Analiza Diagnostic A Cheltuielilor Materiale - Lucrare de Licenta

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI
FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE RMNICU VLCEA

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR STIINIFIC:
LECT. UNIV. DR. POPESCU MARIA LOREDANA

STUDENT:
CEAUESCU ANTONETA

Rmnicu Vlcea
2013

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI
FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE RMNICU VLCEA

ANALIZA DIAGNOSTIC A
CHELTUIELILOR MATERIALE

COORDONATOR TIINIFIC:
LECT. UNIV. DR. POPESCU MARIA LOREDANA

STUDENT
CEAUESCU ANTONETA

Rmnicu Vlcea
2013
ANTONETA CEAUESCU

CUPRINS

INTRODUCERE.............................................................................................................. 5
CAP. I NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE MATERIALE............. 7
1.1 Conceptele de cheltuieli i costuri..................................................... 7
1.2 Clasificarea cheltuielilor materiale.................................................... 14
1.3 Informaia furnizat de cheltuielile materiale i rolul ei n procesul
decizional............................................................................................

17
1.4 Contabilitatea cheltuielilor materiale - surs de informati pentru
analiza diagnostic a cheltuielilor materiale........................................

19
CAP.2 ANALIZA STRUCTURAL A CHELTUIELILOR MATERIALE............... 22
2.1 Obiectivele analizei structurale a cheltuielolor materiale..................

22
2.2 Influena cheltuielilor materiale asupra performanelor economico
financiare ale unei societi comerciale..............................................

23
2.2.1 Analiza pieei de aprovizionare cu resurse materiale......................... 24
2.2.2 Balana material a societii comerciale. Planul de aprovizionare... 24
2.2.3 Elaborarea bilanurilor materiale........................................................ 27
2.2.4 Analiza stocurilor de materiale........................................................... 28

2.2.5
Indicatori de consum i valorificare utilizai pentru aprecierea
folosirii resurselor materiale...............................................................

30
CAP.3 ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR MATERIALE................... 33

3.1
Analiza diagnostic a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de
afaceri.................................................................................................

33

3.2
Sistemul factorial al analizei cheltuielilor cu materiale la 1000 lei
cifr de afaceri....................................................................................

34

3.3
Analiza cheltuielilor cu amortizarea................................................... 35
CAP.4 STUDIU DE CAZ - ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR
MATERIALE LA SOCIETATEA COMERCIAL S.C. PIETE PREST S.A.

40

4.1
Informaii generale privind constituirea, acionariatul, organizarea
i funcionarea societii comerciale S.C. Piee Prest S.A ................

40

4.2 Principalele domenii de activitate al S.C. Piee Prest S.A................. 42

4.3 Finanarea S.C. Piee Prest S.A..........................................................

43
ANTONETA CEAUESCU

4.4 Evidenierea cheltuielilor i veniturilor la S.C. Piee Prest S.A.........

45

4.5 Analiza situaiei economico-financiar a S.C. Piee Prest S.A..........

47

4.5.1 Analiza principalilor indicatori economici.........................................

47

4.5.2
Ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de
exploatare............................................................................................

49

4.6 Analiza structural a cheltuielilor materiale.......................................

51

4.7 Evoluia cheltuielilor cu amortizarea i provizioanele.......................

52

4.8
Analiza factorial a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de
afaceri.................................................................................................

53

4.9
Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de
afaceri.................................................................................................

56
CONCLUZII......................................................................................................................

59
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................

60

ANTONETA CEAUESCU Introducere
5
INTRODUCERE

Activitatea desfurat de agentul economic n scopul acoperirii nevoilor se
desfoar strict dependent de mediul natural. Elementele necesare acoperirii nevoilor sunt
furnizate de natur dar nu n mod direct. Toate elemenetele folosite de o societate comercial
n activitatea sa pentru a-i satisface trebuinele, constituie resursele. Resursele trebuie
interpretate ca fiind limitate indiferent de gradul de folosire sau refolosire al lor. Nevoile vor
crete odat cu dezvoltarea general a agentului economic, solicitnd tot mai multe resurse,
iar consumul este o mrime direct proporional cu gradul de dezvoltare. Creterea
resurselor nu poate fi nsoit de creterea similar a nevoilor. Ca i component a
raionalitii aciunii umane este eficiena economic, care exprim forma concret pe care o
impune piaa pentru relaia dintre eforturi, n cadrul activitii fiecrui agent pe ansamblul
economiei.
Un loc important n cadrul acestei problematici l ocupa asigurarea condiiilor
materiale, a activitii economice a ntreprinderilor, a resurselor de materii prime i energie
necesare procesului de dezvoltare, reducerea cheltuielilor cu materiile prime, materiale
consumabile, energie, combustibil, creterea la cote apreciabile a profitului ntreprinderii. n
prezent ponderea cheltuielilor materiale n preul de cost este foarte mare, ceea ce
diminueaz treptat posibilitatea unei valorificri superioare a rezultatelor activitii, astfel
accentul se pune n prezent pe eficientizarea acestor laturi economice nct profitul s fie ct
mai mare.
Un studiu elaborat de economitii francezi au demostrat c peste 50% din profitul
realizat ntr-o ntreprindere provine din activitile desfurate cu privire la negocierea,
contractarea i aprovizionarea resurselor materiale i energetice necesare, privind preul
resurselor materiale, depozitarea i conservarea acestora, costul transportului, condiiile de
plat i de garanie.
Existena unui volum limitat de resurse, impune folosirea ct mai eficient a acestora,
prin valorificarea i recuperarea resurselor refolosibile, a unor utilaje performante,
reducerea consumului de resurse, prin folosirea unor tehnologii superioare de prelucrare a
resurselor, prin folosirea unor metode moderne de aprovizionare cu resurse materiale de la
furnizori, folosirea unor metode moderne de organizare a produciei, evitnd formarea de
stocuri fr micare sau cu micare lent.
De asemenea trebuie s se in seama de importana resurselor n formularea,
elaborarea, evaluarea i aplicarea strategiei, care asigur succesul firmei ntr-o period de
schimbri radicale att la nivel naional ct i la nivel global.
ANTONETA CEAUESCU Introducere
6
Studiul privind analiza diagnostic a cheltuielilor materiale ce face obiectul prezentei
lucrri de licen este structurat n patru capitole urmrindu-se evidenierea tutoror factorilor
economico-finaciari care stau la baza dinamicii cheltuielilor materiale n cadrul unei societi
comerciale.
Asfel, n capitolul unu au fost evideniate principalele tipuri de cheltuieli i venituri
ale unei societi comerciale, compunerea acestora n mod unitar ct i modul n care aceste
cheltuieli influeneaz n ansamblu cifra de afaceri a societilor comerciale.
Capitolul doi are ca obiect analiza structural a cheltuielilor materiale necesar pentru
nelegerea mecanismului de formare a rezultatelor societaii n funcie de volumul, structura
i tendina diferitelor categorii de cheltuieli. Prin analiza cheltuielilor rezultate n urma
activitii tehnico-economice i comerciale a unei firme pentru o perioad dat, managerii
firmei obin informaii de o mare importan n activitatea de gestiune i control, care
evideniaz modul n care sunt utilizate resursele materiale i impactul alocrii resurselor
materiale asupra performanelor societilor comerciale.
n cadrul capitolului trei am prezentat n linii mari fundamentele teoretice ce stau la
baza analizei diagnostic a cheltuielilor materiale avnd ca punct de plecare indicatorul
sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri. Sunt prezentai factorii care
intervin n analiza diagnostic precum i evoluia acestora. Deasemenea, este prezentat
fundamentul teoretic ce st la baza analizei diagnostic a amortizrii mijloacelelor fixe,
prezentnd influena anumitor indicatori supui analizei asupra evoluiei cheltuielilor cu
amortizarea mijloacelor fixe la 1000 lei cifr de afaceri.
Pentru exemplificare practic n ultimul capitol este prezentat un studiu de caz privind
analiza evoluiei cheltuielilor materiale la societatea comercial Piee Prest S.A., in
intervalele anuale 2010, 2011 i 2012, interpretnd evoluia principalilor indicatori
economico-financiari n intervalele de timp supuse analizei, analiza structural a cheltuielilor
materiale raportat la totalitatea cheltuielilor societii comerciale precum i a veniturilor
obinute n urma ncheierii fiecrui exerciiu.
Pentru ntocmirea studiului de caz am utilizat principalele documente contabile i
finaciare, n forma simplificat, utiliznd pagina WEB a societii comerciale, necesare
analizei economico-financiare respectiv: bilanul i contul de profit i pierdere la sfritul
exerciiului.
ANTONETA CEAUESCU Noiuni generale privind cheltuielile materiale
7
CAPITOLUL I

NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE MATERIALE

1.1. Conceptele de cheltuieli i costuri.

Noiunea de cheltuieli este o noiune economic mai general, fiind utilizat de mai
multe discipline (economie politic, contabilitate financiar, contabilitate de gestiune,
analiz-diagnostic i evaluare economico-financiar, etc.) i comport mai multe accepiuni.
ntr-o prim abordare,
1
cheltuielile iau natere prin consumarea factorilor de producie
(naturali, capital, fora de munc) n procesul de producere a bunurilor i serviciilor:
consumul celor trei factori de producie (munca, banii i capitalul) n expresie bneasc
poart denumirea de cheltuieli de producie (de exploatare).
Aceast definiie ne sugereaz faptul c exist cheltuieli productive (legate de
producie, de realizarea produselor i serviciilor) i neproductive (fr legtur direct cu
realizarea produciei). Recunoasterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii
datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu, costul resurselor materiale utilizate,
drepturile salariale angajate, amortizarea mijloacelor fixe).

reducerea
axtivelor

cheltuial

scderea
beneficiilor

scderea
capitalului
propriu
creterea
datoriilor

Fig. 1.1. Influena cheltuielilor asupra capitalului propriu.
Sursa: realizat de autor n urma consultrii surselor bibliografice.

Analiza structural a costurilor de producie permite nelegerea mecanismului de
formare a rezultatelor societii n funcie de volumul, structura i tendina diferitelor
categorii de cheltuieli, identificarea rezervelor si economisirea consumului de resurse i
totodat conturarea strategiei societii pentru perioada urmtoare de gestiune.
Pentru a produce, societatea productoare utilizeaz de resurse economice pe care le
achiziioneaz de pe pia, efectund n mod corespunztor cheltuieli. n continuare pe
msur ce aceste resurse sunt consumate n vederea obinerii de produse i servicii, ele devin
costuri. Deci produsele i serviciile sunt purttoare de costuri.
ntre noiunile de cheltuieli i costuri cele mai importante diferene sunt de:

1
Oprea Clin, Contabilitate managerial, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2008 pag, 56.
8
- sfer de cuprindere: cheltuielile se refer la ansamblul activitii societii, pe cnd
costurile se refer doar la sfera productiv, fiind recunoscute n substan, valoarea
produsului finit (au semnificaia de cheltuieli productive, ncorporabile).
- domeniu de aplicare: noiunea de cheltuieli este folosit de contabilitatea financiar,
iar cea de costuri de contabilitatea de gestiune, toate celelalte deosebiri fiind
neeseniale, dar prezentate n mod explicit n continuare ori de cte ori este necesar.
Costul, ca mrime, este dat de cantitatea factorilor consumai i preul acestora.
ntre cost i pre exist o legtur nemijlocit, deoarece unele consumuri sunt stabilite,
nu pe baza unor preuri sau tarife, ci pe baza unor modele de calcul sau metode statistice
(deprecierea, uzura, preliminri pentru ntreineri suprafee, cldiri, reparaii .a.) ce se cer a
fi recuperate prin pre. La rndul su, preul de vnzare al unitii se bazeaz pe cost, chiar
dac spunem c preul este un rezultat dintre ofert i cerere.
Deci costul este limita inferioar a preului fr a se intra n zona pierderilor
2
.
Dup natura lor - cheltuielile unei societi se clasific n: cheltuieli de exploatare,
cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile de exploatare au n componen consumurile i plile bneti produse de
operaiile care stau la baza obiectului de activitate al societii. n aceast categorie se includ
cheltuielile privind consumurile de materii prime i materiale, combustibili, cheltuieli cu
salariile ce revin personalului societii, asigurrile sociale aferente, cheltuieli potale,
primele de asigurare etc., de fapt toate cheltuielile care privesc activitatea curent de
exploatare, costurile includ toate aceste cheltuieli..
Cheltuielile financiare sunt rezultatul tranzaiilor bnesti efectuate de societatea
comercial i fac referin la activitatea de exploatare (diferenele de curs la creanele si
obligaiile n valut, deasemenea i la disponibilitile bneti n devize rezultate din
activitatea curent ; dobnzile datorate capitalului mprumutat pentru producie ; sconturi
acordate clienilor i debitorilor aparui din activitatea de exploatare), sau pot fi colaterale
acesteia (pierderi din creane legate de participaii, contravaloarea titlurilor de plasament
cedate etc.). Prima categorie de cheltuieli financiare fiind aferent activitii de exploatare se
va regsi n costuri, pe cnd cea rezultat din aciuni colaterale activitii de exploatare nu se
va regsi.
Cheltuielile extraordinare sunt formate din plai bneti rezultate n urma unor
operaii extraordinare care nu au legtur cu desfurarea normal a activitii productive i
deci nu le vom regsi n costuri. Putem include : amenzi, despgubiri i penaliti datorate

2
Blu Aurelian Virgil, Contabilitate de gestiune. Noiuni fundamentale, Editura Fundaiei Romnia de mine,
Bucureti, 2005, pag. 39
9
sau pltite terilor, donatiile si subveniile acordate, pierderi din calamitti, valoarea
nerecuperat a imobilizrilor financiare.
Dup continutul lor, cheltuielile privind activitatea societii se compune din
cheltuieli simple i cheltuieli complexe.
Cheltuielile simple sunt caracterizate prin omogenitate formndu-se pe seama unui
singur fel de mijloace consumate sau plati efectuate, respectiv : consumul de materii prime,
de materiale, de energie, amortizarea mijloacelor fixe, salariile personalului, precum si
contribuiile la asigurrile i protecia social aferente, dobnda la capitalul mprumutat etc.
Cheltuielile de acest tip nu se mai pot descompune la randul lor deci se mai numesc
cheltuieli monoelementare.
Cheltuielile complexe sunt compuse din doua sau mai multe cheltuieli
monoelementare, n general : cheltuiala cu ntretinerea i funcionarea echipamentelor ;
cheltuieli pentru cercetri, experiene, studii n scopul activitii productive ; cheltuielile cu
protecia mediului ; cheltuielile de administraie ; cheltuieli cu transportul de bunuri si
personal ; cheltuieli de deplasare, detaare i transfer etc. Compunerea cheltuielilor
monoelementare n cheltuieli complexe se face n raport de destinaia comun a acestora sau
a scopului pentru care s-au efectuat.
In funcie de importanta lor n procesul de producie, cheltuielile cuprinse n costuri se
clasific n cheltuieli de baz i cheltuieli de regie.
Cheltuielile de baza, reprezentnd cheltuielile tehnologice, sunt rezultatul derulrii
operaiilor tehnologice necesare obinerii produselor, prestrii serviciilor sau execuia
lucrrilor. Din aceast categorie fac parte : consumurile de materii prime i materiale;
consumurile de energie electric ; salariile muncitorilor direct productivi, precum i
contribuiile la asigurrile sociale aferente ; amortizarea utilajelor i alte cheltuieli legate de
funcionarea lor, dat fiind ponderea acestora n procesul direct productiv.
Cheltuielile de regie, numite i cheltuieli suplimentare, cuprind consumurile de valori
determinate de organizarea, conducerea i administrarea produciei, cum sunt de exemplu :
cheltuielile generale ale sectoarelor de producie, cheltuielile generale ale societii.
Cele doua categorii de cheltuieli se comport diferit, de aceea se exprim distinct,
urmrindu-se i modalitile de reducere a acestora. Cheltuielile de baz se pot reduce prin
diminuarea consumurilor specifice, far ns a afecta calitatea produselor obinute, utilizarea
raional i eficient a factorilor de producie consumai n cadrul procesului productiv. n
acelai mod cheltuielile de regie pot fi diminuate printr-o organizare eficient a produciei si
muncii ct mai raionale i eficiente, proces care vizeaz reducerea mrimii absolute a
10
acestora, i implicit a cotei pe unitatea de produs, coroborat cu o eventual sporire a
volumului produciei acolo unde condiiile tehnologice i piata o permit.
Dup ponderea n costul produselor, lucrrilor i serviciilor, cheltuielile de
producie pot fi clasificate n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe reprezint acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect
de calculaie (produs, lucrare, serviciu, comand, faza, activitate, funcie, centru etc.) nc
din momentul efecturii lor fiind incluse direct n costul obiectelor respective. Se mai
numesc i cheltuieli specifice deoarece acestea pot fi identificate pe purttor direct i sunt
reflectate ca poziii distincte n structura costului avnd o destinaie precis. De exemplu :
consumul de materii prime, materiale, utiliti tehnologice, salarii directe precum si
asigurrile i protecia social aferent etc.
Cheltuielile indirecte nu pot fi identificate pe un anumit obiect de calculaie, acestea
privesc ntreaga producie a seciei, respectiv a unitii productive, de unde i denumirea de
cheltuieli comune. Aceste cheltuieli sunt repartizate, n urma unor procedee aplicate cu
consecvena, apoi pe centrele de cheltuieli constituite n funcie de structur. Cheltuielile
indirecte cuprind :
- regia fix de producie, compus din cheltuielile indirecte de producie care sunt
constante indiferent de volumul activitii productive (amortizarea utilajelor, ntreinerea
seciilor i utilajelor, cheltuieli de conducere i administrare a seciilor) ;
- regia variabil de producie, format din cheltuielile indirecte de producie ce
variaz n funcie de volumul activitii productive (cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale i fora de munc).
Putem clasifica cheltuielile de producie pe baza articolelor de calculaie ce le
compun.
nsumarea cheltuielilor cuprinse n costuri pe articole de calculaie, pe de o parte
arat ct de judicios se folosesc mijloacele societii iar pe de alt parte asigur calculul
costului pe produs printr-o metodologie relativ simpl. Articolele de calculaie pot fi
structurate astfel
3
:
- materii prime i materiale directe ;
- produse reziduale (deeuri) recuperabile - se scad ;
- salarii directe ;
- contribuia privind asigurrile i protecia social aferente salariilor directe ;
- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor ;

