Você está na página 1de 140

QUESTES COMENTADAS

Marcelo Arago

comentadas e organizadas por assunto

C oordenao

Vicente Paulo Marcelo Alexandrino

.* * *
ED.ITORA

METODO

Vicente
Marcelo

SO PAULO

EDiTORA MTODO
Uma editora integrante do GEN j Grupo Editorial Nacional Rua Dona Brgida, 701, Vila Mariana - 04111-081 - So Paulo - SP Tef.: {11) 5080-0770 / (21) 3543-0770 - Fax: (11) 5080-0714

V isite n o sso site : w w w .e d ito ra m e to d o .co m .b r metodo@ grupogen.com. b r

Capa: Rafael Molotievschi C o ord ena do r E d ito ria l: Luciano Oliveira

CIP-BRASIL CATALOGAO NA FONTE SiNDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ.

Arago, Marcelo Auditoria - CESPE - Questes comentadas e organizadas por assunto / Marceio Arago. - Rio de Janeiro : Forense ; So Paulo : MTODO, 2010.

Bibliografia 1. Auditoria. 2. Auditoria - Problemas, questes, exerccios. 3. Servio pblico - Brasil Concursos. I. Universidade de Brasilia. Centro de Seieo e de Promoo de Eventos, H. Titulo. 10-1337. COD: 657,45 CDU: 657.6

ISBN 978-85-309-3181-0

A Editora Mtodo se responsabiliza pelos vcios do produto no que concerne sua edio (impresso e apresentao a fim de possibilitar ao consumidor bem manuse-lo e l-lo). Os vcios relacionados atualizao da obra, aos conceitos doutrinrios, s concepes ideolgicas e referncias indevidas so de responsabilidade do autor e/ou aluaiizador. Todos os direitos reservados. Nos termos da Lei que resguarda os direitos autorais, proibida a reproduo lotai ou parcial de qualquer forma ou por qualquer meio, eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, fotocpia e gravao, sem permisso por escrito do autor e do editor.

Impresso no Brasil
Printed in Brazil

2010

Dedico esta obra aos meus colegas de trabalho amigos da Secretaria Federal de Controle e do Tribunal de Contas da Unio, pelo incentivo e aprendizado; E, especialmente, minha esposa, Cleusa, e aos meus filhos, Mylena, Marcelo e Joo Gabriel, razes da minha vida, pela compreenso em virtude do tempo dedicado a este e a outros projetos relacionados auditoria governamental

AUDITORIA Quesfes comentadas - CESPE

Visando tomar mais objetivo o estudo, as questes foram organizadas por assunto, embora no tenha sido tarefa fcil, em virtude de o CESPE elaborar questes multidisciplinares. A organizao em captulos seguiu, na medida do possvel, a ordem determinada nos editais de abertura dos concursos pblicos, cujas questes foram comentadas no livro. Ento, bons estudos e sucesso na prova!

PROVAS DO CESPE CONSIDERADAS NESTE TRABALHO

TCU/2007: TCU/2008: TST/2008: SEBRAE/2008: STF/2008: CGE-PB/2008: TJDFT/2008: TJDFT/2008: FISCAL-Teresina/2008: TJ-CE/2008 MS/PS/2008: TRE-GO/2008: TCE-TO/2009: TCE-TO/2009:

Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. Analista Judicirio (Contabilidade) do Tribunal Superior do Trabalho. Analista Tcnico (UAUD) do SEBRAE Nacional. Analista Judicirio (Contabilidade) do Supremo Tribunal Federal. Auditor de Contas Pblicas da Controladoria-Geral da Paraba. Analista Judicirio (Contabilidade) do Tribunal de Justia do DF e Territrios. Analista Judicirio (Controle Intemo) do Tribunal de Justia do DF e Territrios. Fiscal de Tributos Municipais da Prefeitura Municipal de Teresina. Analista Judicirio do Tribunal de Justia do Estado do Cear. Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade. Analista Judicirio (Contabilidade) do Tribunal Regional Eleitoral de Gois. Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas do Tocantins. Tcnico de Controle Extemo do Tribunal de Contas do Tocantins.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

AUDITOR-MG/2009: MC/2008: SECONT-ES/2009: TCE-RN/2009:

Auditor Interno da Auditoria-Geral do Estado de Minas Gerais. ^ Contador do Ministrio das Comunicaes. Auditor do Estado do Esprito Santo. Inspetor de Controie Externo do Tribuna! de Contas do Rio Grande do Norte.

Nota da Editora: o Acordo Ortogrfico foi aplicado nesta obra, exceto nas citaes.

SUMRIO

1. Fundamentos da auditoria............................................................................. Conceitos, origens e evoluo. Auditoria intema e externa. tica e res ponsabilidade do auditor 2. Governana......................................................................................................... Governana Corporativa. Governana e anlise de risco. Governana no setor pblico. Papel da auditoria na estrutura de governana 3. Controles internos e gerenciamento de riscos ......................................... COSO I: Estrutura integrada de Controles Internos. COSO II: ERJVI (Enterprise Rislc Management): Estrutura Integrada de Gerenciamento de Riscos 4. Auditoria interna............................................................... ............................... Conceito, funes, objetivos e atribuies. Normas brasileiras para o exerccio da auditoria intema. 5. Normas internacionais de auditoria......................... .................................. Normas da INTOSAI (International Organizaton'of Supreme Audit Ins titu ions): cdigo de tica e padres de auditoria. Normas do IIA (The Institute o f Internai Auditors): definio de auditoria intema, normas de atributo e normas de desempenho 6. Auditoria no setor pbiico federal............................................................... Abrangncia, finalidades, atuao da auditoria intema e extema gover namental, auditoria e fiscalizao

13

19

23

31

41

49

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

7. Tipos e form as de auditoria governam ental............................................. Auditoria de conformidade; auditoria operacional e avaliao de programas de governo; auditoria de sistemas contbeis e financeiros informatizados; demais tipos e formas de execuo 8. Planejamento de a u d ito ria ............................................................................. Plano de auditoria. Atividades preliminares. Determinao de escopo. Materialidade, risco e relevncia. Exame e avaliao do controle interno. Risco inerente, de controle e de deteco. Programas de auditoria 9. Amostragem estatstica em a u d ito ria ........................................... ....... ....... Conceitos, importncia, tipos, processos de seleo e testes, nveis de representatividade 10. Testes, tcnicas e procedim entos de au d ito ria........ . . ..................... . Testes substantivos e de observncia. Reviso analtica. Tcnicas de auditoria. Procedimentos de auditoria das demonstraes contbeis 11. Execuo da a u d ito ria .................................................................................... Caracterizao de achados e evidncias de auditoria. Papis de trabalho de auditoria (conceito, tcnicas de elaborao, arquivamento, reviso e guarda) 12. Erros e fraudes em au d ito ria ..... ...................... ............................................ Normas de auditoria sobre erros e fraudes. Preveno e deteco de fraudes 13. Comunicao de resultados e controle de q u a lid a d e ............ ................. Relatrios de auditoria e pareceres. Monitoramento, superviso e controle de qualidade em auditoria intema, independente e governamental. 14. Processos de tom adas e prestaes de contas.............................. ............ Procedimentos. Exame de conformidade e de desempenho conforme disposto na Instruo Normativa TCU 47/2004. Peas e contedos do processo de contas
B ibliografia

63

75

89

97

117

125

129

143

147

FUNDAMENTOS DA AUDITORIA
CONCETTOS, ORIGENS E EVOLUO. A
u d it o r ia in t e r n a e externa.

t ic a

RESPONSABILIDADE DO AUDTOR

(Auditor/CGE-PB/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria intema uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em refao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que ievaram ao surgimento da auditoria externa e da auditoria intema, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. Quanto ao item A, na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, fornecimentos, etc., surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. No tocante ao item "B, os acionistas mais distantes da administrao das empresas so os que apresentam maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa.

AUDTORIA - Questes comentadas - CESPE

Com referncia ao item "C \ foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessi dade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. Quanto ao item "D", a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria intema surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes. Com relao ao ilem E", os auditores externos que direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. Portanto, a alternativa A" a correta. O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros.

(Contador/MC/2008) Os auditores internos tero acesso a todos os processos, documentos ou inform aes no desempenho de suas atribuies. Assim , os profissionais da auditoria interna devem guardar sigilo das informaes, conform e previsto na normatizao tcnica, usando nos relatrios e notas tcnicas apenas informaes de carter consolidado. No entanto, podero identificar pessoa fsica ou jurdica em seus relatrios internos, mesmo quando essas informaes estiverem protegidas por sigilo. De acordo com o Cdigo de tica do Contabilista, vedado ao contador/auditor, no de sempenho de suas funes, emitir referncia que identifique o ciiente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, saivo quando autorizado por eles. Item errado.

{Contador/MC/2008) O grau de prudncia e de zelo do auditor poder ser comprovado quando ele avalia e documenta a obteno de conhecimento preliminar da atividade da entidade auditada, aps levantamento ju nto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a avaliar se est capacitado ou no a assum ir a responsabilidade pelo trabalho que ser efetuado. Nos termos das Normas Profissionais do Auditor Independente, antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao, junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes e do grau de exigncia requerido, para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. Item certo.

(Analista/TJ-CE/2G08) Considere que um empregado da empresa X que ocupa posio que lhe permita exercer influncia direta e significativa no objeto da auditoria se transfira para uma entidade de auditoria contratada para opinar sobre as demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso, o ex-empregado no dever integrar a equipe de auditoria da contratada, pois haveria com prom etimento da independncia, ou uma ameaa concreta, em funo de atos ou decises do ex-empregado passveis de anlise pela atiditoria contratada. A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da auditoria inde pendente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interes

Cap. 1 - FUNDAMENTOS DA AUDITORIA

ses da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade e os relatrios sejam imparciais. De acordo com as normas do Conselho Federai de Contabilidade (CFC), atualmente em vigor a NBC PA 02, a independncia do auditor pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Como o ex-empregado da empresa auditada desempenhava uma funo que lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria, a sua participao como membro da equipe de auditoria constitui uma ameaa concreta independncia. a denominada ameaa de autorreviso. item certo.

E O

(ACE/TCE-T0/Cantabifidade/2Q09) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com oresultado do trabalho. C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D) o ocaf e as condies de prestao do servio. E) a nacionalidade do contratante. O Cdigo dei tica do Contabilista, aprovado pela Resoluo CFC803/1996, define seguinte quanto ao valor dos servios profissionais: o

Art. 6 O Contabilista deve fix a r previam ente o va lo r dos servios, p o r contrato escrito, conside rados os elem entos seguintes: I - a relevncia, o vulto, a com plexidade e a dificuldade do servio a executar; II - o tem po que ser consum ido p ara a realizao do trabalho; III - a possibilidade de fic a r im pedido da realizao de outros servios; IV - o resultado lcito fa vo r vel que para o contratante advir com o servio prestado; V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, h abitual ou perm anente; VI - o locai em que o servio ser prestado.

Portanto, a nacionalidade do contratante no um elemento relevante para a definio do valor dos servios a serem prestados pelo auditor ou contador. A alternativa que satisfaz o enunciado da questo a E".

El

(ACE/TCE-T0/Contabildade/2009) De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) O vinculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. B) As empresas, de um modo gerai, independentemente de seu porte e da relao custo- Deneffcio, devem dispor de auditoria interna permanente. C) A auditoria intema no tem como objetivo precipuo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do qu-2 para prestao de contas a terceiros.

AUDITORIA Questes comentadas CESPE

D) A auditoria extema deve prescindir do concurso da auditoria intema, sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel independncia. E) A auditoria extema deve atuar permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente. Segundo Franco e Marra, o vnculo iempregatcio do auditor interno com a empresa e sua subordinao alta administrao no ihe deve retirar a independncia e a autono mia necessrias ao bom desempenho d suas funes, que devem ser exercidas com a mais absoluta independncia, sem interferncia da administrao. Apesar de sua funo superiormente hierrquica, a administrao deve sujeitar-se tambm ao seu controle e submeter a seu exame todos os atos por eia praticados. Apesar da importncia da auditoria interna para o resultado das empresas, somente empresas de porte acima do mdio comportam a manuteno de auditor interno, para um controle permanente. Portanto, nem toda empresa deve dispor de auditoria intema permanente. Uma das caractersticas que distingue auditoria extema justamente o grau de indepen dncia que o auditor pode, e deve, manter em relao entidade auditada. isso porque a auditoria intema geralmente no objetiva a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. Apesar de apresentarem objetivos distintos, desejvel que os auditores internos e exter nos trabalhem em colaborao, programando em conjunto os servios, de forma a evitar o retrabaiho e assegurar um controle mais eficiente e efetivo. A auditoria que atua de forma permanente e contnua, exercendo um controle prvio, concomitante e conseqente de todos os atos da administrao, a auditoria intema. Portanto, a nica alternativa correta a C".

(Auditor lntemo/AGE-MG/2009) O Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a opo correta nos termos da legislao contbil brasileira. A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio profissional licito. B) Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar desconfiana em relao ao seu trabalho. C) No caso de substituio involuntria de suas funes durante a realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informaes ao seu substituto. D) Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a comunicao somente quando do encerramento do referido trabalho. Contabilista.

A questo trata dos deveres do contabilista previstos no Cdigo de tica do

Em conformidade com o cdigo, uma das obrigaes do contabilista guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do ser vio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades

Cap. 1 - FUNDAMENTOS DA AUDITORIA

competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Portanto, o item A est correto e satisfaz o enunciado da questo. O item B est incorreto, pois deve o contador/auditor renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem de ver notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesses do cliente ou empregador no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia. O item C est incorreto. Caso o auditor seja substitudo em suas funes, deve informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas. O item D tambm est incorreto, pois dever do contador/auditor manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso. Por fim, o item E tambm apresenta incorreo, haja vista a obrigao do auditor de comunicar, desde iogo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou ihe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores.

(A uditor lntemo/AGE-MG/2009} Algumas preocupaes exigem a opinio de algum no ligado ao negcio e que confirm e, de forma independente, a qualidade e preciso das inform aes. Essas situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo que no corresponde a esse tipo de preocupao. A) B) C) D) E) avaliao do retorno do investimento cumprimento da legislao comportamento da economia consecuo dos objetivos e atingimento das metas correta aplicao do capital investido

: Dos itens relacionados, o nico que no constitui uma preocupao direta do auditor o comportamento da economia. O auditor at considera no planejamento de uma auditoria os fatores econmicos que possam impactar as atividades da organizao auditada e, consequentemente, as demonstraes contbeis. Todavia, os fatores constantes das demais alternativas so objeto dos exames e procedimentos do auditor, pois esto relacionados com a gesto da entidade auditada.

(A uditor lnterno/AGE-MG/2009} As influncias que possibilitaram o desenvolvim ento da auditoria no Brasil no incluem A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras. B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e internacionais. C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria. D) a expanso do mercado de capitais. E) a complexidade crescente da legislao tributria. Segundo William Attie, a evoluo da auditoria no Brasil est primariamente relacionada com a instalao de empresas internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos tambm internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstraes financeiras auditadas.

AUDITORIA ~ Questes comentadas CESPE

As principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram:


a) filiais e subsidirias de firmas estrangeiras; b} financiamento de empresas brasileiras por meio de entidades internacionais; c) crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas; d) evoluo do mercado de capitais; e) criao das normas de auditoria promulgadas peo Banco Cenirai do Brasil em 1972; e 0 criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas em 1976.

Os investimentos internacionais no Brasil representaram circunstncias significativas da obrigatoriedade da auditoria das demonstraes financeiras das empresas e os demais fatores apontados acima tambm contriburam para essa obrigao. Assim, o item C o nico que no apresenta uma influncia que tenha possibilitado o desenvolvimento da auditoria no Brasil.

03

(lnspetor/TCE-RN/2009) A regra aplicvel ao contador que exerce funes de auditor no servio pblico, do mesmo modo que no setor privado, manter sigilo sobre as informaes que obtiver na entidade auditada. Isso no o isenta, todavia, de revelar fatos que possam produzir efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando a lei o exigir, inclusive sob demanda do conseiho regional de contabilidade.

Em conformidade com o inciso II do art. 2. do Cdigo de tica do Contabilista, constitui um dos deveres do contador, inclusive na qualidade de auditor, guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Item certo.

2
GOVEENANCA
G
overnana

o r p o r a t iv a . r is c o .

G overnana
no

....... e ANSE
seto r

de

G overnana
da

pbco.

Papel
de

AUDrroRiA

NA ESTRUTURA

governana

S J

{ACE/TCU/2C07) De acordo com a estrutura conceituai de anlise de risco do tipo COSO, em uma negociao que envolva gesto de divida pblica sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional ju nto a terceiros, a avaliao dos riscos deve ser responsabilidade da auditoria interna.

Para o COSO, at certo ponto, o gerenciamento de riscos corporativos responsabilida de de todos aqueles que trabalham em uma organizao, devendo, portanto, fazer parte expiicta da descrio do cargo. Contudo, a Administrao diretamente responsvel por todas as atividades de uma organizao, inclusive pelo gerenciamento de riscos. Com relao aos auditores internos, estes desempenham uma funo essencial ao avaliar a eficcia do gerenciamento de riscos e ao recomendar melhorias. O item descreve um processo de renegociao de dividas sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional. Em conformidade com o estudo do COSO, a identifi cao de risco:;, sua avaliao em termos de probabilidade e impacto nos objetivos da organizao e o seu tratamento caberiam ao gestor responsvel pela gesto da divida, e no auditoria intema. Item errado.

LEMBRETE: A sigla COSO a abreviao de Comitee o f Spansaring Organizatian, ou seja. Comit das Organizaes Patrocinadoras, uma organizao voluntria privada, sem fins lucrativos, existente nos Estados Unidos. O COSO publicou estudo denominado Intemal Comrol - Integrzted Framework (Estrutura Integrada de Controles Internos), considerado a primeira definio de princpios de controle interno geralmente aceitos,

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

cujo objetivo principal era auxiliar empresas e organizaes a avaliar e aperfeioar a aplicao de controles internos, publicao que se tomou referncia mundial sobre o assunto, atualmente conhecido como COSO i. Em 2004, o COSO publicou o modelo Enterprise Risk Management - Integrated Framework (Gerenciamento de Riscos Cor porativos - Estrutura integrada), tambm conhecido como COSO ERM ou COSO II, que amplia seu alcance em controles internos, oferecendo um enfoque mais vigoroso e extensivo no tema, abrangendo o gerenciamento de riscos corporativos.

(ACE/TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. A boa governana pblica pressupe a adoo de princpios e valores, tais como o controle, a superviso, a transparncia, a equidade, a responsabilidade, a nfase no de sempenho e a prestao de contas. Por outro lado, a anlise de risco uma atividade de fundamental importncia na estrutura de governana tanto no setor pblico quanto no setor privado, posto que auxilia na adoo de medidas contra os riscos, visando assegurar o atingimento dos objetivos. O item apresenta uma possvel incoerncia, quando afirma que o administrador pblico deve observar, em sentido amplo, o conceito de governana, que engloba vrios princpios, valores e boas prticas e, em seguida, restringe o seu conceito, sustentando que a sua finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. Todavia, considerando que a anlise de risco visa assegurar o atingimento da finalidade ou objetivos da governana e que a afirmao contida no item no exclui a possibilidade de outros instrumentos que tambm possam auxiliar no alcance dessa finalidade, concor damos com o gabarito oficial do CESPE que define o item como certo.

(Auditor/CGE-PB/2008) O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa deftne as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Assinale a opo que no corresponde a essas quatro vertentes. A) B) C) D) E) entidade {entity) prestao de contas (accountability) transparncia (disclosura) equidade (faimess) responsabilidade corporativa na'conformidade com as regras (compliance)

O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa (IBGC) define em seu Cdigo das Me lhores Prticas que Governana Corporativa o sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e monitoradas, envolvendo os relacionamentos entre Acionistas/Cotistas, Conselho de Administrao, Diretoria, Auditoria Independente e Conselho Fiscal. As boas prticas de Governana Corporativa tm a finalidade de aumentar o valor da sociedade, facilitar seu acesso ao capital e contribuir para "a sua perenidade. O cdigo de boas prticas de governana ,-corporativa estabelece os seguintes princpios da boa governana: transparncia, equidade, prestao de contas e responsabilidade corporativa. Portanto, o principio da entidade no de governana. A alternativa A" a que satisfaz o enunciado da questo. ;

Cap. 2 - GOVERNANA

LEMBRETE: Princpios da boa governana: Transparncia ( disclosure ): Mais do que M a obrigao de informar", a administrao deve cultivar o desejo de informar", sabendo que da boa comunicao intema e exter na, particularmente quando espontnea franca e rpida, resulta um clima de confiana, tanto internamente quanto nas relaes da empresa com terceiros. A comunicao no deve restringir-se ao desempenho econmico-financeiro, mas deve contemplar tambm os demais fatores (inclusive intangveis) que norteiam a ao empresarial e que con duzem criao valor. Equidade (farness): Caracteriza-se pelo tratamento juslo e igualitrio de todos os gru pos minoritrios, sejam do capital ou das demais partes interessadas" (stakeholders), colaboradores, clientes, fornecedores ou credores. A governana busca a implementao de controle em um ambiente de poder equilibrado entre todas as partes interessadas na organizao. Prestao de contas {accountabity}: Os agentes de governana corporativa devem prestar contas de sua atuao a quem os elegeu e respondem integralmente por todos os atos que praticarem no exerccio de seus mandatos. Responsabilidade corporativa: Conselheiros e executivos devem zelar pela perenidade das organizaes (viso de iongo prazo, sustentabilidade) e, portanto, devem incorporar consideraes de ordem sociai e ambiental na definio dos negcios e operaes. Responsabilidade corporativa uma viso mais ampla da estratgia empresarial, con templando todos os relacionamentos com a comunidade em que a sociedade atua.

