Programa Administrao Pblica

CONTABILIDADE PBLICA

CETEB
Braslia, DF 2008

Apresentao
A Contabilidade Pblica em nosso pas vem passando por um ritmo intenso de mudanas nos ltimos anos, tendncias que se perpetuar no futuro prximo. O presente curso pretende permitir no s a compreenso de todos os conceitos fundamentais da disciplina, mas tambm a sua compreenso dentro do contexto das novas normas e institutos Objetivos Compreender os conceitos fundamentais da Contabilidade Pblica, bem como o ferramental jurdico necessrio ao gerenciamento dessa rea de atividade.

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Organizao do Curso: Contabilidade Pblica

Objetivos: Oferecer uma oportunidade educacional de alto nvel para capacitar pessoas a trabalhar nas diversas atividades relacionadas a Contabilidade Pblica; Entender a estrutura bsica da Contabilidade Pblica brasileira; Avaliar as tendncias da Contabilidade Pblica brasileira; Conhecer as normas bsicas sobre os temas em estudo.

Unidade I A Contabilidade Pblica e seu Ambiente Unidade II Execuo Oramentria e Financeira Unidade III Das Receitas e das Despesas Pblicas Unidade IV SIAFI E SIAFEM Unidade V Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica Unidade VI Eventos Unidade VII Lanamentos Usuais da Contabilidade Pblica Unidade VIII Estrutura dos Balanos Pblicos Unidade IX Tendncias da Contabilidade Pblica no Brasil

Atividades avaliativas As atividades avaliativas encontram-se em um documento parte e no ambiente virtual. Podero ser enviadas para o e-mail do tutor medida que vo sendo respondidas ou ao trmino de todas.

Unidade I A Contabilidade Pblica e seu Ambiente............................................................................ 07 Unidade II Execuo Oramentria e Financeira ............................................................................... 15 Unidade III Das Receitas e Das Despesas Pblicas ........................................................................... 29 Unidade IV SIAFI e SIAFEM ................................................................................................................ 53 Unidade V Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica ................................................... 63 Unidade VI Eventos . ............................................................................................................................ 79 Unidade VII Lanamentos Usuais da Contabilidade Pblica ............................................................. 83 Unidade VIII Estrutura e Anlise dos Balanos Pblicos .................................................................. 97 Unidade IX Tendncias da Contabilidade Pblica no Brasil . ............................................................ 117 Glossrio . ................................................................................................................................................ 121 Referncias Bibliogrficas ..................................................................................................................... 136

Contabilidade Pblica

Unidade I

A Contabilidade Pblica e seu Ambiente

1. A Contabilidade na Administrao Pblica
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, o objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas de suas mutaes. As reparties pblicas, tal qual as empresas privadas, possuem um patrimnio que movimentado diariamente, demandando acompanhamento dirio (registro e controle) para que os administradores pblicos avaliem se os objetivos da Instituio pela qual so responsveis esto sendo atingidos. Tais procedimentos permitem, tambm, que a sociedade possa verificar se os recursos pblicos esto sendo diligentemente administrados. A Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que tem por objetivo aplicar os conceitos, Princpios e Normas Contbeis na gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e Entidades da Administrao Pblica, e, como ramo da Contabilidade, oferecer sociedade, de maneira transparente e acessvel, o conhecimento amplo sobre a gesto da coisa pblica. 1.1. Campo de atuao A Contabilidade Pblica, regulada mormente pela Lei n 4.320/64, aplicada s pessoas jurdicas de Direito Pblico (Unio, Estados, Municpios, suas autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico) e, excepcionalmente, s empresas pblicas, quando essas fizerem emprego de recursos pblicos constantes dos oramentos anuais. No Brasil, a Contabilidade Pblica tambm aplicada s entidades privadas que so financiadas por contribuies parafiscais, a exemplo das organizaes do Sistema S (Sesi, Senai, Senac, Senar e similares). 1.2. Objetivos A Contabilidade voltada para a Administrao Pblica tem por objetivos: registrar a previso das receitas e a fixao das despesas constantes dos oramentos pblicos anuais; escriturar e efetuar o acompanhamento da execuo oramentria e financeira das receitas e despesas; controlar as operaes de crdito, a dvida ativa e as obrigaes do ente pblico; apresentar as variaes patrimoniais, ressaltando o valor do patrimnio; fornecer dados sobre os entes pblicos Contabilidade Nacional (estatsticas econmicas do pas); e disponibilizar informaes que auxiliem a medir o desempenho de estruturas e programas de governo. 1.3. Regime contbil O regime contbil pblico nacional est definido pelo art. 35 da Lei n 4.320/64, que preceitua: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.
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Como se pode observar, o legislador definiu o regime contbil da Contabilidade Pblica como misto, ou seja, de competncia para as despesas e de caixa para as receitas, diferentemente da Contabilidade Comercial, que adota o regime contbil de competncia integral (tanto para as receitas como para as despesas).A lei de Responsabilidade Fiscal, no entanto, determinou que a despesa seja registrada por regime de competncia puro e assim a administrao pblica busca proceder.

2. Sistemas Contbeis, Oramento Pblico e Medio de Desempenho

Os sistemas contbeis e os relatrios por eles gerados so os pilares da gesto financeira, oramentria e accountability. Estudos recentes da OCDE, Banco Mundial e FMI afirmam que, para assegurar o cumprimento do estabelecido no oramento governamental e o uso adequado do dinheiro pblico, sistemas contbeis baseados em regime de caixa ou em regime misto, como o adotado no Brasil, so suficientes. Contudo, se o intuito adotar modalidades de oramento voltadas medio do desempenho e da eficincia operacional, essencial que seja adotado um regime de competncia integral (similar ao da Contabilidade Comercial). Desta forma, governos preocupados com a medio do impacto da implementao de polticas pblicas devero realizar essa transio, como vrios pases-membros da OCDE assim o fizeram com bastante sucesso, a exemplo da Sucia, Austrlia e Nova Zelndia. Fundamentalmente, os requisitos dos sistemas contbeis dependem do tipo de programa ou de agncia governamental. O regime de competncia tanto para as receitas como para as despesas necessrio para aqueles que prestam servios ou tm atividades similares s empresas comerciais. Regime de competncia integral na Contabilidade Pblica Consoante a Federao Internacional de Contadores (Ifac), o regime de competncia integral aquele que
reconhece as transaes e os eventos independentemente do seu pagamento ou recebimento, mas quando ocorrem. As receitas refletem o montante devido organizao durante o exerccio, tendo sido efetivamente arrecadado ou no. As despesas refletem o montante de bens e servios consumidos durante o exerccio, independentemente se seu pagamento tenha ocorrido ou no. Os custos dos ativos so diferidos e reconhecidos quando os ativos so utilizados para prover bens e servios.

A adoo do regime de competncia pressupe a constituio de provises, a realizao de diferimento e a depreciao, como ocorre na Contabilidade Comercial. Reflexos da adoo do regime de competncia integral na Contabilidade Pblica O Fundo Monetrio Internacional publicou recentemente um trabalho que busca verificar a conexo entre sistemas oramentrios baseados em desempenho e sistemas contbeis (Working Paper 02/240 Performance Budget is accrual accounting required?). As concluses desse estudo so as seguintes: a adoo de um sistema contbil baseado em regime de competncia integral deve ser vista como parte de uma reforma do sistema oramentrio, e no como uma providncia isolada, em funo dos custos que essa alterao envolve; a evoluo de sistemas de gesto oramentria normalmente se d por estgios. O desenvolvimento do sistema contbil deve ocorrer em paralelo; medida que os sistemas de gesto oramentria pblica foram se aperfeioando, na mesma proporo foram aumentando as exigncias sobre o sistema contbil. importante ressaltar que os fundamentos no devem ser abandonados em nome das modernizaes, mas harmonizados, ou seja, a adoo do regime de competncia no significar o abandono do regime de caixa, mas a existncia de ambos simultaneamente, pois h exigncias a que apenas o regime de caixa atende, em que pese a suas limitaes;
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 uma vez que a introduo do regime de competncia ope custos e dificuldades, recomendvel que seja efetuada por estgios, de forma gradual e progressiva; e no deve ser esquecido que os sistemas contbeis pblicos, independentemente de sua natureza, devem revelar a posio financeira e patrimonial e o estgio onde se encontra cada receita e despesa, gerar os relatrios legalmente requeridos, prover informaes gerenciais para os tomadores de deciso, proporcionar accountability, possibilitar a apurao de custos, identificar com preciso Ativos e Passivos e atender aos requerimentos de transparncia fiscal de acordo com exigncias nacionais e internacionais. A mudana para o regime de competncia integral altamente desejvel, porm, deve ser precedida de planejamento adequado.

3. Aspectos Gerais Sobre o Oramento Pblico

Oramento Pblico o planejamento feito pela Administrao Pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos, por meio da planificao das receitas a serem obtidas e pelos dispndios a serem efetuados, objetivando a continuidade e a melhoria quantitativa e qualitativa dos servios prestados sociedade. Ciclo oramentrio O ciclo oramentrio corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do Oramento Pblico, desde sua concepo at sua apreciao final. Exerccio financeiro Exerccio financeiro o espao de tempo compreendido entre o primeiro dia de janeiro e o dia 31 de dezembro de cada ano, no qual se promovem a execuo oramentria e os demais fatos relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas que afetam os elementos patrimoniais dos rgos e entidades do Setor Pblico. Princpios oramentrios O Oramento Pblico surgiu para atuar como instrumento de controle das atividades financeiras do governo. Entretanto, para a real eficcia desse controle, necessrio que a constituio orgnica do oramento se vincule a determinadas regras ou princpios oramentrios, que formam os pilares de uma boa gesto dos recursos pblicos. O art. 2 da Lei n 4.320/64 dispe que a Lei de Oramento conter a discriminao da receita e da despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os Princpios da Unidade, Universalidade e Anualidade: a) unidade: o oramento deve ser uno, isto , deve existir apenas um oramento para o exerccio financeiro, para cada entidade da Federao. Sobre esse Princpio deve-se ressaltar, porm, o 5 do art. 165 da Constituio Federal, que traz que a Lei Oramentria Anual compreender o Oramento Fiscal, o Oramento de Investimento e o Oramento da Seguridade Social, que veremos mais adiante; b) universalidade: o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos trs poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. At as isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia devero acompanhar o projeto de lei oramentria ( 6 do art. 165 da Constituio Federal); c) anualidade: as previses de receita e despesa devem fazer referncia, sempre, a um perodo limitado de tempo. O perodo de vigncia do oramento denomina-se exerccio financeiro. Internacionalmente, esse Princpio tambm denominado de periodicidade. O art. 167 da Constituio Federal traz expressamente a
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vedao de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual (inciso I), excetuando-se os crditos especiais e extraordinrios, que podero ser incorporados ao exerccio financeiro subseqente caso tenham sido promulgados nos ltimos quatro meses do exerccio ( 2). Tendo por base a Constituio Federal de 1988, outros Princpios podem ser relacionados ao Oramento Pblico: exclusividade: a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei ( 8 do art. 165 da Constituio Federal); especificao: as despesas devem ser classificadas de forma detalhada, para facilitar sua anlise e compreenso. A legislao brasileira demanda que esse detalhamento expresse o planejamento fsico e financeiro das aes governamentais; publicidade: o contedo oramentrio deve ser divulgado por meio dos veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade. No caso especfico do governo federal, a publicao deve ser feita no Dirio Oficial da Unio ( 1, inciso XXI, do art. 37 da Constituio Federal); equilbrio financeiro: o montante da despesa no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo; oramento bruto: todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo; no-afetao: vedada a vinculao de receita de impostos a rgos, fundos ou despesas, excetuadas as afetaes que a prpria Carta Magna determina (inciso IV do art. 167 da Constituio Federal).

Elaborao das propostas O rgo central do sistema de planejamento e oramento fixa parmetros a serem adotados no mbito de cada rgo/ Unidade Oramentria. Do resultado das discusses entre as Unidades de cada rgo e entre os vrios rgos da Administrao Pblica formulada a proposta consolidada, que o Presidente da Repblica encaminha anualmente ao Congresso Nacional. Procede-se assim porque a iniciativa nas matrias de natureza oramentria do Poder Executivo, mas a competncia do Poder Legislativo (Figura 1.1):

Ciclo Oramentrio
1. Elaborao e Previso de Planos 6. Controle e avaliao da execuo oramentria 5. Execuo oramentria Plano plurianual (PPA) O PPA um planejamento com caractersticas oramentrias e tem a durao de quatro anos, cuja vigncia se estende at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente, objetivando garantir a continuidade dos planos e programas institudos pelo governo anterior. O plano plurianual foi institudo em 1988 com o objetivo de substituir os oramentos plurianuais de investimentos, at ento assim denominados ( importante ter em mente que se trata de modelos diferentes de planejamento pblico).
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2. Programao 3. Elaborao da proposta oramentria 4. Aprovao da lei oramentria

Figura 1.1 Ciclo para elaborao da proposta oramentria.

Segundo o 1 do art. 165 da Constituio Federal, a lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica Federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada (Figura 1.2):

Planejamento e Oramento: Esquema Bsico

Viso Estrtegia Problemas Programas Objetivos Produtos Lei das diretrizes oramentrias (LDO) A Lei das Diretrizes Oramentrias compreende o conjunto de metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientando a elaborao da Lei Oramentria Anual, dispondo sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecendo a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Estabelece, tambm, a partilha dos recursos oramentrios entre os trs Poderes e o Ministrio Pblico, bem como os parmetros para a administrao da dvida pblica. importante observar que, no nvel federal, a LDO vem sendo elaborada reiteradamente, ainda que impropriamente, para cobrir lacunas existentes em funo da desatualizao da Lei n 4.320/64 frente s modernas prticas da Administrao Pblica e aos mandamentos da Constituio Federal de 1988. Tais regras tm atingido, inclusive, as prticas contbeis dos rgos e entidades pblicas. A aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal veio solucionar parte desse problema (Figura 1.3):
Resultado nominal e primrio e montante da divida pblica, para o exerccio a que se referir e para os 2 seguintes Anexo de metas fiscais Situao financeira e atuarial Previdncia pblica e privada, FAT, demais fundos pblicos e programaas de natureza atuarial Objetivos polticas monetria, creditcia e cambial

Viso Estrtegia Viso Estrtegia Produtos Indicadores Metas

Figura 1.2 Planejamento oramentrio

Viso Estrtegia Programas Projetos e Atividades

LRF
Critriio p/ limitao de empenho p/ todos os poderes Cumprimento metas ano anterior Metodologia de clculo dos resultados pretendidos Estimativa de renncia de receira

LDO

Figura 1.3 Elaborao da LDO

Lei Oramentria Anual (LOA) A Lei Oramentria Anual o oramento propriamente dito. Possui a denominao de LOA por ser a consignada pela Constituio Federal. O oramento um processo contnuo, dinmico e flexvel, que traduz, em termos financeiros, para determinado perodo, os planos e programas de trabalho, ajustando o ritmo de execuo ao fluxo de recursos previstos, de modo a assegurar a contnua e oportuna liberao desses recursos (Figura 1.4):
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LRF
Pessoal, custeio admin., benef. e assist. social e investimento do BACEN Compatibilidade anexo de metas fiscais Reserva com base na RCL Passivos contingentes e riscos fiscais imprevistos Efeito regionalizado das isenes e compensao a renncias Divida pblica e receita que a financia Atualizao monetria do principal dvida mobiliria = < var. inflao Resultado positivo do BACEN - repasse ao TN em 10 dias teis. Resultado negativo do BACEN transferncia do TN ao BACEN em dotao especfica no oramento, ou seja, no perodo t+2

LOA
Vedado crdito com finalidade imprecisa ou dotao ilimitada Figura 1.4 Elaborao da LOA

No Brasil, a metodologia utilizada a denominada de Oramento-Programa. O Oramento-Programa pode ser definido como um plano de trabalho expresso por um conjunto de aes a realizar e pela identificao dos recursos necessrios sua execuo. Essa metodologia foi fortalecida com a implantao do Plano Plurianual 2000-2003, tambm denominado de Avana Brasil. O Oramento-Programa permite: atribuir recursos para o cumprimento de determinados objetivos e metas (e no para um conjunto de compras e pagamentos); atribuir responsabilidade ao administrador; proporcionar interdependncia e conexo entre os diferentes programas do trabalho; mobilizar recursos com razovel antecedncia; e identificar duplicidade de esforos, entre outros. Segundo o 5 do art. 165 da Constituio Federal, a Lei Oramentria Anual compreender: o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Crditos adicionais So crditos adicionais as autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. Os crditos adicionais so classificados em: a) crditos suplementares: destinam-se ao reforo de categoria de programao oramentria j existente. Quando os crditos oramentrios so ou se tornam insuficientes, a lei poder autorizar a abertura dos crditos suplementares. So autorizados por lei e abertos por decreto do Poder Executivo;
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b) crditos especiais: destinam-se s despesas para as quais no haja categoria de programao oramentria especfica, visando atender a objetivo no previsto no oramento. So autorizados por lei e abertos por decreto do Poder Executivo. Se a lei de autorizao do crdito for promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio, podero ser reabertos no exerccio seguinte, nos limites de seu saldo; e c) crditos extraordinrios: destinam-se a atender a despesas urgentes e imprevisveis, como em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Caracterizam-se pela imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico, e por no decorrer de planejamento e, pois, de oramento. As principais caractersticas das modalidades de crditos adicionais podem ser assim apresentadas (Quadro 1.1): QUADRO 1.1 PRINCIpAIS CARACTERSTICAS DAS MODALIDADES DE CRDITOS ADICIONAIS (CONSTITUIO FEDERAL DE 1988, ART. 167, INCISO V E 2 E 3; LEI N4.320/64; ARTS. 40 A 46). Espcie Finalidade Suplementares Reforo da categoria de programao existente na LOA Prvia, podendo ser includa na prpria lei de oramento ou em lei especial Decreto do Presidente da Repblica at o limite estabelecido em lei Indicao obrigatria Obrigatrio, indicado na lei de autorizao e no decreto de abertura No exerccio em que foi aberto Jamais permitida Especiais Atender a categoria de programao no contemplada no oramento Prvia, em lei especial Extraordinrios Atender a despesas imprevisveis e urgentes Independente

Autorizao

Forma de Abertura*

Recursos Valor/Limite

Vigncia Prorrogao

Decreto do Presidente da Repblica at o limite estabelecido em lei Indicao obrigatria Obrigatrio, indicado na lei de autorizao e no decreto de abertura No exerccio em que foi aberto. S para o exerccio seguinte, se autorizado em um dos quatro ltimos meses do exerccio

Por meio de Medida Provisria Independente de indicao Obrigatrio, indicado na Medida Provisria No exerccio em que foi aberto. S para o exerccio seguinte, se autorizado em um dos quatro ltimos meses do exerccio

* O ato que abrir o crdito adicional indicar sua importncia, sua espcie e a classificao da despesa, at onde for possvel.

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Contabilidade Pblica

Unidade II

Execuo Oramentria e Financeira

1. Aspectos Gerais Sobre a Execuo Oramentria e Financeira
A elaborao e execuo oramentria compreendem as fases de compilao, organizao, consolidao, destinao e aplicao dos crditos estabelecidos pela programao oramentria para determinado perodo. Segundo a Secretaria do Tesouro Nacional, a elaborao oramentria representada pelas aes de previso e aprovao dos recursos, a partir das propostas iniciais das unidades e rgos hierrquicos executores, de modo a fornecer os parmetros a serem obedecidos para a adequada gesto dos recursos pblicos. O oramento representaria, em termos financeiros, os programas, subprogramas, projetos e atividades agrupados setorialmente por funes de governo, segundo os grupos de despesa, ajustando o ritmo de execuo ao fluxo de recursos previstos, de modo a assegurar a contnua e oportuna liberao destes. A programao financeira compreende, por sua vez, um conjunto de atividades que tem o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros, de modo a assegurar a execuo dos programas anuais de trabalho. So instrumentos de execuo oramentria e financeira: Lei Oramentria Anual (LOA); Decreto de Programao Oramentria e Financeira; Instrues Normativas e Normas de Execuo; e Cronograma de Desembolso (planilhas). Publicada a Lei de Meios (LOA), a Secretaria de Oramento Federal (SOF), rgo central do sistema de planejamento e oramento, procede aos ajustes dos elementos de despesas dos programas aos dispositivos da Lei. Tais ajustes, por vezes, exigem cortes lineares das dotaes inicialmente consignadas aos rgos/entidades da Administrao Pblica Federal. Efetuados os ajustes necessrios baseados nas orientaes dispostas no Decreto de Programao Oramentria e Financeira, deflagrado o processo de execuo. Com base na discriminao pormenorizada dos programas oramentrios (em nvel de elemento de despesa) e nos limites estabelecidos pelo Decreto de Programao Oramentria e Financeira, e aps registradas as Propostas de Programao Financeira (PPF), o rgo responsvel pelo processo (STN/Cofin) registra a Programao Financeira Aprovada (PFA), elaborando o fluxo dos desembolsos do perodo, propiciando o acompanhamento das sadas da Conta nica em favor dos rgos Setoriais. Esses, por sua vez, sub-repassam tais recursos s unidades executoras. Logo, com base nos programas de cada unidade e nas normas de execuo oramentria e financeira que so elaborados os cronogramas de desembolso.

2. Sistema de Administrao Financeira e Contabilidade

A Secretaria do Tesouro Nacional o rgo responsvel pela administrao e pela utilizao dos recursos que entram nos cofres do Governo Federal, provenientes principalmente dos tributos pagos pelos contribuintes. De acordo com a legislao em vigor, as competncias da Secretaria do Tesouro Nacional so as seguintes: elaborar a programao financeira mensal e anual do Tesouro Nacional;
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 gerenciar a conta nica do Tesouro Nacional e subsidiar a formulao da poltica de financiamento da despesa pblica; zelar pelo equilbrio do Tesouro Nacional; administrar os haveres financeiros e mobilirios do Tesouro Nacional; manter o controle dos compromissos que onerem, direta ou indiretamente, a Unio junto a entidades ou organismos internacionais; controlar a dvida decorrente de operaes de crdito de responsabilidade direta e/ou indireta do Tesouro Nacional; gerir a dvida pblica mobiliria federal e a dvida externa de responsabilidade do Tesouro Nacional; estabelecer normas e procedimentos de natureza oramentria, financeira e patrimonial; instituir e manter o Plano de Contas da Unio; manter e aprimorar os sistemas de processamento eletrnico de dados e produzir informaes gerenciais necessrias tomada de decises; promover o acompanhamento, a sistematizao e a padronizao da execuo da despesa pblica; gerenciar as operaes de crdito includas no Oramento Geral da Unio, sob responsabilidade do Tesouro Nacional; elaborar o Balano Geral da Unio, as contas do Presidente da Repblica e a consolidao dos Balanos dos Estados, Distrito Federal e Municpios; e promover a integrao com as demais esferas de Governo em assuntos de Administrao Financeira. A atividade de programao financeira era um sistema prprio, constitudo conforme determinava o art. 30 do Decreto-lei n 200/67. Com a criao da Secretaria do Tesouro Nacional e extino da ento Comisso de Programao Financeira, por meio do Decreto n 92.452, de 10-3-1986, a atividade passou a cargo da Secretaria do Tesouro Nacional. A programao financeira tem por finalidade a formulao de diretrizes para a elaborao das propostas de cronogramas de desembolso, o estabelecimento do fluxo de caixa e a fixao de limites de saques peridicos contra a conta do Tesouro Nacional (art. 5 do Decreto n 93.874/86), objetivando: assegurar s unidades oramentrias, em tempo oportuno, a soma de recursos necessrios e suficientes melhor execuo de seu programa anual de trabalho; e manter durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir eventuais insuficincias financeiras. Objetivando ajustar o fluxo de caixa do Tesouro execuo do oramento-programa, e ainda ao atendimento de programas prioritrios e conteno do dficit pblico, o Governo fixa no incio de cada exerccio, por meio do Decreto de Programao Financeira, os limites de empenho de dotaes oramentrias (lado oramentrio) e de pagamento de despesas (lado financeiro) para cada Unidade Oramentria. A Lei n 4.320/64 aborda o assunto em seu art. 47, estabelecendo que, imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria ficar autorizada a utilizar.
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A Lei Complementar n 101, de 4-5-2000, conhecida como lei de responsabilidade fiscal, teve por escopo estabelecer normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal sobre o tema, estabelece que at 30 dias aps a publicao da Lei Oramentria Anual, nos termos em que dispuser a LDO, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Estatui, ainda, que, Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, nos trinta dias subseqentes, por ato prprio e nos montantes necessrios, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela LDO. Por fim, determina que: no sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, bem assim as ressalvadas pela LDO. O Decreto de Programao Financeira tem, entre outras finalidades, que: adaptar o fluxo financeiro aos diversos programas de trabalho; manter o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada (sazonalidade da receita); e permitir s unidades saber de antemo o volume de recursos que poder empenhar e o limite de seus pagamentos. Compete STN aprovar a programao financeira de desembolso para o exerccio, procurando ajustar as necessidades da execuo do oramento-programa ao fluxo de caixa do Tesouro. O fluxo de caixa do Tesouro mais abrangente do que o cronograma de desembolso, uma vez que ele engloba as despesas e as receitas do Governo. A programao financeira visa estabelecer um fluxo de caixa mais adequado com as polticas fiscal e monetria do Governo. O cronograma de desembolso parte do fluxo de caixa do Tesouro, ou seja, espelha as sadas de recursos financeiros. Com base no Decreto de Programao Oramentria e Financeira, as unidades oramentrias registram mensalmente no Sistema Siafi suas Propostas de Programao Financeira para o ms seguinte, que sero analisadas pela STN. Aps a anlise e respectivos ajustes, a STN registra no Sistema Siafi a Programao Financeira Aprovada, contendo os cronogramas de desembolso que sero obedecidos no ms em anlise. Neste momento, importante que sejam apresentadas as seguintes distines entre as despesas: a) despesa a programar: so as reservas tcnicas, como, por exemplo, a conteno e a reserva de contingncia; b) despesa programada: aquela que est disponvel para utilizao; e c) despesa autorizada: a fixada no oramento, ou seja, a prpria dotao. O cronograma de desembolso poder ser reformulado em decorrncia da abertura de crditos adicionais, devendo ser submetido aprovao dos rgos central e setorial do sistema. Cada Ministrio ou rgo dever encaminhar no incio do exerccio Secretaria do Tesouro Nacional, aps consolidao setorial, os demonstrativos de saldos financeiros apurados em 31 de dezembro do exerccio anterior de todas as suas unidades gestoras ou administrativas, que sero considerados como antecipao de cotas e cujo montante ser deduzido das primeiras liberaes. importante destacar que a programao mensal dos desembolsos (sadas de caixa) no atividade unilateral do rgo Central do Sistema (STN), contando este com a participao dos rgos Setoriais (COF).
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Para melhor clareza da sistemtica, vale reproduzir a Instruo Normativa n 02/99, da Secretaria do Tesouro Nacional: INSTRUO NORMATIVA/STN N 2, DE 26 DE ABRIL DE 1999* Dispe sobre a programao e execuo oramentria e financeira. O Secretrio do Tesouro Nacional, no uso das atribuies que lhe confere o art. 57, inciso IV da Portaria MF n 71, de 8-4-96, e para fins de adequao legislao vigente e consolidao das instrues para a programao e execuo oramentria e financeira, resolve: Art. 1 Os rgos setoriais do sistema de programao financeira OSPF, considerando as necessidades de recursos financeiros das unidades gestoras supervisionadas, devero registrar, at o ltimo dia til de cada ms, as propostas de programao financeira PPF para o ms seguinte. Art. 2 A Secretaria do Tesouro Nacional STN, considerando as disponibilidades existentes, a estimativa de ingresso de recursos, as dotaes oramentrias vigentes, as prioridades para pagamento definidas no Decreto n 825 de 1993 e os cronogramas anuais de desembolsos financeiros, ajustar os valores propostos, registrando a programao financeira aprovada PFA. Art. 3 Os OSPF descentralizaro os limites da PFA s unidades gestoras supervisionadas em at dois dias teis do lanamento da PFA pela STN. Art. 4 As PPF e PFA sero registradas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, podendo ser ajustadas dentro do ms de referncia. Art. 5 A totalizao dos valores apresentados nas PPF poder exceder as dotaes aprovadas na Lei Oramentria Anual. Entretanto, este excesso ser considerado apenas como simples estimativa, no representando qualquer garantia de concesso de recursos adicionais. Art. 6 Os compromissos em moeda estrangeira devero ser programados em reais, permitido o ajuste dos valores decorrentes da variao cambial. Art. 7 As PPF apresentaro as seguintes informaes: I categoria de gasto; II tipo de despesa; III cdigo de vinculao de pagamento; IV fonte de recursos; V ms de referncia; e VI valor. Art. 8 As liberaes de recursos da STN aos OSPF e destes para as unidades gestoras supervisionadas sero efetivadas mediante a concesso de limites de saque conta nica do Tesouro Nacional, atravs de registro em conta contbil. Pargrafo nico. Sero liberados por ordens bancrias Intra-SIAFI os recursos que, a critrio da STN, no necessitem de controles por meio de concesso de limites de saque. Art. 9 As liberaes de recursos sero efetivadas com as informaes da categoria de gasto, tipo de despesa, cdigo de vinculao de pagamento e fonte de recursos. Art. 10. Os limites para pagamento de pessoal sero concedidos de acordo com o seguinte cronograma: I rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio: no dia vinte de cada ms de competncia folha; ou quando este ocorrer em dia no til, no dia til imediatamente anterior; II rgo do Poder Executivo: no ltimo dia til de cada ms de competncia da folha; III no caso de pagamento de folha complementar na forma estabelecida na Portaria n 1.526 do Ministrio da Administrao e Reforma do Estado, de 14 de maio de 1997, os limites sero registrados no dia cinco do ms subseqente ao de competncia da folha, em conta-corrente especfica.
* OU de 27-4-1999.

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Art. 11. Os limites para pagamento das despesas dos grupos Outras Despesas Correntes, Investimentos, Inverses Financeiras e Outras Despesas de Capital, sero liberados de acordo com o seguinte cronograma: I rgos dos Poderes Legislativos e Judicirio: em at trs cotas a cada ms, sendo a ltima at o dia 20; ou quando este ocorrer em dia no til, no dia til imediatamente anterior; II rgos do Poder Executivo: a) recursos destinados aos pagamentos de bolsas de estudos e de parcela principal das despesas do Sistema nico de Sade: em cota nica, no primeiro dia de cada ms; b) recursos destinados aos empreendimentos da Rede de Proteo Social: em cota nica, no quinto dia til de cada ms; c) recursos destinados aos empreendimentos do Brasil em Ao: em cota nica, no dcimo-quinto dia til de cada ms; e d) recursos destinados aos demais programas: em at trs cotas a cada ms. Art. 12. Os Coordenadores-Gerais de Programao Financeira e de Contabilidade podero expedir os atos normativos necessrios ao cumprimento desta Instruo Normativa. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na rede na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio, em especial as Instrues Normativas nos 04, de 8-7-1993, e 02, de 20-3-1998. Para a programao das liberaes dos recursos, a STN, no papel de rgo central de programao e execuo financeira, mantm observncia aos seguintes critrios, por ordem de prioridade: volume de arrecadao dos recursos, de forma que o montante a ser liberado fique limitado ao efetivo ingresso dos recursos no caixa do Tesouro Nacional; existncia de dotao oramentria nas categorias de gasto, para utilizao dos recursos pelos rgos setoriais do sistema; vinculaes constitucionais e legais das receitas arrecadadas, bem como os respectivos prazos legais de repasse desses recursos; prioridades de gasto, previamente estabelecidas por decreto do Presidente da Repblica; demanda apresentada pelos rgos, por meio de Propostas de Programao Financeira PPF; sazonalidades especficas de alguns gastos; e poltica fiscal estabelecida para o perodo (dficit ou supervit fiscal). A programao financeira do Tesouro estabelecida, portanto, mediante a apresentao, pelos rgos Setoriais de Programao Financeira (COF ou equivalentes), das Propostas de Programao Financeira via registro no Siafi, onde so indicadas as categorias de gasto, o tipo de despesa, o cdigo de vinculao de pagamento, a fonte de recursos, o ms de referncia e o valor do gasto. J a Secretaria do Tesouro Nacional (STN/Cofin) adota os seguintes procedimentos: procede a anlise da programao solicitada; efetua os ajustes necessrios para o enquadramento dos valores aos parmetros estabelecidos para o perodo; detalha os montantes de recursos disponveis por rgo beneficirio; e registra contabilmente no Siafi os valores da Programao Financeira Aprovada por rgo setorial, categoria de gasto, ms e ano da utilizao.
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Aps a adoo desses procedimentos, o rgo Central viabiliza a liberao das cotas de recursos destinadas a cada setorial de programao financeira, desde que atendidas as exigncias de natureza tcnica e legal. A Instruo Normativa n 4/1996, e suas alteraes posteriores, estabelecem que o pagamento de despesas com recursos do Tesouro Nacional poder ser efetuado mediante saque Conta nica do Tesouro Nacional, com base nos limites estabelecidos pela STN para gneros de gastos previamente especificados. Os limites sero estabelecidos pela Secretaria do Tesouro Nacional atravs de registro em conta contbil que identificar o gnero de gasto, por rgo Setorial de Programao Financeira (OSPF), com especificao da fonte de recursos. Os OSPF repassaro os limites para as unidades gestoras executoras no mbito do respectivo Ministrio ou rgo equivalente, e para suas unidades subordinadas, atravs de registros em contas contbeis especficas. A emisso de ordem bancria para pagamento do pessoal civil e militar dos rgos da Administrao Pblica Federal direta, autrquica, fundacional e demais entidades que recebem, a esse ttulo, transferncias do Tesouro Nacional, ser efetuada com base nos limites financeiros concedidos pela Secretaria do Tesouro Nacional. Para o pagamento do pessoal civil dos rgos e entidades do Poder Executivo, o limite ser estabelecido com base nos clculos da folha de pessoal elaborada atravs do Sistema Integrado de Administrao de Recursos Humanos (Siape). Os OSPF devero solicitar Secretaria do Tesouro Nacional os limites para pagamento de pessoal mediante registro da Proposta de Programao Financeira e, quando couber, mediante mensagem Comunica do Siafi, na qual devero ser discriminados: os montantes includos no Siape; e os valores no includos no Siape, relativos a: pessoal contratado temporariamente; transferncias ao Governo do Distrito Federal; pessoal no exterior; e at 31-3-1997, pessoal no regido pela Lei n 8.112/1990. As ordens bancrias emitidas com base nos limites de que trata a Instruo, se canceladas, tero os recursos correspondentes creditados Secretaria do Tesouro Nacional, e no recomporo o limite da unidade emitente.

3. Descentralizao de Crditos
Descentralizao de crdito a transferncia de uma unidade oramentria ou administrativa para outra, do poder de utilizar crditos oramentrios ou adicionais que estejam sob sua superviso, ou lhe tenham sido dotados ou transferidos. Ou seja, a movimentao de dotaes consignadas em lei, colocando-as disponveis aos ordenadores de despesa para que estes possam, por conta de tais crditos, emitir empenhos. So operaes descentralizadoras de crdito oramentrio o destaque (descentralizao externa) e a proviso (descentralizao interna). 3.1. Destaque (descentralizao externa) O destaque a movimentao de crditos oramentrios iniciais ou adicionais entre rgos diferentes ou entre unidades oramentrias de rgos diferentes, isto , de um ministrio ou rgo para outro ministrio ou rgo, ou, ainda, da unidade oramentria de um rgo para a unidade oramentria de outro rgo. O destaque caracteriza, portanto, uma relao entre diferentes rgos (sentido horizontal). Note-se que tal sistemtica no procedimento comum de execuo oramentria, e sim uma situao eventual. O destaque feito por meio de
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uma Nota de Movimentao de Crditos (NC), e sua contrapartida do lado financeiro o Repasse. possvel que uma unidade oramentria beneficiada com a descentralizao externa de um crdito tenha de ceder parte desse crdito a outro rgo ou para unidade oramentria de outro rgo. 3.2. Proviso (descentralizao interna) A proviso a movimentao de crditos oramentrios ou adicionais entre unidades gestoras do prprio rgo (sentido vertical). A unidade oramentria detentora de um crdito descentraliza, via Siafi, em favor de outra unidade oramentria ou administrativa, o poder de utilizar esse crdito, ou parte dele. A diferena entre descentralizao externa e descentralizao interna que, no primeiro caso, os crditos so descentralizados para outro rgo, ou unidade oramentria de outro rgo o que se verifica em pouqussimas ocasies; no segundo caso, os crditos so provisionados pelo rgo descentralizador e utilizados por unidades gestoras pertencentes estrutura do prprio rgo esta a sistemtica comum verificada na execuo oramentria, cuja contrapartida financeira a figura do sub-repasse de recursos, procedimento de competncia do rgo setorial. A anulao da descentralizao interna de crditos, total ou parcialmente, poder ocorrer nos seguintes casos: quando houver engano no valor do crdito descentralizado ou a necessidade de reduzi-lo; quando houver a necessidade de se alterar o oramento que envolve crditos descentralizados; quando se tornar necessria a reduo de despesa; quando houver cancelamento do ato que deu origem descentralizao; e quando a descentralizao interna tiver sido feita inadequada ou indevidamente. Qualquer que seja a razo da anulao, essa ser feita por meio de lanamento no Siafi, pela mesma unidade que descentralizou o crdito.