3
Clin. O, Crstea Gh. - Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti 2002, pag. 31
11
- cheltuieli generale ale seciei;
- cheltuieli generale de administraie;
- cheltuieli de desfacere ;
Prin compunerea articolelor de calculaie putem determina costul de producie si
costul complet.
n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n care se
regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens, exist o
tipologie a costurilor, care pot fi structurate dup o varietate de criterii, fiecare avnd un rol
bine definit n procesul de analiz i decizie.
- Dup dimensionarea consumului de resurse ale unei societi ntlnim: costuri totale,
costuri medii, costuri marginale.
Costuri totale, care reprezint ansamblul cheltuielilor ce corespund unui volum dat de
activitate.Costul total este modificat numai de schimbrile costului variabil.
Costuri medii (unitare), ocazionate de producerea, respectiv distribuia unei uniti de
produs.
Costuri marginale, respectiv sporul de cheltuieli generat de producerea unei uniti
suplimentare dintr-un produs. Sub aspectul componenei avem costuri simple i adiionale.
Costurile marginale simple sunt formate din cheltuieli variabile aferente produciei
suplimentare obinute cu capaciti de producie nemodificate. Ele nu conin cheltuieli fixe.
Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli fixe i
corespund produciei obinute cu o capacitate modificat (extins).
- Dup comportamentul lor fa de volumul de activitate, costurile se pot grupa n:
costuri variabile totale, costuri semivariabile i costuri fixe.
Costuri variabile totale, adic cele dependente de volumul de activitate, sunt
consecina deciziei de exploatare, de utilizare a capacitilor existente. Ele se modific
proporional sau neproporional fat volumul de activitate. Tendina costurilor variabile
unitare este rezultatul raportului dintre dinamica volumului de activitate i cea a
costurilor variabile totale.
Costuri fixe reprezint o component major a existenei i funcionrii societii.
Ele sunt dependente de capacitatea potenial de producie, respectiv de distribuie a
societii, de structura acesteia. Ele constituie, n principiu, consecina deciziei de
investiii. Suma lor nu se modific pe termen scurt, n timp ce valoarea unitar a acestora
(costul unitar fix) prezint tendina de scdere odat cu creterea volumului de activitate.
Costurile semivariabile cuprind o parte variabil i una fix.
12
- Dup modul de identificare i repartizare pe purttorii de cheltuieli, costurile se
pot grupa n costuri directe i costuri indirecte.
Costurile directe sunt cele legate de activitatea unui loc de munc, secie sau de
realizarea unui anumit produs.
Costurile indirecte sunt generate de funcionarea societii n ansamblul su.
- Dup natura lor costurile se pot grupa n: costuri cu munca vie i costuri materiale.
Costuri cu munca vie (cheltuieli cu personalul i alte cheltuieli cu munca vie).
Costuri cu materiale (consumuri de materii prime, materiale, combustibili,
amortizare).
- Dup gradul de autonomie a decidentului, costurile se pot grupa n: controlabile i
necontrolabile.
Controlabile, cnd deciziile privind costurile sunt la ndemna diferitelor centre de
responsabilitate.
Necontrolabile, impuse de puterea public prin legislaia fiscal sau social.
- Dup relaia de determinare dintre consumul de resurse i efectele acestuia,
costurile se pot grupa n: costuri determinate i costuri discreionare.
4

Costuri determinate, aflate n relaie direct cu efectul obinut (exemplu: relaia
dintre costul de cumprare i cifra de afaceri).
Costuri discreionare, se afla n relaie confuz cu efectul obinut (exemplu: n
cazul cheltuielilor de publicitate, nu se cunoate cu exactitate impactul publicitii asupra
cifrei de afaceri).
- Dup caracterul lor, costurile se pot grupa n: costuri evidente, costuri ascunse,
costuri de oportunitate.
Costuri evidente, care reflect resursele consumate ce se gsesc ca atare n
evidena contabil a societii.
Costuri ascunse, costuri efectiv suportate de societate dar care nu sunt nregistrate
n niciun sistem de eviden al societii .
Costuri de oportunitate, care reprezint valoarea ocaziei pierdute, acestea nu se
exprim prin cheltuieli ci prin absena ncasrilor veniturilor.
- Dup modul de participare la crearea de noi valori, costurile se pot grupa n:
costuri eficace i costuri ineficace.

4
Rotil A., Analiz economico-financiar: Universitatea din Bacu, 2007, pag. 84

13
Costuri eficace, considerate necesare (se includ n costul antecalculat i n costul
efectiv).
Costuri ineficace, nu se previzioneaz considernd c nu sunt necesare (exemplu:
pierderi peste norm).
- Dup momentul calculrii lor, costurile pot fi grupate n: costuri antecalculate i
costuri efective.
Costuri antecalculate (antecalculaii) se elaboreaz nainte de a ncepe producia
la care se refer, determinndu-se n acest fel, indicatorii previzionali.
Costuri efective (postcalculaii) se ntocmesc dup terminarea procesului de
producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se refer, cu ajutorul lor
determinndu-se indicatorii efectivi privind costurile de producie.
- Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie se pot grupa n: costuri monetare i
costuri nemonetare.
5

Costurile monetare, pltite sau nepltibile.
Costuri nemonetare sau calculate (provizioanele i amortizrile).
- Dup modalitatea de procurare a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor se pot grupa
n: costuri de achiziie i costuri de producie.
Costurile de achiziie, specifice stadiului de aprovizionare, care sunt formate din
preurile de cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare,
cheltuieli cu accesorii.
Costurile de producie, care conine toate cheltuielile efectuate pentru
transformarea stocurilor de materii prime i materiale n produse finite: costul de achiziie
al materiilor prime i consumabilelor, manopera direct i alte cheltuieli directe, dar i
cheltuieli indirecte de producie, precum energia, apa, reparaii, ntreinere, amortizri.
Costul de producie se calculeaz la producia obinut.
Costul de producie, numit i costul de secie se obine prin compunerea
articolelor de calculaie inclusiv pna la cheltuielile generale ale seciei. Dac la costul de
producie adaugm cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere
repartizate raional, obinem costul complet, numit i cost comercial. Aceste dou
categorii de costuri sunt utilizate att n antecalcul, ct i n postcalcul.

5
Vlceanu G., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag. 179

14
Raportul ce se stabilete ntre cheltuielile grupate pe articole de calculaie i
cheltuielile grupate pe elemente primare este urmtoarea : suma cheltuielilor determinate
pe baza articolelor de calculaie este egal cu suma cheltuielilor stabilite pe elemente
primare
- Dup natura lor cheltuielile unei societi se pot grupa n: costuri explicite i
costuri implicite.
Costurile explicite constau din acele cheltuieli fcute pentru procurarea factorilor
de producie din afara societtii i pe care aceasta le efectueaz pentru fiecare ciclu de
producie.
Costurile implicite sunt acele cheltuieli inerente produciei care nu presupun pli
ctre teri, n general fcndu-se pe seama resurselor proprii ale unitii n cauz
(amortizarea, munca proprietarului i ntreprinztorului).

1.2. Clasificarea cheltuielilor materiale.

Cheltuielile materiale de producie sunt reprezentate "prin consumurile de mijloace de
producie, respectiv prin consumul de mijloace de munca i de obiecte ale muncii".
6

Consumul de mijloace de munc mbrac forma de cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
(necorporale i corporale), iar consumul de obiecte ale muncii pe aceea de cheltuieli privind
consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili etc.
Cheltuieli cu materii prime i materiale de baz. Noiunea de materie prim si
material are semnificaii asemntoare datorit elementelor comune de definire i utilizare a
acestora n sfera produciei materiale. Prin materii prime i materiale de baz ca cheltuieli
de producie se ntelege consumul acestora, procurate din afar, evaluat n form bneasc i
efectuat n conditiile tehnice, organizatorice i gospodreti n care se desfaoar activitatea
societii ntr-o perioad dat n vederea obinerii unei producii.
Materiile prime reprezint produsele naturale sau semifabricatele ce formeaz
materialele de fabricaie. Conform acestei definiii materiile prime reprezint prima etapa de
evoluie, o faza incipient iniiala de realizare a diverselor bunuri materiale. Sunt obinute, n
general, prin diverse procedee specifice, mai mult sau mai puin complexe i mai mult sau
mai puin costisitoare din punct de vedere al cheltuielilor de producie. Materiile prime sunt
obtinue printr-un proces de producie semiindustrial sau industrial (cocs, metale, produse
petroliere, produse chimice, cherestea etc.)

6
Violeta Filoftea Braga, Contabilitate Manageriala, Editura Fundatiei "Romania de Maine", Bucuresti, 2009,
pag.102
15
Materialele, reprezint totalitatea materiilor prime i/sau a semifabricatelor din care se
pot executa produse finite. Din punct de vedere a structurii, compoziiei, sau a utilizrii lor
n sfera proceselor de producie se pot exemplifica urmtoarele tipuri de materiale: plastice,
textile, metalice, ceramice, lemnoase, etc. Aceste materiale sunt realizate n diverse sectoare
productive, fiecare tip de material fiind obtinut printr-o tehnologie specific.
Cheltuieli cu materiale auxiliare. Prin materiale auxiliare ca cheltuieli de producie,
se nelege consumul indirect de obiecte ale muncii, procurate din afar, evaluat n form
bneasc i efectuat n condiiile n care se desfoar activitatea unei societi.
7
Din aceast
categorie fac parte materialele care nu particip direct n procesul tehnologic. Ele ajut
procesul tehnologic sau sunt consumate pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor, a
cladirilor, etc.
Cheltuieli cu combustibilul. n sens larg, prin combustibil se nelege o materie
prim sau material, n stare solid lichid sau gazoas, purttor de energie primar i din a
crui ardere se obine cldura (motorin, crbune, gaz metan etc.).
Prin combustibil, ca cheltuial primar de producie, se nelege consumul de
obiecte ale muncii procurate din exteriorul societii productive, care prin natura lor sunt
destinate combustiei, evaluat ntr-o form bneasc i efectuat n condiiile specifice ale
societii, ntr-o anumit perioad.
Combustibilii fac parte din categoria materialelor care se consum n producie, dar
care nu se regsesc n componena produselor fabricate.
Cheltuieli cu materialele pentru ambalat. Materialele pentru ambalat sunt bunuri
destinate protejrii materialelor, produselor finite, mrfurilor etc., pe timpul transportului,
manipularii sau vnzarii.
Cheltuielile cu piesele de schimb. Piesele de schimb sunt reprezentate prin acele
bunuri materiale ce servesc pentru nlocuirea unor componente uzate ale imobilizrilor de
natura mijloacelor fixe, ale obiectelor de inventar.
Cheltuieli cu alte materiale consumabile . Este o categorie mai cuprinztoare de
bunuri materiale ce include acele active circulante din dotarea unitilor patrimoniale ce dein
o pondere redus n totalul materialelor consumabile, cum sunt: materialele de ambalat,ce nu
pot fi gestionate ca atare, imprimatele i rechizitele de birou, materialele informatice,
materialele pentru ntretinere i curenie etc.

7
Violeta Filoftea Braga, Contabilitate Manageriala, Editura Fundatiei "Romania de Maine", Bucuresti, 2009,
pag.102pag. 116
16
Cheltuieli cu energia. Ca cheltuial primar de producie prin energie se nelege
totalitatea cheltuielilor exprimate n form bneasc privind consumul direct sau indirect al
tuturor felurilor de energie (electric, termic, hidraulic, aer comprimat etc.)
Cheltuieli cu amortizarea. Capitalul fix folosit n procesele de producie se uzeaz
treptat, pirezndu-i n aceeai msur valoarea. Cota parte din uzur care intervine n fiecare
ciclu de producie reprezint valoarea pe care capitalul fix o transfer n valoarea produselor
la a cror fabricaie particip. Aceast component a valorii capitalului fix este inclus n
cheltuielile de producie ale unei societi la poziia amortizri.
Prin amortizare, ca parte cheltuieli de producie se nelege suma inclus n costul de
producie, destinat s compenseze cota parte din valoarea capitalului fix transferat pe
durata folosirii acestuia, n valoarea unor produse.
Este important de subliniat faptul c fondul de amortizare constituit pe seama
costului de producie pentru capitalul fix folosit n producie, dup expirarea duratei de
serviciu nu reprezint cheltuieli de producie, ci o surs de venit. Aceasta, deoarece capitalul
fix n cauz i-a transferat ntreaga valoare n cadrul perioadei de folosire normat. Cum, un
capital fix nu poate transfera mai mult valoare dect valoarea proprie, rezult c orice sum
nscris n cheltuielile de producie, peste aceast valoare, reprezint de fapt un venit.
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene
8
definesc urmtoarele
regimuri de amortizare:
- amortizarea liniar este realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unei sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
amortizare economic a acestora;
- amortizarea degresiv, rezultat al multiplicrarii cotelor de amortizare liniar cu
un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
- amortizarea accelerat, ce include n primul an de funcionare, o amortizare de
pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru
exerciiile financiare ulterioare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat,
dup regimul liniar, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai. Pentru
ca amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i,
ntruct n cazuri mai rare o imobilizare corporal se consum n primul rnd n
procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin
utilizat n scopuri contabile;
- amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu, cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei astfel de metode de amortizare.