23

(ACE/TCU/2008) Para o governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo de form ular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de sistem as contnuos de m onitoram ento e avaliao dos programas e do desempenho institucional. Nessa prova, o CESPE abordou governana no setor publico exclusivamente com base no plano de gesto do governo Lula, chamado de Gesto Pblica para um Brasil de Todos", focado na reduo do dficit institucional e na ampliao da governana, para o alcance de mais eficincia, transparncia, participao e um alto nivel tico. Nesse contexto, aumentar a governana promover a capacidade do governo em formular e implementar polticas pblicas e em decidir as mais adequadas. Para isso, so neces srios o fortalecimento da inteligncia estratgica governamental e a adoo de novas prticas de interlocuo e participao. Em especial, a reativao da funo planejamento demonstra essas competncias. Diferentemente da reforma gerencial do governo anterior (1995), que propunha o mercado como soluo para a crise do Estado, a estratgia do govemo atual foi a de reestruturar o ncleo estratgico do Estado e fortalec-lo para que pudesse exercer papel mais ativo no desenvolvimento com incluso social. Segundo dispe o Plano, no que tange implementao das polticas pblicas, trata-se de proporcionar meios para que as organizaes pblicas tenham como foco os resultados. Isto requer, entre vrias condies, o desenvolvimento de sistemas contnuos de monitoramento e avaliao de polticas, programas, projetos e desempenho institucional. Portanto, o item est certo, pois apenas reproduz trechos do Plano de Gesto do Governo Lula.

(ACE/TCU/2008) Na viso do atual governo federal, as transformaes propostas na gesto pblica no que se refere reduo do dficit institucional e

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

ampliao da governana requerem aumento da eficincia. Nesse sentido, o melhor aproveitamento dos recursos escassos deve apoiar-se em informaes confiveis sobre os custos para uma melhor avaiiao dos gastos, o que possibilita efetuar cortes seletivos e diferenciados das despesas pblicas.

Segundo o Plano de Gesto Pblica um Brasil para Todos, significativas transformaes na gesto pblica sero necessrias para que se reduza o dficit institucional e seja ampliada a governana, a!canando-se mais eficincia, transparncia, participao e um alto nivel tico. A eficincia fazer mais e melhor com os recursos disponveis, que so escassos em funo da restrio fiscal e do desperdcio no mbito do Estado. Eficincia um principio claramente republicano, que busca um meihor aproveitamento dos recursos dos cidados em seu prprio beneficio. A perspectiva da eficincia deve estar balizada em informaes confiveis sobre os custos que permitam uma avaliao correta sobre os gastos. Isto evitaria o simples corte linear de despesas que leva, usualmente, ao aumento do custo relativo e ineficcia, item certo.

CONTROtES INTERNOS E GERENCIAMENTO DE RISCOS


COSO I:
C o n tr o le s ( E n t e r p r is e R In te g ra d a
is k

E s tru tu ra M

in t e g r a d a II:

de

In te rn o s .

COSO

ERM

a n a g e m e n t ):

E s tru tu ra d e R is c o s

d e G e r e n c ia m e n t o

(ACE/TCU/2G07) De acordo com a estrutura conceituai da anlise de risco do tipo COSO, im prescindvel a existncia de controles intem os para o cum prim ento das metas e objetivos da entidade. Caso se detecte potencial de risco na obteno desses objetivas, poder o controle interno atuar como a auditoria intem a. De acordo com o COSO, controles internos ajudam a assegurar que as diretrizes da administrao sejam realmente seguidas e adotadas medidas adequadas dirigidas contra eventos negativos (riscos), que possam prejudicar o alcance dos objetivos da entidade. O controie interno compreende um conjunto de atividades e procedimentos de responsa bilidade dos gestores e demais empregados da entidade e deve propiciar a deteco e o tratamento adequado dos riscos. A auditoria intema tem o papel de periodicamente examinar e avaliar a adequao de controles internos e fazer recomendaes para aperfeioamentos, mas no atua como o controle interno na garantia de que as medidas concretas sejam adotadas contra os riscos. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Duas organizaes podem gerenciar seus riscos corporativos, de form a idntica, mesmo que possuam culturas adm inistrativas diferentes. Nos termos do documento do COSO, denominado Gerenciamento de Riscos - Estrutura Integrada, comumente chamado de COSO II, praticamente impossvel que duas organi

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

zaes devam aplicar o gerenciamento de riscos de uma forma idntica. As organizaes e suas caractersticas e necessidades de administrao de riscos diferem amplamente de acordo com o setor e o porte, bem como segundo a filosofia e a cuitura administra tiva. Desse modo, embora todas as organizaes devam ter cada um dos componentes implementados e funcionando efetivamente, a aplicao do gerenciamento de riscos cor porativos, inclusive com o emprego de ferramentas e tcnicas e a atribuio de funes e responsabilidades, geralmente sero muito especficas, item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008} A aquisio de produtos de seguro e a terceirizao de atividades dizem respeito ao componente denominado resposta a riscos, que se caracteriza pela reduo da probabilidade de ocorrncia ou do impacto dos riscos pela transferncia ou pelo compartilhamento de uma poro de risco.

Segundo o COSO, aps ter conduzido uma avaliao dos riscos pertinentes, a admi nistrao determina como responder aos riscos. As respostas incluem evitar, reduzir, compartilhar ou aceitar os riscos. Evitar significa descontinuar as atividades que geram os riscos. Evitar riscos pode implicar a descontinuao de uma linha de produtos, o declnio da expanso em um novo mercado geogrfico ou a venda de uma diviso. Reduzir corresponde adoo de medidas para reduzir a probabilidade ou o impacto dos riscos, ou, at mesmo, ambos. Tipicamente, esse procedimento abrange qualquer uma das centenas de decises do negcio no dia a dia. Com partilhar implica reduzir a probabilidade ou o impacto dos riscos pela transferncia ou pefo compartilhamento de uma poro do risco. As tcnicas comuns compreendem a aquisio de produtos de seguro, a realizao de transaes de headging ou a terceiri zao de uma atividade. Aceitar significa que nenhuma medida adotada para afetar a probabilidade ou o grau de impacto dos riscos. Ao considerar a prpria resposta, a administrao avalia o efeito sobre a probabilidade de ocorrncia e o impacto do risco, assim como os custos e benefcios, selecionando, dessa forma, uma resposta que mantenha os riscos residuais dentro das tolerncias a risco desejadas. Entre as formas de resposta ao risco, tem-se o compartilhamento do risco com terceiros, como, por exemplo, contratar seguro de bens e instalaes, participar de acordo de con srcio, terceirizar uma atividade etc. Item certo. :

{Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Os componentes do gerenciamento de riscos corporativos somente so aplicados em organizaes de pequeno e de mdio porte.

Nos termos do documento do COSO II, os oito componentes no funcionaro de forma idntica em todas as organizaes. A sua aplicao em organizaes de pequeno e mdio portes, por exemplo, poder ser menos formal e menos estruturada. No obstante, as pequenas organizaes podem apresentar rrTgerenciamento de riscos eficaz, desde que cada um de seus componentes esteja presente e funcionando adequadamente. Assim, os componentes do gerenciamento de riscos corporativos tambm so aplicados em organi zaes de pequeno e de mdio porte. Item errado.

Cap. 3 - CONTROLES INTERNOS E GERENCIAMENTO DE RISCOS

LEMBRETE: Em conformidade com o COSO, o gerenciamento de riscos corporativos constitudo de oito componentes inter-relacionados, por meio dos quais a adminis trao gerencia a organizao, e esto integrados com o processo de gesto. Esses componentes so: 1} Am biente Interno - o ambiente interno compreende o tom de uma organizao e fornece a base pela qual os riscos so identificados e abordados pelo seu pessoal, inclusive a filosofia de gerenciamento de riscos, o apetite a risco, a integridade e os valores ticos, alm do ambiente em que estes esto. 2) Fixao de O bjetivos - os objetivos devem existir antes que a administrao possa identificar os eventos em potencial que podero a fe ta ra sua realizao. O gerenciamento de riscos corporativos assegura que a administrao disponha de um processo implementado para estabelecer os objetivos que propiciem suporte e estejam alinhados com a misso da organizao e sejam compatveis com o seu apetite a riscos. 3) Identificao de Eventos - os eventos internos e externos que influenciam o cum primento dos objetivos de uma organizao devem ser identificados e classificados entre riscos e oportunidades. Essas oportunidades so canalizadas para os processos de estabelecimento de estratgias da administrao ou de seus objetivos. 4) Avaliao de Riscos - os riscos so analisados, considerando-se a sua probabilidade e o impacto como base para determinar o modo pelo qual devero ser administrados. Esses riscos so avaliados quanto sua condio de inerentes e residuais. 5) Resposta a Rsco - a administrao escolhe as respostas aos riscos - evitando, aceitando, reduzindo ou compartilhando desenvolvendo uma srie de medidas para alinhar os riscos com a tolerncia e com o apetite a risco. 6) Atividades de Controle - polticas e procedimentos so estabelecidos e implemen tados para assegurar que as respostas aos riscos sejam executadas com eficcia. 7) Informaes e Comunicaes ~ as informaes relevantes so identificadas, colhidas e comunicadas de forma e no prazo que permitam que cumpram suas responsabi lidades. A comunicao eficaz tambm ocorre em um sentido mais amplo, fluindo em todos os nveis da organizao. 8) M onitoram ento - a integridade da gesto de riscos corporativos monitorada e so feitas as modificaes necessrias. O monitoramento realizado por meio de atividades gerenciais contnuas ou avaliaes independentes ou de ambas as formas.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) O m onitoram ento a base para todos os outros com ponentes do gerenciamento de riscos corporativos, o que propicia disciplina e estrutura. Na estrutura de gerenciamento de riscos do COSO, o ambiente interno a base para todos os outros componentes do gerenciamento de riscos corporativos, o que propicia disciplina e estrutura. Esse ambiente influencia o modo pelo qual as estratgias e os objetivos so estabelecidos, os negcios so estruturados, e os riscos so identificados, avaliados e geridos. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Caso uma companhia seguradora que opera uma grande frota de autom veis mantenha uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma porcentagem desproporcional de

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

acidentes est associada a motoristas de determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes. Conforme o COSO II, uma das tcnicas de identificao de eventos o uso de metodo logias de dados sobre eventos de perda. As bases de dados sobre eventos individuais de perdas passados representam uma fonte tii de informaes para identificar as tendncias e a raiz dos problemas. Aps ter identificado uma raiz, a administrao poder decidir que mais eficaz avaii-la e trat-la do que abordar eventos individuais. Por exemplo, uma Companhia que opera uma grande frofa de automveis mantm uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constata que uma porceniagem desproporcional de acidentes, em nmero e valor monetrio, est associada a motoristas de determinadas unidades, rea geogrfica e faixas etrias. Essa anise permite que a direo identifique as causas dos eventos e adote as medidas necessrias. Assim, o exemplo dado no item refere-se ao componente identificao de eventos, lem errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A segregao de funes um tipo do componente denominado atividades de controle e pode ser observada quando se constata que o gerente que autoriza vendas a crdito no o responsvel por manter o registro de contas a pagar nem pela distribuio de recibos de pagamentos.

A segregao de funes uma importante atividade de controie e requer que as obriga es sejam atribuidas ou divididas entre pessoas diferentes com a finalidade de reduzir o risco de erro ou de fraude. Por exemplo, o gerente que autoriza vendas a crdito no deve ser o responsvel por manter os registros de contas a pagar nem pea distribuio de recibos de pagamentos. Da mesma forma, os vendedores no devem modificar arqui vos de preos de produtos nem as taxas de comisso. So tarefas incompatveis quando conduzidas por uma mesma pessoa e/ou setor. Devem ser segregadas para reduzir o risco potencial de erros e fraudes. Item certo.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Constitui atividade de monitoramento a realizao de seminrios de treinamento, de sesses de planejamento e de outras reunies que forneam administrao retomo que lhe permita determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. O gerenciamento de riscos corporativos monitorado, avaliando-se a presena e o fun cionamento de seus componentes ao longo do tempo. Essa tarefa realizada mediante atividades continuas de monitoramento, avaliaes independentes ou uma combinao de ambas. O monitoramento contnuo oconre no decurso normal das atividades de administrao. J o alcance e a frequncia das avaliaes independentes dependero basicamente de uma avaliao dos riscos e da eficcia dos procedimentos contnuos de monitoramento. Segundo o COSO, seminrios de treinamnto, sesses de planejamento e outras reunies fornecem administrao importante feedback (retomo) que lhe permite determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. Portanto, constituem instrumentos ou atividades de monitoramento. Item certo.

Cap. 3 - -CONTROLES NTERNS E GERENCIAMENTO OE RISCOS

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) As respostas a riscos classificam-se nas seguintes categorias: svitar, reduzir, compartilhar e aceitar.

Como visto anteriormente, as quatro formas de respostas aos riscos so evitar (preveno), reduzir, compartilhar e aceitar. Item certo.

H3

(Auditor/CGli-PB/2008) O gerenciamento de riscos corporativos constitudo de vrios componentes inter-relacionados, que se originam com base na maneira como a administrao gerencia a organizao e que se integram ao processo de gesto, l-ntre esses componentes, destaca-se A) o ambiente externo, que determina a forma como os riscos e os controles sero percebidos pelos empregados da organizao. B) a escolha dos objetivos, condicionada identificao das situaes de risco, aos quais a misso da organizao deve alinhar-se. C) a avaliao de riscos, que devem ser identificados, administrados e associados aos objetivos passveis de ser influenciados e seus respectivos impactos. D) a resposta aos riscos, que a administrao tratar de compartilhar com os clientes e usurios, ou, sendo o caso, transferir para os empregados. E) a comunicao, que deve fluir sempre de baixo para cima, mantendo informados os dirigentes dos nveis hierrquicos superiores.

Quanto assertiva A, o ambiente externo no um componente de gerenciamento de risco. O ambierite interno que determina a forma como os riscos e os controles sero percebidos pelos empregados da organizao. A assertiva B inverteu a ordem. Primeiro escolhem-se os objetivos que devem alinharse misso da organizao e, depois, identificam-se os riscos que iro impactar esses i objetivos. No tocante assertiva C, avaliar riscos significa identificar a probabilidade de sua ocorrn cia e o possvel impacto no alcance dos objetivos da organizao. Portanto, est correta e satisfaz o enunciado da questo. Quanto assertiva D, no cabe administrao compartilhar riscos com os clientes, a no ser que haja um acordo escrito, tampouco transferir os riscos para os empregados. Quanto assertiva E, a comunicao deve fluir de cima para baixo, mediante atitude da administrao de bem comunicar a todos os empregados, de baixo para cima e em toda a organizao.

(Auditor/CGl*-PB/20O8) Entre os fatores que compem o ambiente de controle de uma entidade, destacam*se a Integridade e os valores ticos. Para se aicanar essas qualidades, os mais altos dirigentes devem reduzir ou eliminar incentivos e tentaes que possam levar indivduos a praticar atos desonestos, ilegais ou no ticos. Desse modo, recomenda-se que a organizao d nfase A) obteno de elevados lucros e benefcios a curto prazo. B) consecuo de metas ambiciosas, ainda que irreaiistas. C) pariicipeo nos resultados, baseada em relatrios financeiros elaborados segundo critrios definidas por setores internos.

AUDITORIA Quesfes comentadas CESPE

D) a clara definio das atribuies de autoridade e responsabilidade. E) ao funcionamento do conselho fiscal apenas quando convocado expressamente.

Entre as alternativas, a clara definio das atribuies de autoridade e responsabilidade a nica que pode reduzir incentivos e tentaes que levam individuos a praticar atos desonestos, ilegais ou no ticos. As assertivas A, B e C constituem prticas que acabam incentivando a fraude e atos iicilos em busca de alcanar a qualquer custo as metas de resultado e a participao nos iucros. A assertiva E est errada, pois a atuao eficaz e permanente dos Conselhos de Administrao e Fiscal configura um bom ambiente de controle. Portanto, a alternativa correta a D.

H3

(Audtor/CGE-PB/2008) O gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e oportunidades que afetam a criao ou a preservao do valor, refletindo certos conceitos fundamentais. Desse modo, o gerenciamento corporativo A) conduzido por um grupo especializado de profissionais que constitui um setor autnomo da organizao. B) um modo de atuao que trata dos eventos cuja ocorrncia afetou a organizao, mas cujos efeitos ainda no foram completamente avaliados. C) um processo destinado a compatibilizar os riscos de eventos em potencial aos riscos admitidos pela organizao, sem maiores prejuzos ao cumprimento de seus objetivos. D) orientado para a realizao de objetivos distintos e independentes. E) um processo que se desencadeia sempre que a organizao se sinta ameaada pela ocorrncia de eventos externos.

Gerenciar riscos identificar e tratar os riscos de forma a tomar su a ; probabilidade de ocorrncia e o seu possivei impacto compatveis com o apetite a risco da organizao. O risco tem que se situar em uma faixa de tolerncia definida pela organizao, de acordo com o seu apetite a risco. O que se pretende que no haja maiores prejuzos ao cumprimento dos objetivos. Por exemplo, se uma companhia area define como objetivo de que peio menos 85% de seus voos saiam no horrio correto, ela poderia aceitar, dependendo do su apetite, que de 75% a 90% dos voos decolem no horrio. Essa a faixa de tolerncia. Em funo disso, qualquer evento provvel que possa impactar esse objetivo e fazer com que menos de 75% dos voos saiam no horrio deve ser tratado e administrado adequadamente, para reduo de sua probabilidade e impacto no objetivo. O gerenciamento de risco no um processo conduzido por um grupo especializado de profissionais que constitui um setor autnomo da organizao. Todas as pessoas dentro de uma organizao tm algum grau de responsabilidade ria conduo de gesto de riscos. Tampouco no se pode esperar que os eventos afetem a organizao. Deve-se identificlos e trat-ios preventivamente. Portanto, no um processo que se desencadeia sempre que a organizao se sinta ameaada pela ocorrncia de eventos externos. No se pode esperar uma ameaa para ento trat-ia. Pode ser tarde demais. Por outro lado, tanto os eventos internos como os externos podem impactar os objetivos da organizao. Pode-se afirmar que o gerenciamento de risco corporativo um processo destinado a compatibilizar os riscos de eventos em potencial aos riscos admitidos pla organizao, sem maiores prejuzos ao cumprimento de seus objetivos.

Cap. 3 - CONTROLES INTERNOS E GERENCIAMENTO DE RISCOS

um processo orientado para a realizao de objetivos distintos, porm integrados e interdependentes. Por exemplo, objetivos de conformidade podem afetar os de comuni cao e vice-versa. Pelo exposto, verifica-se que a alternativa C a correta.

03

(Auditor/CGE-PB/2008) Considerando que o objetivo principal de uma inform ao influenciar decises e que inform ao um tratam ento especial que se d a um dado ou a um conjunto de dados disposio do respectivo usurio, assinale a opo correta. A) A capacidade de a informao reduzir incertezas est associada com a oportunidade de sua distribuio e, portanto, com uma relao beneficio/custo maior do que um. B) Em razo da multiplicidade e diversidade de usurios das informaes de uma entidade, cada interessado dever buscar a apreenso do contedo e da forma da mensagem. C) Os dados coletados de fontes internas so sempre mais confiveis que os obtidos de fontes externas. D) Os dados disponveis no devem passar por processos de filtragem, para permitir ao usurio da informao que faa as suas prprias escolhas. E) As informaes geradas no mbito da entidade devem ser disponibilizadas indistintamente a todos os nveis e setores, de acordo com o princpio de que ao usurio que cabe a seleo das informaes que lhe possam interessar.

Toda organizao identifica e coleta uma ampla gama de informaes relacionadas a atividades e eventos externos e internos, pertinentes administrao. Essas informaes so transmitidas ao pessoal em uma forma e um prazo que lhes permita desempenhar :: suas responsabilidades na administrao de riscos corporativos e outras. ; : A obteno e a distribuio da informao tm que ser oportunas, devendo os benefcios superar os custos, portanto, a relao beneficio/custo tem que ser maior do que um. A assertiva A est correta.

ji As assertivas B, D, e E esto incorretas, pois a organizao deve filtrar e organizar a : informao de acordo com a motivao, interesse e perfil do usurio da informao. A assertiva C est incorreta, pois os dados coletados tanto de fontes internas quanto externas so importantes para a estrutura e eficcia de gerenciamento de riscos.

