A0103P0250

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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CONTABILIDADE GERENCIAL
Jayme Marcos Aben Athar Neto

jayme@infolink.com.br
Atualizao: 03/09/2008
SUMRIO
1. INTORDUO CONTABILIDADE GERENCIAL 1.1. Conceito e Finalidade da Contabilidade 1.2. Evoluo da Contabilidade 1.3. Finalidade das Contabilidades Financeira, Tributria e Gerencial 1.4. Diferenas entre as Contabilidades Financeira, Tributria e Gerencial 1.5. Terminologia Usada pelas Contabilidades de Custo e Gerencial 1.6. Elementos Bsicos do Custo 2. COMPORTAMENTO DOS CUSTOS ANTE O VOLUME DE PRODUO 2.1. Custos Variveis 2.2. Custos Fixos 2.3. Custos Mistos 3. SISTEMA DE AUMULAO DE CUSTOS 3.1. Por Ordem de Produo (OP) 3.1.1. Caractersticas Bsicas 3.1.2. Vantagens e Desvantagens 3.2. Por Processo ou Produo Contnua 3.2.1. Caractersticas Bsicas 3.2.2. Vantagens e Desvantagens 3.3. Quadro Comparativo 4. CRITRIO DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO 4.1. Sem Departamentalizao 4.2. Com Departamentalizao 4.2.1. Consideraes Finais sobre Departamentalizao 4.3. Custeio Baseado em Atividades (ABC) 4.3.1. Apropriao dos Custos Indiretos com Base no ABC 4.3.2. Consideraes Finais sobre ABC 4.4. Consideraes Finais sobre Critrio de Rateio dos CIF
3 3 3 5 5 6 8 10 10 11 11 13 13 13 14 14 15 16 16 17 17 19 20 21 21 24 25
5. SISTEMA DE CUSTEAMENTO 5.1. Demonstrao do Resultado do Exerccio pelo Custeio Varivel 5.2. Diferena na DRE Elaborada pelo Custeio por Absoro e Varivel 5.3. Relao entre Custo-Volume-Lucro 5.3.1. Margem de Contribuio (MC) 5.3.2. Ponto do Equilbrio (PE) 5.3.2.1. Clculo do Ponto de Equilbrio 5.3.3. Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), Econmico (PEE) e Financeiro (PEF) 5.3.4. Margem de Segurana (MS) 5.3.5. Alavancagem Operacional (AOL) 6. CUSTO PADRO 6.1. Tipos de Custo Padro 6.2. Finalidades e Objetivos 6.3. Estabelecimentos dos Padres 6.3.1. Padro de Material 6.3.2. Padro de Mo-de-Obra 6.3.3. Padro de Custos Indiretos de Fabricao 6.4. Vantagens do Custo Padro 6.5. Desvantagens do Custo Padro 6.6. Anlise das variaes dos Padres 7. BIBLIOGRAFIA
26 26 26 27 27 28 28 30 30 31 32 32 33 33 33 33 34 34 35 35 37
1 INTRODUO CONTABILIDADE GERENCIAL 1.1 Conceito e Finalidade de Contabilidade Contabilidade uma cincia que, atravs de uma metodologia (das partidas dobradas) por ela desenvolvida, tem a finalidade de: controlar o patrimnio das entidades econmico-administrativas (Aziendas); apurar o rdito (resultado) das atividades desenvolvidas por estas entidades; prestar informaes s pessoas (usurios) que tenham interesse na avaliao da situao patrimonial e do desempenho dessas entidades.
A contabilidade, portanto, deve ser vista com um sistema de informaes cujo mtodo de trabalho consiste, simplificadamente, em coletar, processar e transmitir dados sobre a situao econmico-financeira de uma entidade, em determinado momento, e sua evoluo em um dado perodo.
1.2 Evoluo da Contabilidade A contabilidade foi desenvolvida na Era Mercantilista. Naquela poca somente existiam empresas comerciais, que comercializavam os bens produzidos de forma artesanal quase sempre por pessoas ou grupos de pessoas que no constituam, propriamente dito, entidades jurdicas. Seu surgimento ocorreu, basicamente, da necessidade de as empresas manter um controle mnimo sobre o patrimnio, assim como, apurar o resultado (lucro ou prejuzo) em um dado momento. At ento, no havia muita dificuldade para contabilidade desempenhar o papel a que se prestava, bastando para tal que o contador apurasse o valor dos estoques finas e do custo das mercadorias vendidas atravs da clssica disposio matemtica: CMV= EI + C EF. Vale lembrar que as mercadorias eram valoradas, to somente, pelo preo por elas pagas. Em seguida, era apenas confrontar valor do cmv apurado com montante das receitas obtidas na vendas desses bens para se chegar ao valor do lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade, venda dos bens e ao financiamento de suas atividades para se apurar o resultado (lucro ou prejuzo) do perodo. Esse procedimento bsico fez surgir a clssica Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. Neste momento, no existiam leis nem princpios oficiais para regulamentar a contabilidade e esta interessava somente a administrao das empresas (usurios internos) que eram, basicamente, familiar. Com a Revoluo Industrial (sculo XIX) e o crescimento da atividade industrial cuja atividade principal transformar matria-prima em produto final para comercializ-lo, a funo do contador tornou-se mais complexa pois, para o levantamento do balano e apurao do resultado, Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
ele no dispunha agora to facilmente dos dados para poder atribuir valor aos estoques; o valor da conta Estoque de Mercadorias da empresa comercial estava agora substitudo por uma srie de valores correspondentes aos fatores de produo utilizados pela industria na elaborao de seu produto final, tornado necessrio o emprego de uma nova metodologia de clculos para contabilizao dos estoques e apurao do resultado. Diante dessa nova necessidade, somente a Contabilidade Financeira j no era mais suficiente para atender as necessidades demandadas, fazendo-se necessria uma Contabilidade (a de Custos) que coletasse, acumulasse e mensurasse os valores dos fatores, formando assim o custo total da produo. Com a necessidade de grandes investimentos em ativo fixo (mquinas) para incrementar sua produo, as empresas comearam a buscar parceiros externos para financiar seu capital. Isto fez com que os bancos passassem a exigir das empresas suas demonstraes contbeis para analisar sua capacidade de pagamento. Surgindo ento outra tcnica contbil: a anlise de balanos. No incio de sculo XX, ocorreu outra mudana no cenrio empresarial que proporcionou ainda mais a evoluo da contabilidade. As empresas, familiares at ento, comearam abrir seu capital como forma de captar mais recursos no mercado e dividir o risco do negcio com terceiros. Com o desenvolvimento do mercado de capitais, o pblico interessado em adquirir aes de determinada companhia passou a exigir que suas demonstraes contbeis fossem certificadas por algum que no tivesse vinculo com a empresa. Surge, ento, a figura da Auditoria Independente. Tanto a tcnica empregada para analise das demonstraes contbeis, como as utilizadas pela Auditoria Independente proceder a certificao requerem que haja um critrios relativamente homogneos para comparar as demonstraes contbeis de diferentes empresas (alm de comparar, as da mesma empresa feitas em datas diferentes). Assim, alguns princpios bsicos da contabilidade comearam a surgir e serem exigidos na elaborao das demonstraes contbeis pelas empresas, tais como: custo como base de valor, conservadorismo, realizao, etc. Ao mesmo tempo, o poder pblico visando a tributao da renda das empresas passou, tambm, emitir normas de deveriam ser cumpridas pelas empresas quando da elaborao de suas demonstraes contbeis. Com o significativo aumento da competitividade em que vem ocorrendo na maioria dos mercados, as empresas, procurando otimizar ao mximo suas atividades, vm utilizando a contabilidade no s em sua forma tradicional (controle do patrimnio e apurao do resultado), mas tambm para obter, atravs de relatrios destinados exclusivamente aos administradores, informaes teis para tomadas de decises a nvel administrativo. Esta contabilidade que prioriza as informaes necessrias para usurios internos (diretores, gerentes, supervisores, etc.) tomarem decises chamada de Contabilidade Gerencial.
Contabilidade Gerencial
Contudo, a Contabilidade Gerencial para exercer sua finalidade principal necessita ajustar em determinados aspectos os dados produzidos pela Contabilidade Financeira / Custos, de modo que os mesmos atendam, exclusivamente, as especificidades de cada empresa. Devido ao avano tecnolgico, um mesmo sistema contbil pode produzir os dados exigidos por cada uma das especialidades contbeis j anteriormente mencionadas, conforme podemos observar na ilustrao a seguir:
Sistema de Informaes Contbeis

Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial
Contabilidade de Custos
Sistema Oramentrio
1.3 Finalidade das Contabilidades Financeira, Tributria e Gerencial
FINANCEIRA TRIBUTRIA GERENCIAL Enfatiza a preparao dos Enfatiza a preparao dos Enfatiza a preparao dos relatrios para os usurios relatrios para atender ao relatrios para os usurios externos (fornecedores, fisco. internos (diretores, acionistas, credores, gerentes,supervisores, etc). governo).
1.4 Diferenas entre as Contabilidades Financeira, Tributria e Gerencial As principais diferenas entre as contabilidades gerencial, financeira e tributria esto elencadas resumidamente no quadro a seguir.
FINANCEIRA Administrao da organizao e partes externas. 2. Liberdade de Princpios contbeis Escolha geralmente aceitos (Res. CFC 750), LEI 6.404/76. 3. Enfoque no Orientao para o tempo passado. Comparao histrica de mais de um exerccio social. 4. Relatrios Resumidos (sintticos). Preocupados com a empresa como um todo. 5. Objetivos Anlise econmicodos financeira dos usurios relatrios externos e internos. 6. Prazo De acordo com as exigncias legais. No Brasil trimestral (ITR). 7. Bases Moeda nacional corrente ou ndice prdeterminado pelo governo. Registro pelo valor original. 1. Principais Usurios
TRIBUTRIA Governo.
GERENCIAL Administrao da organizao de vrios nveis hierrquicos. Regulamento do Nenhuma restrio alm do Imposto de Renda, custo benefcio. para apurao do lucro presumido e real. Orientao para o Orientao para tomada de passado. Apurao do decises futuras, uso formal lucro real e ou de oramentos e registros presumido. histricos. Resumidos (sintticos). Detalhados (analticos). Preocupados com base Preocupados com partes da de clculo do IR. empresa. Apurao tributvel. do lucro Planejamento controle e avaliao de desempenho. Flexvel. Pode ir de 1 hora at 15 anos ou mais. A base que melhor atender a tomada de deciso. Valor de mercado, moeda estrangeira, qualquer ndice.
De acordo com calendrio de apurao do tributo. Moeda nacional corrente ou ndice prdeterminado pelo governo. Registro pelo valor original.
1.5 Terminologia Usada pelas Contabilidades de Custos e Gerencial A falta de uma linguagem padro provoca grandes dificuldades no estudo da Contabilidade de Custos. Abaixo temos, segundo Eliseu Martins, a definio de algumas palavras ou expresses empregadas na Contabilidade de Custo. Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). um conceito extremante amplo. O gasto existe no reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pagamento. O gasto implica, necessariamente, em desembolso. Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. o gasto necessrio na produo de bens ou servios. Todo custo poder ser ativado (estoque de produto). Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
Despesas Bens ou servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. As despesas so contabilizadas diretamente no resultado do exerccio (no so ativadas). Investimento Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro (s) perodo (s). Desembolso Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Perda Bens ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria. Assim como as despesas so contabilizadas diretamente no resultado do exerccio. Custo Histrico So os custos medidos pelo desembolso real de caixa ou seu equivalente poca de sua ocorrncia. o custo registrado normalmente pela contabilidade. Custo Padro So os custos cientificamente pr-determinado para fins de controle. Custo de Reposio So os custos correntes (de hoje) do mercado. Custo Fixo So aqueles cujo valor total no varia em funo de alteraes no volume da produo, porm o valor unitrio varia inversamente ao volume produzido.
$ CF / total $ CF / unt.
und. und.
Custo Varivel So aqueles cujo valor total varia proporcionalmente em funo de alteraes no volume da produo, porm o valor unitrio no varia frente ao volume produzido.
CV / total
CV / unt.
und.
und.
Custos Diretos So aqueles que podem ser, imediatamente, atribudos a uma unidade do produto, servio ou setor da empresa. Custos Indiretos So aqueles que dependem de clculo ou rateio para serem divididos e apropriados a diferentes produtos, servios ou setores da empresa. Custo Primrio Correspondem aos custos diretamente relacionados com o produto fabricado. Custo de Transformao ou Converso So os custos necessrios para transformar a matria prima em produto acabado. Custo Fabril Representam os custos necessrios produo do bem ou servio. Custo dos Produtos Fabricados (CPF) Representam o valor da produo acabada de um determinado perodo. Custos dos Produtos Vendidos (CPV) Representa o custo dos produtos que foram vendidos aos clientes durante um determinado perodo. Ser contabilizado no resultado do exerccio.
1.6 Elementos Bsicos do Custo Os elementos bsicos do custo so os fatores de produo utilizados na cadeia produtiva do produto a ser produzido pela industria, sua correta identificao de extrema importncia, tendo em vista ser estes os elementos que formaro o custo de fabricao do produto final. Material Genericamente, podemos conceituar material como sendo os insumos bsicos necessrios produo de um determinado bem. Subdivide-se em: Material Direto (MAT) Tambm chamado de matria prima, representa o custo dos materiais que se tornam parte integrante do produto que est sendo fabricado. So os custos dos materiais que podem ser diretamente identificados com a unidade do produto. Ex.: Couro na fabricao de sapatos. Material Indireto Classificam-se como materiais indiretos os diversos tipos de materiais e suprimentos necessrios ao processo de produo mas que no podem ser especificamente identificados com a unidade do produto. Incluem-se, tambm, nesta categoria alguns materiais que embora faam parte do produto representam custos relativamente insignificantes, no justificando por isso um controle especfico sobre os mesmos. Ex.: parafusos, lubrificante, cola, etc.
Mo-de-Obra Genericamente, podemos conceituar mo-de-obra como sendo a fora de trabalho humana utilizada na produo. Subdivide-se em:
Mo-de-Obra Direta (MOD) Representa a remunerao do operrio cuja ocupao est diretamente vinculada ao produto fabricado. Podemos dizer ainda que corresponde ao valor do tempo produtivo diretamente identificado com a unidade produtiva. Ex.: salrio do operrio que trabalha diretamente na fabricao do produto. Mo-de-Obra Indireta Corresponde a toda mo-de-obra de direo, superviso, registro e apoio no aplicada diretamente no produto fabricado. Ex.: salrio de supervisores, almoxarife, tempo improdutivo, etc. Custos Indiretos de Fabricao (CIF) Tambm chamados de gastos gerais de fabricao, incluem todos os custos relacionados fabricao de um produto com exceo do material direto e da mo-de-obra direta. Compreende grande parte dos custos da atividade fabril tais como: materiais indiretos, mo-de-obra indireta, depreciao, manuteno, seguro, energia do prdio da fbrica / mquinas / equipamentos.
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2 COMPORTAMENTO DOS CUSTOS ANTE O VOLUME DE PRODUO O comportamento do custo refere-se maneira como o custo muda quando h alterao na produo da empresa. Para entend-lo, devemos considerar dois fatores: Primeiramente, devemos identificar as atividades que concorrem para que o custo incorra. Essas atividades so chamadas de atividades bsicas (ou direcionadores de atividades). Segundo, devemos especificar o intervalo de atividades dentro do qual as mudanas de custos interessam. Esse intervalo de atividade chamado de intervalo relevante. Para a administrao, saber como os custos se comportam bastante importante, pois, por exemplo, permite prever os lucros quando os volumes de produo e de vendas so alterados ou para estimar custos visando auxiliar a tomada de deciso.
2.1 Custos Variveis Custos variveis so aqueles que variam no total proporcionalmente s mudanas de nvel de atividades; porm, permanecem constantes frente unidade produzida. Quando o nvel de atividades medido em unidades produzidas, geralmente os custos de material direto e de mo-de-obra direta so classificados como custos varireis.
300.000
200.000
100.000
0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000

Tot al de Unidades Produzidas
20 15 10 5 0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000

Tot al de Unidades Produzidas
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2.2 Custos Fixos Custos fixos so aqueles que permanecem constantes s mudanas de nvel de atividades; porm, variam inversamente proporcionais frente unidade produzida. Quando o nvel de atividades medido em unidades produzidas, geralmente os custos de depreciao linear, seguro da fbrica, aluguel da fbrica so classificados como custos fixos.
140.000
105.000
70.000
35.000
0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000
Tot a l de Unida de s P r oduz ida s
1,50 1,00 0,50 0,00 50.000 150.000 250.000
T o t al d e U ni d ad es P r o d uz i d as
2.3 Custos Mistos Esses custos tm caractersticas tanto do custo fixo como do custo varivel. Por exemplo, dentro de um intervalo, at um determinado nvel de atividade, o custo total permanece o mesmo. Portanto, comporta-se como custo fixo. De determinado nvel de atividades em diante, o custo misto pode mudar proporo das mudanas no nvel de atividade. Assim, comporta-se como custo varivel. Os custos mistos so tambm chamados de custos semivariveis ou semifixos.
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Para ilustrar, suponhamos que uma determinada industria incorra em custo de aluguel de mquinas de $15.000, por ano, mais $1 por hora-mquina usada acima de 10.000 horas. Logo se a quantidade utilizada estiver entre 1 e 10.000 horas o custo incorrido ser fixo em $15.000. Porm, se a quantidade utilizada for de 20.000 horas, por exemplo, o custo incorrido ser fixo para as primeiras 10.000 horas ($15.000) e varivel para as 10.000 horas restantes ($1 x 10.000= $10.000).
60.000 45.000 30.000 15.000 0 5.000 10.000 20.000 30.000 40.000

