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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

SEMINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE CAXIAS DO SUL

LEI 11.638 E MP 449


PALESTRANTE: Srgio Renato Reolon Martins - Contador, ps-graduado em docncia do ensino superior, consultor da rea da federal da consultoria LEFISC Legislao Fiscal; autor do livro microempresa editado pelo Conselho Regional de Contabilidade do RGS e de So Paulo; instrutor de cursos e palestrante da LEFISC e do CRC/RS e professor universitrio do curso de extenso em Tributos Federais.

ANO 2009
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1.INTRODUO Lei 11.638 de 2007 Medida Provisria 449 de 2008 Em 28 de dezembro de 2007 foi publicada a Lei 11.638, complementada pela Medida Provisria 449 do inicio de dezembro de 2008, alterando artigos da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), e suas disposies aplicam-se s Demonstraes Financeiras de encerramento do Exerccio Social que foi iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008, e s demonstraes especialmente elaboradas para atendimento do disposto no 2 do art. 45 (reembolso) e no 1 do art. 204 (dividendo intermedirio) da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. O CFC Conselho Federal de Contabilidade tornou pblico seu ponto de vista em relao a algumas das alteraes, divulgando COMUNICADOS TCNICOS por intermdio de RESOLUES, em especial as seguintes:
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Aprova o Comunicado Tcnico CT 03 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Aprova o Comunicado Tcnico CT 01 que aborda como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei 11.638-07 e MP 449-08 devem ser tratados.

INICIO DA APLICAO DAS ALTERAES Em relao s Demonstraes Financeiras de encerramento de exerccio, a obrigatoriedade de aplicao das alteraes introduzidas pela Lei 11.638/2007, aplica-se s demonstraes encerradas em 31 de dezembro de 2008 ou em data posterior.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Procedimentos a serem adotados por conta das alteraes da Lei 11.638-07 Balano de abertura 7. As empresas devem elaborar na data de 1 de janeiro de 2008 (denominada data de transio), estabelecida na NBC T 19.18, um Balano Patrimonial inicial para refletir as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, como ponto de partida para sua contabilizao de acordo com a Lei n. 11.638-07. 8. Naquela data devem ser registrados todos os ajustes decorrentes da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638-07, a partir dos saldos do Balano Patrimonial de 31-12-2007, antes de quaisquer outros registros de operaes e/ou transaes relativas ao exerccio de 2008. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Procedimentos a serem adotados por conta da MP 449/08 Nova classificao das contas de ativos e passivos 9. A nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na MP n. 449-08, que alterou o art. 178 da Lei n. 6.404-76, anteriormente alterado pela Lei n. 11.638-07, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do exerccio social findo em 31-12-08. 10. vlido ressaltar que a nova estrutura de classificao aplicar-se- aos saldos de 31 de dezembro de 2007, nos casos em que a entidade optar por apresentar as demonstraes contbeis daquela data de forma comparativa com as de 31 de dezembro de 2008.

CPC - COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS A Resoluo CFC 1.055/2005 criou o CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis formado que tem por objetivo o estudo, o preparo, a emisso e a disponibilizao em audincia pblica, de PRONUNCIAMENTOS TCNICOS sobre procedimentos de Contabilidade, com objetivo de emisso de normas contbeis, visando a centralizao e a uniformizao, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. CVM (Companhias Abertas) A Lei 11.638/2007 deixou claro que as normas expedidas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios devero ser elaboradas em consonncia com os PADRES INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE adotados nos principais mercados de valores mobilirios.

ESSNCIA SOBRE A FORMA (revoluo contbil) Uma nova viso contbil marca a contabilidade com a caracterstica de que a essncia da operao prevalece sobre a sua forma (formalidade).
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis 4. Entre as Caractersticas Contbeis tratadas nessa Norma, salienta-se a da Primazia da Essncia Sobre a Forma.

2. PRINCIPAIS ALTERAES
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 PRINCIPAIS ALTERAES TRAZIDAS PELA LEI 11.638/07 E MP 449/08 6. As principais alteraes promovidas pela Lei n. 11.638-07 e MP n. 449-08, que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 5-12-08, do subgrupo Ativo Diferido; d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros; i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados; k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital; l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No-Operacionais; n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT); q) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo.

3. RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO 0 Regime Tributrio de Transio - RTT de apurao do lucro real constituese de Ajustes tributrios dos novos mtodos e critrios da implementados pela Lei 11.638/2007 e 36 e 37 MP 449/2008. Para os Anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo. A opo vlida para o binio 2008/2009, vedada a aplicao em nico ano-calendrio. A opo ser efetuada com a entrega da DIPJ/2009 relativa ao periodo de apurao de 2008. O Regime Tributrio de Transio - RTT ser obrigatrio a partir de 2010, inclusive para presumido ou arbitrado. Situaes Previstas no RTT Como regra geral, somente as empresas que ficarem sujeitas a qualquer ajuste implantado pela Lei 11.638 de 2007 e pela Medida Provisria 449 de 2008 devero optar pelo RTT, para que os efeitos dessas alteraes sejam nulos, ou seja, quando o ajuste contbil, tributrio ou societrio, gerar efeito no Resultado do Exerccio, dever ser providenciado o ajuste, no Lalur ou em outro relatrio, para que esta alterao no Resultado Tributrio seja anulado, quer trate-se de Receitas ou Despesas.

EXEMPLO As Doaes e Subvenes que eram classificadas nas Reservas de Capital, aps a edio da nova legislao passaram a fazer parte do resultado contbil. Desta forma, para que a empresa possa excluir essa receita e no tribut-la, dever efetuara a opo pelo RTT e providenciar o Ajuste no LALUR.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Regime Tributrio de Transio (RTT) 64. O art. 15 da MP 449-08 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei 11.638/07 e pelos arts. 36 e 37 da MP 449/08. 65. O Regime Tributrio de Transio (RTT) viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis buscando a neutralidade tributria. 66. O RTT ser opcional nos anos-calendrio de 2008 e 2009, cuja opo deve ser feita quando da entrega da DIPJ do ano-base 2008, exerccio financeiro 2009. Medida Provisria 449, de 03.12.2008 DOU DE 04.12.2008 DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO Art. 15. Fica institudo o Regime Tributrio de Transio - RTT de apurao do lucro real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria.

4. ALTERAES NOS GRUPOS DE CONTAS A Lei 11.638/2007 e a MP 449/2008, com as alteraes implementadas na Lei 6.404/76, modificaram a nomenclatura de alguns grupos e contas, como o ATIVO NO-CIRCULANTE, o Intangvel, o PASSIVO NO-CIRCULANTE; e suprimiram o saldo na conta de Lucros Acumulados, incluram a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, alm de outras alteraes relevantes.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Nova classificao das contas 15. A nova redao dada pela MP 449-08 ao art. 178 da Lei das S/A (Lei 6.404-76) estabelece a seguinte classificao do Ativo e do Passivo: a) ativo circulante; b) ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel; c) passivo circulante; e d) passivo no-circulante. 16. Dessa forma, o grupo Ativo Permanente foi extinto e foi criado o grupo Ativo No Circulante, que passou a ser composto pelo ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 17. vlido esclarecer que a Lei 11.638-07 promoveu alterao no 1 (alnea c) do art. 178 da Lei 6.404-76, onde ainda se manteve o grupo Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Intangvel e Diferido. Esse artigo, entretanto, foi novamente alterado pela MP 449-08, cuja nova redao trouxe a extino do grupo Ativo Permanente e do subgrupo Ativo Diferido. Dessa forma, as demonstraes contbeis elaboradas na data de 31-12-08 devem observar a ltima redao dada ao referido art. 178 da Lei 6.404-76. 18. A nova redao dada pela MP 449-08, ao 2 do art. 178 da Lei 6.404-76 trouxe uma nova denominao ao grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo, passando este grupo a ser definido como Passivo No Circulante. 19. Em conformidade com o mesmo art. 178 da Lei 6.404-76, com a nova redao dada pela MP 44908, o Patrimnio Lquido dividido em (i) capital social, (ii) reservas de capital, (iii) ajustes de avaliao patrimonial, (iv) reservas de lucros, (v) aes em tesouraria e (vi) prejuzos acumulados.

1. ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo No-Circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel 1.2.9 Diferido at 31.12.2007(transitria) 2. PASSIVO 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo No-Circulante

2.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 2.2.2 Resultado de Exerccios Futuros 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reservas de Capital 2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.4 Reserva de Reavaliao efetuada at 31.12.2007(transitria) 2.3.5 Reservas de Lucros 2.3.6 Aes/Quotas em Tesouraria 2.3.7 Lucro do Exerccio ou Prejuzos Acumulados 3. RECEITAS 3.1 Receita Bruta de Vendas 3.2 Dedues da Receita Bruta 3.3 Outras Receitas Operacionais 3.4 Outras Receitas 5. DESPESAS 5.1 Custos da Mercadoria Vendida 5.2 Despesas com Vendas 5.3 Despesas Administrativas 5.4 Despesas Financeiras 5.5 Outras Despesas Operacionais 5.6 Outras Despesas 5.7 Contribuio Social, Imposto de Renda e Participaes
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 ADOO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS NO BRASIL 2. As definies da Lei 11.638-07 e da MP 449-08 devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas, inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de tributao por elas adotada. 3. As empresas de grande porte, de acordo com a definio da Lei 11.638-07 (pargrafo nico do art. 3), devem, adicionalmente, observar as regras da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 4. Devem tambm ser observadas as determinaes previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Pronunciamentos Tcnicos editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 5. As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) especficas.

5. ALTERAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO 5.1 ATIVO NO-CIRCULANTE INVESTIMENTOS Equivalncia Patrimonial Para efeito de obrigatoriedade de avaliao dos investimentos com base na Equivalncia Patrimonial, a partir da Lei 11.638/2007 os investimentos no necessitam mais serem considerados Relevantes. Portanto, esto obrigados avaliao pela equivalncia patrimonial os investimentos em: - coligadas, sobre cuja administrao tenha influncia significativa; - coligadas, de que participe com 20% ou mais do capital votante; - controladas; - sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. 5.2 ATIVO NO-CIRCULANTE IMOBILIZADO So classificados no Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da

empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Dessa forma, ficou bem claro a segregao dos bens materiais/corpreos (Imobilizado) e os bens imateriais/incorpreos (Intangvel). 5.2.1 Arrendamento Mercantil Dispe o Regulamento anexo Resoluo BC 2.309/96 que (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica NBC.T. 10.2): 5.2.1.1 Arrendamento mercantil operacional
D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C - ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)

5.2.1.2 Arrendamento mercantil financeiro


D - VECULOS (Ativo No-Circulante Imobilizado) C -FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante) C -FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo No-Circulante - Exigvel a Longo Prazo) D - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Passivo Circulante) C - FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante) D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Passivo Circulante) Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 NBC T 10.2 - Operaes de Arrendamento Mercantil Item 62 a 75 Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Contabilizao do Arrendamento Mercantil Item 37 a 40

5.3 ATIVO NO-CIRCULANTE INTANGIVEL So classificados no Ativo Intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Portanto, a classificao no Intangvel se dar para valores relativos no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas, etc.
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 NBC T 19.8 - Ativo Intangvel 32. Essa Norma foi aprovada pela Resoluo CFC n 1.139. A Lei 11.638/07 introduziu o subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo Ativo No Circulante. Dele fazem parte o gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis. Na NBC T 19.8, todavia, s so tratados os ativos intangveis outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura, a ser tratado em documento a ser emitido em 2009, para vigncia em 2010 sob o ttulo de Combinao de Negcios (ver item 39). 33. Para ser registrado nesse subgrupo, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. 34. O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A). 35. O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode, em certas circunstncias, conforme restries dadas pela NBC T 19.8, ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos com desenvolvimento somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pela NBC T 19.8. 36. Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o

teste de recuperabilidade (impairment) (conforme NBC T 19.10). Dessa forma, a aplicao da NBC T 19.10 requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008. 37. Compe, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos, direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc. Exemplificaes so discutidas ao final da NBC T 19.8, bem como tratamento especial dado aos custos com desenvolvimento de website. 38. A reclassificao relativa a esse subgrupo precisa se dar no balano de abertura do exerccio de sua primeira aplicao. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Criao do Ativo Intangvel 31. A Lei n. 11.638-07 introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova redao dada ao art. 178 da Lei n. 6.404-76.