8
Ordin 3055/2009actualizat n 2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
17
n practica contabil, amortizarea aferent imobilizrilor corporale se
nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial, cu observaia c terenurile nu se
amortizeaz.
Cheltuieli cu obiectele de inventar. Reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect
limita prevazut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata de
serviciu sau cu o durat mai mic de un an, precum i bunurile asimilate acestora.Reprezint
o categorie special de active situate ntre imobilizri i stocuri care sunt ncadrate n
categoria activelor circulante, datorit posibilittii lor de recuperare ntr-o perioad mai mic
de un an. Spre exemplu: echipamentul de lucru, echipamentul de protecie, mbrcmintea
special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de masur i control, matriele
folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare.
Din punct de vedere contabil, sunt stocuri din achiziii sau din producie proprie care
ndeplinesc, de regul, funcia de mijloace de munc.
Avnd unele nsuiri similare cu mijloacele fixe, dar i cu activele circulante,
normele contabile prevd posibilitatea opiunii fat de contabilizarea consumului acestor
bunuri. n acest mod, valoarea obiectelor de inventar se poate include integral n cheltuieli, la
darea lor n folosint, sau ealonat, ntr-o perioad de cel mult trei ani, pe baza de scadenar.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile. Cheltuieli de exploatare ce reprezint cheltuieli
cu: redevene, ntreinerea i reparaiile locaii de gestiune, chirii, studii i cercetri, inclusiv
sumele pltite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu
alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane, inclusiv cele pltite agenilor
economici cu activitate de comer exterior i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri , pota i taxe
de telecomunicatii, servicii bancare, etc

1.3. Informaia furnizat de cheltuielile materiale i rolul ei n procesul decizional.

Informaiile referitoare la costurile de producie i a cheltuielilor materiale ale unei
societi sunt necesare utilizatorilor de situaii financiare (managerilor, conductorilor),
punndu-le la dispoziie o baz pentru evaluarea activitii desfurate privind modul n care
sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare ), ct i de identificare a unor direcii
strategice de aciune n activitatea viitoare. Din acest motiv managerul societii trebuie s
dispun departamentului finaciar-conatabil ntocmirea de rapoarte lunare privind evoluia chel-
tuielilor materiale pe centre de cost sau de profit.
18
Costul reprezint un instrument important n gestiunea societii, prin prisma
funciilor sale, i anume:
9

- funcia de msurare a cheltuielilor care sta la baza obinerii produciei i a corelaiilor
ce apar ntre eforturi-costuri i efect-bunuri produse, prin aceast funcie costul
reprezint un important indicator economic calitativ;
- funcia de cercetare-dezvoltare a costului reprezint o consecin a faptului c
tehnologiile i noile produse sunt rezultat al cheltuielilor de cercetare, cu ct raportul
dintre tehnologiile noi i costuri este mai mare, cu att funcia respectiv se manifest
mai pregnanat;
- funcia de producie a costurilor face referire la faptul ca aceasta joac un rol
important n realizarea conceptelor constructive i tehnologice pe baza inovrilor i
investiiilor;
- funcia comercial evidentiaz efectul benefic al cheltuielilor fcute cu livrarea la
timp a bunurilor asigurarea pieelor de desfacere;
- funcia financiar-contabil evideniaz costurile necesare asigurrii fondurilor bneti
n mrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile;
- funcia de optimizare impune asigurarea i determinarea costului cel mai mic ce
revine unui nivel maxim al produciei;
- funcia de control i reglare evideniaz modul de fundamentare a deciziilor de
politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse.
Controlul costurilor constituie un instrument de baza n orientarea procesului
decizional. Indiferent de nivelul la care se afl, managerul gestioneaz de fapt domeniul su
de responsabilitate. Managerul initiaza aciuni care consum resurse, dar care trebuie s
conduc la obinerea unui efect maxim.
n vederea reducerii consumurilor de materii prime i materiale pe unitate de produs
trebuie s acioneze n urmtoarele direcii:
- eleborarea normelor de consum tiinific fundamentate i urmrirea strict a
ncadrrii consumurilor n aceste norme;
- reproiectarea produselor n vederea reducerii consumului de materiale n special
la confecionarea pieselor, subansamblelor;
- folosirea de nlocuitori pentru metal sau alte materiale scumpe;
- mrirea rezistenei i fiabilitii n funcionare;

9
Dumitru M., Calu D., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Conta Plus, Ploieti, 2008, pag. 51

19
- perfecionarea tehnologiilor de fabricaie astfel nct s se reduc la minimum
consumurile de materii prime i materiale consumabile.
- organizarea mai buna a produciei i a muncii n vederea evitrii pierderilor din
rebuturi.
Sarcina de reducere a consumurilor materiale se pune, n gal msur pentru toate
tipurile de materii prime i materiale folosite n producie, dar, n mod deosebit pentru
resursele cu pondere mare n consum i de cele mai multe ori deficitare.
O alt cale de reducere a cheltuielilor materiale de producie este utilizarea intensiv a
capacitilor de producie, care duce i la scderea prii din amortizarea ce revine pe produs,
i deci la reducerea cheltuielilor n ansamblu.
Managementul unei activitii economice devine performant atunci cnd se adopt
numai decizii bine fundamentate, bazate pe concluzii sau constatri ce se formuleaz ca
urmare a studierii detaliate a fenomenelor i proceselor tehnice, economice i organizatorice,
precum i a efectelor pe care acestea le genereaz i, implicit, prin cunoaterea cauzelor care
le-au determinat.
10

Comunicarea datelor prin limbaj contabil pornete de la ideea alocrii resurselor n
vederea atingerii unui scop sau obiectiv, n sfera larg a resurselor incluznd-se att
mijloacele financiare, tehnice ct i resursele umane. Resursele sunt administrate de ctre un
gestionar care decide alocarea i utilizarea lor i care are nevoie de informaii privind
consecinele alocrii resurselor n vederea optimizrii raportului resurselor consumate-
resurse obinute. Informaiile vizeaz i nevoia de comparare a alocrii reale cu cea
prevzut, a consecinelor reale cu cele previzionate. Sursa unor astfel de informaii este
contabilitatea n ansamblul ei.

1.4. Contabilitatea cheltuielilor materiale - surs de informaii pentru analiza
diagnostic a cheltuielilor materiale.

ntr-o accepie general, informaia contabil asigur cunoaterea i controlul situaiei
patrimoniului i a rezultatelor obinute.
11

Cheltuieile cu materii prime au o pondere destul de insemnat n unele ramuri de
activitate de productie sau servicii.Alturi de materii prime i materiale consumabile tim c
se mai consum i obiecte de inventar; exist cheltuieli aferente unor bunuri i servicii ce nu
pot fi stocate. n debitul conturilor de cheltuieli cu materiile prime, materiale i consumabile

10
Diaconu E., uiu I., Cristiana C., Contabilitate (Baze i proceduri), Ed. SITECH, Craiova, 2007, pag. 37
11
Idem, pag. 38
20
se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a bunurilor consumate, diferenele de pre
aferente acestora , bunurile constatate lips i neimputabile , uzura obictelor de invetar.
Reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli difer n funcie de sistemul de
inventar utilizat pentru organizarea contabilitii stocurilor.
Amortizarea din punct de vedere contabil sau fiscal, este o cheltuial deductibil din
venituri la calculul beneficiului impozabil. Ratele de amortizare, se determin de ctre
administraia fiscal. In mod general, se aplic o rat de amortizare liniar sau constant . n
cadrul unei politici care s stimuleze investiiile, se pot autoriza tehnici de amortizare
degresiv, care permit recuperarea , n primii ani de funcionare , a unei pri importante din
capitalurile investite. Amortizarea poate fi i progresiv, caz n care anuitaile sunt
cresctoare.
Teoria financiar prevede i posibilitatea unor amortizri funcionale variabile.
Anuitatea este proportional cu gradul efectiv de utilizare a bunurilor supuse amortizrii n
timpul exercitiului de referit.
Pentru inregistrarea cheltuielilor sunt utilizate documente primare corespunztoare
naturii sau felului cheltuielii. Cu ajutorul lor se consemneaz consumul de factori de
producie sau modalitatea de plat a obligaiei fa de teri.
Contabilitatea furnizeaz date pentru toate categoriile de utilizatori, externi i interni,
informaii pe care acetia i fundamenteaz deciziile de alocare a resurselor. Existena celor
doi beneficiari de informaii contabile conduce la separarea contabilitii n dou pri prin
care s se satisfac nevoia de informare att general ct i de detaliu. n consecin se poate
vorbi despre o contabilitate financiar i una de gestiune.
Contabilitatea financiar (general) reflect cheltuielile activitii de exploatare n
funcie de natura resurselor consumate, n consens cu structura cheltuielilor din contul de
profit i pierdere, pentru completarea cruia aceast seciune a contabilitii trebuie s
furnizeze informaiile necesare.
Conturile care oglindesc cheltuielile privind stocurile au fost incluse ntr-o grup
distinct, ca urmare a diversitii i importanei acestora n determinarea rezultatului
exerciiului. Contul 601 Cheltuieli privind materiile prime reflect n debit valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime consumate, a celor constatate lips la inventariere, a
pierderilor din deprecieri ireversibile ( prin creditul contului 301 Materii prime , precum i
diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor ( prin creditul contului 308). La
sfaritul perioadei , soldul acestui cont se transfer prin creditare, asupra contului de profit i
pierdere( 121) dup care soldul su este zero. n mod similar funcioneaz i celelalte conturi
21
din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile )
12
. Particularitile n funcionarea acestor conturi
se ntalnesc la societile care, prin evidena stocurilor, utilizeaz metoda inventarului
intermitent, varianta cu acumulare pe cheltuieli.
Complexitatea activitii economice face ca societile s i execute lucrri i s i
presteze servicii reciproce. ntotdeauna la unitatea beneficiar acestea sunt recunoscute in
contabilitate la cheltuieli, iar la unitatea prestatoare sunt recunoscute la venituri.Conturile
grupei 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de terti i cele ale grupei 62
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri oglindesc cheltuielile cu ntreinerea i
reparaiile imobilizrilor, cheltuielile cu redevenele, cu locaiile de gestiune i chiriile, cu
primele de asigurare pltite, cu comisioane i onorarii platite (datorate) cu transportul de
bunuri i personal, etc.
Toate conturile grupelor 61 si 62 colecteaz cheltuielile ocazionate cu lucrrile i
serviciile executate de teri n mod asemntor. La sfaritul perioadei, soldul acestor conturi
se transfer prin creditare asupra contului de profit i pierdere
13

Contabilitatea de gestiune, denumit i contabilitate de gestiune autonom, se
caracterizeaz prin folosirea conturilor de decontri interne pentru reflectarea costurilor
preluate din contabilitatea financiar. Procednd astfel, conturile proprii contabilitii de
gestiune nu intr n coresponden cu cele din contabilitatea financiar.
O asemenea modalitate se regsete n contabilitatea de gestiune din Romnia. n
acest scop, toate conturile necesare calculaiei costurilor sunt grupate ntr-o clas distinct,
respectiv clasa 9 Conturi de gestiune.
n raport de rolul pe care l ndeplinesc, conturile de gestiune sunt mprite n trei
grupe:
- 90 Decontri interne;
- 92 Conturi de calculaie;
- 93 Costul produciei.
Conturile de cheltuieli sunt conturi cu funcie contabil de activ,. n debitul lor se
nregistrez cheltuielile efectuate. Se pot credita n cursul perioadei, n anumite situaii
prevzute expres n normele metodologice, pentru ca la sfritul perioadei soldurile acestor
conturi s se transfere n debitul contului 121 Profit sau pierdere.
n concluzie, conturile de cheltuieli evideniaz consumurile de resurse economice
dup natura activitailor economice.

12
Diaconu E., Popescu L., uiu I., Contabilitate (Proceduri), Ed. SITECH, Craiova, 2007, pag.189
13
Idem, pag. 192
ANTONETA CEAUESCU Analiza structural a cheltuielilor materiale
22
CAPITOLUL II

ANALIZA STRUCTURAL A CHELTUIELILOR MATERIALE

2.1. Obiectivele analizei structurale a cheltuielilor materiale.

Analiza structural a cheltuielilor materiale permite nelegerea mecanismului de
formare a rezultatelor societii n funcie de volumul, structura i tendina diferitelor
categorii de cheltuieli, identificarea rezervelor pe linia economisirii consumului de resurse i
totodat conturarea strategiei societii pentru perioada urmtoare de gestiune.
Analiza cheltuielilor materiale are un rol important n activitatea de gestiune i
control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele materiale i impactul
alocrii acestora asupra performanelor societii.
Este important de urmarit n analiza costurilor firmei evoluia acestora. n teoria
economic, fa de acest aspect s-a conturat conceptul de curb de experien a costurilor.
Observaiile facute de-a lungul timpului asupra volumului i tendinei de evoluie a costurilor
au condus la concluzia c experiena capt dimensiuni i consecine importante la nivelul
costurilor. Din acest punct de vedere agentul economic realizeaz economii pe seama
costurilor variabile odat cu trecerea timpului, respectiv cu apropierea sau chiar atingerea
fazei de maturitate a activitii, astfel ncat angajaii capt experien n domeniu, reuind,
prin achiziionarea celor mai performante mijloace de munc n domeniu s-i
mbunteasc rezultatul muncii, prin urmare, s creasc eficiena financiar la nivelul
firmei. Creterea cifrei de afaceri stimuleaz dorina de extindere a capacitii de producie.
Extinderea financiar poate genera pierderi sau o cretere exponenial, de foarte multe ori
mai mare dect economia realizat pe seama creterii productivitii muncii. Capacitatea de
producie, indiferent de gradul de utilizare, genereaz costuri fixe, care pot atinge dimensiuni
impresionante.Capacitile de producie extinse, sunt greu de controlat la nivel ierarhic,
impun structuri de conducere sofisticate, totul nsemnnd costuri, care de multe ori
evolueaz mult prea rapid pentru a putea fi controlate. Pe curba costurilor se pot delimita,
prin urmare zona randamentelor cresctoare, corespunztoare fazelor de expansiune a
activitii, zona randamentelor constante, corespunztoare fazei de maturitate a activitii, i
zona randamentelor descresctoare, corespunztoare fazei de declin a activitii.
14

14
Vlceanu G., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar,), Ed. Economic, Bucureti, 2005, pag. 179
23
Prin urmare, de-a lungul timpului, costurile totale se micoreaz lent sau rmn
constante pentru cifre de afaceri foarte mari, iar costul unitar se diminueaz rapid n prim
faz, dup care rmne relativ constant. Managementul are o preocupare permanent pentru
reducerea relativ a costurilor, drept pentru care trebuie s abordeze problematica costurilor
utiliznd o serie de metode i instrumente specifice analizei economice.
Structura cheltuielilor materiale inclusiv modificrile structurale care au avut loc sunt
analizate n funcie de elementele iniiale de cheltuieli care intr n componena acestora:
Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale evideniaz, att pe total, ct i pe
elementele componente evolutia acestora i permite intervenia ori de cte ori se constat
abateri fa de anumite normative sau prevederi. Cheltuielile materiale se pot reduce prin
introducerea progresului tehnic, a folosirii obiectelor muncii cu parametri superiori i care
determin micorarea consumurilor specifice. Cheltuielile materiale pot fi diminuate i prin
folosirea unor nlocuitori, mai ieftini, dar fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produselor.
Pentru fiecare element de cheltuial material i se asociaz o mrime relativ de
structur care atest proporia respectivei cheltuieli n totalul cheltuielilor materiale.
Compararea proporiilor aferente fiecrei perioade de timp ne d posibilitatea obinerii unor
informaii concludente pentru a putea identifica acele categorii de cheltuieli care
nregistreaz creteri i respectiv cele ale cror proporii s-au diminuat.

2.2. Influena cheltuielilor materiale asupra performanelor economico-finaciare ale
unei societi comerciale.

Analiza utilizrii resurselor materiale reprezint o component important a analizei
financiare urmrind evaluarea consecinelor utilizrii acestora asupra performanelor
economice financiare ale firmei. Societile comerciale trebuie s urmreasc permanent
raionalizarea consumului de materii prime i materiale n procesul de productie.
n condiiile unei economi moderne, reducerea cheltuielilor de producie i n special
a cheltuielilor materiale se manifest ca o tendin pe plan mondial, determinat, n primul
rnd de faptul c resursele de materii prime materiale i energie au un caracter limitat.
Printre cile i modalitile de reducere a costului de producie, pe prim plan se
situeaz reducerea cheltuielilor materiale. Efectul imediat al reducerii acestor cheltuieli l
constitue creterea valorii nou create pe unitate de produs.
Poblema gestiunii resurselor materiale implic cunoaterea unor analize multiple:
- analiza pieei de aprovizionare cu resurse materiale;
- balana material a societaii comerciale, planul de aprovizionare;
24
- elaborarea bilanurilor materiale;
- analiza stocurilor de materiale
15

- cunoaterea indicatorilor de consum i valorificare utilizai pentru aprecierea
folosirii resurselor materiale

2.2.1. Analiza pieei de aprovizionare cu resurse materiale
n vederea asigurarii necesarului de materii prime i materiale care se consum n
cadrul proceselor tehnologice de producie este obligatoriu ntocmirea unui program de
aprovizionare fundamentat pe decizii corecte privind achiziionarea materialelor, n cantiti
suficente, la o calitate ridicat i preuri avantajoase, n timp util i de la furnizori fideli.
Procesul de aprovizionare presupune n general parcurgerea unor etape bine conturate
avnd ca obiective principale:
- asigurarea cu contracte a necesarului de aprovizionat;
- ntocmirea programului de aprovizionat pe total i pe categorii de resurse;
- programarea stocurilor de resurse materiale suficente pentru asigurarea continuitii
prcesului de producie.
Programul de aprovizionare este fundamentat pe baza evalurii necesarului de
aprovizionat ntr-un interval de timp avnd la baz normele interne de consum, studiile
privind identificarea celor mai buni furnizori, termene de plat, planul de aprovizionare.
n funcie de necesitile de producie se ncheie, respectnd legislaia n vigoare,
contracte ferme cu furnizorii, caiete de sarcini i condiii de recepie.

