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Prsentation des notions fondamentales Approche historique pour articuler les concepts Relativiser les innovations
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Structure de la prsentation
1. La naissance de la comptabilit de gestion 2. De la comptabilit de gestion au contrle de gestion
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La valorisation des stocks est le principal lien entre la comptabilit financire et la comptabilit de gestion
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Laccroissement de la concurrence
Fixer les prix de vente La matrise des cots permet de prserver la rentabilit
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La comptabilit de gestion est devenue un outil de contrle de gestion lorsquelle a t utilise pour influencer les comportements.
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La dfinition de rfrence
le contrle de gestion est le processus par lequel les managers influencent d'autres membres de l'organisation pour mettre en uvre les stratgies de l'organisation R. N. Anthony (1988) Aujourdhui, dans de nombreuses organisations, la dmarche budgtaire est le principal outil de contrle.
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Conclusion et perspectives
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Finalit du cours
Rfrences bibliographiques
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Notions fondamentales
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Le cot ne doit pas tre confondu avec le prix qui se constate lors dune transaction effective.
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Application
Libells des cots Consommables utiliss dans l'atelier Loyer de l'atelier. Assurance contre incendie des machines de dcoupage Aciers spciaux Salaire du contrematre de l'atelier Clous et rivets utiliss dans l'atelier Electricit consomme dans l'atelier Frais de tlphone de l'entreprise Amortissement des machines de dcoupage Moule de dcoupage (dure de vie d'une semaine) Entretien des presses Frais d'entretien de l'entreprise Salaire du directeur de l'entreprise Salaire mensuel des ouvriers professionnels. Heures supplmentaires
(1) (2) (3) (4)
(1)
(2)
(3)
(4)
Variable ou fixe Direct ou indirect par rapport un produit Contrle de gestion Direct ou indirect par rapport latelier Contrlable ou incontrlable par le responsable datelier ou un de ses subordonns Comptabilit de gestion
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Libells des cots Consommables utiliss dans latelier Loyer de latelier Assurance contre incendie des machines de dcoupage Aciers spciaux Salaire du contrematre de latelier Clous et rivets utiliss dans latelier Electricit consomme dans latelier Frais de tlphone de lentreprise Amortissement des machines de dcoupage Outil spcifique la production Entretien des presses Frais dentretien de lentreprise Salaire du directeur de lentreprise Salaire brut des ouvriers professionnels Heures supplmentaires
(3) D D D (I) D D D D I D D D I I D D
(4) C NC NC C NC C C NC NC C C NC NC C/NC C
Par la suite, nous nous limiterons la distinction simplificatrice charges fixes / variables et directes / indirecte.
Variable ou fixe Direct ou indirect par rapport un produit Contrle de gestion Direct ou indirect par rapport latelier Contrlable ou incontrlable par le responsable datelier ou un de ses subordonns Comptabilit de gestion
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En ralit, le caractre fixe ou variable dune charge dpendra de lhorizon temporel. Cest la raison pour laquelle le terme de charge de capacit est parfois prfr celui de charge fixe.
Contrle de gestion Comptabilit de gestion
Production
Production
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Production
Production
Rdmt croissants 0
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Production
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Exemples de charges
Le plus souvent, par souci de simplification, nous considrons par la suite que les rendements dchelle sont constants.
Charges variables Consommation dune matire premire Consommation dnergie dun matriel polyvalent Charges fixes
Charges directes
Charges indirectes
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Exemple
Alpha vend un produit 30 euros. Ses charges variables unitaires slvent 20 euros et ses charges fixes totales 3.500 euros. Quel est le point mort ou seuil de rentabilit?
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Prsentations du rsultat
Le seuil de rentabilit ou point mort est de : 350 units 10 500 de chiffre daffaires Si, par exemple, la production est de 35 units par mois, on peut aussi dire que le seuil sera atteint le 31 octobre.
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Cots
MCV Bnfice CF
Perte
SDR
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Production
Contrle de gestion Comptabilit de gestion Contrle de gestion Comptabilit de gestion
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Cots
CA CT CV
CF 0 SDR
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Production
Contrle de gestion Comptabilit de gestion Contrle de gestion Comptabilit de gestion
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Le principe de ces mthodes consiste ne prendre en considration quune partie des charges.
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La marge sur cots variables doit couvrir les charges fixes. Le seuil de rentabilit est une application de cette mthode.
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Une marge sur cots variables ngative doit conduire larrt de la fabrication du produit.
Charges fixes
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Cette mthode est aussi appele mthode du cot variable volu ou du direct costing volu. La marge sur cots spcifiques doit couvrir les charges fixes indirectes.
Quels sont les secteurs dactivits dans lesquels une de ces mthodes serait trs approprie ?
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Les mthodes des cots partiels ne prennent pas en considration les charges fixes indirectes. Ce nest pas le cas des mthodes de calcul de cots complets
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Plan
Des mthodes simples (rarement prsentes) : la mthode des coefficients et la mthode des quivalences Une mthode de rfrence : la mthode des sections homognes ou des centres danalyse
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CI 2 000
Q 25 70 120
Prod 181
CD Coeff Eq 2 500 1,00 3 500 1,20 4 000 0,60 10 000
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CI un 11,05
CI CC 276,24 2 776,24 928,18 4 428,18 795,58 4 795,58 2 000,00 12 000,00
Contrle de gestion Comptabilit de gestion
Q A B C 25 70 120
Total 25 84 72 181
Contrle de gestion
A B C Total
CI
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Prod 2 000
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CI un 181
11,05
Comptabilit de gestion
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Charges d'achat
Charges directes
Un exemple
Charges indirectes
Cot dachat des matires consommes Cot de production des produits fabriqus
V ar. de stoc k
Les exemples concernent le plus souvent des activits industrielles et des entreprises produisant deux articles diffrents.