4. Movimentao de Recursos Financeiros

Com base na Programao Financeira Aprovada (PFA), o rgo Central de Programao Financeira (STN/Cofin) procede liberao de cota para a Setorial de Oramento e Finanas (COF). A partir desse momento, a Setorial d incio movimentao dos recursos financeiros at o limite de sua cota, transferindo-os s unidades gestoras para a realizao de despesas com projetos/ atividades/operaes especiais durante determinado perodo (geralmente um ms). A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira executada atravs de liberaes de cotas, de repasses e de sub-repasses: a) cota: a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia com o cronograma de desembolso aprovado pela STN. Esses recursos so colocados disposio dos rgos setoriais de programao financeira mediante movimentao intra-Siafi dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional; b) repasse: a liberao de recursos realizada pelos rgos setoriais de programao financeira para entidades da Administrao Indireta e entre elas; e, ainda, da entidade da Administrao Indireta para rgos da Administrao Direta, ou entre eles, se de rgos diferentes; c) sub-repasse: a liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira para as unidades gestoras de um mesmo Ministrio, rgo ou entidade.
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Na prtica, a descentralizao de recursos ocorre com a liberao da cota em favor do rgo Setorial de Oramento e Finanas (COF ou equivalente) de cada rgo/Ministrio que, mediante partilha do limite de saque, procede ao subrepasse para as unidades gestoras de seu setor. As transferncias entre Cofin, OSPF e UG se realizam mediante a movimentao Intra-Siafi dos recursos de Conta nica do Tesouro Nacional. Com a disponibilidade do recurso na Conta nica, as unidades gestoras, pela autoridade de seus Ordenadores de Despesas, esto em condies de determinar o pagamento das despesas de sua alada. A contrapartida oramentria da liberao de cota a existncia de dotao, ou, ainda, do destaque de crdito, quando for o caso. A contrapartida oramentria do sub-repasse de recursos a proviso de crditos. vedado sacar os recursos de contas originadas de cotas e a movimentao de recursos financeiros do Tesouro Nacional para depsito em outra conta ou em instituio financeira que no seja o Banco do Brasil, ressalvados os casos previstos na legislao em vigor. Nas contas relativas a cotas de movimentao de recursos financeiros do Tesouro Nacional, no podero ser creditados recursos de outras origens, podendo, todavia, retornar quelas contas, no decorrer do mesmo exerccio financeiro, o produto de anulao de despesa. A disponibilidade de caixa indispensvel para dar incio execuo financeira do oramento, muito embora a descentralizao de crditos oramentrios (interna ou externa) independa de haver saldo bancrio.

5. Documentos de Movimentao da Conta nica

A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem movimentadas pelas UG da Administrao Pblica Federal, inclusive fundos, autarquias, fundaes e outras entidades integrantes do Siafi, na modalidade on line. A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil ou por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda. So documentos de movimentao de recursos da Conta nica a ordem bancria, a nota de sistema e a nota de lanamento. A ordem bancria conter no campo n da UG a expresso que indique o agente financeiro responsvel, podendo ser emitida nas seguintes modalidades: a) ordem bancria de crdito (OBC): utilizada para pagamentos por meio de crdito em conta corrente do favorecido na rede bancria e para saque de recursos em conta bancria, para crdito na conta nica da unidade gestora; b) ordem bancria de pagamento (OBP): utilizada para pagamentos diretamente ao credor, em espcie, junto agncia de domiclio bancrio da unidade gestora, quando for comprovada a inexistncia de domiclio bancrio do credor ou quando for necessria a disponibilizao imediata dos recursos correspondentes; c) ordem bancria para banco (OBB): utilizada para pagamentos a diversos credores, por meio de lista eletrnica, para pagamento de documentos em que o agente financeiro deva dar quitao ou para pagamento da folha de pessoal com lista de credores; d) ordem bancria de sistema (OBS): utilizada para cancelamento de OB pelo agente financeiro com a devoluo dos recursos correspondentes, bem como pela STN para regularizao das remessas no efetivadas; e) ordem bancria de aplicao (OBA): utilizada pelos rgos autorizados para aplicaes financeiras de recursos disponveis na conta nica; f) ordem bancria de cmbio (OBK): utilizada para pagamentos de operaes de contratao de cmbio, no mesmo dia de sua emisso;
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g) ordem bancria para pagamentos da Secretaria do Tesouro Nacional (OBSTN): utilizada pelas unidades gestoras da Secretaria do Tesouro Nacional e por outras por ela autorizadas para pagamentos especficos de responsabilidade do Tesouro Nacional, no mesmo dia de sua emisso; h) ordem bancria avulsa (OB avulsa): utilizada em situaes extraordinrias, a critrio da Secretaria do Tesouro Nacional; i) ordem bancria de depsito judicial (OBJ): utilizada para atendimento a determinaes judiciais especficas, no transitadas em julgado, na mesma data de sua emisso; j) ordem bancria para crdito de reservas bancrias (OBR): utilizada pelas Unidades Gestoras autorizadas pela Secretaria do Tesouro Nacional para pagamentos por meio de crdito s contas Reservas Bancrias dos bancos, bem como a outras contas mantidas no Banco Central do Brasil; l) ordem bancria de carto (OBCarto): utilizada para registro de saque, efetuado pelo portador do carto corporativo do Governo Federal, em moeda corrente, observado o limite estipulado pelo Ordenador de Despesas; m) ordem bancria de processo judicial (OBH): utilizada para pagamento parcial ou integral de precatrios judiciais, Requisies de Pequeno Valor (RPV) e sentenas judiciais transitadas em julgado; n) ordem bancria de folha de pagamento (OBF): utilizada para pagamento de folha de pessoal sem lista de credores; e o) ordem bancria SPB (OBSPB): utilizada para pagamento de despesas diretamente na conta corrente do beneficirio, em finalidade especfica autorizada pela Secretaria do Tesouro Nacional, por meio do Sistema de Pagamentos Brasileiro. A emisso de ordem bancria ser precedida de autorizao do titular da unidade gestora, ou seu preposto, em documento prprio da unidade. Todas as unidades gestoras integrantes da Conta nica que recolham receitas federais e contribuies da previdncia social devero, obrigatoriamente, emitir o Darf, a GPS, a GSE e a GFIP correspondentes, por meio do Siafi. Tanto a Nota de Sistema como a Nota de Lanamento sero utilizadas para registro, no Siafi, dos movimentos financeiros efetuados pelo Banco Central do Brasil na Conta nica mediante autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional, bem como do registro da aplicao e do depsito direto na Conta nica .

6. Suprimento de Fundos
A Administrao Pblica prev, em determinadas situaes, a utilizao de uma sistemtica especial para realizar despesas que por sua natureza ou urgncia no possam aguardar o processo normal da execuo oramentria, denominada de suprimento de fundos. Essa sistemtica est disciplinada na seguinte legislao: arts. 68 e 69 da Lei n 4.320/64; art. 74, 3, do Decreto-lei n 200/67; arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872/86, com as alteraes do Decreto n 95.804/88; Portaria n 492/93, do Ministrio da Fazenda; FOI REVOGADA? NO CONSEGUI ACHAR! Instruo Normativa n 10/91, da Secretaria do Tesouro Nacional; IDEM; Decreto n 941/1993;
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 Decreto n 2.397/1997; Decreto n 5.355/2005. Entende-se, pois, por suprimento de fundos a modalidade de pagamento de despesa permitida em casos excepcionais e somente quando a realizao dessa despesa no possa subordinar-se ao processo normal de atendimento por via de ordem bancria. Essa modalidade simplificada de execuo de despesa consiste na entrega de numerrio a servidor para a realizao de uma despesa precedida de empenho na dotao prpria, que, por sua natureza ou urgncia, no possa subordinar-se ao processo normal da execuo oramentria e financeira. o equivalente ao fundo de caixa das empresas privadas para fazer frente s pequenas despesas do dia-a-dia. Em janeiro de 2005, a Presidncia da Repblica publicou o Decreto 5.355, dispondo sobre a utilizao do carto de pagamento do Governo Federal (CPGF), pelos rgos e entidades da administrao pblica federal direta, autrquica e fundacional, para o pagamento de despesas realizadas com a compra de material, prestao de servios e diria de viagem a servidor, nos seguintes casos: I. Aquisio de materiais e contratao de servios de pronto pagamento e de entrega imediata enquadrados como suprimento de fundos; II. Pagamento s empresas prestadoras de servio de cotao de preos, reservas e emisso de bilhetes de passagens, desde que previamente contratadas, vedado o saque em moeda corrente para pagamento da despesa; e III. Pagamento de diria de viagem de servidor, destinada s despesas extraordinrias com pousada, alimentao e locomoo urbana, bem como de adicional para cobrir as despesas de deslocamento at o local de embarque e do desembarque ao local de trabalho ou de hospedagem e vice-versa. O Decreto ainda estabelece que quando, em carter excepcional, o suprido deixar de utilizar o CPGF para pagamento de despesa enquadrada como suprimento de fundos, o eventual saque realizado dever ser justificado na correspondente prestao de contas. Alm de outras responsabilidades estabelecidas na legislao e na regulamentao especfica, para os efeitos da utilizao do CPGF, caber ao ordenador da despesa: a. Definir o limite de utilizao e o valor para cada portador de carto; b. Alterar o limite de utilizao e de valor; e c. Expedir a ordem para disponibilizao dos limites, eletronicamente, junto ao estabelecimento bancrio. importante ressaltar que o portador do CPGF responsvel pela sua guarda e uso. Deve-se atentar para o fato de que, para a entrega dos recursos financeiros, a lei exige que se proceda ao empenho da despesa na dotao prpria. Essa dotao ter a classificao oramentria do dispndio a realizar (material de consumo ou servios). Admitir-se-, todavia, na hiptese de concesso de suprimento de fundos para atender simultaneamente a aquisio de material de consumo e a contratao de servios, que a despesa seja classificada no elemento econmico de maior predominncia dos gastos. Nos termos da legislao apresentada, podero ser atendidas as seguintes despesas por meio de suprimento de fundos: servios que exijam pronto pagamento em espcie; que devam ser feitas em carter sigiloso, adotando-se o mesmo grau de sigilo, conforme se classificar em regulamento; e de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor no ultrapasse os limites estabelecidos em lei (5% dos limites de compras e servios e 50% do limite de execuo de obras estabelecidos em processos licitatrios, por meio da modalidade convite).
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O ato de concesso do suprimento de fundos dever conter: a indicao do exerccio financeiro; a classificao da despesa a ser atendida; o nome, CPF, cargo ou funo do servidor a quem ser entregue o numerrio, bem como a indicao da unidade oramentria ou administrativa de sua lotao; a importncia a ser utilizada; o perodo de aplicao e o prazo de comprovao; e o enquadramento da concesso. vedada a concesso de suprimento de fundos a servidor que: seja responsvel por dois suprimentos; tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsabilidade, quando esgotado o prazo para faz-lo; e seja declarado em alcance ou esteja respondendo a inqurito. Servidor em alcance aquele que no prestou contas de suprimento de fundos no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados na prestao de contas. A prestao de contas da aplicao dos recursos de suprimento de fundos dever ser apresentada em 30 dias autoridade que autorizou a concesso, e ter de conter os seguintes documentos: cpia do documento de concesso do suprimento; 1 via da nota de empenho da despesa, quando for o caso; extrato de conta bancria; comprovante de recolhimento do saldo no utilizado, quando houver; e comprovantes das despesas realizadas, devidamente atestados e emitidos em data posterior entrega do numerrio e at a data-limite para aplicao, em nome do rgo de exerccio do suprido, a saber: no caso de compra de material, nota fiscal de venda ao consumidor; no caso de prestao de servios por pessoa jurdica, nota fiscal de prestao de servios; e no caso de prestao de servios por pessoa fsica, recibo comum, se o credor no for inscrito no INSS, e recibo do pagamento de autnomo, se assim o for. Em conformidade com o disposto no art. 45, 1, do Decreto n 93.872/86, o suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do Ordenador como despesa realizada; as restituies por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa ou receita oramentria, se recolhida aps o encerramento do exerccio.

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7. Restos a Pagar
A normalizao que trata dos procedimentos aplicveis aos restos a pagar encontra-se contemplada na seguinte legislao: arts. 36 e 37 da Lei n 4.320/64; art. 76 do Decreto-lei n 200/67; Decreto n 93.872/86; Portarias n 202/2000, 229/2000 e 246/2000, do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto; Art. 42 da Lei 101/2000 (LRF); e Decreto 3.476/2001; Consoante o art. 36 da Lei n 4.320/64, consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, as despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto n 93.872/86). O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que pertenam, ou seja, em que foram geradas. Se uma despesa foi empenhada em um exerccio e somente foi paga no seguinte, ela dever ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que foi empenhada. Por ter sido realizada no ano anterior, o eventual pagamento da despesa no exerccio seguinte dever ser considerado como extra-oramentrio. Conforme sua natureza, as despesas inscritas em restos a pagar podem ser classificadas em processadas e no processadas: a) so restos a pagar processados as despesas em que o credor j tenha cumprido suas obrigaes, entregado o material, prestado os servios ou executado a etapa da obra, dentro do exerccio, tendo, portanto, direito lquido e certo, estando em condies de pagamento imediato. Representam os casos de despesas j liquidadas, faltando apenas o pagamento; e b) so restos a pagar no processados as despesas que dependem, ainda, da prestao do servio ou do fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi apurado. Representam, portanto, as despesas ainda no liquidadas. A inscrio da despesa em restos a pagar dever ser feita pelo valor devido. Caso esse valor seja desconhecido, pelo valor estimado. vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor farse- por meio da emisso de nova nota de empenho, no exerccio de reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida assim considerada a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em restos a pagar pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes: a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito: nessa condio, a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, acompanhando o mesmo raciocnio do caso anterior; e b) o valor real a ser pago inferior ao valor inscrito: o saldo existente dever ser cancelado. O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de restos a pagar a Secretaria do Tesouro Nacional. O pagamento de despesas inscritas em restos a pagar automtico, tal como ocorre com o pagamento de qualquer despesa pblica, exigindo-se, apenas, a verificao do empenho e da liquidao, independentemente de requerimento do credor. Aps o cancelamento da inscrio da despesa como restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores (art. 69 do Decreto n 93.872/86).
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A inscrio de valores em restos a pagar, de praxe, ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente. Aps essa data, os saldos remanescentes sero automaticamente cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da inscrio. A Lei de Responsabilidade Fiscal limitou a inscrio de restos a pagar em seu art. 42, ao vedar a possibilidade de o titular de poder ou rgo contrair, nos ltimos dois quadrimestres de seu mandato, obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito, considerando, na determinao dessa disponibilidade, os encargos e as despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.

8. Despesas de Exerccios Anteriores

Despesas de exerccios anteriores so as dvidas resultantes de compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores queles em que devam ocorrer os pagamentos e que no estejam inscritos em restos a pagar, no caso de se referirem ao exerccio imediatamente anterior. Como visto anteriormente, a despesa deve ser contabilizada no exerccio em que foi gerada. Se, por exemplo, a despesa tiver sido originada em 1997 e reconhecida e paga somente em 2000, sua contabilizao dever ser feita conta de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do exerccio. Podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, mediante autorizao do ordenador de despesa, respeitada a categoria econmica prpria: as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no tenham-se processado na poca prpria assim entendidas aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas no obstante isso, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao; os restos a pagar com prescrio interrompida assim considerada a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; e os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio, como, por exemplo, o caso de um servidor cujo filho tenha nascido em setembro e somente requerido o benefcio do salrio-famlia em maro do ano seguinte. As despesas referentes aos meses de setembro a dezembro iro conta de despesas de exerccios anteriores, classificadas como transferncias correntes; as despesas dos demais meses sero classificadas no elemento de despesa prprio. A promoo de um funcionrio com data que alcance anos anteriores ao exerccio financeiro tambm um caso de despesa de exerccios anteriores. Constituem elementos prprios e essenciais instruo do processo relativo a despesas de exerccios anteriores, para fins de autorizao do pagamento: o nome do credor, CNPJ/CPF e endereo; a importncia a pagar; a data de vencimento do compromisso; a causa da inobservncia do empenho prvio de despesa; a indicao do nome do ordenador de despesa poca do fato gerador do compromisso; e o reconhecimento expresso do atual ordenador de despesa. As dvidas de exerccios anteriores, que dependam de requerimento do favorecido, prescrevem em cinco anos, contados da data do ato ou do fato que tiver dado origem ao respectivo direito. O incio do perodo da dvida corresponde data constante do fato gerador do direito, no devendo ser considerado, para fins de prescrio qinqenal, o tempo de tramitao burocrtica e o tempo de providncias administrativas a que estiver sujeito o processo.
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Contabilidade Pblica

Unidade III

Das Receitas e das Despesas Pblicas

1. Receita Pblica
O Regulamento Geral de Contabilidade Pblica conceitua como receita da Unio todos os crditos de qualquer natureza que o governo tenha direito de arrecadar em virtude de leis gerais e especiais, de contratos e quaisquer ttulos que derivem de direitos a favor do Estado. A receita pblica seria, pois, o recebimento efetuado pela instituio pertencente ao Estado, com a finalidade de ser aplicado em gastos operativos e de administrao. Devem-se distinguir duas modalidades de recebimento de receita: a) receitas efetivas: quando se realizam entradas de numerrio sem as correspondentes sadas de outros elementos do ativo ou outras entradas no passivo; b) receitas por mutao patrimonial: cujos recebimentos decorrem da excluso de valores do ativo ou da incluso de valores no passivo. Segundo a STN, para que exista uma receita pblica necessrio que a soma de dinheiro arrecadada seja efetivamente disponvel, isto , que possa, em qualquer momento, ser objeto de alocao e cobertura de despesas pblicas, dentro das regras polticas e jurdicas de gesto financeira. 1.1. Classificaes da receita pblica A doutrina jurdica costuma classificar as receitas pblicas em receitas originrias e receitas derivadas. As receitas originrias so as que tm origem no prprio patrimnio pblico ou na atuao do Estado como empresrio. So as rendas provenientes dos bens das empresas comerciais ou industriais do Estado, que os explora semelhana dos particulares, sem exercer seus poderes de autoridade, nem imprimir coercitividade exigncia de pagamentos, apenas cobrando preos por bens e servios fornecidos. So exemplos de receitas originrias a venda de combustveis, o fornecimento de transporte, a percepo de aluguis e outros similares. As receitas derivadas so obtidas dos particulares, envolvendo o patrimnio alheio e no o do prprio Estado. Esse tipo de receita deriva do comando unilateral de vontade do Estado, em contraposio s originrias, onde a regra a bilateralidade. So as rendas que o Estado colhe do setor privado, por ato de autoridade, no uso da supremacia estatal. Decorrem, portanto, da atividade coercitiva do Estado sobre os particulares. So exemplos de receitas derivadas as receitas de reparaes e indenizaes foradas, os confiscos e as apreenses, as penalidades pecunirias, alm dos tributos e multas (mais usuais). Do ponto de vista oramentrio, as receitas pblicas so classificadas como receitas oramentrias e receitas extra-oramentrias. So receitas oramentrias as que podem ser previstas no oramento e constituem fonte para o pagamento das despesas autorizadas. O art. 11 da Lei n 4.320/64 estabelece que a receita classificar-se- economicamente em receitas correntes e receitas de capital (Decreto-lei n 1.939/82): a) receitas correntes (tambm denominadas primrias ou efetivas): receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender a despesas classificveis como correntes;
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b) receitas de capital (tambm denominadas de secundrias ou receitas por mutaes patrimoniais): as resultantes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, da converso (em espcie) de bens e direitos, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis como de capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. A discriminao da receita oramentria tem como base as fontes econmicas de sua gerao, com exceo das transferncias entre rgos e esferas de governo, cuja classificao feita atualmente conforme o destino dos recursos (para aplicaes correntes ou para aplicaes de capital). So extra-oramentrias as receitas que no podem ser previstas no oramento ou que tm carter transitrio. Correspondem a fatos de natureza estritamente financeira, decorrentes da prpria gesto das entidades. O Estado, nesse caso, simples depositrio de valores que sero restitudos na poca oportuna aos interessados, inclusive por deciso administrativa ou sentena judicial. Constituem Receitas Extra-Oramentrias: os valores em poder de agentes financeiros e outras entidades; os salrios de servidores no reclamados; as consignaes e outras retenes no pagas ou recolhidas no perodo; os valores recebidos de bens de ausentes; os valores registrados em depsitos de diversas origens, que renem os depsitos administrativos e judiciais, bem como as provises para cheques no resgatados no exerccio; e as inscries de restos a pagar e do servio da dvida a pagar. Para fins da elaborao e da execuo da Lei Oramentria Anual, as receitas tambm so classificadas por fontes de recursos. Fonte o agrupamento de receitas por natureza sob determinados cdigos, consoante vinculao legal dos respectivos dispndios. Assim, as receitas que devem ser gastas com determinada finalidade so agrupadas sob uma mesma codificao, denominada fonte. ( 1.2. Estgios da receita A receita oramentria passa por trs fases denominadas de estgios: previso, arrecadao e recolhimento: a) previso: trata-se do 1 estgio da receita. a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o exerccio, estabelecida na Lei Oramentria Anual; b) arrecadao: representa o 2 estgio da receita e est ligada aos pagamentos realizados diretamente pelos contribuintes s reparties fiscais e rede bancria autorizada; c) recolhimento: o 3 estgio da receita e compreende a entrega do produto da arrecadao das reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco Central do Brasil (Conta nica do Governo Federal), para crdito da Conta Receita Estadual do Tesouro Estadual ou da Conta Receita Municipal do Tesouro Municipal, conforme o caso. O recolhimento da receita far-se- em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa, sendo proibida a criao de caixas especiais. Alguns autores classificam o lanamento das receitas tributrias como um dos estgios da receita. Embora seja compreensvel essa posio doutrinria, ela no possui base legal ou contbil. O Cdigo Tributrio Nacional apenas conceitua o lanamento e determina normas para sua prtica pelas administraes fazendrias. A Contabilidade Pblica no registra o lanamento, j que o regime para a contabilizao das receitas, como visto anteriormente, o de caixa. A prpria Lei n 4.320/64, em seu art. 53, define o lanamento da receita como o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
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2. Despesa Pblica
Define-se como despesa pblica o conjunto de dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido, a despesa, como parte do oramento, compreende as autorizaes para gastos com as vrias atribuies e funes governamentais. Em outras palavras, as despesas pblicas correspondem distribuio e emprego das receitas para o custeio de diferentes setores da Administrao e para os investimentos. A exemplo das receitas, as despesas pblicas podem ser classificadas como oramentrias e extra-oramentrias, dependendo de estarem ou no includas no oramento. 2.1. Classificaes da despesa pblica quanto natureza Para classificar a despesa pblica quanto natureza, deve ser utilizado o conjunto de tabelas em que cada ttulo associado a um nmero. A agregao desses nmeros, num total de 6 dgitos, na seqncia a seguir indicada, constituir o cdigo referente classificao da despesa quanto natureza . A classificao econmica da despesa e da receita est atualmente regulamentada pela Portaria n 163/2001, em vigor para todas as esferas governamentais a partir de 2002, e pela Portaria n 180/2001, que detalha em nvel local todas as receitas da Portaria n 163/2001. 2.1.1. Categoria econmica (1 dgito) A classificao econmica, que abrange tanto a despesa, quanto a receita, possibilita analisar o impacto das aes governamentais em toda a economia. Ela pode proporcionar uma indicao de contribuies do Governo na formao bruta do capital do pas. O art. 12 da Lei n 4.320/64, detalhado pela Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4-52001, classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas: (3) despesa corrente: representa as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, respondendo pela manuteno das atividades de cada rgo/entidade; (4) despesa de capital: representa as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 2.1.2. Grupos de despesa (2 dgito) (1) pessoal e encargos sociais: despesas de natureza salarial decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores, e despesas com a substituio de mo-de-obra constantes dos contratos de terceirizao quando se tratar de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, exceto nos casos de cargo ou categoria em extino, em atendimento ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000; (2) juros e encargos da dvida: despesas com pagamento de juros, comissos e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria; (3) outras despesas correntes: despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, aux- lio-alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa;
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(4) investimentos: despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente; (5) inverses financeiras: despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas; (6) amortizao da dvida: despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. 2.1.3. Modalidades de aplicao (3/4 dgitos) A modalidade de aplicao indica atravs de quem se realiza o gasto, complementando a classificao das despesas quanto natureza. Destina-se a indicar se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou transferidos, ainda que por descentralizao, a outras formas de governo, rgos ou entidades, observando o seguinte detalhamento: (20) Transferncias Unio despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta. (30) Transferncias a Estados e ao DF despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta. (40) Transferncias a Municpios despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta. (50) Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. (60) Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. (70) Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades nacionais, criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao. (80) Transferncias ao Exterior despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. (90) Aplicaes Diretas aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de Governo. (99) A definir modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo, ficando vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio.

Assim, efetua-se a despesa por aplicao direta por meio de transferncias na mesma ou em outras esferas da Administrao, ou mesmo entidades privadas, no Pas ou no exterior. 2.1.4. Objeto do gasto (5/6 dgitos) a classificao mais antiga e detalhada da despesa, que objetiva discriminar os grupos em nvel mais detalhado de agregao.
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 importante observar que a partir do exerccio de 2002 os demais entes federativos que no a Unio vieram a utilizar o modelo de classificao por natureza acima descrito, separando a classificao econmica do objeto de gasto, o que no ocorria com clareza sob o regime anterior, determinado pela Lei n 4.320/64. 2.2. Classificao funcional da despesa pblica A classificao funcional da despesa, composta de um rol de Funes e Subfunes prefixadas, detm o papel de agregadora dos gastos pblicos por rea de ao governamental, nas trs esferas. Trata-se de uma classificao independente dos programas. Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios, dos Estados e da Unio, a classificao funcional da despesa permite a consolidao nacional dos gastos do Setor Pblico. a) Funes As Funes so as aes desenvolvidas pelo Governo, direta ou indiretamente, reunidas em seus grupos maiores, atravs das quais se procura alcanar os objetivos nacionais. Ex.: Legislativa, Agricultura, Administrao, Transporte etc. A funo Encargos Especiais, por exemplo, engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Os programas dessa funo correspondero a um cdigo vazio, do tipo 0000. As Funes subdividem-se em Subfunes. b) Subfunes As Subfunes representam uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesas do Setor Pblico. A subfuno identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. Podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que esto relacionadas (regra da tipicidade). Assim, a classificao funcional ser efetuada por intermdio da relao da ao (projeto, atividade ou operao especial) com a Subfuno e a Funo. Com base na ao, classifica-se a despesa de acordo com a especificidade de seu contedo e produto em uma Subfuno, independentemente de sua relao institucional (rgos Setoriais e respectivas Unidades Oramentrias). Em seguida, ser feita a associao com a Funo, voltada rea de atuao caracterstica do rgo/unidade em que as despesas esto sendo efetuadas. Exemplo 1: uma atividade de pesquisa na FIOCRUZ do Ministrio da Sade deve ser classificada de acordo com sua caracterstica na subfuno n 571, Desenvolvimento Cientfico, e na funo n 10, Sade. Exemplo 2: um projeto de treinamento de servidores no Ministrio dos Transportes ser classificado na subfuno n 128, Formao de Recursos Humanos, e na funo n 26, Transportes. Exemplo 3: uma operao especial de financiamento da produo que contribui para determinado programa proposto para o Ministrio da Agricultura ser classificada na subfuno n 846 Outros Encargos Especiais e na funo n 20, Agricultura. c) Cdigo e estrutura das funes e subfunes Funes Subfunes 01 Legislativa 031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 02 Judiciria 03 Essencial Justia 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial
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04 Administrao 05 Defesa Nacional 06 Segurana Pblica 07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social 09 Previdncia Social 10 Sade 11 Trabalho 12 Educao
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121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira 124 Controle Interno 125 Normalizao e Fiscalizao 126 Tecnologia da Informao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa Area 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 331 Proteo e Benefcios ao Trabalhador 332 Relaes de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho 361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil

 13 Cultura 14 Direitos da Cidadania 15 Urbanismo 16 Habitao 17 Saneamento 18 Gesto Ambiental 19 Cincia e Tecnologia 20 Agricultura 21 Organizao Agrria 22 Indstria 23 Comrcio e Servios

366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 391 Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico 392 Difuso Cultural 421 Custdia e Reintegrao Social 422 Direitos Individuais, Coletivos e Difusos 423 Assistncia aos Povos Indgenas 451 Infra-estrutura Urbana 452 Servios Urbanos 453 Transportes Coletivos Urbanos 481 Habitao Rural 482 Habitao Urbana 511 Saneamento Bsico Rural 512 Saneamento Bsico Urbano 541 Preservao e Conservao Ambiental 542 Controle Ambiental 543 Recuperao de reas Degradadas 544 Recursos Hdricos 545 Meteorologia 571 Desenvolvimento Cientfico 572 Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia 573 Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico 601 Promoo da Produo Vegetal 602 Promoo da Produo Animal 603 Defesa Sanitria Vegetal 604 Defesa Sanitria Animal 605 Abastecimento 606 Extenso Rural 607 Irrigao 631 Reforma Agrria 632 Colonizao 661 Promoo Industrial 662 Produo Industrial 663 Minerao 664 Propriedade Industrial 665 Normalizao e Qualidade 691 Promoo Comercial 692 Comercializao 693 Comrcio Exterior
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 24 Comunicaes 25 Energia 26 Transporte 27 Desporto e Lazer 28 Encargos Especiais 2.3, Estrutura programtica da despesa pblica

694 Servios Financeiros 695 Turismo 721 Comunicaes Postais 722 Telecomunicaes 751 Conservao de Energia 752 Energia Eltrica 753 Petrleo 754 lcool 781 Transporte Areo 782 Transporte Rodovirio 783 Transporte Ferrovirio 784 Transporte Hidrovirio 785 Transportes Especiais 811 Desporto de Rendimento 812 Desporto Comunitrio 813 Lazer 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais

A Estrutura Programtica, centrada no modelo de Gerenciamento de Programas, comeou a ser utilizada em 1999 (no Plano Plurianual (PPA), para o perodo 2000/2003, e no oramento, para 2000), em substituio classificao Funcionalprogramtica at ento vigente. O modelo est baseado na utilizao dos programas como mdulo integrador entre planejamento e oramento. Cada programa dever dar soluo a um problema ou atender a uma demanda da sociedade, mediante um conjunto articulado de projetos, atividades e de outras aes que assegurem a consecuo dos objetivos. Em termos de estruturao, o oramento comea e o PPA (planejamento) termina no programa, o que confere a esses documentos uma integrao desde a origem, sem a necessidade, portanto, de se buscar uma compatibilizao entre mdulos diversificados. Dessa forma, o programa o nico mdulo integrador, e os projetos e atividades (cujos conceitos sero apresentados mais adiante) so os instrumentos de realizao dos programas. A concepo de planejamento e oramento baseada no Gerenciamento de Programas contempla as seguintes caractersticas: viso estratgica, com estabelecimento de objetivos; identificao dos problemas a serem enfrentados ou das oportunidades a serem aproveitadas, objetivando tornar realidade essa viso estratgica; concepo dos programas que devero ser implementados, com vista no atingimento dos objetivos que implicaro a soluo dos problemas ou aproveitamento das oportunidades;
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 especificao das diferentes aes do programa, com a identificao dos respectivos produtos, que daro origem, quando couber, aos projetos e atividades; e atribuio de indicadores aos objetivos e aos produtos, metas. Observa-se um encadeamento lgico entre os planos e oramentos, ou seja, problemas, programas, atividades e projetos. a) Programa Programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores fixados no PPA, visando soluo de um problema ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. Toda ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em programas, orientados para consecuo dos objetivos estratgicos definidos para o perodo no PPA. A ao finalstica a que proporciona bem ou servio para o atendimento direto s demandas da sociedade. J os programas de aes no finalsticas, constitudos predominantemente de aes continuadas, devem conter metas de qualidade e produtividade a serem atingidas em prazo definido. Cada programa identificar as aes necessrias para atingir seus objetivos, sob forma de projetos, atividades e operaes especiais, especificando os respectivos valores e metas, bem como as unidades oramentrias responsveis pela realizao da ao (Figura 3.5):

Exemplo 1: Programa de Combate Febre Aftosa

Objetivo: Erradicar a Febre Aftosa na pecuria brasileira Indicador: Taxa de reas livres: _____ _____ Unidade Responsvel: Secretria de Defesa Agropecuria Gerente: Aes Produto: Vacinao do rebanho bovino na regio + 4 atividades Manuteno dos postos de vigilncia Valor: Fontes: Fiscal/Seguridade e Estado Parcerias: Estado
Figura 3.5 Apresentao do programa

Unidade Responsvel DAS/MA DAS/MA

_____ Bovinos vacinados _____ postos mantidos

Cada programa conter o objetivo, o rgo responsvel, o valor global, o prazo de concluso, a fonte de financiamento, o indicador que quantifique a situao que o programa tenha por fim modificar, as metas correspondentes aos bens e servios necessrios para atingir o objetivo, as aes no integrantes do Oramento Geral da Unio necessrias
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 consecuo do objetivo e a regionalizao das metas por Estado. O modelo de gerenciamento de cada programa compreender: definio da unidade responsvel pelo gerenciamento, mesmo quando o programa seja integrado por projetos ou atividades desenvolvidos por mais de um rgo ou unidade administrativa; controle de prazos e custos; e sistema informatizado de apoio ao gerenciamento. So em nmero de quatro os tipos de programas previstos: a) programas finalsticos: resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Seus atributos bsicos so a denominao, o objetivo, o pblico-alvo, os indicadores, as frmulas de clculo do ndice, os rgos, as unidades oramentrias e a unidade responsvel pelo programa; b) programas de gesto das polticas pblicas: abrangem as aes de gesto de Governo e sero compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas. As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial, bem como denominao especfica de acordo com sua misso institucional. Portanto, haver apenas um programa dessa natureza por rgo. Exemplo: Gesto da Poltica de Sade; c) programas de servios ao Estado: so os que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse fim especfico. Seus atributos bsicos so a denominao, o objetivo, os indicadores, os rgos, as unidades oramentrias e a unidade responsvel pelo programa; e d) programas de apoio administrativo: correspondem ao conjunto de despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora colaborem para a consecuo dos objetivos dos programas finalsticos e de gesto de polticas pblicas, no so passveis de apropriao a esses programas. Seus objetivos so, portanto, os de prover aos rgos da Unio os meios administrativos para a implementao e a gesto de seus programas finalsticos.
Apoio Administrativo Servios ao Estado Gesto de Polticas Pblicas

Governo

Programas Finalsticos

Sociedade
Figura 3.6 Tipos de programas

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b) Projeto Projeto um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo. c) Atividade Atividade um instrumento de programao para alcanar tambm o objetivo de um programa, s que envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo. d) Operaes especiais Operaes especiais so aes que no contribuem para a manuteno das aes de governo, mas que representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos Especiais. So despesas passveis de enquadramento nesta ao: as amortizaes e encargos; a aquisio de ttulos; os pagamentos de sentenas judiciais; as transferncias a qualquer ttulo (no confundir com descentralizao); os fundos de participao; as operaes de financiamento (concesso de emprstimos); os ressarcimentos de toda ordem; as indenizaes; os pagamentos de inativos; as participaes acionrias; as contribuies a organismos nacionais e internacionais; e as compensaes financeiras. O modelo atual da Estrutura Programtica e o anteriormente utilizado (Classificao Funcional-programtica) diferenciamse pelos seguintes aspectos: Com as alteraes implementadas na estrutura programtica, foram observados os seguintes impactos no oramento (Figura 3.7): Instrumentos PROGRAMA Situao anterior Classificao funcional programtica (Oramento) Objetivo Produto Situao nova Planejamento Resoluo de problema Fixa Objetivo (Planejamento Produto Subttulo Localizao de gasto

PROJETO Subprojeto Subatividade

Figura 3.7 Impactos no oramento em funo da nova estrutura programtica

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2.4. Categorias de instrumentos de realizao de aes O Projeto apresenta as seguintes caractersticas: tem como resultado um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo, que pode ser medido fsica e financeiramente; limitado no tempo; parte do desdobramento de um programa de governo; representa sempre a expanso, modernizao ou aperfeioamento da ao governamental; e geralmente, d origem a uma atividade ou concorre para a expanso e/ou aperfeioamento de atividades existentes. A Atividade apresenta as seguintes caractersticas: tem como resultado um produto necessrio manuteno da ao de governo, que normalmente pode ser medido quantitativa e qualitativamente; permanente e contnua no tempo; e visa manuteno dos servios pblicos ou administrativos j existentes, ou colocados disposio da comunidade. As Operaes Especiais apresentam as seguintes caractersticas: agregam despesas s quais no se pode associar, no perodo, a gerao de um bem ou servio; podem ser permanentes ou contnuas; e compem uma funo especfica denominada Encargos Especiais. 2.5. Codificao funcional e programtica das aes FUNCIONAL PROGRAMTICA XX XXX XXXX XXXX XXXX Funo Subfuno Programa Projeto/Atividade/Operao Especial Subttulo Para que se possa identificar um projeto, uma atividade ou uma operao especial (XXXX), basta verificar o 1 dgito dessa codificao: a) se for 0, indica que se refere a uma Operao Especial; b) e for par, revela que se trata de uma Atividade; e c) se for mpar, indica que se refere a um Projeto.

