Tema 6: La fiscalidad de las PYMES

1. Las obligaciones fiscales segn el tipo de empresa. Las obligaciones de las empresas se conocen como obligaciones tributarias. Se deben a la contribucin del sostenimiento econmico del gasto pblico que han de realizar las Administraciones. Se clasifican en: Iniciales: Las que se producen como consecuencia de la constitucin y puesta en funcionamiento de la empresa (alta en el IA ! declaracin censal! impuesto de transmisiones patrimoniales y actos "ur#dicos documentados y tasas municipales$! como ya se %io anteriormente. De gesti n: Las que se producen en el desarrollo de la acti%idad empresarial. De li!"idaci n: Las que implican la ba"a de la empresa en el sistema fiscal! y que son: la ba"a en el censo y en el IA ! as# como el pago del I&'(A)* si procede la realizacin de documentos pblicos.

Sistema impositi#o segn el tipo de empresa

mpresa indi%idual y personas f#sicas que pertenecen a una +omunidad de bienes Impuesto sobre el %alor a,adido (I-A$. Impuesto sobre la renta de las personas f#sicas (I.'/$. 0tros impuestos municipales y autonmicos. Impuesto sobre acti%idades econmicas (IA $ (solo aquellas que facturen m1s de 2 333 333 4al a,o$. Impuesto sobre el %alor a,adido (I-A$. Impuesto de sociedades (IS$. 0tros impuestos municipales y autonmicos.

mpresa sociedad

1. El sistema impositi#o. +on"unto de medidas encaminadas a la obtencin de tributos para el sostenimiento del stado. n el art#culo 5 de la Ley 67(5338 9eneral &ributaria (L9&$ se definen los tributos como los ingresos pblicos que consisten en prestaciones Pecuniarias exigidas por una Administracin Pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Por tanto, se puede decir que el sistema impositivo determina la forma en las personas f sicas y !ur dicas contribuyen a proporcionar los ingresos precisos para sufragar el gasto pblico.

Tipo de trib"to
Tasas

Descripci n
&ambi:n denominadas precios pblicos! representan la contraprestacin monetaria inmediata a ser%icios prestados por la Administracin a los ciudadanos. +ontribucin que se ha de pagar en funcin de la obtencin de un beneficio! presente o futuro! que se *ebe a la realizacin de obras pblicas. *irectos

Trib"to !"e afecta a las empresas

;&asa de alcantarillado y basura. ;&asa del ser%icio municipal de aguas

$ontrib"ciones especiales

;+ontribucin por la construccin de una acera y asfaltado en la calle donde radica la empresa. ;I.'/. ;IS. ;IA . ;I-A. ;Impuestos especiales.

Imp"estos

&ributos e<igidos sin contraprestacin! segn la capacidad econmica o de consumo del contribuyente.

Indirectos

Los elementos b1sicos comunes a la mayor#a de los impuestos son: "bligacin tributaria principal# obligacin de pagar la cuota tributaria. $echo imponible# obligacin tributaria principal. %evengo# se realiza el hecho imponible y se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal. &xigibilidad# cuando se realiza el pago del impuesto. &xenciones# cuando se permite que ni cumpla la obligacin tributaria principal aun realizando el hecho imponible. "bligado tributario, su!eto pasivo# persona f#sica o "ur#dica que paga el impuesto o(y obligacin de los tramites tributarios precisos. 'ase imponible# %aloracin econmica del hecho imponible. %educciones# cantidades del %alor econmico de determinados conceptos fi"ados por la ley. 'ase liquidable# base imponible que se resta a las deducciones pertinentes. (ipo impositivo# porcenta"e de la base liquidable del tributo. )uota tributaria# cantidad que satisface al fisco por un tributo. *ntereses de demora# tipo de inter:s que e<ige al obligado tributario que realiza un pago fuera de plazo o recibe una de%olucin indebida.

+ecargo# cantidad que satisface el obligado tributario por cumplir sus obligaciones discales fuera de plazo. <isten diferentes recargos.

