IV Aplicacin Prctica Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros - Parte nal Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0
Pasivo y Patrimonio Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por cobrar comer. 421 Facturas, boletas y otros 40 Tributos, contr, y aport. 41 Remuneraciones y particip. 15,000 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 151,500 Total Pasivo Corriente Pasivo No corriente 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por pagar comerc. 423 Letras por pagar 46 Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de Inm. 467 Depsitos recib. en garant. 49 Pasivo Diferido 493 Intereses diferidos 12,000 13,000 16,000 (1,000) 25,000 Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta 15,000 Diferidos pasivos 65,500 Total Pasivo No Corriente 217,000 Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto 50 Capital - 142 Accionistas o socios 52 Capital adicional 57 Excedente de revaluacin 59 Resultados acumulados 350,000 (15,000) 335,000 Capital 6,500 Capital adicional 30,000 Excedente de revaluacin (72,000) Resultados acumulados 299,500 Total Patrimonio 516,500 Total Pasivo y Patrim. 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500 516,500 15,000 65,500 217,000 25,000 20,000 (3,500) 16,500 Obligaciones nancieras Cuentas por cobrar comerc. 9,000 a largo plazo. 9,000 16,500 103,000 151,500 30,000 Comerciales 30,000 5,000 (1,500) 3,500 Obligaciones nancieras Cuentas por cobrar 3,500 15,000 Sobregiros bancarios 15,000 30 31 33 39 34 Estado de Situacin Financiera Pasivo Corriente 16 Cuentas por cobrar divers. 493 Intereses diferidos Inversiones mobiliarias Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin, amortiz. y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Intangibles 392 Amortizacin acumulada 3,000 (1,000) 2,000 92,000 120,000 Activo Cuentas del Plan Contable 23 Productos en proceso 25,053 24 Materias primas 17,500 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 12,500 28 Existencias por recibir 20,000 27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18 Servicios y otros contratados por anticipado 4,000 181 Costos nancieros (4,000) Balance General

95,673 18,500

Existencias activos mant. para la venta Gastos pagados por anticipado

95,673 18,500

333,116

Total Activo Corriente Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones nancieras a L.P. Inversin Inmobiliaria

333,116

2,000 92,000 120,000

223,721 Inmuebles, maq. y equipo (Neto de deprec. acumul.) Activos intangibles (Neto de amortizacin acumul.) Total Activo No Corriente Total Activo

(89,621) 134,100 7,000 (3,250) 3,750 351,850 684,966

134,100 3,750 351,850 684,966

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 1
Pasivo y Patrimonio Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por cobrar comer. 421 Fact. boletas y otros comp. 423 Letras por pagar 40 Tributos, contr., y aport. 403 Instituciones pblicas 41 Remuneraciones y particip. + 122 Ctas. por cobrar comer. 46 Cuentas por pagar divers. 2,898 96,636 3,000 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 260,366 Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 46 Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de activos inmobilizados 467 Depsitos recib. en garant. 49 Pasivo diferido 7,000 13,000 28,600 (1,000) 20,000 Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta 27,600 Diferidos pasivos 59,600 Total Pasivo No Cte. 319,966 Total Pasivo Corriente 27,600 59,600 319,966 20,000 15,000 (3,000) 12,000 Obligaciones nancieras 12,000 107,534 260,366 35,310 9,000 Cuentas por cobrar 44,310 comerciales 44,310 99,522 10,000 (1,000) 9,000 Obligaciones nancieras 9,000 99,522 Sobregiros bancarios 99,522 Estado de Situacion Financiera Pasivo Corriente

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 1
Activo Cuentas del Plan Contable 10 12 14 Efectivo y equiv. de efectivo (+) sobregiro bancario Cuentas por cobrar comerc. + 122 Anticipios de clientes 191 Estim. cta. de cobr. Dud. Cuentas por cobrar a los accionist. (o socios) direct. - 142 Accionistas o socios Cuentas por cobrar divers. 194 Cuentas por cobrar div. Tributos, contr. y aport. 4011 Impuesto Gral. a las V. 4017 Impuesto a la Renta Productos terminados 103,540 103,540 74,240 3,000 (8,200) 20,000 (15,000) 14,550 (1,500) 14,092 14,221 20,620 Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Comerciales 103,540 Balance General Activo Corriente

493 Intereses diferidos

69,040

69,040 50 Capital - 142 Accionistas o socios 52 Capital adicional 56 Resultados no realizados 57 Excedente de revaluacin 59 Resultados acumulados 350,000 (15,000)

