INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

ORIENTACIN TRIBUTARIA
Solicitud de devolucin compensacin de los importes retenidos y/o percibidos del IGV

Los Regimenes de Retenciones y Percepciones, constituyen mecanismos de recaudacin que tienen como nalidad asegurar de alguna manera el pago oportuno del Impuesto General a las Ventas (IGV), ello sin alterar el ordenamiento jurdico preexistente. Su aplicacin para cada caso, tiene distintas peculiaridades. En el caso de rgimen de retenciones, la responsabilidad de asegurar el pago del impuesto recae en el comprador, pues este es quien deber retener en su calidad de agente de retencin el impuesto; mientras que en el caso del rgimen de percepciones, ser el vendedor quien tendr la responsabilidad de recaudar el IGV no solo de la operacin realizada con su cliente, sino un monto adicional (percepcin) el cual pretende asegurar el pago del impuesto en las futuras operaciones de venta que se realicen de los bienes adquiridos. Los montos retenidos y/o percibidos, de acuerdo al mecanismo impuesto en sus normas especiales, debern deducirse en primero orden del IGV calculado en el mes, tal y como lo seala el artculo 31 de la Ley de la materia. En el caso que no existan operaciones gravadas o si estas resultasen insuficientes para absorber las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado, el exceso deber arrastrarse para perodos siguientes hasta agotarlo, bajo la figura conocida como compensacin automtica. Ahora bien, de no contar con deuda tributaria que permita la deduccin de los referidos crditos, el proveedor o cliente, dependiendo si se estamos frente al Rgimen de Retenciones o de Percepciones respectivamente, podr optar por la devolucin o la compensacin a pedido de parte de dichos conceptos, en la medida que cumpla con determinados requisitos formales. En las siguientes lneas, abordaremos paso a paso ambos procedimientos (compensacin y devolucin) contemplados en la normativa de ambos regmenes, incidiendo en las consecuencias que el ejercicio de uno de ellos implica.

1. Introduccin

Las retenciones y percepciones efectuadas en un determinado perodo se debern deducir o compensar automticamente del impuesto a pagar, respetando para ello un or-

2. Orden de aplicacin de las retenciones y/o percepciones efectuadas

den de prelacin preestablecido en el artculo 4 de la Ley N 28053 - Ley que establece disposiciones con relacin a Percepciones y Retenciones y modica la Ley del IGV e ISC (08.08.2003). As, operativamente, en el PDT IGV - Renta Mensual - Formulario Virtual N 621, este orden de prelacin se muestra de la siguiente manera:

Primero, se deducir el saldo a favor del perodo anterior Segundo, las percepciones declaradas en el perodo (*) Tercero, las percepciones declaradas en perodos anteriores y saldo de percepciones no aplicadas Cuarto, las retenciones declaradas en el perodo Quinto, las retenciones declaradas en perodos anteriores y saldo de retenciones no aplicadas

(*) Pueden ser percepciones efectuadas en perodos anteriores que no hayan sido consignadas en declaraciones juradas anteriores en virtud a lo dispuesto en el subnumeral 4.1 artculo 4 de la Ley N 29173.

2.1. Deduccin de las Percepciones efectuadas por contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplicado Las percepciones efectuadas al sujeto del Nuevo RUS podrn compensarse a travs del Formulario N 1611 Gua de Pago Fcil Nuevo Rgimen nico Simplicado, hasta por el monto del pago de la cuota del perodo correspondiente. En el caso que exista una diferencia de percepcin no aplicada, sta podr compensarse en los siguientes perodos hasta agotarse, no pudiendo aplicar dicho importe con otra deuda tributaria. La aplicacin se efectuar considerando primero, las compensaciones del perodo y en segundo lugar, el saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del periodo correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores. Ello en atencin a lo regulado en el artculo 3 subnumeral 3.1 de la Ley N 28053.

3. Procedimiento a seguir para la devolucin o compensacin de las percepciones y/o retenciones del IGV no aplicadas

Se puede dar el caso que el importe correspondiente al saldo a favor del perodo anterior exceda el impuesto a pagar en el perodo a declarar ocasionando que los importes de percepciones y retenciones no se apliquen. En ese caso, procede solicitar la devolucin o compensacin de los importes de retencin y/o percepcin no aplicados. 3.1. Procedimiento de devolucin La devolucin es el procedimiento a travs del cual la SUNAT, en el presente caso, restituye las retenciones o percepciones no aplicadas al contribuyente. El ejercicio de esta opcin solo procede a pedido de parte, y en la medida que el contribuyente cumpla con lo siguiente:

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El trmite se sujeta a una evaluacin previa y requiere de pronunciamiento expreso por parte de la autoridad competente (Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, el Intendente Regional o el Jefe de la Ocina Zonal, segn corresponda) en un plazo de 45 das hbiles. Si en el referido plazo la administracin no emitiese pronunciamiento alguno respecto a la solicitud, el contribuyente deber considerar denegado su pedido producindose el Silencio Administrativo Negativo. 3.1.1. Inters que se deber aplicar en la devolucin de retenciones y percepciones La tasa de inters moratorio mensual aplicable para las devoluciones de retenciones y/o percepciones no aplicadas ser de 1.2%(1). Su aplicacin rige entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de dichos conceptos por los que se solicita devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante el importe respectivo.