B3

(ACE/TCU/2008) Segundo o COSO, as pequenas empresas enfrentam desafios im portantes para manter um controle interno a custos razoveis. Nesses casos, entretanto, no obstante a lim itao do nmero de empregados ou servidores, no h com prom etimento da segregao de funes, no havendo necessidade de obteno de recursos adicionais para assegurar a adequada segregao de funes.

Em entidades menores, a probabilidade de que existam cdigos formais de conduta, ; manuais formais de polticas e pessoal suficiente para que haja uma boa segregao de funes ou auditores internos pequena.

AUDITORIA - Quesies comentadas ~ CESPE

Contudo, a ausncia desses eiementos pode ser contrabalanada com o desenvolvimen to de uma cultura que enfatize integridade, valores ticos e competncia. Aim disso, proprietrios-administradores podem assumir responsabilidade por certas tarefas criticas - aprovao de crdito, assinatura de cheques, reviso de conciliaes bancrias, mo nitorao de saldos de clientes e aprovao da baixa de contas a receber incobrveis. A familiaridade que administradores de pequenas entidades podem ter com todas as reas crticas de operaes e a existncia de linhas de comunicao mais curtas podem diminuir a necessidade de inmeras outras atividades de controle que so essenciais em entidades maiores. Portanto, o item incorre em erro quando afirma que, em entidades menores, no h comprometimento da segregao de funes.

AUDITORIA INTERNA
C
o n c e it o , fun es, o b j e t iv o s e

a t r ib u i e s .

ormas

BRASILEIRAS PARA O

EXERCCIO DA AUDITORIA INTERNA.

(ACE/TCU/2087) O uso da tcnica de amostragem facultativo para o auditor interno; entrstanto, a realizao de exames e investigaes, com o a verificao ju n to a terceiros sobre operaes de grande vulto, as inspees no capitai financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros, obrigatria. So esses resultados, denom inados achados de auditoria, que iro fundam entar as concluses do auditor.

Essa questo causou certa polmica, pois muitos candidatos assinalaram o item como errado, : interpretando qus as normas de auditoria no definem, como procedimentos obrigatrios, as inspees no cs pitai financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros. No entanto, o gabarito oficial aponta o item como certo, cuja razo, a nosso ver, est relacionada ao fato de a expresso obrigatria" estar concordando com a realizao de exames e investigaes, havendo uma orao intercalada, que apenas exemplifica determinados exames na rea financeira. Assim, o enunciado estabelece que a amostragem facultativa para o auditor interno, porm a realizao de exames e investigaes em busca de achados de auditoria obrigatria, estando em convormdade com a norma do CFC acerca da auditoria intema - NBC T 12. Em que pese a polmica gerada, concordo com o gabarito que define o item como certo.

(ACE/TCU/2007) responsabilidade da auditoria intem a fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirm ar que a auditoria intem a representa um controle interno. Uma das principais atividades da auditoria intema avaliar periodicamente a adequao e a eficcia dos. controles internos da organizao. Segundo Marcela Cavalcanti Aimeida,

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

no adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que al gum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstncias. Portanto, nesse sentido, pode-se considerar que a auditoria Interna constitui ou representa um mecanismo de controle interno das organizaes. Item certo.

(Auditor lnterno/AGE-WIG/2009) A auditoria interna exercida no mbito das pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Com relao s normas de execuo dos trabalhos, assinale a opo correta. A) O planejamento do trabalho de auditoria intema dev ser feito de forma independente de quaisquer diretrizes emanadas da administrao da entidade auditada. B) A utilizao do trabalho de especialistas prerrogativa disponvel apenas para a auditoria independente. C) Constitui fator de risco, a ser considerado no planejamento dos trabalhos, a possibilidade de no se atingirem os objetivos em razo de limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria interna. D) Os testes de observncia s refererrr verificao do cumprimento das normas legais aplicveis entidade sob exame. E) So as evidncias que possibilitam a comprovao completa e definitiva da certeza expressa nas concluses do auditor.

De acordo com a NBCT 12, o planejamento do trabalho da auditoria interna deve con siderar as orientaes e expectativas da administrao da organizao. A participao da alta administrao na reviso e aprovao do plano da auditoria intema em nada . prejudica a independncia da audjtoria, pelo contrrio, visa assegur-la. A alternativa A est incorreta. A utilizao do trabalho de especialistas prerrogativa tanto do auditor interno quanto do externo. As normas definem que o planejamento da auditoria intema deve considerar, entre V outros fatores relevantes na execuo dos trabalhos, o uso do trabalho de especialistas. A alternativa B est incorreta. A NBCT 12 define que a anlise dos riscos da auditoria intema deve ser festa na fase de planejamento dos trabalhos e os riscos esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos: a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, consi derando o volume ou a complexidade das transaes e das operaes; e b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. A alternativa C a nica com possibilidade de ser aceita como correta. Os testes de observncia se referem verificao do cumprimento das normas internas de controles e procedimentos da entidade sob exame. A alternativa D est incorreta. As informaes que fundamentam os resultados da auditoria intema so denominadas "evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a for necer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. As evidncias so coletadas com base em testes, definidos em funo dos riscos, portanto, no possibilitam a comprovao completa e definitiva da certeza expressa nas concluses do auditor. As evidncias proporcionam uma base slida e oferecem uma segurana razovel para a formao da opinio do auditor. A alternativa E tambm est incorreta.

Cap. 4 - AUDITORIA INTERNA

(Analista/STF/2008) A amplitude do trabafho do auditor interno e sua responsabilidade no esto lim itadas sua rea de atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos. Conforme estabelecem as Normas Brasileiras para o Exercicio da Auditoria Interna, apro vadas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasii (AUDIBRA), o mbito do trabalho de auditoria interna envolve a determinao do trabalho de auditoria a ser feito, cabendo alia administrao, contudo, fornecer orientao geral quanto ao mbito desse trabalho e os setores a serem examinados. No mbito do trabalho dos auditores internos devem ser considerados os controles inter nos da organizao. No entanto, as responsabilidades da Administrao e dos auditores so claramente estabelecidas e distintas. A Administrao planeja, organiza, implementa e mantm controles internos e aos auditores internos cabe revisar, avaliar e contribuir para a melhoria da eficcia desses controles. Portanto, a amplitude do trabalho e a responsa bilidade esto limitadas sua rea de atuao, ou seja, dentro da prpria organizao e at o limite definido em normas e pela prpria administrao. Item errado.

(Analista/STF/2008} Cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao conselho fiscal ou a rgos equivalentes.

As normas profissionais do auditor interno (NBC P 3) estabelecem que cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao conselho fiscal ou a rgos equivalentes. Entre outras atribuies e competncias, o auditor intemo deve estar capacitado a prestar o apoio necessrio ao Conselho Fiscal ou a rgos equivalentes, no tocante explanao, comparao, anlise, avaliao e opinio sobre os dados, cifras e fatos gerados pela : organizao e fornecidos a esse conselho. Item certo.

(Analista/TST/2008) Os papis de trabalho dos auditores internos so aqueles elaborados com vistas a evidenciarem, perante a auditoria independente, a adequao e a suficincia das tarefas realizadas e a avaliao das recomendaes form uladas. Os papis de trabalho dos auditores internos so o conjunto de documentos e aponta mentos com informaes e provas coligidas pelo auditor intemo que consubstanciam o trabalho executado. As evidncias contidas nos papis de trabalho dos auditores internos objetivam fundamentar os resultados da auditoria intema e fornecer base slida para as concluses e recomendaes. H um relacionamento importante entre auditoria externa e interna, podendo o auditor extemo acessar e obter cpia dos papis de trabalho da auditoria intema. Entretanto, o auditor interno no elabora a sua documentao para provar a realizao do trabalho ao auditor extemo. Item errado.

(Analista/TST/2008) da com petncia da direo da entidade definir a natureza, a extenso, a profundidade e a oportunidade dos trabalhos a serem realizados pela auditoria, de acordo com os objetivos e diretrizes previamente estabelecidos. Compete ao chefe da auditoria interna definir o plano de auditoria, que compreende a natureza, a extenso, a profundidade e a oportunidade dos trabalhos a serem rea

AUDITORIA ~ Questes comentadas - CESPE

lizados. A direo da entidade pode apresentar informaes teis para o processo de planejamento e a alta administrao ou conselho deve revisar e aprovar o plano. Item errado.

(Analista/TST/2008) Caso a auditoria intema, durante a realizao de seus trabalhos, constate que esto ocorrendo fraudes por descumprimento de normas legais em determinada rea, dever comunic-las imediatamente administrao da entidade, por escrito e de forma reservada. Segundo a NBCT-12, a Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por es* crito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabaiho. Cabe ressaltar que o auditor intemo comunica sempre por escrito tanto os indcios como as confirmaes ou evidncias de irregulari dades. Item certo.

(AnaiistafiTST/2008) O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que lhe cheguem ao conhecimento e que considere em condies de provocar efeito sobre demonstraes contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exercicio profissional lcito. O Cdigo de tica do Contabilista estabelece em seu art. 5., inciso V, que o contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever mencionar obrigatoriamente atos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis, objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso ! do art. 2., quanto obrigao de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exercicio profissional licito, inclusive no mbito do servio pbiico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando soicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Item certo.

SE) (Analista/ContabiHdaderrJDFT72Q08) Para a realizao dos testes de observncia, o auditor interno, por meio de investigao e confirmao, pode obter informaes a respeito do cumprimento efetivo das normas e dos procedimentos de controle interno do rgo ou entidade auditado(a).

Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao - acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao - obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das tran saes e das operaes, dentro ou fora da entidade. Portanto, o auditor intemo pode obter informaes sobre o cumprimento efetivo das nor mas e procedimentos de controle interno, por meio da tcnica ou procedimento bsico de investigao e confirmao, liem certo.

Cap. 4 - AUDITORIA INTERNA

HfJ {Anatista/ContabilidadefrJDFT/2008) As eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria no devem ser mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque esse documento no se destina a terceiros. A NBC-T-12 estabelece que o relatrio da Auditoria Intema deve abordar, no minimo, os seguintes aspectos:
a) b) c) d) e} f) g} o objetivo e a extenso dos trabalhos; a metodologia adotada; os principais procedimentos de auditoria apcados e sua extenso; eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; os risco:; associados aos fatos constatados; e as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.

Como visto, eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria devem ser devidamente relatadas aos clientes ou usurios do relatrio de auditoria intema, o que toma o item errado. Quanto ao destino do relatrio da auditoria intema, a norma estabelece que ser encaminhado a quem solicitar o trabalho ou a quem este autorizar.

(ACE/TCU2GQ8) O vnculo empregatcio do auditor intemo com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-fhe a exarne seus prprios atos.

O gabarito preliminar do CESPE apontou o item como certo, para depois anul-So, quando do gabarito definitivo, em decorrncia de divergncia doutrinria acerca do tema tratado na assertiva, especialmente no tocante ao vnculo empregatcio do auditor intemo ser meramente circunstancial, "exclusivamente para a empresa e em tempo integral". O item foi extrado do livro de Franco e Marra, Auditoria contbil, 4. ed., Atlas, 2001, p. 219. Segundo os autores, a auditoria interna aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente. Apesar de seu vnculo empresa, o auditor intemo deve executar sua funo com absoluta independncia profissional, preenchendo todas as condies necessrias ao auditor externo, mas tambm exigindo da empresa o cumprimento daquelas que lhe cabem. Ele deve exercer sua funo com total obedincia s normas de auditoria, e o vinculo de emprego no lhe deve tirar a independncia profissional, pois sua subordinao admi nistrao da empresa deve ser apenas sob o aspecto funcionai. O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de seus servios serem prestados exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Suas funes, entretanto, devem ser exercidas com a mais absoluta independncia, sem interferncia da administrao, que apesar de sua funo superiormente hierrquica deve sujeitar-se tambm ao seu controle e submeter a seu exame todos os atos por ela praticados. Em que pese o item ser transcrio literal do livro de Franco e Marra, a banca o anulou em funo da afirmao de que o vnculo empregatcio do auditor intemo "meramente circunstancial", posto que o auditor intemo empregado da prpria empresa, em carter permanente. Por outro lado, a afirmativa de que o auditor intemo presta servios exclusiva mente para a empresa, em tempo integrai", contraria as normas internacionais do HA, que definem que a auditoria intema pode prestar servios para terceiros fora da organizao.

AUDITORIA - Questes comentadas ~ CESPE

IS

(ACE/TCU/2008) As evidncias que respaldam os resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor evidncia possvel.

As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base siida para as conduses e recomendaes administrao da entidade. A informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-ia da mesma forma que o auditor intemo; a infor mao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Intema; ainformao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaesda Auditoria Interna; a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas. Assim, a evidncia tem que ser suficiente (aspecto quantitativo), fidedigna (adequada e confivel, pelo uso apropriado das tcnicas), relevante (aspecto qualitativo) e til (para agregar valor entidade). A informao adequada aquela que, sendo confivel, propi cia a meihor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna. Item certo.

Bfl (Anaiista/TJ-CE/2008) No planejamento da auditoria interna, essencial que os auditores internos no levem em conta, na execuo dos trabalhos, as expectativas e, sobretudo, as orientaes da administrao, pois isso afetaria sua independncia e poderia induzir os auditores a direcionarem suas atenes e providncias.

Nos termos da NBCT 12, o planejamento do trabalho da Auditoria intema compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, pra definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade. Entre os vrios aspectos e fatores relevantes que o auditor interno deve considerar, ao planejar as auditorias, incluem-se as orientaes e as expectativas externadas pela ad ministrao aos auditores internos. O chefe da auditoria interna est subordinado alta administrao e esse vncuio asse gura a independncia da auditoria interna em relao s reas auditadas da organizao. Portanto, recomendvel que o auditor considere as orientaes e expectativas da ad ministrao, na qualidade de principal cliente de seus trabalhos. Esse procedimento no afeta a independncia e a objetividade, tampouco induz os auditores a direcionarem suas atenes e providncias. Item errado.

IS

(Anaista/TJ-CE/2008) Para a realizao de testes de observncia, um dos procedimentos aplicados a observao, efetuada, por exemplo, durante o inventrio, quando se pode verificar se as instrues correspondentes esto sendo cumpridas pelos responsveis pela identificao e valorao dos componentes dos estoques. A observao o procedimento utilizado pelo auditor para acompanhar um processo ou um procedimento, e geralmente aplicada como um teste de observncia para testar e avaliar a eficcia do desenho e da operao de um procedimento de controle intemo.

Cap. 4 - AUDITORIA INTERNA

O auditor intemo pode observar, durante o inventrio, o cumprimento das normas defini das peta organizao auditada e verificar se as instrues correspondentes esto sendo cumpridas peios responsveis pea identificao e valorao dos componentes dos es toques. item certo. O auditor tambm poderia, durante o inventrio, aplicar a tcnica da inspeo fsica ou contagem fsica dos itens em estoque. Os dois procedimentos - observao e contagem fsica - so aplicadas pelo auditor, sendo a inspeo fsica mais para teste substantivo, com o propsito de verificar a exatido e a validade de uma informao contbil, em funo do confronto entre o saldo levantado na contagem e aquele constante do registro auxiliar e do razo gerai. A contagem fsica dos estoques um procedimento frequentemente utilizado pelo auditor independente, especialmente quando os estoques so relevantes no contexto das demonstraes contbeis.

lIH Analista/TJ-CH/2008) O trabalho dos auditores internos no deve ser levado em conta pelos auditores independentes que forem contratados, exceto a titulo de colaborao eventual, quando for elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da inexistncia de qualquer relao de subordinao, a auditoria interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades passveis de ocorrerem por aes ou omisses da administrao. Recomenda-se que os auditores internos e externos trabalhem em colaborao, pro gramando em conjunto os servios, de forma que o auditor intemo realize um trabalho mais analtico e at de reviso integral dos registros contbeis, ao passo que o auditor externo faria a reviso desses servios, para planejar os seus e execut-los de forma complementar ao dos auditores internos. Sendo assim, o trabalho dos auditores internos deve ser levado em conta petos auditores independentes. A segunda parte da questo refere-se atuao da auditoria interna e ao seu vnculo com a administrao. A auditoria interna est subofdinada aita administrao {conselho de administrao ou presidncia da empresa), todavia esse vinculo ou subordinao no deve lhe retirar a autonomia e a independncia necessrias ao exerccio de suas funes. Portanto, o item apresenta vrios erros.

Wk {AnastarrJ-CE/2008) O auditor interno estar obrigado a revelar fatos que repute


de efeitos relevantes sobre as demonstraes contbeis da empresa, comunicando-os espontaneamente ao CRC, no se aplicando, no caso, o dever de sigilo. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista estabelece como um dos deveres do contabilista {na qualidade de contador, auditor, perito, etc.) guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitados por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Portanto, o auditor intemo estar obrigado a revelar fatos que repute de efeitos relevantes sobre as demonstraes con tbeis da empresa, comunicando-os, todavia, ao CRC, quando solicitado e no de forma espontnea, como apontado no item. Item errado.

HD (Contador/WlC/2008) A auditoria interna deve avaliar e apresentar recomendaes apropriadas para a melhoria do processo de governana corporativa da empresa onde atua. Assim, a auditoria interna deve coordenar, de forma eficiente, eficaz

AUDITORIA Questes camsntadas - CESPE

e efetiva suas atividades, alm de fomentar a comunicao entre o conselho, os auditores, externos e internos e a administrao. A auditoria intema tem como um dos seus propsitos contribuir para a melhoria da eficcia do processo de governana da organizao a quai pertence. Essa contribuio se efetiva, entre outras aes, mediante a avaliao pela auditoria das polticas de integridade da organizao, dos mecanismos de controle e gerenciamento de risco, fortalecendo-os, bem como do processo de comunicao, ampliando a transparncia e a comunicao entre os agentes (conselho, diretoria, auditoria, etc.), e assegurando a prestao de contas dos gestores. Portanto, o item reproduz de forma cometa o papel da auditoria perante o processo de governana.

HO (Contador/MC/2GG8) Ao concluir os trabalhos, o auditor interno deve listar suas constataes antes de elaborar o relatrio de recomendaes. Nesse sentido, nem toda constatao gerar necessariamente recomendao, mas todas as recomendaes devero ser includas no foliow-up da unidade de auditoria intema. O ncleo ou a essncia do relatrio da auditoria intema consiste nas constataes da auditoria, o que oTCU denomina de achados, bem como nas recomendaes que o auditor apresenta ao cliente do trabalho, para soluo dos problemas ou no conformidades observadas. Se considerarmos que uma constatao tambm pode ser positiva (relao de conformidade ou boa prtica), a meu ver, estaria correto afirmar que nem ioda constatao gerar necessa riamente recomendao. Somente pela anlise do contedo da NBCT 12 no seria possvel chegarmos a essa concluso, posto que a referida norma estabelece apenas que o relatrio deve conter as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados. Respaldo minha concluso nas normas do Instituto dos Auditores internos do Brasil (AUDIBRA) e nos padres definidos pelo The Institute of Internai Auditors (i!A), no sentido de que o relatrio conter recomendaes, quando for o caso ou sempre que possvel. Entendo que o erro do item estaria na afirmao de que todas as recomendaes devero ser includas no follow-up da unidade de auditoria interna. Seria extremamente ineficiente o auditor ser obrigado a acompanhar a implementao de todas as recomendaes. Devemse acompanhar aquelas que sejam relevantes para o objeto da auditoria.

02

(Contador/MC/2008) Segundo as normas brasileiras de contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco operacional apresentado no programa de auditoria, as recomendaes e concluses do a u d ito r fundamentam~se parcialm ente na fidedignidade e relevncia das evidncias.

Nos termos da NBCT 12, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Intema so denominadas evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes admi nistrao da entidade. Em funo dos riscos, o auditor define a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos, para coletar evidncias apropriadas e suficientes. As concluses e reco mendaes do auditor fundamentam-se integralmente nas evidncias que so coletadas durante a auditoria, em termos de suficincia, fidedignidade, adequao e utilidade. Item ___. errado.

(Contador/MC/2008) Quando o auditor interno divulgar relatrio de no conformidade com as normas, ele dever informar, entre outros aspectos, a norma cuja conformidade

Cap. 4 - AUDITORIA INTERNA

nao foi at&ndida, a{s) razao(es) que ocasionou(aram) a falta de conformidade e o impacto da no conformidade sobre os trabalhos da equipe de auditoria. Segundo as normas internacionais de auditoria intema, quando a falta de conformidade das normas tiver impacto em um trabalho de auditoria especifico, a comunicao dos resultados (da constatao) deve divulgar: a) Norma(s) cuja conformidade total no foi atingida, b) Razo(es) para a falta de conformidade e c) Impacto da no conformidade sobre o trabelho de auditoria. Em outras palavras, o auditor intemo deve identificar a norma ou padro no cumprido, a causa e o efeito, liem certo.