Relao exemplificativa
Fundo de Comrcio Marcas Patentes Direitos Autorais Licenas Propriedade Intelectual Nome Comercial Imagem Carteira de Clientes Franquia Direitos de Comercializao Direito de Uso de Software Direito de Uso de Telefone Luvas Ponto Comercial Direito de Concesso Direitos de Folha de Pagamento gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) (-) Amortizaes Acumuladas

5.4 ATIVO DIFERIDO O Ativo Diferido poder permanecer no Plano de Contas com saldo enquanto suas contas prprias no forem reclassificadas. Anteriormente nova legislao classificavam-se no Ativo Diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiam, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configuravam to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;
Lei 6.404/76 Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183." (NR) MP 449 Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Desaparecimento do subgrupo Ativo Diferido 113. Pelo mesmo motivo que do item anterior, desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial esse subgrupo do ativo. Seu saldo precisa ser reanalisado e, quando cabvel, reclassificado. (Vejam-se os casos especiais das despesas pr-operacionais e dos custos de software mais frente.) Os que no puderem ser reclassificados para outras contas de ativo, como gastos pr-operacionais administrativos, de reorganizao, gastos com pesquisa, etc. devero ser baixados j no balano de abertura de 2008 contra Lucros ou Prejuzos Acumulados. Alternativamente, tambm admitida legalmente a possibilidade de esses saldos permanecerem nesse subgrupo at seu total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A impedia amortizao desses valores em prazo superior a dez anos.

Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Extino do Ativo Diferido 11. O subgrupo do ativo diferido foi extinto com a edio da MP n. 449-08, que acrescentou o art. 299-A Lei n. 6.404-76 (Lei das S/A). 12. As entidades em fase pr-operacional que continuaram contabilizando os gastos pr-operacionais ao longo do exerccio de 2008, em conformidade com a Lei n. 11.638-07, devem, a partir de 5-12-08, realizar os registros contbeis dos referidos gastos, em contas de resultado. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Restrio e extino do Ativo Diferido 24. A Lei n. 11.638-07 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP n. 449-08, por sua vez, extinguiu esse subgrupo. 25. Dessa forma, na data de transio (1-01-08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31-12-07 e, se for o caso, reclassificar: a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638-07 e da Medida Provisria n. 449-08; e c) para o resultado do perodo os demais gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b).

6. RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS


Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Desaparecimento do grupo Resultados de Exerccios Futuros 110. Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial por fora da Medida Provisria n 449/08, sendo que seus saldos, se efetivamente classificveis de forma correta conforme legislao contbil anterior, vo para o passivo no circulante, devidamente destacadas as receitas e despesas. 111. As entidades de atividade imobiliria no podem tambm utilizar esse grupo, como, alis, j era determinado pelas normas do Conselho Federal de Contabilidade. 112. Havia certas circunstncias em que algumas entidades registravam a esse ttulo (Resultados de Exerccios Futuros) a contrapartida de venda de direitos at ento no inscritos no ativo, mas vinculados a algum elemento do ativo. Nesse caso, em funo no s do desaparecimento do grupo de Resultados de Exerccios Futuros como tambm da obrigao do teste de recuperabilidade (impairment) conforme a NBC T 19.10, esses valores devem ser reclassificados como ajuste do respectivo ativo, em conta retificadora. o caso, por exemplo, da venda de direitos creditrios relativos a contratos de aluguel de imvel por ela detido. Esses contratos de aluguel, antes da alienao de seus fluxos futuros, no estavam reconhecidos contabilmente no ativo, mas eram vinculados a um ativo Imobilizado ou no Investimento. Antes da venda desses direitos, o valor econmico do Imobilizado inclua, em essncia, o valor econmico desses contratos e, provavelmente, no havia perda por no recuperabilidade do valor contbil do Imobilizado. S que a venda desses contratos para terceiros provoca o ingresso de recursos financeiros que no so, por si s, necessariamente um acrscimo ao ativo total, j que o valor econmico do ativo Imobilizado, sem o direito ao recebimento desses aluguis futuros, reduzido, provavelmente gerando perda de capacidade de recuperao de parte do seu valor contbil (impairment). Portanto, ao invs de reconhecer o dinheiro recebido pela venda dos contratos de aluguel tendo como contrapartida receita a apropriar no Passivo (pela extino dos Resultados de Exerccios Futuros), e uma perda no Imobilizado, a orientao tratar contabilmente o valor da venda desses crditos como redutor do Imobilizado ou do Investimento. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Extino do Grupo Resultados de Exerccios Futuros 41. Esse grupo de contas foi extinto com a edio da MP n. 449-08. Dessa forma, os saldos existentes at a data de 4-12-08 devem ser reclassificados na data de 5-12-08 para o grupo do Passivo No Circulante, em contas representativas de receitas e despesas diferidas. 42. Os itens 110 a 112 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157-09) tratam de Resultados de Exerccios Futuros.