T o t al d e Ho r as- M q uina
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3 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS Os sistemas de acumulao de custos destinam-se a coletar os dados de custos identificados com algum objeto direta ou indiretamente, organizando-os de forma que possam contribuir para o desenvolvimento de informaes que se destinam ao atendimento de alguma necessidade gerencial diferente ou especial. De acordo com a natureza da atividade de produo o sistema de acumulao de custos a ser implantado poder ser: por ordem de produo (OP) ou por processo ou produo contnua
3.1 Por Ordem de Produo (OP) Este sistema acumula cada elemento separadamente numa ordem de produo prpria. Caracteriza-se pelo atendimento a encomendas especficas dos clientes ou fabricao de acordo com determinaes especiais e de forma no contnua. mais apropriado quando a produo consiste em ordens ou projetos especficos ao invs de produtos padronizados. Nesse sistema, os custos so acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto ou servio. Considera-se uma ordem, uma empreitada que consome recursos para trazer um determinado produto ou servio ao mercado. Estes so, freqentemente, fabricados sob medida ou por encomenda. (Horngren, et al) O custo de cada ordem pode representar o custo especfico de cada produto. Em seu tratamento contbil, os custos podem ser acumulados numa conta especfica para cada ordem ou encomenda. S aps o encerramento da ordem que a conta para de receber custos. Exemplos: Setor de Servios Firma de Auditoria Agncia de Campanha Publicidade Setor Industrial Montagem de Avies Construo de Navios
de
3.1.1 Caractersticas bsicas O sistema de ordens de produo caracteriza-se pela fabricao de produtos em lotes distintos de acordo com especificaes individuais; empregado em empresas onde a produo descontinuada e cujos produtos ou servios podem ser perfeitamente identificados no processo de fabricao; Identifica os custos apropriados produo dos lotes individuais dos diferentes produtos atravs de todo processo de fabricao; Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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A ordem de produo utilizada para acumular o valor dos elementos de custo (mat, mod e cif) pertencentes a uma produo individual; O sistema independe do ciclo contbil da empresa; Os custos so apropriados nas ordens de produo, enquanto as mesmas que no esto completadas compem os estoques de produtos em elaborao, ou seja, o custo de fabricao final determinado somente quando a ordem de produo encerrada, chegando ao seu trmino. O sistema burocrtico, apresenta custo elevado e exige uma adequada organizao administrativa e fabril.
3.1.2 Vantagens e Desvantagens: Vantagens Desvantagens Permite que a contabilidade identifique, ao trmino da Despesas burocrticas elevadas. produo, o lucro especfico do produto. As ordens de produo criam um arquivo valioso, Custos acumulados so histricos. Devem facilitando informaes gerenciais futuras. ser empregado instrumentos especiais para atualizar os custos, quando a economia tiver ndices elevados de inflao. Possibilita controle de custos de produo sem a A empresa somente conhecer os custos necessidade de fazer inventrios dispendiosos e de produo quando terminada a demorados. produo. Os fabricantes podem obter, junto aos prprios clientes, financiamentos para realizar determinadas fases da produo. (*) Obriga a empresa ter organizao interna e disciplina. (*) venda de apartamentos, pela construtora, na planta.
3.2 Por Processo ou Produo Contnua Neste sistema, o custo de um produto ou servio obtido pela mdia dos custos acumulados a uma grade de unidades similares. Freqentemente, itens idnticos so produzidos em grande escala para venda em geral, e no para um cliente especfico. (Horngren, et al) O sistema de acumulao por processo usado, invariavelmente, na contabilizao dos custos de uma produo em massa. Normalmente, nesse sistema produtivo, todos os produtos so fabricados para estoque. Uma unidade de produo similar a outra, os produtos so movimentados no processo de produo continuamente, e todos os procedimentos de fbrica so predominantemente padronizados, apurando-se os custos de cada fase de produo ou de cada processo de transformao. Considerando-se a homogeneidade dos produtos fabricados pode-se determinar o custo unitrio do produto em cada fase dividindo-se o custo total acumulado em cada processo pela quantidade Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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produzida, ou seja, dividindo-se o valor do mat, da mod e dos cifs debitados ao processo de fabricao, num determinado perodo de tempo, pela produo do mesmo perodo. A produo do perodo, para ser consistente com os custos nela apropriados, deve conter no s os custos das unidades iniciadas ou no no perodo e completadas durante o perodo (estoque de produtos acabados), mas tambm as unidades iniciadas e no completadas no perodo (estoque de produtos em elaborao). Considerando ainda que o custo incorrido no perodo relaciona-se no apenas as unidades nele iniciadas e terminadas mas tambm as unidades inacabadas. H necessidade de converter toda essa produo em uma base comum denominada produo equivalente para encontrar o custo unitrio de fabricao.
3.2.1 Caractersticas Bsicas: Os custos diretos (materiais e mo de obra) so debitados diretamente no processo, enquanto que os custos indiretos de fabricao so, inicialmente, acumulados por natureza e depois, atravs de rateio acrescidos ao processo; Devem ser preparados, periodicamente, relatrios de produo e de custos para cada fase da fabricao; A produo do perodo medida em termos do nmero de unidades equivalentes de produo; O custo total acumulado nas diversas fases de fabricao deve ser dividido pelo nmero de unidades equivalentes produzidas nas mesmas condies para obteno do custo unitrio de cada fase; O custo das unidades prontas em uma fase do processo corresponde ao valor a ser transferido, contabilmente, para a fase seguinte.
Condies que indicam sua implantao: a) b) c) d) Um nico produto que feito de forma contnua e em grande quantidade; Produo em massa para estoque; Produtos no diferenciados, padronizados na forma, constituio e em sua fabricao; A produo dividida em processos, departamentos ou sees independentes umas das outras; e) Quando h facilidade em se determinar os custos e as despesas por processo; f) Quando possvel se levantarem os dados quantitativos de cada processo, mesmo no caso em que so fabricados, ao mesmo tempo, vrios produtos e que esses quantitativos possam se relacionar com os custos e despesas respectivos.
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3.2.2 Vantagens e Desvantagens
Vantagens Disponibiliza maiores conhecimentos sobre as operaes e os produtos. Custos passam a ser facilmente identificados aos processos. Custos indiretos aos produtos passam a ser diretos em relao ao processo.
Desvantagens Os custos so mdios, portanto com todas as limitaes das mdias. Se existirem flutuaes de preos, eficincias e ineficincias, capacidade no utilizada, tudo isso fica diludo nos custos unitrios mdios. Os documentos que se relacionam com o consumo dos Grande parte dos dados estimada. fatores de produo podem ser mais facilmente padronizados. Os custos-padro se adaptam melhor. As informaes de custos podem ser conhecidas imediatamente ao final do ms. Sistema menos burocrtico
3.3 Quadro Comparativo Comparativamente, podemos construir o quadro que se segue: Por Ordem Venda sob encomenda Processo intermitente Produo mais demorada Pequenos volumes Acumulao nas ordens Por Processo Venda no varejo Processo contnuo Produo mais rpida Grandes volumes Acumulao nos mapas de controle de custos
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4 CRITRIO DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Abordaremos agora um dos assuntos mais importantes para o entendimento desta matria. A cada dia que passa, os CIF vm representando uma proporo cada vez maior no total dos custos atribudos aos produtos fabricados. Com isso, utilizar uma metodologia de apropriao aos produtos desses CIF que possa provocar grandes distores na composio de seus custos totais, poder afetar a base de clculo para tomada de deciso da empresa. Com o avano tecnolgico e a crescente complexidade dos sistemas de produo, em muitas indstrias os custos indiretos vm aumentando continuamente, tanto em valores absolutos quanto em termos relativos, comparativamente aos custos diretos (destes, o item mo-de-obra direta o que mais vem decrescendo). Outro fenmeno importante a exigir melhor alocao dos custos indiretos a grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta que vem ocorrendo nos ltimos tempos, principalmente em alguns setores industriais. Da a importncia de um tratamento adequado na alocao dos custos indiretos de fabricao aos produtos, pois os mesmos graus de arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado podem provocar hoje enormes distores. Essas dependero dos dois fatores citados: proporo de custos indiretos no total e diversificao das linhas de produto.
4.1 Sem Departamentalizao O exemplo, a seguir, ser utilizado pa ilustrar os trs critrios de rateio estudados nesta apostila. Suponha que uma industria produza trs produtos (camisa, vestido e cala). Cada camisa consome $3,25 de material direto, $0,50 de mo-de-obra direta e vendida por $10, cada vestido consome $4,75 de material direto, $1,00 de mo-de-obra direta e vendido por $22 e cada cala consome $3,50 de material direto, $0,75 de mo-de-obra direta e vendida por $16, os custos fixos indiretos totalizam $190.000. Camisa 18.000u $180.000 ($58.500) ($9.000) ? ? Vestido 4.200u $92.400 ($19.950) ($4.200) ? ? Cala 13.000u $208.000 ($45.500) ($9.750) ? ? DRE $480.400 ($123.950) ($22.950) ($190.000) $143.500
Unidades Produzidas RBV ($20,/u) Material Direto Mo-de-obra Direta Custos Fixos Lucro
Note que para a determinao do lucro total no h nenhuma dificuldade, j para a determinao do lucro por produto fundamental que saibamos qual parcela de custo fixo indireto foi consumida pelos trs produtos, respectivamente. Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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Como no s objetivamos a determinao do lucro, mas tambm a tomada de deciso torna-se importante adotarmos uma metodologia de apropriao dos CIF aos produtos que propicie pequenas distores, uma vez que qualquer deciso a ser tomada sobre o produto A ou o produto B depende, diretamente, da rentabilidade proporcionada por esses produtos. Agora, vamos analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste exemplo, $190.000. Uma alternativa simplista seria a alocao aos produtos proporcionalmente ao que cada um j recebeu de mo-de-obra direta. Primeiramente, devemos calcular a taxa de apropriao dos custos indiretos com base na mo-deobra direta. Tx= CIF / MOD = $190.000 / $22.950 = $8,28 de custo indireto para cada $1,00 de mod Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $4,14 $2,11 21,1% 3 Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $8,28 $7,97 36,2% 1 Cala $16 ($3,50) ($0,75) $6,21 $5,54 34,6% 2
Preo de Venda Material Direto Mo-de-obra Direta Custos Indiretos Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade
Outra alternativa, no menos simplista, seria alocar os custos indiretos com base material direto consumido pelos produtos. Como na alternativa anterior, devemos calcular a taxa de apropriao dos custos indiretos com base no material consumido. Sendo assim: Tx= CIF / MOD = 190.000 / 123.950 = $1,5329 de custo indireto para cada $1,00 de mat Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $4,98 $1,27 12,7% 3 Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $7,28 $8,97 40,8% 1 Cala $16 ($3,50) ($0,75) $5,37 $6,38 39,9% 2
Preo de Venda Material Direto Mo-de-obra Direta Custos Indiretos Lucro Margem % (LB/V) ordem de lucratividade
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Ao analisarmos os dois resultados, podemos observar que a escolha arbitrria de uma base (mod ou mat, por exemplo) para rateio dos custos fixos poder afetar os resultados, prejudicando a tomada de deciso.
4.2 Com Departamentalizao Outra forma de apropriar os custos fixos aloc-los considerando o consumo de custos indiretos pelos departamentos utilizados na fabricao dos produtos. Para fins didticos, iremos considerar que a empresa possui apenas dois departamentos, a saber: corte e costura e acabamento. Devemos, ento, escolher um critrio para a base de rateio que ser, neste exemplo, o tempo gasto em cada departamento para a fabricao do produto. Embora tenha havido critrio de escolha de uma base para rateio dos custos indiretos, como anteriormente demonstrado, pelo fato de os custos indiretos, agora, estarem departamentalizados, as distores ocorridas conseqentes do critrio de escolha da base de rateio sero menores e, portanto, afetaro menos intensamente os resultados e proporcionaro uma melhor base de clculo para tomada de deciso. Tomando como base os dados do exemplo anterior, mostraremos, a seguir, o tempo despendido e o consumo dos custos indiretos por cada departamento.
Tempo Despedido na Produo

