>?*

En rela in a estos bienes' / a e.e tos de determinar la oportunidad en que deber5a e.e tuarse el depsito de la detra in' #eamos el si$uiente uadro resumen:

OPERACIONES

BIENES DEL ANE+O * SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES , SERVICIOS S-.ETO OBLIGADO A MOMENTO PARA E0ECT-AR EL

S-.ETAS AL SISTEMA La "e ta 4ra"ada co e# IGV

REALI2AR EL DEPSITO El adquirente3

E# retiro de %ie es co siderado "e ta

El pro#eedor' uando re iba la totalidad del importe de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o3 El pro#eedor' uando la #enta sea realizada a tra#s de la ,olsa de Produ tos3 D El su+eto del I%&

DEPSITO 4o que o urra primero: D Iasta la .e 6a de pa$o par ial o total al pro#eedor' o' D )entro del @to d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 )entro del @to d5a 6"bil si$uiente de re ibida la totalidad del importe de la opera in3 Iasta la .e 6a en que la ,olsa de Produ tos entre$a al pro#eedor el importe ontenido en la pliza3 Cuando o urra primero: D 4a .e 6a del retiroE o' D 4a .e 6a en que se emita el omprobante de pa$o3

5. CONTRATOS DE CONSTR-CCIN , SERVICIOS DEL ANE+O 1

4as a ti#idades su+etas a detra in in luidas en el Ane0o : de la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT son las si$uientes:

ANE+O 1 CONTRATOS DE CONSTR-CCIN , SERVICIOS S-.ETOS AL SISTEMA N/ DE0INICIN 13 Intermedia in laboral / ter eriza in 23 Arrendamiento de bienes :3 Hantenimiento / repara in de bienes muebles ?3 Ho#imiento de ar$a @3 Otros ser#i ios empresariales B3 Comisin mer antil A3 Mabri a in de bienes por en ar$o6 <3 Ser#i io de transporte de personas G3 Contratos de onstru in 1>3 )em"s ser#i ios $ra#ados on el I%&
B

En la Carta -F >B>=2>>A=S9-AT82>>>>> la Administra in Tributaria seCal que si el en ar$ado o prestador del ser#i io re ibe el dinero en alidad de adelanto por su ser#i io' di 6a opera in no ali.i ar" omo J.abri a in de bienes por en ar$oK en los trminos del numeral A del Ane0o : de la Resolu in de Superintenden ia -F 1<:=2>>?8S9-AT /' en onse uen ia' no estar" su+eta al SPOT3 Trat"ndose de los ontratos de onstru in / ser#i ios seCalados en el oportunidad en que deber5a e.e tuarse el depsito de la detra in' ser": uadro anterior' la

CONTRATOS DE CONSTR-CCIN , SERVICIOS DEL ANE+O 1 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES , SERVICIOS OPERACIONES S-.ETO OBLIGADO A MOMENTO PARA E0ECT-AR S-.ETAS AL SISTEMA REALI2AR EL DEPSITO EL DEPSITO Los co tratos de co str7cci8 El usuario del ser#i io o quien 4o que o urra primero: ! ser"icios 4ra"ados co e# en ar$a la onstru in3 D Iasta la .e 6a de pa$o par ial IGV o total al pro#eedorE o' se9a#ados e e# A e:o 1 D )entro del @to d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 El prestador del ser#i io o quien )entro del @to d5a 6"bil si$uiente e+e uta el ontrato de de re ibida la totalidad del onstru in' uando re iba la importe de la opera in totalidad del importe de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o

Como se obser#a del uadro anterior' de manera $eneral' el su+eto obli$ado a e.e tuar el depsito de la detra in es el usuario del ser#i io o quien en ar$a la onstru in3 Siendo as5' el momento para realizar el depsito depender" de lo que o urra primero entre la .e 6a de pa$o total o par ial o

el quinto d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 -o obstante' si este su+eto no umple on esta obli$a in / an ela la totalidad del importe de la opera in' el depsito de la detra in la deber" realizar el prestador del ser#i io o quien e+e uta el ontrato de onstru in' su+eto que deber" realizar el depsito dentro del quinto (@;* d5a 6"bil si$uiente de re ibida la totalidad del importe de la opera in3