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Exemplo 1 (projeto): FUNCIONAL PROGRAMTICA 10 302 0004 3863 0047 Sade Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Qualidade e Eficincia do SUS Implantao e Ampliao de Unidades de Sade do SUS Implantao e Ampliao de Unidades de Sade do SUS no Estado de Santa Catarina Exemplo 2 (atividade): FUNCIONAL PROGRAMTICA 26 782 0663 2324 0003 Transporte Transporte Rodovirio Segurana nas Rodovias Federais Manuteno da Sinalizao Rodoviria Manuteno da Sinalizao Rodoviria Nacional Exemplo 3 (operao especial): FUNCIONAL PROGRAMTICA 28 846 0909 0613 0001 Encargos Especiais Outros Encargos Especiais Operaes Especiais: Outros Encargos Especiais Indenizao e Desapropriao de Imveis Indenizao e Desapropriao de Imveis Nacional 2.6. Classificao institucional da despesa A classificao institucional da despesa compreende os rgos Setoriais e suas respectivas unidades oramentrias. Um rgo ou uma unidade oramentria pode, eventualmente, no corresponder a uma estrutura administrativa como, por exemplo, Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos Financeiros da Unio, Reserva de Contingncia, entre outros. O Cdigo da Classificao Institucional da Despesa compe-se de cinco algarismos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais, Unidade Oramentria: CLASSIFICAO INSTITUCIONAL (EXEMPLOS) (Identificao de rgos e Unidades Oramentrias) CDIGO 01000 01101 01901 02000 02101 02103 DESCRIO CMARA DOS DEPUTADOS Cmara dos Deputados Fundo Rotativo da Cmara dos Deputados SENADO FEDERAL Senado Federal Centro de Informtica e Processamento de Dados
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02104 02901 02903 02904 03000 03101 10000 10101 11000 11101 22000 22101 22202 22207 22211 22901 22903 25000 25101 25201 25203 25207 25208 25255 25256 25902 25903 25904 25907 25908 25910 25913 25914 71000 71101
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Secretaria Especial de Editorao e Publicao Fundo Especial do Senado Federal Fundo do Centro de Informtica e Processamento de Dados do Senado Federal Fundo da Secretaria Especial de Editorao e Publicao TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Tribunal de Contas da Unio SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL Supremo Tribunal Federal SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA Superior Tribunal de Justia MINISTRIO DA AGRICULTURA E DO ABASTECIMENTO Ministrio da Agricultura e do Abastecimento Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria Companhia de Colonizao do Nordeste Companhia Nacional de Abastecimento Fundo Federal Agropecurio Fundo Geral do Cacau MINISTRIO DA FAZENDA Ministrio da Fazenda Banco Central do Brasil Comisso de Valores Mobilirios Servio Federal de Processamento de Dados Superintendncia de Seguros Privados Fundao de Pesquisa Econmica Aplicada (Ipea) Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao Fundo de Compensao e Variaes Salariais Fundo de Estabilidade do Seguro Rural Fundo Constitucional de Financiamento do Norte (FNO) Fundo Constitucional de Financiamento do Centro-Oeste (FCO) Fundo Constitucional de Financiamento do Nordeste (FNE) Fundo Especial de Treinamento e Desenvolvimento Fundo de Garantia Exportao (FGE) ENCARGOS FINANCEIROS DA UNIO Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda

73000 73101 73104 73105 73106 73107 73108 74000 74101 75000 75101 90000

TRANSFERNCIAS A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda Recursos sob Superviso do Ministrio de Minas e Energia Governo do Distrito Federal Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda Transferncias Constitucionais Recursos sob Superviso do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento Recursos sob Superviso do Ministrio da Educao e do Desporto Transferncias Constitucionais Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda OPERAES OFICIAIS DE CRDITO Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda REFINANCIAMENTO DA DVIDA PBLICA MOBILIRIA FEDERAL Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda RESERVA DE CONTINGNCIA

2.7. Localizao espacial regionalizao As atividades, projetos e operaes especiais sero desdobrados em subttulos com o propsito de especificar a localizao fsica integral ou parcial das respectivas atividades, projetos e operaes especiais, no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade e da denominao das metas estabelecidas. A localizao do gasto o menor nvel de detalhamento na Lei Oramentria Anual. O somatrio das quantidades das metas regionalizadas constituir a meta consolidada da atividade ou projeto. O somatrio de seus valores ser o valor consolidado da atividade ou projeto. A regionalizao um detalhamento baseado no cdigo do IBGE, dispondo de um campo para a indicao da Regio, Estado e Municpio. No havendo regionalizao, a ao ser nacional, tendo o detalhamento correspondente replicado no subttulo. 2.8. Estgios e execuo da despesa pblica Publicada a Lei Oramentria Anual e observadas as normas de execuo oramentria e de programao financeira do exerccio, as unidades oramentrias estaro em condies de utilizar seus crditos (dotaes oramentrias), tendo em vista a realizao ou a execuo da despesa. A despesa pblica executada em trs estgios: empenho, liquidao e pagamento. 2.8.1. Empenho Empenho o primeiro estgio da despesa. Segundo a Lei n 4.320/64, o empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (art. 48). O empenho prvio, ou seja, precede a realizao da despesa e est restrito ao limite de crdito oramentrio (art. 59). vedada a realizao da despesa sem prvio empenho (art. 60). A formalizao do empenho se d com a emisso da nota de empenho, tornando o crdito empenhado indisponvel para nova aplicao. Representa uma garantia para o fornecedor ou para o prestador de servio contratado pela Administrao Pblica de que a parcela referente a seu contrato foi bloqueada para honrar os compromissos assumidos. Pode-se deduzir, portanto, que o oramento compromissado atravs do empenho. O empenho da despesa o instrumento de utilizao de crditos oramentrios.
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a) Modalidades de empenho Os empenhos, de acordo com sua natureza e finalidade, podem ser classificados em empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho global: a) empenho ordinrio: destinado a atender s despesas com montante previamente conhecido e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; b) empenho por estimativa: destinado a atender a despesas cujo valor no se possa determinar previamente, de base no homognea. Como se trata de valor estimado, pode ser feito o reforo de empenho** e c) empenho global: destinado a atender s despesas com montante previamente conhecido (tais como as contratuais), mas de pagamento parcelado ( 3 do art. 60 da Lei n 4.320/64). Entende-se por nota de empenho o documento utilizado para fins de registro da operao de empenho de uma despesa. Para cada empenho ser extrada uma nota de empenho, que indicar o nome do credor (beneficirio do empenho), a especificao e a importncia da despesa. Apresenta-se a seguir um modelo de Nota de Empenho extrado do Sistema Siafi: SIAFI2000-DOCUMENTO-CONSULTA-CONNE (NOTA DE EMPENHO) 10/02/00 18:36 USURIO: (SER REGISTRADO) DATA EMISSO: 19Jan2000 NMERO: 2000NE000001 (DADO PELO SIAFI) UG EMITENTE: 100009 VARA DA INFNCIA E DA JUVENTUDE DO DF GESTO EMITENTE: 00001 TESOURO NACIONAL FAVORECIDO: 00836052/0001-00 STAR INFORMTICA E SERVIOS LTDA.ME OBSERVAO/FINALIDADE MANUTENO DE MQUINAS DE ESCREVER E CALCULAR. EVENTO 401091 ESF 1 PTRES FONTE ND UGR PI VALOR 541192 0100000000 349039 MANUT JUIZAD 897,00

TIPO: GLOBAL MODALIDADE: CONVITE AMPARO: INCISO: PROCESSO: 009/99 UF BENEFICIADA: DF MUNICPIO BENEF.: 9701 ORIGEM MATERIAL: REFERNCIA DISPENSA: LANADO POR: 21452300178 XXXXX CRONOGRAMA VENCIMENTO PAGAMENTO VALOR 30Jan98 30Jan98 897,00 19Mar99 19Mar99 2.691,00 ITEM: 001 VALOR UNITRIO: QUANTIDADE: VALOR TOTAL: 897,00 UG: 100009 19Jan2000 13:52

SERVIOS DE MANUTENO DE MQ. DE ESCREVER E CALCULAR, NO CORRENTE EXERCCIO. QUANTIDADE ITENS DESCRITOS: 001 VALOR DOS ITENS DESCRITOS: 897,00 VALOR DO EMPENHO: 897,00
** unidade gestora deve reforar o empenho que se revelar insuficiente para atender a determinado compromisso ao longo do exerccio financeiro, emitindo-se nova nota de empenho com o nmero da NE objeto de reforo.

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b) Caractersticas do empenho O empenho para compras, obras e servios s pode ser emitido aps a concluso da licitao, salvo nos casos de dispensa ou inexigibilidade, desde que haja amparo legal na legislao que regulamenta as licitaes (Lei n 8.666/93). As despesas s podem ser empenhadas at o limite dos crditos oramentrios iniciais e adicionais, e de acordo com o cronograma de desembolso da unidade gestora, devidamente aprovado. Ainda que no sejam precedidas de prvio empenho, podero ser realizadas as despesas que no decorrerem de contrato e que a emisso da nota de empenho seja concomitante ao ato que autorizar o pagamento ou a inscrio em restos a pagar. c) Anulao do empenho O empenho dever ser anulado: no decorrer do exerccio: parcialmente, quando seu valor exceder o montante da despesa realizada; ou totalmente, quando o servio contratado no tiver sido prestado, quando o material encomendado no tiver sido entregue ou quando o empenho tiver sido emitido incorretamente. no encerramento do exerccio, quando o empenho referir-se a despesas no liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas condies previstas para a inscrio em restos a pagar. O valor correspondente ao empenho anulado reverte ao crdito, tornando-se disponvel para novo empenho ou descentralizao, respeitado o regime de exerccio. 2.8.2. Liquidao A liquidao o segundo estgio da despesa. Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63 da Lei n 4.320/64). Vale dizer que a liquidao refere-se comprovao de que o credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho, ou seja, forneceu o bem ou executou o servio contratado (fato gerador). nesse estgio que se verifica se o contratante cumpriu o implemento de condio. A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a ser paga; e a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. O estgio da liquidao da despesa envolve, portanto, todos os atos de verificao e conferncia, desde a entrada do material ou a prestao do servio at o reconhecimento da despesa. Ressalta-se que na liquidao de despesa (por ocasio do recebimento do material, da execuo da obra ou da prestao do servio), certos cuidados devero ser observados, como, por exemplo: a verificao do cumprimento das normas sobre licitao, de documento formalizado de sua dispensa ou a comprovao de sua inexigibilidade; a verificao da conformidade com o contrato, convnio, acordo ou ajuste, se houver; o exame da nota de empenho; e a elaborao de termo circunstanciado do recebimento definitivo (no caso de obra, servio de valor elevado ou equipamento de grande vulto) ou o atestado de recebimento na nota fiscal ou documento equivalente, nos demais casos.
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Na legislao atual, no existe formulrio especfico para formalizar essa fase da despesa. A liquidao da despesa farse- atravs de exame do prprio processo ou do expediente que verse sobre a solvncia do direito creditrio, em que sero demonstrados os valores bruto e lquido a pagar. Somente aps a apurao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os documentos comprobatrios do respectivo crdito, ou da completa habilitao da entidade beneficiada, a unidade gestora providenciar o imediato pagamento da despesa. evidente, portanto, que nenhuma despesa poder ser paga sem estar devidamente liquidada. No Sistema Siafi, a liquidao ser aprovada contabilmente por meio da nota de lanamento, conforme o seguinte modelo extrado do Sistema Siafi: NOTA DE LANAMENTO 06/15/2000 17:23:03 _______ SIAFI2000-EXEFIN USURIO: (SER REGISTRADO) DATA: EMISSO: ___________ DATA VALORIZADA: _____________ CDIGO UG: _________ GESTO: ________________ N DOCUMENTO:______________ CGC/CPF/CD. UG: ___________ CD. GESTO:________________ TTULO CRDITO: ______________ VENCIMENTO: ________________ EVENTO ________________ ________________ ________________ OBSERVAO: TAXA DE CMBIO: __________ REGISTRA ESTE DOCUMENTO MESMO COM SALDO INVERTIDO (S/N)? 2.8.3. Pagamento O pagamento a ltima fase da despesa. Esse estgio consiste na entrega de recursos equivalentes dvida lquida ao credor, mediante ordem bancria. A emisso de ordem bancria ser precedida de autorizao do titular da unidade gestora, ou de seu preposto, em documento prprio da unidade. Diariamente, o Siafi consolidar as ordens bancrias emitidas de acordo com a respectiva finalidade, gerando a Relao de Ordens Bancrias Intra Siafi e a Relao de Ordens Bancria Externas RE. Apresenta-se o seguinte modelo de ordem bancria utilizada na Administrao Pblica extrado do Siafi: ORDEM BANCRIA 06/05/2000 17:23:03 _________________ SIAFI2000-EXEFIN.UG.OB (REGISTRA ORDEM BANCRIA): _USURIO: (SER REGISTRADO) DATA EMISSO: 15 JUN2000 N. DOC. 9402___________ CDIGO UG: 170007 PRAA PAGTO:_______________ GESTO:_______ BANCO: ____________ AGNCIA:_________ N CONTA UG: NICA: ____________________ CD. UG: ______ GESTO: _________ CGC/CPF:____________ VALOR: ________________ FINALIDADE: ___________________________ N. PROCESSO_____________________________ EVENTO NL/EMP/C.C/UO-PT CLASSIFIC. FONTE VALOR _______________ ______________________ _______________ ___________ ____________ _______________ ______________________ _______________ ___________ ____________ OB PESSOAL (S/N)? TAXA DE CMBIO:________________________________ REGISTRA ESTE DOCUMENTO MESMO COM SALDO INVERTIDO (S/N)? N
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EMP/C. CORR. CLASSIFIC. FONTE VALOR ______________________ ______________ __________ ____________ ______________________ ______________ __________ ____________ ______________________ ______________ __________ ____________

3. Dvida Ativa
Dvida ativa, restos a receber ou resduos ativos so valores decorrentes da receita tributria e de outras espcies de receitas no arrecadadas no exerccio, conforme a seguinte conceituao: a) dvida ativa tributria: o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas; e b) dvida ativa no tributria: a denominao atribuda aos demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza (exceto as tributrias), foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem como os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outras garantias de contratos em geral ou de outras obrigaes legais (Lei n 4.320/64, art. 39, 3). O valor do crdito da Fazenda Pblica em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor em moeda nacional taxa cambial oficial para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, a sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com os preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios (Lei n 4.320/64, art. 39, 3). A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, rgo do Ministrio da Fazenda.

4. Dvida Passiva
O crdito pblico constitui uma das formas de o Estado obter receita pblica, porm de forma diferente das receitas j estudadas:
O crdito pblico a confiana de que goza o governo perante aqueles, nacionais ou estrangeiros, com quem contrai emprstimos.

Portanto, os emprstimos so simples ingressos de caixa, porque no agregam novos valores positivos ao patrimnio pblico. Seu lanamento a dbito no Ativo (pela entrada do dinheiro) corresponde a um crdito de igual valor no Passivo (pelo registro da obrigao). 4.1. Os investidores Na captao do emprstimo, decorrente do uso do crdito pblico, o Estado procura o investidor, tanto nacional como estrangeiro, interessado na aquisio dos mesmos. Os investidores podero ser pessoas fsicas ou jurdicas, de direito privado ou pblico, internas ou externas. 4.2. Dvida pblica de responsabilidade do tesouro nacional A dvida pblica de responsabilidade do Tesouro Nacional classifica-se em interna e externa. A dvida pblica interna subdivide-se em: ttulos da dvida agrria (utilizados para indenizaes de desapropriaes de imveis que no estejam cumprindo sua funo social art. 184 da CF); ttulos da dvida contratual securitizada (reconhecimento de passivos);
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 dvida contratual interna exceto TDAs e crditos securitizados (ex.: Dvida Bancria, CVS, Certificados de Privatizao etc.); e ttulos da dvida pblica mobiliria federal (apresentados na tabela a seguir): DVIDA PBLICA MOBILIRIA Ttulos Caractersticas Letras Financeiras do Tesouro Prover recursos necessrios cobertura de dficits oramentrios ou realizao de operaes de crdito por antecipao de receitas e para atendimento a determinaes legais. Bnus do Tesouro Prover recursos necessrios cobertura de dficits oramentrios ou realizao de operaes de crdito por antecipao da receita e efetuar troca voluntria por Bnus da Dvida Externa (BTN-BIB). Ttulo quase extinto, circulando poucos no mercado. Notas do Tesouro Prover recursos necessrios cobertura de dficits oramentrios ou realizao de operaes de crdito por antecipao da receita e para atendimento a determinaes legais. Certificado Financeiro Destinado a atender a operaes com finalidades especficas, definidas em lei. Certificado do Tesouro Destinado para fins de garantia em operaes de crdito. A dvida pblica externa de responsabilidade do Tesouro Nacional subdivide-se em contratual e mobiliria. A dvida contratual, como o prprio nome diz, derivada de contratos firmados entre o ente pblico tomador do emprstimo e o organismo internacional emprestador dos recursos. J a dvida mobiliria subdivide-se em: a) dvida reestruturada: ttulos oriundos dos diversos acordos de reestruturao firmados pelo Brasil com credores privados, a saber: BIB (Brazil Investment Bond) ttulo emitido no acordo de 1988, oferecido como uma opo aos investidores interessados em sair do risco Brasil; IDU (Interest Due and Unpaid) referente aos juros devidos e no pagos no perodo 89/90; conjunto de sete ttulos includos no Plano Brasileiro de Financiamento de 1992 (Plano Brady), referente ao acordo da dvida de mdio e longo prazo do setor pblico. b) emisses voluntrias: ttulos soberanos emitidos no mercado financeiro internacional a partir de 1995. O Governo emite Ttulos de Dvida Mobiliria Federal, seja interna ou externa, principalmente em trs situaes: refinanciar sua dvida mobiliria vincenda; cobrir dficits financeiros; e captar moeda estrangeira. O refinanciamento da dvida mobiliria vincenda no acarreta crescimento real da dvida, apenas uma forma de trocar ttulos que esto vencendo por novos papis, j que o governo no dispe de recursos para honrar sua dvida. O refinanciamento da dvida tratado de forma diferenciada pelos oramentos, que o separam das demais despesas oramentrias, evitando-se, assim, interpretaes equivocadas do montante da despesa oramentria. A cobertura de dficits financeiros implica necessariamente o crescimento real da dvida pblica federal, pois utilizada para cobrir os dficits governamentais (diferena entre receitas e despesas). Quando o governo gasta mais do que arrecada, emite ttulos da dvida junto ao mercado, apropriando-se de receitas financeiras para honrar os gastos excedentes.
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 A captao de moeda estrangeira aplicvel unicamente a emisses em mercados externos, e tem por finalidade elevar o nvel das reservas de moedas internacionais do pas. A poltica de emisso de ttulos no mercado interno pelo governo afeta diretamente as taxas de juros praticadas pelo mercado. Portanto, alm de constituir uma receita momentnea do Estado, utilizada como meio para alcanar outros fins que no a mera captao dessa receita, controlando a quantidade de dinheiro circulante (poltica monetria). O Banco Central a autoridade monetria que manipula as diversas variveis macroeconmicas atravs de operaes com ttulos junto ao mercado bancrio e instituies financeiras. Inclusive o prprio Banco Central emite ttulos (Letras do Banco Central LBC) para controlar o volume de dinheiro circulante. A diferena principal entre os ttulos emitidos pelo Tesouro e os do Banco Central reside no objetivo da emisso: enquanto o Tesouro busca recursos para se financiar junto ao mercado, o Banco Central utiliza seus ttulos (compra ou venda) para injetar ou retirar dinheiro da economia. 4.3. Operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria (ARO) As operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria so os emprstimos de curto prazo, cuja obteno facultada Administrao quando autorizados por lei, contratados com o intuito de organizar o fluxo de caixa do ente pblico, uma vez que a arrecadao da receita pblica, principalmente nos Estados e Municpios, no ocorre de modo uniforme durante o exerccio. Tais financiamentos so honrados pela Administrao assim que a receita oramentria se efetivar. A Constituio Federal, em seu art. 165, 8, enumera as operaes ARO como exceo ao princpio da exclusividade, da seguinte forma:
A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

A Lei n 4.320/64, recepcionada como complementar pela Carta Magna, autoriza em seu art. 7, inciso II, a realizao de operaes ARO para atender a insuficincias de caixa:
Art. 7 A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: ..................................................... II Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa.

A Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu restries, mecanismos de compensao e de correo de desvios e sanes acerca das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria: Restries: as operaes de crdito por antecipao da receita oramentria s podem ser contratadas a partir do dia 10 de janeiro de cada ano, e devem ser integralmente liquidadas at o dia 10 de dezembro de cada ano; e esto proibidas no ltimo ano de mandato. Mecanismos de compensao e de correo de desvios: as operaes de crdito por antecipao da receita oramentria esto proibidas enquanto existir operao anterior no integralmente resgatada. Sanes: descumprido o limite, as transferncias voluntrias sero vedadas.

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A lei de crimes contra a responsabilidade fiscal, reforando esses dispositivos, definiu que deixar de promover ou de ordenar a liquidao integral de operao de crdito por antecipao de receita oramentria, inclusive os respectivos juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro, constitui crime de responsabilidade.

5. Transferncias Governamentais Voluntrias

Conforme determina o art. 10 do Decreto-lei n 200/67, a execuo das atividades da Administrao Federal dever ser amplamente descentralizada, objetivando liberar a administrao central das tarefas de execuo e de mera formalizao de atos administrativos para que a mesma possa concentrar-se nas atividades de planejamento, superviso, coordenao e controle. As transferncias so formas de descentralizao em que cada rgo ou ministrio delega a outro rgo ou entidade poderes para executar atividades de sua competncia. A descentralizao deve ocorrer em trs planos principais: no mbito da administrao federal, distinguindo-se o nvel de direo do de execuo; da administrao federal para as unidades federadas, quando estejam devidamente aparelhadas e mediante convnios; e da administrao federal para a rbita privada, mediante contratos ou concesses. Nos termos da Lei n 4.320/64, as transferncias classificam-se em duas categorias: transferncias correntes e transferncias de capital. As transferncias correntes constituem dotaes para despesas s quais no corresponde contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de Direito Pblico ou Privado. Para efeito da referida Lei, consideram-se subvenes as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: a) subvenes sociais: transferncias para entidades privadas sem fins lucrativos, que prestem servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional; e b) subvenes econmicas: transferncias destinadas cobertura do dficit de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no. So transferncias de capital as dotaes para investimento ou inverses financeiras que outras pessoas de Direito Pblico ou Privado devam realizar, sem contraprestao direta em bens ou servios, constituindo-se essas transferncias em auxlios ou contribuies segundo derivem diretamente da Lei do Oramento ou de lei especial anterior. As transferncias de recursos financeiros para os Estados, os Municpios e o Distrito Federal, oriundos de dotaes consignadas nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio ou em crditos adicionais, por parte de rgos e entidades integrantes da Administrao Pblica Federal Direta e Indireta, inclusive fundaes pblicas, e fundos por eles administrados, somente sero efetivadas mediante convnios, acordos ou outros instrumentos congneres, observada a legislao pertinente. Por esse mesmo dispositivo legal, so vedadas as transferncias destinadas execuo de obras e servios locais, assim como outras aes tpicas das Administraes Pblicas dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, ressalvados os casos amparados pelas disposies do art. 30, incisos VI e VII (cooperao tcnica e financeira para programas de educao pr-escolar, de ensino fundamental e de atendimento sade da populao), art. 200 (Sistema nico de Sade) e art. 204, inciso I (descentralizao poltico-administrativa para desenvolvimento de aes na rea de assistncia social), da Constituio Federal ou ainda por autorizao legislativa especfica.
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O art. 4 do Decreto n 20/90 veda transferncias a rgos ou entidades de Direito Pblico ou Privado que estejam em mora (art. 955 do Cdigo Civil), ou inadimplentes com o Tesouro Nacional ou rgo da Administrao Pblica Federal, entendendo-se como inadimplncia o atraso nas prestaes de contas, a inexecuo total ou parcial do objeto pactuado ou qualquer descumprimento de clusula de instrumento do convnio. No caso de transferncias s Unidades da Federao, as Leis de Diretrizes Oramentrias vm tornando obrigatria a comprovada existncia, no oramento da unidade contemplada, de projetos ou atividades a cuja dotao sero consignadas essas transferncias, e ainda a comprovao da existncia de recursos como contrapartida. Atendendo ao princpio da publicidade, fica condicionada a eficcia dos convnios ou similares, qualquer que seja seu valor, publicao do respectivo extrato no Dirio Oficial da Unio, no prazo de 20 dias contados da data de sua assinatura, com os seguintes elementos: espcie, nmero e valor do instrumento; denominao, domiclio e inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda dos partcipes e o nome e inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda dos signatrios; resumo do objeto; crdito pelo qual correr despesa, nmero e data da nota de empenho ou nota de movimentao de crdito; valor a ser transferido ou descentralizado no exerccio em curso e, se for o caso, o previsto para exerccios subseqentes, bem como o da contrapartida que o convenente se obriga a aplicar; prazo de vigncia e data da assinatura; e cdigo da Unidade Gestora, da gesto e classificao funcional programtica e econmica, correspondente aos respectivos crditos.

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Contabilidade Pblica

Unidade IV

SIAFI e SIAFEM
1. Siafi e Siafem
O Sistema Integrado de Administrao Financeira (Siafi) foi implantado pelo Governo Federal com o objetivo de promover a modernizao e a integrao dos Sistemas de Programao Financeira, de Execuo Oramentria e de Contabilidade em seus rgos e Entidades Pblicas. Aps utilizar o Siafi por quase uma dcada e realizar inmeros aperfeioamentos, o Governo Federal decidiu repassar a tecnologia aos Estados e Municpios. Para isso, desenvolveu o Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios (Siafem), com as mesmas caractersticas do Siafi, porm voltado para os lanamentos em unidades oramentrias e administrativas dos Governos Estaduais e Municipais. O Siafi possui vrias alternativas tecnolgicas, de acordo com o porte da Unidade da Federao que deseje aderir utilizao do Sistema. Utilizar o Siafem implica adotar a metodologia de contabilizao da Unio, que a explorada nesta obra. H dois anos, o Governo Federal deu incio aos Programas de Aperfeioamento das Atividades Fazendrias dos Estados (PNAF) e dos Municpios (PNAF-M), financiados com recursos de entidades financeiras internacionais, por intermdio do BNDES e da Caixa Econmica Federal. Tal programa constitui um dos elencados no Projeto Avana Brasil, e visa fornecer recursos tecnolgicos, consultoria e treinamento para as reas de arrecadao, oramento e tesouraria das unidades subnacionais da federao. Esses programas, de adeso voluntria por parte de Estados e Municpios, implicam a adoo do Siafem como sistema de execuo financeira, oramentria, patrimonial e contbil. 1.1. Implantao do Siafi At 1986, o Governo Federal convivia com diversos problemas de natureza administrativa na gesto de seus recursos. Nesse ano, foram criados grupos de trabalho com o objetivo de preparar o Ministrio da Fazenda para executar o oramento unificado de 1987. poca, diversos obstculos foram identificados na busca desse propsito, dentre os quais destacamos: a) defasagem na escriturao contbil: o tempo entre a ocorrncia de um fato e o levantamento de demonstrativos oramentrios, financeiros ou patrimoniais era de, aproximadamente, 45 dias, tornando invivel o uso gerencial das informaes, tanto pelos executores quanto pelos rgos Setoriais e pelo rgo Central; b) incompatibilidade dos dados utilizados: em decorrncia da no-utilizao da Contabilidade como fonte de informaes, os dados utilizados nas diversas fases do oramento e da programao financeira apresentavam srias inconsistncias, ocasionando significativo prejuzo para a realizao das atividades dos rgos; c) trabalhos realizados de forma rudimentar: as unidades gestoras, que necessitam controlar suas disponibilidades oramentrias e financeiras, e as unidades setoriais de Contabilidade como as antigas Delegacias do Tesouro Nacional nos Estados , que precisavam verificar a disponibilidade de crdito antes de efetivarem os registros contbeis, mantinham, em muitos casos, registros manuais; d) existncia de milhares de contas bancrias: em decorrncia dos obstculos citados anteriormente, no era possvel implantar um sistema de conta nica para controlar as disponibilidades do Tesouro Nacional, gerando elevado saldo mdio nos bancos e reduzindo a flexibilidade de administrao do caixa; e
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e) despreparo do pessoal: a cultura poca era a de que a Contabilidade prestava-se apenas para o atendimento de aspectos formais. Alm disso, muitas vezes o pessoal envolvido nos diversos sistemas no recebia treinamento voltado para as modernas tcnicas de administrao financeira. Havia a necessidade de um sistema de informaes gerenciais confivel e preciso em todos os nveis da Administrao, que integrasse e compatibilizasse os nmeros disponveis nos diversos rgos espalhados por todo o territrio nacional. A implantao do Siafi foi viabilizada mediante a criao da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), vinculada ao Ministrio da Fazenda, por meio do Decreto n 95.452, de 10-3-1986. O prprio decreto que criou a secretaria rezava, em seu art. 12:
Fica o Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), autorizado a contratar ou ajustar a execuo, o desenvolvimento e a manuteno de servios de computao eletrnica, visando a modernizao e a integrao dos Sistemas de PROGRAMAO FINANCEIRA, de EXECUO ORAMENTRIA e de CONTROLE INTERNO do Poder Executivo, nos rgos centrais, setoriais e seccionais.

Para desincumbir-se de suas atribuies, a STN recebeu competente autorizao para contratar junto ao Servio Federal de Processamento de Dados (Serpro) a implementao de um sistema computacional que fornecesse todas as informaes necessrias, de maneira segura e tempestiva. O Siafi entrou em operao a partir de 1-1-1987, e, com sua implantao, tornou-se vivel a integrao das informaes desejadas . 1.2. Funo do Siafi O Siafi o principal instrumento de gesto da STN, que, por seu intermdio, realiza o acompanhamento e o controle de toda a execuo oramentria e financeira do Governo Federal. utilizado pelas unidades gestoras (UG) de todos os Ministrios e dos demais rgos e entidades como instrumento de administrao financeira, com o objetivo de processar, de forma integrada e on line, a execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil. As UG registram seus documentos (empenho, ordem bancria etc.) e o Siafi efetua automaticamente todos os lanamentos contbeis necessrios para se ter o conhecimento atualizado das receitas, despesas e disponibilidades financeiras do Tesouro Nacional. 1.3. Caractersticas do Siafi O Siafi o sistema informatizado que registra, controla e contabiliza toda a execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal, em tempo real. Por meio de terminais distribudos em todo o Brasil, os usurios das diversas UG integrantes do sistema registram seus documentos e efetuam consultas on line. O acesso para registro de documentos ou para consultas no Siafi somente ser autorizado aps prvio cadastramento e habilitao dos usurios. Para viabilizar o cadastramento, cada rgo da Administrao Direta do Governo Federal deve indicar formalmente STN um servidor e seu substituto para serem os responsveis pelo processo de cadastramento dos usurios no mbito do respectivo rgo denominados cadastradores de rgo , de acordo com procedimentos estabelecidos em Instruo Normativa. So considerados rgos da Administrao Direta do Governo Federal os Ministrios, o Ministrio Pblico, a Advocacia Geral da Unio, os Tribunais do Poder Judicirio, as Casas do Poder Legislativo e as Secretarias da Presidncia da Repblica. Os servidores indicados como cadastradores de rgo devem, preferencialmente, encontrar-se lotados nas unidades responsveis pela Contabilidade analtica desses rgos, por estarem mais familiarizados com a utilizao do Sistema. Os cadastradores de rgos devem estar conscientes da responsabilidade de cumprir fielmente as determinaes relativas segurana do processo de cadastramento de usurios, assim como do uso do Sistema em sua totalidade, de forma a garantir a integridade e o controle dos dados referentes gesto oramentria, financeira, patrimonial e contbil no mbito do Governo. O horrio de utilizao do Sistema ser estabelecido pela Cosis/STN. As unidades gestoras que exercem funes de rgo setorial tm o poder de consultar o Sistema e obter quaisquer informaes sobre as UG que lhes forem jurisdicionadas. Os rgos Setoriais de Oramento e de Finanas, de Contabilidade, de Auditoria e de Controle Interno, em suas reas de atuao, representam o elo entre a UG e a STN.
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1.4. Acesso O Siafi permite que as UG, na efetivao dos registros da execuo oramentria, financeira e patrimonial, acessem-no de forma on line ou off line. O acesso on line d-se da seguinte forma: todos os documentos oramentrios e financeiros da UG so emitidos diretamente pelo sistema; a prpria UG pode atualizar os arquivos do sistema, digitando, por meio de terminais conectados ao Siafi, os dados relativos aos atos e fatos de gesto; e as disponibilidades financeiras da UG so individualizadas em contas contbeis do Siafi, compondo o saldo da conta nica e de outras contas de arrecadao ou devoluo de recursos. O acesso off line d-se da seguinte forma: as disponibilidades financeiras das Unidades so individualizadas em conta corrente bancria e no compem a conta nica; e a UG emite seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis, cujos dados so introduzidos no Sistema atravs de outra unidade denominada Plo de Digitao. Cabe Secretaria do Tesouro Nacional definir qual a forma de acesso de cada UG ao Siafi, bem como a solicitao de alterao dessa forma de acesso, de acordo com a necessidade do rgo solicitante. Atualmente, quase todas as UG tm acesso on . 1.5. Objetivos O Siafi tem como objetivos: prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial os rgos Central, Setorial, Seccional e Regional do Sistema de Controle Interno e rgos executores; fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinada a todos os nveis da administrao pblica federal; integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e Entidades participantes do Sistema; permitir aos segmentos da sociedade obter a necessria transparncia dos gastos pblicos; permitir a programao e o acompanhamento fsico-financeiro do oramento, em nvel analtico; permitir o registro contbil dos balancetes dos Estados, Municpios e de suas supervisionadas; e permitir o controle da dvida interna e externa, do Governo Federal, bem como das transferncias negociadas da gesto pblica de mecanismos adequados para o controle dirio da execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil. 1.6. Modalidades de uso O Siafi permite aos rgos sua utilizao nas modalidades total ou parcial. As principais caractersticas da utilizao do Sistema na modalidade de uso total so as seguintes: processamento de todos os atos e fatos de determinado rgo pelo Siafi, incluindo eventuais receitas prprias;
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 movimentao de todas as disponibilidades financeiras do rgo por meio da Conta nica do Governo Federal; e submisso aos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao tratamento padro do Siafi, incluindo o uso do Plano de Contas do Governo Federal. As principais caractersticas da utilizao do Sistema na modalidade de uso parcial so as seguintes: a execuo financeira dos recursos previstos no Oramento Geral da Unio efetuada pelo Siafi; no permite tratamento dos recursos prprios da entidade; e no substitui a Contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto, o envio de balancetes para a incorporao dos saldos. Os rgos que utilizam o Sistema na modalidade parcial faro uso somente dos grupos de eventos prprios para essa modalidade. obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total pelos rgos e entidades do Poder Executivo que integram os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, ressalvadas as instituies de carter financeiro. Os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio fazem, tambm, uso do sistema na modalidade total. 1.7. Modalidades de consulta O Siafi permite aos rgos que sejam feitas consultas nas modalidades analtica ou sinttica: a) consulta analtica (ou em tempo real): a consulta on line, via terminal de vdeo, que apresenta informaes atualizadas at o instante em que foi solicitada, pois utiliza os prprios arquivos nos quais so atualizados os movimentos dirios do Sistema; b) consulta sinttica: a consulta on line, via terminal de vdeo, que utiliza arquivos sintticos gerados por processo batch, apresentando, portanto, informaes atualizadas at um dia til anterior data da consulta. 1.8. Vantagens do SIAFI que o distinguem de outros sistemas em uso no mbito do Governo Federal: Sistema disponvel 100% do tempo e on-line; Sistema centralizado, o que permite a padronizao de mtodos e rotinas de trabalho; Interligao em todo o territrio nacional; Utilizao por todos os rgos da Administrao Direta (poderes Executivo, Legislativo e Judicirio); Utilizao por grande parte da Administrao Indireta; e Integrao peridica dos saldos contbeis das entidades que ainda no utilizam o SIAFI, para efeito de consolidao das informaes econmico-financeiras do Governo Federal - exceo das Sociedades de Economia Mista, que tm registrada apenas a participao acionria do Governo - e para proporcionar transparncia sobre o total dos recursos movimentados.

2. Fundamentos Lgicos
O fundamento lgico do Siafi o evento. Mais do que um cdigo e do que uma metodologia, o evento possibilita que a atuao dos servidores que operam a Contabilidade Pblica seja normalizada e padronizada em todo o territrio nacional, evitando disfunes, disparidades, erros e enganos de qualquer natureza.
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Mediante a tabela de eventos, so padronizados todos os atos e fatos financeiro-oramentrios e administrativos, bem como as ocorrncias que independem da ao humana e que so de interesse da Contabilidade Pblica. Para essa ocorrncia (evento), definido um cdigo em seqncia numrica lgica, em que so determinados todos os lanamentos contbeis apropriados em todas as UG envolvidas. Assim, basta o servidor consultar a tabela, encontrar o evento apropriado e informar o cdigo ao Sistema. Em seguida, ser aberta uma tela demandando todas as informaes necessrias (usualmente, j so dados padronizados pelo prprio Siafi, no mdulo TABELAS). O Sistema no aceitar entradas com dados incorretos, em desacordo com o oramento ou com a programao financeira aprovada, ou ainda com omisso de dados. A partir da entrada dessas informaes, o Siafi far todos os lanamentos contbeis apropriados (partidas dobradas), bem como a atualizao dos demonstrativos contbeis (balanos, balancetes etc.). Tudo se processa on line, em tempo real, apenas as consolidaes mais complexas demandam 24 horas. Com isso, o Siafi solucionou os problemas de confiabilidade das informaes, que eram agravados pelo fato de a Contabilidade da Unio agregar o trabalho de mais de uma dezena de milhar de operadores.

3. Fundamentos Contbeis
Como na Contabilidade Comercial, na Contabilidade Pblica existem regras de aplicao geral que orientam os procedimentos e as prticas contbeis. Essas regras objetivam tratamento contbil uniforme, dando condies para que a auditoria examine a qualidade e a legitimidade dos atos e fatos praticados na Administrao Pblica, seja ela Federal, Estadual ou Municipal. Um desses mecanismos a Conta nica mantida pela STN junto ao Banco Central do Brasil, responsvel por admitir as disponibilidades financeiras da Unio disposio das UG on line. O processo da Conta nica baseia-se no fato de todas as UG on line terem seus saldos bancrios registrados no Siafi, sem contas escriturais no Banco do Brasil. O Banco do Brasil s acata os documentos Ordem Bancria OB emitidos pelo Sistema caso os recursos refiram-se Conta nica. A transferncia de recursos entre as UG on line passou, ento, a ser imediata, pois o Siafi, que no processo tornou-se controlador dos saldos, efetua instantaneamente o dbito UG favorecida e o crdito UG emitente. As OB emitidas para outros favorecidos que no sejam UG on line so consolidadas diariamente at as 21 horas, sendo remetidos, por meio magntico, os dados ao Banco do Brasil para o processamento e distribuio a suas agncias nos Estados, que efetuam os dbitos aos respectivos favorecidos. O Banco do Brasil, por sua vez, remete STN diariamente o arquivo contendo os documentos de transferncia de recursos para a Conta nica. Aps seu processamento, so efetuados os dbitos s respectivas UG favorecidas no Siafi. Com base nos dados registrados no Sistema, diariamente efetuada a transferncia de recursos, via reserva bancria, da STN para o Banco do Brasil, objetivando viabilizar os pagamentos do Tesouro, efetuados atravs da Conta nica do Siafi. Existe ainda o processo alternativo da Conta nica. Devido a paralisaes do Banco do Brasil eventualmente implicarem a inviabilizao de os rgos Federais efetuarem suas movimentaes financeiras, a STN alterou o Sistema de modo que outros Bancos, previamente autorizados pelo Ministrio da Fazenda, possam atuar como agentes financeiros do Tesouro, sem prejuzos Administrao Federal.