Camisa Vestido Cala Total Corte e Costura Unitrio Total 0,30 h 5.400 h 0,70 h 2.940 h 0,80 h 10.400 h 18.740 h Acabamento Unitrio Total 0,15 h 2.700 h 0,60 h 2.520 h 0,30 h 3.900 h 9.120 h
Custos Indiretos ($)

Aluguel Energia Eltrica Salrio Superviso Mo-de-obra Indireta Depreciao Material de Consumo Seguros Total N de horas da produo Custo da produo por hora Contabilidade Gerencial Corte Costura 13.000 19.000 14.500 22.600 16.900 6.700 10.300 103.000 18.740 h $5,4963/h Acabamento 11.000 23.000 10.500 12.400 15.100 5.300 9.700 87.000 9. 120 h $9,5395/h Total 24.000 42.000 25.000 35.000 32.000 12.000 20.000 190.000
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Com o custo da produo por hora de cada departamento, podemos apurar os custos indiretos a serem aplicados em cada unidade de produto e calcular o resultado final.
Custos Indiretos Unitrios

Camisa Vestido Cala Corte Costura 0,30 h x $5,4963/h = $1,65 0,70 h x $5,4963/h = $3,85 0,80 h x $5,4963/h = $4,40 Acabamento 0,15 h x $9,5395/h = $1,43 0,60 h x $9,5395/h = $5,72 0,30 h x $9,5395/h = $2,86 Total $3,08 $9,57 $7,26
Preo de Venda Material Direto Mo-de-obra Direta Custos Fixos Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade
Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $3,08 $3,17 31,7% 1
Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $9,57 $6,68 30,4% 2
Cala $16 ($3,50) ($0,75) $7,26 $4,49 28,1% 3
Ao utilizarmos um critrio de rateio dos custos indiretos mais fiel, a ordem de lucratividade considerando a margem (%) foi alterada.
4.2.1 Consideraes Finais sobre Departamentalizao O que Departamento? a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada departamento. O departamento poder ser dividido em dois grandes grupos: os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente e so conhecidos como departamentos de produo (corte e costura, acabamento, montagem, etc.) e os que vivem basicamente para execuo de servios e no atuam diretamente sobre o produto so conhecidos como departamentos de servios (compras, almoxarifado, administrao da produo, ect.). Os departamentos de produo tm seus custos alocados sobre os produtos, j que estes passam inclusive fisicamente por estes departamentos. J os custos consumidos pelos departamentos de servios devero ser rateados pelos departamentos de produo que utilizam de seus servios.
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No exemplo apresentado, para facilitar o entendimento, no houve custos pertencentes a departamento de servios. (Martins, 1998) Por que departamentalizar? Apesar de quaisquer arbitrariedades ocorridas na forma de apropriao considerando o tempo gasto na produo, claro que na alocao com base na departamentalizao estaro sendo cometidas menos injustias e diminudas as chances de erros maiores, tendo em vista que os custos antes de serem rateados so alocados por cada departamento conforme seu consumo real e a base para critrio de rateio alocada a cada departamento considerando a utilizao do mesmo por cada produto. (Martins, 1998)
4.3 Custeio Baseado em Atividade - ABC O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos, nos itens 4.1 e 4.2. Porm a utilidade do ABC no se limita ao custeio de produtos. Ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gesto de custos.
4.3.1 Apropriao dos Custos Indiretos com Base no ABC Uma forma de apropriao dos custos indiretos de fabricao com distores ainda menores, quando da sua alocao aos produtos, atravs do Custeio Baseado em Atividades ABC. Entende-se por atividade a combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios. Cada departamento possui sua(s) atividade(s) tpica(s). As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatas, inter-relacionadas. Num departamento so executadas atividades homogneas. Assim, o primeiro passo para a aplicao do custeio ABC identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento e atribuir a cada uma das atividades um respectivo direcionador de custos.
Levantamento das Atividades e dos Direcionadores

Departamentos Corte e Costura Acabamento Contabilidade Gerencial Atividades Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Direcionadores Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo jayme@infolink.com.br
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Identificados os elementos supra mencionados devemos agora atribuir os custos indiretos de fabricao as respectivas atividades.
Levantamento dos Custos por Atividades

Departamentos Corte e Costura Atividades Cortar Costurar Total Acabar Despachar Produtos Total $52.000 $51.000 $103.000 $20.000 $67.000 $87.000 Custos
Acabamento
O passo seguinte quantificar os direcionadores de custos considerando a utilizao de cada produto.
Levantamento das Quantidades de Direcionador

Direcionadores Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo Camisa 2.160 h 3.240 h 2.700 h 25 h Vestido 882 h 2.058 h 2.520 h 50 h Cala 2.600 h 7.800 h 3.900 h 25 h Total 5.642 h 13.098 h 9.120 h 100 h
A ltima etapa, antes de calcular o custo do produto, custear as atividades com base em seus respectivos direcionadores de custos. Demonstraremos, somente, o clculo do custo fixo unitrio referente ao produto CAMISA. Atividade Cortar
Custo Unitrio do Direcionador= custo da atividade / n total de direcionadores Custo Unitrio do Direcionador= $52.000 / 5.642h = $9,22/h Custo Atribudo ao Produto= custo unitrio do direcionador x horas utilizadas para cortar Custo Atribudo ao Produto= $9,22h x 2.160h = $19.907,86/h Custo da Atividade por Unid. de Prod.= custo atribudo ao prod. / quantidades produzidas Custo da Atividade por Unid. de Prod.= $19.907,86 / 18.000u = $1,11/u. Atividade Costurar
Custo Unitrio do Direcionador= custo da atividade / n total de direcionadores Custo Unitrio do Direcionador= $51.000 / 13.098h
= $3,89/h
Custo Atribudo ao Produto= custo unitrio do direcionador x horas utilizadas para cortar Custo Atribudo ao Produto= $3,89/h x 3.240h = $12.603,60 Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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Custo da Atividade por Unid. de Prod.= custo atribudo ao prod. / quantidades produzidas Custo da Atividade por Unid. de Prod.= $$12.603,60 / 18.000u = $0,70/u.
Atividade Acabar
Custo Unitrio do Direcionador= custo da atividade / n total de direcionadores Custo Unitrio do Direcionador= $20.000 / 9.120h
= $2,19/h
Custo Atribudo ao Produto= custo unitrio do direcionador x horas utilizadas para cortar Custo Atribudo ao Produto= $2,19/h x 2.700h = $5.913,00 Custo da Atividade por Unid. de Prod.= custo atribudo ao prod. / quantidades produzidas Custo da Atividade por Unid. de Prod.= $5.913,00 / 18.000u = $0,32/u. Atividade Despachar Produto
Custo Unitrio do Direcionador= custo da atividade / n total de direcionadores Custo Unitrio do Direcionador= $67.000 / 100h = $670,0/h Custo Atribudo ao Produto= custo unitrio do direcionador x horas utilizadas para cortar Custo Atribudo ao Produto= $670,0/h x 25h = $16.750,00 Custo da Atividade por Unid. de Prod.= custo atribudo ao prod. / quantidades produzidas Custo da Atividade por Unid. de Prod.= $16.750,00 / 18.000u = $0,93/u. Custo Indireto Unitrio (camisa)= 1,11 + 0,70 + 0,33 + 0,93= $3,07 Os cifs foram assim rateados pelos demais produtos (vestido / cala):
Custo Unitrio
Camisa Cortar Costurar Acabar Despachar Total Produo Custo Indireto Total 1,11 0,70 0,33 0,93 $3,07 18.000u $55.260 Vestido 1,93 1,91 1,32 7,98 $13,14 4.200u $55.188 Cala 1,84 2,33 0,66 1,29 $6,12 13.000u $79.560
$190.008
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Preo de Venda Material Direto Mo-de-obra Direta Custos Indiretos Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade
Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $3,07 $3,18 31,8% 2
Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $13,14 $3,11 14,1% 3
Cala $16 ($3,50) ($0,75) $6,12 $5,63 35,2% 1
O quadro comparativo a seguir demonstra o lucro e a margem calculados pelas trs metodologias utilizadas. Camisa Sem Departamentalizao Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade Com Departamentalizao Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade ABC Lucro Margem % (LB/V) Ordem de Lucratividade $2,11 21,1% 3 Vestido $7,97 36,2% 1 Cala $5,54 34,6% 2
$3,17 31,7% 1
$6,68 30,4% 2
$4,49 28,1% 3
$3,18 31,8% 2
$3,11 14,1% 3
$5,63 35,2% 1
4.3.2 Consideraes Finais Sobre o ABC O que direcionador? Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos. Portanto, o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e, conseqentemente, da existncia de seus custos. (Martins, 1998)
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Levantamento das Atividades e dos Direcionadores