(Contador/iVlC/2Q08) Como o auditor intemo geralmente no dispe de conhecimentos aprofundados em informtica, a Norma Brasileira de Contabilidade faculta ao auditor a possibilidade de consulta tcnica a profissional da rea. Essa consulta deve ser documentada e incorporada ao programa de auditoria para justificar a profundidade e abrangncia dos testes aplicados nos sistemas de processamento de dados contbeis. A NBCT 12 estabelece que a utilizao de processamento eletrnico de dados pela en tidade requer: que exista, na equipe da Auditoria Intema, profissional com conhecimento suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao utilizados. Por outro lado, o uso de tcnicas de Auditoria (ntema, que demandem o emprego de recursos tecnolgicos d 2 processamento de informaes, requer que exista na equipe da Auditoria Intema profissional ccm conhecimento suficiente de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. Assim, h erro na afirmao de que geralmente o auditor intema no dispe de conhe cimentos aprofundados em informtica, posto que a norma exige que pelo menos um membro da equipe de auditoria disponha de conhecimento suficiente sobre a tecnologia da irfformao e os sistemas de informao utilizados, inclusive para orientar, supervisionar e revisar as trabalhos de especialistas.

BU (Contador/MC/2008) O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a incluso das reas no examinadas. seja pela irrelevncia, seja pela imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. As normas estabelecem que o relatrio da Auditoria Intema deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confiden cialidade do seu contedo. Portanto, a norma atual no estabelece que o relatrio ser encaminhado ao superior imediato, mas ao cliente do trabalho, que pode ser o conselho, a diretoria ou at mesmo terceiros. Outro aspecto do item quanto incluso em relatrio das reas no examinadas pelo auditor. A NECT 12 no muito clara quanto ao assunto, definindo apenas que o rela trio deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: a) o objetivo e a extenso dos trabalhos; b) 3 metodologia adotada; c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; f) os riscos associados aos fatos constatados; e g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.

AUDiTORIA - Questes comentadas - CESPE

Assim, a meu ver, no h como o auditor incluir em relatrio as reas no examinadas, at para assegurar a sua objetividade e conciso. Item errado.

ES

(Contador/MC/2008) Os empregados que desempenham atividades na unidade de auditoria intem a podem retirar cpia pessoal de relatrio de auditoria, de nota tcnica ou dos respectivos papis de trabalho em meio fisico ou em meio magntico, quando participarem de auditoria de departam entos superiores hierarquicamente ao setor auditado,

Os empregados que desempenham atividades na unidade de auditoria intema no podem retirar cpia pessoal de relatrio de auditoria, de nota tcnica ou dos respectivos papis de trabalho em meio fisico ou em meio magntico, quando participarem de auditoria de departamentos superiores hierarquicamente ao setor auditado, a no ser que devidamente autorizados pela administrao, item errado.

5
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
N o rm a s O r g a n iz a tio n N o rm a s n o rm a s do da

INTOSA1

{ In te r n a tio n a l

o f S u p r e m e A u d i t I n s t i t u t i o n s ):

CDIGO DE TICA E PADRES DE AUDITORIA.

IIA

(T h e I n s t i t u t e e n o rm a s

o f In te rn a l in t e r n a ,

A u d it o r s ) :

d e f in i o

DE a u d i t o r i a

de a tr ib u t o

de desem penho.

(ACE/TCU/2007) A INTOSA! um organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de ideias e experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lma, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal. A Organizao internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, em ingls) foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eies o Brasil. A organizao conta hoje com mais de 170 membros. A INTOSAI um organismo internacional autnomo, independente e apoltico que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos pases-membros da Organizao das Naes Unidas (ONU). A organizao trabalha no sentido de promover o intercmbio de informaes e de experincias sobre os principais desafios enfrentados pelas EFS no desempenho de suas funes. Os principais documentos ou normas da INTOSAI so: (a) a Declarao de Lima sobre Preceitos de AuditoriaYadotada no Congresso Internacional de 1977 e reconhecida como a Magna Carta da auditoria governamental, fornecendo as bases filosficas e conceitu ais dos Srabaihos desenvolvidos pela INTOSAI; (b) o Cdigo de tica para os auditores governamentais, aprovado na 42.a Reunio do Conselho Diretor em Viena, em 1996; e (c) as Normas de Auditoria, publicadas pela Comisso de Normas de Auditoria no XIV Congresso da INTOSAI de 1992, realizado em Washington.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

A Declarao de Lima, em seu capitulo inicial, aborda dois tipos de controle ou auditoria no setor pblico, conforme o momento, que so o controle prvio aos atos administrativos (ou pr-auditoria) e o posterior aos atos de gesto (ou subsequente). No Brasii, alm desses, h o controle concomitante, em funo do disposto no a rt 77 da Lei 4.320/1964, que prev os trs tipos de controles da legaiidade dos atos de gesto ou da execuo do oramento: prvio, concomitante e subsequente. Item certo.

(Analsta/UAUD/SEBRAE/2008) Os auditores internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado proflssionaf devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. As normas internacionais de auditoria interna, editadas pelo Institute o f Internai Auditors (IIA), relativas ao zelo profissional devido, estabelecem que o auditor intemo deve estar alerta aos riscos significativos que poderiam afetar os objetivos, operaes ou recursos. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si ss, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero iden tificados. Item certo.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A auditoria interna deve monitorar e avaliar a eficcia geral do programa de qualidade, e as avaliaes externas devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada dois anos, por revisor quaificado e independente, ou por equipe de reviso externa organizao. De acordo com as normas do HA, relativas ao Programa de Qualidade e Melhoria da Auditoria Intema, a atividade da auditoria interna deve adotar um projeto para monitorar e avaliar a eficcia geral do programa de qualidade. O processo deve incluir tanto avaliaes internas como externas. As Avaliaes Internas devem incluir: a) Revises continuas do desempenho da atividade de auditoria intema; e b) Revises peridicas executadas por meio de autoavaliao ou por outras pessoas da organizao, com conhecimento das prticas internas de auditoria e das Normas. As Avaliaes Externas, tais como revises de qualidade do trabalho de auditoria, devem ser conduzidas ao menos uma vez a cada cinco anos por revisor qualificado e independente ou por equipe de reviso extema organizao. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A auditoria intema deve avaliar o desenho, a implantao e a eficcia dos objetivos, programas e atividades da organizao no que se refere tica. O mbito de atuao da auditoria intema abrange a Governana Corporativa. Nesse sentida, a atividade de auditoria intema deve avaliar e apresentar recomendaes apro priadas para a melhoria do processo de governana corporativa, no cumprimento dos ___. seguintes objetivos:
a) Promoo da tica e valores apropriados dentro da organizao. b} Assegurar a gesto do desempenho eficaz da organizao e a responsabilidade por prestao de contas.

Cap. 5 - NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

c) Comunicar de forma eficaz s reas apropriadas da organizao as informaes relacionadas a risco e controle. d) Coordenar de forma eficaz as atividades e comunicar a informao enlre o conselho, os auditores externos e internos e administrao.

Assim, a atividade de auditoria intema deve avaiiar o desenho, a implantao e a eficcia dos objetivos, programas e atividades da organizao, relacionados tica. Item certo.

{Analista/UAUD/SEBRAE/2008) O ambiente do trabalho de auditoria deve considerar sistem as relevantes, registros, pessoal e propriedades fsicas, incluindo-se aquelas sob o controle de terceiros. As normas do li A definem que o escopo estabelecido deve ser suficiente para satisfazer os objetivos do trabalho de auditoria. O ambiente do trabalho de auditoria deve incluir a considerao de sistemas relevantes, registras, pessoal e propriedades fsicas, incluindo aqueias sob CDntrole de terceiros. Item certo.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia. Os princpios contidos no Cdigo de tica do IIA so: Integridade - A integridade dos auditores internos exige confiana e, assim, representa a base para \ confiabilidade em seu julgamento. O bjetividade - Auditores internos apresentam o mais alto grau de objetividade profissio nal na coleta, avaliao, comunicao de informaes sobre a atividade ou processo em exame. Auditores internos geram uma avaliao equilibrada de todas as circunstncias relevantes e no so influenciados de forma indevida pelos seus prprios interesses ou por outros, na formulao de julgamentos {opinies). Confidencialidade - Os auditores internos respeitam o valor e a propriedade das infor maes a quc2 tm acesso e no as divulgam sem a autorizao apropriada, a no ser em caso de obrigao legai ou profissional. Competncia - Auditores internos aplicam o conhecimento, as habilidades e a experincia necessrios na realizao de servios de auditoria intema. Item certo.

{Analista/UAUD/SEBRAE/2008) Ao observar a regra de conduta de publicidade, o auditor intem o deve divulg ar todos os fatos materiais de seu conhecim ento que, se no divulgados, podem distorcer relatrios das atividades sob sua responsabilidade. O auditor intemo deve divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, se no divulgados, podem distorcer relatrios das atividades sob sua responsabilidade. Essa obrigao refere-se norma tica da objetividade e no da publicidade. Item errado.

03

(Audtor/CGE-PB/2008) Entre as normas de atributos, deve-se considerar que, se a independncia ou objetividade forem prejudicadas de fato ou na aparncia,

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

os detalhes de tal prejuzo devem ser informados s partes apropriadas. Neste sentido, correto afirmar que A) trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsabilidade do dirigente de auditoria no devem ser realizados enquanto perdurar a situao. B) caso se constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade, relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente deve ser informado na concluso do trabalho. C) os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. D) auditores que tenham sido responsveis pela avaliao de operaes especificas devem manifestar expressamente essa condio. E) os auditores internos que tenham prestado servios de consultoria no podero assumir responsabilidade sobre as respectivas operaes. A questo refere-se s normas de atributo do HA, relativas independncia e objetividade da unidade de auditoria e dos auditores internos. Quanto alternativa A, os trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsa bilidade do dirigente de auditoria podem ser :realizados desde que supervisionados por pessoa externa unidade de auditora. Quanto alternativa B, o cliente deve ser informado antes da realizao dos trabalhos e no quando de sua concluso. No tocante alternativa C, as normas permitem a prestao de consultoria relacionada a operaes pelas quais o auditor tenha sido responsvel anteriormente, fazendo restrio, nesse particular, apenas aos trabalhos de avaliao ou segurana objetiva. Por exempo, se um auditor interno, antes de ingressar no quadro da auditoria intema, foi gestor da rea de recursos humanos da organizao, deve abster-se de realizar trabalhos de auditoria de avaliao naquela rea, para no prejudicar a objetividade dos trabalhos. No entanto, pode prestar servio de consultoria. Quanto alternativa D, caso auditores internos tenham sido anteriormente responsveis pelas operaes especificas, devem abster-se de realizar os trabalhos de avaliao sobre essas operaes, no resolvendo caso declare essa condio. Por fim, relativamente alternativa E. no prejudica a objetividade o fato de o auditor interno prestar um servio de consultoria e assumir futuramente uma responsabilidade sobre as respectivas operaes. A alternativa correta a C. Os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Eies no podem prestar servios de avaliao, nessas circunstncias. v

(Auditor/CGE-PB20Q8) No tocante s normas de desempenho, o gerenciamento da atividade de auditoria interna deve assegurar que se adicione valor organizao. Com relao a esse assunto, correto afirmar que A) a aprovao dos planos de atividades de auditoria de responsabilidade exclusiva do diretor executivo de auditoria. B) as politicas para orientar a atividade de auditoria interna so de responsabilidade da alta administrao e, em particular, do conselho de administrao. C) o diretor executivo de auditoria deve coordenar atividades com outros prestadores internos e externos' de servios relevantes de auditoria. D) o plano aprovado deve ser adaptado aos recursos que foram previamente destinados auditoria interna.

Ca p. 5 - NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

E) a avaliao de risco, para efeito de estabelecimento do plano de trabalho de auditoria, no deve levar em conta propostas formuladas por consultorias externas. As normas de Gerenciamento da Atividade de Auditoria Intema definem que o diretor executivo de auditoria deve gerenciar de forma eficaz a atividade de auditoria intema para assegurar que se adicione valor organizao. Quanto ao planejamento, o diretor executivo de auditoria deve estabelecer planos com base em anlise de riscos para determinar as prioridades da atividade de auditoria inter na, consistentes com as metas da organizao. As propostas formuladas por consultorias externas devem ser levadas em considerao na avaliao de risco, para definio do plano de trabalho da auditoria. O diretor executivo define os planos, mas quem os revisa e aprova so a alta administrao e o conselho. O diretor executivo de auditoria deve comunicar alta administrao e ao Conselho as necessidades de recursos, para viabilizar os planos. Deve tambm comunicar o impacto de limitaes de recursos. Portanto, ele deve assegurar que os recursos de auditoria intema sejam apropriados, suficientes e efetivamente utilizados para cumprimento do plano aprovado. Outra competncia do diretor executivo de auditoria estabelecer polticas e procedimentos para orientar a atividade de auditoria interna. Assim, a alternativa correta a U C \ por destacar uma competncia do diretor da auditoria. Eie deve coordenar todos os servios de auditoria prestados internamente ou por pessoas externas organizao.

ES

(ACE/TCU/2008) Na definio do Institute o f Internai A uditors, a auditoria interna, que presta servios de avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa.

O HA apresenta o seguinte conceito para a auditoria intema: A auditoria intema uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria au xilia a organizao a alcanar seus objetivos por meio de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Como visto, a auditoria interna presta os dois tipos de servios e visa eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de controles internos e de governana. Melhorando a eficcia desses processos, a auditoria intema auxilia a organizao a agregar valor a suas operaes e a atingir seus objetivos. Item certo.

(ACE/TCU/2008) De acordo com o INTOSAI, as entidades fiscalizadoras superiores, quando responsveis pela auditoria financeira das empresas privatizveis, devem considerar que a auditoria contbil prvia venda das empresas implica, para o auditor, m enor nvel de risco do que nos casos em que no haja transferncia de propriedade. A questo foi retirada das normas especificas da INTOSAI para privatizaes (1SSA1 5210), cuja verso em ingls, espanhol, francs e alemo pode ser consultada em www.issai.org. Em conformidade com essas normas, nos casos em que as Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) tm a responsabilidade de realizar a auditoria contbil

AUDITORiA - Queses comentadas - CESPE

das empresas a serem privatizadas, tem de levar em conta que a auditoria prvia venda provavelmente significa um m aior nvel de risco para o auditor, do que nos casos em que no haver uma mudana de propriedade, isso acontece porque as partes envolvidas no processo de venda esto baseadas em informao financeira sobre a empresa que foi auditada pela EFS. (tem errado.

129 (ACE/TCU/2008) As normas de auditoria da INTOSAI, ao contrrio das de outras procedncias, em particular no mbito interno de cada pais, no podem ser prescritivas nem aplicadas compulsoriamente pelas entidades fiscalizadoras superiores ou por seu pessoal. O gabarito preliminar apresentava o item como errado e, quando do definitivo, o CESPE alterou o ilem para certo. As normas da INTOSAI trazem apenas preceitos e principios que no so de adoo obrigatria pelas EFS, cabendo a estas jugar quais normas so compatveis com suas atividades e atribuies previstas na Constituio e na legislao do pais e em suas prprias normas internas. Portanto, as normas da INTOSAI no so obrigatrias para as EFS, mas as normas internas no mbito de cada pas devem ser cumpridas. A redao ficou confusa e a banca alterou o gabarito, o que condenvel no meu entendimento. O melhor seria anular o item.

ES

(ACE/TCU/2008) A exemplo da auditoria no setor privado, as entidades pblicas auditadas devem manter uma relao de cliente com a entidade fiscalizada superior (EFS). Nesse sentido, ao levar em considerao as opinies da administrao em suas concluses e recomendaes, a EFS assume, perante essa administrao, quaisquer responsabilidades quanto ao mbito ou natureza de sua auditoria.

No h relao de clientela - cliente e prestador de servios - entre a EFS e o audita do. As normas da INTOSAI (Capitulo 1 - normas 100) definem que, ao contrrio do que acontece no setor privado, na qual a tarefa do auditor est descrita em um contrato, a entidade fiscalizada no tem um relacionamento de cliente com a EFS, pois isso prejudi caria o exercicio independente, livre e imparcial da EFS. !tem errado.

EE3 (ACE/TCU/2008) Os auditores internos devem abster*se de avaliar operaes especificas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente, entretanto podem prestar servios de consultoria relacionados a tais operaes. Segundo as normas internacionais de auditoria intema, existem normas de atributo e de desempenho que se aplicam especificamente a servios de avaliao e outras somente a servios de consultoria. Essas normas especificas so denominadas de normas de implantao. A questo se refere s normas de implantao de independncia e objetividade. Segun do as normas, os auditores internos no devem audilar reas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente, por prejudicar a objetividade. Contudo, as normas permitem que esse mesmo auditor preste servios de consultoria para essas reas. Essa condio no afetaria a objetividade do auditor. Item certo.

SE

(Auditor lnterno/AGE-MG/2009) INTOSAI emitiu um conjunto de normas gerais e especficas que definem um nvel mnimo de aceitabilidade para os sistemas

Cap. 5 - NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

de controle intemo. Entre as normas especficas, citam-se as que estabelecem que A) as principais responsabilidades, nos diferentes estgios das transaes, devem ser atribudas s mesmas pessoas. B) o acesso a recursos e registros pode ser irrestrito, desde que monitorado pelos responsveis por sua custdia ou uso. C) o registro das transaes e atividades deve ser imediato. D) os objetivos de controle especifico para cada atividade da organizao devem ser definidos. E) o sistema deve fornecer garantia absoluta de que os objetivos de controle interno sero cumpridos.

A questo refere-se s diretrizes para as normas de controle interno do setor pbico publicadas pela INTOSAI. Essas diretrizes foram elaboradas tendo com referncia o estudo do COSO. Assim, controie intemo um processo integrado efetuado pela direo e corpo de funcionrios, e estruturado para enfrentar os riscos e fornecer razovel segurana de que na consecuo da misso da entidade os seguintes objetivos gerais sero alcanados:
* execuo ordenada, tica, econmica, eficiente e eficaz das operaes; * cumprimento das obrigaes de accountability, * cumprimento das leis e regulamentos aplicveis; * salvaguarda dos recursos para evitar perdas, mau uso e dano.

O controle interno compreende cinco componentes inter-relacionados: ambiente de con trole, avaliao de risco, procedimentos de controle, informao e comunicao e moni toramento. A alternativa: "A" no est correta, pois um procedimento de controle interno importante a segregao de funes. Para reduzir o risco de erro, desperdcio ou procedimentos incorretos e o risco de no detectar tais problemas, no deve haver apenas uma pessoa ou equipe que controie todas as etapas-chave de uma transao ou evento. As obriga es e responsabilidades devem estar sistematicamente atribudas a um certo nmero de indivduos para assegurar a realizao de revises e avaliaes efetivas. A alternativa Bn no est correta. O acesso a recursos ou registros deve ser iimitado a indivduos autorizados que sejam responsveis pela sua guarda e/ou utilizao. A res ponsabilidade pela guarda se evidencia pela existncia de recibos, inventrios ou outros registros, outorgando a guarda e registrando suas transferncias. A restrio de acesso aos recursos reduz o risco da utilizao no autorizada ou de prejuzo e ajuda a alcanar as diretrizes;gerenciais. A alternativa \ correta quanto s normas da INTOSAI a C", que corresponde ao compo nente informao/comunicao. Uma condio prvia para a informao confivel e rele vante sobre as transaes e eventos o registro imediato e sua classificao adequada. A informao relevante deve ser identificada, armazenada e comunicada de uma forma e em determinado prazo, que permita que os funcionrios realizem o controle intemo e suas outras -esponsabilidades (comunicao tempestiva s pessoas adequadas). Por esse motivo, o sistema de controle intemo propriamente dito e todas as transaes e eventos significativos devem ser completamente documentados. A alternativa D" est incorreta. So definidos objetivos-chave da organizao, para os quais so estabelecidos procedimentos de controie interno com o intuito de identificar, avaliar e tratar os riscos. Um enfoque estratgico para a avaliao de risco depende da identificaro dos riscos que ameaam os objetivos-chave da organizao. Os riscos

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

relevantes a esses objetivos devem ser considerados e avaliados, resultando em uma pequena quantidade de riscos-chave. A alternativa E tambm est incorreta. No importa quo bem planejado ou executado esteja, o controie interno no pode dar segurana absoluta gerncia, em relao ao alcance dos objetivos gerais. m vez disso, as diretrizes reconhecem que apenas um nivel 'razovel" de segurana pode ser alcanado. So as chamadas limitaes inerentes aos controles, tais como erro de julgamento, coniuio, atropelo da administrao e relao custo/beneficio.

Au d it o r ia

n o s e t o r p b l ic o

FEDERAL
A
b r a n g n c ia , f in a l id a d e s , atuao

DA AUDITORIA INTERNA E EXTERNA GOVERNAMENTAL, AUDITORIA E FISCALIZAO.

{ACE/TCU/2007} A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades privadas um dos objetos dos exames de auditoria, cuja finalidade prim ordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.

A questo trocou finalidade por objetivo primordial da auditoria. Conforme dispe a Instru o Normativa da Secretaria Federal de Controle Intemo 01, de 2001 (IN SFC 01/2001), a auditoria tem por objetivo prim ordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pbiica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pbiica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, efi ccia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalistica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Item errado.