4. Escriturao Contbil e Principais Documentos

Como nas entidades privadas, as entidades pblicas devem manter sistema de escriturao uniforme de seus atos e fatos administrativos. Na Contabilidade Pblica, a escriturao d-se por processo eletrnico atravs da introduo de dados no Siafi ou Siafem. Pelo fato de os registros contbeis pblicos serem efetuados por meio de eventos, no fica clara a utilizao de livros contbeis; porm, eles esto l e podem ser verificados atravs do espelho contbil no momento em que realizado o lanamento. O razo e o dirio tambm constituem os registros permanentes da entidade pblica, mas, diferentemente da entidade privada, no h a obrigatoriedade de autenticao no Registro Pblico competente.
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A documentao que comprova os atos e os fatos que originam o lanamento na escriturao contbil da entidade outro aspecto que merece comentrio. A Contabilidade Pblica registra a entrada de dados necessrios execuo oramentria, financeira e contbil por meio de documentos constantes no prprio Sistema, cuja instruo de preenchimento est contida nas transaes correspondentes, dentre as quais destacamos: a) Darf eletrnico: destina-se a registrar a arrecadao dos tributos e outras receitas efetivadas pelos rgos e Entidades, por meio de transferncias de recursos Intra-Siafi entre a UG recolhedora e a Conta nica da STN; b) GRPS eletrnica: destina-se a registrar o recolhimento das contribuies para a Seguridade Social, por meio de transferncias de recursos Intra-Siafi entre a UG recolhedora e a Conta nica do INSS; c) guia de recebimento: destina-se a registrar os eventos vinculados ao recolhimento de numerrio conta bancria da unidade gestora; d) nota de apropriao fsico-financeiro: destina-se a registrar os empenhos que foram liquidados pelos rgos que fazem uso do Progorcam, comunicando a quantidade de itens que foram realizados fisicamente; e) nota de programao financeira: destina-se a registrar a proposta de programao financeira e a programao financeira aprovada, envolvendo a STN e os rgos setoriais de programao financeira; f) nota de dotao: destina-se ao registro de detalhamento dos crditos previstos no Oramento Geral da Unio, bem como a incluso desses crditos; g) nota de empenho: destina-se a registrar os eventos vinculados ao comprometimento de despesa (empenho), bem como os casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao da despesa; h) nota de lanamento: destina-se ao registro da apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como ao de outros eventos, inclusive os relativos a entidades supervisionadas. utilizada tambm para o registro das previses de receita, para a arrecadao de receitas prprias, para o recolhimento de devolues de despesas, para o acolhimento de depsitos de diversas origens e para os acertos contbeis; i) nota de movimentao de crdito: destina-se ao registro dos eventos vinculados transferncia de crditos entre as UG e entre rgos; j) nota de sistema: destina-se a registrar os eventos contbeis automaticamente; l) ordem bancria: destina-se ao pagamento de compromissos, bem como liberao de recursos para fins de adiantamento de suprimento de fundos; m) GSE Eletrnica: GSE a sigla para Guia do Salrio Educao. A GSE o documento que registra o recolhimento do salrio educao destinado aos seus beneficirios e do valor que lhes pago, mediante transferncias intraSIAFI de recursos entre a Unidade Gestora recolhedora e o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE. n) Nota de Programao Financeira PF: A Nota de Programao Financeira o documento que permite registrar os valores constantes da Proposta de Programao Financeira (PPF) e a Programao Financeira Aprovada (PFA), envolvendo a Coordenao-Geral de Programao Financeira da Secretaria do Tesouro Nacional - COFIN/STN e os rgos Setoriais de Programao Financeira - OSPF.

5. Estrutura do Siafi
O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos rgos do Governo Federal distribudos no Pas e no exterior. Essa ligao, que feita pela rede de telecomunicaes do SERPRO e tambm
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pela conexo a outras inmeras redes externas, que garante o acesso ao sistema s quase 13.800 Unidades Gestoras ativas no SIAFI. Para facilitar o trabalho de todas essas Unidades Gestoras, o SIAFI foi concebido para se estruturar por exerccios : cada ano equivale a um sistema diferente, ou seja, a regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI acrescida de quatro dgitos referentes ao ano do sistema que se deseja acessar : SIAFI2000, SIAFI2001, SIAFI2002, etc. Por sua vez, cada sistema est organizado por subsistemas - atualmente so 21 - e estes, por mdulos . Dentro de cada mdulo esto agregadas inmeras transaes, que guardam entre si caractersticas em comum. Nesse nvel de transao que so efetivamente executadas as diversas operaes do SIAFI, desde entrada de dados at consultas.

6. Siafi Gerencial
Objetivando oferecer ao usurio do Siafi melhores condies para adquirir informaes gerenciais quanto execuo oramentria e financeira, o Governo Federal desenvolveu o projeto Modernizao e Aperfeioamento da Administrao Financeira do Governo Federal, criando o Siafi Gerencial e propondo alteraes no Siafi Operacional. Segundo o projeto, a implantao do Siafi Gerencial se daria nas redes locais das unidades usurias do Sistema Siafi. Registra-se que para a base foi considerada a experincia adquirida no projeto piloto do Mdulo Gerencial do Siafi, iniciado em outubro de 1995 na rede local do Ministrio da Fazenda. O Siafi Gerencial foi desenvolvido visando oferecer aos usurios do Sistema Siafi recursos para criar suas prprias consultas, gerar novos dados com base na informao obtida na consulta, esclarecer contas contbeis em linguagem funcional, integrar dados externos, bem como selecionar a forma de apresentao (tela, impresso, grfico ou arquivo magntico). Com essas ferramentas, o Siafi Gerencial proporciona informaes gerenciais demandadas pelas reas tomadoras de deciso ou estratgicas, sejam elas oramentrias, financeiras ou de controle. A base de dados do Siafi Gerencial o prprio Siafi, sendo, portanto, atualizada diariamente. A Secretaria do Tesouro Nacional define quais os rgos que podero receber o Siafi Gerencial e demanda a estratgia de implantao, bem como os procedimentos de operacionalizao, condies de treinamento e a sustentao da aplicao. O Servio de Processamento de Dados (Serpro) avalia as condies para implantao do Siafi Gerencial (instalaes, tecnologia, capacidade dos administradores), bem como providencia os recursos de hardware, software e infra- estrutura de telecomunicaes, a pedido da Secretaria do Tesouro Nacional.
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7. Programa de Acompanhamento de Gastos do Governo Federal (Pagg)

O Ministrio da Fazenda, juntamente com o Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, est desenvolvendo uma sistemtica de contabilidade gerencial para a Administrao Pblica Federal. O Programa de Acompanhamento de Gastos do Governo Federal (Pagg) e a Avaliao Institucional tm por objetivo permitir aos dirigentes pblicos o conhecimento dos gastos administrativos de suas Unidades e, por conseqncia, um melhor gerenciamento de cada rgo. O programa possibilita a anlise sistemtica da qualidade da utilizao dos recursos. A principal vantagem do Pagg que ele vai fornecer ao gestor uma viso global dos gastos. Para isso, o sistema utilizado o Siafi Gerencial, que emite relatrios mais fceis de serem entendidos, formulados com base em dados extrados do Siafi e do Siape. Isso quer dizer que o gestor no precisar interpretar cada desdobramento das informaes retiradas desses dois sistemas os relatrios faro uma espcie de lapidao dos dados, os quais permitem concluses mais rpidas.

8. Mdulo de Contas a Pagar e a Receber (CPR)

Visando atender s premissas bsicas do controle externo com relao ao cadastro de contratos sem sobrepor funes e responsabilidades e, ao mesmo tempo, proporcionar ganhos de desempenho ao gestor, foi idealizada a implementao de um mdulo de controle das contas a pagar e a receber (CPR). Nesse mdulo, as informaes bsicas do contrato so registradas no apenas como um objeto de controle, mas tambm como um mtodo de gerncia do fluxo de caixa da entidade. O mdulo CPR o instrumento que permite o registro da previso, liquidao e pagamento da despesa, bem como da realizao e recebimento de receitas, controlando as entradas e sadas financeiras provenientes das operaes realizadas pelas unidades gestoras integrantes do Siafi. Proporciona, ainda, o planejamento e o acompanhamento em nveis de gesto, rgo, rgo/gesto, UG/gesto, data de vencimento, fonte, categoria de gasto e outros. Atravs das consultas gerenciais dos compromissos informados no CPR, o Sistema possibilita maior viso do fluxo de caixa de uma organizao, permitindo uma ao mais efetiva no planejamento da alocao de recursos em quantidade e prazo adequados.

9. Cadastro de Convnios
Por meio de um grupo de trabalho constitudo por servidores da STN, Secretaria Federal de Controle (SFC) e Serpro, foi realizada uma depurao no Cadastro de Convnios com o objetivo principal de compatibilizar seus dados respectiva situao contbil. Visando corrigir uma situao irregular existente na prtica para determinadas unidades gestoras, foi permitida a incluso de convnios de exerccios anteriores, atravs de duas transaes de acesso restrito criadas especialmente para essa finalidade, mediante autorizao da SFC. Tambm foram revistos e redefinidos os critrios de vinculao entre convnio, nota de empenho e ordem bancria, visando dar maior transparncia e impedindo a incidncia de erros por parte dos gestores na execuo de convnios.

10. Siafi Sculo XXI

O Projeto Siafi sculo XXI, que contempla o Siafi e o Sistema de Informaes do Tesouro Nacional, foi idealizado para apoiar o processo de modernizao da gesto pblica por meio de aperfeioamento dos atuais sistemas de informao, visando a melhores resultados da administrao oramentria, financeira e patrimonial, da gesto dos haveres e obrigaes e do acompanhamento fiscal dos Estados e Municpios, incorporando novas funcionalidades e aumentando a eficincia da gesto da administrao pblica federal .
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O aumento da abrangncia do projeto com relao ao Siafi atual foi determinado aps uma srie de levantamentos e entrevistas com os interessados, visando atender ao maior nmero de funcionalidades requeridas. Foi determinada ainda pela Coordenao de Sistemas de Informtica da STN uma srie de requisitos no funcionais que deveriam nortear o desenvolvimento e a definio das plataformas de trabalho do Siafi sculo XXI. A misso desse projeto aperfeioar o Siafi de modo a adequ-lo aos novos paradigmas da gesto pblica, agregando funcionalidades, modernizando o ambiente tecnolgico para melhores resultados da administrao dos ativos e passivos do Tesouro Nacional, bem como da Administrao Oramentria, Financeira e Patrimonial do Governo Federal.

11. Centro de Treinamento Virtual Siafi

Trata-se de uma ferramenta para promover a capacitao dos usurios SIAFI na utilizao do Sistema e nos conhecimentos e habilidades cognitivas correlatas. uma iniciativa para aplicar a modalidade de ensino a distncia na capacitao dos servidores pblicos. Apresenta-se como um site Web e os recursos oferecidos aos alunos so anlogos ao de uma escola tradicional, com alguns prprios do Ensino a Distncia Secretaria, Biblioteca, Sala de Aula, Grupo de Discusso, Ponto de Encontro, Utilitrios, Notcias, Agenda, Ajuda, Fale conosco; mas um ambiente aberto, em constante evoluo, permitindo a incluso de funcionalidades adicionais. O Ensino a Distncia mostra-se uma alternativa bastante adequada ao atendimento das necessidades de capacitao de servidores da administrao pblica. Individualizar o ensino-aprendizagem, incentivar o auto-didatismo do aluno, flexibilizar a utilizao do tempo e superar as barreiras da distncia so caractersticas bastante desejveis para uma modalidade de ensino a ser utilizada em um cenrio onde os potenciais alunos esto dispersos geograficamente e apresentam perfis formativos diversos. Como a administrao pblica em especial no escopo do SIAFI.

12. SIAFEM
O Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios (Siafem) foi desenvolvido para apoiar os entes subnacionais no controle de suas finanas, proporcionando maior transparncia, confiabilidade, rapidez e segurana para a Contabilidade dos Estados e Municpios. uma ferramenta que permite acompanhar todo o trmite dos recursos pblicos desde o momento em que seu valor consignado na Lei Oramentria at sua liberao final. Os relatrios produzidos pelo Sistema atendem s exigncias da Lei de Responsabilidade Fiscal. Aps oito anos de utilizao, o Siafem encontra-se implantado em 12 Estados e trs capitais brasileiras. Pode ser utilizado em diversas plataformas tecnolgicas. Integra-se com outros produtos de gerenciamento pblico desenvolvidos tambm pelo Serpro. Como instrumento de informao, apia as funes gerenciais de planejamento, tomada de deciso e controle operacional, abrangendo os rgos da Administrao Pblica, sejam eles da Administrao Direta ou Indireta, como Autarquias, Fundaes e Empresas Pblicas, atendendo Lei n 4.320/64 e Lei n 6.404/76 . Objetivos do Siafem Os objetivos do Siafem so: simplificar e uniformizar a execuo oramentria, financeira e contbil dos Estados e Municpios, de forma integrada; permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinada a todos os nveis da administrao pblica e rgos de controle externo; modernizar e padronizar os procedimentos administrativos dos entes subnacionais, fornecendo meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao de seus recursos; e buscar a minimizao dos custos, aliada a eficincia, eficcia e transparncia na gesto dos recursos pblicos.
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13. Prescries do Banco Mundial Para Sistemas de Informaes Contveis e Financeiras do Setor Pblico
Consoante o Manual do Banco Mundial para Gesto Financeira Pblica, um sistema de informaes de gerenciamento financeiro (SIGF) deve fornecer aos tomadores de deciso e gerentes do setor pblico um conjunto de ferramentas para apoiar: controle agregado da despesa e de eventuais dficits; priorizao estratgica dos gastos em conformidade com polticas, programas e projetos, buscando eficincia alocativa; e melhor uso dos recursos oramentrios, de sorte a produzir os resultados e produtos ao menor custo possvel. Os sintomas mais bvios de inadequao do funcionamento do sistema seriam: em nvel macro, o governo utilizar dados do Banco Central para gerir a situao fiscal; em nvel estratgico, no ter informaes gerenciais acerca dos custos de polticas pblicas e programas; e em nvel operacional, a informao financeira no estar disponvel no prazo e de forma a facilitar o controle e o gerenciamento dos projetos e programas por seus gerentes. Tais inadequaes usualmente resultam de falhas ou vazios na estrutura legal, da falta de classificaes padronizadas, dos relatrios mal definidos, dos mltiplos controles antecipados para a despesa, da pouca viso da relao valor versus custos, dos mltiplos sistemas informatizados, que no se comunicam adequadamente; e da falta de conexo entre dados das diversas etapas do ciclo oramentrio. Para o Banco Mundial, um sistema contbil bem administrado permite que os recursos sejam rastreados e que os custos sejam atribudos a intervenes governamentais especficas. Um sistema saudvel tambm fornece informaes para os gerentes tomarem decises embasadas, permite que as transaes sejam adequadamente documentadas, gerando credibilidade, torna possvel reportar resultados em termos financeiros e de custos, permite controlar a execuo do oramento do exerccio financeiro em andamento e preparar o oramento futuro com base nos gastos atuais e passados, fornece relatrios financeiros peridicos e auditveis, gerando credibilidade nas operaes governamentais e fortalecendo a accountability. Para isso, deve-se observar, entre outros parmetros, se: todas as classificaes contbeis e oramentrias so integradas e permanecem constantes por vrios exerccios; o plano de contas totalmente abrangente, incluindo ativos, passivos, participaes, receitas e despesas, de sorte a facilitar a preparao das demonstraes contbeis e financeiras; os demonstrativos financeiros e contbeis so preparados em concordncia com padres internacionalmente aceitos; o gerenciamento de caixa gera confiabilidade nos gerentes e credores; h manuais de procedimentos e regulamentos adequados e completos para o sistema contbil; os demonstrativos contbeis e financeiros so produzidos em prazos adequados e fartamente disponibilizados; e o sistema contbil integrado com outros sistemas de gerenciamento pblico, como receitas, pagamento de pessoal, resultados de programas e gerenciamento do patrimnio.

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Contabilidade Pblica

Unidade V

Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica

1. Noes Sobre Conta
Conta a denominao tcnica dada aos componentes patrimoniais e aos elementos de resultado que, direta ou indiretamente, podem interferir na constituio e variao do patrimnio. Na Contabilidade Comercial, as contas so classificadas em contas patrimoniais (as que registram os componentes patrimoniais e so acumuladas de um exerccio para o outro) e em contas de resultado (as que compem a apurao do resultado e so zeradas ao final de cada exerccio). Na Contabilidade Pblica, alm dessas, temos as contas de compensao, com a funo precpua de controle, onde so registrados os bens, valores e obrigaes que envolvem situaes que imediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio, que permanecem com saldo at o encerramento do exerccio ou quando no mais houver necessidade desse controle. por meio das contas que a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. So as contas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos na Administrao Pblica. Toda vez que se procede ao registro desses atos e fatos necessrio ter em mos uma relao das contas utilizadas na escriturao contbil. Essa relao de contas denominada de Plano de Contas.

2. Aspectos Gerais do Plano de Contas

A Secretaria do Tesouro Nacional o rgo responsvel pela elaborao do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal. O objetivo do Plano de Contas atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos relacionados com os recursos do Tesouro Nacional sob a responsabilidade dos rgos da Administrao Direta e Indireta, de forma a proporcionar maior flexibilidade ao gerenciamento e consolidao dos dados e atender s necessidades de informao em todos os nveis da Administrao Pblica Federal. Ou seja, diferentemente da Contabilidade Comercial, onde cada empresa poder elaborar seu prprio plano de contas, desde que observadas as regras contbeis que regem o segmento em que atua, na Contabilidade Pblica o plano de contas padronizado, pelo menos no mbito dos rgos da Administrao Direta, inclusive os autnomos e os fundos especiais, e da Administrao Indireta, inclusive fundaes pblicas, que faam uso do Siafi na modalidade total. Ter uma estrutura de Plano de Contas padronizada na Administrao Pblica objetiva, principalmente: a uniformidade dos registros contbeis dos rgos da administrao direta e indireta, com a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso, ampliando a quantidade dessas informaes e facilitando a elaborao do Balano Geral da Unio; a evidenciao do patrimnio e suas variaes, proporcionando o conhecimento adequado da situao econmica, patrimonial, oramentria e financeira de todas as unidades; o clculo dos custos pblicos; o acompanhamento e controle da execuo oramentria, realando a receita e a despesa em seus diversos estgios; a extrao de relatrios formais exigidos pela legislao e relatrios gerenciais necessrios avaliao de desempenho da gesto e dos resultados da implementao do oramento-programa; e o controle individualizado de direitos e obrigaes.
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De acordo com a Instruo Normativa STN n 08/96, cabe Coordenao-Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional o gerenciamento do Plano de Contas da Unio, ficando autorizada, sempre que necessrio, a: expedir e manter o Plano de Contas da Unio, de acordo com a evoluo tecnolgica e dos servios; criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas, eventos e indicadores contbeis; baixar normas e instrues complementares sobre o Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contbeis decorrentes de sua utilizao; e promover as alteraes e os ajustes necessrios utilizao do Plano de Contas, observada sua estruturao bsica. 2.1. Critrios de ordenamento das contas O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal compreende sete nveis de desdobramentos, classificados e codificados da seguinte forma: Nvel 1o Nvel 2 Nvel 3 Nvel 4 Nvel 5 Nvel 6o Nvel 7 Nvel
o o o o o

Classificao Classe Grupo Subgrupo Elemento Subelemento Item Subitem

Codificao ..............................X ..............................X ..............................X ..............................X ..............................X ..............................XX ..............................XX

Dependendo da classificao, as contas pblicas podem ou no ser passveis de registro. Os trs primeiros nveis (classe, grupo e subgrupo) no so escriturados, pois tm a funo de agregar os valores dos demais nveis. As contas escrituradas podem receber registro em quaisquer de seus nveis (elemento, subelemento, item e subitem) e subdividem-se entre as que no exigem conta corrente (sintticas) e as que exigem conta corrente (analticas). So chamadas contas correntes aquelas em que so exigidos detalhamento especfico e tratamento individualizado, com o objetivo de proporcionar consultas minuciosas. As contas correntes podem ser classificadas em conta corrente bancria (conta bancria aberta pela Unidade Gestora com o objetivo de movimentar seus recursos financeiros, quando surgirem operaes que no possam ser efetuadas por meio da conta nica) e em conta corrente contbil (menor frao da estrutura de uma conta contbil, possibilitando o acompanhamento individualizado de saldos para os quais seja necessrio maior detalhamento, principalmente para identificar fornecedores, empenhos, transferncias e clula oramentria). H ainda as contas redutoras ou retificadoras, identificadas atravs do sinal * (asterisco), colocado antes da intitulao da conta. So classificadas assim por fora de lei, figurando tanto do lado do Ativo como do lado do Passivo, retificando seus valores. 2.2. Regras para classificao das contas O primeiro nvel de desdobramento das contas pblicas representa a classificao mxima na agregao das contas nas seguintes Classes:
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1 Ativo 3 Despesa 5 Resultado diminutivo

2 Passivo 4 Receita 6 Resultado aumentativo do exerccio

2.2.1. Ativo So as contas correspondentes aos bens e direitos de propriedade do rgo ou entidade, demonstrando a aplicao de recursos. As contas do Ativo esto dispostas no Plano de Contas em ordem decrescente do grau de liquidez (rapidez com que os valores podem ser convertidos em dinheiro), e compreendem os seguintes grupos de contas: a) ativo circulante: compreende as disponibilidades de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte; b) ativo realizvel a longo prazo: compreende os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; c) ativo permanente: compreende os investimentos de carter permanente, as imobilizaes e as despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio, conhecidas como diferidas; e d) ativo compensado: compreende as contas com funo precpua de controle, relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira. 2.2.2. Passivo So as contas correspondentes s obrigaes, que evidenciam as origens dos recursos aplicados no Ativo. As contas do Passivo esto dispostas no Plano de Contas em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, as contas que devero ser pagas mais rapidamente sero destacadas com prioridade, e compreendem os seguintes grupos de contas: a) passivo circulante: compreende as obrigaes pendentes ou em circulao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte; b) passivo exigvel a longo prazo: compreende as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte; c) resultado de exerccios futuros: compreende as contas representativas de receitas de exerccios futuros, deduzidas dos custos e despesas correspondentes ou contrapostos a tais receitas; d) patrimnio lquido/saldo patrimonial: representam o capital, as reservas e os resultados acumulados; e e) passivo compensado: so as contrapartidas das contas do ativo compensado. 2.2.3. Despesa So as contas que representam os recursos gastos na gesto a serem computados na apurao do resultado. As despesas so registradas no momento de sua liquidao (regime de competncia). Seguem a classificao da despesa definida pela Secretaria de Oramento Federal, desdobradas em despesas correntes e despesas de capital: a) despesas correntes: so caracterizadas pelos gastos com a manuteno das atividades, como as despesas com pessoal e encargos sociais; e b) despesas de capital: representam os gastos que, de certa forma, produzem acrscimos no patrimnio, aumentando a riqueza patrimonial. 2.2.4. Receita So as contas que representam os recursos recebidos na gesto a serem computados na apurao do resultado. As receitas so registradas no momento de seu recolhimento (regime de caixa). Seguem a classificao da receita definida pela Secretaria de Oramento Federal, desdobradas em receitas correntes e receitas de capital: a) receitas correntes: so os recebimentos que resultam da arrecadao, com aplicao em gastos operativos e da administrao; e b) receitas de capital: so os recebimentos resultantes da efetivao das operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas, entre outros.
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2.2.5. Resultado Diminutivo do Exerccio Registra as variaes passivas, ou seja, aquelas variaes que diminuem o patrimnio do rgo. Compreende os seguintes grupos de contas: a) resultado oramentrio: como o prprio nome sugere, envolve o registro de variaes decorrentes da execuo oramentria e representado pelas despesas oramentrias, pelas interferncias passivas e pelas mutaes passivas: a.1) despesas oramentrias: valores correspondentes aos dispndios da Classe 3 (Despesa), evidenciando apenas as variaes que afetaram negativamente o patrimnio; a.2) interferncias passivas: representam as transferncias financeiras concedidas, na forma de cota, repasse e sub-repasse concedidos; e a.3) mutaes passivas: representam apenas os reflexos dos lanamentos dos fatos permutativos, registrando a desincorporao de ativos (recebimento de direito, por exemplo) ou incorporao de passivos (decorrente de compra a prazo, por exemplo), no interferindo no resultado apurado.

b) resultado extra-oramentrio: envolve o registro de variaes independentes da execuo oramentria e representado pelas despesas extra-oramentrias, pelas interferncias passivas e pelos decrscimos patrimoniais: b.1) despesas extra-oramentrias: envolvem o registro dos valores incorporados ao Balano Geral da Unio correspondentes s despesas de rgos da Administrao Indireta no participantes do Oramento; b.2) interferncias passivas: representam as transferncias financeiras concedidas para atender a restos a pagar (que pertencem ao oramento do exerccio anterior) e as transferncias de bens e valores concedidos; e b.3) decrscimos patrimoniais: representam as desincorporaes de ativos (insubsistncias ativas) e as incorporaes de passivos (supervenincias passivas), independentes da execuo oramentria.

2.2.6. Resultado Aumentativo do Exerccio Registra as variaes ativas, ou seja, as variaes que aumentam o patrimnio do rgo. Compreende os seguintes grupos de contas: a) resultado oramentrio: da mesma forma que no resultado diminutivo, envolve o registro de variaes decorrentes da execuo oramentria, s que relativas s receitas. representado pelas receitas oramentrias, pelas interferncias ativas e pelas mutaes ativas: a.1) receitas oramentrias: valores correspondentes aos recebimentos da Classe 4 (Receita), evidenciando apenas as variaes que afetaram positivamente o patrimnio; a.2) interferncias ativas: representam as transferncias financeiras recebidas, na forma de cota, repasse e sub-repasse recebidos; e a.3) mutaes ativas: representam apenas os reflexos dos lanamentos dos fatos permutativos, registrando a incorporao de ativos (registro de direito, por exemplo) ou desincorporao de passivos (pagamento de obrigao, por exemplo), no interferindo no resultado apurado. b) resultado extra-oramentrio: envolve o registro de variaes ativas independentes da execuo oramentria e representado pelas receitas extra-oramentrias, pelas interferncias ativas e pelos acrscimos patrimoniais: b.1) receitas extra-oramentrias: envolvem o registro dos valores incorporados ao Balano Geral da Unio correspondentes s receitas de rgos da Administrao Indireta no participantes do Oramento;
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 b.2) interferncias ativas: representam as transferncias financeiras recebidas para atender a restos a pagar (que pertencem ao oramento do exerccio anterior) e as transferncias de bens e valores recebidos; e b.3) acrscimos patrimoniais: representam as incorporaes de ativos (supervenincias ativas) e as desincorporaes de passivos (insubsistncias passivas), independentes da execuo oramentria. c) resultado apurado: uma conta transitria utilizada no encerramento do exerccio, para onde so transferidas todas as contas de resultado, apurando-se o resultado patrimonial do exerccio. Os demais nveis de desdobramentos adotam, ento, a mesma sistemtica, at chegar ao Subitem, conforme a estrutura a seguir (extrada do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal): SIAFI SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA PLANO DE CONTAS ESTRUTURA CDIGO DA CONTA S/C CONTAS NO ESCRITURADAS CONTAS ESCRITURADAS TIPO C/C CONTBIL 1.0.0.0.0.00.00 ATIVO 1.1.0.0.0.00.00 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1.0.0.00.00 DISPONVEL 1.1.1.1.0.00.00 DISPONVEL EM MOEDA NACIONAL 1.1.1.1.1.00.00 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . = CAIXA 1.1.1.1.2.00.00 BANCOS CONTA MOVIMENTO 1.1.1.1.2.01.00 CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL 1.1.1.1.2.01.01 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BANCO CENTRAL DO BRASIL 1.1.1.1.2.01.02 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BANCO DO BRASIL 1.1.1.1.2.01.03 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BRADESCO Exemplo: 1.1.1.1.2.01.02 Banco do Brasil Cdigo Classificao 1 Classe Ativo 1 Grupo Ativo Circulante 1 Subgrupo Disponvel 1 Elemento Disponvel em moeda nacional 2 Subelemento Bancos Conta Movimento 01 Item Conta nica do Tesouro Nacional 02 Subitem Banco do Brasil 2.3. Estrutura do plano de contas Para facilitar didaticamente e permitir a escriturao de atos e fatos abordados na presente obra, apresentamos um Plano de Contas estruturado at o 4 nvel (Elemento), adaptado do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal* em vigor, que possui centenas de outras contas. Com isso, como visto anteriormente, apenas as contas do 4 nvel (Elemento) sero escrituradas, j que os trs nveis anteriores agregam apenas valores. ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS Cdigo S/C 1 1.1 Conta no Escriturada Conta Escriturada ATIVO Ativo Circulante
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* estrutura integral do Plano de Contas da Unio pode ser obtida via Internet no site da STN: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.

1.1.1 1.1.1.1 F 1.1.1.2 F 1.1.1.3 F 1.1.2 1.1.2.1 P 1.1.2.2 P 1.1.2.3 P Cdigo S/C 1.1.2.4 P 1.1.2.5 P 1.1.3 1.1.3.1 P 1.1.4 1.1.4.1 P 1.2 1.2.1 1.2.1.1 P 1.2.1.2 P 1.2.2 1.2.2.1 P 1.2.2.2 P 1.2.2.3 P 1.2.2.4 P 1.4 1.4.1 1.4.1.1 P 1.4.1.2 P 1.4.1.3 P 1.4.2 1.4.2.1 P 1.4.2.2 P 1.4.2.3 P 1.4.2.4 P 1.4.3 1.4.3.1 P 1.4.3.2 P Cdigo S/C 1.4.3.3 P 1.9
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Disponvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos Conta Movimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crditos a Receber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para Devedores Duvidosos* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Emprstimos e Financiamentos Conta no Escriturada Conta Escriturada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adiantamentos Concedidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depsitos e Caues Realizveis a CP Bens e Valores em Circulao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estoques Valores Pendentes a Curto Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas Antecipadas Ativo Realizvel a Longo Prazo Depsitos Realizveis a Longo Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depsitos Compulsrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recursos Vinculados (depsitos e caues) Crditos Realizveis a Longo Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dvida Ativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Emprstimos e Financiamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crditos a Receber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investimentos Temporrios Ativo Permanente Investimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Participaes Societrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bens no Destinados ao Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para Perdas Provveis* Imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bens Imveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bens Mveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Marcas, Direitos e Patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciaes, Amortizaes e Exaustes* Diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas Pr-Operacionais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas de Organizao Conta no Escriturada Conta Escriturada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortizaes* Ativo Compensado

* Contas redutoras ou retificadoras.

* Contas redutoras ou retificadoras.

1.9.1 Execuo Oramentria da Receita 1.9.1.1 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receita a Realizar 1.9.1.2 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receita Realizada 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa 1.9.2.1 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crdito Inicial 1.9.2.2 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotao Suplementar 1.9.2.3 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotao Especial 1.9.2.4 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotao Extraordinria 1.9.2.5 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descentralizao Externa de Crditos (Destaque) 1.9.2.6 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descentralizao Interna de Crditos (Proviso) 1.9.2.9 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotao Cancelada* 1.9.3 Execuo da Programao Financeira 1.9.3.1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa a Programar 1.9.3.2 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa a Liberar 1.9.3.3 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa Liberada 1.9.3.4 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira Solicitada 1.9.3.5 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira a Liberar 1.9.3.6 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira Liberada 1.9.3.9 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diversas Cotas Financeiras* 1.9.3.10 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diversas Cotas de Despesas* 1.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 1.9.4.1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas 1.9.4.2 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dvidas e Ingressos 1.9.5 Execuo de Restos a Pagar 1.9.5.1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inscrio de Restos a Pagar 1.9.5.2 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cancelamentos de Restos a Pagar
* Contas redutoras ou retificadoras.

Cdigo S/C Conta No Escriturada Conta Escriturada 1.9.9 Compensaes Ativas Diversas 1.9.9.1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens 2 PASSIVO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Depsitos 2.1.1.1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depsitos e Caues 2.1.2 Obrigaes em Circulao 2.1.2.1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fornecedores 2.1.2.2 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Convnios a Pagar 2.1.2.3 2.1.2.4 2.1.2.5 F F P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pessoal a Pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Encargos Sociais a Recolher . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para 13 Salrio
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2.1.2.6 P 2.1.2.7 P 2.1.2.8 F 2.1.2.9 F 2.1.2.10 P 2.1.2.11 P 2.1.2.12 P 2.1.4 2.1.4.1 F 2.2 2.2.1 2.2.1.1 F 2.2.2 2.2.2.1 P 2.2.2.2 P 2.2.2.3 P 2.2.2.4 P Cdigo S/C 2.2.4 2.2.4.1 P 2.3 2.3.1 P 2.3.2 P 2.4 2.4.1 2.4.1.1 P 2.4.1.2 P 2.4.1.3 P 2.4.2 2.4.2.1 P 2.4.2.2 P 2.4.2.3 P 2.4.3 2.4.3.1 P 2.9 2.9.1 2.9.1.1 O 2.9.1.2 O 2.9.1.9 O 2.9.2 2.9.2.1 O
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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para Frias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provises sobre o Resultado do Exerccio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impostos a Recolher . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Restos a Pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaes de Crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adiantamentos de Clientes Valores Pendentes a Curto Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outras Receitas a Classificar Passivo Exigvel a Longo Prazo Depsitos Exigveis a Longo Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depsitos e Caues Obrigaes Exigveis a Longo Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaes de Crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para Contingncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obrigaes a Pagar Conta No Escriturada Conta Escriturada Valores Pendentes a Longo Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outros Valores Pendentes Resultado de Exerccios Futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receitas de Exerccios Futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Custos ou Despesas Correspondentes* Patrimnio Lquido Patrimnio/Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital Social Subscrito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital a Realizar* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aes em Tesouraria* Reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reservas de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reservas de Reavaliao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado Acumulado (saldo patrimonial) Passivo Compensado Previso Oramentria da Receita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Previso Inicial da Receita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Previso Adicional da Receita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anulao da Previso* Execuo Oramentria da Despesa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crdito Disponvel

2.9.2.2 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crdito Empenhado a Liquidar 2.9.2.3 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crdito Empenhado Liquidado 2.9.2.4 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descentralizao Externa de Crditos (Destaque) 2.9.2.5 O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descentralizao Interna de Crditos (Proviso)
* Contas redutoras ou retificadoras.

Cdigo S/C 2.9.3 2.9.3.1 C 2.9.3.2 C 2.9.3.3 C 2.9.3.4 C 2.9.3.5 C 2.9.3.6 C 2.9.3.9 C 2.9.4 2.9.4.1 C 2.9.4.2 C 2.9.5 2.9.5.1 C 2.9.5.2 C 2.9.9 2.9.9.1 C 3 3.3 3.3.1 3.3.1.1 F 3.3.1.2 F 3.3.2 3.3.2.1 F 3.3.3 3.3.3.1 F 3.3.3.2 F 3.3.3.3 F 3.3.3.4 F Cdigo S/C 3.3.3.5 F 3.4 3.4.1 3.4.1.1 F

Conta No Escriturada Conta Escriturada Execuo da Programao Financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa a Programar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa a Receber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota de Despesa Recebida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira Solicitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira a Receber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cota Financeira Recebida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diversas Cotas Oramentrias* Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dvidas e Ingressos Execuo de Restos a Pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Restos a Pagar a Liquidar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Restos a Pagar Liquidados Compensaes Passivas Diversas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade DESPESA Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vencimentos e Vantagens Fixas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obrigaes Patronais Juros e Encargos da Dvida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Material de Consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Passagens e Despesas com Locomoo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Servios de Consultoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica Conta No Escriturada Conta Escriturada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica Despesas de Capital Aplicaes Diretas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obras e Instalaes
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* Contas redutoras ou retificadoras.

3.4.1.2 F 3.4.1.3 F 3.4.2 3.4.2.1 F 3.4.2.2 F 3.4.2.3 F 3.4.3 3.4.3.1 F 4 4.1 4.1.1 4.1.1.1 F 4.1.1.2 F 4.1.2 4.1.2.1 F 4.1.3 4.1.3.1 F 4.1.3.2 F 4.1.4 4.1.4.1 F 4.1.5 4.1.5.1 F 4.1.6 4.1.6.1 F Cdigo S/C 4.2 4.2.1 4.2.1.1 F 4.2.1.2 F 4.2.2 4.2.2.1 F 4.2.2.2 F 4.2.3 4.2.3.1 F 4.2.4 4.2.4.1 F 4.9 4.9.1 F 4.9.2 F 4.9.3 F 4.9.9 F
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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Equipamentos e Material Permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aquisio de Imveis Inverses Financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concesso de Emprstimos/Financiamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aquisio de Bens para Revenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aquisio de Ttulos de Crdito Amortizao da Dvida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortizao da Dvida RECEITA Receitas Correntes Receitas Tributrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impostos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Taxas Receitas de Contribuies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contribuies Sociais Receitas Patrimoniais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receitas Imobilirias (aluguis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receitas de Valores Mobilirios (juros) Transferncias Correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias a Estados e Municpios Outras Receitas Correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Multas e Juros de Mora Receita da Dvida Ativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receitas da Dvida Ativa Conta No Escriturada Conta Escriturada Receitas de Capital Operaes de Crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaes de Crdito Internas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaes de Crdito Externas Alienao de Bens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alienao de Bens Mveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alienao de Bens Imveis Amortizao de Emprstimos/Financiamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortizao de Emprstimos/Financiamentos Transferncias de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias a Estados e Municpios Dedues da Receita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incentivos Fiscais* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Restituies* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descontos Concedidos* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outras Dedues*

5 5.1 5.1.2 5.1.2.1 F 5.1.3 5.1.3.1 P 5.1.3.2 P 5.2 5.2.1 5.2.1.1 F 5.2.2 5.2.2.1 P Cdigo S/C 5.2.2.2 P 5.2.3 5.2.3.1 P 5.2.3.2 P 5.6 5.6.9 P 6 6.1 6.1.2 6.1.2.1 F 6.1.3 6.1.3.1 P 6.1.3.2 P 6.2 6.2.1 6.2.1.1 F 6.2.2 6.2.2.1 P 6.2.2.2 P 6.2.3 6.2.3.1 P 6.2.3.2 P 6.3 6.3.1 P 6.3.2 P 6.3.3 P

RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO Resultado Oramentrio Interferncias Passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias Financeiras Concedidas Mutaes Passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desincorporao de Ativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incorporao de Passivos Resultado Extra-oramentrio Despesa Extra-oramentria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Despesas Operacionais Interferncias Passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias de Bens e Valores Concedidos Conta No Escriturada Conta Escriturada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outras Interferncias Passivas Decrscimos Patrimoniais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desincorporao de Ativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incorporao de Passivos Custos e Despesas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Centro de Custos RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO Resultado Oramentrio Interferncias Ativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias Financeiras Recebidas Mutaes Ativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incorporao de Ativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desincorporao de Passivos Resultado Extra-oramentrio Receita Extra-oramentria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Receitas Operacionais Interferncias Ativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferncias de Bens e Valores Recebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Outras Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incorporao de Ativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desincorporao de Passivos Resultado Apurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado do Exerccio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para o Imposto de Renda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proviso para a Contribuio Social

* Contas redutoras ou retificadoras.