Patrimonio Neto 335,000 Capital 6,500 Capital adicional 2,550 Resultados no realizados 47,400 Excedente de revaluacin (26,450) Resultados acumulados 365,000 Total Patrimonio 684,966 Total Pasivo y Patrim. 335,000 6,500 2,550 47,400 -26,449 365,000 684,966

16 40

46,363

Otras cuentas por cobrar

46,363

21

IV-10

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Eduardo S.A. Estado de Situacin Financiera (Al 31 de diciembre del ao 1) (Expresado en nuevos soles)
Activo Ao 2 Activo Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Activos no ctes. mant. para la vta. Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Cuentas por cobrar diversas a largo plazo Inversiones nancieras mantenidas hasta su vencimiento Inversiones mobiliarias Inmuebles, maquinarias y equipo (Neto de depreciacin acumulada) Intangibles Total Activo No Corriente Total Activo 3,750 5,000 351,850 301,000 684,966 516,500 92,000 134,100 92,000 80,000 Patrimonio Neto Capital Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 335,000 335,000 6,500 2,550 47,400 30,000 (26,450) (72,000) 365,000 299,500 684,966 516,500 6,500 120,000 120,000 2,000 4,000 103,540 69,040 46,363 18,500 3,000 333,116 215,500 Obligaciones nancieras Cuentas por pagar comerciales a L.P. Otras cuentas por pagar a L.P. Impuesto a la renta diferido Pasivo 27,600 59,600 15,000 65,500 20,000 12,000 16,500 9,000 25,000 65,000 500 23,000 Ao 1 Pasivo Corriente Sobregiros bancarios Obligaciones nancieros Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente 99,522 9,000 44,310 15,000 3,500 30,000 Pasivo y Patrimonio Ao 2 Ao 1

IV

95,673 124,000

107,534 103,000 260,366 151,500

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Ao 1
Cuentas del Plan Contable 70 Ventas 71 Produccion almacenada (o desalmacenada) Total Produccin Consumo 604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) 606 Compra de sum. diversos (+ -) VARIACIN DE: 614 Materia prima y auxiliares 63 Servicios prestados por terceros Valor Agregado 62 Gastos de personal, direct. 64 Gastos por tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacin 65 Otros gastos de gestin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 75 Otros Ingresos de gestin Resultado de Explotacin 77 Ingresos nancieros 75 Otros ingresos de gestin 67 Gastos nancieros 65 Otros gastos de gestin Resultado antes de participac. e impuestos 87 Participaciones de los trabaj. 88 Impuesto a la Renta 53,255 (5,326) (14,379) 33,550 Resultado del Ejercicio 33,550 Resultado antes de participac. e impuestos Distribucin legal de la renta Impuesto a la Renta 53,255 (5,326) (14,379) 50,715 (1,000) 3,540 (25,350) 79,065 (3,000) 7,000 (7,900) 93,273 (14,208) (24,327) 118,673 143,000 Estado de Resultado Integral Ventas Netas de Productos Produccin Almacenada (o desalmacenada) Total Produccin Consumo: Compra de mat. primas y aux. Compra de sum. diversos (+ -) VARIACIN DE: Materia prima y auxiliares Servicios prestados por terceros Valor Agregado Cargas de personal Gastos de tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacin Otros gastos de gestin Estimaciones y provisin del ejercicio Otros ingresos de gestin Resultado de Explotacin Ingresos nancieros Otros ingresos de gestin Gastos nancieros 50,715 (1,000) 3,540 (25,350) 79,065 (3,000) 7,000 (7,900) 93,273 (14,208) (24,500) (24,327) 118,673 143,000

Eduardo S.A. Estado de Resultado Integral (Por Funcin) Por el ao 1

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos nancieros Utilidad de Operacin Otros ingresos de gestion Utilidad antes de deducc. y participaciones Participaciones Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Otros Resultados Integrales Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Ganancia en revaluacion de activos inmovilizados no nancieros Aplicacin a resultados acumulados por depreciaciones de activos revaluados Total otros resultados integrales Total Resultado Integral (12,000) 19,950 53,500 29,400 2,550 10% 30% 53,255 (5,326) (14,379) 33,550 143,000 (64,600) 78,400 (12,828) (14,857) (1,000) 49,715 3,540

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Eduardo S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Por el ao 1
...Vienen

Gastos de personal 143,000 (24,327) 118,673 (20,000) (4,500) Tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacion Otros gastos de gestion Estimaciones y provisiones del ejercicio Resultado de Explotacin Gastos nancieros Otros ingresos de gestin Resultado antes de participaciones 7,000 (7,900) 93,273
Van...

