IV Aplicacin Prctica Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
Las entidades empleadoras tienen la posibilidad de otorgar a sus trabajadores que se encuentren en actividad una cobertura de salud de carcter privado, esto en amparo de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, publicado el 17 de mayo de 1997; esta cobertura de salud privada puede otorgar la entidad empleadora por medio de dos modalidades: Mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud. En el presente artculo nos centraremos en el tratamiento de la segundo modalidad. La entidad empleadora otorgar una cobertura de salud a sus trabajadores en actividad a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud si la mayora absoluta de los trabajadores mediante votacin universal haya elegido el Plan de la entidad prestadora de salud, asimismo, las entidades empleadoras al otorgar a sus trabajadores en actividad una cobertura de salud privada gozarn del 25% del aporte a ESSALUD como crdito o el 2.25% de la Remuneracin. En los puntos siguientes desarrollaremos algunos conceptos y el tratamiento contable a efectuar referente al otorgamiento de cobertura de salud de parte de las empresas.

c. Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS: Es un Organismo Pblico Descentralizado del Sector Salud, con personera de derecho pblico interno. Cuenta con autonoma funcional, administrativa y financiera. Se organiza de acuerdo a las normas que establezca su Estatuto, el mismo que ser aprobado por Decreto Supremo. Se rige por el rgimen laboral de la actividad privada y se financia con recursos propios constituidos por los derechos que cobra a las entidades sujetas a su control, los mismos que son establecidos por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Salud.

3. Crditos contra las aportaciones

Las Entidades Empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud, gozarn de un crdito respecto de las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de la presente Ley N 26790 (aporte a ESSALUD, que viene a ser el 9% de la remuneracin o ingreso). A efectos de gozar del crdito, las Entidades Empleadoras debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Servicios propios Las Entidades Empleadoras que brinden cobertura de salud a sus trabajadores a travs de servicios propios debern acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez obtenida la acreditacin podrn aplicar el crdito contra sus aportes, de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo 16 de la Ley N 26790. b) Planes contratados Las Entidades Empleadoras que, sin contar con servicios propios de salud, deseen gozar del crdito, debern contratar el Plan y la Entidad Prestadora de Salud elegidos por mayora absoluta de sus trabajadores mediante votacin universal. Los requisitos sealados lneas arriba corresponden a lo establecido en el art. 15 de la Ley N 26790; por otra parte, el art. 40 del Reglamento de la Ley indica lo siguiente: El crdito establecido en el artculo 15 de la Ley N 26790 ser equiva-

2. Definiciones
a. Entidad empleadora: Para efectos de la aplicacin de la Ley N 26790, se entiende por Entidades Empleadoras a las empresas e instituciones pblicas o privadas que emplean trabajadores bajo relacin de dependencia, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores. b. Entidades Prestadoras de Salud (EPS): Se entiende por Entidades Prestadoras de Salud a las empresas e instituciones pblicas o privadas, cuyo nico fin es el de prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS.

lente al 25% de los aportes a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de dicha Ley, correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exceder de los siguientes montos: a) En el caso de servicios propios, de la suma efectivamente destinada a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en cada mes; quedando facultada la Entidad Empleadora para efectuar compensaciones entre los importes gastados mensualmente dentro del ejercicio econmico. El ejercicio econmico a considerar para realizar estas compensaciones, es el que corresponde al ao calendario, a fin de que coincida con el ejercicio fiscal correspondiente. Para estos efectos, sern considerados como gasto de financiamiento de las coberturas de salud, los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio. b) En el caso de servicios contratados a una EPS, al monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo mes, por cuenta de sus trabajadores comprendidos en esta modalidad. El total del crdito tampoco podr exceder del 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de cobertura bajo la modalidad de servicios propios o de servicios contratados con una EPS. El valor de la UIT a considerar ser el vigente en cada mes. Cuando dicho valor vare durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.

4. Tratamiento contable, tributario y llenado del PDT 601 Planilla Electrnica

Para una comprensin rpida, expondremos un caso prctico: La empresa Huntar S.A. identificada con nmero de RUC 20214896207 contrata los servicios de una EPS (Rmac Internacional S.A.) a solicitud de la gran mayora de sus trabajadores, dicha EPS fue previamente elegida por la mayora absoluta de los trabajadores (superior al 20% de los trabajadores), adems se sabe
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que la empresa Huntar S.A. acord con los trabajadores que asumir el monto total correspondiente a la factura de la EPS, por el servicio de cobertura de salud privada. El importe por el servicio que corresponde al mes de febrero