2.2.2. Balana material a societii comerciale. Planul de aprovizionare.
Desfurarea la parametrii planificai a activitii unitilor economice impune
asigurarea n timp util, ritmic, a tuturor resurselor materiale i energetice necesare pentru
toate destinaiile de consum i n primul rnd pentru producia de baz. Aceasta se realizeaz
prin stabilirea naintea perioadei de gestiune a unei strategii, a unui plan, a unor programe
judiciare. n acest mod se nominalizeaz cererile de resurse materiale ale ntreprinderii pe o
anumit perioad, pe categorii de resurse, conform nomenclatorului, nivelul acestora i
surselor de acoperire. Balana material reprezinta instrumentul prin care societatea
comerciala i determin nevoile de resurse materiale i energetice, pe de o parte, i sursele
de acoperire a acestor nevoi, pe de alt parte, asigurnd o situaie de echilibru n raporturile
dintre acestea. Prin balana material societatea comercial urmrete s se asigure o strict
corelare ntre necesitile de consum i resursele materiale care poate fi asigurate.

15
Moroan Iosefina Analiza economico-financiar, Ed. Fundaiei "Romnia de Mine", Bucureti 2006, pag. 175
25

Fig.2.1. Diagrama resuselor unei societi comerciale.
Sursa: realizat de autor n urma consultrii surselor bibliografice.
Resurse
Resurse
materiale
Cldiri si terenuri
Materii prime i materiale
Materii prime si
materiale de baz
Resurse energetice
Materiale
auxiliare
Alte forme
Obinute prin emiterea de obligaiuni
Obinute prin leasing
(acordul prin care se transfer dreptul de
folosin asupra unui bun, pe o durat stabilit,
n schimbul unei redevene)
Obinute prin autofinanare
(reinvestirea profitului, amortizri etc.)
Obinute prin credite comerciale
(vnzarea pe credit)
Utilaje de producie
Resurse financiare
Obinute prin finanarea de la buget
ntreprinderi aflate n proprietatea statului
Obinute prin credite bancare
Resurse umane
Resurse informaionale
26
Balana material este compus din dou pri fiecare fiind definite prin mai muli
indicatori, care n funcie de natura lor economic, pot fi grupai pe dou categorii:
- indicatori care reflect necesitile de consum de materii prime, materiale,
combustibili, energie, lubrifiani, piese de schimb, destinate realizrii activitii de ansamblu
a unitii, n principal a celei de baz, n vederea ndeplinirii obiectivelor strategice ale
societii comerciale.
- indicatori care evideniaz sursele i potenialul de acoperire cantitativ i
structural cu resurse materiale a necesitailor de consum.
Suma acestor indicatori care privesc nevoile societii comerciale pe o anumit
perioad este exprimat de necesarul total al nevoilor (Nt):
Nt = Npp + Nps + Npi + Nsf + Na
Indicatorii cuprini n prima parte a balanei sunt urmtorii:
- necesarul de resurse materiale i energetice pentru ndeplinirea propriului program
de producie (Npp);
- necesarul de resurse materiale pentru produsele pe care societatea le execut n
calitate de subfurnizor (Nps);
- necesarul de resurse materiale pentru reparaii curente, reparaii capitale, revizii
periodice, materiale de ntreinere a mainilor, instalaiilor, pentru nclzit i iluminat pentru
lucrrile administrative i birotic (Npi);
- cantiti materiale care vor trebui s se gseasc n stoc n depozitele ntreprinderii
la finele perioadei de gestiune pentru a asigura continuitatea produciei n intervalul dintre
dou aprovizionri succesive i evident pentru trecere de la un an la altul (Nsf);
- resursele materiale pentru alte nevoi, ca de pild pentru schimburi cu alte resurse,
pentru situaii conjuncturale de pia de preuri (Na).
n ce privete suma indicatorilor (St) din partea a doua a balanei de materiale, cea
care se refer la sursele de acoperire a necesarului de consum, putem defini:
St = Srr + Ssf + Ssi
Ssi = Sz + Ic Cp
Relaia de baz a balanei materiale este:
Nt = St
-cantitile de resurse materiale de care dispune societatea i pe care le poate folosi
din nou, resurse rezultate din producia proprie anterioar sub form de resturi, capete,
margini, rebuturi, deeuri, piese sau subansamble rezultate din demontri, dezmembrri,
casri (Srr);
27
- cantitile de resurse materiale pe care societatea le primete din afar (Ssf);
- cantitile de resurse materiale ce vor exista n stoc n depozitele societii la
nceputul perioadei de gestiune (Ssi);
- stocurile existente la un moment dat, de fapt la data la care se face inventarierea lor
n depozitele i seciile societii; (Sef);
- cantitile de resurse materiale ce vor intra n societate (Ic);
- cantitile de resurse materiale ce se vor consuma de la data inventarierii stocurilor
pn la finele perioadei de gestiune (Cp).

2.2.3. Elaborarea bilanurilor materiale.
n activitatea de fundamentare a necesarului de resurse materiale i energetice, de
ntocmire a programelor de aprovizionare i de ncheiere a contractelor economice cu
furnizorii, precum i de urmrire a modului cum au fost utilizate resursele materiale ce au
sosit n societate, un rol deosebit l au bilanurile materiale. Bilanurile materiale pun la
ndemna managerilor tabloul complet privind modul i gradul n care au fost utilizate
resursele materiale n perioada trecut, pentru a fi utilizat ca un mijloc de intervenie i de
corecie a programelor de utilizare a acestor resurse n perioada urmtoare.
La baza elaborrii bilanurilor materiale stau consumurile specifice reale sau efective
realizate n perioada anterioar, analizele complexe efectuate cu participarea
compartimentelor tehnice, de producie, plan, aprovizionare, msurile stabilite pe secii,
sectoare, ateliere de fabricaie care au asigurat nfptuirea n perioada urmtoare a unei
riguroase gospodriri a tuturor resurselor de materii prime i materiale.
Bilanul de materiale prezint trei direcii ale procesului de utilizare judicioas i
gospodrire raional a resurselor materiale:
- cantitatea de materiale i materii prime introduse n consumul productiv (Ci)
Ci = C
unitar
x Q; Q = volumul produciei
- cantitile de materiale i materii prime regsite distinct n produsele finite (Cf)
Cf = C
efectiv
x Q
- cantitile materialelor refolosibile care au rezultat din procesul de producie (Mr)
Mr = Cf Ci
Bilanurile materiale reflect n forma concentrat modul de utilizare ntr-o anumit
perioad a ntregii cantiti din materia prim i materiale ce a fost aprovizionat de societate.

28
2.2.4. Analiza stocurilor de materiale.
Stocurile reprezint o grup a activelor circulante cu un rol foarte important n
desfurarea activitii produtive sau comerciale ntr-o societate comercial. n eviden
contabil ale unei firme, stocurile pot fi identificate ca fiind:
- depozitate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de fabricaie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
- sub form de materii prime, material i alte consumabile care urmeaz s fie folosite
n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
- mrfurile pe care societatea comercial le cumpra n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
- materiile prime i materialele consumabile;
- materiale de natura obiectelor de inventar;
- produse finite, i anume:
- semifabricatele, prin care reprezint produsele al cror proces tehnologic a
fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii de fabricaie sau se livreaz terilor;
- produsele finite, sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i numai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
societii comerciale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate
direct clenilor;
- rebuturile, materiale recuperabile i deeurile;
- ambalajele, categorie care include ambalajele refolosite, achiziionate sau fabricate
destinate produselor vndute i care pot fi pstrate la teri cu caracter temporar pn la
restituirea lor n condiiile stipulate prin contracte;
- producia n curs de execuie, ce reprezint producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare tehnologic i control tehnic, n aceast categorie se
includ i lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
- animalele i psrile, respectiv cele folosite pentru reproducie, valorificare sau pentru
obinerea produselor lactate sau textile.
n categoria stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau
n consignaie la teri, mainile folosite n scop demonstrativ, n cadrul procesului de
negociere , cu durata de utilizare mai mic de un an.

29
Analiza propiu-zis a stocurilor de materiale se realizeaz sub diverse aspecte:
- analiza evoluiei stocurilor comparativ cu dinamica cifrei de afaceri. Are drept scop
stabilirea influenei mrimii stocurilor asupra volumului produciei i vnzrilor.
- analiza evoluiei stocurilor comparativ cu o baz de raportare (stoc normat, mediu,
maxim). Urmrete o dimensionare justificat a stocurilor i urmrirea respectarea nivelului
de maxim si minim impus.
- analiza gradului de imobilizare a stocurilor. Se urmrete gruparerea lor n stocuri
normale, cu miscare lent, fr micare i stocuri disponibile. Durata de imobilizare a
stocului se exprim n zile pe conform relaiei:

n care: Sm stocul mediu anual;
E ieirile de materiale din magazie pentru consumuri interne.
Stocul mediu reprezinta cantitatea de mrfuri existent n stoc, ntr-o anumit
perioad de timp i se poate calcula n mai multe moduri, respectiv:
a) determinarea stocului mediu, ca o medie aritmetic a stocurilor de la inceputul i sfritul
perioadei de gestiune luate n calcul (lun, trimestru, semestru, an) respectiv

S
i
= reprezint stocul iniial de la inceputul perioadei de gestiune;
S
f
= reprezint stocul final, adic stocul la sfritul perioadei de gestiune
16
.
b) determinarea stocului mediu ca o medie cronologic, ce se aplic la seriile dinamice de
momente, adic atunci cnd nu se cunoate situaia stocurilor, pentru perioade de timp care
separ dou momente, respectiv:

n care S
1
, S
2,
S
3
, ..., stocurile medii dn fiecare lun a anului;
n - numrul de luni luate n calcul.
c) determinarea stocului mediu, cnd perioadele dintre momentele de gestiune nu sunt egale,
se realizeaz cu ajutorul mediei cronologice ponderate, respectiv:

(

n care: f
1
, f
2
, ... f
n
- elemente de frecven.

16
Chiric Lefter. Comert i economie comercial , Editura Economic, Bucuresti 2009, pag.150
30
Analiza stocurilor de materiale se refer i la determinarea rezervei n zile (R
z
),
respectiv a perioadei de timp n care firma dispune de materiale pentru desfurarea
procesului de producie, n condiiile unui consum zilnic cunoscut:
17

Unde: S
ef
- stocul efectiv la un moment dat;
Cz consumul mediu zilnic.

2.2.5. Indicatori de consum i valorificare utilizai pentru aprecierea folosirii
resurselor materiale.
. n urma analizei putem aprecia dac ceea ce s-a prevzut pe linia utilizrii resurselor
materiale s-a i realizat. n funcie de rezultat se stabilesc i msurile care trebuie aplicate n
viitor pe linia folosirii resurselor.
n analiza utilizrii resurselor materiale cel mai important indicator sintetic este:
- gradul de valorificare a resurselor materiale (Gv);
Gv =

unde :
i -numrul tipurilor de produse fabricate;
j -numrul sortimentelor de materii prime consumate n procesul de producie;
q
i
-cantitatea fabricat din produsul i;
p
i
-preul unitar al produsului i;
q
j
-cantitatea din sortimentul j de materie prim folosit pentru fabricarea produselor;
p
j
-preul unitar al sortimentului j de materie prim.
Ca indicator analitic se poate utiliza consumul specific ca fiind cantitatea dintr-o
resurs material sau energetic folosit n procesul tehnologic de fabricare a unei uniti
fizice de produs finit, semifabricat, subansamblu, reper etc.

q
Ct
cs = , unde:
cs - consumul specific,
Ct - consumul fizic total dintr-o resurs material sau energetic pentru a produce o
categorie de produse.
q - volumul produciei fizice (volumul fizic al tipului de produs la care s-a folosit
resursa).

17
Moroan Iosefina Analiza economi financiar. Bucureti, Ed. Fundaiei "Romnia de Mine", 2006, pag. 179
31
Dac consumul specific are semnificaia de norm de consum (nc) sau consum
specific programat, mrimea calculat se realizeaz printr-o fundamentare tiinific
riguroas, innd seama de specificul activitii economice, de tehnologia de fabricaie, de
nivelul tehnic al mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru, de destinaia produselor, de
nivelul parametrilor tehnici i calitativi ai produselor, de calitatea resurselor care se consum
pentru fabricarea produselor.
Principalii indicatori care stau la baza verificrii respectrii incadrrii n normele de
consum planificate sunt:
- gradul de ndeplinire a normei de consum specific pe feluri de resurse i produse.
100
1
=
nc
cs
i
cs
, astfel ( ) ( )
1 1
q nc cs m = A , unde:

( ) m A
= Modificarea absolut a consumului total de resurse materiale i energetice.
- dinamica consumului specific pe feluri de resurse i produse.
100
0
1
=
cs
cs
I
cs
, astfel ( ) ( )
1 0 1
q cs cs m = A
Gradul de ndeplinire a normei de consum specific se calculeaz pentru un tip de
resurs utilizat la mai multe feluri de produse, pentru mai multe categorii de resurse utilizate
la fabricarea unui tip de produs, pentru mai multe categorii de resurse utilizate la fabricarea
mai multor tipuri de produse.
Modul de folosire a resurselor materiale are consecine asupra ntregului sistem de
indicatori influennd n mod semnificativ profitul unei societi comerciale. Principalii
indicatori economico-financiari sunt influentai ntr-o mare msur de mrimea consumului
specific.
Se apreciaz ca eficient folosirea resurselor materiale atunci cnd consumul
specific este mai mic sau cel mult egal cu norma tehnic de consum. Structura material a
normei de consum cuprinde:
- materii prime, materiale, combustibili, energie termic, piese de schimb noi,
aprovizionate din afara unitii economice consumatoare;
- materii prime, materiale, combustibili, energie termic, piese de schimb noi
produse de unitatea care le i consum;
- materii prime, materiale, combustibili, energie termic, piese de schimb
refolosibile aprovizionate din afara unitii economice care le consum;
- materii prime, materiale, combustibili, piese de schimb refolosibile rezultate n
cadrul unitii economice consumatoare.
32
Unitatea de msur a normei de consum este prezentat sub forma unui raport ntre
unitatea de msur specific fiecrei resurse materiale i cea a produsului lucrrii sau
prestaiei la care se prevede folosirea acesteia.
Relaiile de calcul folosite pentru determinarea normei de consum sunt urmtoarele:
Nc = Nct + Nrpnt
Nc = Cn + Mrt + Pt + Mrnt + Pnt, unde:
Nc norma tehnic de consum;
Nct norma de consum tehnologic;
Nrpnt norma de recuperare a materialelor refolosibile i de pierderi n fazele
netehnologice;
Cn norma de consum net sau util;
Mrpt norma de recuperare a materialelor refolosibile i de pierderi n fazele
tehnologice;
Mrt norma de recuperare a materialelor refolosibile i fazele tehnologice;
Pr norma de pierderi tehnologice;
Mrnt norma de recuperare a materialelor refolosibile n fazele netehnologice;
Pnt norma de pierderi netehnologice.
Analizarea procesului de utilizare a resurselor materiale poate constata c, n cele
mai multe cazuri, materiile prime nu se pot transforma integral din forma iniial n
produsele finite pentru care au fost asigurate. Se formeaz astfel o categorie de materiale
refolosibile i pierderi tehnologice i netehnologice.
Putem determina pe aceast baz coeficienii de recuperare a materialelor refolosibile
i cantitatea de asemenea resurse ce va rezulta n mod inevitabil din prelucrarea materiilor
prime noi n cadrul proceselor tehnologice sau n afara acestora i care poate fi recuperat i
valorificat.
Relaia de calcul pentru coeficienii de recuperare este urmtoarea:
KMR = Mrt + Mrnt / Nc
n care:
Mrt materiale refolosibile tehnologice prevzute pentru recuperare;
Mrnt materiale refolosibile netehnologice de recuperat.
Printre procedeele i modalitile de reducere a costului de producie, pe prim plan se
situeaz reducerea cheltuielilor materiale. Efectul imediat al reducerii acestor cheltuieli l
constitue creterea valorii nou create pe unitate de produs.