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3. Mecanismo das Partidas Dobradas na Contabilidade Pblica

A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme de seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico, atendendo, entre outras, s seguintes formalidades legais: a) a escriturao ser executada em idioma e moeda corrente nacionais; b) a escriturao ser realizada em ordem cronolgica de dia, ms e ano; e c) a escriturao se dar com base em documentos ou elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. Segundo a STN, os atos administrativos so medidas postas em prtica para que a Administrao Pblica alcance seus objetivos. A princpio, no provocam alteraes no patrimnio e, nesse caso, no so passveis de registro. Todavia, os atos que podem se traduzir em modificaes futuras devem ser registrados. Foram criadas, ento, com esse objetivo, as contas de compensao. Ressalte-se que o conceito contbil de atos administrativos bem mais amplo que o conceito consagrado pelo Direito Administrativo. J os fatos administrativos so os que provocam alteraes nos elementos do patrimnio pblico, e so objeto de contabilizao atravs das contas patrimoniais e das contas de resultado. Podem ser classificados como fatos permutativos, fatos modificativos ou fatos mistos: a) fatos permutativos: representam apenas a transposio de valores entre os grupos do Ativo ou Passivo, ou entre ambos ao mesmo tempo, no afetando o patrimnio lquido/saldo patrimonial da Entidade. Exemplo: compra de bens a vista (entrada e sada de ativo), pagamento de obrigao (sada de ativo e sada de passivo) etc.; b) fatos modificativos: so os que provocam variaes (para maior ou para menor) no patrimnio lquido/saldo patrimonial da Entidade. Exemplo: pagamento de despesa (sada de ativo e diminuio de resultado), recebimento de receita (entrada de ativo e aumento do resultado) etc.; e c) fatos mistos: so, ao mesmo tempo, modificativos e permutativos. Exemplo: pagamento de obrigao com desconto (sada de ativo, sada de passivo e aumento de resultado). Na Contabilidade Comercial, os fatos permutativos so contabilizados no prprio patrimnio, passando apenas pelo resultado do exerccio os fatos modificativos. Na Contabilidade Pblica, porm, todos os fatos passam pelo resultado do exerccio, e so apresentados na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. 3.1. Mtodo das partidas dobradas Segundo o art. 86 da Lei n 4.320/64, a escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais ser efetuada pelo mtodo das partidas dobradas, e os dbitos e crditos sero escriturados com a individualizao do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada. O mtodo das partidas dobradas de uso universal. Foi divulgado por Luca Pacioli no ano de 1494 e tem como mxima que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor. Essa correspondncia de valores permite o conhecimento e o controle dos componentes patrimoniais e das variaes do patrimnio lquido e do saldo patrimonial da Entidade. Para se aplicar o mtodo das partidas dobradas, preciso conhecer a natureza de cada conta. As contas do Ativo, das Despesas e do Resultado Diminutivo do Exerccio so de natureza devedora (isto , seus saldos aumentam por meio de dbitos e diminuem por meio de crditos). J as contas do Passivo, das Receitas e do Resultado Aumentativo do Exerccio so de natureza credora (seus saldos aumentam por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos).

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3.2. Mecanismos para contabilizao O lanamento o meio pelo qual so contabilizados os dbitos e os crditos. Considerando que no h devedor sem que haja credor, toda vez que se debitar uma conta, outra ser creditada pelo mesmo valor. Podemos resumir o mecanismo de dbito e crdito na Contabilidade Pblica da seguinte forma: (a) Contas do Ativo: Dbito Aumentos do Ativo Despesa Resultado Diminutivo do Exerccio Crdito Receita Resultado Aumentativo do Exerccio Diminuio do Ativo

Exemplo 1: recebimento, em doao, de um imvel D Bens Imveis (aumento do ativo) C Incorporao de Ativos (resultado aumentativo do exerccio) Exemplo 2: doao de um imvel D Desincorporao de Ativos (resultado diminutivo do exerccio) C Bens Imveis (diminuio do ativo) (b) Contas do Passivo: Dbito Diminuies do Passivo Despesa Resultado Diminutivo do Exerccio Exemplo 3: pagamento de obrigao D Obrigaes a Pagar (diminuio do passivo) C Bancos Conta Movimento Exemplo 4: reconhecimento da despesa do ms D Vencimentos e Vantagens Fixas (despesa) C Pessoal a Pagar (aumento do passivo) Como se pode deduzir, independentemente da conta que ser debitada, sempre haver o registro de sua contrapartida (crdito) de igual valor. Os rgos que se utilizam do Sistema Siafi efetuam os lanamentos contbeis atravs de eventos codificados. Tais eventos representam, na prtica, os mesmos dbitos e crditos utilizados na rotina comercial, como os exemplos citados. Crdito Caixa ou Bancos Resultado Aumentativo do Exerccio Aumentos do Passivo

4. Sistemas de Contas
Os servios de Contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos financeiros (art. 85 da Lei n 4.320/64). Com o
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intuito de atender ao disposto na lei, os lanamentos na Contabilidade Pblica so efetuados em um Sistema de Contas, estruturado em Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro, Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao. 4.1. Sistema de Contas Oramentrio (SO) O Sistema de Contas Oramentrio registra a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constantes da Lei Oramentria Anual e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, comparando, ainda, a receita prevista com a arrecadada. As fontes alimentadoras do Sistema de Contas Oramentrio so os oramentos e suas alteraes, o caixa e os atos administrativos. Para os registros nesse sistema, sero utilizados os seguintes subgrupos de contas do Ativo Compensado: 1.9.1 Execuo Oramentria da Receita; 1.9.2 Fixao Oramentria da Despesa; 2.9.1 Previso Oramentria da Receita; 2.9.2 Execuo Oramentria da Despesa. 4.2. Sistema de Contas de Compensao (SC) No Sistema de Contas de Compensao, so efetuados os registros dos valores que direta ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio. No Sistema de Compensao, sero registrados, entre outros, a execuo da programao financeira, as responsabilidades contratuais do Estado e os bens e valores em poder de terceiros, utilizando os seguintes subgrupos de contas do Ativo e Passivo Compensados: 1.9.3/2.9.3 Execuo da Programao Financeira; 1.9.4/2.9.4 Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios; 1.9.5/2.9.5 Execuo de Restos a Pagar; 1.9.9/2.9.9 Compensaes Ativas/Passivas Diversas. 4.3. Sistema de Contas Patrimonial (SP) No Sistema de Contas Patrimonial, so registrados os bens patrimoniais do Estado, os crditos e os dbitos suscetveis de serem classificados como permanentes ou que sejam resultado do movimento financeiro, as variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou que tenham outras origens e o resultado econmico do exerccio. 4.4. Sistema de Contas Financeiro (SF) No Sistema de Contas Financeiro, so registrados a arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extra-oramentria. A fonte alimentadora do Sistema de Contas Financeiro o caixa (disponvel), que movimenta a entrada e a sada de numerrio, bem como os eventos financeiros correlacionados.

5. Lanamentos Contbeis e Reflexos nos Sistemas de Contas

Os Sistemas de Contas da Contabilidade Pblica so compartimentos estanques, isto , os lanamentos contbeis so fechados (dbito e crdito) dentro do mesmo sistema. Ressalta-se que, dependendo da natureza do ato ou fato administrativo, os lanamentos contbeis podem demandar registros em apenas um ou em todos os sistemas simultaneamente: Exemplo 1: recebimento, em doao, de um computador Registro da entrada do bem (SP) D 1.4.2.2 Bens Mveis no Sistema Patrimonial C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos
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Exemplo 2: aquisio de material permanente vinculado a termo formalizado de contrato a) no momento do empenho e registro do contrato Registro de empenho da despesa (SO) no Sistema Oramentrio Registro do contrato no Sistema (SC) de Compensao D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens C 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade

b) no momento da entrega do material (liquidao da despesa) Registro da obrigao no (SF) Sistema Financeiro Registro da entrada do bem (SP) no Sistema Patrimonial Registro da baixa do contrato (SC) no Sistema de Compensao Registro da liquidao da despesa (SO) no Sistema Oramentrio c) por ocasio do pagamento da despesa Registro do pagamento (SF) da despesa D 2.1.2.1 Fornecedores C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 3.4.1.2 Equipamentos e Material Permanente C 2.1.2.1 Fornecedores D 1.4.2.2 Bens Mveis C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos D 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade C 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado

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Contabilidade Pblica

Unidade VI

Eventos
1. Noes Sobre Evento
As entidades pblicas que fazem uso do Sistema Siafi, ou de sistema informatizado com a mesma plataforma, efetuam lanamentos contbeis atravs de eventos codificados. Esses eventos representam os registros de dbitos e crditos dos atos e fatos administrativos da Contabilidade Pblica por meio de um cdigo especfico. A futura verso do Siafi (Siafi Sculo XXI) pretende internalizar os eventos, de sorte que eles no mais tero que ser fornecidos pelos usurios, na maioria dos procedimentos. Os registros efetuados por meio de eventos podem ser classificados em: a) registro do gestor (registro normal): trata-se do registro rotineiro, sem caracterstica incomum; b) registro de sistema (mquina): o registro apresentado pelo prprio sistema, sem necessidade de indicao na transao; e c) registro de estorno: representa o lanamento inverso (como tambm acontece na Contabilidade Comercial), que anula total ou parcialmente um lanamento anterior registrado indevidamente. Como o evento representa o registro contbil de determinado ato ou fato administrativo, em sua composio determinado um roteiro que contempla todos os lanamentos que se fizerem necessrios para que esse registro seja efetuado por completo. Os eventos contemplam tanto os lanamentos da unidade onde est sendo efetuado o registro, como os lanamentos da unidade receptora da ao efetuada (como, por exemplo, a doao de um veculo). No momento do registro do evento, o impacto do lanamento efetuado causar reflexo nas duas unidades gestoras envolvidas, devendo a unidade receptora da ao, tomando por base o exemplo apresentado, entrar no sistema e confirmar o recebimento da doao, passando o bem a compor definitivamente seu patrimnio. Formalmente, consoante as normas do Ministrio da Fazenda, considerado EVENTO:
qualquer ato ou fato que deva ter tratamento pelo Sistema Siafi e que baseia-se integralmente na identificao do evento sob registro. Para efetuar os processamentos correspondentes fundamental a correta informao do evento para a gerao dos dados no Sistema.

2. Estrutura do Evento
O evento tem seu cdigo composto por seis nmeros (XX.X.XXX), dispostos da seguinte maneira (Figura 6.1):

Estrutura do Evento
O evento tem seu cdigo composto por seis nmeros (XX.X.XXX), dispostos da seguinte maneira: XX Classe X Tipo XXX Cdigo seqencial

Figura 6.1 Estrutura do evento.

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2.1. Classe (XX) A Classe representa o conjunto de eventos de uma mesma natureza. A Tabela de Eventos constituda pelas seguintes Classes: (10) Evento de Previso de Receita (20) Dotao da Despesa (30) Movimentao de Crdito (40) Empenho da Despesa (50) Apropriaes de Retenes, Liquidaes e Outros (51) Apropriaes de Despesas (52) Retenes de Obrigaes (53) Liquidaes de Obrigaes (54) Registros Diversos (55) Apropriaes de Direitos (56) iquidaes de Direitos (60) Restos a Pagar (61) Liquidao de Restos a Pagar (70) Transferncias Financeiras (80) Receita Observe que a ordem dessa classificao dos eventos segue a lgica temporal da execuo oramentria e financeira. Isso facilita o entendimento da classificao e simplifica sua utilizao prtica. 2.2. Tipo de utilizao (X) O Tipo de utilizao do evento representa a situao do registro, e pode ser codificado em: (0) Evento de utilizao direta pelo gestor (1) Evento de utilizao interna pelo sistema (2) Evento complementar ao de utilizao direta pelo gestor (3) Evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema (5) Estorno de evento de utilizao direta do gestor (6) Estorno de evento de utilizao interna pelo sistema (7) Estorno de evento complementar ao de utilizao direta pelo gestor (8) Estorno de evento complementar ao de utilizao interna pelo sistema 2.3. Cdigo seqencial (XXX) O Cdigo Seqencial representa a variao seqencial de 001 a 999, dentro de cada classe. A combinao desses nmeros representa o registro de um ato ou fato administrativo. Para uma melhor compreenso, ser exemplificado como se d essa combinao: Evento: 10.0.001 Classe: 10 Tipo: 0 Cdigo Seqencial: 001 Como j se sabe, a Classe 10 representa a previso da receita. O Tipo 0 demonstra que o registro do evento feito diretamente pelo gestor. A Seqncia 001, como uma seqncia da Classe, retrata uma posio inicial. Assim, pode-se concluir que se trata de uma Previso Oramentria Inicial da Receita, lanada pelo prprio gestor. Caso seja apresentado
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o evento 10.0.002, pode-se verificar que s houve alterao no cdigo seqencial, 002, que representa um adicional. Logo, pode-se concluir que esse novo evento uma Previso Adicional de Receita. Evento: 51.5.199 Classe: 51 Tipo: 5 Cdigo Seqencial: 199 A Classe 51 representa apropriaes de despesas. O Tipo 5 demonstra que se trata de um estorno referente a um lanamento registrado pelo prprio gestor. A Seqncia 199 representa servios de terceiros vinculados a contratos. Logo, pode-se concluir que o evento representa a anulao de uma apropriao de despesas de servios de terceiros vinculados a contratos, cujo lanamento foi efetuado pelo gestor. Ao inserir o evento na tela do Siafi, no documento Intra-Siafi respectivo, tanto na UG emitente (que inseriu os dados), como na UG favorecida (que de alguma forma teve informaes alteradas), sero automaticamente computados os dbitos e crditos correspondentes, cujos reflexos j foram previstos quando da composio desse evento, como, por exemplo: Evento 54.0.858 Especificao Apropriao de recursos diversos a receber

Registro na UG emitente: D 1.1.2.1 Crditos a receber C 6.2.3.1 Incorporao de Ativos No h necessidade de o usurio do Siafi decorar essa seqncia, pois existe uma tabela de eventos disponvel para consulta, cabendo apenas a identificao do evento mais adequado para o registro. Na falta de evento que represente adequadamente o ato ou o fato a ser registrado, ou ainda quando houver dificuldade em localizar o evento mais adequado, basta entrar em contato com a Setorial de Contabilidade do rgo, conforme recomendao da prpria Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda.

3. Concepo Lgica do Evento Os Eventos possuem correspondncia com os documentos de entrada do Siafi, salvo os Eventos das Classes 50, 60, 70 e 80, que podem constar indistintamente das notas de lanamento, ordens bancrias e guias de recebimento. Os Eventos das Classes 10, 20, 30 e 40 esto direcionados para os registros dos atos oramentrios e so preenchidos de forma individual (no precisam de outro evento para completar a partida dobrada). Registram as seguintes transaes: a) classe (10): a previso da receita, atravs da nota de lanamento; b) classe (20): a dotao da despesa, por meio da nota de dotao. H algumas excees de utilizao conjugada, porm, com eventos da mesma classe; c) classe (30): a movimentao dos crditos oramentrios, atravs da nota de crdito; d) classe (40): a emisso de empenhos ou pr-empenhos, por meio da nota de empenho ou na nota de prempenho. Os Eventos da Classe 50.0.XXX devem ser combinados entre si para se ter a partida dobrada (mesmo valor lanado a dbito e a crdito), e so representativos das partidas contbeis dos dbitos das Classes 51, 53 e 55 e os dos crditos
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das Classes 52 e 56, utilizados no registro de fatos modificativos e permutativos. Quando preenchidos na nota de lanamento, no podem ser apresentados de forma individual, salvo os da Classe 54 (que so utilizados para o registro de atos potenciais e de fatos modificativos do Sistema Patrimonial): a) classe (51): so Eventos utilizados sempre que a despesa for reconhecida, independentemente de encontrarse em condies de pagamento. Exigem como complemento os Eventos da Classe (52), quando h reteno da respectiva obrigao, atravs da nota de lanamento. So registrados tambm mediante ordem bancria (quando se tratar de pagamento direto), apropriando e liquidando a despesa ao mesmo tempo, e guia de recebimento; b) classe (52): so Eventos utilizados conjuntamente com os da Classe (51), toda vez que houver reteno da obrigao para pagamento posterior, atravs da nota de lanamento; c) classe (53): so Eventos que se destinam liquidao de obrigaes retidas pelos Eventos da Classe (52), mantendo, em sua maioria, correlao entre suas dezenas finais, objetivando a identificao e o uso desses eventos, atravs de ordem bancria; d) classe (54): so Eventos que se destinam realizao dos registros contbeis e no exigem outros eventos como complemento. Predominam nessa Classe os eventos que afetam as contas do Sistema Patrimonial e so registrados atravs da nota de lanamento; e) classe (55): so Eventos que se destinam apropriao de valores referentes a direitos, at mesmo por desembolsos efetuados pela prpria Unidade Gestora para posterior prestao de contas, atravs de nota de lanamento e ordem bancria; f) classe (56): destinam-se liquidao dos direitos apropriados pelos Eventos da Classe (55), mantendo, em sua maioria, correlao entre as duas dezenas finais, objetivando facilitar a identificao e o uso desses eventos, registrados atravs de nota de lanamento e guia de recebimento. A Classe (60) utilizada para inscrio dos restos a pagar e no tem eventos. Os Eventos da Classe (61) destinam-se liquidao dos restos a pagar inscritos no final do exerccio anterior, exigindo, como contrapartida, eventos de sada de bancos, e so registrados em nota de lanamento, ordem bancria e guia de recebimento, dependendo da transao. Os Eventos da Classe (70) so utilizados para a realizao de transferncias financeiras, exigindo, como contrapartida, eventos de sada de bancos, com registros em nota de lanamento e ordem bancria. Os Eventos da Classe (80) so utilizados na apropriao da receita, exigindo, como contrapartida, eventos de entrada de bancos, e so registrados atravs de nota de lanamento e guia de recebimento.

4. Tabela de Eventos
A tabela de eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras para preenchimento das telas e documentos de entrada no Siafi, transformando os atos e fatos administrativos em registros contbeis automticos. Como codifica os lanamentos contbeis, a tabela de eventos parte integrante do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal, e, periodicamente, sofre atualizaes, cuja responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional. Apenas aos rgos de Contabilidade facultada a realizao de registros sem a utilizao dos eventos, atravs de dbitos e crditos como na Contabilidade Comercial, desde que os mesmos no correspondam a receitas ou despesas.

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Contabilidade Pblica

Unidade VII

Lanamentos Usuais da Contabilidade Pblica

1. Consideraes Gerais
Os atos e os fatos ocorridos na Administrao Pblica Federal so escriturados de forma automtica pelo Siafi, com base na indicao do cdigo numrico que representa o evento. Associado a cada evento, como visto anteriormente, existe um roteiro de contabilizao, onde esto definidas antecipadamente todas as contas a serem debitadas e todas as contas a serem creditadas nas unidades gestoras envolvidas, relacionadas ao registro especfico que se est por escriturar. Tanto o Siafi como o Siafem possuem um software que, ao receber os dados de cada evento, faz a escriturao contbil de forma automtica e padronizada. Como de praxe, a escriturao segue o mtodo das partidas dobradas, ou seja, a cada dbito corresponde um crdito de igual valor e vice-versa. A maioria dos registros contbeis corresponde a lanamentos de primeira frmula em seus respectivos Sistemas de Contas (Oramentrio, Financeiro, de Compensao e Patrimonial), em que h somente uma conta debitada e uma conta creditada. So excees os casos em que se utilizam lanamentos de segunda frmula (um dbito, com dois ou mais crditos), de terceira frmula (dois ou mais dbitos, com somente um crdito) ou de quarta frmula (dois ou mais dbitos, com dois ou mais crditos). Antes de prosseguir na contabilizao propriamente dita dos atos e fatos tpicos da gesto oramentria e financeira da Administrao Pblica, necessrio certificar se os seguintes conceitos esto arraigados: as contas de Ativo, Despesa e Variaes Passivas so de natureza devedora, ou seja, sero debitadas a cada aumento de seu saldo, e creditadas a cada diminuio; as contas de Passivo, Receita e Variaes Ativas so de natureza credora, ou seja, sero creditadas a cada aumento de seu saldo, e debitadas a cada diminuio; a Contabilidade Pblica possui quatro Sistemas de Contas, quais sejam, Financeiro, Patrimonial, Oramentrio e de Compensao. Eles funcionam como compartimentos estanques no que tange aos lanamentos em suas contas; o Sistema Oramentrio usualmente funciona de forma similar ao Sistema Compensado tradicional, tambm existente em outras reas da Contabilidade; assim, o registro de qualquer ato ou fato administrativo ser debitado em uma conta de Ativo Compensado e creditado em uma conta de Passivo Compensado; quando se tratar de receita e despesa oramentrias, devero ser efetuados registros contbeis no Sistema Financeiro e no Sistema Oramentrio. Dependendo do tipo de receita e de despesa, poder ainda ser envolvido o Sistema Patrimonial (receitas e despesas de capital); o controle da realizao da receita oramentria (subgrupo 1.9.1) e da dotao da despesa oramentria (subgrupo 1.9.2) realizado no Ativo Compensado; o controle da previso da receita oramentria (subgrupo 2.9.1) e da rea- lizao da despesa oramentria (subgrupo 2.9.2) realizado no Passivo Compensado; a Despesa ser debitada tendo como contrapartida um Ativo ou Passivo (regime de competncia). A Receita ser creditada tendo como contrapartida um Ativo (regime de caixa);
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 as Variaes Passivas sero debitadas tendo como contrapartida um Ativo (bens e direitos a receber) ou um Passivo (obrigaes a pagar); e as Variaes Ativas sero creditadas tendo como contrapartida um Ativo (bens e direitos a receber) ou um Passivo (obrigaes a pagar).

2. Lanamentos Usuais da Contabilidade Pblica

Segundo o Decreto n 3.589/2000, a Contabilidade Federal ser exercida mediante atividades de registros, de tratamento e de controle das operaes relativas administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio, com vistas elaborao de demonstraes contbeis. As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira no compreendidas na execuo oramentria sero, tambm, objeto de registro, individualizao e controle contbil. Os registros contemplados no presente captulo traro a prtica bsica que constitui o pilar de todo o sistema da Contabilidade Pblica Federal, desde a publicao da Lei Oramentria Anual, que principia o processo. A cada novo exerccio financeiro, ser efetuado o registro da receita e da despesa de acordo com os valores nela aprovados. Os crditos oramentrios sero lanados automaticamente, com base nos dados gerados pelo sistema de elaborao e aprovao do Oramento, embora sejam registrados documentos para cada previso de receita (NL) e para cada dotao (ND). Para facilitar didaticamente, os lanamentos encontram-se estruturados com a indicao da transao, do sistema de contas envolvido, do cdigo e do ttulo da conta extrados do Plano de Contas.* 2.1. Registro da previso da receita Registro da aprovao do (SO) oramento Registro da aprovao (SO) dos crditos adicionais Registro da anulao da (SO) previso da receita D 1.9.1.1 Receita a Realizar C 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita D 1.9.1.1 Receita a Realizar C 2.9.1.2 Previso Adicional da Receita D 2.9.1.9 Anulao da Previso (redutora) C 1.9.1.1 Receita a Realizar

2.2. Registro da fixao da despesa Aprovao dos crditos (SO) iniciais, segundo a Lei Oramentria Anual Aprovao dos crditos (SO) adicionais Registro do cancelamento (SO) de crditos D 1.9.2.1 Crdito Inicial C 2.9.2.1 Crdito Disponvel D 1.9.2.2 Dotao Suplementar Ou D 1.9.2.3 Dotao Especial Ou D 1.9.2.4 Dotao Extraordinria C 2.9.2.1 Crdito Disponvel D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 1.9.2.9 Dotao Cancelada (redutora)

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2.3. Registro da arrecadao da receita 2.3.1. Envolvendo fatos permutativos** Registro da realizao (SO) da receita D 1.9.1.2 Receita Realizada C 1.9.1.1 Receita a Realizar

Registro do reconhecimento (SF) D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento da receita C 4.X.X.X Receita Registro da sada do (SP) bem ou da entrada da obrigao D 5.1.3.1 Desincorporao de Ativos C 1.X.X.X Ativo Ou D 5.1.3.2 Incorporao de Passivos C 2.X.X.X Passivo

No caso da alienao de bens permanentes, seguindo a legislao, a receita poder ser registrada pelo valor efetivamente arrecadado; posteriormente, ser dada a baixa no bem alienado pelo valor contbil (custo). O resultado, que poder ser positivo ou negativo, dever ser ento apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, pela diferena entre a receita oramentria (valor da venda do bem) e a mutao passiva (valor da baixa do bem). 2.3.2. Envolvendo fatos modificativos Registro da realizao (SO) da receita Registro da entrada do recurso (SF) D 1.9.1.2 Receita Realizada C 1.9.1.1 Receita a Realizar D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento C 4.1.X.X Receitas Correntes

2.4. Registro da movimentao de crdito 2.4.1. UG recebedora Registro do recebimento (SO) do Destaque Registro do recebimento (SO) da Proviso 2.4.2. UG descentralizadora Registro da descentralizao (SO) D 2.9.2.1 Crdito Disponvel de Destaque C 2.9.2.4 Descentralizao Externa de Crditos Registro da descentralizao (SO) D 2.9.2.1 Crdito Disponvel de Proviso C 2.9.2.5 Descentralizao Interna de Crditos 2.5. Registro da liberao de recursos financeiros Consoante a norma estudada no Captulo 2, a programao financeira passa por trs etapas: solicitao, aprovao e liberao. A solicitao de competncia das UG, e destinada s unidades setoriais; pode ainda ser efetuada pelas unidades setoriais e destinada ao rgo central. A aprovao atribuio do rgo central em relao solicitao feita pelos rgos setoriais, ou, ainda, dos rgos setoriais em relao solicitao feita pelas UG que lhe so vinculadas.
* Captulo 5 Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica. ** Veja definies de fatos permutativos e modificativos no Captulo 5 Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica.

D 1.9.2.5 Descentralizao Externa de Crditos C 2.9.2.1 Crdito Disponvel D 1.9.2.6 Descentralizao Interna de Crditos C 2.9.2.1 Crdito Disponvel

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O Siafi efetuar registros simultneos e automticos nas unidades concedente e beneficiria de recursos, sempre com base nas informaes introduzidas pelo gestor: 2.5.1. UG beneficiria Registro do recebimento (SF) do recurso, atravs de Cota, Repasse ou Sub-Re- passe Registro do controle da (SC) execuo da programao financeira Registro do controle da (SC) execuo da programao financeira 2.5.2. UG emitente Registro da concesso (SF) do recurso, atravs de Cota, Repasse ou Sub- Repasse Registro do controle da (SC) execuo da programao financeira Registro do controle da (SC) execuo da programao financeira D 5.1.2.1 Transferncias Financeiras Concedidas C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 1.9.3.3 Cota de Despesa Liberada C 1.9.3.2 Cota de Despesa a Liberar D 1.9.3.6 Cota Financeira Liberada C 1.9.3.5 Cota Financeira a Liberar D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento C 6.1.2.1 Transferncias Financeiras Recebidas D 2.9.3.2 Cota de Despesa a Receber C 2.9.3.3 Cota de Despesa Recebida D 2.9.3.5 Cota Financeira a Receber C 2.9.3.6 Cota Financeira Recebida

2.6. Registro do empenho da despesa Como visto anteriormente, os crditos oramentrios so utilizados mediante o empenho da despesa. As despesas sero empenhadas pela unidade oramentria conta dos crditos oramentrios a ela consignados ou mediante descentralizao recebida; pela unidade administrativa, somente conta da descentralizao recebida. O empenho deduz o saldo da conta Crdito Disponvel: Registro do empenho (SO) da despesa Registro do reforo (SO) do empenho da despesa Registro da anulao (SO) do empenho D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.1 Crdito Disponvel

A execuo oramentria da despesa controlada pelo Siafi desde o empenho at seu pagamento, em quatro modalidades: controle por Clula da Despesa (esfera oramentria, unidade oramentria, programa de trabalho, fonte de recursos e natureza de despesa); controle por Nota de Empenho; controle por Favorecido (fornecedor) e controle por Modalidade de Licitao. O controle por Clula da Despesa objetiva verificar a execuo dos programas de trabalhos atribudos pelo oramento s unidades gestoras. O controle por Nota de Empenho permite o monitoramento dos valores dos empenhos emitidos,
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o montante dos empenhos de reforo e eventuais anulaes. O controle por Favorecido permite conhecer as relaes do setor pblico, bem como suas subdivises com seus fornecedores. O controle por Modalidade de Licitao permite constatar o montante realizado mediante dispensa ou inexigibilidade de licitao, bem como quanto adquirido por modalidade de licitao prevista na legislao. 2.7. Registro da liquidao da despesa Os recebimentos de materiais de consumo e permanentes, bem como de servios adquiridos, via oramentria, representam a segunda etapa da execuo da despesa Liquidao , devendo ser registrados aps o Atesto ou recebimento definitivo das reas competentes. O pagamento ser efetuado posteriormente, embasado nas informaes fornecidas pela rea responsvel pela liquidao. 2.7.1. Envolvendo fato permutativo Registro da liquidao (SO) da despesa D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado

Registro do reconhecimento (SF) D 3.4.X.X Despesa de Capital da despesa C 2.1.X.X Passivo Circulante Registro referente a (SP) aquisio de bem ou direito ou quando se tratar de amortizao da dvida D 1.X.X.X Ativo C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos Ou D 2.X.X.X Passivo C 6.1.3.2 Desincorporao de Passivos

2.7.2. Envolvendo fato modificativo Registro da liquidao (SO) D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado

Registro do reconhecimento (SF) D 3.3.X.X Despesas Correntes da despesa C 2.1.X.X Passivo Circulante A sada do almoxarifado de material permanente para uso, devido transferncia de responsabilidade pela guarda e utilizao, estabelece a transferncia contbil dos valores envolvidos na conta de bens mveis do almoxarifado para uma conta especfica do Ativo Permanente Imobilizado. De outro lado, a sada de materiais de consumo do almoxarifado causar de imediato sua baixa por consumo, independentemente de ter havido efetivamente o consumo ou no, como o procedimento da Contabilidade comercial. 2.8. Registro do pagamento da despesa O Siafi permite, por vezes, que a Liquidao (segundo estgio da despesa) e o Pagamento (terceiro e ltimo estgio da despesa) sejam apropriados de modo simultneo, preservando, contudo, os registros referentes aos dois passos distintos. Exemplo bsico o caso da execuo de uma despesa com pagamento a vista. Na prtica, entretanto, a despesa liquidada em um momento e, a posteriori, quando existam adequados recursos financeiros, efetivado seu pagamento: Registro do pagamento (SF) da despesa 2.9. Registro da dvida ativa A receita oramentria segue o regime de caixa, pela arrecadao, dado o que preceitua o art. 35 da Lei n 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas...
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D 2.1.X.X Passivo Circulante C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento

As receitas que ao final do exerccio encontrarem-se apenas com o lanamento tributrio efetuado e que ainda no tenham sido arrecadadas devem ser inscritas na Dvida Ativa. Tal procedimento est determinado no caput do art. 39, 1 da Lei n 4.320/64:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.

Inscrio da dvida ativa, (SP) pelo registro do direito

D 1.2.2.1 Dvida Ativa C 6.2.3.1 Incorporao de Ativos

Quando tais crditos forem efetivamente arrecadados, ser dada a baixa patrimonial respectiva e registrada a receita corrente correspondente: Registro da baixa do (SP) direito, por ocasio do recebimento da dvida Registro da realizao (SO) da receita Registro do recebimento (SF) da receita da dvida ativa D 5.1.3.1 Desincorporao de Ativos C 1.2.2.1 Dvida Ativa D 1.9.1.2 Receita Realizada C 1.9.1.1 Receita a Realizar D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento C 4.1.6.1 Receitas da Dvida Ativa

Segundo o art. 57 da Lei n 4.320/64, a receita ser escriturada independentemente de sua previso no oramento:
Ressalvado o disposto no pargrafo nico do art. 3 desta Lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento...

A ressalva contemplada no pargrafo nico do art. 3 refere-se s operaes de crdito por antecipao da receita, s emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no Ativo e Passivo Financeiros, que a lei classifica como Extra-oramentrias. Quando prescreverem os valores registrados como dvida ativa, dever ser providenciada sua retirada do Ativo Realizvel a Longo Prazo: Registro da baixa do (SP) direito, por ocasio do cancelamento da dvida D 5.2.3.1 Desincorporao de Ativos C 1.2.2.1 Dvida Ativa

2.10. Registro de operaes de crdito 2.10.1. Registro de emprstimos contrados Registro da realizao (SO) da receita, pela entrada do emprstimo D 1.9.1.2 Receita Realizada C 1.9.1.1 Receita a Realizar

Registro do reconhecimento (SF) D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento da receita, pelo recebimento C 4.2.1.X Operaes de Crdito do emprstimo
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Registro da entrada da (SP) obrigao referente ao emprstimo contrado Registro da atualizao (SP) da dvida Registro da liquidao da (SO) despesa, por ocasio da amortizao da dvida Registro do pagamento (SF) da despesa, por ocasio da amortizao da dvida Registro da baixa da (SP) obrigao, por ocasio da amortizao da dvida

D 5.1.3.2 Incorporao de Passivos C 2.1.2.10 Operaes de Crdito Ou C 2.2.2.1 Operaes de Crdito D 5.1.3.2 Incorporao de Passivos C 2.1.2.10 Operaes de Crdito Ou C 2.2.2.1 Operaes de Crdito D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado D 3.4.3.1 Amortizao da Dvida C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 2.1.2.10 Operaes de Crdito Ou D 2.2.2.1 Operaes de Crdito C 6.1.3.2 Desincorporao de Passivos

2.10.2. Registro de emprstimos concedidos Registro do empenho (SO) da despesa, pela concesso do emprstimo Registro da liquidao (SO) da despesa, pela concesso do emprstimo Registro do pagamento (SF) da despesa, pela concesso do emprstimo Registro do direito, pela (SP) concesso do emprstimo Registro da atualizao (SP) dos emprstimos concedidos Registro da realizao (SO) da receita, por ocasio da amortizao dos emprstimos concedidos D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado D 3.4.2.1 Concesso de Emprstimos e Financiamentos C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 1.1.2.2 Emprstimos e Financiamentos Ou D 1.2.2.2 Emprstimos e Financiamentos C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos D 1.1.2.2 Emprstimos e Financiamentos Ou D 1.2.2.2 Emprstimos e Financiamentos C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos D 1.9.1.2 Receita Realizada C 1.9.1.1 Receita a Realizar

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Registro do reconhecimento (SF) D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento da receita, por ocasio da C 4.2.3.1 Amortizao de Emprstimos e Financiamentos amortizao dos emprstimos concedidos Registro da baixa do direito, por (SP) ocasio da amortizao dos emprstimos concedidos 2.11. Registro de restos a pagar No transcurso do exerccio financeiro, os empenhos sero liquidados e seus valores sero contabilizados nas respectivas contas de Passivo, cujos saldos representaro os Restos a Pagar Processados ao seu encerramento. 2.11.1. Inscrio de restos a pagar Registro da liquidao (SO) da despesa Registro da inscrio (SF) da obrigao D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado D 3.X.X.X Despesa C 2.1.2.9 Restos a Pagar D 5.1.3.1 Desincorporao de Ativos C 1.1.2.2 Emprstimos e Financiamentos Ou C 1.2.2.2 Emprstimos e Financiamentos

2.11.2. Pagamento de restos a pagar Em funo de o empenho ter sido emitido no exerccio anterior, no ocorrero lanamentos no sistema oramentrio: a) Envolvendo fato permutativo Registro do pagamento (SF) de restos a pagar Registro quando se tratar de amortizao da dvida (SP) D 2.1.2.9 Restos a Pagar C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 2.X.X.X Passivo C 6.2.3.2 Desincorporao de Passivos D 1.X.X.X Ativo C 6.2.3.1 Incorporao de Ativos

Registro quando se tratar (SP) de empenho referente a aquisio de bem ou direito b) Envolvendo fato modificativo Registro do pagamento (SF) de restos a pagar 2.11.3. Cancelamento de restos a pagar Registro da baixa da (SF) obrigao, por ocasio do cancelamento dos restos a pagar

D 2.1.2.9 Restos a Pagar C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento

D 2.1.2.9 Restos a Pagar C 6.2.3.2 Desincorporao de Passivos

A inscrio e o cancelamento de Restos a Pagar No Processados so controlados em conta de Ativo Compensado (subgrupo 1.9.5). J o controle dos saldos de valores inscritos e no pagos, bem como dos saldos dos valores inscritos j pagos, feito em contas do Passivo Compensado (subgrupo 2.9.5).
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2.12. Registro de contrato O lanamento de atos e fatos que no produzem de imediato nenhuma variao patrimonial, mas que podero produzi-la no futuro, como visto anteriormente, realizado em contas do Sistema de Compensao, a exemplo da assinatura de contratos de servios, de aluguel, de seguros, de fornecimento de bens, concesso de suprimento de fundos, concesso de avais, fianas, cesso de bens em comodato, assinatura de convnios, entre outros: Registro da responsabilidade (SC) D 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens de valores, ttulos e bens C 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade Registro da baixa de responsabilidade de valores, ttulos e bens (SC) D 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade C 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens

2.13. Registro de doaes de imobilizado Registro de baixa de (SP) imobilizado por doao Registro de recebimento (SP) de imobilizado por doao D 5.2.3.1 Desincorporao de Ativos C 1.4.2.X Imobilizado D 1.4.2.X Imobilizado C 6.2.3.1 Incorporao de Ativos

2.14. Registro de suprimento de fundos O suprimento de fundos ser contabilizado como uma despesa realizada com base em sua concesso. Seu saldo parcial ou total constituir anulao de despesa ou receita do Tesouro, se recolhido aps o encerramento do exerccio. 2.14.1. Lanamentos no momento da concesso Registro do empenho da (SO) despesa com concesso de suprimento de fundos Registro da liquidao (SO) da despesa de concesso de suprimento de fundos Registro da liberao de (SF) recursos de suprimento de fundos Registro da (SC) responsabilidade D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado D 3.3.X.X Despesa Corrente C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento D 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens C 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade

2.14.2. Prestao de contas com aplicao total Registro da baixa (SC) da responsabilidade D 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade C 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens

2.14.3. Prestao de contas com devoluo de recursos Registro da baixa (SC) da responsabilidade D 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade C 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens
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Registro da devoluo (SF) dos recursos Registro do estorno (SO) da liquidao Registro da anulao (SO) do empenho

D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento C 3.3.X.X Despesa Corrente D 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.1 Crdito Disponvel

2.15. Registro de despesas de exerccios anteriores Registro do empenho (SO) da despesa de exerccios anteriores Registro da liquidao (SO) da despesa de exerccios anteriores Registro do pagamento (SF) da despesa de exerccios anteriores D 2.9.2.1 Crdito Disponvel C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado D 3.X.X.X Despesa C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento

3. Exerccios Resolvidos
Para melhor compreenso do exposto, a seguir contabilizaremos algumas operaes tpicas da Contabilidade Pblica no livro dirio e no livro razo. Ao final, apresentaremos o Balancete de Verificao* da execuo oramentria e financeira de determinada unidade gestora. 3.1. Registros no livro dirio a) Lanamento da previso da receita e da fixao da despesa, referente a aprovao do oramento de determinada UG, com base na LOA, no valor de R$ 100.000,00. Registro da aprovao (SO) D 1.9.1.1 Receita a Realizar . . . . . . . . . 100.000,00 do oramento C 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita . . 100.000,00 Aprovao dos crditos (SO) D 1.9.2.1 Crdito Inicial 100.000,00 iniciais, segundo a Lei C 2.9.2.1 Crdito Disponvel 100.000,00 Oramentria Anual b) Lanamento de recebimento de recursos financeiros referente a arrecadao de impostos, no valor de R$ 50.000,00. Registro da realizao (SO) da receita Registro da entrada (SF) do recurso D 1.9.1.2 Receita Realizada 50.000,00 C 1.9.1.1 Receita a Realizar 50.000,00 D 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 50.000,00 C 4.1.1.1 Impostos . . . . . . . . . . . 50.000,00

* a relao de contas extradas do livro razo, com seus saldos devedores e credores, com a funo de verificar se as partidas dobradas foram lanadas adequadamente.