(ACE/TCU/2007) Em uma situao em que se avaliem dados e informaes de licitaes e contratos, o sistema de controle intem o do Poder Executivo federal deve, necessariamente, adotar os critrios de econom icidade e efetividade. O gabarito preliminar apresentava o item como errado. Em auditorias ou anlises de licitaes e contratos, geralmente os auditores consideram, em seus exames, critrios

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

de legalidade, legitimidade e economicidade dos procedimentos licitatrios e contratuais. Todavia, no h obrigatoriedade, nessas auditorias, de adoo dos critrios de economi cidade e, especialmente, de efetividade dos processos. Contudo, a banca alterou o gabarito para certo, com a seguinte justificativa: tendo em vista que critrios de economicidade e efetividade (este abrangido pelo conceito de eficincia, que um dos princpios norteadores da Administrao Pbiica) devem estar presentes em qualquer atividade do servio pblico, em particular na situao descrita no item". Discordo da alterao do gabarito, bem como do argumento apresentado peio CESPE, a meu ver, sem muita consistncia, de que a eficincia abrange a efetividade e que esses critrios devem estar presentes na situao descrita no item, que se referia a um trabalho do controle intemo.

(ACE/TCU/2007) Os projetos autorizados na ie oramentria anuai tero pareceres em itidos por uma comisso mista permanente de senadores e deputados e, caso haja denncia annima ao TCU sobre projetos dessa natureza, dever o tribuna) determinar a devida auditoria para apurao dos fatos. O Tribunal de Contas da Unio s deve admitir denncias que atendam aos requisitos de admissibilidade definidos em seu Regulamento interno, que no prev hiptese de denncia annima, em funo de princpios constitucionais. Em aguns casos, a Ouvi doria do TCU recebe reclamaes sem identificao da autoria, mas, nesse caso, no autuada como denncia. Caso os elementos sejam graves e confirmados por fontes internas ou externas, autua~se um processo de representao por unidade tcnica do prprio Tribunal. Item errado.

(Analista/TST/2008) O Tribunal de Contas da Unio com petente para realizar auditoria de natureza operacional em qualquer unidade adm inistrativa do Poder Judicirio, por iniciativa de comisso tcnica da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal. Conforme o capu do art. 71 c/c o inciso IV do mesmo artigo, ambos da Constituio Federal, compete privativamente ao TCU realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federai, de Comisso Tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais enti dades pblicas. Item certo.

(Analista/TST/2008) No apoio ao controie externo, os rgos de controle interno do Poder Judicirio devem alertar a autoridade adm inistrativa com petente para que instaure tomada de contas especial, se tomarem conhecim ento de prtica de ato antieconm ico de que resulte dano ao errio. O art. 50 da Lei 8.443/1992 (LOATCU) define que, no apoio ao controle extemo, os rgos integrantes do sistema de controle intemo devero exercer, entre outras, as se guintes atividades: (a) realizar auditorias nas contas dos responsveis sob seu controle, emitindo relatrio, certificado de auditoria e parecer; (b) alertar formaimente a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial, sempre que tiver conhecimento de qualquer das ocorrncias referidas no caput do art. 8. da Lei.

Cap. 6 - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL

As ocorrncias previstas no a rt 8. da Lei Orgnica do TCU, que ensejam a instaurao de TCE, so: (aj a omisso no dever de prestar contas; (b) a no comprovao da apli cao dos recursos repassados pela Unio; (c) a ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos; ou (d) a prtica de qualqer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico do que resulte dano ao errio. Portanto, quando os responsveis pelos rgos de controle intemo, no mbito de cada poder, tomarem conhecimento de irregularidade que resulte em dano ao Errio, devem alertar formalmente a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial. Item certo.

LEMBRETE: Tomada de contas especial (TCE) um processo devidamente formaizado, com rito prpno, para apurar responsabilidade por ocorrncia de dano administrao pblica federai e obteno do respectivo ressarcimento. A tomada de contas especial instaurada pela autoridade administrativa competente, depois de esgotadas as medidas administrativas internas para obteno do ressarcimento pretendido ao errio pblico.

(Analista/TST/2008) As contas nacionais das empresas supranacionais esto sujeitas ao controle governamental, mesmo quando a participao brasileira m inoritria.

O art. 71 da CF estabelece como competncia do TCU fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indi reta, nos termos; do tratado constitutiva. No caso das contas nacionais dessas empresas, a fiscalizao ser exercida pelo TCU, independentemente de a participao brasileira ser majoritria ou minoritria, em relao de outro pas. Item certo.

(Analista/Contabilidade/TJDFT/2G08) Nos program as financiados pelo Banco Interamerlcano de Desenvolvim ento (BID), sujeitos auditoria Independente, as demonstraes financeiras do m uturio ou do executar devero obedecer s Normas Internacionais de Contabilidade. A Controladoria-Gerai da Unio a auditoria independente aceita pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID) para auditar os projetos, no mbito do governo federal, que so financiados por aquele organismo internacional. Os objetivos e o contedo dos relatrios de auditoria so definidos na Instruo Normativa SFC 01, de 2001. As diretrizes relativas s demonstraes financeiras so definidas nas normas do BID, que podem ser encontradas no site da CGU (www.cgu.gov.br). O documento A F -300 do BiD define que os princpios de contabilidade a serem utilizados no registro das operaes e na elaborao das demonstraes financeiras correspondem aos estabelecidos nas Normas Internacionais de Contabilidade (NICs) emitidas pela Comisso de Normas Internacionais de Contabilidade (1ASC), que prevalecero sobre as normas de contabilidade do Pais, em caso de eventuais divergncias, item certo.

(Analista/Contabildade/TJDFT/2008) A competncia do TCU para a fiscalizao das transferncias voluntrias efetuadas pela Unio aos m unicpios mediante

AUDITORIA Questes comentadas - CESPE

convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere nao incompatvel com a autonomia das diversas esferas da Federao. Conforme jurisprudncia do STF, o TCU tem atribuio constitucional e legal de fiscalizar a aplicao dos recursos federais repassados aos entes federados (Estados e Municpios), no havendo que se falar em quebra de autonomia dos entes federados, porquanto a fiscalizao no incide sobre recursos estaduais e municipais, mas exclusivamente sobre verbas provenientes do oramento da Unio. Item certo.

(AnaHsta/ContabltdadeTJDFT/2008) A Controladora-Geral da Unio integra a Secretaria Federal de Controle Intemo, que o rgo central do sistema de controle interno dos trs poderes da Unio. O rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI) a Controladoria-Gera! da Unio (CGU), Alm do rgo central, o sistema conta com os seguintes rgos e unidades:
rgos setoriais de controle interno: Secretarias de controle interno do Ministrio da Defesa, do Ministrio das Relaes Exteriores e da Casa Cv da Presidncia da Repbiica; unidades setoriais de controle intem o: Unidades de controle intemo dos comandos militares; e unidades regionais de controle in tem o : Controladorias Regionais da Unio nos estados da federao.

A Secretaria Federal de Controle Intemo, assim como a Corregedoria-Geral e a OuvidoriaGerai da Unio, so unidades que integram a CGU. Item errado.

HD (Anaiista/CI/TJDFT/2008) O controle interno do Poder Executivo, por meio do rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou de outro indicado na legislao, abrange o cumprimento do programa de trabalho, tanto em termos financeiros como fsicos. O art. 75 da Lei 4.320, de 1964, define que o controle da execuo oramentria com preender:
l - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa; tl - a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos; e III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.

Esses trs tipos de controle sero exercidos pelo Poder Executivo, ou seja, pelos prprios gestores e pelos rgos de controle intemo, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas. O art. 79 da mesma Lei estabelece que ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro indicado na legislao caber o controle estabelecido no inciso III do art. 75, ou seja, a verificao do cumprimento do programa de trabalho em termos monetrios e fsicos (controle de resultados). Item certo.

EU

(Anasta/Cf/TJDFT/2Q08) O processo de tomada de contas especial deve ser instrudo por certificado de auditoria emitido pelo rgo de controle intemo

Cap. 6 - AUDITORIA NO SETOR PBLiCO FEDERAL

competente, com o enquadramento legal das irregularidades encontradas, alm da identificao do responsvel e da quantificao do prejuzo. O art. 9. da Lei Orgnica do TCU define que integraro a tomada ou prestao de contas, inclusive a tomada de contas especial, entre outros eiementos estabelecidos no regimento intemo, os seguintes: (a) relatrio de gesto; (b) relatrio do tomador de contas, quando couber; (c) relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente do rgo de controle intemo, que consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as faltas encontradas; e (d) pronunciamento do Ministro de Estado supervisor da rea ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente. Por ocasio do concurso para o TJDF, estava em vigor a Instruo Normativa 13, de 1996, do TCU, que definia os procedimentos de instaurao e organizao de tomadas de contas especiais (TCE). Atualmente, est em vigor a IN TCU 56, de 2007, que revogou a iN TCU 13/1996. Conforme as normas, uma das peas do processo de TCE o certificado de auditoria emitido peio rgo de controle intemo competente, acompanhado do respectivo relat rio, que trar manifestao acerca dos seguintes quesitos: a) adequada apurao dos fatos, com indicao das normas ou regulamentos eventualmente infringidos; b) correta identificao do responsvei; c) precisa quantificao do dano e das parcelas eventual mente recolhidas; e d) identificao da autoridade administrativa federal responsvel pela ausncia de adoo das providncias previstas no art. 1. da IN TCU 56/2007, quando for o caso. Item certo.

10

{MS/PS/2008) A avaliao da efetividade dos controles internos de um rgo ou entidade visa perm itir que o auditor se certifique de que as operaes e os registros se processam de acordo com o que tiver sido previamente estabelecido.

Na auditoria do setor publico, deve-se efetuar um adequado exame visando avaliso da capacidade e da efetividade dos sistemas de controles internos administrativos das unidades da administrao direta, entidades da administrao indireta, projetos e programas. A avaliao da efetividade consiste na realizao de exame das operaes que se pro cessam nos sistemas de controie intemo administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. Item certo.

iB

(MS/PS/208) Um relatrio de auditoria deve conter uma avaliao qualitativa que evidencie conform idade ou no conform idade. No caso de irregularidade, h descum prim ento de norma ou lei, de que resulta prejuzo quantificvel e(ou) configurao de dolo. Um exemplo tpico disso a falta de publicao do extrato de um contrato entre a adm inistrao e particular ou o atraso desse procedim ento. Nos termos da iN SFC 01/2001, impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resuite dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. A irregularidade carac terizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio.

AUDiTORIA - Questes comentadas - CESPE

Note-se que a falta de publicao do extrato de um contrato entre a administrao e particular ou o atraso desse procedimento constitui uma ilegalidade, mas que no resulta em prejuzo ao Errio, sendo, ento, um exemplo tpico de impropriedade. Item errado.

09

(MS/PS/2008) O planejamento das atividades de auditoria intema das entidades da administrao indireta do Poder Executivo Federai ser consignado no Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna (PAINT).

Em funo de exigncia contida na legislao, as unidades de auditoria intema das enti dades da administrao indireta devem elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria Intema (PAAAI ou PAINT), bem como o Relatrio Anual de Atividade da Auditoria Intema (RAAAI ou RAINT), a serem encaminhados ao rgo ou a unidade de controle interno a que estiver jurisdicionado, para efeito de integrao das aes de controle, nos prazos estabelecidos em instruo normativa do SCI. Item certo.

00

(Analista/TJ-CE/2008) Esto sujeitas auditoria especfica do controle interno e externo no mbito da Unio as empresas em que a Unio, embora no detendo a maioria das aes com direito a voto, detm a maioria do capital, no somatrio das aes ordinrias e preferenciais.

Consoante a definio legal, so quatro os requisitos para enquadramento como Socie dade de Economia Mista: a) personalidade jurdica de direito privado; b) criao por lei; c) constituio sob regime de S.A.; d) Unio ou outra entidade da Administrao tenha maioria das aes com direito a voto. Assim, uma das condies para que uma empresa esteja sujeita auditoria especfica do controle intemo e externo no mbito da Unio que a maioria do capita! votante pertena direta ou indiretamente Unio. Item errado.

S U O (Analista/TJ-CE/2008) A auditoria intema das entidades da administrao indireta, a exemplo do que ocorre em grandes corporaes, deve vincular-se ao conselho de administrao ou rgo de atribuies equivalentes. No existindo esse rgo, a vinculao se dar obrigatoriamente com o dirigente mximo, vedada a delegao.

O Decreto 3.591/2000 exige que as entidades da Administrao Pblica Federal indi reta organizem a respectiva unidade de auditoria interna, com o suporte necessrio de recursos humanos e materiais, com o objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle. Quanto sua subordinao, o decreto defme ainda que a auditoria interna vincula-se ao conselho de administrao ou a rgo de atribuies equivalen tes e, quando a entidade da Administrao Pbiica Federal indireta no contar com conselho de administrao ou rgo equivalente, a unidade de auditoria interna ser subordinada diretamente ao dirigente mximo da entidade, vedada a delegao a outra autoridade, item certo.

SH

(Analista/TJ-CE/2008) O programa de fiscalizao a partir de sorteios pblicos desenvolvido pela Controfadoria-Gerai da Unio, que seleciona, para fiscalizaes especiais, por meio de sorteios pblicos, estados e municpios beneficirios de

Cap. 6 - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL

transferncias, aplicadas diretamente por rgos federais em cada regio ou local, ou mediant; repasses a rgos e entidades das respectivas administraes ou mesmo a rgos no governamentais.

O programa de sorteio pblico de municfpios foi criado em 2003 pela CGU e consiste no sorteio, pela Caixa Econmica Federat, de unidades municipais e Estados, para que sejam realizadas aes de fiscalizao nos programas de governo executados de forma descentralizada por esses entes e at mesmo por entidades privadas sem fins lucrativos, parceiras do governo na execuo das polticas, item certo.

J E E J (Analista/TJ-CE/2008) Os recursos transferidos por meio de convnios e instrumentos congneres, no utilizveis por prazo igual ou superior a um ms, devem ser aplicados em caderneta de poupana de instituio financeira oficia!. Se no o forem, a reparao corresponder ao que deixou de ser auferido naquela aplicao.

As normas editadas peio Governo Federal, acerca da celebrao de convnios de natureza financeira, definem que, quando o destinatrio da transferncia for estado. Distrito Federal ou municpio, entidade a eles vinculada ou entidade particular, os recursos transferidos, enquanto no empregados na sua finalidade, sero obrigatoriamente aplicados: a) em ' caderneta de psupana de instituio financeira oficial, se a previso de seu uso for igual ou superior a um ms; e b) em fundo de aplicao financeira de curto prazo, ou operao de mercado aberto lastreada em titulo da divida pblica federal, quando sua utilizao estiver prevista: para prazos menores. ; A Tomada de Contas Especial ser instaurada visando apurao dos fatos, identificao : dos responsveis e quantificao do daqo, quando, entre outras hipteses de prejuzo, : no for aprovada a prestao de contas em decorrncia da no aplicao de rendimentos de aplicaes financeiras no objeto pactuado. No caso do convenente deixar de aplicar os recursos em caderneta de poupana ou em fundo de aplicao financeira, conforme o caso, a reparao do dano corresponder ao que deixou de ser auferido naquela apli cao, item certo.

HO (Analista/TJ -CE/2008) O controle interno do Poder Executivo federal refere-se opinio emifida pelo rgo ou unidade do controle intemo, e no, pelo auditor. Por isso mesmo, e dadas as caractersticas dos concursos pblicos, que selecionam profissionais de todas as reas, considera-se que o exerccio da auditoria contbil constitui prerrogativa de analistas de qualquer formao, desde que registrados nos respectivos conselhos. A IN SFC 01/2001 estabelece que os certificados ou pareceres de auditoria devero conter a assinatura do Coordenador-Geral ou chefe da CGU estadual. Portanto, a norma estabelece apenas a responsabilidade pela assinatura, que atribuda ao corpo geren cia! ou de dirigentes, no caso da CGU regional Essa a regra indicada no caso das auditorias de gesto. Todavia, no caso de auditoria contbil, a mesma norma indica que os certificados/pareceres devero conter o nome e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade do servidor do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal que examinou as demonstraes financeiras.

AUDITORIA - Gues/es comentadas - CESPE

O item apresenta erro quando afirma que o exercicio da auditoria contbil constitui prerrogativa de analistas de qualquer formao, desde que cadastrados no CRC, pois somente contadores possuem registro no CRC e, nesse caso, possuem a competncia para examinar e emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Item errado.

00

(Contador/MC/2008) Os papis de trabalho utilizados e(ou) produzidos, includos os programas de auditoria, e os elementos comprobatros respectivos podem ser disponibilizados, resguardando a independncia da unidade de auditoria interna, como apoio ao sistema de controle intemo do Poder Executivo federal.

Conforme estabelece a IN SFC 01/2001, as entidades da Administrao Pblica Federal Indireta, bem como os servios sociais autnomos, devero organizar suas respectivas unidades de auditoria interna, as quais tero como finalidades bsicas fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle, bem como prestar apoio aos rgos do Sistema de Controie Interno do Poder Executivo Federai (SCI). Esse apoio ao SCI consiste no fornecimento peridico de informaes sobre os resulta dos dos trabalhos realizados, bem como no atendimento das solicitaes de trabalhos especficos. Assim, os papis de trabalho utilizados e produzidos, includos os programas : de auditoria e os elementos comprobatros respectivos podem ser disponibilizados, res guardando a independncia da unidade de auditoria interna, como apoio ao sistema de controle interno do Poder Executivo federal. Item certo.

B3

(Contador/MC/2008) Todos os trabalhos de auditoria in loco, de cunho ordinrio, devem ser desenvolvidos com a apresentao prvia do respectivo programa de auditoria, o qual se configura na essncia do ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o quai se deve atuar. r

Em conformidade com a IN SFC 01/2001, procedimento de auditoria o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria,: que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal. Trata-se, ainda, do mandamento operacional efetivo; so as aes necessrias para atingir os objetivos nas normas auditoriais. Tambm chamado de comando, o procedimento repre senta a essncia do ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar. Todos os trabalhos de auditoria in loco, de cunho ordinrio, devem ser desenvolvidos com a apresentao prvia do respectivo programa de auditoria, item certo.

09

(Contador/MC/2008) As inspees e auditorias sero objeto de controle centralizado pela unidade tcnica competente, mediante encaminhamento pelas unidades executoras de comunicao de incio dos trabalhos acompanhada de cpia do programa e respectivos resultados das auditorias.

O item trata de uma modalidade de fiscalizao adotada no TCU denominada de Fiscali zao de Orientao Centralizada (FOC), que consiste no planejamento e na coordenao centralizada por uma unidade tcnica responsvel pelos trabalhos de fiscalizao que sero executados por outras unidades tcnicas do Tribunal. Item certo.

Cap. 6 - AUDiTORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL

ggj (Contador/MC/2008) Ao servidor responsvel peios trabalhos de auditoria externa ser assegurada a prerrogativa de acessar todos os documentos necessrios p a r a a r e a liz a o de seus trabalhos, inclusive acesso aos sistemas eletrnicos de processamento do rgo fiscalizado.

De acordo com o a rt 87 da Lei Orgnica do TCU, uma das prerrogativas do servidor do TCU credenciado para desempenhar funes de auditoria, inspees e diligncias ter acesso a todos os documentos e informaes necessrios realizao de seu trabalho e, na forma do Regimento Intemo, inclusive acesso aos sistemas eletrnicos de proces samento do rgo fiscalizado, item cerio.

P % 1 (Contador/MC/2008) O servidor responsvel pelos trabalhos de auditoria tem a obrigao de manter sigilo sobre dados e informaes obtidos nos trabalhos pertinentes aos assuntos sob sua fiscalizao, utilizando-os, exclusivamente, para a elaborao de pareceres e de relatrios destinados sua chefia imediata.

Na forma do art. 86 da Lei Orgnica do TCU, so obrigaes do servidor que exerce funes de controie externo do Tribunal: a) manter, no desempenho de suas tarefas, atitude de independncia, serenidade e imparcialidade; b) representar a chefia imediata contra os responsveis pelos rgos e entidades sob sua fiscalizao, em casos de falhas e/ou irregularidades; c) propor a aplicao de multas, nos casos previstas no regimento interno; d) guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em decorrncia do exercicio de suas funes e pertinentes aos assuntos sob sua fiscalizao, utilizandoos, exclusivamente, para a elaborao de pareceres e relatrios destinados chefia imediata. Item certo.

ES

(TCE/CONTAB1LIDADE/TCE-TO/2QG9) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o controle interno, sob o enfoque contbil, compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico. Acerca do controle intemo e do controle extemo, no mbito da administrao pblica, assinale a opo correta. A) O controle intemo operacional est relacionado observncia da regulamentao pertinente. B) O mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil e executado pelo controle extemo. C) A resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento advm da anlise do controle externo. D) A avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados e inclui, entre outros aspectos, a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia e a forma como sero gerenciados. E) Os procedimentos de deteco so medidas que visam identificao, concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil, e so vinculados ao controie externo e no ao controle intemo.