'roceso de funcionamiento de un impuesto

Realizaci n del hecho imponibl e

Acaecimiento del devengo

Calculo de la base imponibl e

Aplicacin de las deduccion es

Clculo de la base liquidabl e

Aplicaci n del tipo y clculo de la cuota

Ingreso de la cuota por el sujeto pasivo

1. Imp"estos !"e afectan a la empresa Imp"esto de acti#idades econ micas %I&E': l IA es un tributo de car1cter directo gestionado por los municipios que gra%a el desarrollo de acti%idades empresariales! profesionales y art#sticas. Los elementos del IA son: hecho imponible (acti%idad empresarial! profesional o art#stica$! de%engo (coincide con el a,o natural$! e<igibilidad (su"etos pasi%os que tengan obligacin de hacerlo anualmente en el Ayuntamiento$! e<enciones (documento de altas durante el primer a,o de e"ercicio de la acti%idad$! obligado tributario! su"eto pasi%o (personas f#sicas o "ur#dicas$! deducciones (bonificaciones y deducciones en funcin de la acti%idad del tama,o de la empresa y de las obras a realizar$ y cuota tributaria (tarifa de la que depende la acti%idad$. La gestin del IA consiste en los siguientes tr1mites. *eclaracin censal al inicio de la acti%idad. *eclaracin de alta que se presenta antes del transcurso de un mes desde el inicio de la acti%idad. +omunicacin de la cifra neta de negocio al final del e"ercicio econmico. +omunicacin de %ariaciones de datos rele%antes para el impuesto en el mes siguiente a producirse la %ariacin. 'ago del impuesto para los su"etos pasi%os no e<entos! en el plazo marcado por cada Ayuntamiento. +omunicacin de la ba"a por e<encin en el mes de diciembre del a,o que se concede la e<encin. +omunicacin por cese de acti%idad! en el mes siguiente al cese.
Imp"esto sobre el #alor a(adido %I)&'

l I-A es un tributo de car1cter indirecto que gra%a el consumo interior! las adquisiciones intracomunitarias y la importacin de bienes. Los elementos del I-A son: hecho imponible (compra%enta de bienes o secretarios. Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes$! de%engo (en el momento de realizar la operacin mercantil se constituye el hecho imponible$! e<igibilidad (periodos mensuales o trimestrales durante los 53 primeros d#as del mes siguiente a la finalizacin del periodo de liquidacin$! e<enciones (recae sobre los bienes o ser%icios del hecho imponible$! obligado tributario!

su"eto pasi%o (recae sobre el consumidor final del bien o ser%icio ob"eto del impuesto$! base imponible (importe total de la contraprestacin econmica su"eta al I-A$! deducciones (los empresarios pueden deducir las cuotas pagadas en sus compras de cuotas cobradas en sus %entas$! base liquidable (es la misma que la base imponible$! tipo impositi%o (8 tipos de I-A el general 52=! el reducido 23= y el superreducido >=$ y cuota tributaria (tarifa de la que depende la acti%idad$. La gestin del I-A consiste en los siguientes tr1mites: *eclaracin censal al inicio de la acti%idad. Autoliquidacin peridica (mensual o trimestral segn el tipo de empresa y la %oluntad del empresario$. .esumen anual! que se presenta con la ltima autoliquidacin del a,o anterior y que contiene el resumen! por periodos! de todas las operaciones del a,o. *eclaraciones negati%as. +uando el resultado de la autoliquidacin fa%orezca al contribuyente este podr1 elegir entre solicitar la de%olucin o compensar la cantidad en la siguiente autoliquidacin. 0bligaciones documentales. s preciso emitir factura de todas las %entas! y lle%ar al d#a los libros de facturas emitidas y recibidas. &odas las gestiones del impuesto han de lle%arse a cabo ante la Agencia &ributaria o alguna de las instituciones colaboradoras (banco y ca"as para los pagos$. *eclaracin de cese de acti%idad cuando se liquide la empresa.
Imp"esto sobre la renta de las personas f*sicas %I+P,'

