NORMAS IN!

$RNACIONA%$S &$ INFORMACION FINANCI$RA NIC-NIIF

Mtodos de valoracin de las existencias y cambios de estos mtodos-

NIC-NIIF NIC 2 CASO PR C!ICO 2"#

Una empresa puede tener diferentes tipos de existencias de productos terminados y de materias primas, por lo tanto, qu mtodos son aplicables a estas existencias y cmo se aplican?

Solucin: La NIC 2 establece dos mtodos para alorar las existencias, stos son !I!" #primera entrada, primera salida$ o Coste %edio &onderado, por omisin de la norma y no permite la aplicacin del mtodo LI!" #'ltima entrada, primera salida$(

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Con el mtodo !I!" las existencias quedar)n aloradas a los 'ltimos precios de entrada, ya que las primeras unidades compradas ser)n las primeras en salir( *n el mtodo de coste promedio ponderado, en cambio, se pueden identificar diferentes matices para aplicacin de este criterio, ya que no obli+a a que cada e, que se produ,ca una nue a compra, se deba recalcular el coste promedio ponderado, siento posible aplicar este mtodo +lobalmente en un e-ercicio mediante el c)lculo de las existencias in.ciales y de los art.culos comprados o producidos a coste medio ponderado( &or lo tanto, si la NIC 2 permite un rec)lculo del coste promedio ponderado tanto en cada compra, como encada e-ercicio en su totalidad, esto si+nifica que permite cualquier posibilidad intermedia, como, por e-emplo, recalcular el coste promedio ponderado mensualmente, o en periodos diferentes como trimestres o semestres, de acuerdo a las necesidades de informacin de la empresa, como tambin recalcular este coste promedio ponderado en funcin de ariaciones si+nificati as de costes preestablecidos por la empresa #cada e, que los costes ten+an una ariacin superior a un porcenta-e determinado, respecto del 'ltimo coste promedio ponderado$ *n lo referido a la uniformidad de la aplicacin de estas frmulas de aloracin, la NIC 2 permite que se puedan aplicar diferentes frmulas siempre y cuando stas no ten+an como ori+en moti os +eo+r)ficos o fiscales( *sto representa, por e-emplo, que debido a una pol.tica de la empresa de mantener ba-os ni eles de existencias de materias primas, estas podr.an aplicar a su aloracin el mtodo !I!", en cambio los productos terminados podr.an estar alorados a su coste promedio ponderado( I+ual situacin podr) ocurrir con diferentes productos terminados, los producidos por la empresa mediante uno de los mtodos y los productos adquiridos para su comerciali,acin sin nin+una transformacin adicional, con el otro mtodo( /in embar+o, la adopcin de una u otra frmula para un determinado +rupo de productos, se deber) aplicar uniformemente(

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Justificacin:

NIC 2 #p)rrafo 20$1 El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida ( ! "# o coste medio ponderado$ %a entidad utilizar la misma frmula de coste para todas las existencias &ue tengan una naturaleza ' uso similares dentro de la misma$ (ara las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar )ustificada la utilizacin de frmulas de coste tam*in diferentes+$ NIC 2 #p)rrafo 22$1 3&or e-emplo, dentro de la misma entidad, las exi+encias utili,adas en un se+mento del ne+ocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro se+mento del ne+ocio( /in per-uicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin +eo+r)fica de las existencias #o en las re+las fiscales correspondientes$ no es, por si misma, moti o suficiente para -ustificar el uso de frmulas de coste diferentes4( NIC 2 #p)rrafo 25$1 3La frmula !I!" asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, ser)n endidos en primer lu+ar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final ser)n los producidos o comprados m)s recientemente( /i se utili,a el mtodo o frmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinar) a partir del promedio ponderado del coste de los art.culos similares, pose.dos al principio del e-ercicio, y del coste de los mismos art.culos comprados o producidos durante el e-ercicio( /e puede calcula el promedio peridicamente o despus de recibir cada en .o adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad(

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NORMAS IN!$RNACIONA%$S &$ INFORMACION FINANCI$RA NIC-NIIF

Coste 'nitario" %a (rod'ccin con)'nta o de la (rod'ccin de (rod'ctos (rinci(ales )'nto a s'b(rod'ctos"

NIC-NIIF NIC 2 CASO PR C!ICO 2"2

La empresa 67C produce mediante un proceso de produccin con-unta #&roceso Con-unto$, con un coste del proceso de 89:(:::; y %aterias &rimas por <2(:::;, dos productos principales #&8 y &2$ y un subproducto #/8$, los dos productos principales tienen un proceso adicional #&roceso 6dicional 6 y 7$, con costes de <(:::; y 2(0::; respecti amente( Los precios de enta son1