AUDiTORlA - Quesies comentadas CESPE

A questo trata do controle intemo contbil no setor pblico, cujas normas (N8C T 16.8) foram aprovadas peia Resoluo CFC 1.135/2008. Controie interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: (a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; (b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; (c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; (d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; (e) contribuir para a promoo da eficincia operacionai da entidade; e (f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. O controle interno classificado nas seguintes categorias:
(a) operacional - relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade; (b) contbil - relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis; (c) normativo - relacionado observncia da regulamentao pertinente.

A estrutura de controle interno compreende os seguintes componentes: ambiente de controie; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controie; informao e comunicao; e monitoramento. O ambiente de controie deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle intemo em seu conjunto. O mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil. A avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia; a forma como sero gerenciados; a defi nio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; e a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos. Os procedimentosrde controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir ou de tectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao contbil, ciassificando-se em: (a) procedimentos de preveno ~ medidas que antecedem o processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestvidade da informao contbil; e (b) procedimentos de deteco - medidas que visem identificao, concomitante ou a posterori, de erros, omisses, inadequaes e intempestvidade da informao contbil. O monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controie interno, vi sando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilida des, orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de todos os objetivos de controle intemo. Analisando a questo, cabe concluir que: A alternativa U A" est incorreta, pois o controle intemo normativo est relacionado ob servncia da regulamentao pertinente. A alternativa B" est incorreta, pois o mapeamento de riscos a identificao dos even tos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil, porm executado pelo controle intemo. A alternativa C" est incorreta, pois a resposta ao risco advm da anlise do controie interno.

Cap. 6 - AUDiTORIA NO SETOR PBCO FEDERAL

A alternativa U D' est correta e a que satisfaz o enunciado cfa questo. Na forma da NBCT 16.8, a a/aliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identi ficados e inclui, entre outros aspectos, a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia e a forma como sero gerenciados. Por fim, a alternativa E" est incorreta. Os procedimentos de deteco, tais como auto rizaes e revises de desempenho, so vinculados ao controie intemo.

@3 (Auditor lntemo/AGE-MG/2009) Com relao ao controle Interno na administrao pbiica, assinale a opo correta. A) O sistema de controle intemo inerente a todos os atos e processos administrativos de quaisquer rgo e entidade; devendo ser concebido sob a tica da integrao. 8) O sistema de controie intemo, tpico dos poderes executivos, se contrape aos controles externos dos demais poderes. C) O controle intemo, no mbito do servio pblico, corresponde auditoria independente no setor privado, por atuar de forma espordica e sob demanda. D) As manitestaes do controie intemo so de carter impositivo e punitivo, e independem de legislao especfica. E) O foco da atuao do controle intemo est voltado para a despesa, havendo outros rgos especializados voltados para o controle da receita. O controie interno deve ser exercido em todos os niveis da entidade do setor pblico, compreendendo: (a) a preservao do patrimnio pblico; (b) o controle da execuo das aes que integram os programas; (c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes eslabelecidas. Portanto, o sistema de controle interno inerente a todos os atos e processos administrativos de quafquer rgo e entidade, devendo ser concebido sob a tica da integrao. A alternativa A" a correta. O sistema de controie intemo, tpico de qualquer dos poderes, no se contrape aos controles externos dos demais poderes. Pelo contrrio, visa apoi-lo. A alternativa B est incorreta. O controle intemo, no mbito do servio pblico, no corresponde auditoria indepen dente no setor privado, atuando, peo contrrio, de forma permanente e sistemtica sob a gesto pblica. A alternativa C" est incorreta. As manifestaes do controle intemo so de carter orientador e preventivo e dependem de legislao especfica. A alternativa D" est incorreta. Por fim, vale destacar que o controle intemo est voltado tanto para a legalidade da despesa como para a legalidade da receita pblica. A alternativa E tambm est incorreta.

E3

(lnspetor/TCE'RN/2009) A auditoria governamental visa estabelecer a mefhoria e a homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.

Em conformidade com a IN SFC 01/2001, constitui objetivo da auditoria governamental apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e ge renciais e dos controles internos administrativos dos rgos da administrao direta e entidades da administrao indireta. Todavia, no compete auditoria pblica estabelecer a homogeneizao dos procedimentos administrativos relativos s licitaes e contratos com entidades;privadas. Essa seria uma finalidade das normas relativas s licitaes e contrataes no setor pblico, e no da auditoria. Item errado.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

03

(lnspetor/TCE-RN/2009) Uma das atribuies de controle afetas ao TCE/RN a realizao de inspees e auditorias de natureza contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional nas unidades e entidades que compem as administraes municipais, por solicitao das respectivas cmaras municipais.

A realizao das auditorias e inspees pelo TCE/RN pode se dar de oficio (por inicialiva prpria) ou por solicitao da Assembleia Legislativa estadual. Item errado. Cabe destacar que a fiscalizao da gesto pblica pode ser realizada de cinco modos, como apontado no item; contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional. A fiscalizao contbil est relacionada aplicao dos recursos pblicos conforme as tcnicas contbeis. Tem como propsito verificar se os fatos relacionados com a gesto dos recursos pblicos esto sendo escriturados de acordo com as normas contbeis apli cadas ao caso. Alm da conformidade dos registros, verifica-se a adequada elaborao e divulgao dos demonstrativos contbeis - balanos. A fiscalizao oramentria est relacionada aplicao dos recursos pblicos, conforme as leis oramentrias, acompanhando a arrecadao dos recursos e a aplicao. Ou seja, o seu objetivo verificar se as receitas e despesas pblicas guardam conformidade com as peas oramentrias: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei do Oramento Anual (LOA). A fiscalizao financeira est relacionada ao fluxo de recursos (ingressos e sadas) geridos pelo administrador, independentemente de serem ou no recursos oramentrios. Constitui objeto da fiscalizao financeira a verificao da legalidade e legitimidade na realizao das despesas, observando se o gestor pblico cumpriu os princpios e as regras estabelecidas para as aquisies de bens e servios e de liquidao da despesa pblica. A fiscalizao patrimonial est relacionada ao controle, salvaguarda, conservao e alie nao de bens pblicos. Portanto, verifica-se o adequado controle e proteo dos bens pblicos, incluindo-se a proteo e conservao do meio ambiente. Tambm constitui objeto dessa fiscalizao a transferncia de bens pblicos para o setor privado e a con cesso de uso, A fiscalizao operacional est relacionada verificao do cumprimento de metas, resul tados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos. Por meio desta modalidade de fiscalizao, feito o acompanhamento da execuo de programas e projetos gover namentais. um tipo de fiscalizao que tem por enfoque orientar e fornecer apoio aos gestores pblicos, de modo que possam otimizar a aplicao dos recursos financeiros para atingimento das metas.

00

(Auditor/SECONT/ES/2009) Fiscalizao e auditoria so procedimentos distintos. Enquanto a fiscalizao tem por objetivo obter dados e informaes de natureza contbil, financeira, oramentria e patrimonial dos rgos e entidades jurisdicionados, o objetivo da auditoria fazer avaliaes operacionais e aferio dos resultados dos programas e projetos governamentais.

A fiscalizao e a auditoria so procedimentos distintos. De acordo com o Decreto 3.591, de 2000, e a IN SFC 01/2001, esses instrumentos apresentam as seguintes finalidades:
A auditoria visa avaliar a ges tio pblica, peios processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. A fiscalizao visa comprovar se a objeto dos programas de governo corresponde s especifica es estabelecidas/atende s necessidades para as quais foi definido, guarda coerncia com as condies e caraceristicas pretendidas e se os mecanismos de controle so eficientes.

Cap. 6 - AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL

Compete auditoria obter dados e informaes de natureza contbil, financeira, oramen tria e patrimonial dos rgos e entidades jurisdicionados para comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados. Pode-se afirmar que o objetivo da auditoria fazer avaliaes operacionais e aferio dos resul tados dos programas e projetos governamentais. A fiscalizao uma ao de controle mais pontual e especifica para verificar a existncia do objeto do programa de governo, item errado.

TIPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL


A
u d it o r ia de c o n f o r m id a d e ; a u d it o r ia de o p e r a c io n a l

E AVALIAO DE PROGRAMAS

GOVERNO; AUDITORIA

DE SiSTEMAS CONTBEIS E FINANCEIROS INFORMATIZADOS; DEMAIS TIPOS E FORMAS DE EXECUO.

(ACE/TCU/2007): Considere que a Unio tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federao, com objetivo de aquisio de maquinrio para uma corporao militar daquele estado, e que, aps determinao do Ministro do Planejamento, Oramento e Gesto, foi realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicao desses recursos federais da ordem de RS 49 miihes. Foram detectados tanto vcios na dispensa de licitao quanto inadequao dos bens adquirido;. Nessa situao hipottica, a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada. A IN SFC 01/2001 define os tipos de auditorias realizadas pelos rgos de controie intemo do Poder Executivo Federal e as formas de execuo. De acordo com a referida IN, os tipos de auditoria ro setor pblico federal so os seguintes:
auditoria de avaliao de gesto - a auditoria que tem o objetivo emitir opinio e certificar a regularidade dos processos de tomadas e prestaes de contas anuais, verificar a execuo de contratos e convnios, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou ad ministrao de vlores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Nesse trabalho, so emitidas pelos rgos de controle intemo as seguintes peas: a} relatrio de auditoria; b) certificada de auditoria; e c) parecer do dirigente de controie intemo. auditoria de aco m panham ento de gesto - a auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negati/os de uma unidade ou entidade federal, que contm evidncias e relatos sobre melhorias e economias existentes no processo ou oportunidades de preveno de gargalos ao desempenho da misso institucional.

AUDiTORIA - Questes comentadas ~ CESPE

auditoria contbil - a auditoria de natureza contbil, que contm a opinio do auditor se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resuitados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos visando emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras (auditoria de recursos externos = auditoria do tipo contbil). auditoria operacional - a auditoria peia qual o auditor governamental apresenta a sua ava liao acerca da economia, eficincia e eficcia dos rgos e entidades auditados, programas de govemo, projetos, atividades, ou segmentos destes, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencia!. auditoria especial - o trabalho de auditoria governamental relativo ao exame de fatos ou situa es consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos audtoriais no inseridos em outras classes de atividades.

A mesma norma define tambm as formas de execuo das auditorias, quais sejam;
Direta - trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerc cio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo : subdividas em: a) centralizada - executada exclusivamente por servidores em exercicio nos rgos Central ou setorial do Sistema de Controle interno do Poder Executivo Federal; b) des centralizada - executada exclusivamente por servidores em exercicio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal; e c) integrada - executada conjuntamente por servidores em exercicio nos rgos Centrai, setoriais; unidades regionais e/ ou setoriais do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal. ; : Indireta - trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no. lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controie Intemo do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quasquer instituies da Administrao Pblica Federa! ou entidade privada. So subdivididas em; a) compartilhada - coordenada pelo Sistema de Controle Intemo do Poder Exectiv Federal com o auxilio de rgos/instituies pblicas ou privadas; e b) terceirizada - executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria extema. Sim plificada - trata-se das atividades de auditoria realizadas por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes; obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especifico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo.

No item em questo, no existem informaes suficientes no enunciado que permitam aos candidatos concluir quanto ao tipo e forma de execuo da auditoria. A auditoria foi realizada em funo de solicitao de uma autoridade ministerial, porm no h nada que indicasse tratar-se de situao considerada relevante, de natureza incomum ou extraordinria, que caracterizasse uma auditoria do tipo especial. Quanto forma de realizao, tambm no existem dados que indicassem que a auditoria foi executada de forma direta (pelos rgos e/ou unidades do SCI) ou indireta (com o auxlio de terceiros ou terceirizada). A meu ver, o item deveria ter sido anulado por no permitir a concluso quanto ao tipo e forma de execuo da auditoria. Entretanto, foi considerado errado peia banca/ posto que, na situao hipottica, no se pode afirmar que a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada.

Cap. 7 - TIPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

(ACE/TCU/2007) O julgamento das contas dos gestores pblicos em virtude de danos ao errio decorrentes de atos de gesto itegitima ou antieconmica, ou por desfalques ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, um meio de deteco de fraudes propiciado pela fiscalizao adotada pelo TCU, e a modalidade especfica de auditoria que o TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade. O julgamento do Tribunal, com as possveis sanes previstas em lei, constitui um meio de represso s fraudes. Os meios de deteco de fraudes so as atividades e procedi mentos de fiscalizao com esse propsito. Portanto, o item est errado quando afirma que o julgamento um meio de deteco de fraude. Outro aspecto abordado na questo e por demais polmico diz respeito modalidade de auditoria especfica para se detectar fraudes. Alguns coiegas do prprio TCU entendem que fraudes ou desvios podem ser revelados tanto em auditoria de conformidade como em auditoria operacional. Por outro lado, muitos no vislumbram a hiptese de que fraudes e desvios sejam detectados em auditorias operacionais, por considerarem que essas auditorias tm o foco exclusivamente voltado para resultados e oportunidades de melhoria de desempenho. Considerando este ltimo entendimento e, ainda, que o propsito da auditoria de confor midade verificar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto, pode-se afirmar que a auditoria de conformidade constitui a modalidade ou tipo de auditoria que o TCU utiliza, especificamente, para detectar fraudes.

(ACE/TCU/2007) Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrcola federal subordinada ao Ministrio da Educao, tenha constatado falhas e deficincias na rea oramentrio-financeira, no sistema escola-fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa situao hipottica, a auditoria descrita um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliao de programas, o que permite equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar em virtude da situao. As auditorias realizadas pelo TCU so classificadas conforme os seus objetivos em: a)
auditorias de conform idade: visam examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial; e

b) auditorias de natureza operacional: visam avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. As Auditorias de Natureza Operacional do Tribunal classificam-se, conforme os aspectos que examinam, nos seguintes subtipos: - auditoria de desem penho operacional: exame da ao governamental quanto aos aspectos da econom icidade, eficincia, eficcia; e - avaliao de program as: exame da efetividade dos programas e projetos governamentais, o que inclui a dimenso de equidade.

O item em questo aponta que a auditoria realizada constatou falhas e deficincias no processo de gesto dos recursos de uma escola agrcola ou mesmo de execuo de um programa governamental com o propsito de formar tcnicos agrcolas para melhorar o setor agropecurio do Pas. Como so aspectos relativos eficincia e eficcia da gesto da escola, cabe concluir tratar-se de uma auditoria de natureza operacional.

fSm

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

A segunda parte da questo tambm est correta, pois as auditorias operacionais abrangem a modalidade de avaliao de programas, cujo propsito avaliar os efeitos produzidos peia interveno governamental. O aumento ou a reduo da evaso escolar constitui um indicador de efetividade do programa, elemento caracterizador da avaliao de programa.

(ACE/TCU/2007) O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos). De acordo com o Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU, aprovado pela Portaria TCU 144, de 10.07.2000, nas auditorias operacionais, podem-se adotar os se guintes modelos analticos para anlise preliminar do objeto da auditoria:
M odelo Marco Lgico: Esse modelo anaiiSico foi criado pelo Banco Interamerscano de Desenvolvi mento (BID) para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaliao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. O Modelo de Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria e visa retratar como eso logicamente estruturadas as atividades desenvolvidas por programas g u projetos governamentais, identificandose as suas principais atividades, produtos (bens e servios}, objetivos e finalidades. M odelo Insum o-Produto: Esse modelo procura exprimir como o objelo da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando: a) as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos); b) os processos de transformao dos insumos em produtos; c) os bens e servios ofertados (produtos); d) os benefcios proporcionados (im pado); e) os possveis indi cadores de-desempenho; f) a demanda existente para os produtos gerados; e g) os benefcios desejados (escala de preferncias). O Modelo de Insumo-Produto facilita os trabalhos de anlise acerca dos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e, tambm, da efetividade do objeto da auditoria. Ademais, a identificao dos principais processos permite que a equipe apure o controle que os gestores tm sobre esses processos. M odelo de Condies Am bientes: Esse modelo identifica os fatores inemos e externos (clien tes, fornecedores, competidores, sindicatos, associaes profissionais, autoridades diversas, etc.) que influenciam as atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria. O modelo deve exibir as interaes e inter-refaes existentes entre os vrios grupos de interessados, indicando se so ou no estveis, complexas ou concorrentes.

A questo apenas reproduz o conceito do modelo insumo-produto contido no Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU. Uma das tcnicas utilizadas nesse modelo o Mapa de Produtos, que est vinculada definio ou identificao de indicadores para medir o desempenho da entidade ou programa auditado. Item certo.

(ACE/TCU/2007) Suponha-se que determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execuo de convnio, tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos rgos setoriais do sistema de controle interno, os quais, aps terem utilizado os procedimentos e as tcnicas de controle, elaboraram uma forma de comunicao com o seguinte contedo: I) introduo, que fazia remisso ao processo de tomada de contas, perltio examinado e unidade examinada; S I) controles internos; III) exames das peas que orientavam o processo, IV) legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; V) recomendaes; Vi) concluso. Nessa situao, considerando-se os tpicos do documento descrito,

Cap. 7 - TIPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

correto afirmar que foi elaborado relatrio de auditoria de acompanhamento de gesto, cuja forma de execuo foi a direta descentralizada. Em funo de a auditoria ter sido realizada por servidores de rgos setoriais do Sistema de Controie Interno (SCI), a forma de execuo dessa auditoria seria a direta centralizada. Quanto ao tipo, a auditoria de avaliao de gesto, pois est vinculada verificao da regularidade s do desempenho da gesto demonstrada em um processo de tomada de contas anual,; conforme apontado no enunciado, ao listar as principais informaes do documento que comunica os resultados do trabalho, no caso, um relatrio de auditoria. Portanto, o item contm erro quanto ao tipo e forma de realizao da auditoria.

(ACE/TCU/2007} Considere-se que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmadci contrato com o Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de vacinas. Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, 3 competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-Geral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos, incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior auditoria realizada. O item refere-se auditoria de recursos externos (tipo contbil) que realizada pela CGU em contratos financiados peto Banco Mundial (BIRD). A IN SFC 01/20C1 define o contedo do relatrio dessas auditorias que deve conter, entre outros, os seguintes documentos e aspectos: (a) opinio sobre as contas do projeto (Pa recer); (b) opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais, de leis e regulamentos (Parecer); (c) opinio sobre os Statement of Expenditures - SOE" (demonstrativos dos certificados de despesas) ou outros demonstrativos que os substituam (Parecer); (d) Carta Gerencial direo executiva do projeto; (e) opinio sobre a Conta Especial administrada pela Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (Parecer); e (f) Procedi mentos de Auditoria Aplicados. A redao do item ficou um pouco confusa, identificando-se um erro na afirmao de que incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo lanco Mundiai devem ser consideradas no parecer emitido pelo auditor. Como visto, o auditor emite um relatrio, cuja falha apontada deveria ser registrada na carta gerencial que compe esse relatrio e no no parecer sobre as contas do projeto. Vale destacar que a Carta Gerencial um tipo de relatrio, que deve conter as seguintes informaes:
- levantamento e avaliao dos controles internos, quando ento sero apresentadas observa es; -c o m e n t rio s sobre aspectos financeiros especficos, abordando: compatibilidade entre os de sembolsos previstos ou orados, do Banco cofinanciador e da Contrapartida Nacional, com os recursos realizados at o perodo auditado; compatibilidade entre os desembolsos efetuados no periodo e m in a d o , em confronto com os extratos fornecidos pelo Banco cofinanciador; e compatibilidade entre os recursos utilizados, do Banco cofinanciador e da Contrapartida Nacional, com os montantes apresentados nos relatrios de progresso encaminhados periodi camente ao primeiro; - comentrios sobre a implementao das recomendaes de auditorias anteriores; e - recomendacis como resultado dos exames de auditoria e fiscalizao efetuados.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

Outros erros no enunciado do item seriam: a omisso de que o auditor que emite o pa recer deveria ser contador com CRC (auditoria de recursos externos = auditoria contbil) e a afirmao de que o parecer seria enviado ao banco financiador com a movimentao financeira do projeto, quando o correto seria demonstraes financeiras do projeto.

(ACE/TCU/2007) Em auditoria realizada pelo TCU, com base no m od elo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriam ente adotado nas auditorias operacionais para avaiiao de programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um com pleto sistema de inform aes quanto ao im pacto e finalidade do projeto executado. O Marco Lgico um modelo analtico criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID) para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaiiao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. Trata-se de um instrumento de planejamento obrigatoriamente adotado por todas as organizaes publicas que postulam financiamento junto quele Banco. Por ser um modelo com grande potencial analtico, o seu desenvolvimento pela equipe de auditoria no decorrer da etapa de levantamento propiciar uma viso abrangente e uma anlise detalhada do programa ou projeto sob estudo. A equipe deve avaiar, contudo, a convenincia do emprego desta tcnica, pois, por ser complexa, requer considervel dispo nibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais. Portanto, no obrigatoriamente utilizado nas auditorias. Item errado.