ANTONETA CEAUESCU Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale
33
CAPITOLUL III

ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR MATERIALE

3.1. Analiza cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri

Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale urmrete, att pe total, ct i pe
elementele componente, evoluia acestora i intervine ori de cte ori se constat abateri fa
de anumite normative sau prevederi.
Cheltuielile cu materialele se pot determina prin scderea cheltuielilor cu amortizarea
din totalul cheltuielilor materiale. Analiza cheltuielilor materialele utilizeaz indicatorul
sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sau venituri din exploatare.
Modelul care sta la baza analizei cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de
afaceri, este urmtorul:
18

n care:
cm costurile cu materialele pe unitatea de produs;
csj consumul specific din resursa material j;
pj preul de aprovizionare al resursei materiale j.

Factorii care influeneaz nivelul cheltuielilor cu materialele sunt urmtorii:

unde:
= influena modificrii strutcturii produciei vndute pe produse;
= influena modificrii preurilor medii de vnzare unitare;
= modificrii costurilor cu materialele pe produse.

18
34
3.2 Sistemul factorial al analizei cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.

0 1
cm cm cm = A
din care, datorit:
1.Influenei modificrii structurii cifrei de afaceri:
( ) 1000
0 0
0 0
0 1
0 1
E
E
E
E
= A
v v
v
v v
v
p q
cm q
p q
cm q
g

2. Influenei modificrii preurilor de vanzare:
( ) 1000
0 1
0 1
1 1
0 1
E
E
E
E
= A
v v
v
v v
v
p q
cm
p q
cm q
pv

3. Influenei modificrii cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs:
1000
1 1
0 1
1 1
1 1
E
E
E
E
= A
v v
v
v v
v
p q
cm q
p q
cm q
cm

din care, datorit:
3.1. Influenei modicifcrii consumurilor specifice:
( ) 1000
' '
1 1
0 0 1
1 1
0 1 1
E
E E
E
E E
= A
v v
v
v v
v
p q
p cs q
p q
p cs q
cs

3.2. Influenei modificrii preurilor de aprovizionare:
( ) 1000
' '
'
1 1
0 1 1
1 1
1 1 1
E
E E
E
E E
= A
v v
v
v v
v
p q
p cs q
p q
p cs q
p
19

Semnificaia notaiilor folosite este urmtoarea:
0
cm i
1
cm - cheltuielile materiale efectuate pentru a realiza o unitate de produs sau
de serviciu n perioada de baz i respectiv n perioada de calcul;
1 1 v
cm q E - cheltuielile materiale totale aferente cifrei de afaceri obinute de un agent
economic n perioada de calcul (curent);
0 0 v
cm q E - cheltuielile materiale totale aferente cifrei de afaceri din perioada baz de
comparaie;
1 1 v 1 v
p q CA = E - cifra de afaceri realizat n perioada de calcul;

0 0 v 0 v
p q CA = E - cifra de afaceri consemnat n perioada baz de comparaie;

19
35

0 v 1 v
p q E - cifra de afaceri din perioada analizat recalculat n condiiile preurilor i
tarifelor practicate n perioada baz de comparaie;
0 1 v
cm q E - cheltuielile materiale totale ce se efectueaz n perioada analizat
recalculate , lund n consideraie cheltuielile materiale folosite pentru a realiza o unitate de
produs sau de serviciu n perioada baz de comparaie;
Indicatorii
0 v 1 v
p q E i
0 1 v
cm q E pot fi obinui apelnd la una din urmtoarele dou
modaliti de calcul:
- prin calcul analitic, nmulind volumul fizic obinut n perioada de calcul pe feluri
de produse i servicii prestate cu preurile i tarifele percepute precum i cu cheltuielile
materiale efectuate pentru a realiza o unitate de produs sau de serviciu, din perioada fa de
care se face comparaia, sau;
- printr-un calcul sintetic, avand in vedere corectarea cifrei de afaceri i a cheltuielilor
materiale totale, din perioada de calcul, cu indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor
i respectiv cu indicele de grup al dinamicii cheltuielilor materiale unitare, astfel:
0
1 v
0 v 1 v
1 v 1 v
1 v 1 v
v
1 v 1 v
p q
p q
p q
p q
) I(p
p q
=
(
=

0 1 v
0 1 v
1 1 v
1 1 v 1 1 v
cm q
cm q
cm q
cm q
I(cm)
cm q
=
(
=

De regul, se opteaz pentru procedeul sintetic atunci cnd gama sortimental este
foarte larg, iar indicele dinamicii preurilor i tarifelor precum i indicele de grup al
dinamicii cheltuielilor materiale unitare sunt determinai prin luarea n consideraie a
tipurilor de produse i servicii reprezentative din structura activitii economice a agentului
economic. n aceste condiii rezult un indicator care estimeaz suficient de sigur mrimea
real a indicatorului respectiv.

3.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor cu amortizarea

Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe inclus n costul
produselor. Cheltuielile cu amortizarea, ca parte a cheltuielilor materiale ale societii, au
caracter de cheltuieli convenional constante i sunt condiionate de dinamica volumului
produciei ca efect al creterii gradului de utilizare a mijloacelor fixe.
36
Amortizarea, ca expresie valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, influeneaz att
cheltuielile materiale, ct i costurile de producie ale societii. Creterea gradului de
utlizare intensiv i extensiv a mijloacelor fixe se reflect n realizarea performanelor
economico-financiare ale societii i n reducerea cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei
cifr de afaceri.
Analiza diagnostic a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe se realizeaz pe
baza urmtorilor indicatori:
20

- cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din eploatare;
- cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri.

a) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare:
Schema de analiz a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare sau
cifra de afaceri este urmtoarea:

Ve
T

VI
Vm Vmi

Am
Vme

gi
ci

Ve Ve
Ve
Ca Ca Ca
1000
0
1000
1
1000
= A
din care, datorita:

1.Influenei modificrii veniturilor din exploatare:

1000 1000
0
0
1
0
= A
Ve
A
Ve
A
Ve

din care, datorit:

20
Moroan Iosefina Analiza economico-financiarBucureti, Ed. Fundaiei "Romnia de Mine", 2006, pag. 123
37
1.1 . Influenei modificrii fondului total de timp de munc:

1000 1000
0
0
0
0
1
0
= A
wh T
A
wh T
A
T

1.2. Influenei modificrii productivitii medii orare:
1000 1000
0
0
0
1
1
0
= A
wh T
A
wh T
A
wh
2. Influenei modificrii sumei amortizrii:
1000 1000
1
0
1
1
= A
Ve
A
Ve
A
T
din care, datorit:
2.1. Influenei modificrii valorii anuale a mijloacelor fixe:
1000
) (
1
0
0 1

= A
Ve
c Vma Vma
Vma
din care, datorit:
2.1.1. Influenei modificrii valorii iniiale a mijloacelor fixe:

1000
) (
1
0
0 1

= A
Ve
c Vi Vi
Vi

2.1.2. Influenei modificrii valorii medii a intrrilor de mijloace fixe:
1000
) (
1
0
0 1

= A
Ve
c Vmi Vmi
Vmi
2.1.3. Influenei modificrii valorii medii a ieirilor de mijloace fixe:
1000
) (
1
0
0 1

= A
Ve
c Vme Vme
Vme
2.2. Influenei modificrii cotei medii de amortizare:

1000
) (
1
0 1
1
= A
Ve
c c Vma
c

din care, datorit:
2.2.1. Influenei modificrii structurii mijloacelor fixe pe categorii de mijloace fixe:
1000
) ' (
1
0
1
= A
Ve
c c Vma
g
i

2.2.2. Influenei modificrii cotelor de amortizare pe categorii de mijloace fixe:
1000
) ' (
1
1
1
= A
Ve
c c Vma
c
j

38
b) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifra de afaceri.

(CA)
qv

p

VI
Vm Vmi

Am
Vme

gi
cj
Prin metoda substituirilor n lan, se pot stabili influenele factorilor analizai asupra
modificrii cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri astfel:
1. Influena modificrii cifrei de afaceri:
1000 1000
0
0
1
0
= A
CA
A
CA
A
CA
Din care, datorit:
1.1 . Influenei modificrii volumului fizic al produciei:
1000 1000
0 0
0
0 1
0
= A

p q
A
p q
A
q
1.2. Influenei modificrii preului de vnzare:
1000 1000
0 1
0
1 1
0
= A

p q
A
p q
A
p
2. Influenei modificrii sumei amortizrilor:
1000 1000
1
0
1
1
= A
CA
A
CA
A
A
Din care, datorit:
2.1. Influenei modificrii valorii medii anuale a mijloacelor fixe:
1000
C ) (
1
0
0 1

= A
CA
Vma Vma
Vma
Din care, datorit:
2.1.1. Influenei modificrii valorii iniiale:
1000
C ) (
1
0
0 1

= A
CA
VI VI
VI
39
2.1.2. Influenei modificrii valorii medii a intrrilor:
1000
C ) (
1
0
0 1

= A
CA
Vmi Vmi
Vmi
2.1.3. Influenei modificrii valorii medii a ieirilor:
1000
C ) (
1
0
0 1

= A
CA
Vme Vme
Vme
2.2. Influenei modificrii cotei medii de amortizare:
1000
) C (
1
0 1
1

= A
CA
C Vma
C
din care, datorit:
2.2.1. Influenei modificrii structurii mijloacelor fixe:

1000
) C (
1
0
'
1

= A
CA
C Vma
gi

2.2.2. Influenei modificrii cotei de amortizare pe grupe de mijloace fixe:
1000
) C - (
1
'
1
1
= A
CA
C Vma
cj

Unde:
CA = cifra de afaceri;
A = suma amortizrii;
Vma = valoarea medie anual a mijloacelor fixe;
Vi = valoarea iniial;
Vmi = valoarea medie a intrrilor;
Vme = valoarea medie a ieirilor;
C = cota medie de amortizare;
gi = structura mijloacelor fixe;
cj = cota de amortizare pe grupe de mijloace fixe;
T = timpul total lucrat;
wh = productivitatea medie orar;
= eficiena utilizrii mijloacelor fixe la 1000 lei venituri din exploatare;

Ve = venituri din exploatare.

ANTONETA CEAUESCU Studiu de caz
40
CAPITOLUL IV

STUDIU DE CAZ: ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR
MATERIALE LA S.C. PIEE PREST S.A.

4.1. Informaii generale privind constituirea, acionariatul, organizarea i funcionarea
S. C. Piee Prest S.A.

Din necesitatea crerii condiiilor favorabile dezvoltrii i reabilitrii infrastructurii
edilitar urbane, ca suport al creterii nivelului calitativ i cantitativ al serviciilor i implicit al
mbuntirii condiiilor de via, de munc i de locuire ale populaiei, Consiliul Local al
municipiului Rmnicu Vlcea a aprobat nfiinarea unei societi comerciale pe aciuni, cu
denumirea S.C. Piee Prest S.A. avnd ca acionar unic Consiliul Local al municipiul
Rmnicu Vlcea, prin reorganizarea Direciei Administrrii Domeniului Public i Direciei
Administrrii Pieelor i Trgurilor. Delegarea activitilor a fost fcut n baza Legii
51/2006 privind seviciile comunitare publice i a Legii 101/2006 privind regimul serviciilor
de salubrizare a localitilor.
Prin contractul de delegare aprobat n consiliul local, S.C. Piee Prest S.A.
administreaz i exploateaz bunuri concesionate direct de Primria Municipiului n regim de
autofinanare cu obligaia plii unei redevene de 2% din veniturile obinute din activitile
ce fac obiectul contractului de delegare. Serviciile prestate fac obiectul unor regulamente
speciale aprobate de Consiliul Local. Prin statutul de societate comercial cu personalitate
juridic S.C. Piee Prest S.A. este nregistrat la Registrul Comerului i se supune
prevederilor Legii 31/1991 - privind societile comerciale, cu urmtoarele date:
CUI : RO 27289734;
Numar registrul comertului: J38/298/17.08.2010;
Domiciliul fiscal: jud. Valcea , loc. Rm Valcea , str. Emil Avramescu nr. 3;
Obiect principal de activitate : 6820- nchirierea i subnchirierea bunurilor
imobiliare proprii sau subnchiriate;
Capital social 550.000 lei;
Valoare unitar / aciune: 10 lei ;
Forma de proprietate: Proprietate cu capital integral al Consiliului Local Rm. Valcea;
Forma juridic : societate comercial pe aciuni;
Sedii secundare / puncte de lucru 18;
Acionari: Consiliul Local al Municipiului Rm. Valcea, 55.000 aciuni;
41
CONSILIUL LOCAL

PRIMAR

AGA
5 membri alei din rndul
consilierilor locali

APARAT PROPRIU

S.C. PIEE PREST S.A

Consiliul de Administraie

Director General

Director Economic Aparat propriu Director Tehnic

Informatic
Managementul Calitii
Protecia Muncii
Resurse Umane

Financiar contabil
Achiziii
Casieri magazineri

Proiectare
Aprovizionare
Sectoare productive

Fig.4.1 Acionariatul i relaiile funcionale la S.C. Piee Prest S.A.
Sursa: realizat de autor pe baza informaiilor furnizate de pagina www.primariavalcea.ro,
Hotarri ale Consililui Local privind aprobarea organigramelor S.C. Piee Prest S.A.

Consiliul de Administraie, format din 5 membri, i Directorul General sunt alei n
baza prevederilor OUG 109/2011 privind guvernana corporativ a societilor publice.
Organigrama i statul de funcii sunt aprobate de Adunarea General a Acionarilor la
propunerea Consiliului de Administraie. Directorul General i exercit mandatul prin
contract de mandat aprobat de AGA i Consiliul de Administraie pe o perioad determinat
n baza unor criterii de performan i a unui Plan de Management aprobat.
42
4.2. Principalele domenii de activitate ale S.C. Piee Prest S.A.

