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Contenido
INFORMES LABORALES ASESORA APLiCADA ANLISIS JURISPRUDENCIAL Proteccin Laboral de un Trabajador Discapacitado GLOSARIO LABORAL INDICADORES LABORALES

rea Laboral

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Incidencia Laboral y Tributaria de los Conceptos No Remunerativos

Derechos colectivos

VI - 1 VI - 4 VI - 7 VI - 8 VI - 9 VI-10

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Ugarte Gonzales Ttulo : Incidencia Laboral y Tributaria de los Conceptos No Remunerativos Fuente : Actualidad Empresarial, N 197 - Segunda Quincena de Diciembre 2009

2. Concepto de remuneracin
Encontramos la definicin de este concepto en el artculo 6 del Texto nico Ordenado Decreto Legislativo 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral que seala: Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador reciba por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneracin computable para efecto del clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. Esta definicin que encontramos en la ley no se aplica a todos los supuestos de pago que se dan dentro de la relacin laboral, ste es el caso del pago recibido por el trabajador durante el descanso fsico o el pago recibido durante la licencia con goce de haber, es por ello que adoptamos el siguiente concepto sealado por Pizarro: La remuneracin es la ventaja patrimonial percibida por el trabajador como contraprestacin global genrica, principalmente conmutativa, pero con rasgos de aleatorios, a la puesta a disposicin de su fuerza de trabajo1. El concepto antes citado explica el porqu debemos considerar remuneracin el monto que el trabajador recibe durante los perodos en los cuales no realiza una prestacin efectiva de servicios. Al haber determinado cul es el concepto de remuneracin que utilizaremos, a con1 PIZARRO DAZ, Mnica, La Remuneracin en el Per. Estudio Gonzales Asociados. 2006., pag. 51.

tinuacin desarrollaremos alguno de los principales conceptos no remunerativos que estn previstos en nuestro ordenamiento.

3. Gratificaciones extraordinarias
El inciso a) del artculo 19 del D.S. 001-97TR seala: Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva. De la lectura del citado artculo se advierte que son dos las caractersticas que debe tener la gratificacin otorgada: (i) Extraordinario (ii) Liberalidad Cuando la norma seala que la gratificacin debe ser extraordinaria ello apunta a la idea que su otorgamiento debe ser ocasional, caracterstica que debe ser cumplida porque la reiterancia en su otorgamiento lo convierte en un concepto remunerativo, as lo ha precisado la jurisprudencia en la sentencia recada en el Expediente N 1844 -80, en el cual ha sealado que en el caso de una gratificacin anual hay una prdida de naturaleza extraordinaria cuando se entrega por dos aos consecutivos. Para el profesor Toyama el criterio antes esbosado tambin debe ser aplicado en el caso de gratificaciones extraordinarias que se entreguen en perodos menores al ao2. La segunda caracterstica que debe cumplir la gratificacin otorgada es como ya se mencion: debe ser un acto de liberalidad, menciona Toyama que para que una prestacin sea liberalidad no podr guardar relacin con criterio de productividad. Ello quiere decir que la razn de ser de su otorgamiento no puede ser la eficiencia
2 Toyama Instituciones de Derecho laboral, Gaceta Jurdica 2005, pagina 329.