3. TRANSPORTE DE BIENES REALI2ADO POR V;A TERRESTRE

Para #eri.i ar la oportunidad en que deber5a e.e tuarse el depsito de la detra in' trat"ndose del transporte de bienes realizado por #5a terrestre' #eamos el si$uiente uadro resumen:

SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALI2ADO POR V;A TERRESTRE OPERACIONES S-.ETAS AL S-.ETO OBLIGADO A MOMENTO PARA E0ECT-AR SISTEMA REALI2AR EL DEPSITO EL DEPSITO El ser#i io de transporte de El usuario del ser#i io 4o que o urra primero: bienes realizado por #5a terrestre D Iasta la .e 6a de pa$o par ial $ra#ado on el l%&' siempre que o total al pro#eedorE o' el importe de la opera in o el D )entro del @to d5a 6"bil del mes #alor re.eren ial' se$7n si$uiente a aquel en que se orresponda' sea ma/or a S83 e.e t7e la anota in del

?>>3 El prestador del ser#i io uando re iba la totalidad del importe de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o

omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 )entro del @to d5a 6"bil si$uiente de re ibida la totalidad del importe de la opera in

Tal omo se desprende del uadro anterior' los momentos para realizar el depsito de la detra in por el ser#i io de transporte de bienes realizado por #5a terrestre' son los mismos pre#istos para los ontratos de onstru in / ser#i ios seCalados en el Ane0o : de la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:=2>>?8S9-AT3 )e ser as5' podr5amos on luir que en el ser#i io de transporte de bienes realizado por #5a terrestre $ra#ado on el I%&' su+eto al SPOT' el obli$ado a realizar el depsito es' en prin ipio' el usuario del ser#i io3 Por el ontrario' ser" el prestador del ser#i io el su+eto obli$ado a e.e tuar el depsito de la detra in' uando re iba la totalidad del importe sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#oE sin per+ui io de la san in que orresponda al usuario del ser#i io que omiti realizar el depsito 6abiendo estado obli$ado a e.e tuarloA3
A

Este riterio 6a sido plasmado en el In.orme -; 1A?=2>>B=S9-AT82,>>>>3

6. CONSEC-ENCIAS DEL NO C-MPLIMIENTO OPORT-NO DEL DEPSITO DE LA DETRACCIN

4as prin ipales onse uen ias del no podr5amos resumirlas en las si$uientes: umplimiento oportuno del depsito de la detra in'

a< No Cr=dito 0isca# de# IGV Si el depsito de la detra in no se e.e t7a dentro de los plazos antes pre#istos' el ontribu/ente (adquirente' usuario o quien en ar$a la onstru in* no podr" e+er er el I%& de ompras omo rdito .is al3 En estos asos' slo a partir del per5odo en que se a redite tal depsito' podr" e+er er tal dere 6o3 Es importante men ionar que en el In.orme -F >B:=2>>G=S9-AT82,>>>> esta entidad tambin 6a on.irmado esta onse uen ia' al seCalar que trat"ndose de opera iones de #enta de bienes omprendidos en el Ane0o 2 de la Resolu in de Superintenden ia -F 1<:=2>>?8S9-AT' no pro ede utilizar el rdito .is al del I%& apli "ndolo ontra el impuesto bruto del per5odo en el que se realiz la anota in del omprobante de pa$o respe ti#o en el Re$istro de Compras' uando el adquirente no e.e t7e el depsito de la detra in en los momentos estable idos' pues en tales supuestos' el dere 6o al rdito .is al se e+er er" a partir del per5odo en que se a redita el depsito3 %< A$#icaci8 de sa cio es Adem"s del impedimento seCalado en el punto anterior' el 6e 6o de realizar el depsito de la detra in sin onsiderar los plazos estable idos' $enerar" la in.ra in pre#ista en el literal 1 del numeral 1232 del art5 ulo 12; de la 4e/ del Sistema de Pa$o de Obli$a iones Tributarias on el %obierno Central<' la que se san iona on una multa equi#alente al 1>>N del importe no depositadoG3
<