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2011 es de S/.1,008.40 ms IGV del 19%, la fecha de emisin del comprobante de pago es el 28.02.11 y el N es 001-0000125, la misma que se cancela el mismo da. La planilla es la siguiente:

Planilla de pago mensual RUC: 20214896207 Razn Social: Huntar S.A. Perodo : 02/2011 Detalle del Pago Apellidos y nombres Das Lab. Ingresos 28 28 28 28 28 600.00 2,500.00 2,500.00 1,500.00 1,500.00 8,600.00 Asig. Fam. Total ingr. 60.00 0.00 60.00 60.00 60.00 240.00 660.00 2,500.00 2,560.00 1,560.00 1,560.00 8,840.00 Descuentos al trabajador Pens. (ONP) Renta 5. D.Ley Cat.Ret. 19990 13% 85.80 325.00 332.80 202.80 202.80 1,149.20 0.00 887.00 887.00 0.00 0.00 1,774.00 Neto a Pagar 574.20 1,288.00 1,340.20 1,357.20 1,357.20 5,916.80 Aporte del empleador Aporte SeCrdito por EPS guro Regular Afil. a 25% de ESSALUD EPS ESSALUD 9% 59.40 225.00 230.40 140.40 140.40 795.60 S S No S S 14.85 56.25 0.00 35.10 35.10 141.30

MONTES SALAS RICARDO ROJAS ROMERO MARA SOTO VERANO MARIELA ABANTO ORTEGA PEDRO MANRIQUE MOGOLLN JUAN

Solucin El registro contable a efectuar por la planilla de sueldos y el reconocimiento de gastos por los servicios prestados por la EPS se realiza en las cuentas de acuerdo a su naturaleza. Tributariamente la factura de la EPS le permite a la empresa Huntar S.A. sustentar gasto y utilizar el IGV como crdito fiscal, previo cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. En base a lo sealado, el registro correspondiente al gasto del personal segn planilla es la siguiente:
X DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,635.60 621 Remuneraciones 8,840.00 6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsin Social y Otras Contribuciones 795.60 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 3,718.80 401 Gobierno central 1,774.00 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta 5. Categora 403 Instituciones Pblicas 4031 ESSALUD 795.60 4032 ONP 1,149.20 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 5,916.80 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar x/x Por el gasto correspondiente a planilla febrero 2011. X 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 911 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno. X 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 5,916.80 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 4,817.80 4,817.80

vienen... X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de planilla febrero 2011.

DEBE

HABER 5,916.80

Tambin la empresa debe reconocer el costo correspondiente a la prestacin de servicio por parte de la EPS, el registro sera el siguiente:
X DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,008.40 627 Seguridad y Previsin Social y otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 191.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,200.00 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia x/x Por el registro de la Factura N 001-125. X 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 91 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno. X 504.20 504.20 DEBE

1,008.40

9,635.60

HABER

...van

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 1,200.00 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de la Fact. N 001-0000125.

1,200.00

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Aplicacin Prctica
En la casilla 602 del PDT 601 se consigna el importe del crdito por EPS a aplicar contar el pago de ESSALUD, para ello el formulario le solicita ingresar los datos de la factura, el procedimiento sera el siguiente:

En seguida mostramos el asiento de aplicacin del crdito de la EPS contra el pago de ESSALUD:
X DEBE HABER

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 795.60 403 Instituciones Pblicas 4031 ESSALUD 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 627 Seguridad y Previsin Social y Otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 0.70 2 659 Otros Gastos de Gestin 695 X Redondeo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de ESSALUD y aplicacin del Crdito por EPS. X 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 70.30 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 70.30 911 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas x/x Por el extorno del destino de los gastos 50% a cada uno.

141.30 1

655.00

Quedando registrado los datos en el PDT 601 de la siguiente manera:

140.60

Ya realizado los registros contables veamos cmo es el llenado del PDT: En principio, al momento de llenar el PDT 601 debemos tener en cuenta que se haya indicado en el registro de trabajadores que estn bajo la modalidad de EPS, tal como se muestra en la imagen:
Indicar si el trabajador est afiliado a una EPS

Por ltimo, se muestra el importe que se tiene por pagar de ESSALUD, una vez aplicado el crdito por la EPS:
Total de aportes por ESSALUD 795.60 (-) Crdito del 25% de ESSALUD (25% de 565.20) 141.30 ESSALUD a Pagar 654.30 Por redondeo el importe a pagar es S/.655 (796 - 141 = 655)

1 Correspondiente al importe de crdito. 2 Ajuste por el pago efectuado, en el PDT ESSALUD est redondeado y el crdito de EPS tambin, por ende el importe a pagar es: 796 141 = 655.

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