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Prod'cto &8 &2 /8 Las unidades producidas se

Precio de venta 2::; 9<:; 9:; representan en el si+uiente esquema producti o:

PRODUCCION COJUNTA

Proceso Adicional A Proceso Adicional B

Se pide: a$ =eterminar el coste unitario de los productos principales &8 y &2, aplicando los criterios de la NIC2( b$ =eterminar el coste del subproducto /81 ste tiene un proceso adicional con un coste de 5(0::; y el alor neto reali,able es de 8::; la unidad( Solucin: &ara resol er este problema tenemos que tomar en consideracin que la NIC 2 establece que cuando el alor es poco si+nificati o de los subproductos, stos ser)n un menor coste de la produccin con-unta, por lo tanto, el in+reso que se establece por la enta de los subproductos reducir) este importe que distribuir entre los productos principales( &or otra parte, la NIC 2, dentro de los mtodos sobre bases racionales y uniformes, para asi+nar los costes con-untos o los productos principales, e-emplifica como uno de ellos al alor de mercado de

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cada producto, ya sea en curso o como producto terminado, lo que determina dos posibilidades de determinar los costes( a#" Como (rod'cto terminado =eterminacin de las entas relati as de productos terminados1

&roducto &8 &2

Cantidad &roducida 9:: ?::

&recio de %ercado ; 2:: 9<:

>enta relati a del &roducto terminado 29:(:::; 899(:::; ?<9(9::;

>enta relati a total de productos terminados

Determinacin del Coste de la Produccin Conjunta:

%aterias &rimas &roceso Con-unto #@$ In+resos relati os de los /ubproductos #80: Unid( A 9:;$ Botal Coste de la &roduccin Con-unta <2(:::; 89:(:::; 2(2::; 22:(:::;

Una e, determinadas las entas relati as #calculadas en funcin de las unidades producidas para asi+nar costes a todas ellas$ y el total de los costes que asi+nar costes, o lo que es i+ual, la cantidad de euros de coste por cada euro de enta( Coeficiente de asi+nacin de costes1 22:(::: ; de costeCC C D :,052E8225; ?<9(9::; de enta relati a Con este coeficiente se asi+na el coste con-unto a los productos, en funcin de sus entas relati as, a los cuales se les deber) a+re+ar el coste de los respecti os procesos adicionales a cada uno de ellos( =e esta forma, determinar el coste unitario de los productos principales, al di idir los costes a+rupados de cada producto por el n'mero de unidades producidas( &eterminacin del Coste Asi*nable a cada Prod'cto Princi(al+

In*resos relativos a 'nidades Prod'cidas &8 29:(:::; &2 899(:::; Botal coste asi+nado a los productos

Prod'cto

Coe,iciente :,052E8225 :,052E8225

Coste !otal 8?5(0::; <2(0::; 22:(:::;

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&eterminacin del Coste -nitario de los Prod'ctos Princi(ales+ Prod'cto &8 &2 Coste !otal 8?5(0::; <2(0::; Proceso Adicional <(:::; 2(0::; Coste total del Prod'cto 890(0::; <E(:::; -nidades 9:: ?:: Coste -nitario ./.012 2E2,25

6Fora bien, si el coste unitario de los productos principales, Fubiese sido calculado sin considerar la disminucin del coste debido a los subproductos, estos costes unitarios Fabr.an sido de ?5?,8?; y ?:9,85; para &8 y &2 respecti amente, es decir, nin+una ariacin tan si+nificati a del coste de los productos principales( 7a-o este mecanismo de aplicacin de los subproductos como un menor coste de la produccin con-unta, con una repercusin directa sobre los costes de los productos principales, se tiene que entender que el coste de los subproductos es el mismo valor razonable considerando como disminucin del coste conjunto, esquem)ticamente(

Coste de los S !"rod ctos #$alorados a s %alor neto reali&a!le'