Principalele domenii de activitate desfurate de S.C. Piete Prest S.A. sunt delegate
prin concesiune direct n baza hotrilor Consililului Local i detaliate n contractele de
delegare direct a activitilor ntocmite ntre Primria Municipiului Rmnicu Vlcea i S.C.
Piee Prest S.A, astfel:
- Administrarea i exploatarea pieelor agroalimentare i trgurilor de pe raza
municipiului proprietate public:
- Piaa Central str. Emil Avramescu , nr. 9 A, Rm. Vlcea;
- Piaa Nord str. Matei Basarab, nr.1 A, Rm. Vlcea;
- Piaa Ostroveni b-dul Tineretului, nr. 3 B, Rm. Vlcea;
- Trg Goranu - str. Goranu, Rm. Vlcea;
- Trg Raureni - str. Targului, nr.7, Rm. Vlcea;
- Moara Goranu str. Lespezi, nr.167, Rm. Vlcea;
- Bazar Piaa Central str.Emil Avramescu, nr. 3, Rm. Vlcea;
- Bazar Piaa Nord str. Matei Basarab, nr. 1 A;
Activitatea const n nchirierea spaiilor comerciale (mese, padocuri, standuri,
camere depozitare, chiocuri, etc) n baza taxelor i tarifelor aprobate de Consiliul Local.
n municipiul Rm. Valcea pieele agroalimentare, trgurile i oboarele pot funciona numai
dup obinerea autorizaiilor i avizelor specifice de funcionare. Toi producatorii i
comercianii care desfoar acte de comer n pieele municipiului trebuie s dein
certificatul de productor sau documentele legale de provenien a mrfii.
- Servicii de mturat, splat, stropit i ntreinere a cilor publice, curarea i
transportul zpezii de pe cile publice i meninerea n funciune a acestora pe timp de polei
sau de nghe. Desfurarea tuturor categoriilor de activiti se face prin aplicarea tarifelor
aprobate de Consiliul Local i Agenia Naional de Reglemantare a Serviciilor Comunitare
Bucureti (A.N.R.S.C.) Lucrrile de curenie stradal presupun mturarea manual i
mecanizat a 27,9 Ha trotuare i 106,8 Ha strzi.
- Amenajarea i ntreinerea zonelor verzi, a parcurilor, a grdinilor publice i a
locurilor de agrement. Serviciul Sere i Spaii Verzi se ocup de amenajarea i ntreinerea
parcurilor i grdinilor publice de pe raza Municipiului Rmnicu Vlcea, zonelor de
agrement, scuarurile dintre ansamblurile de cldiri, precum i spaiile aferente altor imobile
care aparin instituiilor i agenilor economici. O a doua component a acestei activiti o
reprezint producerea materialului sditor dendrologic i floricol, activitate ce se desfoar
la punctul de lucru Sere Stolniceni. Tarifele practicate sunt aprobate prin hotrri ale
43
consiliului local. S.C. Piee Prest poate s desfoare activiti de ntreinere peisagistic i
pentru persoane fizice la cerere.
- Administrarea cimitirelor. Cimitirele care fac parte din domeniul public al
municipiului Rm. Vlcea sunt: Cimitirul Sf. Ioan i Cimitirul Cetuia. Prestarea serviciilor
funerare asigur ntreaga gam de lucrri i servicii, precum lucrri de amenajare i
ntreinere a locurilor de nhumare astfel nct cerinele populaiei n cazul decesului unei
persoane s poat fi satisfacut cu operativitate i n condiiile corespunztoare.
Prestarea serviciilor funebre se face n baza solicitrilor scrise ale celor interesai, cu
plata taxelor i a tarifelor stabilite prin hotarrea Consiliului Local.
- Amenajarea , organizarea i exploatarea parcrilor publice cu plat. Regulamentul
de orgnizare i funcionare a parcrilor auto cu plata reprezint cadrul juridic care definete
raporturile dintre Consiliul Local, S.C. Piee Prest S.A. i.deintorul legal al autovehiculului
care ocup temporar domeniul public. Sistemul de parcare cu plata n municipiul Rm. Vlcea
se aplic n parcrile amenajate pe domeniul public al municipiului i pe spaiile amenajate
pe trama stradal .
- Montat i ntreinere mobilier stradal. Activitatea acestui sector presupune
amplasarea de elemente funcionale sau decorative n spaiile publice. Realizarea lucrrilor
de montare a mobilierului stradal este condiionat de existena la punctele de lucru, la
nceperea lucrrilor , a urmtoarelor documente:
- nota de comand emis de serviciile specializate ale primriei;
- lansarea n fabricaie;
- documentaia tehnic de execuie;
- certificatele de calitate, declaraiile de conformitate pentru materiale.
- documente de receptie.
- Administrare Grdina Zoologic. Grdina Zoologic Rm. Vlcea, situat n
cartierul Ostroveni, la marginea de sud-est a Municipiului, este unul dintre puinele parcuri
zoo din Oltenia care au beneficiat de un program de modernizare i reamenajare n valoare
total de 3,4 milioane de lei. Grdina zoologic este admininistrat n regim de autofinanare,
toate veniturile fiind obinute n urma aplicrii tarifelor aprobate n Consiliul Local.
- Amenajarea, ntreinerea i exploatarea lacurilor, a trandurilor i a bazelor de
odihn i tratament. Una dintre principalele atracii ale municipiului Rm. Vlcea pe perioada
verii este Baza de Agrement Ostroveni. Prin contractul de delegare ncheiat cu Primria
Rmnicu Vlcea, societatea comercial se oblig s asigure condiii deosebite de relaxare i
servicii de cea mai bun calitate. Bazinele cu ap srat de la trandul Ostroveni sunt
44
cunoscute n toat ara pentru calitile lor curative, iar n vecintatea acestora se pot practica
sporturi nautice.
- Activiti comerciale. S.C. Piete Prest S.A. este o societate comercial ce poate s
presteze orice activitate menionat n actul constitutiv, n conformitate cu Legea 31/1991
privind societaile comerciale. Societatea poate participa la licitaii publice respectnd
prevederile legale, poate obine venituri din activiti productive, distribuie, vnzri cu
amnuntul, consultan , activiti de construcii, sau alte activiti generatoare de profit.
Toate aceste activiti nu intr n sfera contractului de delegare ncheiat cu Primria
Municipiului Rmnicu Vlcea.

4.3. Finanarea S.C. Piee Prest S.A.

S.C. Piee Prest S.A. este o societate comercial care se autofinananeaz, finanarea
fiind asigurat din prestrile de servicii ctre primrie, ncasri din chirii, ncasri din taxe
forfetare, prestri servicii pentru teri. Taxele i tarifele practicate sunt aprobate de Consiliul
Local, la propunerea Consiliului de Administraie, n urma unor studii de fundamentare
tehnico - economice elaborate de compartimentele specializate ale societii. Primria, prin
bugetul local, aprob anual anumite sume pentru activitile de ntreinere spaii verzi,
curenie stradal i ntreinere mobilier stradal dar care nu sunt considerate subvenii. n
baza unor programe de activiti aprobate de primar i de serviciile specializate ale primriei,
Piee Prest execut lucrri pe cheltuial proprie urmnd ca acestea s fie decontate de direcia
financiar a primriei, n baza unor proceduri specifice, dup ce situaiile de lucrri au fost
verificate de Corpul de Control al primarului i aprobate de direcia Patrimoniu.
Fiind societate pe aciuni, din raionamente ce sunt legate de principii concureniale i
legislative, S.C. Piee Prest S.A. contribuie cu sume la bugetul local i de stat la fel ca oricare
alt societate comercial de pe teritoriul Romniei ex.: impozit pe terenurile i cldirile
concesionate, taxa pe valoarea adugat, contribuii pentru asigurri sociale, etc.
Deasemenea prin contractul de delegare societatea este obligat s returneze primriei o
redeven anual de 2% din veniturile obinute prin explotarea bunurilor concesionate.
n conformitate cu legislaia n vigoare, taxele i tarifele se modific la cererea S.C
Piee Prest S.A., de regul o dat la 2 ani, innd cont exclusiv de creterea preurilor la
materiile prime i materiale i de rata inflaiei. n aceste situaii A.N.R.S.C. Bucureti,
agenia care reglementeaz activitatea de salubrizare pe teritoriul Romniei, poate s
intervin n sprijinul societii, ns decizia aparine autoritilor locale. Altfel spus, voina
autoritilor publice locale reprezint un factor decisiv n evoluia economico - financiar a
45
societii att asupra componentei eficien economic ct i asupra componentei eficien
social existnd riscul unor dezechilibre financiare majore ce pot prejudicia decisiv
activitatea societii.

4.4. Evidenierea cheltuielilor i veniturilor la S.C. Piee Prest S.A.

Cheltuielile. Sunt reprezentate din totalitatea operaiunilor economice care afecteaz
patrimoniul societii prin diminuarea activului sau prin mrirea pasivului. S.C. Piee Prest
S.A. Rm. Vlcea, realizeaza urmtoarele categorii de cheltuieli prezentate n figura 4.2.

T
O
T
A
L

C
H
E
L
T
U
I
E
L
I

L
A

S
.
C
.

P
I
E
E

P
R
E
S
T

S
.
A
.

Cheltuieli privind obiectele de inventar

Cheltuieli cu materiile prime i materialele

Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri

Cheltuieli cu impozite, taxe, vrsminte asimilate

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu amortizri i provizioane

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Fig. 4.2. Compunerea totalului cheltuielilor la S.C. Piee Prest S.A.
Sursa: realizat de autor pe baza informaiilor extrase din pagina www.pieteprest.ro,
Balanele analitice ale societii la 2010, 2011, 2012.

Veniturile. Sunt reprezentate prin nsumarea operailor economice care afecteaz
patrimoniul societii prin mrirea activului, dac se fac ncasri n numerar ori dac se
nregitreaz n prealabil creanele asupra clienilor, sau prin micorarea unor elemente de
pasiv reprezentate de diminuarea provizioanelor. Veniturile care provin din prestri servicii
i din alte venituri de exploatare , formeaz cifra de afaceri. (fig. 4.3.)
46

Venituri obinute din
prestri servicii ctre
populaie
exploatarea bazelor de
agrement

Cifra de Afaceri
Piee Prest S.A.

nchirierea bunurilor
proprii
aplicarea taxelor
forfetare

Fig.4.3. Componena cifrei de afaceri a S.C. Piee Prest S.A.
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor extrase din siteul www.pieteprest.ro,
Bugetele de venituri i cheltuieli 2010, 2011, 2012

Sistemul de documente privind cheltuielile i veniturile care stau la baza analizei
economico- financiare. Una dintre cerinele contabilitii este fundamentarea i justificarea
tuturor datelor sale pe baz de documente. Informaiile consemnate privind fenomenele i
procesele tehnologice au inportan deosebit pentru conducerea entitii. Pentru a fi utilizate
n procesul de analiz economico - financiar informaiile generate de obiectul contabilitii
trebuie consemnate n documente, primind forma care s le permit vehicularea, prelucrarea,
prezentarea, valorificarea i pstrarea lor ulterioar.
21

Pentru nregistrarea cheltuielilor sunt utilizate documente primare corespunztoare
naturii sau felului cheltuielilor. Cu ajutorul lor se consemneaz consumul de factori de
producie sau modalitatea de plat a obligaiei fa de teri.
ntocmirea situaiilor financiare necesare analizei economice financiare se efectueaz
la sfritului exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare
ale exercitiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza
datelor din contabilitate. Documentele care reflect situaia financiar a societaii Piee Prest
S.A. sunt cele prevzute n Legea Contabilitii nr. 82/1991 actualizat i republicat,
respectiv:
- bilanul contabil, reprezint elementele de activ, datoriile i capitalul propriu
al societii la un anumit moment;
- contul de profit i pierdere, ce clasific dup anumite criterii cheltuielile si
veniturile societii:

21
C. Burtescu, D. Lu, Contbilitate general, Ed. Independena Economic 2008, pag 53-54
47
- note explicative ataate la situaiile financiare nregistrate.
4.5. Analiza situaiei economico-financiar a S.C. Piee Prest S.A.

4.5.1 Analiza principalilor indicatori economici.
Referitor la S.C. PIEE PREST S.A dinamica situaiei economico-financiare
nregistrat n perioada 2010-2012 este reflectat prin intermediul indicatorilor economici
prezentai n tabelul 4.1, i figurile. 4.3. i 4.4, date extrase din rapoartele Consiliului de
Administratie i al Comisiei de Cenzori prezentate Adunrii Generale a Acionarilor spre
aprobare.

Tab.4.1. Principalii indicatori la SC Piee Prest S.A.n perioada 2010 - 2011.
Sursa: Realizat de autor n baza datelor extrase din pagina www.pieteprest.ro,
Contul de profit i pierdere n 2010, 2011, 2012.

Nr.
Crt.
INDICATORI U.M 2010 2011 2012
0 1 2 3 4 5
1. Capital propriu lei 652265 697357 590000
2. Venituri totale lei 7147356 9575204 9748003
3. Cheltuieli totale lei 7050104 9427847 9713003
4. Cifra de afaceri lei 7147356 9575204 10748003
5. Profit brut lei 97256 147357 35000
6. Pierdere lei - - -
7. Active totale lei 1713683 2240290 2014586
8. Active fixe lei 200400 325900 273405
9. Stocuri lei 440936 463631 562996
10. Active circulante lei 1513283 1914390 1741181
11. Creane lei 167267 671397 516819
12. Datorii lei 945626 912260 1099282
13. Nr. Salariai pers. 234 292 318
14. Fond de salarii lei 3210398 4135193 4808000
15. Productivitatea
muncii
lei 30544 32791 30654
16. Salariul mediu lei/sal 13720 14147 15100
17. Rotaia stocurilor % 16.2 20.6 19
18. Rata rentabilitii
economice
% 0.4 0.2 0.06
48

Fig.4.3 Evoluia cifrei de afaceri la SC Piee Prest S.A.
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor furnizate de pagina
www.pieteprest.ro: Contul de profit i pierdere n 2010, 2011, 2012.

Fig. 4.4. Evoluia profitului la S.C. Piee Prest S.A.
www.pieteprest.ro, Contul de profit i pierdere n 2010, 2011, 2012.

Indicatorii din tabelul 4.1 sunt calculai prin urmtoarele metode:
22

- productivitatea muncii (W
L
) :

,
NS
CA
W
L
=
unde CA = cifra de afaceri; NS = numrul mediu de salariai;
- salariul mediu (S) :

Ns
Cs
S =
, unde Cs = cheltuieli cu remunerarea personalului;
- rotaia stocurilor (Rs):

S
CA
Rs =
, unde S = valoarea stocurilor
- rata rentabilitii economice (Rec):

100
propriu Capital
brut Profit
Re = c

22
www.pieteprest.ro, Rapoarte ale Comisiei de Cenzori 2010, 2011, 2012
7147356
9575204 9748003
2010 2011 2012
m
i
i

l
e
i

ani
Evolutia CA
97256
147357
35000
2010 2011 2012
m
i
i

l
e
i

ani
Evoluia profitului
49
Din analiza principalilor indicatori economico-financiari se rein urmtoarele:
1) n anul 2012 firma nregistreaz o diminuare a profitului cu 76% fa de 2011.
Diminuarea este determinat n primul rnd de cheltuielile cu materialele efectuate de firm
pentru activitati de deszpezire i datorit unei creteri mici a veniturilor cu numai 12%;
2) Stocurile nregistreaz o cretere semnificativ n 2010/2011 fa de 2011/2012,
datorit prelurii n administrare a mai multor activiti n 2011 fa de 2010, activiti
generatoare de cheltuieli materiale, curenie stradal, montaj mobilier stradal, etc;
3) n ceea ce privete datoriile se constat o cretere a acestora n perioada
20011/2012 fa de perioada 2010/2011;
4) Creanele cresc n perioada 2010/2011, dar scad n anul 2012 fa de anul 2011;
5) Evoluia numrului de personal este n cretere datorit activitilor preluate prin
delegare direct i necesitatea angajrii unui numr nsemnat de salariai pe perioad
determinat;
6) Productivitatea muncii scade n 2011 fa de 2010 datorit creterii salariului
mediu, iar n 2012 fa de 2010 productivitatea muncii crete aproximativ n acelai ritm fa
de creterea salariului mediu.

4.5.2. Ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de exploatare.

Analiznd dinamica cheltuielilor materiale n preuri comparabile prezentat n figura
4.5. se observ o cretere a cheltuielilor materiale cu 23% n anul 2011 fa de anul 2010, i
cu 11,8 % n anul 2012 fa de anul 2011, cretere explicabil lund n consideraie evoluia
situaiei n ansamblu a societii i evoluia constant a veniturilor cu 12% pentru fiecare
exerciiu bugetar.

fig.4.5. Evoluia cheltuielilor materiale S.C. Piee Prest S.A.
www.pieteprest.ro, Bilanul anual: 2010, 2011, 2012.

6509065
8682926
8926246
2010 2011 2012
m
i
i

l
e
i

ani
Evolutia in dianamica a cheltuielilor
materiale
50

Fig.4.6. Ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de exploatare
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor furnizate de
pagina www.pieteprest.ro, Bilanul anual: 2010.

Fig.4.7. Ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de exploatare.
www.pieteprest.ro, Bilanul anual: 2011.

Fig.4.8. Ponderea cheltuielilor materiale n totalul cheltuielilor de exploatare.
www.pieteprest.ro, Bilanul anual: 2012.