Departamentos Compras Almoxarifado Administrao da Produo Corte e Costura Acabamento Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produo Controlar Produo Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Direcionadores n de pedidos n de fornecedores n de recebimentos n de requisies n de produtos n de lotes Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo
A grande diferena entre a forma de rateio utilizando a departamentalizao e o ABC que neste ltimo os custos so atribudos as atividades dos departamentos, ou seja, ele especifica mais ainda o local da apropriao e com isso as distores dos custos indiretos ocorridas com o rateio so ainda menores. Ao analisarmos os nmeros finais, observamos que seria um grande engano considerar o produto vestido como o mais rentvel. To logo, os custos indiretos foram apropriados com mnimas distores, sua rentabilidade caiu de 32,6% para 14,1%, comprovando ser o mtodo de custeio ABC mais eficiente que os demais para ratear os custos indiretos.
4.4 Consideraes Finais sobre Critrio de Rateio dos CIF Aps apresentarmos trs critrios de rateio (sem departamentalizao, com departamentalizao e ABC) dos custos indiretos devemos tecer alguns comentrios. Primeiramente, h que se observar a proporo dos custos fixos em relao ao total de custos, isto , se os custos indiretos representarem uma pequena parte dos custos totais, provavelmente, os resultados finais apresentados pelos trs critrios de rateio no sero muito diferente. O critrio de rateio ABC, embora fornea resultados com muito menos distores, possui um custo muito maior que os demais. Logo, antes de decidirmos pela sua aplicao devemos observar a proporo dos custos fixos a ser rateada aos produtos e analisar o custo-benefcio de sua aplicao.
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5 SISTEMA DE CUSTEAMENTO Um dos itens mais importantes que afetam o lucro de uma empresa o custo dos produtos vendidos CPV. Em muitos casos, esse custo maior do que todas as outras despesas juntas. O CPV pode ser determinado usando-se o conceito de custeio por absoro ou de custeio varivel. Usando o custeio por absoro (pleno ou tradicional), todos os custos so absorvidos pelos produtos acabados e a permanecem como ativo (estoque de mercadoria) at serem vendidos. Este custeio , obrigatoriamente, usado na determinao dos custos histricos para elaborao de relatrios financeiros para usurios externos e imposto de renda. No custeio varivel (direto ou marginal), o custo dos produtos fabricados composto apenas de custos de produo variveis. Como j visto anteriormente, esses custos so materiais diretos, mo-de-obra direta e somente aquela parte dos custos indiretos de fabricao que varia com a taxa de produo. O restante dos custos indiretos de fabricao, que fixo ou no varivel, geralmente est relacionado com a capacidade de produo da fbrica e no afetado pelas variaes na quantidade produzida. Assim, o custo indireto de fabricao no faz parte do custo dos produtos fabricados e tratado como despesa do perodo em que foi incorrido. O custeio varivel mais utilizado na tomada de deciso.
5.1 Demonstrao do Resultado do Exerccio pelo Custeio Varivel A DRE elaborada considerando o custeio varivel estritamente gerencial e ter a seguinte estrutura. Receita Bruta de Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (=) Margem de Contribuio (*) (-) Custo Fixo (-) Despesa Fixa (=) Lucro Lquido (*) O conceito de margem de contribuio ser explicado a seguir.
5.2 Diferena na DRE Elaborada pelo Custeio por Absoro e Varivel Para ilustrar a diferena proposta sugerimos o seguinte exemplo. A empresa ABC auferiu $ 20.000 de receita e incorreu nos seguintes custos e despesas: custos variveis $ 8.000; custos fixos $ 4.000; Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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despesas variveis $ 3.500; despesas fixas $ 2.500.
Foram vendidos 70% da produo Absoro RBV CPV [(8.000 + 4.000) x 0,7] Lucro Bruto Despesas $20.000 ($8.400) $11.600 ($6.000) Varivel RBV CV (8.000 X 0,7) DV Margem de Contribuio Custos Fixos Despesas Fixas Lucro Lquido $20.000 ($5.600) ($3.500) $10.900 ($4.000) (2.500) 4.400
Lucro Lquido
$5.600
A diferena de $1.200 (5.600 4.400) no lucro lquido fruto do tratamento dado aos custos e s despesas fixas. Caso a Assemblia Geral decidir distribuir 40% do lucro lquido do perodo aos acionistas, o valor a ser distribudo dever ser $1.760 (4.400 x 0,4), considerando ser o sistema de custeamento varivel o mais indicado para tomada de deciso. J, o lucro real dever ser apurado a partir do lucro lquido de $ 5.600 (custeio por absoro).
5.3 Relao entre Custo-Volume-Lucro Depois que os custos forem classificados como fixos e variveis, seus efeitos sobre receitas, volume e lucro podem ser estudados por meio da anlise do custo-volume-lucro. Essa anlise um exame sistemtico das relaes entre preos de venda, volumes de venda e de produo, custos, despesas e lucros. atravs da anlise do custo-volume-lucro que poderemos ter soluo para algumas dvidas, tais como: O que acontece com os custos e com a receita de uma companhia de aviao quando mais um passageiro embarca na ltima hora, ou quando se introduz mais um vo no horrio? Qual a quantidade mnima de passageiros um vo dever ter para que seja vivel financeiramente? Para o bom entendimento deste tema indispensvel que entendamos dois conceitos: margem de contribuio e ponto de equilbrio.
5.3.1 Margem de Contribuio (MC) A margem de contribuio tem com principal objetivo evidenciar o quanto cada produto efetivamente contribui para a formao do resultado da empresa. Para tanto, devemos identificar os custos direto e indireto varivel, tendo em vista que qualquer parcela de custo fixo imputada ao produto no ser existente apenas se houver a produo e a venda do mesmo; ou seja, existir independente do produto. De que adianta ento ficarmos imputando para cada unidade do produto uma parcela de custo fixo? Essa parcela depender da quantidade de produto e da forma de rateio, e no de cada unidade em si. Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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Portanto, margem de contribuio a diferena entre a receita e o custo varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
$ RBV (40u x $500) CV (40u x $140) DV (40u x $87,50) MC 20.000 (5.600) (3.500) 10.900
% 100 28 17,5 54,5
A margem de contribuio tambm pode ser calculada com base na unidade vendida. A margem de contribuio unitria a quantidade disponvel de cada unidade vendida para cobrir os custos fixos e gerar lucro operacional. $ RBV CV DV MC 500 (140) (87,5) 272,5 % 100 28 17,5 54,5
O ndice de margem de contribuio mais til quando a variao do volume de vendas medida em unidades monetrias de vendas. A margem de contribuio unitria mais til quando a variao no volume de vendas medida em unidades vendidas (quantidades).
5.3.2 Ponto de Equilbrio (PE) O ponto de equilbrio o nvel de operaes no qual as receitas e os custos de uma empresa so exatamente iguais em um mesmo momento. Em equilbrio, uma empresa no tem nem lucro nem prejuzo operacional. O ponto de equilbrio til no planejamento operacional, especialmente quando h aumento ou retrao no nvel de atividades da empresa.
5.3.2.1 Clculo do Ponto de Equilbrio Mtodo da Equao O primeiro enfoque para calcular o ponto de equilbrio o mtodo da equao. A demonstrao de resultado pode ser expressa sob a forma de equao, da seguinte maneira: Receitas Custos variveis Despesas Variveis (Custos Fixos + Despesas Fixas) = LO (PVU x Q) (CVU x Q) (DVU Q) (CFT + DFT) = LO
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Mtodo da Margem de Contribuio Um segundo enfoque o mtodo da margem de contribuio, que uma simples manipulao algbrica do mtodo apresentado anteriormente. A margem de contribuio igual s receitas menos os custos e despesas que variam em funo do nvel de atividades. (PVU x Q) (CVU x Q) (DVU Q) (CFT + DFT) = LO Q x [PVU (CVU DVU)] = CFT + DFT + LO
Q=
CFT + DFT + LO MC/u
Onde: PVU= Preo de venda unitrio CVU= Custo de varivel unitrio DVU= Despesa de venda unitria CFT= Custo fixo total DFT= Despesa fixa total MC/u= Margem de contribuio unitria Q= Quantidade de produtos vendidos ou produzidos
Mtodo Grfico
R$ 10.000 R$ 8.000 R$ 6.000 R$ 4.000 R$ 2.000