(enor Coste de los Prod ctos Princi"ales

Como es el caso de los subproductos, que por su propia naturale,a no tienen un alor si+nificati o, y teniendo presente que el alor neto reali,able esG el precio de enta, deducidos los costes estimados de produccin y los costes necesarios para la enta, pero en este caso no existe un alor de produccin de los subproductos al aplicar la NIC 2, por lo tanto, el precio de enta del producto puesto en f)brica, puede ser perfectamente, el alor reali,able( a2" Como (rod'cto en c'rso *n este se+undo caso, el punto de asi+nacin de los costes ser) el punto de separacin de la produccin con-unta, es decir, pre io a los procesos adicionales, mtodo conocido como 3 alor relati o de enta en el punto de separacin4( *ste mtodo si+nifica determinar las entas relati as, descontando los procesos adicionales, de los productos principales, si existen, y asi+nar los costes con-untos en este punto, para posteriormente a+re+ar los procesos adicionales descontados anteriormente y, finalmente, determinar el coste unitario de los productos principales( *n este mtodo tiene +ran incidencia en la ariacin del coste unitario de los productos principales el coste de los procesos adicionales y la diferencia entre uno y otro de los diferentes productos principales( *n este caso en particular, la ariacin no es si+nificati a debido a los ba-os costes de los procesos adicionales y la similitud entre ellos, pero permiten mostrar la metodolo+.a aplicada( &eterminacin de las ventas relativas en el ('nto de se(aracin+

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Prod'cto &8 &2

In*resos relativos 29:(:::; 899(:::;

Proceso Adicional <(:::; 2(0::;

In*resos relativos en el ('nto de se(aracin 2?2(:::; 8?5(0::; ?2E(0::;

In+resos relati os totales en el punto de separacin

Los costes con-untos se+uir)n siendo los mismos, el alor neto reali,able de los subproductos ser) el coste de stos y un menor coste de la produccin con-unta( Calculado para el desarrollo de a81 Botal Coste de la &roduccin Con-unta 22:(:::;

La ariacin en el denominador del c)lculo del coeficiente representar) una diferencia en la asi+nacin de los costes con-untos1 Coeficiente de asi+nacin de costes1 CCCCCC 22:(:::; de coste CC D :,0E0?EE8E; ?2E(0::; de enta relati a =eterminacin del Coste 6si+nable a cada &roducto &rincipal1

In*resos relativos a 'nidades Prod'cidas &8 2?2(:::; &2 8?5(0::; Botal coste asi+nado a los productos

Prod'cto

Coe,iciente :,0E0?EE8E :,0E0?EE8E

Coste !otal 8?<(8?2,28; <8(<25(?E; 22:(:::;

=eterminacin del Coste Unitario de los &roductos &rincipales1 Prod'cto &8 &2 Coste !otal 8?<(8?2,28; <8(<25,?E Proceso Adicional <(:::; 2(0::; Coste total del Prod'cto 892(8?2,28; <<(?25,?E; -nidades 9:: ?:: Coste -nitario ./2"2. 2E9,02

Como se puede obser ar, las diferencias en los costes de los productos principales &8 y &2 no son si+nificati as debido a la similitud de los costes de los procesos adicionales de cada uno de ellos y el ba-o importe de stos, pero muestran claramente las diferencias entre la aplicacin con un mtodo de producto terminado y uno como productos en curso( b" coste del s'b(rod'cto 3'e re3'iere 'n (roceso adicional 6l interpretar la NIC 2 en la aplicacin del coste del subproducto, no Face referencia nin+una a la existencia de un proceso adicional de los subproductosG sin embar+o, si consideramos que el proceso adicional est) directamente relacionado con el subproducto( 6Fora bien, el diferencial que se producir)

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entre el coste real del subproducto y su alor neto ra,onable podr) aplicarse a coste del subproducto y como un menor coste con-unto, si+uiendo la misma metodolo+.a del caso anterior, para los productos principales( &or lo tanto, el c)lculo del coste del subproducto ser)1 &roceso adicional para producir el subproductoD Coste unitario del /ubproducto( N'mero de unidades producidas del subproducto 5(0:: H 80: D 0:; Coste Unitario /ubproducto *l diferencial entre el alor neto ra,onable y el coste del subproducto, ser) aplicable como un menor coste de la produccin con-unta, es decir, el alor neto ra,onable del subproducto, esto menos el coste del proceso adicional, representa el coste adicional del subproducto por una parte y, un menor coste de la produccin con-unta, por otra( 8:x 80: I 5(0:: D 5(0::; asi+nables como coste del subproducto y menor coste con-unto

*ste mayor coste del subproducto, se aplicar) de i+ual forma que en los casos a8 y a2(

Justificacin:

NIC 2 #p)rrafo89$1 3*l proceso de produccin puede dar lu+ar a la fabricacin simult)nea de m)s de un producto( Jste es el caso, por e-emplo, de la produccin con-unta o de la produccin de productos principales -unto a subproductos( Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir) el coste total entre los productos, utili,ando bases uniformes y racionales( La distribucin puede basarse, por e-emplo, en el alor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comien,an a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso producti o( La mayor.a de los subproductos, por su propia naturale,a, no poseen un alor si+nificati o( Cuando ste sea el caso, se medir)n frecuentemente por su alor neto reali,able, deduciendo esa cantidad del coste del producto principal( Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar) si+nificati amente diferente de su coste4(

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NORMAS IN!$RNACIONA%$S &$ INFORMACION FINANCI$RA NIC-NIIF

Mtodo de Im('tacin Racional0 a(licabilidad restrin*ida"

NIC-NIIF NIC 2 CASO PR C!ICO 2".