Comparnd indicele cheltuielilor totale de exploatare (1,23 n 2011 fa de 2010 i
1,12 n 2022 fa de 2011) cu ponderea cheltuielilor materiale se constat c dei a nregistrat
o scdere semnificativ (cu 12 % n anul 2012 fa de anul 2011), aceast scdere nu poate fi
interpretat ca un aspect pozitiv deoarece cheltuielile cu munca vie au crescut cu 10%
4.26%
31.56%
13.14%
3.51%
45.54%
1.99%
2010
Cheltuieli cu obiectele de
inventar
Cheltuieli materii prime si
materiale
Cheltuieli cu lucrari si servicii
executate de terti
Cheltuieli cu impozite, taxe,
varsaminte asimilate
Cheltuieli cu amortizari si provizioane
1.76%
36.35%
9.80%
2.79%
47.62%
1.67%
2011 Cheltuieli cu obiectele de
inventar
materiale
executate de terti
Cheltuieli cu amortizari si
provizioane
2.06%
32.48%
11.68%
3.03%
49.50%
1.25%
2012
Cheltuieli cu obiectele de
inventar
materiale
executate de terti
Cheltuieli cu amortizari si
provizioane
51
4.6. Analiza structural a cheltuielilor materiale.
Structura cheltuielilor materiale, prezentat n tabelul 4.2., se face pe elemente
primare de cheltuieli, elemente crora n contabilitate le corespund conturi distincte.
.
Tab. 4.2. Componentele cheltuielilor materiale la S.C. Piee Prest S.A.
www.pieteprest.ro, Bilanul anual: 2010, 2011, 2012.

Fig. 4.10. Ponderea tipurilor de cheltuieli n total cheltuielicu materialele.
www.pieteprest.ro, Bilanul anual i Balana analitic la 2010.

Fig. 4.11. Ponderea tipurilor de cheltuieli n total cheltuieli cu materialele.

Se observ c n structura cheltuielilor materiale, ponderea cea mai mare o au dou
componente: cheltuielile cu materii prime i materiale i cheltuielile cu energia i apa. Chiar
dac a sczut ponderea cheltuielilor cu materiile prime a crescut ponderea cheltuielilor cu
lei % lei % lei %
Cheltuieli cu materii prime 2603608 40 3299511 38 2856398 32
Cheltuieli cu materiale consumabile 1106546 17 1302439 15 1338938 15
Cheltuieli cu energia si apa 2082911 32 3473170 40 3838286 43
Alte cheltuieli materiale 716000 11 607804 7 892624 10
Total cheltuieli materiale 6509065 100 8682924 100 8926246 100
INDICATOR
2010 2011 2012
40.00%
17.00%
32.00%
11.00%
Ponderea tipurilor de cheltuieli in total
cheltuieli cu materialele
2010
Cheltuieli cu materii
prime
Cheltuieli cu materiale
consumabile
Cheltuieli cu energia
si apa
Alte cheltuieli
materiale
38.00%
15.00%
40.00%
7.00%
Ponderea tipurilor de cheltuieli in total
2011
prime
Cheltuieli cu materiale
consumabile
Cheltuieli cu energia si
apa
Alte cheltuieli
materiale
52
energia i apa, consecin a modificrii preurilor de achiziie, celelalte cheltuieli pstrndu-
se aproximativ n limite constante. Scderea cheltuielilor cu materiile prime i materiale nu
se face cu acelai indice de cretere al cheltuielilor cu energia i apa, observndu-se la
nivelul anului 2011 fa de 2010 o scdere cu un indice de 1,05 al cheltuielilor materiale fa
de o cretere cu un indice de 1,25 al cheltuielilor cu energia, ceea ce nu poate mpiedica o
cretere cu un indice de 1,23 al cheltuielilor de exploatare.

Fig. 4.1. Ponderea tipurilor de cheltuieli n total cheltuieli cu materialele.

n acelai mod se poate aborda si evoluia cheltuielilor n 2012 fa de 2011, eforturile
depuse pentru scderea cheltuielilor cu materiile prime i materialele pe fondul creterii
preului la utiliti i a unei creteri doar cu 1,01% a veniturilor nu au fost suficente pentru a
mpiedica o diminuare semnificativ a profitului.

4.7. Evoluia cheltuielilor cu amortizarea i provizioanele.

Cheltuielile cu amortizarea si provizioanele, prezentat n tabelul 4.3., necesit o
analiz riguroas deoarece aplicarea unei politici greite de investiii poate avea pe termen
lung un efect nefavorabil asupra rezultatelor activitii ntruct mijloacele fixe preluate de la
Direcia Adminstraiei Domeniului public prezint un avansant grad de uzur, existnd
oricnd riscul ntreruperii anumitor activiti. Un rol important n politica de achiziii este
deinut i de necesitatea modernizrii i eficientizrii activitilor compartimentelor de
proiectare, dezvoltare, financiar-contabile, achiziii publice, etc., avnd n vedere faptul c
S.C. Piee Prest este o societate comercial relativ nou nfiinat.

Tab. 4.3. Cheltuieli cu amortizarea la S.C. Piee Prest S.A.
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor furnizate de pagina www.pieteprest.ro,
Bilanul anual i Balana analitic raportat la anul 2010, 2011, 2012

INDICATOR 2010 2011 2012
Cheltuieli cu amortizarea si
provizioanele
140502
lei
145403
lei
121408
lei
32.00%
15.00%
43.00%
10.00%
Ponderea tipului de cheltuieli in total
2012
prime
Cheltuieli cu
materiale
consumabile
Cheltuieli cu energia
si apa
Alte cheltuieli
materiale
53
Din datele prezentate mai sus se constat o cretere nesemnificativ a cheltuielilor cu
amortizarea i provizioanele n anul 2011 fa de 2010 i o scadere cu 12% a acestora in
2012 fa de 2011. Acest fenomen nu reprezint un aspect pozitiv ntruct semnific o lips
de procupare pentru creterea fondului de investiii, respectiv o politic de investire
rezervat fat de conditiile impuse n caietele de sarcin i contractul de delegare ncheiat
ntre primrie i S.C. Piee Prest S.A.

4.8. Analiza factorial a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.

Cheltuielile materiale au o evoluie variabil legat de volumul cifrei de afaceri fiind
puternic influenat de indicele mediu al preurilor materialelor i indicele mediu al
consumurilor specifice. Pentru a menine indicatorii economici ai societii Piee Prest la un
nivel constant este foarte important de urmrit evoluia cheltuielilor materiale, mai ales c
aceast societate nu beneficiaz dect parial de posibilitatea negocierii directe a preurilor,
Consiliul Local al municipiului Rmnicu Vlcea este autoritatea care controleaz i decide
asupra tarifelor practicate de Piee Prest S.A.
Modelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, este
urmtorul:
23

unde:
= cheltuieli cu materialele unitare n perioada de calcul;

= cheltuieli cu materialele unitare n perioada de comparare;

= volumul fizic al serviciilor prestate n perioada de calcul, exprimat n

preuri medii de facturare;

= volumul fizic al serviciilor prestate n perioada de comparaie,

exprimat n preuri medii de facturare;

= volumul fizic recalculat al serviciilor prestate n perioada de

comparaie, exprimat n preuri medii de facturare;

= cheltuielile cu materialele specifice pentru perioada analizat;

= suma cheltuielilor cu materialele recalculate n funcie de volumul

efectiv al serviciilor facturate, consumurile specifice i preurile de aprovizionare estimate.
n baza datelor statistice furnizate de S.C. Piee Prest S.A. coroborate cu informaiile
preluate din devizele de calcul ce stau la baza fundamentrii tarifelor i taxelor aprobate am
realizat o analiz factorial a cheltuielilor materiale n dou perioadele anuale 2010-2011,
respectiv 2011-2012, prezentat n tabelele 4.4 i 4.5.

23
Moroan Iosefina Analiza economico financiar, Bucureti, Ed. Fundaiei "Romnia de Mine", 2008, pag. 122
54
Tab. 4.4. Indicatorii ce fac obiectul analizei factoriale a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr
de afaceri (CA) n perioada anual de calcul 2010, 2011.
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor furnizate de S.C. Piete Prest S.A.
Devize de calcul, programele de activiti, raportri statistice lunare n 2010, 2011.

Nr.
Crt.
Indicatori 2010 2011
1. Volumul fizic al serviciilor prestate, exprimate n:
- preuri medii de facturare unitare;
- cheltuielile cu materialele unitare pe tip de activitate;

7147356
85,150

9575204
98,143
2. Volumul fizic efectiv al serviciilor prestate, exprimate n:
- preuri medii de facturare unitare programate;
- cheltuielile cu materialele specifice programate.

7285068
6600508

9480400
8700934
3. Suma cheltuielilor cu materialele recalculate n funcie de
volumul efectiv al serviciilior prestate, consumurile
specific efective i preturile de aprovizionare programate.
6509097 8682926
4 Cheltuielile cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri. 910,7 906,8

= 906,8 - 910,7 = - 3,9 lei

din care, datorit:

=
= 917,78 - 910,7 = +7,08 lei

=
= 908,69 - 917,78 = -9,09 lei

= 906,8 - 908,69 = -1,89 lei

din care, datorit:

= 906,81 - 908,69 = -1,88 lei.

= 910,7 - 908,69 = +2,01 lei.

n urma analizei efectuate, am constatat c la nivel de societate s-a nregistrat o
reducere cu 3,9 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri. Rezultatul se
apreciaz ca fiind pozitiv, deoarece contribuie la creterea ratei medii de eficien a
cheltuielilor totale, dar n acelai timp creeaz i premisele mbuntirii rezultatului brut al
activitii.
55
Din analiza influenei factorilor care acioneaz asupra nivelului cheltuielilor cu
materialele la 1000 lei cifr de afaceri putem concluziona c:
- modificarea structurii serviciilor prestate, prin introducerea n domeniul de
activitate a unor activiti noi preluate de la Administraia Domeniului Public, a influenat
nefavorabil evoluia cheltuielilor materiale, deoarece a determinat depirea cu 7,08 lei a
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, ca urmare a creterii ponderii acelor
activiti neprevzute i generatoare de cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri
pe tip de activitate mai mari dect media programat la nivel de societate comercial;
- preurile de facturare ( exclusiv TVA) au fost mai mari dect cele prevzute
pe principalele categorii de servicii datorit unor maodificri a tarifelor practicate n
activitatea de amenajare i ntreinere spaii verzi, ceea ce a contribuit la reducerea cu 9,09 lei
a nivelului cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri pe total societate;
- costurile cu materialele pe tipuri de activiti nu au influenat creterea
nivelului cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, ca urmare a unei utilizri
mai eficiente a resurselor se constat o scdere cu 1,89 a cheltuielilor materiale la 1000 lei
cifr de afaceri .
- consumurile specifice s-au redus pe principalele tipuri de activiti n special
datorit implementrii unui sistem riguros de urmrire a activitilor productive i au
contribuit la reducerea cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri cu 1,88 lei.

Tab. 4.5. Indicatorii ce fac obiectul analizei factoriale a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr
de afaceri (CA) n perioada anual de calcul 2010-2012.
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor furnizate de S.C. Piete Prest S.A.
Devize de calcul, programele de activiti, raportri statistice lunare in 2011, 2012

Nr.
crt
Indicatori 2011 2012
1. Volumul fizic al serviciilor prestate, exprimate n:
- preuri medii de facturare unitare;
- cheltuielile cu materialele unitare pe unitatea de produs;

9575204
98,143

9748003
104,5
2. Volumul fizic efectiv al serviciilor prestate, exprimate n:
- preuri medii de facturare unitare programate
- cheltuielile cu materialele specifice programate

9480400
8700934

9800450
8848800
3. Suma cheltuielilor cu materialele recalculate n funcie de
volumul efectiv al activitii prestate, consumurile
specifice efective i preturile de aprovizionare programate.
8682926 8926246
4 Cheltuielile cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri. 906,8 915.7

56
= 915,7 - 909,8 = 5,9 lei

din care, datorit:

=
= 902,89 - 910,7 = -7,81 lei

=
= 907,7 - 902,89 = 4,81 lei

= 915,7 - 907,7 = 8 lei

din care, datorit:

= 915,56 - 907,7 = 7.86 lei.

= 906,8 - 907,7 = -0,9 lei.

Spre deosebire de perioada precedent, n perioada 2011 - 2012 s-a nregistrat o
crestere cu 5,9 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri. Situaia rezultat
se apreciaz ca fiind nefavorabil, deoarece contribuie la reducerea ratei medii de eficien a
cheltuielilor totale, i creeaz premisele nrutirii rezultatului brut al exploatrii.
Din analiza influenei factorilor care acioneaz asupra nivelului cheltuielilor cu
materialele la 1000 lei cifra de afaceri putem concluziona c:
- modificarea structurii serviciilor prestate a influenat pozitiv, deoarece a
determinat o reducere cu 7,81 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, ca
urmare a scderii ponderii acelor activitai care au cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr
de afaceri pe tip de activiti mai mari dect media programat la nivel de firm;
- preurile de facturare ( exclusiv TVA) au fost mai mici dect cele prevzute
pe principalele categorii de activiti, ceea ce a contribuit la creterea cu 4,81 lei a nivelului
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri pe total firm;
- costurile cu materialele pe tipuri de activiti au influenat creterea nivelului
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri ducnd la o cretere cu 8,6 a
cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri.
Consumurile specifice au crescut pe principalele tipuri de activiti i au contribuit la
creterea cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri cu 7,86 lei. Aceast situaie
57
poate fi interpretat ca fiind negativ numai n condiiile n care nu a fost afectat calitatea
serviciilor .
Reducerea consumurilor specifice se poate obine, n cea mai mare parte, n faza de
proiectare a devizelor, i nu n faza de execuie a acestora.
Preurile de aprovizionare pe categorii de materii prime i materiale sunt influenate
de: preul de achiziie; cheltuielile de transport , aprovizionare i stocare.
Preurile de achiziie, la rndul lor, sunt rezultatul negocierilor dintre firm i
furnizorii de materii prime i materiale, n funcie de calitatea acestora, iar cheltuielile de
transport i aprovizionare depind de mijloacele de transport folosite, de gradul de ncrcare
u uzura mijloacelor de transport i de distana fa de furnizori.

4.9. Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afceri.

Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe achiziionate ntr-
o perioad de timp fiind inclus n costul produselor. Amortizarea reprezint un element al
cheltuielilor materiale. n general prin amortizare se inelege o recuperare sub form
bneasc a uzurii la care este supus obiectul achiziionat considerat in limita legii mijloc fix.
Pentru a determina amortizarea sunt importante trei elemente:
- valoarea supus amortizrii, respectiv valoarea de intrare sau de inventar (VI),
respetiv valoarea rmas de amortizat (Vr);
- cota medie de amortizare;
- sistemul de amortizare
Datorit incertidudinii evoluiei monedei naionale, valoarea rmas de amortizat se
poate calcula lund in calcul valoarea de intrare sau inventar actualizat (VIa), duratei de
exploatare consumat (Dc) i a duratei de exploatare rmase (Dr).

Cota medie cu amortizarea se calculeaz in baza reglementrilor Legii nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale utiznd metoda
amortizrii liniare ce se determina prin includerea n mod uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume constante, stabilite n mod proporional cu numrul de ani i cu
duratele normate de exploatare a mijloacelor fixe.
Cheltuielile cu amortizarea fac parte din categoria cheltuielilor fixe, au un caracter
convenional constant, iar analiza acestora se justific a fi efectuat ca nivel la 1000 lei
venituri din exploatare sau cifra de afaceri.
58
Pentru schema de analiz a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din
exploatare sau cifra de afaceri la S.C. Piee Prest S.A s-au folosit datele din bilanul contabil
al exerciiilor financiare pe perioada 2010-2011:
Pentru exemplificarea modului de analiz a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei
cifra de afaceri, vom utiliza datele din tabelul nr .4.6

Tab. 4.6 Indictorii ce fac obiectul analizei cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de
afaceri (CA) n perioada anual 2010-2011 i 2011-2012
Sursa: realizat de autor n baza informaiilor extrase din pagina www.pieteprest.ro,
Bugetul de venituri i cheltuieli, Bilanul anual.

Nr.
crt.
Indicatori
Valoare indicatori
2010 2011 2012

Valoarea iniial a mijloacelor fixe. VI 893585 1003585 1286691

Valoarea medie a intrrilor de mijloace fixe
n cursul anului.
Vmi 135400 335106
60511

Valoarea medie a ieirilor de mijloace fixe
n cursul anului.
Vme 25400 52000
12100

Valoarea medie anual a mijloacelor fixe. Vma 1003585 1286691 1214080

Cota medie de amortizare.
14% 12% 10%

Suma cheltuielilor cu amortizarea. Am 140502 154403 121408

Valoarea cifrei de afaceri. CA 7147356 9575204 9748003

Cheltuieli cu amortizarea la 1000 cifr de
afaceri (lei).
19,65 16,1 12,45

a)Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri n
perioada 2010-2011.