(ACE/TCU/2007) Considere-se que, em cum prim ento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos de determ inado tribunal e tenham sido constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios: edital de licitao com im posies restritivas competio; prvio cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastram ento unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de documentos no previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria operacional. Todas as constataes da auditoria, apontadas no item, referem-se conformidade e legalidade dos procedimentos licitatrios, com base na Lei 8.666/1993 e demais dis positivos legais e normativos. Assim, o tipo de auditoria utilizado o de conformidade. Para caracterizar uma auditoria operacional, os aspectos abordados no relatrio seriam a eficincia na utilizao dos recursos e a eficcia da gesto, em termos de metas e objetivos atingidos pela rea auditada. Item errado.

(Analista/STF/2008) Para avaliar a execuo dos programas de governo, a fiscalizao pode ocorrer nas form as centralizada, descentralizada e integrada. Os rgos de controle interno dispem de^duas tcnicas ou instrumentos de controle: a auditoria e a fiscalizao. A IN SFC 01/2001 estabelece as seguintes formas de execuo para a Fiscalizao: direta (centralizada, descentralizada ou integrada) e indireta (compar tilhada ou terceirizada). Item certo.

Cap. 7 - TiPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

U3

(Ana5ta/STF/20O8) Considerando as caractersticas dos tipos de auditoria realizados na gerncia da coisa pblica, julgue o item a seguir. A auditoria operacional realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.

O tipo de auditoria que realizado ao longo dos processos de gesto de uma entidade federai, prevenindo empecilhos ou gargalos gerenciais e operacionais ao desempenho da sua misso, a auditoria de acompanhamento de gesto. uma auditoria concomitante aos atos de gesto com papel preventivo, item errado.

ffl

(Auditor/CGE-PB/2008) Entre os tipos de auditoria, a operacional aqueia que A) objetiva avaliar a execuo de programas e projetos governamentais espe cficos. B) visa avaiiar a eficcia dos resultados em relao aos recursos disponveis e utilizados. C) visa evidenciar a adequao e pertinncia das demonstraes situao patrimonia. D) objetiva aferir a regularidade da execuo dos contratos, convnios e instrumentos afins. E) trata do acompanhamento fisico-financeiro das atividades e projetos prioritrios nos termos do PPA.

: A questo refere-se aos tipos de auditoria governamental, tais como a auditoria de ges to, a auditoria operacional, a auditoria contbil, a auditoria de programas e a auditoria especial. A auditoria operacional visa avaliar a economicidade, a eficincia e a eficcia dos resul tados de uma gesto em relao aos recursos disponveis e utilizados. Portanto, o item correto o B. Os demais itens referem-se a outros tipos de auditoria: auditoria contbil (item C), auditoria de gesto (item D) e auditoria de programas (itens A e E).

EE

{ACE/TCU/2008} No Brasil, as disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no mbito geral da fiscalizao pblica.

O art. 70 e o inciso IV do art. 71, ambos da CF, conferem ao Controle Extemo (Congresso Nacional e TCU) poderes para fiscalizar e auditar o desempenho operacional de rgos e entidades e programas, o que inclui a economicidade, a eficincia e a eficcia. A Lei Orgnica do Tribunal tambm prev este tipo de fiscalizao. Por outro lado, a INTOSAI define em suas normas de auditoria que o mbito geral da fiscalizao pbiica abrange a auditoria de regularidade e a auditoria de desempenho ou de otimizao de recursos, cuja definio aproxima-se da definio de auditoria operacional aqui no Brasil. Portanto, o item est certo.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

LEMBRETE: Segundo as normas de auditoria da INTOSAI (Captulo 1 - normas 100), o mbito geral da fiscalizao pblica abrange as auditorias de conformidade (ou regu laridade ou financeira) e de desempenho (ou operacional ou otimizao de recursos).

Objetivos da auditoria de regularidade certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que envolve o exame e a avaliao dos registros financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes financeiras; emitir parecer sobre as contas do governo; audilar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis; auditar o controle auditoria intema; intemo e as funes da

Objetivos da auditoria de desempenho determinar se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas; determinar se os recursos humanos, financeiros e de quaiquer outra natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos procedimentos de mensuraao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas para s a n a r as deficincias detectadas; e determ inar a eficcia do desem penho das entidades auditadas em relao ao alcance de seus objetivos e avaliar o verdadeiro efeito de suas atividades em comparao com o efeito esperado.

auditar a probidade e a propriedade das decises administrativas tomadas pela entidade auditada; informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

H3

(ACE/TCU/2008) Na auditoria operacional realizada no mbito de um rgo ou programa governamental, os critrios ou objetivos pelos quais eficincia e eficcia so medidas devem ser especificados pelos auditores e, no, peia administrao, e os pareceres relativos a esses trabalhos no podem conter recomendaes ou sugestes.

Em uma auditoria operacional, os critrios ou padres pelos quais o desempenho de um rgo ou programa ser aferido devem ser definidos para cada auditoria. Os critrios podem ser definidos em funo de: a) objetivos e metas fixados em lei ou determinados pela administrao; b) opinies de especialistas; c) desempenho de entidades similares; d) desempenho de anos anterores. Como o propsito dessas auditorias melhorar o desempenho de rgos e programas, os relatrios produzidos peios auditores operacionais devem sempre conter recomendaes ou sugestes para o aprimoramento da gesto, dos processos, controles, resultados etc. Portanto, o item apresenta dois erros, quando afirma que os critrios no devem ser especificados pela administrao e que os pareceres (relatrios) no devem conter reco mendaes ou sugestes. Item errado.

ES

(MS/OS/2 O Q8) O teste-piloto em uma auditoria de natureza operacional destina-se a checar a estratgia metodolgica proposta, as premissas iniciais acerca do funcionamento do objeto auditado e a qualidade e confiabilidade dos dados.

Muitas vezes, a complexidade e a falta de informaes precisas a respeito do objeto da auditoria podem comprometer o resultado de uma Auditoria de Natureza Operacional. Nesse

Cap. 7 - TIPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

caso, a equipe deve considerar a convenincia de realizar um teste-piloto que permita checar a estratgia metodolgica proposta, as premissas iniciais acerca do funcionamento do objeto auditado e a qualidade e confiabilidade dos dados. Item certo. Para obter um quadro representativo, a equipe deve escolher, para a realizao do pi loto, um local ou aspecto do abjeto da auditoria que apresente dificuldades potenciais conduo dos trabalhos, permitindo que a equipe antecipe os problemas que podero ser enfrentados. Alm disso, os dados coletados permitiro ajustar o tamanho da amostra e certificar que a estratgia metodolgica selecionada oferecer uma resposta conclusiva a questo de auditoria. Portanto, a realizao do teste-piloto no s se justifica, como altamente recomendvel no caso de auditcrias de grande complexidade e custos elevados, pois reduz as incerte zas e aumenta as chances de que o trabalho desenvolvido alcance o nivel de qualidade desejado com o menor custo possvel.

ggj (Contador/iV!C/2Q08) A auditoria especia! examina de maneira tempestiva e no prevista fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria atendendo solicitao expressa de autoridade competente. O item trata de um dos tipos de auditoria do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federali A Auditoria Especial objetiva o exame de fatos ou situaes conside radas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Trata-se de uma ao de controie tempestiva sobre fatos no previstos e reievantes, para atender uma solicitao de uma autoridade ministerial. Item certo.

EJ {Contador/MC/2008) H duas modalidades de atuao da auditoria externa governamental: auditoria de desempenho operacional e avaliao de programa. A auditoria da desempenho operacional verifica em que medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao e a avaliao de programa busca apurar, alm da eficincia operativa, o grau de cumprimento tias metas, comparando as previstas com as realizadas. A auditoria de des=mpenho operacional constitui uma das formas de auditoria de natureza operacional e estes voltada para o exame da ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia e tem como foco principal o processo de ges to nos seus mlplos aspectos - de planejamento, de organizao, de procedimentos operacionais e de: acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seus resultados em termos de metas alcanadas. J o objetivo da avaliao de programa, outra modalidade de auditoria operacional, examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais, ou seja, os benefcios e impactos gerados com a ao de governo. Enquanto a auditoria de desempenho operacional verifica, am da eficincia operativa, o grau de cumprimento das metas, comparando metas previstas com metas realizadas, a avaliao de programa busca apurar em que medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao. Assim, o item inverteu os objetivos dessas modalidades de auditorias. O certo seria: A auditoria de avaliao de programa verifica em que medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao, e a de desempenho ope racional busca apjrar, aim da eficincia operativa, o grau de cumprimento das metas, comparando as previstas com as realizadas.

AUDiTORIA - Questes comentadas - CESPE

03

(Auditor interno/AGE-MG/2009) A auditoria da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria governamental. A) A verificao do cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria contbil. B) A auditoria de sistemas tem, entre outros, o objetivo de identificar as reas criticas e riscos potenciais, proporcionando as bases para a sua eliminao ou reduo. C) A anlise da realizao fsico-fsnanceira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um aspecto contemplado pela auditoria de gesto. D) A auditoria integral utiliza-se de critrios sob a tica dos quais busca avaliar a organizao, como, ;por exemplo, a gesto e desenvolvimento de pessoas. E) Constitui objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informaes. A questo trata dos tipos de auditoria governamental e foi elaborada com base no livro de Maria da Glria Arrais Peter e Marcus Vnicius Veras Machado, intitulado Manual de auditoria governamental, da Atlas. Os autores relacionam os seguintes tipos de auditoria governamental: Auditoria de Gesto - objetiva emitir opinio visando certificar a regularidade das con tas, verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos:
- exame das peas que instruem os processos de tomada pu prestao de contas; - exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; - verificao da - verificao da existncia fisica de bens e outros vatores; eficincia dos sistemas de controles administrativo e-contbil; e

- verificao do cumprimento da legislao pertinente.

Auditoria de Programas - objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos, bem como a aplicao de recursos descentralizados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos:
- anlise da realizao fisico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos; - anlise dos demonstrativos e dos relatrios de acompanhamento produzidos visando avaiiao dos resultados alcanados e a eficincia gerenciai; - verificao da documentao instrutiva e comprobatria, quanto propriedade dos gastos rea lizados; e -a n lis e da adequao dos instrumentos de gesto - contratos, convnios, acordos, ajustes e outros congneres - para consecuo dos ptanos, programas, projetos e atividades desenvolvidas peto gestor, inclusive quanto legalidade e diretrizes estabelecidas.

* Auditoria Operacional - consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, dos rgos e entidades da Adminis trao Pbiica, programas de governo, atividades ou segmentos destes, com a finalidade de emitir opinio sobre a gesto. Atua nas reas inter-relacionadas do rgo/entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a.economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apre sentao de sugestes para seu aprimoramento. Seus principais objetivos so:

Cap. 7 - TIPOS E FORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

- comprovar a conformidade s diretrizes, polticas, estratgias e ao universo normativo; - avaliar os controles internos; - identificar procedimentos desnecessrios ou em duplicidade e recomendar sua correo; - identificar as reas criticas e riscos potenciais, proporcionado as bases para sua eliminao ou reduo; - meihorar o desempenho e aumentar o xito das organizaes; - avaliar as medidas adotadas para a preservao dos ativos e do patrimnio para evitar o des perdcio de recursos; - aferir 3 confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informao; - avaliar o alcance dos objetivos e meias identificando as causas dos desvios, quando houver; - identificar reas que concorrem para aumento e/ou diminuio de custos e/ou receitas; recomendar e assessorar a implantao de mudanas,

A uditoria Contbil - a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatros suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. A uditoria de Sistemas - objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados, observando s diretrizes estabelecidas e a legislao especfica. A uditoria Especial - objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao do Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou por solicitao de outras auto ridades. A uditoria da Qualidade - tem como objetivo permitir a formao de uma opinio mais concreta sobre o desempenho gerencial dos administradores pblicos, servindo como estimulo a adoo de uma cultura gerencial voltada para o atingimento de resultados dentro dos princpios da qualidade, identificando os pontos fortes e fracos da organizao. Utiliza-se de.aguns critrios que buscam avaliar a organizao, quais sejam: liderana, planejamento estratgico, foco no cliente e no cidado, informaes a anlise, gesto e desenvolvimento de pessoas, gesto de processos e resultados institucionais. A uditoria Integral - envolve o exame dos controles, processos e sistemas utilizados para gerenciar os recursos da organizao, quais sejam: dinheiros, pessoas, ativos fsi cos e informaes, fundamentando-se em dois princpios de gesto pblica: a) primeira: a gesto deve ser conduzida de forma que as decises resultem no melhor uso dos recursos pblicos, e, consequentemente, em servios pblicos econmicos, eficientes e efetivos; b) segundo: as pessoas que conduzem a gesto devem ser responsabilizadas pelo gerenciamento prudente e efetivo dos recursos delegados. A auditoria integral en volve vrios elementos da auditoria de gesto, operacional e financeira. Portanto, a alternativa correta a E". Constitui objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a consistncia dos sistemas administra tivos, gerenciais e de informaes. A alternativa "A" refere-se a aspecto da auditoria de gesto. A alternativa B" corresponde auditoria operacional. A alternativa U C" concerne a um aspecto abordado na auditoria de programa. Por fim, a alternativa D" diz respeito auditoria de qualidade.

AUDITORIA Questes comentadas CESPE

H0

(lnspetor/TCE-RN/2009) Um dos principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram estabelecidas.

O exame de conformidade comum tanto auditoria contbil ou de conformidade quanto auditoria operacional. Esta examina se os atos de gesto esto em conformidade com as normas que estabelecem desempenho satisfatrio ou resultados esperados, bem como se as operaes esto sendo executadas de acordo com a estratgia e as polticas e diretrizes estabelecidas pela administrao. Item certo.

09

(Auditor/SECONT/ES/2009) Considere que o controle interno de um ente governamental tenha decidido dividir o trabalho de 'determinada auditoria entre os servidores lotados no rgo central e em unidades regionais de controle interno. Nesse caso, trata-se de uma auditoria integrada.

As auditorias no setor pblico federal podem ser realizadas de forma direta, indireta ou simplificada. A auditoria realizada por servidores do SCI do rgo central, tendo a par ticipao de servidores dos rgos setoriais e/ou de unidades regionais, denominada direta integrada. Item certo.

03

(Auditor/SECONT/ES/2009) Quando se pretende fazer o exame dos registros e documentos mediante procedimentos especficos pertinentes ao controie do patrimnio da unidade, da entidade ou do projeto, deve-se realizar uma auditoria de acompanhamento da gesto.

A auditoria contbil a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatros suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os principios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias re fletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do periodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Portanto, quando se pretende fazer o exame dos registros e documentos mediante pro cedimentos especficos pertinentes ao controle do patrimnio da unidade, da entidade ou do projeto, deve-se realizar uma auditoria contbil. Item errado.

F51 (Auditor/SECONT/ES/2009) Somente por m eio da auditoria operacional verifica-se


a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organism os internacionais. Em conformidade com a IN SFC 01/2001, a auditoria contbil tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos visando emitir opinio sobre a adequao e fidedig nidade das demonstraes financeiras..Item errado.

8
PIj WEJAMENTO
P lan o D
e de

d e a u d it o r ia
A
t iv id a d e s p r e l im in a r e s . r is c o

a u d i t o r ia . de

e t e r m in a o r e l e v n c ia . in t e r n o .

escopo. e

a t e r ia l id a d e , do

Exame

a v a l ia o de

c o n tr o le e de

R s c o

in e r e n t e ,

co n tr o le de

deteco.

P rogramas

a u d i t o r ia .

II

{ACE/TCU/200) O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito. Conforme a Resouo TCU 1B5/2005, o piano de fiscalizao do Tribunal ter periodici dade anual e ser compatvel com os planos Estratgico e de Diretrizes do TCU e com as diretrizes aprovadas para subsidiar o exame das Contas do Governo da Repblica. O plano de fiscali;:ao ser elaborado pela presidncia, com auxlio da Secretaria-Geral de Controle Extemo e mediante consulta prvia aos relatores das listas de unidades jurisdicionadas, sendo apresentado pelo Presidente do Tribunal para aprovao pelo Plenrio, em sesso de carter reservado, at o fim do primeiro trimestre de cada ano. O item apresenta vrios erros, pois o plano de fiscalizao do TCU (e no de auditoria, que um dos instrumentos previstos no plano) deve ser elaborado anualmente (e no semestralmente) pelo presidente do Tribunal, com o auxilio dos relatores (e no pelas reas tcnicas). A segunda parte da questo no apresenta erros, pois todo o trabalho de auditoria, desde o pianejamento a a emisso de parecer, deve ser supervisionado peio titular da unidade tcnica ou pelo diretor, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito, mediante a elaborao do Oficio de Requisio.

(ACE/TCU/2007) O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecim ento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controie externo e a secretaria de controle intem o. De acordo com os Padres de Auditoria de Conformidade do T C ll, na fase de planeja mento, a equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral do objeto a ser auditado, permitindo o conhecimento e a compreenso do objeto, bem como do ambiente organizacional em que este st inserido. Para construo dessa viso geral, as informaes so coletadas de fontes internas e externas ao Tribunal. Considerando-se a auditoria como do TCU, as Secretarias de Controle Externo seriam fontes internas de consulta, dentro do prprio Tribunal, e a Secretaria de Controle interno, correspondente ao rgo auditado, seria uma fonte extema. Portanto, o item est errado. Outro problema est na afirmao de que o estudo na fase de planejamento permite pleno conhecimento da organizao a ser auditada, posto que o conhecimento e a avaiiao sobre o objeto auditado permitem ao auditor apenas conhecimento e segurana razoveis, e no de forma plena e absoluta.

(Analista/STF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. As normas sobre planejamento da auditoria estabelecem que o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos :o recomendarem. Isso porque somente durante a execuo dos exames o auditor poder perceber a ne cessidade desse ajuste, o que poder levar o auditor, por exemplo, a revisar os niveis de risco e de relevncia estabelecidos anteriormente e modificar a natureza, a extenso e a oportunidade dos testes de auditoria. Nesse caso. o auditor deve revisar e atualizar, formalmente, o planejamento e o programa de trabalho da auditoria, item certo.

(Analista/CI/TJDFT/2008) Uma recomendao que os auditores que avaliam os controles internos costumam form ular em relao aos servidores que manuseiam e custodiam valores refere-se convenincia de os mesmos poderem converter as frias em dinheiro e evitarem o rodzio de funes com servidores de outras reas. Entre os princpios de controie intemo administrativo, estabelecidos na IN SFC 01/2001, inclui-se a "qualificao adequada, o treinamento e o rodzio de funcionrios", segundo o qual a eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple: a) seleo e treinamento de forma criteriosa e siste matizada, buscando melhor rendimento e menores custos; b) rodzio de funes, visando reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e c) obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades, item errado.

(AnaHsta/CI/TJDFT/2Q08) O exame dos controles internos permite avaliar os riscos associados aos registros contbeis e respectivas dem onstraes e, consequentemente, determ inar os procedim entos a serem adotados. Quanto menor

Cap. S - PLANEJAMENTO DE AUOITORiA

a probabilidade de erros, m aior ser a quantidade de evidncias necessrias e a extenso dos testes a serem realizados. A primeira parte do item est certa, posto que o auditor avalia os controles internos con tbeis para determinar os riscos e, consequentemente, definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. Todavia, a segunda parte est errada, pois quanto menor a probabilidade de erros menor ser a quantidade de evidncias a serem coletadas pelo auditor e menor poder ser a extenso dos testes de auditoria (tamanho da amostra ou quantidade de documentos/operaes examinados). Item errado.

LEMBRETE: Deve-se ter especial ateno quanto ao enunciado da questo, quando envolver relevncia (materialidade), risco, evidncias e procedimentos de auditoria. A seguir, apresentamos alguns exemplos de afirmaes verdadeiras sobre a relao entre esses elementos: ~ Quanto maior o risco inerente e de controle avaliado pelo auditor, menor o risco de deteco a ser aceito pelo auditor, para que o risco de auditoria fique em nivei aceitvel {relao inversa). - Quanto menor o risco inerente e de controle avaliado pelo auditor, maior poder ser o risco de deteco a ser aceito pelo auditor (reiao inversa). ~ Quanto maior a probabilidade de erros e fraudes em uma afirmao ou saldo de transao, maior ser o volume de testes substantivos e de evidncias e informaes a serem coletadas pelo auditor (relao direta). - Quanto menor o nivei de risco definido pelo auditor, maior ser a quantidade de evidncia para fundamentar seu parecer (relao inversa). - Quanto o menor o nivei de relevncia estabelecido (materialidade do erro), maior ser o risco de auditoria (relao inversa).