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c) Lanamento de empenho e de termo de contrato formalizado para prestao de servios de vigilncia para 12 meses, no valor de R$ 12.000,00. Registro do empenho (SO) da despesa Registro da (SC) responsabilidade de valores, ttulos e bens D 2.9.2.1 Crdito Disponvel 12.000,00 C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar 12.000,00 D 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens 12.000,00 C 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade 12.000,00

d) Liquidao e pagamento de servios de vigilncia referentes a despesa do ms, no valor de R$ 1.000,00. Registro da (SO) liquidao da despesa do ms Registro do (SF) reconhecimento da despesa do ms Registro do (SF) pagamento da despesa do ms Registro da baixa (SC) de responsabilidade de valores, ttulos e bens D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar 1.000,00 C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado 1.000,00 D 3.3.3.5 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 1.000,00 C 2.1.2.1 Fornecedores 1.000,00 D 2.1.2.1 Fornecedores 1.000,00 C 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 1.000,00 D 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade 1.000,00 C 1.9.9.1 Responsabilidade por Valores, Ttulos e Bens 1.000,00

e) Compra de veculo a prazo, com recebimento do bem no ato da compra, sem termo de contrato formalizado, no valor de R$ 20.000,00. Registro do empenho (SO) da despesa Registro da liquidao (SO) da despesa Registro do (SF) reconhecimento da despesa Registro da entrada (SP) do bem 3.2. Registros no livro razo 1.1.1.2 b) d) Bancos Conta Movimento Dbito Arrecadao de impostos 50.000,00 Servios de vigilncia do ms Totais 50.000,00 Saldo 49.000,00 Crdito 1.000,00 1.000,00 D 2.9.2.1 Crdito Disponvel 20.000,00 C 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar 20.000,00 D 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar 20.000,00 C 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado 20.000,00 D 3.4.1.2 Equipamentos e Mat. Permanente 20.000,00 C 2.1.2.1 Fornecedores 20.000,00 D 1.4.2.2 Bens Mveis 20.000,00 C 6.1.3.1 Incorporao de Ativos 20.000,00

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1.4.2.2 e) 1.9.1.1 a) b) 1.9.1.2 b) 1.9.2.1 a) 1.9.9.1 c) d) 2.1.2.1 d) d) e) 2.9.1.1 a) 2.9.2.1 a) c) e) 2.9.2.2 c) d) e)

92

Bens Mveis Aquisio de veculo Totais Saldo

Dbito 20.000,00 20.000,00 20.000,00

Crdito 0,00 Crdito 50.000,00 50.000,00 Crdito 0,00 Crdito 0,00 Crdito 1.000,00 1.000,00 Crdito 1.000,00 20.000,00 21.000,00 20.000,00 Crdito 100.000,00 100.000,00 100.000,00 Crdito 100.000,00 100.000,00 68.000,00 Crdito 12.000,00 20.000,00

Receita a Realizar Dbito Aprovao do oramento 100.000,00 Arrecadao de impostos Totais 100.000,00 Saldo 50.000,00 Receita Realizada Arrecadao de impostos Totais Saldo Crdito Inicial Aprovao do oramento Totais Saldo Dbito 50.000,00 50.000,00 50.000,00 Dbito 100.000,00 100.000,00 100.000,00

Responsabilidade por Valores,Ttulos e Bens Dbito Registro de contrato de servios de vigilncia 12.000,00 Baixa parcial de contrato de servios de vigilncia Totais 12.000,00 Saldo 11.000,00 Fornecedores Dbito Registro da obrigao com servios de vigilncia Pagamento da obrigao com servios de vigilncia 1.000,00 Compra de veculo a prazo Totais 1.000,00 Saldo Previso Inicial da Receita Dbito Aprovao do oramento Totais 0,00 Saldo Crdito Disponvel Dbito Aprovao do oramento Empenho de despesa com servios de vigilncia 12.000,00 Empenho de despesa com aquisio de veculo 20.000,00 Totais 32.000,00 Saldo Crdito Empenhado a Liquidar Dbito Empenho de despesa com servios de vigilncia Liquidao de despesa com servios de vigilncia 1.000,00 Empenho de despesa com aquisio de veculo

e) 2.9.2.3 d) e) 2.9.9.1 c) d) 3.3.3.5 d) 3.4.1.2 e) 4.1.1.1 b) 6.1.3.1 e)

Liquidao de despesa com aquisio de veculo Totais Saldo

20.000,00 21.000,00

32.000,00 11.000,00 Crdito 1.000,00 20.000,00 21.000,00 21.000,00 Crdito 12.000,00 12.000,00 11.000,00 Crdito 0,00 Crdito 0,00 Crdito 50.000,00 50.000,00 50.000,00 Crdito 20.000,00 20.000,00 20.000,00

Crdito Empenhado Liquidado Dbito Liquidao de despesa com servios de vigilncia Liquidao de despesa com aquisio de veculo Totais 0,00 Saldo Valores, Ttulos e Bens Sob Responsabilidade Dbito Registro de contrato de servios de vigilncia Baixa parcial de contrato de servios de vigilncia 1.000,00 Totais 1.000,00 Saldo Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica Despesa com servios de vigilncia no ms Totais Saldo Equipamentos e Material Permanente Aquisio de veculo Totais Saldo Dbito 1.000,00 1.000,00 1.000,00 Dbito 20.000,00 20.000,00 20.000,00

Impostos Dbito Arrecadao de impostos Totais 0,00 Saldo Incorporao de Ativos Dbito Aquisio de veculo Totais 0,00 Saldo

3.3. Levantamento do balancete de verificao Em R$ Cdigo Conta 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 1.4.2.2 Bens Mveis 1.9.1.1 Receita a Realizar 1.9.1.2 Receita Realizada 1.9.2.1 Crdito Inicial 1.9.9.1 Responsabilidade de Valores por Ttulos e Bens 2.1.2.1 Fornecedores 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita 2.9.2.1 Crdito Disponvel Movimento Dbito Crdito 50.000,00 1.000,00 20.000,00 0,00 100.000,00 50.000,00 50.000,00 0,00 100.000,00 0,00 12.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00 32.000,00 21.000,00 100.000,00 100.000,00 Saldo Devedor 49.000,00 20.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,00 11.000,00

Credor 20.000,00 100.000,00 68.000,00

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2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade 3.3.3.5 Outros Servios de Terceiros PJ 3.4.1.2 Equipamentos e Material Permanente 4.1.1.1 Impostos 6.1.3.1 Incorporao de Ativos Total

21.000,00 0,00 1.000,00 1.000,00 20.000,00 0,00 0,00 408.000,00

32.000,00 21.000,00 12.000,00 0,00 0,00 50.000,00 20.000,00 408.000,00

1.000,00 20.000,00

11.000,00 21.000,00 11.000,00

50.000,00 20.000,00 301.000,00 301.000,00

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Contabilidade Pblica

Unidade VIII

Estrutura dos Balanos Pblicos

Objetivos
Proporcionar ao leitor os seguintes conhecimentos: Consideraes Gerais Os Balanos da Contabilidade Pblica Balano Oramentrio Balano Financeiro Balano Patrimonial Demonstrao das Variaes Patrimoniais Balano Geral da Unio Indicadores de Anlise

1. Consideraes Gerais
Na estrutura patrimonial da Contabilidade Pblica, diferentemente da Contabilidade Comercial, o objetivo principal no o patrimnio, e sim a boa administrao dos recursos pblicos. Seus Ativos e Passivos so estruturados de modo a verificar se o saldo que compor o oramento do prximo exerccio ser positivo (supervit) ou negativo (dficit). A estrutura patrimonial tambm evidencia os atos e fatos que podem afetar o patrimnio da Entidade em algum momento, atravs das contas de compensao, que, por sua vez, no interferem na apurao do saldo patrimonial: Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Saldo Patrimonial (descoberto) Compensado Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Saldo Patrimonial Compensado

Quanto ao resultado do exerccio, a Contabilidade Comercial apura a existncia de lucro ou prejuzo pelo confronto das receitas e despesas. Na Contabilidade Pblica, alm da segregao das receitas e despesas em categorias econmicas (Correntes e de Capital), so agregadas mais duas outras classes de contas resultado aumentativo e resultado diminutivo do exerccio. A apurao do resultado , ento, substituda pela apurao das variaes patrimoniais, mais coerente com o conceito oramentrio: Despesa Oramentria Corrente De Capital Receita Oramentria Corrente De Capital

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Resultado Diminutivo do Exerccio Oramentrio Extra-oramentrio

Resultado Aumentativo do Exerccio Oramentrio Extra-oramentrio

2. Os Balanos da Contabilidade Pblica

De acordo com o art. 101 da Lei n 4.320/64, so em nmero de quatro os balanos gerais do exerccio, a saber: Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Balano Patrimonial; e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

3. Balano Oramentrio O Balano Oramentrio tem por funo demonstrar as receitas previstas e as despesas autorizadas em confronto com as receitas e as despesas realizadas (art. 102 da Lei n 4.320/64). Do confronto entre as receitas, podem-se avaliar o grau de planejamento e o desempenho da arrecadao em determinado perodo. J se confrontando as despesas, podem-se analisar a postura da administrao frente autorizao legislativa que limita a ao do dirigente (que nada poder fazer quanto ao que no foi autorizado ou ao que exceder o limite de autorizao) e a qualidade das estimativas de gastos por programas e estruturas administrativas. 3.1. Estrutura do balano oramentrio A estrutura do Balano Oramentrio est prevista no Anexo n 12 da Lei n 4.320/64: BALANO ORAMENTRIO RECEITA Ttulos RECEITAS CORRENTES Tributria Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial De Servios Transf. Correntes Outras Rec. Correntes RECEITAS DE CAPITAL
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DESPESA Fixao Execuo Diferena CRDITOS ORAMENTRIOS E SUPLEMENTARES Despesas Correntes --Despesas de Capital --CRDITOS EXTRAORDINRIOS Despesas Correntes

Previso Execuo Diferena Ttulos

 Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao Emprstimos Transferncia de Capital

... Despesas de Capital ...

Outras Receitas de Capital SOMA Dficit TOTAL SOMA Supervit TOTAL

As contas de receitas esto dispostas por categorias econmicas (Correntes e de Capital), acompanhadas das respectivas fontes de recursos. J as contas de despesas esto dispostas por tipo de crditos (Oramentrio, Suplementar, Especial e Extraordinrio), subdivididos, tambm, por categorias econmicas. 3.2. Instrues de preenchimento*  Para facilitar didaticamente, dividiu-se o Balano Oramentrio em 30 campos, apresentando, na seqncia, as contas que compem cada um desses campos: BALANO ORAMENTRIO <ESFERA DE GOVERNO> <PERODO DE REFERNCIA> Receita Despesa Ttulos Pre- Exe- Dife- Ttulos viso cuo rena Receitas Correntes ... Receitas de Capital ... (1) (2) (3) Soma (4) (5) (6) Dficit Corrente (7) (8) (9) Dficit de Captal (10) (11) (12) Total (13) (14) (15) Crditos Oramentrios e Suplementares Despesas Correntes ... Despesas de Capital ... Crditos Especiais Despesas Correntes ... Despesas de Capital ... Crditos Extraordinrios Despesas Correntes Despesas de Capital Soma Supervit Corrente Supervit de Capital Total Fixa- Exe- Difeo cuo rena

(16) (17)

(18)

(19) (22) (25) (28)

(20) (23) (26) (29)

(21) (24) (27) (30)

Campo 1: Previso Inicial da Receita 2.9.1.1 (+) Previso Adicional da Receita 2.9.1.2 () Anulao da Previso 2.9.1.9. Campo 2: Saldo da conta Receita Realizada 1.9.1.2. Campo 3: Campo 1 () Campo 2.
* Todos os balanos foram elaborados considerando as contas e os cdigos do Plano de Contas apresentado no Captulo 5.

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Campo 4: Receitas correntes previstas (+) receitas de capital previstas. Campo 5: Receitas correntes arrecadadas (+) receitas de capital arrecadadas. Campo 6: Campo 4 () Campo 5. Campo 7: Ser preenchido quando o valor da receita corrente prevista for menor que o valor da despesa corrente fixada, pela diferena. Campo 8: Ser preenchido quando o valor da receita corrente executada for menor que o valor da despesa corrente executada, pela diferena. Campo 9: Campo 7 () Campo 8. Campo 10: Ser preenchido quando o valor da receita de capital prevista for menor que o valor da despesa de capital fixada, pela diferena. Campo 11: Ser preenchido quando o valor da receita de capital executada for menor que o valor da despesa de capital executada, pela diferena. Campo 12: Campo 10 () Campo 11. Campo 13: Campo 4 (+) Campo 7 (+) Campo 10. Campo 14: Campo 5 (+) Campo 8 (+) Campo 11. Campo 15: Campo 13 () Campo 14. Campo 16: Crdito Inicial 1.9.2.1 (+) Dotao Suplementar 1.9.2.2 (+) Dotao Especial 1.9.2.3 (+) Dotao Extraordinria 1.9.2.4 () Dotao Cancelada 1.9.2.9. Campo 17: Saldo da conta Crdito Empenhado Liquidado 2.9.2.3. Campo 18: Campo 16 () Campo 17. Campo 19: Despesas correntes fixadas (+) despesas de capital fixadas. Campo 20: Despesas correntes executadas (+) despesas de capital executadas. Campo 21: Campo 19 () Campo 20. Campo 22: Ser preenchido quando o valor da despesa corrente fixada for menor que o valor da receita corrente prevista, pela diferena. Campo 23: Ser preenchido quando o valor da despesa corrente executada for menor que o valor da receita corrente executada, pela diferena. Campo 24: Campo 22 () Campo 23. Campo 25: Ser preenchido quando o valor da despesa de capital fixada for menor que o valor da receita de capital prevista, pela diferena. Campo 26: Ser preenchido quando o valor da despesa de capital executada for menor que o valor da receita de capital executada, pela diferena. Campo 27: Campo 25 () Campo 26. Campo 28: Campo 19 (+) Campo 22 (+) Campo 25. Campo 29: Campo 20 (+) Campo 23 (+) Campo 26. Campo 30: Campo 28 () Campo 29.
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3.3. Fechamento do balano oramentrio Em R$ Balano Oramentrio Receita Despesa Ttulos Prevista Executada Diferena Ttulos Fixada Executada Diferena Receitas 50.000,00 50.000,00 0,00 Correntes Receitas de 50.000,00 0,00 50.000,00 Capital Soma 100.000,00 50.000,00 50.000,00 Dficit 0,00 0,00 0,00 Corrente Dficit 0,00 20,000.00 (20.000,00) Captal Total 100.000,00 70.000,00 30.000,00 Or. e Suplement. Receitas 50.000,00 1.000,00 De Capital Soma Superavit Corrente Superavit Capital Total 49.000,00

50.000,00 20.000,00 30.000,00 100.000,00 21.000,00 79.000,00 0,00 49.000,00 (49.000,00) 0,00 0,00 0,00

100.000,00 70.000,00 30.000,00

O fechamento do Balano Oramentrio ser concretizado quando as trs colunas do lado da receita forem igualadas s trs colunas do lado da despesa, como no exemplo. Entendem-se por receita prevista as receitas que se espera arrecadar no exerccio; por receita executada, as efetivamente arrecadadas. A diferena do lado da receita se dar pela subtrao entre a receita prevista e a receita executada. A despesa fixada so os gastos que cada entidade (rgo) est autorizada a realizar. A despesa executada refere-se aos gastos que j cumpriram o fato gerador (ainda que no tenha sido paga). A diferena do lado da despesa ser apurada da mesma forma que no lado da receita, subtraindo a despesa fixada da despesa executada. 3.4. Anlise e verificao do balano oramentrio A anlise e a verificao do Balano Oramentrio podem ser realizadas por rgo/gesto, por gesto e por tipo de identificao, por meio de transaes disponibilizadas pelo Siafi, e tm como objetivo preparar os indicadores que sustentaro a avaliao da gesto oramentria. A macrofuno do Siafi relativa s Demonstraes Contbeis apresenta que a comparao entre a previso/dotao e a execuo do Balano Oramentrio pode indicar as seguintes situaes: Receita Prevista < Receita Arrecadada = insuficincia de arrecadao Receita Prevista > Receita Arrecadada = excesso de arrecadao Despesa Fixada < Despesa Realizada = economia na realizao de despesas O resultado oramentrio do exerccio (ROE) apurado confrontando-se as receitas e as despesas executadas (arrecadao versus gastos), o que pode apresentar os seguintes resultados: a) supervit oramentrio: receita executada maior que a despesa executada; b) dficit oramentrio: receita executada menor que a despesa executada; e c) resultado oramentrio nulo: receita executada igual despesa executada. No exemplo, teramos: ROE R$ 50.000,00 () R$ 21.000,00 = R$ 29.000,00 (Supervit Oramentrio)
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Quando a execuo da receita apresentar-se menor que a execuo da despesa (dficit), pode-se deduzir que o supervit financeiro do exerccio anterior deixou de ser realizado no corrente exerccio. No caso de a execuo da receita apresentarse maior que a execuo da despesa (supervit), a avaliao poder afirmar que houve um excesso de arrecadao que no foi utilizado no corrente exerccio. Por se tratar de uma previso, a receita poder ser arrecadada a maior ou a menor. J a despesa, que fixada, s poder ser realizada at o valor autorizado, ou seja, s poder ser emitido empenho at o valor do crdito oramentrio disponvel. Como os dados do Balano Oramentrio so apresentados por grandes grupos de contas, recomenda-se que em sua anlise os seguintes anexos da Lei n 4.320/64 sejam consultados: Anexo 1 Demonstrativo da receita e da despesa por categorias econmicas; Anexo 10 Comparativo entre a receita prevista e a executada; e Anexo 11 Comparativo entre a despesa fixada e a executada. 3.5. Avaliao da gesto do balano oramentrio A avaliao da gesto do Balano Oramentrio consiste basicamente em verificar a eficincia com que as aes foram realizadas, orientando a execuo e fixando bases consistentes para as futuras programaes oramentrias. De posse dos dados do Balano Oramentrio, importante elaborar relatrios com tabelas, indicadores e informes peridicos para uso e tomada de decises por parte dos gestores. importante verificar, tambm, se os valores autorizados esto de acordo com a Lei Oramentria Anual e com os crditos adicionais autorizados. Os totais do confronto da receita prevista com a despesa fixada, bem como da receita executada com a despesa executada (incluindo o dficit ou o supervit apurado), devem estar contrabalanados. Caso seja verificada diferena entre as receitas previstas e as despesas fixadas, provvel que no tenha sido feita a atualizao da previso adicional da receita (no caso da incorporao dos crditos adicionais, por supervit financeiro do exerccio anterior). 3.6. Regularizao das pendncias do balano oramentrio O primeiro passo para regularizar as pendncias do Balano Oramentrio verificar se h igualdade entre a previso da receita e a dotao fixada, objetivando manter seu equilbrio. Caso haja desequilbrio, a anlise dever: identificar os registros efetuados nas fontes prprias do rgo; no caso do registro em fonte imprpria, solicitar cancelamento; e verificar se os somatrios do saldo em nvel global e por fonte de recursos esto iguais. Recomendamos que seja verificado, ainda, se os valores correspondentes receita realizada e ao empenho liquidado esto compatveis com os registros do Balano Financeiro e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, no total, por tipo de receita e natureza de despesa.

4. Balano Financeiro
Segundo o art. 103 da Lei n 4.320/64, o Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Ou seja, apresentar todos os ingressos e dispndios de recursos conjugados com os saldos de caixa inicial e final do exerccio. Nas receitas oramentrias, esto computados os valores de restos a pagar do exerccio, com a funo de compensar os valores das correspondentes despesas oramentrias realizadas e no pagas (pargrafo nico do art. 103 da Lei n 4.320/64).
100

4.1. Estrutura do balano financeiro O Anexo 13 da L Corrente ei n 4.320/64 define a seguinte estrutura para o Balano Financeiro: BALANO FINANCEIRO RECEITA Ttulos R$ R$ R$ ORAMENTRIA Receitas Correntes Tributria Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial De Servios Transf. Correntes Outras Rec. Correntes Receitas De Capital Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao Emprst. Transf. de Capital Outras Rec. Capital EXTRA-ORAMENTRIA Receita Extra-oramentria Interferncias Ativas Restos a Pagar (contrapartida das despesas no pagas) Servio da Dvida a Pagar (contra- partida daquele no pago) Depsitos Outras Operaes SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Disponvel Caixa Bancos Aplicaes Financeiras TOTAL DESPESA Ttulos ORAMENTRIA Legislativa Judiciria Essencial Justia Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao Cultura Direitos da Cidadania Urbanizao Habitaao Saneamento Gesto Ambiental Cincia e Tecnologia Agricultura Organizao Agrria Indstria Comrcio e Servios Comunicaes Energia Transporte Desporto e Lazer Encargos Especiais EXTRA-ORAMENTRIA Despesa Extra-oramentria Interferncias Passivas Restos a Pagar ( Pagos no Exerccio) Servio da Dvida a Pagar (pago) Dpositos Outras Operaes SALDO PARA EXERCCIO SEGUINTE Disponvel Caixa Bancos Aplicaes Financeiras TOTAL
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R$ R$ R$

As receitas oramentrias esto dispostas por categorias econmicas (Correntes e de Capital), acompanhadas das respectivas fontes de recursos. J as despesas oramentrias esto dispostas por funo, que so os grandes grupos de aes desenvolvidas pelo governo, vistas no Captulo 3 Das Receitas e das Despesas Pblicas. 4.2. Instrues de preenchimento Para facilitar didaticamente, dividiu-se o Balano Financeiro em oito campos, apresentando, na seqncia, as contas que compem cada um desses campos: BALANO FINANCEIRO <ESFERA DE GOVERNO> <PERODO DE REFERNCIA> RECEITA Ttulos R$ Oramentria (1) Extra-oramentria (2) Saldo do Exerccio Anterior (3) Total (4) DESPESA Ttulos Oramentria Extra-oramentria Saldo para o Exerccio Seguinte Total R$ (5) (6) (7) (8)

Campo 1: Receitas Correntes 4.1 (+) Receitas de Capital 4.2 () Dedues da Receita 4.9 (+) Transferncias Financeiras Recebidas 6.1.2.1. Campo 2: Receita Extra-oramentria 6.2.1 (+) Interferncias Ativas 6.2.2 (+) despesas do exerccio que no tenham sido efetivamente pagas, inscritas em restos a pagar (+) depsitos e outras operaes em que entidade figura apenas como depositria de valores. Campo 3: Saldo do Caixa no incio do exerccio 1.1.1.1 (+) saldo de Bancos Conta Movimento no incio do exerccio 1.1.1.2 (+) saldo de Aplicaes Financeiras no incio do exerccio 1.1.1.3. Campo 4: Campo 1 (+) Campo 2 (+) Campo 3. Campo 5: Despesas Correntes 3.3 (+) Despesas de Capital 3.4 (+) Transferncias Financeiras Concedidas 5.1.2.1 (+) despesas do exerccio inscritas em restos a pagar (Obrigaes em Circulao 2.1.2). Campo 6: Despesa Extra-oramentria 5.2.1 (+) Interferncias Passivas 5.2.2 (+) restos a pagar pagos no exerccio (+) recolhimento ao Tesouro Nacional dos recebimentos em que entidade figura apenas como depositria de valores. Campo 7: Campo 8: Campo 4 () Campo 5 () Campo 6. Campo 5 (+) Campo 6 (+) Campo 7.

4.3. Fechamento do balano financeiro Balano Financeiro Receira Oramentria Extra-oramentria Saldo do Exerccio Anterior Total R$ 50.000,00 20.000,00 20.000,00 90.000,00 Depesa Oramentria Extra-oramentria Saldo para o Exerccio Seguinte Total R$ 41.000,00 0,00 49.000,00 90.000,00

O fechamento do Balano Financeiro ser concretizado quando o total das receitas for igualado ao total das despesas, como no exemplo.
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4.4. Anlise e verificao do balano financeiro A anlise e verificao do Balano Financeiro podem ser realizadas por rgo/gesto, por gesto, por tipo de administrao e pela unidade gestora/gesto, por meio das transaes disponibilizadas no Siafi. Tem como objetivo principal preparar os indicadores que sustentaro a avaliao da gesto financeira. O resultado financeiro do exerccio (RFE) corresponde diferena entre o somatrio das receitas oramentrias com as receitas extra-orament- rias e o somatrio das despesas oramentrias com as despesas extra-oramen- trias. Se as receitas forem maiores que as despesas, ocorre supervit; caso contrrio, dficit. O RFE tambm pode ser apurado pela diferena entre o saldo que passa para o exerccio seguinte e o saldo do exerccio anterior. Esse resultado no deve ser entendido como supervit ou dficit do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. No exemplo, teramos: RFE R$ 49.000,00 () R$ 20.000,00 = R$ 29.000,00 (supervit financeiro) Segundo Kohama (2000, p. 157), ao incluir os restos a pagar na coluna de receita, do ponto de vista financeiro a escriturao passa a ser pelo regime de caixa. Do ponto de vista desse regime, esse procedimento em nada interfere no resultado financeiro apurado no exerccio, conforme podemos observar a seguir: considere que no exemplo parte da despesa oramentria do exerccio, R$ 20.000,00, tenha sido inscrita em restos a pagar (portanto, trata-se de uma despesa que no afetaria o resultado financeiro); por determinao legal, essas despesas tambm foram includas como receita extra-oramentria (justamente para compensar sua incluso como despesa); caso esse valor, R$ 20.000,00, fosse excludo, tanto do lado da despesa, como do lado da receita, teramos: Balano Financeiro Receira Oramentria Extra-oramentria Saldo do Exerccio Anterior Total R$ 50.000,00 0,00 20.000,00 70.000,00 Depesa Oramentria Extra-oramentria Saldo para o Exerccio Seguinte Total R$ 21.000,00 0,00 49.000,00 70.000,00

RFE R$ 49.000,00 () R$ 20.000,00 = R$ 29.000,00 (supervit financeiro) Como os dados do Balano Financeiro so apresentados por grandes grupos de contas, recomendamos que em sua anlise os seguintes anexos da Lei n 4.320/64 sejam consultados: Anexo 10 Comparativo entre a receita prevista e a executada; Anexo 11 Comparativo entre a despesa fixada e a executada; Anexo 17 Quadro Demonstrativo da Dvida Flutuante. 4.5. Avaliao da gesto do balano financeiro Segundo a macrofuno do Siafi, deve-se observar a necessidade de alocar recursos nas disponibilidades para os pagamentos das despesas no pagas no exerccio corrente, de modo que o exerccio seguinte no seja onerado. A avaliao da gesto financeira feita pela correspondncia entre os valores do Balano Financeiro e os indicadores que possibilitam sua anlise sob o ponto de vista gerencial.
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4.6. Regularizao das pendncias do balano financeiro O primeiro passo para regularizar as pendncias do balano financeiro verificar a existncia de valores registrados em outros ingressos na receita, ou outros dispndios na despesa. Caso haja desequilbrio decorrente desses valores, a anlise dever ser realizada da seguinte maneira: confirmar o ms em que ocorreu o desequilbrio; verificar no balancete a conta que est causando a divergncia (partindo das contas com saldos invertidos e depois das demais). Identificada a conta, consultar o livro Razo para localizar o lanamento que gerou o desequilbrio; e observar se as classificaes das receitas e das despesas apresentam incompatibilidade com a finalidade do rgo/UG, procedendo regularizao, quando necessrio.

5. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial o demonstrativo que evidencia a posio das contas que constituem o Ativo e o Passivo, apresentando a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicando o valor do saldo patrimonial (positivo ou negativo) da Entidade. Segundo o art. 105 da Lei n 4.320/64, o Balano Patrimonial demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. O Plano de Contas apresentado no Captulo 5 foi estruturado conforme o Plano de Contas da Administrao Pblica Federal e das Normas Brasileiras de Contabilidade, com nomenclatura diferente da disposta na Lei n 4.320/64 (Financeiro e Permanente), que a utilizada pela maioria dos Estados e Municpios brasileiros. Basicamente, a distino entre os Grupos de Contas na forma da Lei n 4.320/64 tem por objetivo o clculo do supervit financeiro (quando o Ativo Financeiro for maior que o Ativo Permanente), que respaldar a abertura de crditos adicionais. Registra-se, todavia, que estudos tm sido desenvolvidos no Governo Federal para que o Plano de Contas seja padronizado nacionalmente, com a estrutura muito prxima da abordada na presente obra. 5.1. Estrutura do balano patrimonial O Anexo 14 da Lei n 4.320/64 define a seguinte estrutura para o Balano Patrimonial: BALANO PATRIMONIAL Ativo Ttulos R$ R$ R$ ATIVO FINANCEIRO Disponvel Vinculado em c/c Bancrias Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Valores Diversos
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Passivo Ttulos PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Servio da Dvida a Pagar Dpositos Dbitos em Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Dvida Fundada Externa Diversos

R$ R$ R$

Ativo Ttulos R$ R$ R$ SALDO PATRIMONIAL ATIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Valores de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos Contrapartidas Total Geral

Passivo Ttulos SALDO PATRIMONIAL PASSIVO COMPENSADO Responsabilidades do Governo Controles de Natureza Passiva Contrapartidas Total Geral

R$ R$ R$

O Ativo Financeiro compreende os recursos da execuo oramentria da receita e de outros valores adiantados a terceiros ou recolhidos por estes a ttulo de depsitos, caues, garantias e outros, bem como os crditos e valores que independam de autorizao oramentria para serem movimentados ( 1 do art. 105 da Lei n 4.320/64). Se considerarmos o plano de contas abordado na presente obra (Captulo 5), basicamente se resumiria s contas pertencentes ao Subgrupo Disponvel. O Ativo Permanente refere-se execuo de bens e valores que no interferem na movimentao financeira: realizvel a curto prazo, valores pendentes a curto prazo, realizvel a longo prazo e permanente ( 2 do art. 105 da Lei n 4.320/64). Segundo o plano de contas do Captulo 5, pertenceriam a esse grupo parte das contas do Ativo Circulante (com exceo do Subgrupo Disponvel), as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e as contas do Ativo Permanente. O Ativo Real corresponde ao somatrio dos valores do Ativo Financeiro e Ativo Permanente, evidenciando as alteraes patrimoniais ocorridas durante o exerccio. No Ativo Compensado esto representados os valores que no se integram ao patrimnio, mas que refletem as transaes contbeis oriundas dos atos administrativos que em algum momento possam vir a afet-lo ( 5 do art. 105 da Lei n 4.320/64). O Passivo Financeiro compreende as obrigaes provenientes da execuo oramentria da despesa, que independem de autorizao oramentria para sua realizao, e de outros valores recolhidos por terceiros, no pagos e no devolvidos at o final do exerccio financeiro ( 3 do art. 105 da Lei n 4.320/64). No plano de contas do Captulo 5, as contas pertencentes a esse grupo esto distribudas no Passivo Circulante e no Passivo Exigvel a Longo Prazo. Para saber a diferena da classificao como Financeiro ou Permanente, bastaria observar se na coluna S/C (sistema de contas) aparece a letra F (de Financeiro) ou a letra P (de patrimonial). Esse raciocnio tambm vale para as contas do Ativo. O Passivo Permanente representa os saldos das obrigaes a curto e longo prazos que no provocaram, de imediato, efeitos financeiros durante o exerccio, que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate ( 4 do art. 105 da Lei n 4.320/64). Na presente obra, seriam assim classificadas as contas pertencentes ao grupo Exigvel a Longo Prazo. O Passivo Real corresponde ao somatrio dos valores do Passivo Financeiro e Passivo Permanente. O Saldo Patrimonial (patrimnio lquido) a diferena entre o Ativo e o Passivo, aps apurao do dficit ou supervit do exerccio. No Passivo Compensado, esto representadas as contrapartidas dos valores do Ativo Compensado. Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. No caso das contas retificadoras, seus saldos devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupos de contas que lhes deram origem. 5.2. Normas e procedimentos contbeis O art. 106 da Lei n 4.320/64 traz que a avaliao dos elementos patrimoniais observar as seguintes normas: os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, por seu valor nominal, feita a converso quando em moeda estrangeira taxa de cmbio vigente na data do balano; os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;
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 os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras; os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moe- da estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional; as variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial; e podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. A Contabilidade Pblica brasileira atualmente no possui mecanismos SISTEMTICOS para apropriar depreciao, exausto e atualizao monetria de ativos, com exceo das empresas de direito pblico que adotam os mecanismos da Lei n 6.404/76. Tal fato limita o valor das informaes patrimoniais disponveis e diminui sensivelmente a transparncia da gesto patrimonial do setor pblico. 5.3. Instrues de preenchimento Para facilitar didaticamente, o Balano Patrimonial da presente obra foi elaborado de acordo com o Plano de Contas explorado no Captulo 5, que tem sido a linha de pensamento da Secretaria do Tesouro Nacional para a Administrao Pblica Federal. Na seqncia, so apresentadas as contas que compem os campos destacados: BALANO PATRIMONIAL <ESFERA DE GOVERNO> <PERODO DE REFERNCIA> Ativo CIRCULANTE (1) Disponvel Crditos em Circulao Bens e Valores em Circulao Valores Pendentes a Curto Prazo REALIZVEL A LONGO PRAZO (2) Depsitos Realizveis a Longo Prazo Crditos Realizveis a Longo Prazo PERMANENTE (3) Investimentos Imobilizado Diferido Ativo Real (4) ATIVO COMPENSADO (5) Execuo Oramentria da Receita Fixao Oramentria da Despesa Execuo da Programao Financeira Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios Execuo de Restos a Pagar Compensaes Ativas Diversas Ativo Total (6)
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Em R$

Passivo CIRCULANTE (7) Depsitos Obrigaes em Circulao Balores Pendentes a Curto Prazo EXIGVEL A LONGO PRAZO (8) Depsitos Exigiveis a Longo Prazo Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Valores Pendentes a Longo Prazo RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS (9)

Passivo Real (10) SALDO PATRIMONIAL (PATRIMNIO LQUIDO) (11) Patrimnio/Capital Reservas Lucros ou Prejuizos Acumulados (Supervit ou Dficit) PASSIVO COMPENSADO (12) Previso Oramentria da Receita Execuo Oramentria da Despesa Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios Execuo dos Restos a Pagar Compensaes Passivas Diversas Passivo Total (13)

Campo 1: Disponvel 1.1.1 (+) Crditos em Circulao 1.1.2 (+) Bens e Valores em Circulao 1.1.3 (+) Valores Pendentes a Curto Prazo 1.1.4. Campo 2: Depsitos Realizveis a Longo Prazo 1.2.1 (+) Crditos Realizveis a Longo Prazo 1.2.2. Campo 3: Investimentos 1.4.1 (+) Imobilizado 1.4.2 (+) Diferido 1.4.3. Campo 4: Campo 1 (+) Campo 2 (+) Campo 3. Campo 5: Execuo Oramentria da Receita 1.9.1 (+) Fixao Oramentria da Despesa 1.9.2 (+) Execuo da Programao Financeira 1.9.3 (+) Despesas e Dvidas dos Estados e Municpios 1.9.4 (+) Execuo de Restos a Pagar 1.9.5 (+) Compensaes Ativas Diversas 1.9.9. Campo 6: Campo 4 (+) Campo 5. Campo 7: Depsitos 2.1.1 (+) Obrigaes em Circulao 2.1.2 (+) Valores Pendentes a Curto Prazo 2.1.4. Campo 8: Depsitos Exigveis a Longo Prazo 2.2.1 (+) Obrigaes Exigveis a Longo Prazo 2.2.2 (+) Valores Pendentes a Longo Prazo 2.2.4. Campo 9: Receitas de Exerccios Futuros 2.3.1 () Custos ou Despesas Correspondentes 2.3.2. Campo 10: Campo 7 (+) Campo 8 (+) Campo 9. Campo 11: Patrimnio/Capital 2.4.1 (+) Reservas 2.4.2 (+) ou () Lucros ou Prejuzos Acumulados (dficit ou supervit) 2.4.3. Campo 12: Previso Oramentria da Receita 2.9.1 (+) Execuo Oramentria da Despesa 2.9.2 (+) Execuo da Programao Financeira 2.9.3 (+) Despesas ou Dvidas dos Estados e Municpios 2.9.4 (+) Execuo de Restos a Pagar 2.9.5 (+) Compensaes Passivas Diversas 2.9.9. Campo 13: Campo 10 (+) Campo 11 (+) Campo 12. 5.4. Fechamento do balano patrimonial Para elaborao do Balano Patrimonial, deve-se ter em mos o movimento de todas as contas patrimoniais. Essa informao facilitada quando se dispe do Balancete de Verificao: Em R$ Cdigo Conta Saldo Devedor 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 49.000,00 1.4.2.2 Bens Mveis 20.000,00 1.9.1.1 Receita a Realizar 50.000,00 1.9.1.2 Receita Realizada 50.000,00 1.9.2.1 Crdito Inicial 100.000,00 1.9.9.1 Respons. Valores Ttulos e Bens 11.000,00 2.1.2.1 Fornecedores 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita 2.9.2.1 Crdito Disponvel 2.9.2.2 Crdito Empenhado a Liquidado 2.9.2.3 Crdito Empenhado Liquidado 2.9.9.1 Valores, Ttulos e Bens sob Responsabilidade Total 280.000,00 Diferena (resultado patrimonial) 49.000,00

Credor 20.000,00 100.000,00 68.000,00 11.000,00 21.000,00 11.000,00 231.000,00

A princpio, o resultado patrimonial do exerccio patrimonial ser tratado apenas como a diferena entre o saldo das contas devedoras e o saldo das contas credoras.
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 Em R$ BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo ATIVO CIRCULANTE 49.000,00 Bancos Conta 49.000,00 Movimento ATIVO PERMANENTE Bens Mveis 20.000,00 Ativo Real 20.000,00 69.000,00 Passivo Real SALDO PATRIMONIAL PASSIVO COMPENSADO Passivo Total 20.000,00 49.000,00 211.000,00 280.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores 20.000,00 20.000,00

ATIVO COMPENSADO 211.000,00 Ativo Total 280.000,00

O fechamento do Balano Patrimonial ser concretizado quando o total do Ativo for igualado ao total do Passivo. 5.5. Anlise e verificao do balano patrimonial A anlise e a verificao do Balano Patrimonial podem ser realizadas por rgo/Gesto, por Gesto, por tipo de administrao e pela unidade gestora/ Gesto, por meio das transaes disponibilizadas pelo Sistema Siafi. Tem como objetivo principal preparar os indicadores que sustentaro a avaliao da gesto patrimonial. Como os dados do Balano Patrimonial so apresentados por grandes grupos de contas, recomendamos que em sua anlise sejam consultados os seguintes anexos da Lei n 4.320/64: Anexo 15 Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Anexo 16 Quadro Demonstrativo da Dvida Fundada; e Anexo 17 Quadro Demonstrativo da Dvida Flutuante. Apesar de considerada apenas um anexo, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais parte integrante do Balano Patrimonial, sem a qual no possvel a apurao do saldo patrimonial e o conseqente fechamento do balano (total do ativo = total do passivo). Essa Demonstrao ser vista com mais propriedade na seqncia deste captulo. 5.6. Avaliao de gesto do balano patrimonial A avaliao da gesto do Balano Patrimonial permite demonstrar a situao de liquidez, a estrutura de capitalizao, a rentabilidade e outros indicadores econmico-financeiros utilizados para a tomada de decises. 5.7. Regularizao das pendncias do balano patrimonial O primeiro passo para regularizar as pendncias do Balano Patrimonial verificar a igualdade entre o Ativo e o Passivo, bem como suas contas de compensao. Caso haja saldos invertidos nas contas contbeis (identificados atravs do Balancete), busca-se no Razo o lanamento que gerou a inverso do saldo e providencia-se sua regularizao. importante verificar se a diferena entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro em cada UG equivale ao saldo da conta Disponibilidades por Fontes de Recursos, aps a inscrio de restos a pagar e a classificao da receita e das despesas pendentes.