l I.'/ es un tributo directo y personal que gra%a los ingresos que obtiene indi%idualmente cada persona. *esde el punto de %ista de la peque,a y mediana empresa! est1n su"etos al I.'/ los empresarios autnomos y los componentes de sociedades ci%iles! ya que estas! por s# mismas! no tienen obligaciones fiscales. Los elementos del I.'/ son: hecho imponible (rentas procedentes de las acti%idades empresariales! profesionales! art#sticas y laborales$! de%engo (momento en que se generan las deudas anualmente$! e<igibilidad (liquida una %ez al a,o entre abril y "ulio del a,o siguiente al de%engo$! e<enciones (hay dos tipos: ingresos e<entos (nos e tiene en cuenta para la base imponible$ y la renta m#nima (personas con renta inferior a la determinada para la liquidacin anua$$! obligado tributario! su"eto pasi%o (personas f#sicas que obtengan rentas y que tengan residencia habitual en el territorio del stado espa,ol$! base imponible (rentas obtenidas menos los gastos necesarios para obtenerlas$! deducciones (destinadas a determinadas in%ersiones y a algunos gastos de inter:s social$! base liquidable (base imponible menos deducciones legales$! tipo impositi%o (a medida que aumenta la base liquidable aumenta el porcenta"e aplicable a determinar la cuota tributaria teniendo en cuenta la situacin familiar$ y cuota tributaria (multiplicando la base liquidable por el tipo impositi%o$. La gestin del I.'/ consiste en los siguientes tr1mites: Ingreso trimestral! del d#a 2 al 53 de abril! "ulio y octubre y durante el mes de enero! de los pagos fraccionados (modelos 283 y 282$ y de las retenciones a cuenta (modelos 223 y 222$. *eclaracin anual del I.'/! del 2 de abril al 83 de "unio! impresos 233 y 232.

 Lle%anza actualizada de los libros de contabilidad y libros de registro au<iliares. +onser%acin de todos los documentos "ustificantes de los pagos e ingresos realizados en el periodo.
Imp"esto de sociedades %IS'

l IS es un tributo de car1cter directo y naturaleza personal que gra%a la renta de las sociedades y dem1s entidades "ur#dicas en la forma pre%ista en la ley. Los elementos del IS son: hecho imponible (obtencin de las rentas de sociedades mercantiles y de econom#a social$! de%engo (cuenta de p:rdidas y ganancias$! e<igibilidad (liquida una %ez al a,o entre el 2 y el 56 de "ulio al siguiente a,o del de%engo de forma peridica trimestralmente$! obligado tributario! su"eto pasi%o (figuran en el art#culo ? de la Ley >(533>$! base imponible (constituida por las rentas obtenidas menos los gastos necesarios para obtenerlas! es el resultado de las cuentas de p:rdidas y ganancias$! deducciones (se aplica en el caso de que la sociedad cumpla determinados requisitos$! base liquidable (base imponible menos deducciones$! tipo impositi%o (e<iste un tipo impositi%o general del 83 = y di%ersos tipos especiales$ y cuota tributaria (multiplicando la base liquidable por el tipo impositi%o$. La gestin del IS consiste en los siguientes tr1mites: Las sociedades sometidas a este impuesto deben lle%ar! segn sea su tipolog#a! todos los libros y registros que se relacionan en la legislacin sobre sociedades. Se deben realizar las retenciones a los traba"adores y otras! e ingresarlas trimestralmente. As# mismo! deben ingresarse pagos fraccionados durante los 53 primeros d#as de abril! octubre y no%iembre. Los modelos que se deben utilizar para la declaracin anual son el 533 (r:gimen general$ y el 532 (r:gimen simplificado$.

Impuesto de acti%idades econmicas Impuesto sobre el %alor a,adido

Impuesto sobre la renta de las personas f#sicas

&ributo de car1cter directo gestionado por los municipios que gra%a el desarrollo de acti%idades empresariales! profesionales y art#sticas. &ributo de car1cter indirecto que gra%a el consumo interior (compra;%enta de bienes y ser%icios dentro del stado espa,ol$! las adquisiciones intracomunitarias (compra%enta de bienes y ser%icios dentro de la @nin uropea$ y la importacin de bienes (compra de bienes a pa#ses que no forman parte de la @nin uropea$. &ributo directo y personal que gra%a los ingresos que obtiene indi%idualmente cada persona. *esde el punto de %ista de la peque,a y mediana empresa! est1n su"etos al I.'/ los empresarios autnomos y los componentes de sociedades ci%iles

Impuesto de sociedades

@n tributo de car1cter directo y naturaleza personal que gra%a la renta de las sociedades y dem1s entidades "ur#dicas en la forma pre%ista en la Ley.

-tros imp"estos !"e afectan a la empresa