Cu/o Te0to Oni o Ordenado .ue aprobado por )e reto Supremo -; 1@@=2>>?=EM' publi ado en el )iario O.i ial El Peruano el 1? de -o#iembre de 2>>?3
G

Es importante men ionar que a esta in.ra in' le es apli able el R$imen de %radualidad aprobado por la Resolu in de Superintenden ia -; 2@?=2>>?8S9-AT (:131>32>>?*' on el ual la multa determinada podr" ser reba+ada on al$uno de los por enta+es all5 pre#istos3

CASOS PRCTICOS
CASO N/ 1> BIENES DEL ANE+O * ? C-ANDO OC-RRE PRIMERO EL PAGO Para el desarrollo de un on+unto 6abita ional' la empresa JCO-STR9CCIO-ES MAHI4IARESK S3A3C3 6a adquirido a la empresa JMERRETERPA E4 O4I&ARK S3R343' @ m: de arena (bien in luido en el ane0o 2*' u/o #alor es de S83 1'>>> m"s I%&3 En rela in a esta adquisi in' nos onsultan a er a del momento en que deber" realizarse el depsito de la detra in3 Considerar que el omprobante de pa$o se 6a emitido el 2@3>?32>12 (.e 6a en la que se anot en el Re$istro de Compras* / que el pa$o del mismo se 6a realizado el 2B3>?32>123 SOL-CIN> En el aso e0puesto por la empresa JCO-STR9CCIO-ES MAHI4IARESK S3A3C3 partimos de la premisa que estamos ante una opera in (#enta* $ra#ada on el I%&' de un bien del ane0o 2' en donde:

En estos asos' para determinar el su+eto obli$ado / el momento en que ste debe e.e tuar el depsito de la detra in' onsideramos ne esario analizar el si$uiente $r".i o (&er %r".i o 1*3 Como se desprende del uadro anterior' ini ialmente el adquirente de los bienes es el obli$ado a realizar el depsito de la detra in' sal#o que se presenten las si$uientes situa iones' en las uales el obli$ado ser" el pro#eedor: D Cuando re iba la totalidad del importe de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o3 D Cuando la #enta sea realizada a tra#s de la ,olsa de Produ tos3 En ese sentido' 6abindose determinado que la empresa JCO-STR9CCIO-ES MAHI4IARESK S3A3C3 es la obli$ada a umplir on la obli$a in' orresponde a6ora determinar el momento en que sta deber" 6a erlo' para lo ual deber" onsiderarse lo que o urra primero entre: D 4a .e 6a de pa$o par ial o total al pro#eedorE o' D El quinto (@;* d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 As5' de la in.orma in e0puesta' queda laro que la empresa JCO-STR9CCIO-ES MAHI4IARESK S3A3C3 deber" e.e tuar el depsito de la detra in en la .e 6a de pa$o (2B3>?32>12*' pues este momento o urri primero on respe to del quinto d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e tu la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras (><3>@32>12*3

CASO N/ *> BIENES DEL ANE+O * ? C-ANDO OC-RRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS )entro del desarrollo de un on+unto 6abita ional' la empresa JI-HO,I4IARIA SA- ME4IPEK S3A3C3 6a adquirido a la empresa JHI-ERA P9E-TE PIE)RAK S3R343' 1>> m: de piedra (bien in luido en el ane0o 2*' por un #alor de S83 1@'>>> m"s I%&3 En rela in a esta adquisi in' nos onsultan a er a del momento en que deber" realizarse el depsito de la detra in' onsiderando que el omprobante de pa$o se 6a emitido el 1@3>?32>12 (.e 6a en la que se anot en el Re$istro de Compras* / que el pa$o del mismo se 6a realizado el 1@3>@32>123 SOL-CIN> En el aso e0puesto por la empresa JI-HO,I4IARIA SA- ME4IPEK S3A3C3 / onsiderando que sta es la obli$ada a e.e tuar el depsito de la detra in por la adquisi in de piedra (bien in luido en el ane0o 2*' la determina in del momento en que debe umplir on esta obli$a in' depender" de lo que o urra primero' entre los si$uientes momentos:

&isto lo anterior' la empresa JI-HO,I4IARIA SA- ME4IPEK S3A3C3 deber" e.e tuar el depsito de la detra in omo m"0imo el @; d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras (esto es' el ><3>@32>12*' pues este momento o urre antes que la .e 6a de pa$o par ial o total (1@3>@32>12*3 CASO N/ 1> BIENES DEL ANE+O * ? CANCELACIN TOTAL SIN @ABERSE E0ECT-ADO LA DETRACCIN Con .e 6a 1>3>?32>12 la empresa JASERRA)ORA 4IHAK S3R343 6a #endido 2@> m: de madera (bien in luido en el ane0o 2* a la empresa JCO-STR9CTORA SA- CAR4OSK S3A3C3 quien por des ono imiento' 6a an elado totalmente la obli$a in sin 6aberle e.e tuado la detra in3 En rela in a este 6e 6o' nos onsultan qu pro edimiento debe se$uir tanto el pro#eedor omo el liente para re$ularizar esta omisin3 Considerar que el monto de la opera in es de S83 2>'>>> m"s I%&' / que la emisin del omprobante de pa$o on+untamente on su an ela in se produ+o el mismo 1>3>?32>123 SOL-CIN> )e a uerdo a lo pre#isto por el art5 ulo 1>; de la Resolu in de Superintenden ia -; 1<:= 2>>?8S9-AT' resolu in que re$ula la apli a in del sistema de detra iones a bienes / ser#i ios' trat"ndose de los bienes in luidos en el ane0o 2' la obli$a in de realizar el depsito de la detra in es de manera $eneral' del adquirenteE no obstante uando entre otros supuestos' el pro#eedor re iba la totalidad del importe de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o' ste se on#ierte en su+eto obli$ado a umplir on esta obli$a in' sin per+ui io de la san in que orresponda al adquirente que omiti realizar el depsito 6abiendo estado obli$ado a e.e tuarlo3 ,a+o esta premisa' / onsiderando el aso e0puesto por la empresa JASERRA)ORA 4IHAK S3R343 (pro#eedor de los bienes*' es pre iso partir de la idea que el obli$ado a realizar el depsito .ue en prin ipio la empresa JCO-STR9CTORA SA- CAR4OSK S3A3C3 omo adquirente de los bienesE sin embar$o' al re ibir la totalidad del importe de la opera in sin 6aberse realizado el depsito respe ti#o' el pro#eedor de los bienes se onstitu/e en obli$ado a umplir on esta obli$a in3 En estos asos' debe re ordarse que el depsito de la detra in debe e.e tuarse dentro del quinto (@;* d5a 6"bil si$uiente de re ibida la totalidad del importe de la opera in3 )e a uerdo a lo anterior' la empresa JASERRA)ORA 4IHAK S3R343 tendr" 6asta el 1A3>?32>12 (quinto d5a 6"bil despus del 1>3>?32>12* para e.e tuar el depsito de la detra in3 Para un ma/or detalle' presentamos el si$uiente $r".i o que on.irma nuestra a.irma in:

IMPORTANTE Aun uando la empresa JASERRA)ORA 4IHAK S3R343 se onstitu/a en obli$ada a realizar el depsito de la detra in' por 6aber re ibido la totalidad de la opera in sin 6aberse a reditado el depsito respe ti#o' ello no anula la in.ra in que 6a ometido el adquirente (JCO-STR9CTORA SA- CAR4OSK S3A3C3*' pues debe re ordarse en prin ipio que ste era el obli$ado a e.e tuar la detra in3 En ese sentido' al no umplir on su obli$a in dentro de los momentos estable idos' 6a in urrido en la in.ra in del literal 1 del numeral 1232 de la 4e/ del Sistema de )etra iones Q' la ual se san iona on una multa equi#alente al 1>>N del importe no depositado3
Q

