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AVM FACULDADE INTEGRADA MBA EM CONTROLES INTERNOS E AUDITORIA BANCRIA

VIRGNIA LEONOR BARBOSA

RESENHA: CONTABILIDA BANCRIA (COSIF) E SUA APLICAO NAS INSTITUIES FINANCEIRAS.

Trabalho apresentado como requisito parcial da disciplina Administrao Financeira Bancria ministrada pelo Professor Max Bianchi Godoy do Curso de MBA em Controles Internos e Auditoria Bancria

BRASILIA - DF OUTUBROBRO 2013

As instituies financeiras brasileiras so regulamentadas pelo Banco Central do Brasil (BACEN) e dispem de um manual especfico chamado COSIF, que tem como significado, Cdigo do Sistema Financeiro. o Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional. Este plano contm critrios e procedimentos contbeis a serem observados pelas instituies do sistema financeiro brasileiro autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, em conformidade com o disposto no item XII do artigo 4 da Lei 4.595/1964. O COSIF foi criado com a edio da Circular 1.273, em 29 de dezembro de 1987, tendo como meta a unio de diversos planos contbeis existentes poca e padronizar os processos de registro e elaborao de demonstraes financeiras. Com isso, promoveu um melhor acompanhamento, anlise, avaliao do desempenho e controle das instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional. As normas fundamentais do COSIF no cenrio contbil tm por objetivo padronizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao decontas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno edivulgao de dados, possibilitar oacompanhamento do sistema financeiro, bemcomo a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes contbeis elaboradas expressem, com a devida transparncia conforme exigido por um controle interno administrativo, areal situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. As Normas do COSIF esto consolidadas os princpios, critrios e procedimentos contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional obrigatoriamente. A Normatizao do COSIF se deve a consonncia com a Lei 6.404 de 15/12/1976, os princpios fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

As normas emanadas dos rgos de regulao e fiscalizao do SFN (Sistema Financeiro Nacional), especialmente o Conselho Monetrio Nacional (CMN) e o Banco Central do Brasil (BACEN), definem que as entidades abaixo relacionadas: a) - os bancos mltiplos; b) - os bancos comerciais; c) - os bancos de desenvolvimento; d) - as caixas econmicas;

e) - os bancos de investimento; f) - as sociedades de crdito, financiamento e investimento; g) - as sociedades de crdito ao microempreendedor; h) - as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; i) - as sociedades de arrendamento mercantil; j) - as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; l) - as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; m) - as cooperativas de crdito; n) - os fundos de investimento; o) - as companhias hipotecrias p) - as agncias de fomento ou de desenvolvimento q) - as administradoras de consrcio; r) - as empresas em liquidao extrajudicial. A escriturao contbil segundo o COSIF consiste no registro de todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar a composio patrimonial da entidade. O registro contbil deve estar embasado em documentao comprobatria. Os registros eletrnicos so comprovados por meio de relatrios emitidos a partir de arquivos magnticos. Uma instituio financeira, ao proceder escriturao contbil, deve: adotar mtodos e critrios uniformes no tempo. As mudanas significativas devem ser informadas por meio de notas explicativas; registrar receitas e despesas pelo regime de competncia (nesse regime, as receitas e despesas so reconhecidas quando as elas ocorrem, e no quando so recebidas ou pagas); apropriar mensalmente as receitas, despesas, lucros, perdas e prejuzos, independentemente da apurao semestral de resultados; apurar, em perodos fixos, compreendendo os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro os resultados semestrais; conciliar (confirmar) os ttulos contbeis do COSIF com os controles analticos internos de cada instituio.

A escriturao feita de forma incorreta, em detrimento das normas do COSIF, que redunde no fornecimento de informaes inexatas, na falta ou no atraso superior a 15 dias subsequentes ao final de cada ms da conciliao ou escriturao contbil, sujeitam os administradores da instituio financeira, bem como os membros dos conselhos estatutrios (de administrao, fiscal ou outros), s penalidades previstas em lei. Dentro das inmeras determinaes do COSIF, o exerccio social tem durao de um ano, com incio em 1 de janeiro e fim em 31 de dezembro. O documento constitutivo da instituio financeira (contrato ou estatuto social) dever expressamenteadvertir que o exerccio social est abarcado nesse perodo. Apesar do exerccio social ser anual, alegislao obriga que as instituies financeiras apurem seus resultados de forma semestral (de 1 de janeiro a30 de junho e de 1 de julho a 31 de dezembro). As instituies financeiras devem utilizar o Livro Dirio ou o Livro Balancetes Dirios e Balanos, em forma normal, mecanizada ou eletrnica, alm dos demais livros obrigatrios exigidos na legislao. Um banco comercial ou mltiplo com carteira comercial que possua contabilidade centralizada deve ter, em cada agncia, cpias da contabilizao dos movimentos e dos balancetes dirios e balanos. Tais cpias podem ser na forma de microfilmes. O COSIF adota o regime de competncia para o registro das operaes realizadas pelas instituiesfinanceiras.As instituies financeiras concretizam operaes de captao (passivas) e aplicao (ativas) derecursos, contratadas a taxas prefixadas ou ps-fixadas.As operaes ativas e/ou passivas contratadas com correo cambial contabilizam-se pelocontra-valor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que asregistrem.Para fins de apropriao dos rendimentos (regime de competncia) e verificao dos prazos dasoperaes, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da contratao da operao. Os ttulos e valores mobilirios podem ser classificados como de renda fixa e derenda varivel.Segundo o COSIF, os ttulos e valores mobilirios podem ser classificados de acordo com a intenoem: para negociao, disponveis para a venda e mantidos at o vencimento.As operaes compromissadas so negcios com ttulos de renda fixa (normalmente ttulospblicos federais) entre instituies financeiras e terceiros, pactuados a preos e prazospreviamente estipulados, em que constam compromissos de recompra e revenda.Os emprstimos de aes uma operao na qual uma instituio financeira empresta a outrainstituio financeira aes que existem em sua carteira.

O COSIF no Brasil possui um aspecto obrigatrio legal por parte de todas as instituies financeiras brasileiras. Isto acarreta que as instituies do sistema acabam por realizar a contabilizao de uma maneira uniforme e consistente. No entanto, no h liberdade de escolha para as referidas instituies naquilo que concerne adaptao dos procedimentos s suas necessidades especificas. As instituies brasileiras possuem um conjunto reduzido de escolhas. Isso no impede que tais entidades tenham planos de contas internos diferentes da estruturao do plano padronizado. No entanto, para o encaminhamento de informaes para o Banco Central e para divulgao, deve ser seguida a estrutura do COSIF. Dessa forma, se a entidade tem plano de contas diferente do COSIF, ela deve ter mecanismos para enquadramento de suas contas internas na codificao estabelecida no plano de contas oficial. O COSIF a principal, seno, nica fonte de orientao para a contabilizao das diversas operaes realizadas pelas instituies financeiras e assemelhadas no Brasil, inclusive das operaes com derivativos. Dessa forma, a estrutura elaborada pelo COSIF de extremo interesse para todos os profissionais envolvidos com a contabilidade de instrumentos financeiros no Brasil, j com a devida padronizao com o fim de uma melhor composio para a aplicao de uma auditoria e controle interno contbil mais eficaz.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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