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As contas que no podem apresentar saldos ao final do exerccio devem ser repassadas, como, por exemplo, receita bruta e outras receitas a classificar, e, ainda, as contas de pessoal a pagar e consignaes. Tambm a origem dos saldos das contas contbeis que apresentarem valores irrelevantes deve ser analisada. Caso no pertenam ao Ativo Permanente, seus saldos devem ser baixados ou atualizados. Por fim, importante tambm verificar as classificaes indevidas no patrimnio da UG, bem como sua incompatibilidade com a finalidade do rgo.

6. Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Segundo o art. 104 da Lei n 4.320/64, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. 6.1. Estrutura da demonstrao das variaes patrimoniais A estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais est prevista no Anexo n 15 da Lei n 4.320/64: DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Variaes Ativas Variaes Passivas Ttulos R$ R$ R$ Ttulos Resultantes da Execuo Oramentria Receitas Oramentrias Despesas Oramentrias Interferncias Ativas Interferncias Passivas Mutaes Patrimoniais Mutaes Ativas Mutaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria Receitas Despesas Extra-oramentrias Extra-oramentrias Interferncias Ativas Interferncias Passivas Acrscimos Patrimoniais Decrscimos Patrimoniais Total das Variaes Ativas Total das Variaes Passivas Resultado Patrimonial Resulturado Patrimonial (Dficit) (Supervit) Total Geral Total Geral

R$ R$ R$

As Variaes Patrimoniais so divididas em Variaes Ativas (somatrio das receitas oramentrias e extraoramentrias) e Variaes Passivas (somatrio das despesas oramentrias e extra-oramentrias). As Variaes Ativas Oramentrias compreendem: as receitas que representam a arrecadao lquida dos recursos, em cumprimento s leis em vigor; as interferncias ativas, que registram as incorporaes e desincorporaes de receitas e despesas entre as UG; e as mutaes ativas, que refletem o equilbrio do resultado da gesto de cada UG, em virtude da execuo oramentria. As Variaes Ativas Extra-oramentrias so compostas pelas interferncias ativas, decorrentes de transferncias de bens e valores independentes da execuo oramentria entre as UG, e pelos acrscimos patrimoniais, que retratam, basicamente, as variaes decorrentes de incorporaes de crditos, baixa de obrigaes e ajustes correspondentes.

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As Variaes Passivas Oramentrias contemplam: as despesas que representam a execuo da dotao oramentria, em cumprimento s determinaes legais; as interferncias passivas, que registram as incorporaes e desincorporaes de despesas e receitas entre as UG; e as mutaes passivas, que refletem o equilbrio do resultado da gesto, de cada UG, em virtude da execuo oramentria. As Variaes Passivas Extra-oramentrias so compostas pelas contas de interferncias passivas, que refletem as transferncias de bens e valores independentes da execuo oramentria entre as UG, e pelos decrscimos patrimoniais, que representam as variaes ocorridas em funo das baixas de crditos, incorporao de obrigaes e ajustes correspondentes, entre outros. O Resultado Patrimonial do Exerccio (RPE) apurado pela diferena entre as Variaes Ativas e as Variaes Passivas, e representa as alteraes patrimoniais do exerccio, podendo apresentar: a) supervit patrimonial: variao ativa maior que variao passiva; b) dficit patrimonial: variao ativa menor que variao passiva; e c) situao patrimonial nula: variao ativa igual a variao passiva. O RPE , ento, agregado ao saldo patrimonial acumulado no Balano Patrimonial, possibilitando a apurao da situao patrimonial lquida da entidade, que pode ser: Positiva Ativo Passivo Real Real AR > PR 6.2. Instrues de preenchimento Para facilitar didaticamente, dividimos a Demonstrao das Variaes Patrimoniais em 12 campos, apresentando, na seqncia, as contas que compem cada um desses campos: DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS <ESFERA DE GOVERNO> <PERODO DE REFERNCIA>> Variaes Ativas Variaes Passivas Ttulos R$ R$ R$ Ttulos (1) Resultantes de Execuo Oramentria (7) Receitas Oramentrias Despesas Oramentrias Receitas Correntes Despesas Concorrentes Receitas de Capital Despesas de Capital Interferncias Ativas Trasferncias Financeiras Recebidas (7) Mutaes Patrimoniais Mutaes Ativas Incorporao de Ativos Desincorporao de Passivos
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Negativa Ativo Passivo Real Real AR < PR

Nula Ativo Passivo Real Real AR = PR

R$ R$ R$

Interferncias Passivas Transferncias Financeiras Concebidas (8) Mutaes Passivas Desincorporao de Ativos Incorporao de Passivos

(3) Independentes da Execuo Oramentria Receitas Extra-oramentria Receitas Operacionais Interferncias Ativas Transferncias de bens e Valores Recebidos Outras Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais Incorporao de Ativos Desincorporao de Ativos Total de Variaes Ativas (4) Resultado Patrimonial (5) Total Geral (6)

(9) Despesa Extra-oramentria Despesas Operacionais Interferncias Passivas Transferncias de bens e Valores Concebidos Outras Interferncias Passivas Descrscimos Patrimoniais Desincorporao de Ativos Incorporao de Ativos Total de Variaes Passivas (10) Resultado Patrimonial (Supervit) (11) Total Geral (12)

Campo 1: saldo de Receitas Correntes 4.1 (+) saldo de Receitas de Capital 4.2 () saldo de Dedues da Receita 4.9 (+) Transferncias Financeiras Recebidas 6.1.2.1. Campo 2: Incorporao de Ativos 6.1.3.1 (+) Desincorporao de Passivos 6.1.3.2. Campo 3: Receitas Operacionais 6.2.1.1 (+) Transferncias de Bens e Valores Recebidos 6.2.2.1 (+) Outras Interferncias Ativas 6.2.2.2 (+) Incorporao de Ativos 6.2.3.1 (+) Desincorporao de Passivos 6.2.3.2. Campo 4: Campo 1 (+) Campo 2 (+) Campo 3. Campo 5: ser preenchido quando o valor do Campo 10 for maior que o valor do Campo 4, pela diferena. Campo 6: Campo 4 (+) Campo 5. Campo 7: saldo de Despesas Correntes 3.3 (+) saldo de Despesas de Capital 3.4 (+) Transferncias Financeiras Concedidas 5.1.2.1. Campo 8: Desincorporao de Ativos 5.1.3.1 (+) Incorporao de Passivos 5.1.3.2. Campo 9: Despesas Operacionais 5.2.1.1 (+) Transferncias de Bens e Valores Concedidos 5.2.2.1 (+) Outras Interferncias Passivas 5.2.2.2 (+) Desincorporao de Ativos 5.2.3.1 (+) Incorporao de Passivos 5.2.3.2. Campo 10: Campo 7 (+) Campo 8 (+) Campo 9. Campo 11: ser preenchido quando o valor do Campo 10 for menor que o valor do Campo 4, pela diferena. Campo 12: Campo 10 (+) Campo 11. 6.3. Fechamento da demonstrao das variaes patrimoniais A estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais constituda pelos saldos acumulados durante o exerccio nas contas de resultado da Contabilidade Pblica (Receita, Despesa, Resultado Diminutivo do Exerccio e Resultado Aumentativo do Exerccio), que, no Balancete de Verificao utilizado como exemplo, se resume s seguintes contas: Em R$ Cdigo Conta Movimento Saldo Dbito Credito Devedor 3.3.3.5 Outros Servios de Terceiros PJ 1.000,00 0,00 1.000,00 3.4.1.2 Equipamentos e Material Permanente 20.000,00 0,00 20.000,00 4.1.1.1 Impostos 0,00 50.000,00 6.1.3.1 Incorporao de Ativos 0,00 20.000,00

Credor 50.000,00 20.000,00

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Com essas informaes, elabora-se, ento, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais: DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Variaes Ativas Variaes Passivas Ttulos R$ Ttulo R$ Oramentria 70.000,00 Oramentria 21.000,00 Receitas Oramentrias 50.000,00 Despesas Oramentrias 21.000,00 Receita Corrente 50.000,00 Despesa Corrente 1.000,00 Despesa de Capital 20.000,00 Mutaes Ativas 20.000,00 Incorporao de Ativos 20.000,00 Subtotal 70.000,00 Subtotal 21.000,00 Resultado Patrimonial (Dficit) 0,00 Resultado Patrimonial (Supervit) 49.000,00 Total das Variaes Ativas 70.000,00 Total das Variaes Passivas 70.000,00 RPE R$ 70.000,00 () R$ 21.000,00 = R$ 49.000,00 (Supervit Patrimonial) O fechamento da Demonstrao das Variaes Patrimoniais se dar quando o total das variaes ativas for igualado ao total das variaes passivas, como no exemplo. Observe que o resultado apurado o mesmo evidenciado no Balano Patrimonial, calculado pela diferena entre o saldo devedor e credor do Balancete de Verificao, s que agora confrontandose as contas de resultado do exerccio. 6.4. Anlise e verificao da demonstrao das variaes patrimoniais A anlise e a verificao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais podem ser realizadas por rgo/Gesto, por Gesto, por tipo de administrao e pela unidade gestora/Gesto, por meio das transaes disponibilizadas pelo Siafi. Tem como objetivo principal preparar os indicadores que sustentaro a avaliao da gesto do resultado. O resultado patrimonial apurado no exerccio por essa demonstrao ser transferido para o Balano Patrimonial, passando a constituir o saldo patrimonial existente no perodo. 6.5. Avaliao de gesto da demonstrao das variaes patrimoniais Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais possvel avaliar os resultados oramentrios e extra-oramentrios, observando os itens mais relevantes que interferem no supervit ou dficit. Ressalta-se a possibilidade de interpretao relacionada com o supervit do oramento corrente (receitas correntes maiores que as despesas correntes), podendo-se traduzir se as receitas correntes esto sendo aplicadas nas despesas de capital, significando capitalizao, ou se as receitas de capital esto financiando as despesas correntes, representando descapitalizao. Por meio da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, possvel tambm avaliar se o dficit ou supervit apurado resultou do planejamento, da execuo oramentria ou de fatores independentes execuo oramentria. 6.6. Regularizao das pendncias da demonstrao das variaes patrimoniais O primeiro passo verificar se os valores registrados na execuo da receita e na execuo da despesa mantm relao de igualdade com os registros dos Balanos Financeiro e Oramentrio. Devero ser verificados outros saldos, cuja anlise poder ser feita pela prpria unidade por meio das transaes disponveis no Siafi.

112

Alm dessas quatro Demonstraes Contbeis definidas pela Lei n 4.320/64, ressalta-se que, nas empresas em que o Governo Federal participa como acionista (empresas pblicas e sociedades de economia mista, disciplinadas pela Lei das Sociedades por Aes), o Siafi encontra-se preparado para apresentar o Balano Patrimonial estabelecido pela Lei n 6.404/76, cuja estrutura muito prxima da abordada nesta obra.

8. Balano Geral da Unio

O Balano Geral da Unio representa a prestao de contas das aes governamentais, desenvolvida a cada exerccio financeiro pelos diversos rgos e entidades da Administrao Pblica, compreendendo as contas do Governo Federal e do Ministrio Pblico da Unio, e objetiva cumprir os arts. 84, inciso XXIV, e 49, inciso IX, da Constituio Federal, e o art. 56, da Lei Complementar n 101, de 4-5-2000. Compem a estrutura do Balano Geral da Unio: a) Volume I Relatrio das Aes Econmicas e de Controle: inclui diversos rgos do governo federal, que contm as demonstraes contbeis da execuo oramentria dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social e respectivos comentrios sobre a poltica econmico-financeira, abrangendo o desenvolvimento dos setores econmicos e as principais aes governamentais desenvolvidas, no referido exerccio, em cada Pasta Ministerial; b) Volume II Execuo dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social: refere-se aos Balanos e Demonstrativos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, que contm os Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial, Demonstrao das Variaes Patrimoniais da Unio, Demonstraes de Contas com as Dvidas Flutuante e Fundada e os Demonstrativos com informaes referentes execuo oramentria e financeira dos diversos rgos, entidades e Poderes; c) Volume III Balanos da Administrao Indireta e Fundos: contempla os Balanos Financeiro e Patrimonial da Administrao Indireta Autarquias, Fundaes Pblicas, Fundos Especiais, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista, conforme determina a Lei n 4.320/64. Compreende, tambm, o Balano Patrimonial das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista, segundo a Lei n 6.404/76. Os Balanos so consolidados por tipo de administrao e apresentados, individualmente, por gesto, segundo o rgo administrador; e d) Volume IV Execuo do Oramento de Investimento das Empresas Estatais: contm as Demonstraes Oramentrias dos recursos alocados ao Oramento de Investimento das Empresas Estatais, identificadas por entidade. Os resultados gerais do exerccio financeiro so demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. As demonstraes contbeis constantes do BGU so elaboradas de acordo com a Lei n 4.320/64 e com a Lei n 6.404/76 (no caso das empresas pblicas e sociedades de economia mista), alm de outros demonstrativos que proporcionem maior transparncia das atividades do setor pblico federal. Tais demonstraes refletem a utilizao dos recursos consignados nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, a favor dos ministrios ou rgos equivalentes e das entidades da administrao indireta, representadas pelas autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista, inclusive para aplicaes nos fundos especiais. Para nortear a elaborao das demonstraes contbeis, so considerados os seguintes critrios: as demonstraes por rgo e gesto so apresentadas individualmente, por gesto executada, como o caso dos fundos especiais; as demonstraes consolidadas, por rgo, representam todas as gestes por ele administradas; as demonstraes das empresas pblicas esto inseridas no volume III, independentemente de constarem da Lei de Oramento da Unio; as demonstraes das sociedades de economia mista, contempladas na Lei de Oramento, compem o volume III; e a participao societria da Unio nas empresas de economia mista, no contempladas na Lei de Oramento, est inserida no volume II.
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As demonstraes contbeis dos fundos da administrao direta e indireta so individualizadas por gesto, nos balanos financeiro e patrimonial, no correspondente rgo gestor (entidade contbil).

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Contabilidade Pblica

Unidade IX

Tendncias da Contabilidade Pblica no Brasil

1. Que est acontecendo na contabilidade pblica
Conclumos este trabalho procurando apresentar a realidade que vem consolidando-se e antecipar ao leitor as provveis tendncias da Contabilidade Pblica brasileira. Nosso objetivo continua sendo o de oferecer um norte aos profissionais e pesquisadores da rea. Nestes tempos de exposio s mais variadas mdias, difcil captar o que realmente se constitui o cerne dos assuntos e das principais tendncias que se firmaro. Nos dias atuais, cada vez mais importante que o profissional se antecipe aos acontecimentos, cuja tarefa temos a inteno de facilitar. Procuramos sistematizar as idias por grupos e analis-las sucintamente. No h ordem de importncia na seqncia apresentada. O importante a anlise do conjunto, de forma sistmica.

2. Padronizao
H ainda a forte tendncia de que o modelo federal (Sistema Siafi) seja adotado em todo o pas. importante esclarecer que nos referimos ao modelo contbil, no ao modelo de processamento de dados. As razes so as que se seguem: superioridade tecnolgica, com a adoo integral e progressiva de modernas tecnologias de teleprocessamento de dados e integrao a outros sistemas de suporte administrao pblica; melhor metodologia, com a utilizao da sistemtica de eventos, simplificao de procedimentos e maior confiabilidade de dados, como exposto nos captulos anteriores; renovao tecnolgica e metodolgica que vem sendo efetuada nos novos produtos oferecidos pelo Serpro, em particular no projeto Siafi do sculo XXI, que embora esteja demorando bem mais que o previsto, quando concludo importar grandes avanos; adequao nova forma de administrao pblica que se vem adotando no governo brasileiro e na maioria dos pases ocidentais, qual seja, o New Public Management, no Brasil denominado de administrao gerencial ou gesto empreendedora,; financiamento pela Unio, mediante financiamentos internacionais, dos Estados e Municpios, com exigncia da adoo de seu padro de Contabilidade Pblica (PNAF/PNAF-M); movimento de unificao dos planos de contas, iniciado, principalmente, pela Portaria Interministerial n 163/01 e demais normas decorrentes; e estabelecimento pelo Banco Mundial e pelo Fundo Monetrio Internacional de polticas que favoream a adoo de padres internacionais de contabilidade pblica e de auditoria nos pases-membros.

3. Adequao contabilidade nacional

Cada vez mais, a administrao da poltica econmica dos pases ganha relevncia. Do bom desempenho macroeconmico dependem a quantidade de investimentos diretos nacionais e internacionais que sero realizados, o crescimento da
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economia, a reduo do desemprego e da pobreza, a estabilidade da moeda e dos preos. Uma boa gesto da economia implica, entre outras coisas, a boa administrao das contas pblicas, o que, conseqentemente, demanda um bom sistema de informaes sobre a realidade financeira, oramentria e patrimonial dos entes pblicos. Informao dessa natureza, confivel e tempestiva, pode ser obtida atravs de bons sistemas de Contabilidade Pblica. A Lei de Responsabilidade Fiscal e demais normas dela decorrentes so exemplos bastante claros dessa tendncia. A Contabilidade Pblica est focada em variveis macroeconmicas, com o fito de gerar mecanismos de obteno de disciplina fiscal agregada em todos os entes federativos.

4. Informatizao
Em todas as reas de gesto, a tecnologia vai sendo incorporada com incrvel velocidade. O computador e seus perifricos, aliados s facilidades de telecomunicaes, geram a tecnologia da informao, que vai-se incorporando s reas da atividade humana. Na Contabilidade Pblica no diferente. E nesse campo o Brasil encontra-se em boa posio, embora haja sistemas em outros pases mais modernos que o Sistema Siafi, a exemplo daquele empregado pelo governo da Austrlia. O projeto Siafi do sculo XXI vai promover uma atualizao significativa. Nosso pas vai ficar carente apenas de integrar os sistemas e romper com o modelo segmentado, caro e ineficiente que ainda vigora, particularmente no Governo Federal, onde se faz o oramento em um sistema, executa-se em outro, planeja-se em outro, administra-se pessoal num quarto, receitas em outros tantos e assim por diante. Para no pairar dvidas, definimos informatizao como sendo a automao dos procedimentos, a mecanizao das aes rotineiras e a capacidade de se trabalhar velozmente com grandes bases de dados.

5. Nova Legislao
A legislao que rege a Contabilidade Pblica no Brasil j se tornou anacrnica, at mesmo frente aos Princpios Fundamentais de Contabilidade ditados pelo Conselho Federal de Contabilidade. A substituio da Lei n 4.320/64, ou ao menos de seu ttulo referente Contabilidade Pblica, uma das grandes urgncias da administrao pblica brasileira. Para atingirmos nveis adequados de accountability financeira e gerencial, necessria uma sistemtica mais moderna e transparente de contabilizao no setor pblico. Com a publicao da Lei de Responsabilidade Fiscal, foram resolvidos apenas 10% da necessidade de alterao da legislao voltada para a Contabilidade Pblica, sendo o restante coberto inadequadamente pelas Leis de Diretrizes Oramentrias e pelas normas infralegais, que formam um sistema catico, confuso, antijurdico e de eficcia duvidosa. Atualmente, o foco a disciplina fiscal, esquecidas questes como custos, eficincia geral, mensurao de resultados, associao de resultados a custos, melhor controle patrimonial, entre tantos outros temas de grande importncia. fato que existem projetos tramitando no Congresso Nacional. O mais srio deles de autoria da Comisso Mista de Planos, Oramento Pblico e Fiscalizao, que j foi aprovado em seu primeiro estgio de tramitao, mas permanece h algum tempo na Comisso de Constituio e Justia da Cmara dos Deputados. Observa-se que a aprovao desse ou de qualquer outro projeto sobre o assunto encontrar dificuldades, mas fundamental para a soluo do problema. O ex-Senador Roberto Requio apresentou, tambm, um projeto apenas para redefinir a Contabilidade Governamental. Pode ser uma boa base para que o trabalho seja realizado e uma deciso seja tomada. Os projetos citados consolidam as tendncias que ora apresentamos e trazem outras inovaes. Em que pesem, em nosso juzo, estarem incompletos, so iniciativas das mais elogiveis.
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6. Fortalecimento do trabalho de anlise

Com a automao dos processos e trabalhos rotineiros na Contabilidade, o contador pblico poder dedicar-se s funes mais nobres para as quais foi preparado, como as de auditoria e anlise. A verificao de resultados, tendncias, inconsistncias e indicadores substituir o trabalho de mera execuo, que ser realizado pelos prprios sistemas informatizados.

7. Mensurao de resultados e custos

A moderna Administrao Pblica pretende superar o sistema burocrtico tradicional e voltar-se para a eficincia, a efetividade e a eficcia das aes pblicas. Poderia ser adotado o lema fazer mais, retirando menos recursos do contribuinte, como sugeriu Al Gore, quando era vice-presidente dos Estados Unidos, ao presidir o programa de reforma do Estado do Governo Federal norte-americano, denominado National Performance Review. O setor pblico brasileiro, a exemplo do que j existe em outros pases, necessitar de um sistema que permita verificar os resultados obtidos com a utilizao dos recursos financeiros, humanos, materiais e institucionais empregados, bem como os custos unitrios dos produtos e servios oferecidos pela mquina pblica ao cidado. Observa-se, de qualquer forma, as primeiras tentativas em implantar um sistema de apurao de custos para se medir a eficincia e a eficcia dos servios prestados pelo governo em todas as suas esferas. O cidado brasileiro, cada vez mais consciente de seu papel fiscalizador, questiona os gastos efetuados e os resultados oferecidos relativos a tais gastos. Os mtodos de custeio tradicionais, adotados inclusive na iniciativa privada, j servem de parmetros para muitas instituies pblicas, notadamente as militares e algumas prefeituras pioneiras. Entretanto, como o objetivo do governo a informao gerencial, outros mtodos tm sido estudados e at oferecidos treinamentos aos agentes pblicos para sua implantao, como o Activity Based Costing (Custeio Baseado em Atividades), utilizado inclusive pelo governo norte-americano. A filosofia do Mtodo ABC, como conhecido no Brasil, consiste em que as atividades da instituio devem ser o centro de anlises e controles, possibilitando apresentar qual o custo de cada atividade do governo. Por meio desse mtodo, o cidado saberia, por exemplo, o custo para os cofres pblicos da atividade de despoluio do rio de sua cidade, do valor de uma consulta no posto de sade de sua comunidade, entre outros. Ficaria evidenciado se os gastos praticados pelo governo em determinada atividade estariam compatveis com os praticados na iniciativa privada. Registra-se que a adoo do oramento por programas no Brasil a partir do ano de 2000 conduz a adequao do ABC s necessidades do setor pblico, bem como dos custos dos produtos por atividades. importante ressaltar que existem vrias outras iniciativas na Administrao Pblica que podero ser estudadas pelo leitor, afinal, estamos na era da informao; basta a disposio em pesquisar, particularmente na Internet.

8. Adeso aos padres e normas internacionais de contabilidade

As Normas Internacionais de Contabilidade para o setor pblico representam um conjunto de normas desenvolvidas com base nos interesses dos diversos usurios das informaes contidas nas demonstraes contbeis dos entes governamentais e que se destinam a garantir o fortalecimento da transparncia fiscal na gesto dos recursos pblicos. Tais normas so editadas pelo Comit do Setor Pblico da Federao Internacional de Contadores (IFAC), mediante adaptao, ao contexto do setor governamental, das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) emitidas pelo Conselho Internacional de Normas Contbeis (IASC).
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O Banco Mundial, em seu relatrio sobre a gesto financeira pblica no Brasil (Country Financial Accountability Assessment CFAA), apontou para a necessidade da adeso da Contabilidade Pblica aos padres e normas internacionais de Contabilidade. Em resposta, as autoridades brasileiras asseveraram que vrios passos j foram dados e que o pas conduzia o movimento nessa direo de forma lenta e segura, com a assinatura de convnio em setembro de 2001 entre o governo brasileiro, a Associao Interamericana de Contabilidade (AIC) e o Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID). Segundo a STN, o Brasil o primeiro pas das Amricas a adotar as Normas Internacionais de Contabilidade no setor pblico.

9. Norma Brasileira de Contabilidade Para a Gesto Governamental

O Conselho Federal de Contabilidade est elaborando uma norma contbil especfica para a gesto governamental, a NBC T 16 Dos Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental*. A NBC T 16 ter como objetivo colaborar com as autoridades governamentais para uma melhor transparncia das contas pblicas e tambm para facilitar o trabalho dos contadores e auditores pblicos. Trabalha-se nesta norma com a seguinte diviso: NBC T 16.1 Do Patrimnio e do Sistema Contbil; NBC T 16.2 Do Oramento Pblico; NBC T 16.3 Das Transaes Governamentais; NBC T 16.4 Do Registro Contbil; NBC T 16.5 Das Demonstraes Contbeis; NBC T 16.6 Da Consolidao das Demonstraes Contbeis; e NBC T 16.7 Do Controle Interno e Relaes com o Controle Externo.

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* JORNAL DO CFC, ano 6, n 57 Fev. 2003.

Glossrio

A
Abertura de crdito adicional. Decreto do Poder Executivo determinando a disponibilidade do crdito oramentrio, com base em autorizao legislativa especfica. Abertura do exerccio. Consiste no ato de colocar o Siafi disposio do usurio para o incio da execuo oramentria, financeira e contbil de um exerccio. Ao. Representa o termo mximo de agregao das metas de governo, atravs da qual atingida a realizao dos projetos e atividades do pas. a classificao utilizada na Lei do Plano Plurianual. Accountability. Obrigao, por parte dos que detm poder de Estado, de prestar contas e assumir responsabilidade perante os cidados. No se limita prestao de contas, mas, sobretudo, definio do objeto a prestar contas. Tem por objetivo oferecer transparncia e, como conseqncia, criar condies de confiana entre governante e governado. Acordos, ajustes e convnios. Instrumentos legais para realizao, em regime de mtua cooperao, de servios de interesse recproco dos rgos e Entidades da Administrao Federal e de outras entidades pblicas ou organizaes particulares (art. 48, do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986). Usualmente, todos so denominados de convnios. A denominao no determinante, mas sim a natureza jurdica da avena. Administrao direta. Representa o conjunto de rgos que responde pelos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios (art. 4, inciso I, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). Administrao indireta. Compreende as seguintes categorias de entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria (art. 4, inciso I, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967): autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes pblicas. Agente responsvel. Pessoa fsica responsvel pela utilizao, arrecadao, guarda, gerenciamento ou administrao de dinheiro, bens e valores pblicos. Caracteriza o administrador responsvel por quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante seus instrumentos legais (convnio, ajustes e outros semelhantes), a Instituies Pblicas e Privadas. Tambm compem a categoria os que assumem obrigaes pecunirias em nome do Tesouro Pblico. Alcance. Desfalque, apropriao indbita de dinheiro ou outros valores de terceiros. Alienao de bens. Transferncia de domnio de bens a terceiros. Alocar. Destinar recursos a um fim especfico ou a uma entidade. Amortizao. Parte do pagamento efetuado relativo ao valor principal do emprstimo ou financiamento. Amortizao da dvida externa. Pagamento do principal e da correo monetria e cambial referente operao de crdito externa contratada (Portaria MEFP n 576, de 10 de outubro de 1990). Amortizao da dvida interna. Pagamento do principal e da correo monetria e cambial referente operao de crdito interna contratada (Portaria MEFP n 576, de 10 de outubro de 1990). Anlise incremental. Mtodo de anlise oramentria que consiste em dividir os recursos disponveis em pequenos incrementos e considerar qual dos usos alternativos de cada incremento proporcionaria maior retorno. Anulao do destaque ou proviso. Ato de tornar sem efeito crdito concedido pelo destaque ou proviso. Poder ser total ou parcial e somente poder ser efetuada pela unidade responsvel pela descentralizao nas seguintes situaes: quando houver engano no valor do crdito descentralizado ou necessidade de reduzi-lo; quando houver alterao oramentria que justifique a providncia; quando se tornar necessria a compresso de despesa; quando houver cancelamento do ato que lhe deu origem; ou quando a proviso ou destaque tiver sido feito indevidamente ou inadequadamente.
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Anulao do empenho. Cancelamento total ou parcial de importncia empenhada. Atividade. Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de maneira contnua e permanente, resultando em um produto necessrio manuteno da ao de governo. Ativo real. Corresponde totalidade de bens e direitos que representam os valores que compem o Ativo Financeiro e o Ativo Permanente de um Balano Patrimonial. Autarquia. Servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada (art. 5, inciso I, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). Autarquia de regime especial. Autarquia a que a lei instituidora confere privilgios especficos e aumenta sua autonomia comparativamente com as autarquias comuns. So autarquias de regime especial, entre outras: Banco Central do Brasil (Lei n 4559/64), Comisso Nacional de Energia Nuclear (Lei n 4118/62) e Universidade de So Paulo (Decreto-lei n 13.855/44). Auxlio. Despesa que se destina a entidades de direito pblico ou privado sem finalidade lucrativa, derivada diretamente da Lei de Oramento (art. 63 e 1 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986).

B
Balancete. Pea contbil na qual se verifica se os lanamentos a dbito e a crdito foram realizados adequadamente. Balano. Pea contbil que apresenta a situao do patrimnio de uma entidade em um determinado momento. Balano financeiro. Pea contbil que apresenta as entradas e sadas de recursos financeiros na qualidade de receitas e despesas oramentrias, bem como recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, alm dos saldos de disponibilidades do exerccio anterior e do exerccio seguinte. Balano geral da Unio. Pea contbil que apresenta o conjunto de informaes oramentrias, financeiras e contbeis de um exerccio financeiro, reunindo as contas de todos os rgos e Entidades da Administrao Pblica Federal, seguido do Relatrio das Atividades desenvolvido no perodo. Balano oramentrio. Pea contbil que apresenta as receitas previstas e as despesas fixadas nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em comparao com as receitas e despesas realizadas, expondo as diferenas entre elas. Balano patrimonial. Pea contbil que demonstra o Ativo Financeiro e o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro e o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao, concentrando os bens, valores, direitos e compromissos da Entidade.