7. RESERVAS DE CAPITAL Foram excludos das Reservas de Capital os valores relativos: a) s Doaes e Subvenes para Investimentos.

b) ao Prmio Recebido na Emisso de Debntures e, Portanto, sero considerados como Reservas de Capital somente os valores relacionados com o Capital Social da empresa.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) 68. Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes trazidas pela Lei n. 11.638-07 e MP n. 449-08; todavia, devem ser luz do principio da essncia sobre a forma classificados no Patrimnio Lquido das entidades. 69. Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Passivo No Circulante.

7.1 Doaes e Subvenes para Investimento - As Doaes e Subvenes para Investimento sero consideradas receitas e iro para o resultado do exerccio e podero ser destinadas para formao da Reserva de Incentivos Fiscais . 7.2 Prmios na Emisso de Debntures - Os Prmios na Emisso de Debntures sero considerados receitas e iro para o resultado do exerccio.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado 51. A Lei n. 11.638-07 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Dessa forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receita financeira, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao das referidas debntures. 52. A Lei n. 11.638-07 tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devem ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime da competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno. 53. Dessa forma, o saldo de incentivos fiscais existente na data de 31-12-07 deve ser mantido na referida conta, devendo tais incentivos, a partir de 1-01-08, serem contabilizados em contas de resultado. 54. Para que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal, os lucros relativos aos incentivos fiscais que, por fora de lei no so passveis de distribuio aos acionistas/cotistas, devem ser registrados e mantidos na conta Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais. 55. vlido ressaltar que o procedimento de registrar contabilmente os prmios recebidos na emisso de debntures, as doaes recebidas e os incentivos fiscais como receitas no trar qualquer nus tributrio entidade, conforme previsto no Regime Tributrio de Transio (RTT) estabelecido na MP n. 449-08. 56. A NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais e os itens 69 a 75 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157-09) tratam de subvenes e assistncias governamentais aplicveis a partir do exerccio de 2008. INSTRUO CVM 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 - Nota Explicativa

As reservas de capital devem refletir, essencialmente, as contribuies feitas pelos acionistas que estejam diretamente relacionadas formao ou ao incremento do capital social. Nesse sentido, a Lei n 11.638, de 2007, extinguiu as reservas de capital "Prmio Recebido na Emisso de Debntures" e "Doaes e Subveno para Investimento".

8. RESERVAS DE REAVALIAO
RIR/99 art. 434; Lei 9.959/2000; Resoluo CFC 1.004/2004 - NBC T 19.6 - Reavaliao de Ativo

As contas que abrigam essas reavaliaes efetuadas sobre bens do Ativo podero ser mantidas at a sua efetiva realizao ou podero ser estornadas at o final do exerccio social iniciado a partir de 2008.
Lei 11.638/2007 (...)