(14,208) 79,065 (3,000) (25,350) 50,715 (1,000) 3,540 53,255 10% 30% (5,326) (14,379) 33,550

Ventas netas Produccin almacenada (o desalmacenada) Total de Produccin Consumo: Compra de materias primas Compra de suministros diversos Suministros diversos Variacin de: Materias primas Servicios prestados por terceros Valor Agregado

e impuestos Participaciones Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio

Empresa Eduardo S.A. Estado de cambios en el patrimonio neto Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1 (Expresado en nuevos soles)
Detalle Saldo al 31 de diciembre del ao 1 Resultado integral Otros resultados integrales Estado acumulado de cambios en polticas Contables y correccin de errores Dividendos declarados y participac. acordados Durante el perodo Nuevos aportes de accionistas Capitalizacin de partidas patrimoniales Otros incrementos o disminuc. de la partidas patrimoniales Resultado del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del ao 1 Capital 335,000 Capital adicional 6,500 2,550 Resultados no realizados Excedente revaluacin 30,000 17,400 Reserva legal Resultados acumulados (72,000) 19,950 (7,950) Total 299,500 19,950 12,000

335,000

6,500

2,550

47,400

33,550 (26,450)

33,550 365,000

Empresa Eduardo S.A. Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo Mtodo Directo Concepto Activo Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales Estimac. cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar accionistas Existencias Activos no ctes. disponibles para la vt. Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inversiones mobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo - Depreciacion acumulada Activo intangibles (Amortizacin acumulada) Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios Obligaciones nancieras Cuentas por pagar Ao 2 103,540 77,240 (8,200) 48,363 Ao 1 65,000 5,500 (5,000) 27,000 Variaciones Aumento Disminuc. 38,540 71,740 3,200 21,363 Ajustes y Eliminac. Debe Haber Usos Efectivo Fuentes

1,500 (h) 4,700 (11)

143,000 (1) 1,500 (h) 3,540 (13) 2,550 (g)

69,760 15,273

95,673 18,500 92,000 120,000 223,721 (89,621) 7,000 (3,250) 684,966 99,522 21,000 44,310

124,000 18,500 3,000 92,000 120,000 140,000 (60,000) 7,000 (2,000) 516,500 15,000 20,000 39,000

28,327

17,327 11,000 3,000

(3) (a) 18,500 (b) (d)

3,000

83,721 29,621 1,250

20,000 (b) 19,400 (10) 11,721 ( f ) 1,250 (20)

53,721 ( f ) 1,500 (b)

50,000

84,522 1,000 5,310

84,522 1,000 20,000 4,500 7,900 3,000 (2) (4) (6) (9) 11,000 3,000 (a) (d) 16,090

IV-12

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta diferido pasivo Pasivo Capital Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados 127,533 27,600 335,000 6,500 2,550 47,400 (26,449) 684,966 Ventas netas de productos Produccin almacenada Compra de materias primas Variacin de materiales auxluiliares Compra de suministros Servicios prestados por terceros Cargas de personal Tributos Otros gastos de gestin Estimaciones y provisiones del ejercicio Depreciacin Amortizacin Cobranza dudosa Gastos nancieras Otros ingresos de gestin Participaciones de los trabajadores Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio 128,000 15,000 335,000 6,500 30,000 (72,000) 516,500 234,331 467 12,600 Ao 2 Ao 1 Variaciones Aumento Disminuc. Ajustes y Eliminac. Debe Haber 5,600 (8) 14,379 (19) 8,608 (7) 5,326 (18) 1,000 (14) 12,600 ( f )

IV

Efectivo Usos Fuentes 19,979 13,934 1,467

0 2,550 17,400 45,551 234,331 143,000 24,327 20,000 7,000 4,500 7,900 8,608 5,600 3,000 19,400 1,250 4,700 1,000 3,540 5,326 14,379 33,550 153,540 3,540 (13) 5,326 (18) 14,379 (19) 33,550 (17) 403,850 7,000 (3) 4,500 7,900 8,608 5,600 3,000 0 19,400 1,250 4,700 1,000 (4) (6) (7) (8) (9) (10) (20) (11) (14) 143,000 (1) 24,327 20,000 (3) (2) 2,550 (g) 29,400 ( f ) 33,550 (17) 12,000 (g)