Cot de distribution
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Comptabilit de gestion
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Informations gnrales
Les produits 1 et 2 sont respectivement fabriqus partir des matires premires 1 et 2. Les produits sont directement livrs au client. Il ny a pas de stock de produits finis.
Contrle de gestion Comptabilit de gestion
Matires premires
Stock initial M1 M2 Achats M1 M2
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Autres informations
Le cot de lheure de main duvre est de 74. Pour la priode tudie, les ventes de produit P1 et P2 slvent respectivement 9 000 et 6 000 units aux prix de 31 et 35.
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Illustration
Un atelier de peinture de vhicules a consomm 100.000 uros de ressources pour peindre 100 vhicules rose fluo et 900 gris. Les temps passs par vhicule tant les mmes, quelle que soit leur couleur, le cot par vhicule ressort 100 uros.
Contrle de gestion Comptabilit de gestion
Une analyse plus prcise fait apparatre que les ressources effectivement consacres la peinture sont de 70.000 uros alors que celles consacres au changement de gamme sont de 30.000 uros. En effet, pour passer dune couleur lautre, il est ncessaire de nettoyer toutes les quipements.
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Constat
Selon le dcoupage de lorganisation adopt, les cots obtenus peuvent diffrer sensiblement.
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CP1 Appro
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Toutes les charges indirectes sont maintenant affectes aux centres principaux qui sont en relation directe avec le processus de production .
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le cot dachat des matires achetes du cot dachat des matires consommes
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First in first out (FIFO) Last in first out (LIFO) Cot unitaire moyen pondr (CUMP)
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Deux problmes
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Mthode FIFO
Entres 1er mars 1er juillet Total Sorties 15 sept 15 sept Total Stock 1er juillet Total Stock final 1er juillet 15 dc Total Q 5 10 15 Q 5 3 8 Q 7 7 Q 7 5 12 PU 11,00 12,00 11,67 PU 11,00 12,00 11,38 PU 12,00 12,00 PU 12,00 14,00 12,83 Montant 55,00 120,00 175,00 Montant 55,00 36,00 91,00 Montant 84,00 84,00 Montant 84,00 70,00 154,00
Contrle de gestion Comptabilit de gestion
Mthode LIFO
Entres 1er mars 1er juillet Total Sorties 15 sept Total Stock 1er mars 1er juillet Total Stock final 1er mars 1er juillet 15 dc Total Q 5 10 15 Q 8 8 Q 5 2 7 Q 5 2 5 12 PU 11,00 12,00 14,00 12,42 PU 11,00 12,00 11,29 PU 12,00 12,00 PU 11,00 12,00 11,67 Montant 55,00 120,00 175,00 Montant 96,00 96,00 Montant 55,00 24,00 79,00 Montant 55,00 24,00 70,00 149,00
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Mouvements PU Montant 5 11,00 55,00 10 12,00 120,00 -8 11,67 -93,33 5 14,00 70,00
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Q Stock initial Entres Stock disponible Sorties Stock final 9 000 9 000 9 000 0
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Analyse de la marge
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Contrle de cohrence
Q unit. Montant P1 9 000 4,53 40 753,44 P2 6 000 0,60 3 596,56 Rsultat comptabilit de gestion 44 350,00
Charges Charges indirectes Charges directes MP1 MP2 Main d'uvre Variation de stock MP1 MP2 Rsultat Total Produits 165 000 Chiffre d'affaires P1 54 250 P2 52 500 188 700 -13 920 -1 880 44 350 489 000 Total
489 000
Contrle de gestion
Cot dachat des matires achetes Cot dachat des matires consommes Cot de production des produits fabriqus Cot de production des produits vendus Cot complet Rsultat par produits
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Indicateur dactivit 1
Indicateur dactivit 2
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Un indicateur statistique
Le coefficient de corrlation
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Pour linstant, nous avons calcul des cots historiques. Leur pertinence repose sur les dlais de calcul.
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Faire des comparaisons ralisations/ prvisions Simplifier les calculs des cots Faire des devis tablir des tarifs / devis
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Limputation rationnelle
Lobjectif de la mthode est de neutraliser leffet du niveau dactivit sur les cots.
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Un exemple
Units produites Charges fixes Charges variables Cot total Cot unitaire CV unitaires CF unitaires Cas 1 900,00 10 000,00 9 900,00 19 900,00 22,11 11,00 11,11 Cas 2 1 010,00 10 000,00 11 110,00 21 110,00 20,90 11,00 9,90 Cas 3 1 150,00 10 000,00 12 650,00 22 650,00 19,70 11,00 8,70
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Le cot unitaire baisse avec le nombre dunits produites. L imputation rationnelle va permettre de neutraliser cet effet.
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Cas 1 900 89,11% 10 000 8 911 9 900 18 811 20,90 11,00 9,90
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Cas 2 1 010 100,00% 10 000 10 000 11 110 21 110 20,90 11,00 9,90
Cas 3 1 150 113,86% 10 000 11 386 12 650 24 036 20,90 11,00 9,90
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Les notions et les mthodes fondamentales ont t voques. La prsentation aurait t la mme il y a quelques dizaines dannes.
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Bilan
Le cot est une opinion qui repose sur des hypothses Son valuation ncessite des choix multiples : mthode mais aussi modalits dapplication (dlimitation des centres danalyse, choix des units duvre)
Conclusion
Bilan et perspectives
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Faut-il arrter de vendre les produits dficitaires? Sauf dans le cas dune marge sur cots variables ngative, la rponse nest pas claire.
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