Art. 6o Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor. Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Reserva de reavaliao 127. A Lei n 11.638/07 eliminou todas as menes figura da reavaliao espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os ativos imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu efetivo custo de aquisio ou produo. 128. Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que a no meno reavaliao no impede que ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est sim, impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 01 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no monetrios. 129. O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos instrumentos financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor justo, nada tem a ver com a reavaliao. Avaliao a valor justo e reavaliao de ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes, baseados inclusive em fundamentos distintos (valor justo, por exemplo, valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro, enquanto a reavaliao se faz com base no valor de reposio). 130. Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a ativos destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a serem utilizados futuramente pela empresa. 131. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita expressamente "se permitida legalmente"; essa permisso no existe hoje. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 sobre Ativo Imobilizado poder mencionar o mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se houver mudana na Lei vigente. 132. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Fim da Reavaliao de Ativos 34. A Lei n. 11.638-07 vedou a realizao de qualquer tipo de reavaliao espontnea de bens. 35. Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devem ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at a data de 31-12-08. 36. Os itens 38 a 41 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638-07 e da Medida Provisria n. 449-08 e os itens 127 a 132 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n.1.157-09) tratam da reavaliao de ativos, sendo vedada a todas as entidades a realizao de novas reavaliaes espontneas de ativos. INSTRUO CVM 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 - CIAS ABERTAS - Os saldos das reservas de reavaliao constitudas at a vigncia da Lei n 11.638, de 2007, inclusive as reavaliaes reflexas decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, podero ser mantidos nessas respectivas contas at a sua efetiva realizao ou at serem estornados.
A Lei 11.638, de 2007, eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens e, conseqentemente, a figura da reserva de reavaliao o que inclui as reavaliaes peridicas previstas na Deliberao CVM 183, de 19 de junho de 1995. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia da Lei 11.638, de 2007, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, podero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que a Lei 11.638, de 2007, entrou em vigor, ou seja, 2008 (art. 6, Lei 11.638, de 2007).

INSTRUO CVM 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 - Nota Explicativa

9. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL A Lei 11.638/2007 instituiu no Patrimnio Lquido a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial , englobando, enquanto no computadas no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do Ativo e do Passivo, pela sua avaliao a valor justo . Estes ajustes podero adquirir valores positivos ou negativos, o que nos leva concluso de que o saldo da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial poder apresentar saldo credor (aumentando o Patrimnio Lquido) ou devedor (reduzindo o Patrimnio Lquido).

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Os saldos Credores ou Devedores registrados na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial sero transferidos para o Resultado do Exerccio na poca em que ocorrer a realizao dos valores correspondentes.
Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Criao da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial 43. A nova redao dada pela Lei n. 11.638-07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404-76 criou a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, classificada no Patrimnio Lquido. 44. O art. 182 ( 3) da Lei n. 6.404-76, alterada pela Lei n. 11.638-07, define que devem ser classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preos de mercado. 45. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n. 11.638-07.

10. RESERVAS PATRIMNIO LQUIDO Reservas de Lucros Reserva Legal Reservas Estatutrias Reserva para Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de Prmio na Emisso de Debntures Reservas Especiais (-) Aes/Quotas em Tesouraria 10.1 Reserva de Incentivos Fiscais Foi includo o art. 195-A na Lei 6.404/76, que instituiu a Reserva de Incentivos Fiscais e possibilitou a destinao da parcela do lucro que for decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para esta Reserva de Incentivos Fiscais.
Lei 6.404/76 Reserva de Incentivos Fiscais (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

RESERVAS DE LUCROS

10.2 Limitao para as Reservas de Lucros Foi includa a Reserva de Incentivos Fiscais, juntamente com o somatrio das Reservas para Contingncia e Reservas de Lucros a Realizar, na exceo do limite da Reserva de Lucros em funo do Capital Social.
Lei 6.404/76
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social, ou na distribuio de dividendos.

Limite do Saldo das Reservas de Lucro

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (Redao dada pela Lei 11.638,de 2007)

Total do somatrio em R$ das Reservas de Lucros (-) Reserva de Incentivos Fiscais (-) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures (-) Reservas para Contingncia

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(-) Reservas de Lucros a Realizar (=) Resultado que NO poder exceder ao valor do Capital 11. LUCRO DO EXERCCIO E PREJUZOS ACUMULADOS A Lei 11.638/2007 eliminou o saldo na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mantendo somente a conta Prejuzos Acumulados . Eventual saldo positivo remanescente na conta de lucros ou prejuzos acumulados dever ser destinado para Reserva de Lucros, distribudo como Dividendo, ou dado outra destinao.
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Lucros acumulados 115. A obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. 116. Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao 46. Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638-07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404-76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados. INSTRUO CVM 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 - CIAS ABERTAS - No encerramento do exerccio social, a conta de lucro ou prejuzos acumulados no dever apresentar saldo positivo. Eventual saldo positivo remanescente na conta de lucro ou prejuzos acumulados dever ser destinado para reserva de lucros, nos termos dos art. 194 a 197 da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ou distribudo como dividendo (Instruo CVM 469/2008, art. 5). Lei 6.404/76 Lucro Lquido Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o artigo 190. Proposta de Destinao do Lucro Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.