CUSTO FIXO CUSTO VARIVEL LUCRO
R$ 0 0 10 20 30 40 50 UNIDADES VENDIDAS
PREJUZO PONTO DE EQUILIBRO
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5.3.3 Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), Econmico (PEE) e Financeiro (PEF) O conceito anteriormente mencionado refere-se ao conceito contbil de ponto de equilbrio (PEC). Entretanto, um resultado contbil nulo significa que, economicamente, a empresa est perdendo, pelo menos o juro do capital prprio investido vide conceito de custo de oportunidade. Supondo que essa empresa tenha um patrimnio lquido de $10.000.000, que aplicado a 10% a.a. (taxa paga pelo mercado) renda juros anual de $1.000.000. Logo, conclumos que o verdadeiro lucro produzido pela atividade da empresa ser obtido quando contabilmente o resultado for superior a esse retorno ($1.000.000). Portanto, o ponto de equilbrio econmico (PEE) ocorrer quando o volume de atividades produzir um lucro contbil de $1.000.000. Caso a empresa apresente na composio do montante de seu custo fixo total um valor de depreciao (fato puramente econmico), isto significa que o desembolso fixo da empresa ser o montante de seu custo fixo total menos a depreciao. Portanto, o ponto de equilbrio financeiro (PEF) dever ser calculado tomado como base somente custos fixos que representem, necessariamente, desembolso para a empresa.
5.3.4 Margem de Segurana (MS) a diferena entre a receita de vendas e as vendas no ponto de equilbrio. ndica o decrscimo nas vendas que pode ocorrer antes de atingir um prejuzo operacional; isto , se a margem for baixa demais, mesmo uma pequena queda na receita de vendas pode resultar em um prejuzo operacional.
MS VENDAS PE
MS =
Vendas Vendas no Ponto de Equilbrio Vendas
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5.3.5 Alavancagem Operacional (AO) A alavancagem operacional o impacto que o lucro operacional sofrer face ao aumento do volume de atividades da empresa.
Porcentagem de Acrscimo no Lucro
AO =
Porcentagem de Acrscimo no Volume de Atividades
Este impacto dever ser medido tomando como base um nico volume de produo, pois medida que ma margem de segurana aumenta a alavancagem operacional decresce. Alavancagem operacional elevada indica que um pequeno aumento nas vendas ocasionar um aumento bem maior no lucro operacional. Entretanto, baixa alavancagem operacional indica que necessrio um grande aumento nas vendas para ocasionar um significativo aumento no lucro operacional. Portanto, caber a empresa, atravs do estudo da alavancagem operacional, tentar estabelecer uma estrutura de custos (relao entre custos fixos e variveis) ideal para obter maior lucratividade sem ter que aumentar na mesma proporo o seu volume de vendas.
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6 CUSTO PADRO o custo planejado a um produto baseado nas condies normais de eficincia e volume das operaes da empresa, ou seja, o custo padro aquele que deveria ocorrer em condies normais de funcionamento, planejamento e controle, representando um objetivo contra o qual o desempenho real passa a ser medido. O custo padro permite administrao avaliar sua eficincia operacional atravs da analise das variaes ocorridas quando da sua comparao com o custo real, os padres muitas vezes revelam desempenhos insatisfatrios e que portanto precisam ser analisados, assim, o custo que se afasta do padro para mais ou para menos representa a exceo que deve ser investigada. O custo padro calculado antes da realizao da produo, sendo estabelecido por um processo de pesquisa cientfica que utiliza os dados histricos referentes produo e verificao experimental. O processo de estabelecimento dos padres geralmente implica em: cuidadosa seleo de material; estudo de tempo e movimento das operaes; estudo dos equipamentos e das instalaes fabris.
6.1 Tipos de Custo Padro Custo-padro Estimado ou Mdia de Custos Passados
o primeiro passo para o estabelecimento de um sistema de custos-padro. So padres frouxos, pois podem incluir na mdia, custos de ineficincia. Portanto, deve ser gradativamente substitudo por padres mais apertados. Custo-padro Corrente ou Alto Desempenho
So padres apertados, mas que consideram certas ineficincias operacionais como inevitveis. possvel superar os padres atravs de um alto desempenho. Porm, importante notar que so metas a serem alcanadas em mdio prazo. Custo-Padro Ideal ou Terico
Supe a utilizao com a mxima eficincia dos recursos produtivos (mat, mod e cif) e no leva em considerao desperdcios normais de materiais diretos, diminuies no ritmo de trabalho dos funcionrios e possveis quebras de equipamentos. Seu uso extremamente restrito, por ser um custo cientfico. So padres muito apertados, que, na prtica, jamais sero atingidos. Foi muito usado quando da popularizao do custo-padro Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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onde a expectativa da direo das empresas era alcanar o melhor nvel de eficincia. Pode ser considerado como meta de longo prazo da empresa.
6.2 Finalidades e Objetivos (...) a grande finalidade do custo-padro o controle dos custos, (..) sendo este melhor e mais eficiente que o custo estimado nessa tarefa, j que, para sua fixao, obriga a levantamentos que iro, em confronto posterior com a realidade, apontar ineficincias e defeitos na linha de produo. Seu grande objetivo, fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido (...).(Martins, 1998) Tais caractersticas fazem com que o custo-padro no seja uma forma de contabilizao de custos, mas sim uma tcnica auxiliar.
6.3 Estabelecimento dos Padres O sucesso de um sistema de custo-padro depende, em grande parte, da exatido com que os padres so estabelecidos. Logo, tanto padres otimista como pessimista por demais podero no servir de base de comparao ideal para os custos reais incorridos pela empresa. 6.3.1 Padro de Material O custo-padro de material funo de duas variveis: preo e quantidade Preo Padro
Determinar o preo ou o custo a ser usado como padro geralmente difcil, porque os preos dos materiais so controlados mais por fatores externos do que pela gerncia da empresa (Usry et al) Alguns fatores so determinantes no estabelecimento do preo padro, tais como: o o o o o o o o quantidade de materiais a ser comprada e consumida; custos de estocagem (tempo de entrega e estocagem); descontos obtidos; condies financeiras e de crdito (prazo de pagamento e taxa de juros); compras de ltima hora e urgentes; grau de concorrncia entre os fornecedores; condies econmicas; escassez de materiais.
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Quantidade Padro
O estabelecimento do padro de quantidade baseado nas especificaes da engenharia de produo cujas listas identificam os tipos e as quantidades de materiais a serem empregados e os processos pelos quais os produtos devem ser fabricados.
6.3.2 Padro de Mo-de-obra Do mesmo modo que os materiais, a mo de obra admite dois fatores para o clculo dos seus padres: o salrio (padro de taxa) e o tempo (padro de eficincia). Taxa Salarial Padro
No h dificuldades para o calculo da taxa salarial padro, pois esta definida nos acordos coletivos de trabalho entre os empregados e a administrao da empresa e dificilmente acontece alguma modificao durante a vigncia do acordo. Padro de Eficincia
O estabelecimento do padro de eficincia depende das condies de trabalho (espao adequado, temperatura, iluminao, posio do maquinrio, etc) oferecidas e da curva de aprendizagem. Os estudos de tempos e movimentos so utilizados pela engenharia de produo para estabelecer os padres de eficincia.
6.3.3 Padro de Custos Indiretos de Fabricao (CIF) Os padres dos custos indiretos de fabricao so os mais difceis de serem determinados. Os cifs so grandemente influenciados pelas mudanas no nvel de atividade da empresa, fazendo com que a Contabilidade de Custos se utilize do oramento para a determinao de uma taxa de aplicao com a qual se realiza a apropriao dos padres dos custos indiretos de fabricao.
6.4 Vantagens do Custo Padro O custo padro possui vantagens que so reveladas por vrios autores, conforme explicitamos abaixo: os custos padro constituem instrumento valioso para apoio s decises quanto a preos de venda e polticas de produo; fornecer informaes prontamente disponveis sobre o custo unitrio que pode ser usado para decises de precificao; no sistema de custo padro so produzidos relatrios que tornam possvel um controle mais rpido das operaes por parte da administrao; jayme@infolink.com.br
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os padres de custo so um importante instrumento para a avaliao do desempenho. Quando os padres so realistas, atingveis e utilizados apropriadamente, podem incentivar os indivduos a desempenharem suas funes com mais eficincia; constitui os custos padres um poderoso auxlio ao trabalho de elaborao e acompanhamento dos oramentos.
6.5 Desvantagem do Custo Padro Como desvantagens, entendem-se limitaes do custo padro, podemos relacionar as seguintes: grau de aperto ou frouxido dos padres, estes, muitas vezes, tendem a se tornar rgidos ou flexveis, mesmo em perodos curtos de tempo; atitudes de resistncia por parte de trabalhadores e supervisores que o encaram como opressivo;
6.6 Anlises das Variaes dos Padres Chama-se de variao a diferena entre o Custo Real e o Padro. Pode-se calcular quatro tipos de variaes, so elas: preo (taxa); consumo (quantidade); mista; total.
A analise das variaes de padres essencial para avaliarmos o desempenho real da organizao quando comparado com os padres pr-estabelecidos, ou seja, de nada adianta se manter um custeio padro se os dados padres desenvolvidos no so confrontados com dados reais gerados durante o exerccio. As variaes dos padres podem se apresentar da seguinte maneira: (Hansen e Mowen) Desfavorveis (D) Ocorrem quando os preos reais (PR) ou o consumo de entrada (QR) so maiores do que os preos (PP) ou consumos padres (QP). Favorveis (F) Ocorrem quando os preos reais (PR) ou o consumo de entrada (QR) so menores do que os preos (PP) ou consumos padres (QP).
36
As variaes anteriormente citadas esto demonstradas no quadro abaixo: QR x PR (1) QR x PP (2) QPx PP (3)
(1 2) (PR PP) QR variao de preo
(2 3) (QR QP) PP variao de consumo
(1 3) (QR x PR) (QP x PP) variao total
Uma outra maneira de demonstrar a variao de preo e consumo multiplicando suas respectivas diferenas pela quantidade padro e preo padro, respectivamente. VP= (PR PP) QP VQ= (QR QP) PP VM= (QR QP) x (PR PP) Para este modelo, porm, deve-se calcular a variao mista (VM), que , segundo Martins, (...) fruto da existncia das outras duas; aliais, caso no existisse a de preo ou a de consumo, no existiria a mista. Mas no h uma condio de distribuio justa a uma ou a outra. comum inclu-la junto variao de preo, conforme demonstrado no quadro de Hansen e Mowen. Esta pratica se aplica devido variao de preo ser mais difcil de ser controlada pela empresa, pois este , normalmente, regulado pelo mercado.
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8. BIBLIOGRAFIA
HORNGREN, Charles T., Introduo Contabilidade Gerencial. Prentice / Hall do Brasil. Rio de Janeiro, 1985.
LEONE, George S. G. Custos: um enfoque administrativo. FGV. Rio de Janeiro, 1974.
3 4
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo. Ed. Atlas, 2003. WARREN, C.S., REEVE, J.M., FESS, P.E.. Contabilidade Gerencial. Ed. Pioneira. So Paulo, 2001.
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EXERCCIO 01
Classifique os elementos abaixo em: custo (C), investimento (I), despesa (Dp), desembolso (Db) ou perda (P).
( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
comisso de vendedores salrio do diretor da fbrica depreciao de mquinas mo-de-obra do operrio matria prima consumida pagamento da NF xx referente a compra de matria prima mquina e equipamentos veculos matria prima obsoleta depreciao do veculo do presidente da companhia iptu do imvel da diretoria da companhia energia eltrica do imvel da diretoria da companhia pagamento da conta de luz aparas de tecido (matria prima) geradas a partir do processo produtivo seguro do parque industrial mo-de-obra de um perodo de greve energia eltrica da fbrica
EXERCCIO 02
Uma empresa industrial, com um custo total de produo de $72.000, produziu 100.000 und de certo produto no ms de janeiro. Com um custo total de $79.000 produziu 110.000 und no ms de fevereiro. Pede-se: calcule o total de custo varivel contido no ms 02.
EXERCCIO 03 O custo total da Cia Industrial Jabaquara totalizou $210.000, para uma produo de 2.000 und num perodo. No perodo seguinte, o custo total foi de $180.000 para uma produo de 1.600 und. Indicar a parcela fixa e varivel, respectivamente, dos custos incorridos no primeiro perodo. a) $120.000 b) $150.000 c) $60.000 d) $60.000 e) $140.000 e $60.000 e $60.000 e $120.000 e $150.000 e $80.000 jayme@infolink.com.br
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EXERCCIO 04 A Cia O Salvador da Ptria, que utiliza o sistema de custeamento por ordem de produo, apresenta os seguintes dados referentes s operaes do ms de agosto. 1. saldo dos estoques em 01/08: matria prima - $24.000; produtos em elaborao Ordem de Produo Matria prima Mo-de-obra CIF Total de custos produtos acabados - $ 53.720; 2. compras de matria prima - $37.350 3. requisio de matria prima: OP 15 $10.000 OP 16 $12.980 OP 17 $15.500 OP 18 $8.250 15 $4.900 $10.200 $20.400 $35.500 16 $3.900 $4.000 $8.000 $15.900 17 $1.900 $1.900 $3.800 $7.600
4. mo-de-obra direta utilizada: OP 15 $6.000 OP 16 $9.600 OP 17 $14.300 OP 18 $7.250