1. Introduccin
Una de las inquietudes ms frecuentes del empleador al momento de decidir acceder al requerimiento de aumento de remuneraciones de sus trabajadores es si el aumento efectuado tendr incidencia sobre el clculo de los beneficios sociales. Nuestro ordenamiento prevee numerosos conceptos que constituyen una ventaja patrimonial para el trabajador y, por tanto cumplen con el concepto de remuneracin, pero que no son considerados como tales, ello por decisin del legislador, que ha denominado a estos montos: conceptos no remunerativos regulados por el artculo 19 del D.S. 001-97TR, de la Ley Compensacin por Tiempo de Servicios. En tal sentido, si el empleador otorgara a sus trabajadores alguno de estos conceptos, a primera vista stos no tendrn incidencia sobre el clculo de ningn beneficio social. Sin embargo, no en todos los casos queda claro que alguna ventaja patrimonial para el trabajador deba ser considerado concepto no remunerativo. En el presente trabajo desarrollaremos alguno de los principales conceptos no remunerativos que el empleador usualmente otorga a sus trabajadores pero primero desarrollaremos el concepto de remuneracin.
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Respecto a las condiciones de trabajo, se debe tener en cuenta que la misma no se agota en dinero, sino que incluye bienes o servicios otorgados por el empleador, un ejemplo de lo primero lo constituyen las botas que se debe brindar a los mineros para que stos desempeen sus labores al interior de los socavones, y un ejemplo de lo segundo le es la entrega de alimentacin por parte del empleador; respecto a este ltimo concepto debemos precisar que existen dos modalidades para su entrega, stas son las siguientes: a) Suministro directo: cuando el empleador, valindose de los servicios de comedor o concesionario en el centro de trabajo, o entregado los bienes en crudo, cocido o su uso equivalente en dinero, proporcionado directamente al trabajador la alimentacin principal, como el desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena. b) Suministro indirecto: las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto (vales de alimentos) de acuerdo con la Ley N 28051. Respecto a este concepto es claro que ambas modalidades son remuneracin en especie, ya que su otorgamiento se da por el servicio prestado por el trabajador lo que para Pizarro hace manifiesto su carcter contraprestativo4. Sin embargo, nuestro legislador al dar la Ley de Prestaciones Alimentarias seala en su artculo 3 que el suministro indirecto es remuneracin no computable; en el mismo sentido, se pronuncia el inciso j) del citado artculo 19 de la Ley de CTS. El motivo de esta exclusin es el objetivo que tiene la norma: mejorar los ingresos del trabajador. Este objetivo para Pizarro se cumplira negando el carcter remunerativo a las prestaciones alimentarias, toda vez que al detentar tal carcter su monto no se incorpora a la base de clculo de los beneficios del trabajador, ni de los tributos y aportes que gravan las remuneraciones; a un menor costo ()5. Al haberse determinado que slo el suministro directo tiene carcter remunerativo, ello por ser remuneracin en especie, el mismo debe ser considerado al momento de clculo de los beneficios del trabajador. Sin embargo, existirn caso en los cuales no deben ser calificados como tales sino como condiciones de trabajo, esto es cuando su otorgamiento sea indispensable para que el trabajador ejecute sus labores, ello lo podemos verificar en la siguiente Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: Jurisprudencia: RTF N 117404-22007 La alimentacin proporcionada por el empleador a sus trabajadores que, por la naturaleza de sus servicios fuera del radio urbano, no pueden rechazar su otorgamiento puesto
4 PIZARRO DAZ MNICA, La Remuneracin en el Per, Estudio Gonzles Asociados, 2006, 5 Pizarro, Op cit , 112.

del trabajador porque ello evidenciara que la razn de ser de su otorgamiento es el carcter contraprestativo de los servicios brindados por el trabajador. En consecuencia, debemos concluir que si en el otorgamiento de la gratificacin extraordinaria no se cumple con las dos caractersticas antes descritas nos encontraremos ante un concepto remunerativo. 3.1. Tratamiento tributario y laboral Si la gratificacin extraordinaria cumple las caractersticas mencionadas lneas arriba, este monto otorgado slo estar afecto a renta de quinta categora conforme lo seala el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. En caso contrario, es decir en caso que no se cumpla con las caractersticas citadas este monto ser un concepto remunerativo y como tal debe ser considerado base de clculo de los beneficios sociales del trabajador, razn por la cual este monto otorgado ser base de clculo de las aportaciones previsionales ya sea a la ONP o AFP, asi como del pago de la aportacin de EsSalud que es de cargo del empleador.

que es imposible tomar sus alimentos en sus domicilios o restaurantes cercanos y en razn de ello la empresa lo otorga bajo calidad de suministro, constituyen condicin de trabajo, no estando por ello dicho concepto gravado a la Ley del Impuesto a la Renta de quinta categora. Asimismo, la citada postura la podemos verificar en el artculo 20 de la Ley de CTS que seala: Tampoco se incluir en remuneracin computable la alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios ()

6. Canastas navideas
El literal d) del artculo 19 de la Ley de CTS seala que no se considera remuneracin computable: La canasta de Navidad o similares, el fundamento para que este bien no sea considerado remuneracin en especie y por tanto concepto no remunerativo son las siguientes: - Su entrega se da como consecuencia de la ocurrencia de determinados hechos ajenos a la relacin de trabajo. - La entrega de la canasta navidea es considerado un acto de liberalidad del empleador, por lo cual su entrega es a ttulo gratuito, lo cual evidencia como afirma MARTN JIMNEZ, la ausencia del carcter contraprestativo que se le atribuye a la remuneracin6.