Sugesto de proposta para destinao do Saldo de Lucro - Reservas de Lucro; - Aumento de Capital; - Distribuo de Lucro/Dividendo (R$) - Distribuo de Lucro/Dividendo (Passivo) 12. CRITRIOS PARA AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO 12.1 Elementos do ATIVO
Lei 6.404/76

Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Medida Provisria 449, de 2008)

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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei 11.638,de 2007) VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei 11.638,de 2007) 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Medida Provisria 449, de 2008) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Lei 11.638/2007) 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei 11.638,de 2007) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela MP 449, de 2008) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Medida Provisria 449, de 2008) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando

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comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei 11.638/2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei 11.638/2007) 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
(...)

Critrios de Avaliao em Operaes Societrias Art. 184-A A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios.(Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Vida til econmica dos bens do imobilizado 138. A Lei n 11.638/07 trouxe a adio, Lei das S/A, da meno de que as depreciaes e amortizaes precisam ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens. Sabidamente, no necessariamente essa era a prtica no Brasil. Por isso, a modificao nesses procedimentos obrigatria. 139. O CPC emitir o Pronunciamento Tcnico CPC 17 - Imobilizado em 2009, e recomendar aos reguladores a sua aplicao em 2010. Com isso, ainda podem ser utilizadas no exerccio social de 2008 as taxas que a empresa vinha normalmente utilizando, permitida, naturalmente, as mudanas por reviso de estimativas ou correo de erros. Mas, quando da adoo das novas regras em 2010, os efeitos do exerccio social de 2009 devero ser calculados para fins comparativos. Assim, sugerem-se controles para a implantao desses novos procedimentos. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Clculo da depreciao dos bens do Imobilizado 21. A Lei n. 11.638-07 estabeleceu que as depreciaes e amortizaes do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens; todavia, a adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 1-01-09. 22. Dessa forma, podem ser utilizadas para o exerccio de 2008 as taxas de depreciaes e amortizaes dos bens do ativo imobilizado que a entidade vinha anteriormente adotando (em geral so as taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). 23. Os itens 138 e 139 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157-09) tratam sobre a vida til econmica dos bens do imobilizado.

12.2 Elementos do PASSIVO


Lei 6.404/76

Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)

13. DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio


Lei 6.404/76 (...) Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

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III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) Resoluo CFC 1.157, de 13.02.2009 - DOU de 17.02.2009 Eliminao de receitas e despesas no operacionais 136. A Medida Provisria n 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as "outras receitas/despesas" no grupo operacional e no aps a linha do "resultado operacional". 137. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Isso facilita, enormemente, a capacidade de o usurio prospectar com relao ao futuro da entidade. O CFC emitir em 2009, para validade em 2010, Norma a respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no operacionais. Resoluo CFC 1.159, de 13.02.2009 DOU DE 04.03.2009 Fim da segregao das receitas e despesas em operacionais e no operacionais 57. Em conformidade com a MP n. 449-08 as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no operacionais. 58. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n.1.157-09). 59. O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no-operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art. 58 da MP n. 449-08.

14. Sociedades de Grande Porte O art. 3 da Lei 11.638/2007 conceitua as Sociedades de Grande Porte (exerccio social anterior com Ativo Total superior a R$ 240.000.000,00 ou Receita Bruta Anual superior a R$ 300.000.000,00), e dispe sobre a aplicao da Lei 6.404/76 na elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente. Lei 11.638/2007 Demonstraes Financeiras de Sociedades de Grande Porte Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios. Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).

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15. DEMONSTRAES FINANCEIRAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS a) Balano Patrimonial; b) Demonstrao do Resultado de Exerccio; c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, quando esta for elaborada e publicada pela companhia, conforme dispe o inciso 2 do art. 186 da Lei 6.404/76. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido obrigatria para as companhias abertas (Instruo CVM 59, de 22/12/86). DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA E DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
Lei 6.404/76 Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (...) Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

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