C
Cadastrador geral. Pessoa responsvel pela permisso do uso das transaes do Siafi pelos operadores das Unidades Gestoras (UG), pelo cadastramento desses operadores nos nveis de acesso mais abrangentes e no Extrator de Dados, e ainda pelo cadastramento, no Sistema SENHA, dos cadastradores parciais. Cadastrador parcial. Pessoa responsvel pelo cadastramento e habilitao, no Siafi, dos operadores a ele ligados. Capital autorizado. Limite estatutrio de competncia da assemblia geral ou do conselho de administrao para aumentar, independentemente de reforma estatutria, o capital social. Capitalizao. Somatrio de juros, correo monetria, ou ambos, ao saldo devedor durante um dado perodo. Cauo. Garantia realizao de direitos subjetivos. Em senso estrito, a garantia dada ao cumprimento de obrigaes. Classificao funcional. composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, e detm o papel agregador dos gastos pblicos, por rea de ao governamental, nas trs esferas. Trata-se de uma classificao independente dos programas, que tem por objetivo classificar a despesa em funo da rea de atuao do Poder Pblico.
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Comisso de compromisso. Comisso habitualmente exigida pelos credores externos sobre o valor do emprstimo no despendido. Comisso mista. Comisso permanente, constituda por membros da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, responsvel pelo exame e emisso de parecer sobre os projetos do Plano Plurianual, da Lei das Diretrizes Oramentrias, da Lei Oramentria Anual e dos Crditos Adicionais, exame e emisso de parecer sobre planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio Federal, e ainda pelo acompanhamento e pela fiscalizao oramentria (arts. 58 e 166, da Constituio Federal de 1988). Sua atual denominao Comisso Mista de Planos, Oramento Pblico e Fiscalizao (CMPOF). Compartilhamento. Utilizao de um mesmo terminal do Siafi entre as UG que no dispem de terminal em suas instalaes. Conformidade. Confirmao dos registros efetuados por uma UG, em que o operador responsvel informa por meio de uma transao no Siafi que a operao registrada fidedigna. Conta. Elemento contbil destinado a sintetizar, mediante dbitos e crditos, as operaes financeiras e patrimoniais, classificadas segundo os tipos dos componentes do patrimnio, dos custos, despesas ou consumos, das rendas ou receitas, do capital e dos lucros ou perdas. Conta corrente bancria. Conta bancria aberta pela UG, com o objetivo de movimentar seus recursos financeiros quando surgirem operaes que no possam ser efetuadas por meio da Conta nica. Conta corrente contbil. Trata-se da menor frao da estrutura de uma conta contbil, possibilitando o acompanhamento individualizado de saldos para os quais seja necessrio maior detalhamento, principalmente para identificar fornecedores, empenhos, transferncias e clula oramentria. Conta de agregao. Conta que acumula os saldos das contas de escriturao a ela subordinadas. Conta de escriturao. Trata-se da conta de menor nvel na estrutura do Plano de Contas, na qual se procede ao registro contbil. Conta nica. Conta mantida em operao pelo Banco Central do Brasil, atravs do Banco do Brasil S.A., destinada a receber, em conformidade com o disposto no art. 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio, disposio das UG on line. Contrapartida contbil. Lanamento em conta feito em oposio ao lanamento em outra conta de sentido oposto, ou seja, cada dbito corresponde a um crdito de igual valor para completar uma partida dobrada. Contrapartida contratual. Quantidade de recursos em que o titular da obrigao assume a responsabilidade, contratualmente, de investir em determinado projeto. Assim, para um projeto que resulte em 100 unidades monetrias despendidas para um financiamento de 60, por exemplo, pode ser exigida uma contrapartida contratual de 40, de recursos do prprio contratante. Esse sistema adotado tambm para convnios, quando tambm recebe idntica denominao. Contribuies. Transferncia destinada a entidades de direito pblico ou privado, sem finalidade lucrativa. concedida em virtude de lei especial, para atender a nus ou encargo assumido pela Unio. Cota. Quantidade de recursos financeiros colocada disposio dos rgos e Entidades, em cada perodo, podendo ter ou no valor uniforme. A cota o recurso financeiro transferido pelo Tesouro Nacional, atravs do rgo Central de Programao Financeira (atualmente Secretaria do Tesouro Nacional (STN), do Ministrio da Fazenda). Crdito adicional. Valor destinado s despesas no includas ou insuficientemente dotadas na Lei Oramentria Anual, podendo ser especificado como especial, extraordinrio e suplementar. Crdito especial. Valor destinado s despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica, tendo sua autorizao concedida em lei e sendo aberto por decreto do Poder Executivo. Crdito extraordinrio. Valor destinado s despesas urgentes e imprevisveis, como a guerra ou sua iminncia, subverso interna ou calamidade pblica, sendo autorizado e aberto por medida provisria, que posteriormente dever ser convertida em lei pelo Congresso Nacional, caso aprovada.
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Crdito inicial. Valor designado em oramento para fazer face a determinado servio pblico programado pela unidade oramentria e identificado na Lei Oramentria Anual, aprovada pelo Congresso Nacional e sancionada pelo Presidente da Repblica. Crdito oramentrio. Permisso dada pela Lei Oramentria Anual ou por suas alteraes (crditos adicionais) para aplicao de determinado volume de recursos, detalhado conforme as classificaes. Crdito suplementar. Valor destinado ao reforo de dotao oramentria j prevista no oramento. A autorizao legislativa para abrir crditos suplementares dentro de um certo limite preestabelecido pode fazer parte da prpria lei oramentria. Cronograma de desembolso. Calendrio onde so fixadas as datas e os valores a serem liberados por uma entidade a favor de outra entidade. Faz parte do fluxo de caixa da unidade.

D
Darf (Documento de Arrecadao de Receitas Federais). Documento onde registrada a arrecadao dos tributos e outras receitas do Tesouro Nacional. Darf eletrnico. o Darf dentro do Siafi, utilizado por todas as UG que fazem parte da Conta nica. Dficit. Excesso de despesa sobre a receita, quer na previso, quer na realizao. Dficit consolidado de caixa do Governo Federal. Consolidao do dficit de caixa do Tesouro Nacional e do Banco Central. Indica a variao lquida dos recursos injetados ou retirados da economia em conseqncia das operaes do Banco Central e Tesouro Nacional. Dficit de caixa do tesouro nacional. Diferena entre receitas e despesas efetivas realizadas em um determinado perodo de tempo, decorrendo da execuo financeira do oramento da Unio, no regime de caixa. Dficit financeiro. Maior sada de numerrio em relao a entrada, em um determinado perodo. Dficit nominal. Necessidade de financiamento do setor pblico (NFSP), incluindo os efeitos da correo monetria e cambial nas despesas e nas receitas. Dficit operacional. Necessidade de financiamento do setor pblico, excluindo-se os efeitos da correo monetria e cambial nas despesas e nas receitas. Dficit oramentrio. Despesa maior do que receita, havendo distino entre dficit previsto e o dficit da execuo oramentria. Dficit oramentrio bruto. Diferena entre as receitas e as despesas de um oramento pblico, no se considerando, nas receitas de capital, as operaes de crdito a serem contratadas para o financiamento do dficit. Dficit patrimonial. Ativo menor do que o passivo. Dficit primrio. Dficit operacional retirando-se os encargos financeiros embutidos no conjunto das despesas e das receitas. Demonstrao das variaes patrimoniais. Demonstrativo contbil que apresenta as mudanas sucedidas em um patrimnio, originadas ou independentes da execuo oramentria, expondo o resultado patrimonial do exerccio. Descentralizao externa de crditos. Movimentao de recursos oramentrios entre UG de rgo/Ministrio ou Entidade integrantes do oramento fiscal e da seguridade social (art. 2, pargrafo nico do Decreto n 825, de 28 de maio de 1993). tambm denominada de Destaque de Crdito. Descentralizao interna de crditos. Movimentao de recursos oramentrios entre UG de um mesmo rgo/ Ministrio ou Entidade integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social (art. 2 do Decreto n 825, de 28 de maio de 1993). tambm denominada de Proviso de Crdito. Descentralizao oramentria. Transferncia da capacidade de usar crditos oramentrios ou adicionais que estejam sob a administrao de uma Unidade Oramentria ou Administrativa para outra Unidade.
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Desembolso. Trata-se da liberao de recursos financeiros. Despesa corrente. Dispndios feitos para a manuteno das atividades de cada rgo/Entidade. Despesa de capital. Dispndios que geram o aumento da riqueza patrimonial de um rgo ou Entidade ou ainda da economia do pas. Despesa no processada. Despesa no liquidada, ou seja, ainda no reconhecida pelo agente responsvel. Despesa processada. Despesa liquidada, ou seja, o servio/material j foi entregue e a despesa foi devidamente reconhecida pelo agente responsvel. Despesas de exerccios anteriores. Despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, mas que no tenham sido processadas na poca prpria. Representam, ainda, os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, que podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (art. 37 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Destaque. Descentralizao de recursos oramentrios de um Ministrio ou rgo para outro Ministrio ou rgo. Dvida ativa. Inscrio que se faz em conta de devedores, relacionada a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados mas no cobrados ou no recolhidos no exerccio de origem (art. 39 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Dvida flutuante pblica. Dvida contrada pelo Tesouro Nacional, por um breve e determinado perodo de tempo, quer como administrador de terceiros, confiados sua guarda, quer para atender s momentneas necessidades de caixa. Segundo a Lei n 4.320/64, a dvida flutuante compreende os restos a pagar, excludos os servios de dvida, os servios de dvida a pagar, excludos os servios de dvida, os servios de dvidas a pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria. Dvida fundada pblica. Compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. Dvida Interna Pblica. Compromissos assumidos por entidade pblica dentro do pas, portanto, em moeda nacional. Dvida pblica. Compromissos de entidade pblica decorrentes de operaes de crdito, com o objetivo de atender s necessidades dos servios pblicos, em virtude de oramentos deficitrios, caso em que o governo emite promissrias, bnus rotativos etc., a curto prazo, ou para a realizao de empreendimentos de vulto, em que se justifica a emisso de um emprstimo a longo prazo, por meio de obrigaes e aplices. Os emprstimos que caracterizam a dvida pblica so de curto ou longo prazo. A dvida pblica pode ser proveniente de outras fontes, tais como: depsitos (fianas, caues, cofre de rgos etc.) e resduos passivos (restos a pagar). A dvida pblica classifica-se em consolidada ou fundada (interna ou externa) e flutuante ou no consolidada. Dotao cancelada. Anulao parcial ou integral de quantia designada em oramento para fazer face a determinado servio, nos casos legalmente previstos. Dotao especial. Totalidade de crditos especiais abertos e reabertos em um determinado perodo. Dotao extraordinria. Quantia destinada ao atendimento de despesas urgentes no previstas no oramento. Dotao inicial. Totalidade de crditos oramentrios necessrios para o atendimento de despesas autorizadas na Lei Oramentria Anual. Dotao oramentria. Quantia estabelecida no oramento ou em crdito adicional para fazer face a dada despesa. Dotao suplementar. Quantia reservada para o reforo de dotao oramentria, visando ao atendimento das despesas.

E
Economicidade. Caracterstica da alternativa mais econmica para a soluo de determinado problema.
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Efetividade. Impacto de uma programao em termos de soluo de problemas. Eficcia. Capacidade da organizao em cumprir suas metas e objetivos previamente fixados. Eficincia. Capacidade da organizao em utilizar, com rendimento mximo, todos os insumos necessrios ao cumprimento de seus objetivos e metas. A eficincia preocupa-se com os meios, com os mtodos e procedimentos planejados e organizados a fim de assegurar otimizao dos recursos disponveis. Elemento de despesa. Estrutura codificada da despesa pblica utilizada pela administrao pblica para registrar e acompanhar suas atividades (art. 15 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Empenho de despesa. Ato emanado de autoridade competente, que cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Empenho global. Reserva de recursos oramentrios, destinada a atender despesas com montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas de pagamento parcelado, geralmente mensal (art. 60 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Empenho ordinrio. Reserva de recursos oramentrios, destinada a atender despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez (art. 16 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Empenho por estimativa. Reserva de recursos oramentrios destinada a atender despesas cujo montante no se possa determinar previamente, tais como servios de telefone, reproduo de documento, dirias, gratificaes e assemelhados (art. 60 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Empresa pblica. Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital que poder ser exclusivo da Unio (ou desde que a maioria do capital votante permanea de propriedade da Unio, admitindo participao de outras pessoas jurdicas de direito pblico interno), bem como de entidades da administrao indireta da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. criada por lei para a explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de quaisquer das formas admitidas em direito (art. 5, inciso II, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). Encargos financeiros da Unio. Recursos para saldar compromissos assumidos pela Unio, relativos dvida interna e externa e s emisses de agente arrecadador do Tesouro, entre outros. Encargos previdencirios da Unio. Recursos destinados a pagamento dos proventos de aposentadoria e penses dos servidores civis e militares da administrao direta da Unio e, atravs do Pasep, a corrigir distores de renda e assegurar especificamente ao servidor pblico a formao de um patrimnio individual progressivo. Encerramento do exerccio. Levantamento dos saldos das contas de resultado e das contas da programao oramentria e financeira, para a apurao do resultado do exerccio. Entidade supervisionada. Unidade descentralizada da administrao federal que percebe valores do Oramento Geral da Unio, submetendo-se a fiscalizao e acompanhamento por meio da execuo oramentria do Governo Federal. Equalizao de preos. Despesas para cobrir a diferena entre os preos de mercado e o custo de remio de gneros alimentcios ou outros bens. Errio. Tesouro ou Fazenda Pblica. Esfera. Nvel de elaborao e execuo oramentria da Unio, compreendendo os tipos de Oramento Federal Fiscal, Seguridade Social e de Investimentos das Empresas Estatais. Estrutura programtica. Baseada na utilizao dos programas como mdulo integrador entre planejamento e oramento. Comeou a ser utilizada em 1999, em substituio classificao funcional-programtica at ento vigente. Evento. Representa, por meio de um cdigo estruturado, as contas devedoras e credoras de um determinado lanamento, identificando o fluxo contbil dos atos e fatos administrativos. Exerccio financeiro. Perodo de execuo dos servios de um oramento, equiparado pela Lei n 4.320/64 ao ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).
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F
Fonte de recurso. Demonstra a procedncia dos recursos oramentrios transferidos para um determinado rgo/Entidade, com o objetivo de manter suas atividades permanentes programadas. A fonte representa uma vinculao constitucional ou legal de determinadas receitas a rgos, entidades, fundos ou finalidades especficas. Funes. Aes desenvolvidas pelo Governo, direta ou indiretamente, reunidas em grupos maiores, por meio das quais se procura alcanar os objetivos nacionais. Fundao pblica. Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes (Lei n 7.596, de 10 de abril de 1987). A Constituio Federal, ampliando as exigncias de controle no funcionamento dessas entidades, aproximou-as muito das Autarquias. Fundo. Conjunto de recursos com a finalidade de desenvolver ou consolidar, atravs de financiamento ou negociao, uma atividade pblica especfica. Fundo especial. Produto de receitas especificadas por lei, que se vinculam realizao de determinados objetivos ou servios, facultada a adoo de normas peculiares de aplicao (art. 71, Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). A Constituio Federal denomina-os simplesmente de Fundos, exigindo a aprovao de Lei para sua instituio. Fundos de participao. Recursos recebidos pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, por sua participao, estabelecida na Constituio e em lei, na arrecadao de tributos federais; mecanismo compensatrio em favor dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, adotado por ocasio da reforma tributria de 1965, que centralizou os impostos de maior grau de elasticidade (IR e IPI) na esfera de competncia da Unio. A Constituio de 1988 determinou que, a partir de 1993, 44% do produto arrecadado, atravs do IR e do IPI, seja destinado aos fundos, da seguinte forma: 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal; 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios.

G
Garantia de execuo contratual. Registro de valor recebido com o objetivo de assegurar a autenticidade e/ou qualidade satisfatria de um produto e servio, por meio de garantia prestada ao Tesouro Nacional, onde se assume o compromisso de ressarcimento em caso de ineficincia ou fraude comprovadas. Gesto. Uma das partes do patrimnio de uma UG relativa entidade administrada, apresentando demonstraes, acompanhamento e controles distintos. Guia de recebimento. Documento que inscreve a anulao de Ordem Bancria aps a data de sua emisso, a cobrana de receitas prprias, o recolhimento de recursos oriundos de anulao de despesas ou o recebimento de depsitos de diversas procedncias.

I
Identificador de operao de crdito (IDOC). Identifica a operao de crdito provedora, beneficiria ou interveniente nos recursos indicados. O cdigo de 4 (quatro) algarismos identifica a unidade oramentria responsvel pela operao de crdito e o agente financeiro. Quando no h recursos decorrentes de operao de crdito, usa-se o cdigo 9999 OU- TROS RECURSOS, no decorrentes de operaes de crdito. Identificador de uso (ID.USO). Complementa informao concernente aplicao dos recursos, inclusive para destacar contrapartida de recursos externos: 0 No pas; 1 Contrapartida Bird; 2 Contrapartida BID; 3 Contrapartida KFW; 4 No exterior. Identificador especial. Indica se os recursos constantes da programao oramentria esto condicionados a tributos existentes ou em tramitao legal e se seus dados regionalizados devem ser publicados ou no. Indicadores econmicos. Entende-se por indicador o elemento que permite o acompanhamento de um fenmeno em observao. Alguns indicadores econmicos, baseados em variveis conhecidas, so construdos (tais como o consumo
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industrial de energia eltrica, venda de eletrodomsticos e de autoveculos etc.), e seu comportamento passa a identificar o comportamento provvel da atividade econmica. Evidncias desse tipo so utilizadas como termmetros pelos mentores da poltica econmica para mudana e redirecionamento dos instrumentos de poltica. A previso oramentria de recursos requer a construo ou adoo de indicadores que possibilitem acompanhar oscilaes de curto prazo das variveis que afetam o comportamento das receitas. Ingressos pblicos ou entradas. Importncias em dinheiro, a qualquer ttulo, recebidas pelos cofres pblicos. Nem todos os ingressos constituem receitas pblicas, uma vez que alguns se caracterizam como simples movimentos de fundos, isto , no se incorporam ao patrimnio do Estado, uma vez que suas entradas condicionam-se a uma restituio posterior. Interferncias ativas. Montante das transferncias financeiras e de bens e valores recebidos e o movimento de fundos a dbito, vinculado ou no com a execuo oramentria. Interferncias passivas. Montante das transferncias financeiras e de bens e valores concedidos e o movimento de fundos a crdito no vinculado com a execuo oramentria. Inverses financeiras. Dispndios com a compra de imveis ou bens de capital j em uso, e tambm com a compra, aumento ou constituio de ttulos de empresa. uma despesa de capital que no agrega valor ao produto da economia nacional, por ser uma transao j registrada em perodo anterior. Investimento. Dispndio com a execuo de obras, inclusive com a compra dos imveis necessrios para a concluso das obras, bem como programas especiais de trabalho e outros materiais permanentes.

L
Lei das diretrizes oramentrias. Conjunto de metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientando a elaborao da Lei Oramentria Anual, dispondo sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecendo a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (art. 165, 2, da Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988). Lei de meios. Outro termo utilizado para designar a Lei Oramentria Anual. Lei oramentria. Lei que discrimina a receita e a despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade (art. 2 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Limite de saque. Valores disposio da UG para fazer face a pagamentos num determinado perodo. Liquidao da despesa. Reconhecimento do direito do credor pela entrega do bem ou prestao do servio ou, ainda, a concluso de obra (ou etapa da obra) contratada.

M
Manual tcnico de oramento (MTO). Conjunto de normas e procedimentos tcnico-operacionais, relacionados com a rea oramentria, objeto de publicaes seriadas por parte da Secretaria de Oramento Federal, compreendendo os seguintes manuais: MTO-01 Coletnea da legislao oramentria e financeira; MTO-02 Instrues para elaborao das propostas oramentrias da Unio; MTO-03 Classificaes utilizadas no processo oramentrio; MTO-04 Instrues para o acompanhamento mensal da despesa com pessoal (SADP); MTO-05 Instrues para o acompanhamento fsico-financeiro de projetos e atividades oramentrias; MTO-06 Procedimentos a serem observados no tocante ao processamento dos crditos adicionais. Material de consumo. Aquele cuja durao limitada a curto lapso de tempo. Exemplos: artigos de escritrio, de limpeza e higiene, material eltrico e de iluminao, gneros alimentcios, artigos de mesa, combustveis etc. Material permanente. Aquele de durao superior a dois anos. Exemplos: mesas, mquinas, tapearia, equipamentos de laboratrios, ferramentas, veculos, semoventes etc. Movimento de fundos prprios. Totalidade dos saldos credores e devedores movimentados na consolidao de balancetes por alterao de modalidade de uso do Siafi.
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N
Necessidade de financiamento do setor pblico (NFSP). Aumento lquido da dvida em um determinado perodo de tempo, descontando-se os emprstimos concedidos ao setor privado. Nota de apropriao fsico-financeiro (AF). Documento que inscreve a quantidade dos itens realizados fisicamente por meio do empenho liquidado, ou seja, j reconhecida a entrega do bem ou servio. Nota de dotao (ND). Documento que inscreve o desdobramento do Plano Interno ou detalhamento da fonte de recursos, dos crditos previstos no Oramento Geral da Unio e a incluso de crditos ainda no contemplados. Nota de empenho (NE). Documento que inscreve as despesas realizadas pela Administrao Pblica, apresentando as informaes do credor, a descrio e o valor da despesa, bem como a dotao utilizada. Nota de lanamento (NL). Documento que inscreve a apropriao/liquidao de receitas e despesas, e os outros atos e fatos administrativos, contemplando, inclusive, os vinculados s entidades supervisionadas. Nota de movimentao de crdito (NC). Documento que inscreve os eventos destinados movimentao interna e externa de crditos. Nota de previso de receita. Registro das previses de receitas relativas s entidades e fundos no abrangidos pelos oramentos da Unio. Nota de programao financeira (PF). Documento que inscreve o montante registrado na Proposta de Programao Financeira (PPF) e na Programao Financeira Aprovada (PFA). Nota de sistema. Documento utilizado exclusivamente pela Secretaria do Tesouro Nacional para o registro da movimentao de recursos, confirmada pelo agente financeiro.

O
Operao de crdito. Levantamento de emprstimo pelas entidades da administrao pblica, com o objetivo de financiar seus projetos e/ou atividades, podendo ser interna ou externa. Operaes especiais. Detalhamento da funo Encargos Especiais. Oramento da Seguridade Social. Abrange os recursos dos rgos e Entidades que respondem pela funo de Seguridade Social da Administrao Direta ou Indireta, bem como os Fundos e Fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico (art. 165, 5, inciso III, da Constituio Federal de 5 de outubro de 1988). Oramento de investimentos das estatais. Oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (art. 165, 5, inciso II, da Constituio Federal de 5 de outubro de 1988). Oramento fiscal. Recursos dos Poderes da Unio, representados pelos Fundos, rgos e Entidades da Administrao Direta e Indireta, inclusive Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico (art. 165, 5, inciso I, da Constituio Federal de 5 de outubro de 1988). Oramento-programa. Detalha o programa plurianual a ser realizado no exerccio seguinte e que serve de roteiro execuo coordenada do Programa Anual (art. 16 do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). O oramentoprograma pode ser definido como sendo um plano de trabalho expresso por um conjunto de aes a realizar e pela identificao dos recursos necessrios sua execuo. Ordem bancria (OB). Documento utilizado para realizar o pagamento das obrigaes e ainda para liberar os recursos adiantados, por meio das contas bancrias mantidas junto ao Banco do Brasil. Ordem de pagamento. Manifestao de autoridade competente determinando que a despesa seja paga (art. 64 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). No mbito da Unio, usualmente chamada de Ordem Bancria. Ordenador de despesa. Toda e qualquer autoridade cujos atos resultarem na emisso de empenho, autorizao e pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pelos quais esta responda (art. 80, 1, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967).
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rgo. Designao dada aos Ministrios, Ministrio Pblico, Entidades Supervisionadas, Tribunais do Poder Judicirio, Casas do Poder Legislativo e Secretarias da Presidncia da Repblica, para fins da Administrao Financeira e Oramentria. No confundir com o conceito de rgo utilizado no direito administrativo. rgo central. Unidade responsvel pela normatizao e coordenao da ao dos outros rgos que fazem parte de um sistema de atividades auxiliares (rea meio). rgo setorial de programao financeira. Unidade responsvel pela reunio das propostas e preparao do Cronograma de Desembolso Setorial para apresentao Secretaria do Tesouro Nacional, em conformidade com as diretrizes fixadas em Decreto e as normas gerais originadas do rgo Central. rgo subordinado. Instituio supervisionada por rgo da Administrao Direta. rgo superior. Unidade da Administrao Direta que tenha instituies por ela supervisionadas.

P
Passivo real. Totalidade das parcelas que compem o Passivo Financeiro e o Passivo No Financeiro. Perfil. Grupo de transaes a que o operador tem acesso para realizar a execuo oramentria e consultar o sistema, de acordo com o nvel de autorizao concedido. Planejamento. Metodologia de administrao que consiste, basicamente, em determinar os objetivos a alcanar, as aes a serem realizadas, compatibilizando-as com os meios disponveis para sua execuo. Essa concepo da ao planejada tambm conhecida como planejamento normativo. Planejamento estratgico situacional. Estratgico por admitir opositores, o que requer a formulao de estratgias para conseguir o apoio necessrio para sua viabilizao. Situacional porque centraliza sua anlise, propostas e ao preponderantemente na situao, com base na certeza de que, para alterar a projeo do futuro indesejvel, tem que atuar no presente. Sintetiza-se no seguinte conceito: o clculo constante, que precede, preside e segue a ao orientada soluo de problemas e a lograr uma imagem objetivo desejada. A funo de produo usada, alm dos fatores econmicos, compreende tambm os relativos ao poder, e por isso a necessidade de formular estratgias, para viabilizar os fatores necessrios ao, de forma dinmica e flexvel. Planejamento operativo. Modalidade de planejamento voltada para assegurar a viabilizao dos objetivos e metas dos planos a longo prazo, atravs da articulao e compatibilizao dos mesmos na conjuntura, com as reas mais determinantes da execuo, tais como: Oramento Econmico Nacional; Oramento Monetrio e Financeiro; Oramento do Setor Pblico; Oramento do Balano de Pagamentos; Balano de Recursos Naturais; Balano de Recursos Humanos; Planos Operativos Setoriais com seus Programas, Atividades e Projetos; Planos Operativos Regionais; Planos Operativos Institucionais. Plano de aplicao. Figura de execuo oramentria que resulta da necessidade de se proceder a um maior detalhamento quanto a dotaes que so alocadas globalmente no oramento, ou seja, desrespeitando o princpio da especificao da despesa. A proliferao de planos de aplicao denuncia um processo oramentrio com srias deficincias de programao. Plano de contas. Relao sistemtica das contas utilizadas por uma Instituio, onde esto delineadas as diretrizes tcnicas para inscrio de seus atos e fatos. Plano interno. Instrumento de planejamento e acompanhamento da ao programada, utilizado como forma de detalhamento de um projeto/atividade, de uso exclusivo de cada Ministrio ou rgo. Pr-empenho. Documento que registra o crdito oramentrio comprometido com antecedncia, visando atender objetivo especfico nos casos em que a despesa a ser realizada, por suas peculiaridades, cumpre etapas com intervalos de tempo desde a deciso at a efetiva emisso da Nota de Empenho. No de utilizao obrigatria, mas de grande auxlio na prtica da administrao financeira governamental. Prestao de contas. Processo preparado por agente responsvel pelos rgos de Contabilidade Analtica das Entidades da Administrao Indireta, referente aos atos de gesto efetuados pelos competentes dirigentes em um determinado perodo.
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Previso. Estimativa dos valores devidos de um contrato imputados a um oramento ou cronograma de desembolso, objetivando nortear uma execuo. Programa. Instrumento de organizao da atuao governamental. Programao financeira. Planejamento de aes objetivando estabelecer o fluxo de caixa da Unio, durante um determinado perodo de tempo. Programa de apoio administrativo. Corresponde ao conjunto de despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora colaborem para a consecuo dos objetivos dos programas finalsticos e de gesto de polticas pblicas, no so passveis de apropriao a esses programas. Programa de gesto das polticas pblicas. Abrange as aes de gesto do Governo, sendo composto das atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas. Programa de servios ao Estado. Resulta em bens e servios ofertados ao Estado por instituies criadas para esse fim especfico. Programa de trabalho. Disposio da programao da unidade apresentada em forma de cdigo, que possibilita a elaborao e a execuo oramentria, bem como a fiscalizao e o acompanhamento dos planos determinados pela Unidade durante determinado perodo. Programa de trabalho resumido. Disposio da programao da unidade apresentada com sua codificao resumida. Programa finalstico. Resulta em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Projeto. Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo. Proposta de Programao Financeira (PPF). Requisio, por meio de lanamento contbil, de recursos financeiros junto Secretaria do Tesouro Nacional, mediante o registro no Siafi pelos rgos Setoriais de Programao Financeira. Proviso. Descentralizao de crdito oramentrio entre as unidades do prprio Ministrio ou rgo, proporcionando maior autonomia administrativa.

Q
Quadro de Detalhamento da Despesa (QDD). Demonstrativo que apresenta minuciosamente a quantia designada em oramento relativa a cada Projeto ou Atividade, at o nvel de elemento de despesa por Unidade Oramentria. Nos ltimos anos, vem tendo sua utilizao excluda por dispositivos das Leis de Diretrizes Oramentrias, no mbito federal. O trabalho correspondente ao QDD elementao da despesa vem sendo introduzido e alterado diretamente no Siafi.

R\
Realizao. Registro de reconhecimento do direito adquirido referente s receitas e despesas de responsabilidade de cada UG. Receita prevista, estimada ou orada. Montante de recursos, preestabelecido, a ser arrecadado em determinado exerccio financeiro, de modo a melhor fixar a execuo da despesa. Receitas correntes. Ingressos destinados a atender s despesas classificveis em despesas correntes representados pelas receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e, ainda, s provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado (art. 11, 1, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). So tambm conhecidas como receitas efetivas ou receitas primrias. Receitas de capital. Ingressos destinados a atender despesas classificveis em despesas de capital, representados por recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas, da converso em espcie de bens e direitos, recursos recebidos
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de outras pessoas de direito pblico ou privado e, ainda, o supervit do Oramento Corrente (art. 11, 2, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). So tambm conhecidas como receitas por mutao patrimonial ou receitas secundrias. Recursos a liberar. Valores designados aos pagamentos de obrigaes do exerccio corrente. Recursos vinculados. Valores dados em garantia por meio de depsitos e caues, depsitos judiciais e outros depsitos prestados pela Unio, Entidades ou Instituies, demandados em vinculaes de contratos ou convenes para garantia de operaes especiais. Regime de caixa. Regime contbil que consiste em reconhecer a despesa no momento de seu pagamento e a receita no momento de seu recebimento. Regime de competncia. Regime contbil que consiste em reconhecer a despesa e a receita pelo fato gerador, independentemente do pagamento ou recebimento. o regime contbil utilizado na Contabilidade Comercial. Regime misto. Regime contbil que consiste em reconhecer a despesa pelo fato gerador (competncia) e a receita pelo recebimento (caixa). o regime contbil utilizado na Contabilidade Pblica. Relao de ordens bancrias externas. Relatrio onde so relacionadas todas as Ordens Bancrias da Conta nica emitidas por uma UG, sendo pagas por meio de crdito na conta corrente do favorecido, com autorizao expressa do Ordenador de Despesa. Relao de ordens bancrias intra-Siafi. Relatrio onde so relacionadas todas as ordens bancrias emitidas por UG on line, onde tanto o emitente como o favorecido pertencem UG do Siafi, movimentando, ambos. Relatrio para conformidade. Relao onde so expostos todos os lanamentos registrados pelas UG diariamente no Sistema, designada validao dos registros realizados de acordo com os princpios e normas contbeis. Repasse. Tipo de liberao de recursos do rgo Setorial de Programao Financeira para Entidades da Administrao Indireta, e entre estas, e de Entidade da Administrao Indireta para rgos da Administrao Direta, ou entre estes, se de outro rgo ou Ministrio (art. 19, inciso II, do Decreto n 825, de 28 de maio de 1993). Em conformidade com a Instruo Normativa n 01/97, o Repasse tambm a liberao de recursos financeiros da Unio aos Estados, Municpios e Distrito Federal, bem como a entidades sem fins lucrativos, no mbito dos convnios firmados entre estes e o Governo Federal. Reserva de contingncia. Dotao no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, constante do oramento anual, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais (art. 91 do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). Restos a pagar. Despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. Entende-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas (art. 67 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986).

S
Safem. Sistema de Acompanhamento das Finanas dos Estados e Municpios (um dos mdulos do Siafi) que permite a incorporao e a integrao da informao codificada dos balancetes e balanos de rgos/Entidades de Estados e Municpios, para efeito de consolidao s contas do Governo Federal. No confundir com o Siafem. Selic (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia). Sistema criado em 1979, pela Associao Nacional das Instituies do Mercado Aberto (Andima), e administrado pelo Banco Central. Destina-se ao registro, custdia e liquidao financeira das operaes realizadas com ttulos pblicos emitidos pelo Tesouro Nacional ou Banco Central, ttulos estaduais e/ou municipais e depsitos interfinanceiros. Tais operaes ocorrem por meio de equipamento eletrnico de teleprocessamento, em contas abertas em nome dos participantes. Alm disso, o sistema processa as operaes de movimentao, resgates, ofertas pblicas de ttulos e suas respectivas liquidaes financeiras. Setorial de contabilidade da UG. rea cuja responsabilidade a execuo contbil no sistema e o registro da conformidade contbil de um determinado nmero de UG, tendo como responsvel o contabilista devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade, credenciado no Siafi.
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Setorial de contabilidade de rgo. rea responsvel por registrar a conformidade contbil de um rgo tendo como fundamento a anlise das conformidades de todas as UG que fazem parte de tal rgo. Siafem. Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios que processa e controla a execuo oramentria, financeira e patrimonial dos Estados e Municpios. Foi baseado no Siafi. Siafi. Sistema Integrado de Administrao Financeira que processa e controla a execuo oramentria, financeira e patrimonial da Unio, por meio de terminais distribudos em rede por todo o territrio nacional. Siape. Sistema Integrado de Administrao de Recursos Humanos, responsvel pela gesto dos servidores pblicos civis. Sidor. Sistema Integrado de Dados Oramentrios, responsvel pelo processamento dos dados relativos preparao da elaborao oramentria, administrado pela Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento e Oramento. Sistemas de contas. Sistemas que indicam a que grupo pertencem e qual a finalidade das contas contbeis. So classificados em Sistema Oramentrio, Sistema de Compensao, Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial. Sociedade de economia mista. Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam em sua maioria Unio ou a Entidade da Administrao Indireta (art. 5, inciso III, do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967). Spiu. Sistema de Patrimnio Imobilirio da Unio que processa e controla seus imveis de uso especial e dominiais. Spread. Taxa adicionada taxa de juros, incidente em algumas operaes de crdito externo. Subfunes. Representam uma diviso da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesas do setor pblico. Subrgo. Divises dentro de uma UG pertencente a um mesmo rgo. Sub-repasse. Tipo de liberao de recursos dos rgos Setoriais de Programao Financeira para as UG de sua jurisdio e entre as UG de um mesmo Ministrio, rgo ou Entidade (art. 19, inciso III, do Decreto n 825, de 28 de maio de 1993). Subsdio. Concesso de dinheiro feita pelo governo s empresas para lhes aumentar a renda ou abaixar os preos ou para estimular as exportaes do pas. Pode tambm ser concedido diretamente ao consumidor. Em termos oramentrios, caracteriza uma subveno econmica. Subvenes econmicas. Transferncia de recursos que se destinam a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril (art. 12, 3, inciso II, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Subvenes sociais. Transferncia de recursos que se destinam a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa (art. 12, 3, inciso I, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Supervit financeiro. Diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas (art. 43, 2, da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). apurado exclusivamente no Balano Patrimonial. Supervit oramentrio. Diferena a maior da receita executada sobre a despesa executada. Suprimento de fundos. Quantia entregue a pessoa devidamente autorizada para fazer face a despesas urgentes e de pronto pagamento, que no possam ser realizadas por meio de processo devidamente formalizado.

T
Tabela de eventos. Relao de cdigos que convertem o registro dos atos e fatos administrativos rotineiros no Siafi em registros contbeis automticos, em substituio a seus dbitos e crditos. Termo aditivo. Instrumento elaborado com a finalidade de alterar itens de contratos, convnios ou acordos firmados pela administrao pblica.
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Ttulos da dvida pblica. Ttulos financeiros com variadas taxas de juros, mtodos de atualizao monetria e prazo de vencimento, utilizados como instrumentos de endividamento interno e externo. Tomada de contas anual. Prestao de contas feita ao final do exerccio financeiro, apresentada em forma de processo, de todos os atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial e a guarda de bens e valores pblicos sob a responsabilidade de agente responsvel, preparada pela Unidade Setorial de Contabilidade Analtica da Administrao Direta. Tomada de contas especial. Processo de natureza administrativa, objetivando a apurao de responsabilidade quando se verificar que ocorreu desfalque, desvio de bens, ou outra irregularidade de que resulte prejuzo para a Fazenda Pblica, ou quando se verificar que determinada conta no foi prestada pelo responsvel pela aplicao dos recursos pblicos, no prazo e na forma fixados, sendo preparado pela Unidade Setorial de Contabilidade Analtica da Administrao Direta ou Indireta. Transao. Uma das unidades de operao do Siafi, relacionada a atividades de entrada ou de consulta aos dados do sistema. Transferncia corrente. Dotao para despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado (art. 12, 2 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Transferncia de capital. Dotao para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei Oramentria Anual ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica (art. 12, 6 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964). Transferncia intergovernamental. Transferncia feita de um nvel de governo a outro, entre Estados ou entre Municpios (Portaria SOF n 8, de 4 de fevereiro de 1985). Transferncia intragovernamental. Transferncia de recursos financeiros realizada no mbito de cada esfera de governo (Portaria SOF n 8, de 4 de fevereiro de 1985).

U
Unidade aplicadora. Unidade responsvel pela aplicao de recursos oramentrios transferidos de outras unidades, com vistas ao desenvolvimento da programao objeto da transferncia. Unidade de caixa. Princpio pelo qual disciplinada a realizao da receita e da despesa da Unio, atravs do Siafi, significando que o Governo Federal mantm, em seu agente financeiro, para o conjunto de gestores, uma posio financeira global, cabendo ao Siafi o controle individualizado da posio de cada unidade. Unidade gestora (UG). Unidade oramentria ou administrativa que realiza atos de gesto oramentria, financeira e/ou patrimonial, cujo titular, em conseqncia, est sujeito tomada de contas anual, na conformidade do disposto nos arts. 81 e 82 do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Unidade gestora coordenadora. rea responsvel tanto pela programao oramentria como pelo acompanhamento de sua execuo, pela coordenao de uma ou mais aes e/ou subaes do rgo, bem como os rgos ou entidades aos quais ela se vincula. Unidade gestora executora. rea responsvel pelos atos de gesto oramentria, financeira e/ou patrimonial, sendo seu titular suscetvel tomada ou prestao de contas anual. Unidade gestora off line. UG que no dispe de acesso direto ao Siafi, utilizando a Unidade Plo de Digitao para dispor das informaes. Unidade gestora on line. UG que dispe de acesso direto ao Siafi, cujas consultas ou entrada de dados so realizadas por seus prprios operadores, desde que devidamente autorizados. Unidade gestora plo de digitao. UG que realiza as entradas de dados e as sadas necessrias s UG Off line de sua jurisdio.
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Unidade gestora responsvel. rea responsvel pela realizao da parcela do programa de trabalho constante em um crdito. Unidade gestora setorial de auditoria. rea responsvel, diante de um rgo, pelas funes de auditoria das Unidades Gestoras Executoras a ele vinculadas. Unidade gestora setorial de contabilidade. Unidade responsvel pelos dados contbeis apresentados pelas Unidades Gestoras Executoras a ela jurisdicionadas, de acordo com a IN/DTN/MEFP n 5, de 23 de junho de 1992. Unidade gestora setorial financeira. rea responsvel pela superviso dos atos de programao e de execuo financeira de uma Unidade Gestora. Unidade gestora setorial oramentria. rea responsvel pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria de uma Unidade Gestora. Unidade oramentria. rea da Administrao Direta que exerce o poder de disposio das dotaes especficas recebidas do Oramento da Unio, para a realizao de seus programas de trabalho. Unidade transferidora. Figura que existe na estrutura oramentria apenas para viabilizar a transferncia de recursos para outras unidades que so, efetivamente, as responsveis pelo desenvolvimento da programao objeto da transferncia.

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Referncias Bibliogrficas

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