4. Participacin en las utilidades legales o convencionales

El inciso b) del artculo 19 de la Ley de CTS seala que es considerado concepto no remunerativo: Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. De la lectura del artculo anterior se advierten que estn comprendidas tanto las participaciones que establece el Decreto Legislativo 892 como las utilidades que las partes pacten de manera convencional.

7. El valor del transporte o de la movilidad

El artculo 19 en su inciso e) seala que no se considera remuneracin computable: El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados. Existen diversas modalidades, entre ellas tenemos: - Servicio de transporte organizado. - Abono del transporte supeditado a la asistencia a laborar. - Movilidad para el desempeo de las labores La entrega de estas tres modalidades esta prevista en el citado artculo 19 de la Ley de CTS. La primera modalidad segn Toyama estara prevista en la primera parte del inciso e) y aludir al mnibus que proporciona el empleador a sus trabajadores para que stos puedan acudir a laborar todos los das. El alquiler de este mnibus constituye para el empleador un costo nico, por lo cual es difcil individualizar la ventaja patrimonial respecto a cada trabajador, lo que evidencia su carcter no
6 MARTN JIMENEZ, Rrodrigo, El salario en especie, Navarra, Aranzadi, 2002, pag 120.

5. El valor de las condiciones de trabajo

El literal c) del artculo 19 de la Ley de CTS seala que no se considera remuneracin computable el costo o valor de las condiciones de trabajo, precisando en su literal i) que son considerados condiciones de trabajo: Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. De la lectura de ambos incisos, se puede advertir que en el literal c) el legislador define el concepto de condicin de trabajo. Mientras que, en el literal i) encontramos las caractersticas y lmites de su definicin, sealando una lista de conceptos que son condiciones de trabajo. Toyama seala que las condiciones de trabajo puede abarcar desde slo las prestaciones que entrega el empleador para le ejecucin del contrato de trabajo hasta cualquier prestacin que se verifique en una relacin laboral3.
3 TOYAMA, op cit, pag. 322.

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remunerativo. Asimismo, se debe advertir que son los trabajadores quienes en cada oportunidad decidirn si hacen uso de esta facilidad que el empleador pone a su disposicin. La segunda modalidad, dinero otorgado para cubrir el costo de la movilidad supeditada a la asistencia, no tendr carcter remunerativo conforme lo seala el citado inciso e) del ya citado artculo porque el monto en dinero que se le otorga al trabajador no es de su libre disposicin, ,ya que el destino del mismo ser cubrir el costo que implica la asistencia al trabajo. Por tanto, si el empleador decide cubrir el costo del transporte ste debe ser por un monto razonable y a la vez estar supeditada a la asistencia, as lo ha entendido el Tribunal Fiscal en sus siguientes resoluciones. Jurisprudencia: RTF 05449-4-2007 (20.06.07) () los montos otorgados por transporte que no sean considerados como parte de la remuneracin, resulta necesario que se acredite que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo, lo cual no se produjo en el caso de autos, toda vez que al no contar con un control de asistencia no le es posible efectuar tales pagos en funcin a la asistencia del trabajador, no habindose cumplido con uno de los supuestos contenidos el inciso e) del artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, para considerar que dichos montos no son remuneracin (). Jurisprudencia: RTF 1215-5-2002 (06.03.02) Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la SUNAT; si bien no se trata de remuneraciones, se encuentran sustentados en las planillas de liquidacin de gastos de movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores, por lo que no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable. Existe una tercera modalidad: movilidad para el cabal desempeo de labores, en esta modalidad el empleador entrega al trabajador un monto en dinero con el objetivo que el trabajador cumpla efectivamente sus labores. Este tipo de movilidad podra ser dado a un trabajador que realiza las labores de vendedor, tramitadores, vendedores; puesto que el desempeo de tales labores implican el desplazamiento fuera del centro de trabajo.
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8. Requisito para sustentarse como gasto