Cu/o Te0to Oni o Ordenado .ue aprobado por )e reto Supremo -; 1@@=2>>?=EM publi ado en el )iario O.i ial El Peruano' el 1? de -o#iembre de 2>>?3

Cabe pre isar que la re.erida in.ra in se $ener el d5a si$uiente al 1>3>?32>12 pues en esa .e 6a se $ener la obli$a in de e.e tuar el re.erido depsito' en la medida que lo que o urri primero .ue el pa$o de la obli$a in' en lu$ar del quinto (@;* d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en se anot el omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 CASO N/ 5> SERVICIOS DEL ANE+O 1A C-ANDO OC-RRE PRIMERO EL PAGO Con .e 6a 1>3>?32>12' la empresa JOTC I-&ERSIO-ESK S3A3C3 6a re ibido la .a tura -; >>1=2>1> emitida en la misma .e 6a por la empresa JHECR-ICA RO44ERSK S3R343 por el mantenimiento $eneral de una de las maquinarias que posee' la ual 6a sido an elada el mismo d5a en que se re ep ion3 En rela in a esta opera in' nos onsultan a er a de la oportunidad en que la empresa JOTC I-&ERSIO-ESK S3A3C3 deber" realizar el depsito de la detra in3 Considerar que la .a tura en uestin es anotada en el Re$istro de Compras del per5odo Abril 2>123 SOL-CIN>

En el aso e0puesto por la empresa JOTC I-&ERSIO-ESK S3A3C3 partimos de la premisa que estamos ante una presta in $ra#ada on el I%&' de un ser#i io del ane0o :' en donde:

En estos asos' para determinar el su+eto obli$ado / el momento en que ste debe e.e tuar el depsito de la detra in' onsideramos ne esario analizar el si$uiente $r".i o:

Como se desprende del uadro anterior' ini ialmente el usuario de los ser#i ios es el obli$ado a realizar el depsito de la detra in' sal#o que an ele al prestador' la totalidad del importe de la opera in' sin a reditar e depsito respe ti#o' supuesto en el ual ste deber" umplir on esta obli$a in3 En ese sentido' 6abindose determinado que la empresa JOTC I-&ERSIO-ESK S3A3C3 es la obli$ada a umplir on el depsito' orresponde a6ora determinar el momento en que sta deber" 6a erlo' para lo ual deber" onsiderar lo que o urra primero entre: D 4a .e 6a de pa$o par ial o total al prestador del ser#i io3 D El quinto (@;* d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7e la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras3 As5' de la in.orma in e0puesta' queda laro que la empresa JOTC I-&ERSIO-ESK S3A3C3 deber" e.e tuar el depsito de la detra in en la .e 6a de pa$o (1>3>?32>12*' pues este momento o urri primero respe to del quinto d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e tu la anota in del omprobante de pa$o en el Re$istro de Compras (><3>@32>12*3 CASO N/ 3> SERVICIOS DEL ANE+O 1A C-ANDO OC-RRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Con .e 6a :>3>?32>12' la empresa J,9SSI-ES A-) HO-ESK S3A3C3 6a re ibido la .a tura -; >>B= <>A@ emitida en la misma .e 6a por la empresa inmobiliaria J4AS TERRATASK S3R343 por el arrendamiento de la o.i ina en que desarrolla sus a ti#idades3 Sobre el parti ular' nos piden determinar en qu momento se debe realizar el depsito de la detra in3 Asumir que en el ontrato se 6a pa tado que el pa$o del arrendamiento se reali e los 1@ del mes si$uiente al que orresponde el pa$o / que la .a tura se anot en el Re$istro de Compras el :>3>?32>123 SOL-CIN> Al i$ual que el aso anterior' en el supuesto planteado por la empresa J,9SSI-ES A-) HO-ESK S3A3C3 debemos determinar u"l de los dos momentos pre#istos por la normati#idad o urre primero3 Para ello' reali emos el si$uiente an"lisis:

Como se obser#a del an"lisis realizado' en el aso e0puesto lo que o urre primero es el quinto d5a 6"bil del mes si$uiente a aquel en que se e.e t7o la anota in del Comprobante de Pa$o en el Re$istro de Compras (><3>@32>12*3 )e ser as5' en esa .e 6a la empresa J,9SSI-ES A-) HO-ESK S3A3C3 (usuaria del ser#i io* deber" realizar el depsito de la detra in3 CASO N/ 6> CANCELACIN DE SERVICIOS SIN @ABERSE E0ECT-ADO LA DETRACCIN Con .e 6a 1B3>?32>12' la empresa JHARUETI-% S &E-TASK S3R343 6a re ibido de la empresa JCOHERCIA4ITA)ORA )E %A-A)OK S3A3C3 la suma de S83 @'G>> por omisiones de #enta sin que esta 7ltima le 6a/a e.e tuado la detra in orrespondiente3 En rela in a esta situa in' nos onsulta a er a de mo debe pro eder3 SOL-CIN> Trat"ndose del aso e0puesto por la empresa JHARUETI-% S &E-TASK S3R343 6abr5a que partir de la premisa que trat"ndose de ser#i ios su+etos a detra in' ini ialmente el usuario es el obli$ado a realizar el depsito de la detra inE sin embar$o si ste no lo realiza / an ela el inte$ro de la opera in al prestador del ser#i io' ste se onstitu/e en su+eto obli$ado a realizar la detra in' esto sin per+ui io de la san in que le orresponda al usuario del ser#i io por no 6aber realizado la detra in3 Considerando lo antes seCalado' podr5amos on luir que al re ibir JHARUETI-% S &E-TASK S3R343 (prestador del ser#i io*' el inte$ro de la opera in sin que el usuario (JCOHERCIA4ITA)ORA )E %A-A)OK S3A3C3* 6a/a realizado la detra in' la misma se on#ertir" en obli$ada a realizarse a si misma el respe ti#o depsito3

Para estos e.e tos' es importante pre isar que el plazo m"0imo para realizar el depsito ser" el quinto d5a 6"bil si$uiente de re ibida la totalidad del importe de la opera in' lo ual en el aso planteado o urrir" el 2:3>?32>123

CASO N/ B> TRANSPORTE DE BIENES REALI2ADO POR V;A TERRESTRE Con .e 6a 1@3>?32>12' la empresa JTOTA4 ARTEMACTOSK S3A3C3 6a re ibido la .a tura -; >>1= 2>1> emitida en la misma .e 6a por la empresa JTRA-SPORTES %E-ERA4ESK S3R343 por el ser#i io de transporte de mer ader5as' la ual 6a sido an elada el mismo d5a en que se re ep ion3 En rela in a esta opera in' nos onsultan en qu momento la empresa JTOTA4 ARTEMACTOSK S3A3C3 deber" realizar el depsito de la detra in! Considerar que la .a tura en uestin es anotada en el Re$istro de Compras del per5odo Abril de 2>123 SOL-CIN> Trat"ndose del aso e0puesto por la empresa JTOTA4 ARTEMACTOSK S3A3C3 (usuario del ser#i io de transporte* es pertinente analizar u"l de los momentos pre#istos por la Resolu in de Superintenden ia -; >A:=2>>B8S9-AT' o urre primero' para realizar el depsito de la detra in3

Como se desprende del an"lisis realizado' en el aso e0puesto lo que o urre primero es la .e 6a de pa$o par ial o total al prestador del ser#i io (JTRA-SPORTES %E-ERA4ESK S3R343*3 En ese sentido' en esa .e 6a el usuario del ser#i io (JTOTA4 ARTEMACTOSK S3A3C3* deber" realizar el depsito de la detra in3