3.1.2. Consideraciones especicas en torno al procedimiento de devolucin de percepciones no aplicadas a) Devolucin de los importes percibidos a sujetos acogidos al Rgimen nico Simplicado Al respecto, de acuerdo al numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, el contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas a travs del Formulario N 1611 Gua Pago Fcil Nuevo Rgimen nico Simplicado, aplicando el inters correspondiente al artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, no obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio a partir del da siguiente aquel en que venza el plazo con el cuenta la administracin para pronunciarse sobre dicha solicitud de devolucin.

b) Devolucin de percepciones por importaciones no aplicadas a una Persona Natural sin negocio Es frecuente observar casos en que las personas naturales sin negocio o actividad empresarial realizan importaciones para su uso personal, y por el monto de la operacin, la Administracin Tributaria solicita el pago de la percepcin del IGV. En estos casos muy particulares, dicho sujeto podr solicitar la Devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante Notas Crdito Negociable o Cheques, siempre que previamente proceda a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, segn lo dispuesto en el inciso d) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT. Cabe mencionar que, para efectuar la inscripcin en el RUC se deber cumplir con los requisitos establecidos en el procedimiento 01 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado mediante el Decreto Supremo N 057-2009-EF.

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3.1.2. Aspectos a observar una vez presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o percepciones no aplicadas Una vez presentada la solicitud de devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas, el contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita, contra el impuesto correspondiente a los meses siguientes. En el supuesto que efecte el arrastre, se estara aumentando indebidamente dichos crditos en las declaraciones presentadas, incurriendo en la infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario (2). culo 40 del Cdigo Tributario constituye un mecanismo de extincin de obligaciones, en donde el deudor se convierte en acreedor, y este ltimo en deudor. En los regmenes de retencin y percepcin se adopta en principio, la gura de la compensacin automtica, cuya aplicacin como ya lo hemos desarrollado se observa en la deduccin de dichos conceptos (retencin y percepcin) del Impuesto a pagar del perodo. Ahora bien, en el supuesto que dichos conceptos no sean aplicados, el contribuyente podr optar por la compensacin a pedido de parte, cindose para ello a los lineamientos previstos en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT (19.09.2007)
Observaciones Tanto los crditos materia de compensacin as como la deuda compensable, no deben encontrarse prescritos. El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones de IGV no aplicadas debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin. El plazo de resolucin es de 45 das hbiles. SUNAT deber proceder a emitir una resolucin declarando procedente o Improcedente la compensacin dentro del plazo establecido, de lo contrario proceder la presentacin de un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.

anterioridad a la generacin del crdito a compensar, stos debern actualizarse de acuerdo a la Tasa de Inters Moratorio vigente, esto es, 1,2% mensual. En el caso que el crdito materia de compensacin se origine con anterioridad a la deuda a compensar, ste deber actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha de origen de la deuda.

1. Qu acciones podr ejercer el contribuyente si deniegan la solicitud de devolucin presentada? De haberse noticado la resolucin declarando improcedente la solicitud, el contribuyente podr interponer un recurso de reclamacin dentro de los veinte (20) das hbiles computados a partir del primer da hbil de noticado el acto o resolucin. En el caso de una resolucin cta denegatoria, vale decir en el supuesto que se hubiese producido el silencio administrativo negativo, se podr presentar el referido recurso una vez hubiese transcurrido el plazo de cuarenticinco das hbiles. Base Legal: Artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario;artculo 163 del Cdigo Tributario. 2. Si tengo un crdito correspondiente a una Retencin del IGV no aplicada y tengo el tributo de ESSALUD por pagar Puedo solicitar la compensacin? No, toda vez que solo se permite la compensacin de crditos por tributos internos que sean administrados por SUNAT y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Base Legal: Numeral 4 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1752007/SUNAT. 3. La SUNAT puede iniciar un procedimiento de scalizacin motivado por una solicitud de devolucin? La SUNAT tiene la facultad de scalizacin y se ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecido en la Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario. Base Legal: Artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario.
NOTAS (1) Monto jado segn Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT (17.02.2010). (2) La sancin en este supuesto es una multa correspondiente al 50% del crdito aumentado indebidamente. La sancin no podr ser menor al 5% de la UIT, siendo aplicable las rebajas del Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. n

4. Preguntas frecuentes

3.2. La compensacin ha pedido de parte Esta gura jurdica prevista en el artRequisitos Crditos materia de compensacin

Deuda Compensable Tributos internos o multas del CT insolutos (2) a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente. El saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por los conceptos antes mencionados. Monto resultante de la actualizacin de las deudas durante el perodo de suspensin generado como consecuencia del vencimiento del plazo mximo de resolucin de un recurso de reclamacin. Intereses devengados por los pagos o cuenta impagos o el saldo pendiente de pago una vez vencido el plazo de regularizacin o determinacin, segn corresponda.

El deudor tributario deber Las retenciones y/o percepciones vericar, la coexistencia de del IGV no aplicrditos materia de comcadas (1). pensacin y de deuda compensable. Deber presentar el Formulario N 1648- Solicitud de Compensacin, con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. En la referida solicitud deber considerarse los siguientes datos: Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepcin del IGV/ Retencin del IGV) Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formulario, de ser el caso Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas). Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracin jurada).

(1) Se excluyen a las percepciones aplicables a sujetos del Nuevo RUS, pues su aplicacin es automtica. Ello de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/ SUNAT (19.009.2007) (2) Sin intereses moratorios.

3.2.1. Aspectos a observar en la presentacin de la solicitud de compensacin para la aplicacin de las retenciones y/o percepciones no aplicadas Cuando se presenta una solicitud de compensacin de retenciones y/o de percepciones del IGV no aplicadas, se deber tener que el monto a compensar o el crdito materia de compensacin, deber constar en la declaracin mensual presentada co-

rrespondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin. Una vez presentada la solicitud, el aludido crdito no deber considerarse en las declaraciones a presentar. 3.2.2. Intereses aplicables al crdito materia de compensacin o deuda a compensar Si el tributo o multa insolutos surgen con

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