&ara una empresa que aplica como mtodo de costes el sistema de Imputacin Kacional y que posee una capacidad m)xima de produccin de 8<(::: unidades, para un mes espec.fico, presenta la si+uiente informacin, para un periodo i+ual de tiempo1

Costes de Prod'ccin Consumo de %aterias &rimas %ano de "bra =irecta >ariable Costes Indirectos >ariables Costes Indirectos !i-os 22:(:::; ?90(:::; 82<(:::; 29<(:::;

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Se pide:

a$ =eterminar el coste unitario del producto, si la produccin real Fa sido de 85(8:: unidades( b$ Calcular el coste unitario del producto, si la produccin Fa sido de 28(2:: unidades(

Solucin: *l sistema de imputacin racional permite imputar a coste, slo los costes fi-os de fabricacin 'tiles, lo que si+nifica imputar a cose del producto costes fi-os en funcin del ni el de acti idad( =e esta forma, el diferencial no aplicado al producto, se aplica a resultados como subacti idad, en cambio, cuando existe sobreacti idad, lo que si+nifica incrementar el coste del producto por sobre el coste real, deber) aplicarse el coste real( a" S'bactividad La acti idad se determina di idiendo la capacidad producti a real entre la capacidad producti a m)xima de la empresa1 Capacidad Keal D Ni el de 6cti idad x 8:: Capacidad %)xima /i la acti idad es inferior al 8::L, existe subacti idad y si el ni el de acti idad es superior al 8::L Fabr.a sobreacti idad(

=eterminacin de la acti idad1 CC85(8:: unidades D :,E0 x 8:: D E0L 8<(::: unidades

+
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*sto representa que el E0L de los costes fi-os de fabricacin o produccin se imputan al producto, el diferencial se reconoce como +asto del e-ercicio en que Fa incurrido( Costes fi-os asi+nables y coste del producto1 Costes indirectos !i-os1 29<(:::; A E0L D 2?0(2::; /ubacti idad reconocible como +asto del periodo1 29<(::: I 2?0(2:: D 82(9::;

Consumo de %aterias &rimas %ano de "bra =irecta >ariable Costes Indirectos >ariables Costes Indirectos !i-os Costes Botales Imputacin Kacional

22:(:::; ?90(:::; 82<(:::; 2?0(2::; E2<(2::;

Coste Unitario1 Botal costeH n'mero de unidades producidas D Coste Unitario E2<(2:: H 85(8:: D 02,29; unidad b" Sobreactividad+ =eterminacin de la acti idad1 CCC28(2:: unidadesC D 8(2: x 8:: : 82:L 8<(::: unidades &or lo tanto, los costes Indirectos !i-os imputables con sobreacti idad son de 2E5(2::;, pero slo se imputan los reales, sin incrementar el coste del producto( C)lculo del coste unitario

Consumo de %aterias &rimas %ano de "bra =irecta >ariable Costes Indirectos >ariables Costes Indirectos !i-os Costes Botales Imputacin Kacional

22:(:::; ?90(:::; 82<(:::; 29<(:::; E<8(::::;

Botal coste H N'mero de unidades producidas D Coste Unitario E<8(::: H 28(2:: D 90,92; unidad

,
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Justificacin:

NIC 2 #p)rrafo 8?$1 3*l proceso de distribucin de los costes indirectos fi-os a los costes de transformacin se basar) en la capacidad normal de traba-o de los medios de produccin( Capacidad normal es la produccin que se espera conse+uir en circunstancias normales, considerando el promedio de arios e-ercicios o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones pre istas de mantenimiento( &uede usarse el ni el real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal( La cantidad de coste indirecto fi-o distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar) como consecuencia de un ni el ba-o de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa( Los costes indirectos no distribuidos se reconocer)n como +astos del e-ercicio en que Fan sido incurridos( *n per.odos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir), de manera que no se aloren las existencias por encima del coste( Los costes indirectos ariables se distribuir)n, a cada unidad de produccin, sobre la base del ni el real de uso de los medios de produccin4(

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