Para que el empleador deduzca como gasto este tipo de movilidad debe tener un comprobante de pago7: que le deben entregar los trabajadores. En caso de que no se cuente con comprobante de pago este gasto debe ser sustentando con planilla de movilidad de conformidad con el inciso a.1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que precisa que los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital8. Cabe precisar que, el empleador no podr sustentar el gasto incurrido con la planilla de movilidad si otorga al trabajador otro tipo de movilidad conforme lo seala el ltimo prrafo del artculo citado. Esto quiere decir, que no es posible sustentar el gasto usando de manera simultnea el comprobante del pago y la planilla de movilidad. El empleador tambin puede decidir asumir el costo de pasaje areo de sus trabajadores. Para el Tribunal este gasto cumple el principio de causalidad conforme se advierte de la siguiente Resolucin: RTF: 06097-2-2004 (20.08.04) Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si procede el reparo a los gastos incurridos por la recurrente respecto de pasajes areos de su contadora, que no reside en la misma ciudad y departamento en que funciona la empresa. Se concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado, ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Tambin se deja sin efecto la multa relacionada con el reparo efectuado.

9. Porqu a la Administracin Tributaria le interesa determinar si los beneficios recibidos por el trabajador son remuneracin?
A mi parecer sta es la pregunta que surge luego de revisar las diferentes resoluciones del Tribunal Fiscal, en las cuales el Tribunal ha confirmado el reparo que la Sunat realiza al contribuyente cuando ste ha considerado la entrega de algn beneficio como condicin de trabajo y no como remuneracin.
7 El inciso d) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento del Comprobantes. de Pago, aprobado por Resolucin de superintencia N 007-99/SUNAT, seala: Los boletos emitidos por la empresa de transporte pblico urbano de pasajeros constituyen documentos que permitirn sustentar gasto o costo, no siendo exigible que en ellos se identifique al usuario. 8 A partir del 1 de enero de 2008 la Remuneracin Mnima Vital es 550 soles conforme lo seala el Decreto Supremo N 022-2007-TR.

La razn de ser de estos reparos es que el contribuyente realice correctamente la determinacin de la renta tributaria del trabajo, la determinacin correcta del monto de esta renta servir para que sobre la misma se realice el pago de renta de quinta categora, la misma que est regulada por el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y por su reglamento en el artculo 20. Este ltimo impuesto es de cargo del trabajador, pero es el empleador quien tiene la obligacin formal de retener. Asimismo, se debe tener en cuenta que SUNAT es el ente encargado del cobro de las aportaciones de EsSalud as como de los aportes previsionales: ONP, razn por la cual supervisa que la base de clculo de esta aportacin, as como de la retencin previsional se realicen sobre la base de la remuneracin real del trabajador. En caso que el empleador realice el clculo de estos pagos sobre una base incorrecta incurrir en las infraccin de dato falso (artculo 178 del Cdigo Tributario) lo cual traera como consecuencia multa por tributo omitido. Otros de los temas relevantes cuando hablamos de remuneracin del trabajador es saber cules son los criterios que se deben cumplir para que los gastos efectuados sean factibles de ser deducidos de la renta de tercera categora. Estos criterios, precisa el profesor Toyama9, son los siguientes: i) Razonabilidad, con relacin a los ingresos del contribuyente. ii) Generalidad, esto es, un criterio general impersonal, abstracto en la entrega de un beneficio iii) Ciertamente debera existir un nexo de conexin entre el beneficio que se otorga y la generalidad a la que se dirige. De todos los conceptos analizados se debe realizar la siguiente afirmacin: no sern considerados remuneracin en especie si constituye condicin de trabajo, esta precisin resulta relevante realizarla porque no todos los bienes que recibe el trabajador de su empleador constituyen para l una ventaja patrimonial, es decir remuneracin.

10. Conclusiones
Los incrementos que el empleador otorgue a sus trabajadores, no tendr incidencia en el clculo de los beneficios sociales si es que el empleador otorga alguno de los conceptos previstos en el artculo 19 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Sin embargo, es importante que el empleador verifique que cumplan con los requisitos que establece la citada norma para evitar cualquier reclamo del trabajador, as como de algn reparo por parte de la Administracin Tributaria.
9 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge, Contrato de trabajo y otras instituciones, Gaceta Jurdica. Lima, 2008., Pag 375.

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