5. os custos indiretos de fabricao so: OP 15 $7.000 OP 16 $11.000 OP 17 $15.000 OP 18 $7.000
6. no perodo foram encerradas as OPs n 15, 16 e 17; 7. vendas no ms $ 250.000. CPV $ 200.000 Pede-se: a. saldo dos estoques (EMP, EPE e EPA) ao final do ms; b. variao do cif e sua classificao; c. lucro bruto;
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EXERCCIO 05 A Cia Bem-me-quer produz um nico produto em srie, continuamente, em um nico departamento. A matria-prima totalmente aplicada logo no incio do processo produtivo, porm a mo-deobra e os custos indiretos de produo incidem de maneira uniforme e proporcional ao longo de todo o processo. Nos dois primeiros meses de determinado ano em que no havia estoques iniciais a empresa incorreu nos seguintes custos (em R$): Janeiro R$ 100.000 R$ 46.000 R$ 73.600 Fevereiro R$ 110.000 R$ 51.700
Matria-prima Mo-de-orbra direta Custos indiretos de fabricao
R$ 82.720
O volume de produo e venda foi o seguinte (em unidades): Janeiro 9.000 und 9.000 und 1.000 und Fevereiro 9.000 und 6.000 und 2.000 und
Acabados Vendidos Em Elaborao ao final do ms
Considerando-se que as unidades em processamento no final do ms encontravam-se em graus de acabamento de 20% e 30% respectivamente, em janeiro e fevereiro, pede-se calcular: 1. A produo equivalente de janeiro e fevereiro; 2. O estoque de produtos em elaborao de janeiro e fevereiro; 3. O custo dos produtos fabricados (CPF) de janeiro e fevereiro;
EXERCCIO 06 A Cia Rubro-Negra produz camisa, vestido e cala. Os dados coletados a respeito desses produtos so os seguintes: PRODUTO Camisa Vestido Cala MAT $3,25/u $4,75/u $3,50/u MOD $0,50/u $1,00/u $0,75/u PV/u $10, $22, $16, PRODUO 18.000 und 4.200 und 13.000 und
Sabendo-se que: os custos indiretos montam $190.000 e so alocados aos produtos proporcionalmente ao custo total de MOD recebido por cada um dos produtos; toda produo foi vendida. Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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Calcule: 1. O lucro lquido por produto; 2. A margem de rentabilidade por produto (LB/V);
EXERCCIO 07 A estrutura organizacional da Cia Rubro-Negra composta dos departamentos de corte e costura e acabamento, que produzem camisa, vestido e cala. Os dados coletados a respeito desses produtos so os seguintes: PRODUTO Camisa Vestido Cala MAT $3,25/u $4,75/u $3,50/u MOD $0,50/u $1,00/u $0,75/u PV/u PRODUO $10 18.000 und $22 4.200 und $16 13.000 und
O tempo despedido na produo mostrado na tabela abaixo. Corte e Costura Unitrio Total 0,30 h 5.400 h 0,70 h 2.940 h 0,80 h 10.400 h 18.740 h Acabamento Unitrio Total 0,15 h 2.700 h 0,60 h 2.520 h 0,30 h 3.900 h 9.120 h
Camisa Vestido Cala Total
Os custos indiretos do perodo so os seguintes e esto assim distribudos pelos departamentos: Corte Costura 13.000 19.000 14.500 22.600 16.900 6.700 10.300 103.000 Acabamento 11.000 23.000 10.500 12.400 15.100 5.300 9.700 87.000 Total 24.000 42.000 25.000 35.000 32.000 12.000 20.000 190.000
Aluguel Energia Eltrica Salrio Superviso Mo-de-obra Indireta Depreciao Material de Consumo Seguros Total
Sabendo-se que a Cia Rubro-Negra aloca os custos indiretos com base no tempo total gasto (direcionador de custo) em cada departamento para a fabricao dos produtos, calcule: 1. O lucro lquido por produto; 2. A margem de rentabilidade por produto (LB/V); 3. O lucro lquido total.
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Aps os clculos, faa um quadro comparativo dos resultados encontrados neste exerccio com os encontrados nos exerccios n 11 e n 12. EXERCCIO 08 A estrutura organizacional da Cia Rubro-Negra composta dos departamentos de corte e costura e acabamento, que realizam as atividades de cortar, costurar, acabar e despachar produtos, respectivamente. Na empresa, so produzidas camisas, vestidos e calas e os dados coletados a respeito desses produtos so os seguintes: PRODUTO Camisa Vestido Cala MAT $3,25/u $4,75/u $3,50/u MOD $0,50/u $1,00/u $0,75/u PV/u PRODUO $10 18.000 und $22 4.200 und $16 13.000 und
Os custos indiretos do perodo esto assim distribudos: Departamentos Corte e Costura Atividades Cortar Costurar Total Acabar Despachar Produtos Total Custos $52.000 $51.000 $103.000 $20.000 $67.000 $87.000
Acabamento
A empresa gasta a seguinte quantidade de horas (direcionador de custos das atividades) para realizar cada uma de suas atividades:
Departamento Corte-costura Acabamento Atividades Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Direcionadores das atividades Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento N de pedidos Camisa 2.160 h 3.240 h 2.600 h 300 Vestido 882 h 2.058 h 2.520 h 500 Cala 2.600 h 7.800 h 3.900 h 200 Total 5.642 h 13.098 h 9.020 h 1.000
Sabendo-se que a Cia Rubro-Negra aloca os custos indiretos com base nos direcionadores de custo supra relacionados, calcule: 1. O lucro lquido por produto; 2. A margem de rentabilidade por produto (LB/V); 3. O lucro lquido total. Aps os clculos, faa um quadro comparativo dos resultados encontrados neste exerccio com os resultados encontrados nos exerccios n 11, n 12 e n 13.
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EXERCCIO 09 A empresa So Braz possua em seu estoque inicial 285 und do produto Y totalizando $64.125, sendo $39.900 de custos fixos e $24.225 de custos variveis. Durante o ms foram produzidos 1.600 und As vendas nesse ms elevaram-se a $497.075 e os CPVs foram os seguintes: ABS - $407.125, Varivel - $185.225. Os custos e despesas variveis foram os seguintes: matria-prima - $105.000 mo-de-obra direta - $79.000 despesas de vendas 12% sobre o preo de vendas ($59.649,00) Os custos e despesas fixos foram os seguintes: administrao da fbrica - $128.000 depreciao de equipamentos industriais - $80.000 depreciao de mveis e utenslios da administrao - $45.000 administrao comercial - $65.000
Elaborar a DRE para o ms pelos dois sistemas de custeamento (ABS e Varivel), fundamentando o porqu da diferena de resultado revelado pelos dois sistemas.
EXERCCIO 10
A empresa So Bento, que produz um s produto, vendeu 30.000 und no ano passado com os seguintes resultados: VENDAS CUSTOS VARIVEIS CUSTOS FIXOS LAIR $900.000 ($600.000) ($180.000) $120.000
Interessada em melhorar o seu produto, a empresa est pensando em substituir uma parte do seu componente que custa $3,50 por uma outra nova e melhor com custo de $7,00 por unidade. A substituio seria feita no prximo ano. Tambm seria preciso comprar uma nova mquina para aumentar a capacidade da fbrica. A mquina custaria $35.000 e teria uma vida til de 5 anos, sem valor residual. A empresa emprega o mtodo de depreciao linear em todos os itens do ativo permanente. a. qual foi o ponto de equilbrio da empresa, em nmeros de unidades, no ano passado?; b. quantas unidades do produto a empresa teria que ter vendido, no ano passado, para ter um lucro lquido de $150.000?; Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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c. se a empresa no alterar o preo de venda e fizer as mudanas sugeridas, quantas unidades do produto tero que ser vendidas, no prximo ano, para que ela atinja o ponto de equilbrio?; d. se a empresa quiser manter o mesmo ndice de margem de contribuio, qual ser o preo de venda unitrio que ter que cobrar no prximo ano para cobrir o aumento dos custos da matria-prima?
EXERCCIO 11 A Cia Bem-me-quer possui a seguinte estrutura: preo de venda unitrio $800; custos e despesas variveis por unidade $600; custos e despesas Fixos anuais $4.000.000; patrimnio lquido $10.000.000. Pede-se calcular: a. O ponto de equilbrio econmico (PEE) considerando que o mercado esta pagando uma taxa de 10% a.a.; b. O ponto de equilbrio financeiro (PEF) considerando custos fixos de depreciao acumulada de $800.000, considere, ainda, que a Cia Bem-me-quer Ltda contraiu um emprstimo de $8.000.000 para ser pago em 4 parcelas anuais de $2.000.000 e que os encargos financeiros (juros) referentes ao emprstimo j esto inclusos no montante dos custos fixos. Diante deste cenrio calcule o novo ponto de equilbrio financeiro. c. Calcular o resultado contbil, econmico e financeiro para um nvel de atividades de 22.000 unidades.
EXERCCIO 12 A Cia Meu Bemquerer produz e vende cerca de 31.250 pacotes de algodo por ms, cujo preo mdio de venda de $3,50 por pacote, e esse seu nico produto. Os custos e as despesas variveis atingem $1,50 por pacote, e os custos e despesas fixos $50.000 por perodo. A capacidade de produo de 40.000 unidades por perodo. Pede-se para calcular: a. o percentual da margem de segurana operacional; b. o percentual de aumento do ponto de equilbrio contbil, caso os custos e despesas fixos aumentem 20% e todas as demais variveis permaneam constantes; c. idem anterior, se esse aumento de 20% fosse apenas nos custos e despesas variveis, e todos os demais elementos do problema permanecessem constantes; d. o percentual de aumento do lucro, caso a empresa aumente em 50% sua atual margem de segurana em unidades vendidas; e. o percentual de reduo do lucro caso a empresa reduza em 50% sua atual margem de segurana em unidades vendidas; Contabilidade Gerencial jayme@infolink.com.br
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f. o percentual de aumento do volume atual de produo e vendas para que o lucro aumente 40%.
EXERCCIO 13
A Cia Brasileira, produtora de televisores, tem patrimnio lquido de $12.000.000. Esse produto vendido, em mdia, por $499,50 cada unidade. O custo da matria-prima, material de embalagem, peas, partes e componentes de $299,50 por unidade; os custos fixos atingem $1.600.000, por perodo; 20% desse valor correspondem depreciao de mquinas e equipamentos da fbrica; e as despesas fixas de administrao e vendas somam $400.000, tambm por perodo. A empresa possui uma dvida de $600.000, de curto prazo, contrada junto a um banco da praa, para financiar seu capital circulante, a vencer no perodo objeto de anlise. Pede-se calcular: a. o ponto de equilbrio contbil (PEC) em unidades fsicas(q) e em valor monetrio ($), relativo receita lquida; b. o ponto de equilbrio financeiro (PEF) em unidades fsicas(q) e em valor monetrio ($), relativo receita lquida; c. o ponto de equilbrio econmico (PEE), em unidades fsicas(q), considerando que o lucro mnimo desejado pelos acionistas de 10% do PL.
EXERCCIO 14 A Cia Industrial Gato Negro, que fabrica os produtos A, B e C, apresenta custos fixos totais no valor de $216.300. Sempre que fabrica 01 unidade do produto A, fabrica 04 unidades do produto B e 05 do C. Os preos de venda unitrios so os seguintes: PRODUTO A B C PREO DE VENDA $0,40/und $0,20/und $0,40/und
Os custos variveis so sempre proporcionais e atingem os seguintes valores: PRODUTO CUSTO VARIVEL A $0,30/und B $0,15/und C $0,25/und Contabilidade Gerencial
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Calcule o ponto de equilbrio em quantidade e valor de cada produto.
EXERCCIO 15 A Cia Tom e Jerry tem um nico departamento de produo e produz os produtos R, J e K. Os dados coletados a respeito desses produtos so os seguintes: PRODUTOS PRODUO R J K 500 und 600 und 550 und MP $40/ und $55/ und $45/ und MOD $35/ und $45/ und $42/ und TEMPO DE FABRICAO 10h/und 15h/und 10h/und PV $150/ und $185/ und $165/ und
Os custos indiretos fixos de produo totalizam $ 58.500. Esta empresa est pretendendo investir em propaganda a fim de alavancar as vendas do produto mais rentvel. Sabendo-se que os custos fixos vm sendo alocados a base do tempo de fabricao total dos produtos, elabore um quadro de lucratividade por produto para estabelecer a ordem de prioridade dos produtos.
EXERCCIO 16 O contador da Cia Tom e Jerry, baseado nos dados do exerccio anterior, sugeriu que fosse utilizado outra base de rateio para os custos indiretos fixos a fim de certificar-se da ordem de prioridade apresentada anteriormente. A nova base escolhida foi o valor da mo-de-obra direta total utilizada na produo. Estabelea esse novo quadro de lucratividade por produto e promova a comparao com o exerccio anterior.
EXERCCIO 17 Caso voc no concorde com o contador da Cia Tom e Jerry, faa os clculos que deveriam ter sido feito para escolher o produto a ser incentivado? Fundamente a escolha.
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EXERCCIO 18 A Cia Industrial Jone Quest fabrica trs produtos nos quais so utilizados rolamentos com os seguintes custos: PRODUTOS A B C PV/u $800 $1.000 $700 CV/u $400 $495 $300 CF/u $100 $200 $100 CT/u $500 $695 $400 N ROLAMENTO 4/u 5/u 4/u
Em determinada semana, a empresa est com falta de rolamentos existindo apenas 200 unidades em seu estoque. Sabendo que a empresa tem despesas fixas de $10.000 por semana e variveis de 10% do preo de venda, e sabendo ainda que o mercado consome 20 unidades de cada produto por semana, decida quais produtos devero ser fabricados esta semana e em que quantidade, de forma a maximizar o lucro ou minimizar o prejuzo da empresa.
EXERCCIO 19 A Cia Industrial Pica-Pau os produtos A e B com uma mesma matria prima. Seu custos variveis so os seguintes: PRODUTOS A B MAT MOD Outros Custos Variveis Total 2 kg x $8,/kg 3h/u x $20/h $14/h 1 kg x $8,/kg 2h/u x $20/h $8/h
$90 $56
Os custos indiretos de fabricao fixos so de $5.000.000 por ms e os preos de venda so $200/u para o produto A e $120/u para o B. O mercado consome no mximo 100.000 und de cada produto por ms, mas em outubro prevista a falta de matria prima, s estando disposio da empresa 200.000 kg. Qual a quantidade de cada produto que a empresa deve fabricar nesse ms para que maximize seu lucro? Qual o lucro mximo?

