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Regime de Incidncia Cumulativa

Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o faturamento mensal Excluses da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF n 247, de 2002, art. 23): a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); das vendas canceladas; dos descontos incondicionais concedidos; do IPI; do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; das reverses de provises; das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente. Alquotas As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de incidncia cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento (3%).

Regime de Incidncia no-Cumulativa


Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal Excluses ou dedues da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de 2002, art 1, 3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247, de 2002, art. 24): a. b. c. d. e. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); das vendas canceladas; dos descontos incondicionais concedidos; do IPI; do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente;

f. g. h. i.

j. k.

das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio; das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003. Receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa Ainda que a pessoa jurdica esteja submetida ao regime de incidncia no-cumulativa, as receitas constantes do art. 8 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, observado o disposto no art. 15 desta ltima Lei, esto excludas desse regime, o que significa tambm que os custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas no geram direito ao desconto de crditos. As receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa so as decorrentes:

a. b. c. d.

de prestao de servios de telecomunicaes; de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI SRF n 26/2004);

e. f.

de venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e aeroportos (free shops); de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;

g. h. i. j. k.

da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2008; auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido na Portaria Interministerial n 33, de 2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios da Fazenda e do Turismo;

l.

de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.

m. de contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: 1. com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; 2. com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; e 3. de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data. 4. de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrente de contratos de longo prazo. (Ver IN SRF n 468, de 2004, para os conceitos de contrato com prazo superior a um ano e preo predeterminado) n. o. de venda de lcool para fins carburantes; das operaes sujeitas substituio tributria;

p. q.

de venda de veculos usados de que trata o art. 5 da Lei n 9.716, de 1998; das operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de 2002; da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas, auferidas por empresas de servios de informtica. A excluso da nocumulatividade no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. Alquotas As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia no-cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%). Desconto de crditos Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), sobre os valores:

r. s. t. u.

a.

das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; OBS: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 3,2% (Cofins) e 0,8% (Contribuio para o PIS/Pasep) (Ver em Regimes especiais o subitem d.8). OBS2: O crdito, na hiptese de revenda de nafta petroqumica pela central petroqumica que adquiriu o produto com a reduo de alquota prevista no art. 56 da Lei n 11.196, de 2005, ou no art. 8, 15 da Lei n 10.865, de 2004, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (Cofins) e 1% (Contribuio para o PIS/Pasep).

b.

das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; OBS1: No caso de subcontratao, por empresa de transporte rodovirio de cargas, de servio de transporte de carga prestado por pessoa jurdica transportadora optante pelo Simples, a alquota dos crditos de 5,7% (Cofins) e 1,2375% (Contribuio para o PIS/Pasep) OBS2: A pessoa jurdica industrial de bebidas que optar pelo regime de apurao previsto no art. 52 da Lei n 10.833, de 2003, se credita com base nos valores das contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 referentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisio.

c.

dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa; OBS: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms.

d. 1. 2.

das despesas e custos incorridos no ms, relativos: energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

3.

a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; OBS: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

4. e.

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor; dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004); OBS1: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas e equipamentos, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com a IN SRF n 457, de 2004. OBS2: Para os bens adquiridos depois de 1 de outubro de 2004, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, no prazo de 2 (dois) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (art. 2 da Lei n 11.051, de 2004, e Decreto n 5.222, de 2004, e IN SRF n 457, de 2004). OBS3: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, relativo aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do art. 51 desta Lei, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 desta Lei, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. OBS4: O contribuinte que tenha projeto aprovado na forma do art. 1 da MP n 2.199-14, de 2001 em microrregies menos desenvolvidas definidas em regulamento localizadas nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam tem direito ao desconto desse crdito no prazo de 12 meses (Lei n 11.196, de 2005, art. 31). OBS5: No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado os custos de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

f.

dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.