12,000

(g)

153,540

403,850

116,743 38,539 155,282

155,282 155,282

Empresa Eduardo S.A. Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo Mtodo Indirecto
Concepto Ao 2 Ao 1 Variaciones Aument. Disminuc. Ajustes y eliminac. Debe Haber Act. de operacin Usos Fuentes Act. de inversin Usos Fuentes Act. de Financ. Usos Fuentes

Activo Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales Estimac. cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar Ctas. por cobrar accionistas Existencias Activos no ctes. mant.venta Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inversiones mobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (Depreciacin acumulada) Intangibles (Amortizacin acumulada) Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios Obligaciones nancieras Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Impuesto a la renta difer. pasivo Capital

103,540 77,240 (8,200) 48,363 95,673 18,500 92,000 120,000 223,721 (89,621) 7,000 (3,250) 684,966 99,522 21,000 44,310 127,533 27,600 335,000

65,000 5,500 (5,000) 27,000 124,000

38,540 71,740 3,200 21,363 0 18,500 0 28,327

1,500 (c) 4,700 (3)

73,240 1,500 (c) 2,550 (e) 18,813 28,327 18,500 (a) 3,000

3,000 92,000 120,000 140,000 (60,000) 7,000 (2,000) 516,500 15,000 20,000 39,000 128,000 15,000 335,000

0 0 83,721

3,000 0 0 20,000 (a) 53,721 (b) 50,000 (6) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a) 11,721 (b) 0 1,250 1,250 (4)

84,522 1,000 5,310 467 12,600 12,600 (b) 467

84,522 1,000 5,310

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Concepto Ao 2 Ao 1 Variaciones Aument. Disminuc. Ajustes y eliminac. Debe Haber Act. de operacin Usos Fuentes Act. de inversin Usos Fuentes Act. de Financ. Usos Fuentes

Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados

6,500 2,550 47,400 (26,449) 684,966

6,500 30,000 (72,000) 516,500 234,331 2,550 2,550 (e) 17,400 29,400 (b) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g) 12,000 (g) 234,331 33,550 19,400 4,700 1,250 50,000 (6) 198,671 198,671 (1) (2) (3) (4) 92,520 3,017 95,537 33,550 19,400 4,700 1,250 50,000 95,537 50,000 95,537 50,000 0 0 50,000 85,522 50,000 85,522 85,522 85,522

1. Resultado del ejercicio 2. Depreciacin del ejercicio 3. Estimacion cobranza dudosa 4. Amortizacin del ejercicio 6. Compras de activo jo

Eduardo S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos soles) Ao 2 Actividades de operacin Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) Honorarios y comisiones Otros cobros relativos a la actividad Menos: Proveedores de bienes y servicios Remuneraciones y benecios sociales Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos Otro pago relativos a la actividad Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin Actividades de inversin Venta de inmueble, maquinaria y equipo Menos: Compra de inmueble, maquinaria y equipo Compra por inversiones intangibles Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversin Actividades de nanciamiento Emisin y aceptacin de obligtaciones nancieras Menos: Dividendos pagados a accionistas de la matriz Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de nanciamiento Aumento (dism.) neto de efectivo Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. Saldo de efect. y equiv. de efect. al nalizar el ejerc. 69,760

Eduardo S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos Soles) Ao 2 Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin Utilidad (prdida) del ejercicio Mas ajuste al resultado del ejercicio Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio Estimacin de cuenas de cobranza dudosa Amortizacin intangibles Menos ajuste al resultado del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Ganancias por instrumentos nancieros derivados Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento en cuentas por cobrar Aumento en otras cuentas por cobrar Disminucin de las existencias Disminucin en gastos pagados por anticipado Aumento en cuentas por pagar Aumento en otras cuentas por pagar Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin 3,018 (73,240) (18,813) 28,327 3,000 5,310 (467) 19,400 4,700 1,250 33,551

(16,090) (13,934) (19,979) (16,740) 3,018

(50,000)

(50,000) 85,522

85,522 38,540 65,000 103,540

Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn las NIIF para las PYME? Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una frmula asociativa con nes empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME? Son omisiones e inexactitudes en los estados nancieros de una entidad, para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin able que: (a) estaba disponible cuando los estados nancieros para esos perodos fueron autorizados a emitirse, y (b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados nancieros. 3. Qu se entiende por ganancia scal (prdida scal), segn las NIIF para las PYME? Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia scal es igual al ingreso scal menos los importes deducibles de este. 4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME? Son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

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Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012