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Jayme Marcos Aben Athar Neto

Sistema de Informaes Contbeis

1.3 Finalidade das Contabilidades Financeira, Tributria e Gerencial

0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000

20 15 10 5 0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000

0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000

Tot a l de Unida de s P r oduz ida s

1,50 1,00 0,50 0,00 50.000 150.000 250.000

60.000 45.000 30.000 15.000 0 5.000 10.000 20.000 30.000 40.000

3.2.2 Vantagens e Desvantagens

Tempo Despedido na Produo

Custos Indiretos ($)

Custos Indiretos Unitrios

Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $3,08 $3,17 31,7% 1

Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $9,57 $6,68 30,4% 2

Cala $16 ($3,50) ($0,75) $7,26 $4,49 28,1% 3

Levantamento das Atividades e dos Direcionadores

Levantamento dos Custos por Atividades

O passo seguinte quantificar os direcionadores de custos considerando a utilizao de cada produto.

Levantamento das Quantidades de Direcionador

Camisa $10 ($3,25) ($0,50) $3,07 $3,18 31,8% 2

Vestido $22 ($4,75) ($1,00) $13,14 $3,11 14,1% 3

Cala $16 ($3,50) ($0,75) $6,12 $5,63 35,2% 1

Levantamento das Atividades e dos Direcionadores

despesas variveis $ 3.500; despesas fixas $ 2.500.

% 100 28 17,5 54,5

CFT + DFT + LO MC/u

R$ 10.000 R$ 8.000 R$ 6.000 R$ 4.000 R$ 2.000

Vendas Vendas no Ponto de Equilbrio Vendas

Porcentagem de Acrscimo no Volume de Atividades

6.1 Tipos de Custo Padro Custo-padro Estimado ou Mdia de Custos Passados

(1 2) (PR PP) QR variao de preo

(2 3) (QR QP) PP variao de consumo

(1 3) (QR x PR) (QP x PP) variao total

LEONE, George S. G. Custos: um enfoque administrativo. FGV. Rio de Janeiro, 1974.

4. mo-de-obra direta utilizada: OP 15 $6.000 OP 16 $9.600 OP 17 $14.300 OP 18 $7.250

5. os custos indiretos de fabricao so: OP 15 $7.000 OP 16 $11.000 OP 17 $15.000 OP 18 $7.000

Matria-prima Mo-de-orbra direta Custos indiretos de fabricao

Acabados Vendidos Em Elaborao ao final do ms

Camisa Vestido Cala Total

Calcule o ponto de equilbrio em quantidade e valor de cada produto.

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