16,1 - 19,65 = -3,55 lei

din care, datorit:
1) influenei modificrii cifrei de afaceri:

=
= 19,65 - 16,13 = 3,52 lei
2) influena modificrii sumei amortizrii:

=
16,12 - 14,64 = 1,96 lei
din care, datorit:
59
2.1) influenei modificrii valorii medii anuale a mijloacelor fixe:

lei
din care, datorit:
2.1.1) influenei modificrii valorii iniiale a mijloacelor fixe:

lei
2.1.2) influenei modificrii valorii medii a intrrilor de mijloacelor fixe:

lei
2.1.3) inluenei modificrii valorii medii a ieirilor de mijloace fixe:

lei
2.2) influenei modificrii cotei medii de amortizare:

lei

Cheltuielile cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri s-au modificat n sens favorabil
din punct de vedere economic, respectiv au sczut cu 3,55 lei. La aceast evoluie au
contribuit toi factorii de influen n sensuri i cu intensiti diferite.
Creterea cifrei de afaceri de la 7147356 lei la 9575204 lei realizate n anul curent nu
a determinat o reducere a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri, ba
dimpotriv o cretere a acestora cu 3,52 lei. Acest lucru nu depinde exclusiv de activitatea
economic a societii, ntruct n primul an de funcionare au fost preluate toate cheltuielile
cu amortizarea de la D.A.D.P - Primria Rmnicu Vlcea.
b) Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri n perioada
2011-2012.

12,45 - 16,1 = -3,65 lei

din care, datorit:
1) influenei modificrii cifrei de afaceri:

=
= 15,83 - 12,45 = 3,38 lei
2) influena modificrii sumei amortizrii:

=
12,45 - 15,83 = -3,38 lei
60
i n perioada 2011-2012 supuse analizei factoriale a cheltuielilor cu amortizarea la
1000 lei cifr de afaceri se constat meninerea acelorai evoluii ale indicatorilor. Chiar dac
prin politica de investiii se observ o preocupare major pentru reducerea cheltuielilor de
amortizare, evoluia neconvingtoare a cifrei de afaceri n anul 2012 face ca indicatorul
cheltuieli de amortizare s evolueze pozitiv.

CONCLUZII

n urma anlizei diagnostic a cheltuielior materiale la S.C. Piee Prest S.A am
constatat c datorit unui nomenclator diversificat de servicii prestate, ntreinere spaii verzi,
curenie stradal, montaj mobilier stradal, activiti destinate agrementului etc., nu este
implementat nc un mod de urmrire a cheltuielilor pe centre de cost, evidenierea n
contabilitate a cheltuielilor cu materiile prime i materialele consumabile se face la nivel de
ansamblu fapt ce nu permite un control riguros al costurilor.
n vederea identificrii msurilor ce se impun pentru reducerea ponderii cheltuielilor
materiale n toata cifr de afaceri am intocmit o analiz de tip SWOT a factorilor prin care
cheltuielile materiale influeneaz negativ sau pozitiv veniturile societii Piee Prest S.A.
Acest tip de analiz face o evaluare a punctelor vulnerabile (WEAK) i a celor forte
(STRONG) la un moment dat, dar i condiiile externe pe care firma urmeaz s le
ntreprind : oportuniti (OPPORTUNITIES) i dificulti (THREAS).

FACTORI INTERNI
A. Puncte forte (STRONG).
1. Societate comercial subordonat Consiliului Local. Presupune delegarea direct a
activitilor n baza legii 51/2006 privind serviciile publice comunitare, fapt ce
elimin, n parte, nsuirea de activiti comerciale n urma unor licitaii publice.
2. Exploatarea bunurilor concesionate de Primria Municipiului Rmnicu Vlcea, fapt
ce diminueaz necesitatea unor investiii n terenuri i utilaje.
3. Personal calificat preluat de la direcia Administraia Domeniului Public i de la
Administraia Pieelor, subordonate primriei municipiului, fapt ce diminueaz
necesitatea investiiilor n specializarea angajailor.
4. Aplicarea taxelor forfetare, aprobate prin Hotrri ale Consiliul Local, pentru
activiti de administrare a domeniului public, piee, trguri, parcri publice cu plat,
cimitire etc. Asigur un venit constant al societii raportat la cifra de afaceri a
fiecrui exerciiu bugetar, cu plata unei redvene de 2% catre Consiliul Local.
61
5. Exploatarea n regim de autofinanare a bazelor de agrement Ostroveni, fapt ce duce
la o cretere considerabil a veniturilor n sezonul estival.
6. Posibilitatea desfurrii activitilor comerciale ctre teri, cu mijloace proprii sau
concesionate, fr plata redevenei de 2% ctre Consiliul Local.
B. Puncte slabe (WEAK)
1. Baza tehnic material depit moral i cu un grad avansat de uzur, fapt ce
genereaz cheltuieli neprogramate cu piesele de schimb i reparaiile utilajelor.
2. Exploatarea n regim de autofinanare a Grdinii Zoologice. Comparativ cu
majoritatea activitilor prestate necesit cheltuieli materiale considerabile raportate
la un nivel al ncasrilor mic.
3. Societatea S.C. Piee Prest S.A. nu beneficiaz de subvenii de la bugetul local. Nu se
pot susine pierderile cu cheltuieli materiale generate de aplicarea unor taxe i tarife
subdimensionate.
4. Activitaile sezoniere prestate pe raza municipiului sunt influenate de evoluia
improbabil a strii meteorologice, (ninsori abundente i nghe, ploi toreniale,
cldur excesiv, furtun, viituri necontrolabile ale cursurilor de ap ce traverseaz
cartierele periferice ale oraului, etc.), fapt ce poate provoaca un dezechilibru major n
evoluia cheltuielilor materiale ale societii.
5. Procedurile Sistemului Integrat de Management aprobat prin Manualul de asigurare al
calitii nu sunt implementate n totalitate, fapt ce mpiedic urmrirea eficient a
evoluiei cheltuielilor materiale pe domenii de activitate, (lansri n producie,
raportri, ntocmirea bonurilor de consum, evidena contabil pe secii de producie).
6. Evidena contabil aplicat nu respect n totalitate recomandrile organismelor de
control privind adaptarea acesteia la societile comerciale existnd nc tendina de a
aplica metodele contabilitii bugetare a instituiilor publice. Acest aspect nu permite
evidenierea de ndat a depirilor normelor de consum sau a abaterilor n evoluia
cheltuielilor materiale prognozate.
Dup cum se observ, pe lng unele avantaje ce rezid din administrarea prin
delegare a unor bunuri ce aparin domeniului public regsim i un numr egal de puncte
vulnerabile, fapt ce nu permite societii analizate s desfoare o activitate susinut de un
trend pozitiv al profitului, de multe ori creterea veniturilor este nsoit de cheltuieli
materiale substaniale. Acest fapt este explicat prin necesitea meninerii la un nivel constant
pozitiv al celei de-a doua componente a eficenei activitaii societii Piee Prest S.A.,
eficiena social.
62
FACTORI EXTERNI
A. Oportuniti (OPPORTUNITIES)
1. Exclusivitate pe raza municipiului Rmnicu Vlcea n prestarea serviciilor de
curenie stradal, deszpezire i prevenirea poleiului pe cile publice. Societatea
deine licen acordat de ANRSC Bucureti pentru prestarea acestor activiti pe o
perioad de 5 ani.
2. Posibilitatea concesionrii unor utilaje noi, moderne i productive, fr alocarea de
resurse proprii, prin programul de investiii propriu al primriei municipiului
Rmnicu Vlcea.
3. Sprijinul gratuit oferit de departamentele i serviciile primriei municipiului, statutat
prin diagrama funcional a S.C. Piee Prest S.A, fapt ce faciliteaz accesul
specialitilor societii la documente i proceduri necesare ntocmirii unor programe
de investiii sau politici manageriale.
4. Participarea gratuit la cursuri de perfecionare prin programele specifice organizate
de primria municipiului Rmnicu Vlcea.
5. Obligativitatea respectrii reglmentrilor legale privind achiziiile publice, fapt ce
mpiedic angrenarea de costuri suplimentare nejustificate la momentul achiziionrii
de bunuri proprii i servicii.
B. Dificulti (THREATS)
1. Acionariatul unic al Consiliului Local. Acest fapt impune dependena exclusiv de
prevederile bugetului local, provocnd constngeri n ceea ce privete evoluia
pozitiv a veniturilor. Aceste constngeri se expic pe fondul alocrii unor cheltuieli
materiale substaniale n vederea meninerii constante a componentei eficien social
manifestat prin gradul de satisfacere a nevoilor cetenilor: meninerea unui un ora
curat, ntreinerea permanent a spaiilor verzi, servicii de nalt calitate oferite prin
bazele de agrement, etc.
2. Posibilitatea atingerii gradului de insolven pe fondul unei crize bugetare a
Consiliului Local, prin considerentul c fondurile rezervate prin bugetul local pentru
activitile delegate ctre S.C. Piee Prest S.A. reprezint peste 60% din totalul cifrei
de afaceri a societii.
3. Prezena pe raza municipiului Rmnicu Vlcea a unor societi comerciale cu acelai
profil de activitate. n acest moment societatea comercial Urban S.A. dispune de o
baz tehnico-material mult mai bine dotat putnd presta n viitor, dup expirarea
licenei, activitile delegate de Consiliul Local societii Piee Prest S.A.
63
Dup cum se observ oportunitile generate de factorii externi depesc dificultile,
dar pentru a beneficia cu maxim eficien de acest avantaj este necesar aplicarea
urmtoarelor msuri:
- Fundamentarea unui program de achiziii pe termen mediu care s permit nlocuirea
utilajelor i a echipamentelor cu durat de via depit astfel nct s se obin o
reducere semnificativ a cheltuielilor cu carburani i piese de schimb.
- Tarifele practicate trebuie s cupind integral costurile de producie i s includ o
marj de profit care s acopere cheltuielile de producie, promovare i cele
administrative ale societii.
- n msura n care tarifele practicate nu se pot negocia prea mult, se recomand
reproiectarea devizelor ce stau la baza proceselor interne n scopul de a obine
reduceri la cheltuielile neeseniale fr a scdea calitatea serviciilor prestate. Este
recomandat ca n cazul cheltuielilor administrative i ale compartimentelor
funcionale, s se fac raionalizri ale consumurilor materiale i renegocieri de
preuri cu principalii furnizori.
- Se va urmri creterea productivitii muncii pe salariat direct productiv n scopul de
a mrii eficiena muncii, a monitoriza performanele i a gsi soluii n cazul
depistrii blocajelor n procesul de producie.
- Se va acorda o atenie sporit controlului calitii, pentru a nu periclita calitatea n
favoarea unui volum crescut al activitailor prestate.
- Managerii societii ar trebui s intensifice eforturile pentru a gsi i ali beneficiari
interesati de serviciile prestate de S.C. Piee Prest S.A., cu ct veniturile obinute sunt
mai mari cu att costurile fixe sunt mai repede acoperite i mai eficient repartizate
asupra unei cantiti mai mari de produse.
Aplicarea corect a acestor msuri va duce la creterea eficienei economice i n
general la creterea profitului meninnd S.C. Piee Prest S.A n topul societilor comerciale
cu acelai profil de activitate, att pe raza municipiului Rmnicu Vlcea ct i la nivel
naional.

64
BIBLIOGRAFIE

Tratate i publicaii de specialitate
1. Balu M.E., Analiz economic-fiananciar teorie i aplicaii practice, Ed. Fundaiei
"Romnia de Mine", Bucureti, 2005;
2. Blu Aurelian Virgil, Contabilitate de gestiune. Noiuni fundamentale, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2005;
3. Barda P., Mare O.I., Diaconescu A., Analiz financiar, Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2003.
4. Braga V. F., Contabilitate Managerial, Editura Fundaiei "Romania de Mine"",
Bucuresti, 2009;
5. Burtescu C., Contabilitate general, Ed. Independena Economic 2008;
6. Bue L., Siminic M., Marcu M., Analiz economico-financiar, Ed. Scrisul Romnesc,
Craiova, 2003;
7. Chiric Lefter. Comer i economie comercial , Ed. Economic - Bucuresti 2009;
8. Diaconu E., Popescu L., uiu I., Contabilitate -Proceduri, Ed. SITECH, Craiova, 2007;
9. Diaconu E., uiu I, Clin C., Contabilitate - Baze i proceduri, Ed. SITECH, Craiova,
2007;
10. Dumitru M., Calu D., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Conta Plus,
Ploieti, 2008;
11. Ilie V., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Meteor Press, Bucuresti, 2005;
12. Jianu I., Evaluarea, prezentarea i anliza performanelor ntreprinderii, Ed. CECAR,
Bucureti 2007;
13. Moroan I. Analiza economico-financiar - probleme rezolvate., Ed. Fundaiei
"Romnia de Mine", Bucureti, 2006;
14. Moroan I. Analiza economico-financiar, Ed. Fundaiei "Romnia de Mine",
Bucureti 2006,
65
15. Oprea C., Crstea Gh. - Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod,
Bucureti 2002;
16. Oprea Clin, Contabilitate managerial, Editura didactic i pedagogic, Bucureti,
2008;
17. Petrescu S. Analiz i diagnostic financiar - contabil, Ed. CECAR, Bucureti, 2008;
18. Rotil A., Analiz economico-financiar, Universitatea din Bacu, Bacu, 2007;
19. Toma M, Alexandru F., Finane i gestiune financiar, Ed. Economic, 2003;
20. Vlceanu G., Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2005;

Acte normative - cu rol de referin care stau la baza prezentei lucrri.

1. Legea 571 2003 actualizat privind Codul fiscal, (M. O. nr. 927 din 23. 12. 2003);
2. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. (M. O. nr. 454 din 18.06.2008);
3. Legea 31/1990 actualizat a societilor comerciale (M. O. nr. 1066 din 17.11.2004);
4. Legea 51/ 2006 actualizat. a serviciilor comunitare de utiliti publice,( M. O. nr. 254
din 21.3.2006);
5. Ordin 3055/2009 actualizat n 2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, (M. O. nr. 766 din 10.11.2009);
6. Ordonana de urgen nr. 109/2011 privind guvernana corporativ a ntreprinderilor
publice (M.O., Partea I nr. 883 din 14.12.2011);
7. Hotrrea Consililului Local al Municipiului Rmnicu Vlcea nr.188 din 20.06.2010 -
privind nfiinarea societii pe aciuni S.C. Piee Prest S.A.;
8. Hotrrea Consililului Local al Municipiului Rmnicu Vlcea nr. 244 privind delegarea
gestiunii unor servicii publice de administrare a domeniului public i privat de interes local
ctre S.C. Piee Prest S.A.din 31.08.2010.

Alte surse
www.primariavalcea.ro - Hotrri ale Consiliului Local
www.pieeprest.ro - Informaii publice - informaii privind raportrile financiare anuale,
Bilanul contabil, Contul de profit i pierdere, hotrri AGA, perioada
anual: 2010, 2011 i 2012.

Analiza Diagnostic A Cheltuielilor Materiale - Lucrare de Licenta

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Analiza Diagnostic A Cheltuielilor Materiale - Lucrare de Licenta

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI

FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE RMNICU VLCEA

= eficiena utilizrii mijloacelor fixe la 1000 lei venituri din exploatare;

= cheltuieli cu materialele unitare n perioada de calcul;

= cheltuieli cu materialele unitare n perioada de comparare;

= volumul fizic al serviciilor prestate n perioada de calcul, exprimat n

= volumul fizic al serviciilor prestate n perioada de comparaie,

= volumul fizic recalculat al serviciilor prestate n perioada de

= cheltuielile cu materialele specifice pentru perioada analizat;

= suma cheltuielilor cu materialele recalculate n funcie de volumul

= 906,8 - 910,7 = - 3,9 lei

= 906,8 - 908,69 = -1,89 lei

= 906,81 - 908,69 = -1,88 lei.

= 910,7 - 908,69 = +2,01 lei.

= 915,7 - 909,8 = 5,9 lei

= 915,7 - 907,7 = 8 lei

= 915,56 - 907,7 = 7.86 lei.

= 906,8 - 907,7 = -0,9 lei.

19,65 16,1 12,45

16,1 - 19,65 = -3,55 lei

12,45 - 16,1 = -3,65 lei

Você também pode gostar