13

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A determinao do risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. A anise do risco de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, devendo o auditor avaiiar o ambiente e os procedimentos de controle da entidade auditada. A avaliao do ambiente de controle da entidade compreende, entre outros elementos, as polticas de pessoal e de segregao de funes. Portanto, item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) O risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as dem onstraes contbeis. De acordo com Franco e Marra, o risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado o fato de que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Alm disso, ele pode manifestar-se tambm de diferentes formas nos variados trmites do procedimento auditorial. Item certo.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

(Auditor/CGE-PB/2008) Entre as caractersticas de qualquer sistema de controle interno satisfatrio, no passvel de determinao pelos fluxogramas A) o emprego de pessoal com aptido e treinamento compatveis com a sua responsabilidade. B) a diviso da escriturao dos registros, de modo que um registro seja controlado por outro, escriturado independentemente. C) a delegao de poderes a indivduos especficos para aprovao das transaes e a instituies de controles para garantir que as transaes sejam aprovadas pelas pessoas autorizadas. D) a verificao peridica da existncia dos ativos registrados. E) a separao da custdia dos ativos do registro destes mesmos ativos e das respectivas transaes. Fluxogramas so diagramas esquemtcos que ilustram os passos envolvidos no proces samento de informao ao longo do sistema contbil. Os fluxogramas permitem obter entendimento sobre o funcionamento dos procedimentos de controle. O nico item na questo que no se refere a um procedimento ou princpio de controie interno que pode ser devidamente identificado em um fiuxograma o que se refere ao emprego de pessoal com qualidade e responsabilidade.

(Auditor/CGE-PB/2008) Os sistemas de tecnologia da informao apresentam benefcios e riscos em comparao com sistemas manuais. Em um ambiente computadorizado, os controles internos tm de levar em conta esses riscos, entre os quais menciona-se A) os arquivos e registros que se encontram em linguagem que no permite a leitura em computador. B) a diminuio do envolvimento humano, facilitando o obscurecimento de erros. C) as diversas funes que esto dispersas, sem uma viso integrada e coesa. D) as alteraes que so implementadas com muita facilidade, com perda de registro e memria. E) a coerncia que menor em razo de as transaes estarem submetidas a controles distintos, heterogneos. William Boynton e outros autores, no livro Auditoria, da Atlas, apontam os benefcios que sistemas de TI apresentam, em comparao com sistemas manuais: a) sistemas de tecno logia da informao podem proporcionar maior coerncia de processamento que sistemas manuais, pois submetem todas as transaes aos mesmos contrates, uniformemente; b) relatrios contbeis mais tempestivos podem fornecer administrao meios mais eficazes de anlise, superviso e reviso das operaes da empresa. Todavia, existem vrios riscos em sistemas de TI, tambm em comparao com sistemas manuais, quais sejam: a) o sistema de TI produz uma trilha de transao que disponvel para auditoria apenas por um curto perodo de tempo; b) muitas vezes, existe menos evidncia documentria do desempenho de procedimentos em sistemas de TI; c) arquivos e registros em sistemas de Ti, geralmente, encontram-se em linguagem de mquina e no podem ser lidos sem um computador; d) a diminuio do envolvimento humano em processamento de dados pode obscurecer erros que poderiam ser observados em siste mas manuais; e) sistemas de TI podem ser mais vulnerveis a desastres, movimentao no autorizada e falhas mecnicas que sistemas manuais; f) vrias funes podem ser concentradas em sistemas de TI, com uma correspondente reduo na segregao de funes a que se obedece em sistemas manuais; g) alteraes no sistema, muitas vezes,

Cap. 8 - PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

sao mais difceis de ser implantadas e controladas em sistemas de TI que em sistemas manuais. A assertiva A de questo est incorreta, pois os arquivas e registros que se encontram em linguagem de mquina podem ser lidos com o auxilio de um computador. O risco decorre da necessidade de um computador e do conhecimento especializado. A assertiva B refere-se a um dos riscos de ambiente de TI e a alternativa correta. Em funo da diminuio do envolvimento de pessoas no registro e processamento das informaes, toma-se mais difcil identificar os erros. A assertiva C est incorreta, pois as funes em ambiente de TI esto concentradas e, portanto, h prejuzos segregao de funes. A assertiva D est incorreta, pois, apesar da possibilidade de alteraes serem implemen tadas com muita facilidade, no h perda de registro e memria. Por fim, a asserciva E est incorreta, pois sistemas de TI submetem as transaes aos mesmos controles, uniformemente e, portanto, propiciam maior coerncia de processamento que sistemas manuais.

ffl

{FscalfTeresina/2QG8} No processo de planejamento de seus trabalhos, o auditor pode ter, intencionalmente, estabelecido nvel de relevncia em um patamar acima daquele utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabiidade de distores no identificadas e para aumentar a margem de segurana, ao se avaliarem as distores identificadas no curso dos trabalhos.

O auditor independente deve considerar a relevncia e seu relacionamento com os riscos identificados durante o processo de auditoria. O auditor independente pode, no processo de planejamento ida auditoria, ter intencionalmente estabelecido *nvel de relevncia em um patamar abaixo daquele utilizado para avaliar os resultados da auditoria. A definio de um nivel de reievncia mais baixo pode ser feito para reduzir a probabilida de de existncia de distores no identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem deisegurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. Ou seja, quando! o auditor reduz o nvel de relevncia porque ele precisar aplicar maior volume de; testes substantivos para reduzir o risco de deteco e elevar o nvel de segurana na: auditoria e parecer. Portanto, o item est errado.

ffl

(Fiscai/Teresina/2008) Se o auditor verificar, no curso de seus trabalhos, que o nvel de risco maior que o previsto inicialmente, ele tem a opo de reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados.

O auditor avalia o nvel combinado de risco inerente e de controle para definir o risco de deteco, mediante planejamento adequado dos testes substantivos. Se o risco foi avaliado como baixo, o auditor pode aceitar um risco de deteco maior. Todavia, caso o auditor, durante a execuo dos testes, verifique que o nvel de risco maior do que ele havia previsto inicialmente, ele tem a opo de reduzir o risco de deteco via modi ficao da natureza {testes detalhados de saldos), da poca (aplicar procedimentos mais prximo da data do fechamento do balano) e da extenso (tamanho da amostra) dos testes substantives. Item certo.

AUDITORIA Questes comentadas CESPE

BS

(Fiscal/Teresina/2008) O planejamento da auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Para assegurar a independncia necessria ao bom andamento dos trabalhos, esse planejamento no deve, de forma alguma, levar em conta as orientaes e as expectativas externadas pela administrao.

O chefe da unidade de auditoria interna prepara o plano de auditoria com base nos riscos e na relevncia. Esse plano, contudo, deve levar em considerao as orientaes e expectativas apresentadas pela administrao, que o principal cliente dos trabalhos da auditoria intema. A participao da falta administrao na construo e na aprovao do plano contribui para uma maior independncia e objetividade da auditoria interna, em relao s reas auditadas. Uem errado.

10

(ACE/TCU/2008) Caso uma empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de processam ento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva, bem com o substitua o adm inistrador - que, alm dessa atividade, seja um dos acionistas da empresa - por pro fissio nal da rea, nessa situao, ao avaliar o am biente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas, um au dito r independente dever co n clu ir que os riscos de auditoria tendem a aumentar. O auditor externo no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocor rncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle intemo, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. O item afirma que uma empresa transferiu para um prdio vizinho as instalaes de,'seu centro de processamento de dados e obrigou todos os usurios a utilizar senha exclusiva, bem como substituiu o administrador - que, alm dessa atividade, era um dos acionistas da empresa - por profissional da rea. Nessa situao, ao avaliar o ambiente de controie da entidade em relao s mudanas efetuadas, um auditor independente dever concluir que os riscos: de auditoria tendem a dim inuir, pois as medidas visam fortalecer os controles gerais de processamento da informao, especialmente os controles de acesso aos equipamentos e aos arquivos de dados e programas de computador, melhorando o ambiente de tecnologia da informao e a gesto da informao por profissional especializado e capacitado, item errado.

BS

(ACE/TCU/2008) Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve con stru ir uma viso gerai do objeto a ser auditado. Entre as fontes de inform ao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de evitar a contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela objetividade.

O Roteiro de Auditoria de Conformidade do TCU, aprovado pela Portaria TCU 90/2003 (atualmente denominado de Padres de Auditoria de Conformidade), estabelece que na fase de planejamento a equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso

Cap. 8 - PLANEJAMENTO DE AUDiTORIA

geral do objeto a ser auditado, podendo fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informao:
a) sistemas informatizados; b) cadastros existentes na Unidade Tcnica a que se vrncuia o rgo/entidade auditado; c) legislao e normas especficas; d) contas dos itimos exerccios; e) fiscalizaes anteriores, incluindo os respectivos papis de trabalho; f) outros processos relacionados ao orgofenlidade auditado ou ao objeto da auditoria; g) servidores do TCU que tenham participado de trabalhos recentes no rgo/entidade auditado ou em objetos afins; h) rgos de controie intemo; i) prprio rgo/entidade auditado; j) noticias veiculadas na mdia; k) trabalhos acadmicos publicados; I) Tribunais de Contas Estaduais e Municipais e Ministrio Pblico; m) possveis aes judiciais concernentes ao rgo/entidade auditado; n) levantamentos anteriores sobre o objeto.

Assim, entre as fontes de informaes incluem-se notcias veiculadas na midia sobre o objeto auditado. Essas informaes auxiliam o auditor na compreenso gerai do objeto, alm de constusr indcios e indicadores relevantes para a auditoria. Logicamente que a confiabilida de, a fidedignidade e a relevncia dessas informaes so examinadas e confirmadas peo ; : auditor para que possam ser consideradas como evidncias de auditoria, item errado.

(Contador/MC/2008) Os controles internos diretivos incrementam a eficincia operacional e promovem a obedincia a normas internas. Podem-se classificar os controles internos, quanto ao nivei gerencial, em:
estratgicos - fundamentais no contexto esruturai e para servir de guia para o dimensionamento e tratamento as outras categorias de controle. So planejados pela Alta Administrao e executados pela alta gerncia; diretivos - relacionam-se s diversas situaes de risco a que esto expostas a entidade, bus cando a minimizao dos efeitos das aes executadas. Normalmente executados pela alta e mdia gerncias; e operacionais - garantem a eficcia dos anteriores, ao contribuir para a eliminao ou constatao de fafhas na realizao dos negcios, ineficincia na tomada de decises ou na execuo de rotinas de trabalho preeslabeiecidas. So mais fceis de ser identificados por estarem diretamente igados aos executores/gestoras das atividades da entidade.

Portanto, tendo como referncia a classificao dos controles quanto ao nvel de gesto, controles diretivos so aqueles executados pela aita e mdia gerncias com o propsito de reduzir os riscos que possam impactar os objetivos da organizao. Item errado.

fO O l (Contador/MC/2008) O programa de auditoria, elaborado peto auditor interno, um piano de ao detalhado, pois define os objetivos, determina o escopo e o roteiro de procedimentos. Alm de orientar a equipe de auditoria, configura-se

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea especfica da companhia ou gesto de determinado sistema organizacional, estabelecendo os procedim entos para a identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a execuo do trabalho. O programa de auditoria constitui-se no objetivo finai do planejamento. um plano de ao detalhado e se destina, precipuamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor interno, facultando-se-ihe, ainda, sugerir oportunamente complementaes quando as circunstncias o recomendarem. O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo e roteiro de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de auditoria; configurase na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea especifica da Companhia ou gesto de determinado sistema organizacional e deve estabelecer os procedimentos para a identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a execuo do trabalho. o programa de auditoria que estabelece a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos a serem aplicados pela equipe de auditoria, quando dos exames de campo. Item certo.

H ij (Contador/MC/2008) A com posio dos elem entos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle, com risco s operacionais latentes dos processos contbeis e organizacionais de entes p blicos, que representam o, quadro de situaes existentes ou po tenciais a c o n tro la r vin cula da diretam ente m aterialidade e relevncia no processo de planificao dos trabalhos. Nos termos da IN SFC 01/2001, as variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de planificao dos trabalhos de controie so fundamentais, e determinadas variveis apresentam-se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so: materialidade, relevncia e criticidade. A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea, processo, programa ou ao) objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos. A relevncia significa a importncia relativa ou papei desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto. A criticidade representa o quadro de situaes criticas efetivas ou potenciais a auditar ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao. Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. Representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao. Portanto, a composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle, com riscos operacionais latentes dos processos contbeis e organizacionais de entes pblicos, que representam o quadro de situaes existentes ou potenciais a controlar vinculada diretamente criticidade no processo de planificao dos trabalhos. Item errado. m (Contador/N!C/20Q8) A materialidade dos recursos, a relevncia dos assuntos a serem abordados e a im portncia socioeconm ica dos rgos, entidades e

Cap. 8 - PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

programas de governo a serem auditados devero ser considerados para a incluso de unidades da adm inistrao federal em planos de auditoria. Em que pese o TCU (auditoria extema no setor pblico) dispor de um plano de fiscali zao, a expresso "planos de auditoria foi empregada, a meu ver, para referncia ao planejamento das fiscalizaes do Tribunal, no havendo, portanto, erro nesta parte do item. Tambm esta correta a afirmao de que a materialidade dos recursos e a relevncia ou importncia socioeconmica de rgos e programas governamentais so levados em considerao pars incluso de objetos de auditoria em planos e programas de auditoria. A Resoluo TCU; 185, de 2005, define que o plano de fiscalizao do TCU contemplar os temas de maior signficncia, caracterizados pela materialidade, relevncia, risco e oportunidade. Item certo.

03

(Contador/MC/2008) necessrio constar no plano de auditoria, entre outras informaes, a indicao dos rgos, entidades e programas de governo a serem auditados no perodo, alm do objetivo dos trabalhos, prazos e custos estimados para a realizao das auditorias.

Inicialmente, vale: destacar que o comando para julgamento do item, suprimido neste trabalho, referia-s 2 auditoria extema governamental, ou seja, ao Tribunal de Contas da Unio. Na forma do Recjimento Interno do TCU e de acordo com a Resoluo TCU 185, de 2005, o Tribunal dispe de um plano anual de fiscalizao e no de auditoria. Tambm est errado afirmar que constam do plano os rgos, entidades e programas de governo a serem auditadoE; no perodo, alm do objetivo dos trabalhos, prazos e custos estimados para a realizaoidas auditorias. Conforme a referida Resoluo, o plano de fiscalizao do TCU contm exclusivamente as diretrizes e os temas de maior signficncia. Pelos molivos expostos, discordo do gabarito apresentado pelo CESPE, que define o item como certo.

(ACE/TCE-TO/CONTAB1LDADE/2009) A auditoria intem a exercida nas pessoas ju rdicas em gerai, pblicas ou privadas, nacionais ou estrangeiras. Vrios aspectos so ipeculiares e relevantes no planejamento dos trabalhos, como A) a impossibilidade de contar com outros especialistas. B) a necessidc.de de documentar o planejamento e explicar em detalhes os procedimentos a serem aplicados. C) a possibilicade de desconhecimento das polticas e estratgias da entidade. D) a necessidade de neutralizar as expectativas da administrao. E) a convenincia de no modificar os programas de trabalho. Nos termos da NBCT 12, o planejamento da auditoria intema deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimemo detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; b) o conhecimento detahado das atividades operacionais e dos sistem as contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;

AUDITORIA - Quesfes comentadas - CESPE

c} a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria intema a serem apli cados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da endade; d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabaihos da Auditoria intema; e) o uso do trabalho de especialistas; f) os riscos de auditoria, quer pelo voiume ou pela complexidade das transaes e operaes; g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; h) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.

A norma estabelece ainda que: - o planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho formalmente pre parados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas. - os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabaho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem. Portanto, a nica alternativa correta a B". O auditor deve documentar o planejamento e detalhar os procedimentos a serem aplicados.

F51 (TCE/CONTABILIDADE/TCE-TO/2009) Assinale a opo correta que verse acerca da auditoria interna e externa e suas especificidades. A) Os indcios de erros repetitivos irrelevantes individualmente no caracterizam deficincia nos controles internos a ponto de requerer do auditor independente o aprofundamento dos exames. B) A avaliao da relevncia em auditoria no ser influenciada por requisitos regulatrios e aspectos particulares de rubricas especficas das demonstraes. C) Existe uma relao direta entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, menor ser o valor estabelecido como nivei de relevncia, e vice-versa. D) Caso o auditor independente, no processo de planejamento da auditoria, tenha intencionalmente estabelecido nvel de relevncia em um patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria, haver aumento da probabilidade de existncia de distores no identificadas e reduo da margem de segurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. E) A ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar ou contratual quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade operacional da entidade auditada ou possa resultar em sanes denominada de distoro de carter qualitativo. A questo trata da relevncia em auditoria independente das demonstraes contbeis, objeto da NBCT 11.16, aprovada pela Resoluo CFC 981/2003. Conforme a norma citada, indcios de erros repetitivos, mesmo no relevantes, individual mente, podem indicar deficincia nos controles' internos, requerendo do auditor independente o aprofundamento dos exames. A alternativa A" est incorreta. O auditor independente deve avaliar a questo da relevncia, tanto em relao s demons traes contbeis tomadas em conjunto como no tocante a saldos individuais de contas,

Cap. B - PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

classes de transaes e divulgaes (notas explicativas). A avaliao da relevncia pode ser influenciada por requisitos regulatrios e aspectos particulares de rubricas especificas das demonstraes. Tal avaliao pode resultar em diferentes nveis de relevncia para as demonstraes como um todo ou para conlas ou classes especficas. A alternativa B" est incorreta. Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nivei de relevncia, e vice-versa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria o auditor indepen dente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. A alternativa C" est incorreta. Em sntese, quando o risco alto, o nivei de relevncia deve ser baixo, para obrigar o auditor a apiicar mais testes e obter maior volume de evidncias, para revelar todo e qualquer erro ou fraude acima do vaior de relevncia estabelecido. Vale dizer que nvel de relevncia o valor mnimo de erro a partir do qual o auditor o considera material e que prejudica um usurio das demonstraes, ou seja, a materialidade de um erro. O auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencional mente estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Todavia, essa medida de prudncia visa justamente reduzir a probabilidade de existncia de distores no identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem de segurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. A alternativa "D" est incorreta. Tanto o montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo) de possiveis distores devem ser considerados e documentados nos papis de trabalho de auditoria, para referncia durante a execuo e a concluso dos trabalhos. Exemplos de distores de carter qualitativo so: a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando for provvel que um usurio das demonstraes contbeis possa interpretar, incorretamente, tal prtica; e b) ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar ou contratual : quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade operacional da entidade auditada ou possa resultar em sanes. A alternativa E" est correta.

OBSERVAO: Em funo da convergncia das normas brasileiras ao padro inter nacional, a partir de 1..01.2010 entrou em vigor a NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na execuo de auditoria, aprovada pela Resoluo 1.213/2009. A nova norma substituiu o termo relevncia por materialidade. Para fins da NBC TA 320, materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.

03

(A uditor lntemo/AGE-lVSG/2009) O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, com o base para determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Nos term os da normatzao do CFC, assinale a opo correta. A) A aplicao dos procedimentos de auditoria independe do porte da entidade e do volume dos negcios. B) O sistema de controles internos de responsabilidade da auditoria interna da entidade.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

C) A auditoria independente deve abster-se de efetuar recomendaes para o aperfeioamento dos controles internos. D) A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar o processo decisrio adotado na entidade. E) Para a avaliao dos procedimentos de controle irrelevante a comparao entre dados verificados e dados projetados. Quanto alternativa A", a aplicao dos procedimentos de auditoria depende do porte, da complexidade e do volume dos negcios da entidade auditada. A aplicao dos pro cedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Quanto alternativa 8 , o sistema de controles internos de responsabilidade da admi nistrao da entidade. Cabe ao auditor avaliar os controles e contribuir para a melhoria de sua eficcia. No tocante alternativa C", em que pese o propsito da auditoria externa ser emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, a auditoria independente pode efetuar recomendaes para o aperfeioamento dos controles internos da empresa auditada. Relativamente alternativa M D", a avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e b) os procedimentos de controie adotados pela administrao da entidade. A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilida de; d) as polticas de pessoal e segregao de fu n 0 e s; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria intema, se existente. Quanto alternativa E", a avaiiao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos, quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e} os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da enti dade; f) o sislema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fisico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados. Portanto, a alternativa correta a "D".

EE1 (tnspetor/TCE-RN/2009) O objetivo prim ordial dos controles internos a proteo do patrim nio da entidade. Desse modo, melhores controles internos permitem m aior extenso e profundidade nos testes e plena segurana nas concluses do auditor. Melhores controles internos possibilitam menor extenso e profundidade nos testes apli cados pelo auditor. Em funo do reduzidcTrisco de controle, o auditor pode aceitar um maior risco de deteco, aplicando menor volume de testes e procedimentos de auditoria, item errado.

Cap. 0 - PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

53

(Auditor/SECONT/ES/2009) Oe modo a dar consistncia ao processo de auditoria, os critrios empregados para avaliao devem ser fixos, independentemente da entidade auditada, embora possam ser adaptados realidade de cada caso na fase da elaborao da viso geral da entidade auditada.

Apenas na auditoria contb os critrios de avaliao so fixos, ou seja, so estabelecidas nas normas brasileiras de contabilidade, nos princpios geralmente aceitos ou na legisla o que estabelece a estrutura adequada dos relatrios financeiros a ser auditados. Em auditorias de conformidade e, especialmente, em auditorias operacionais, os critrios de avaliao da gesto variam de auditoria para auditoria, de acordo com as caractersticas da entidade e com os propsitos da auditoria, item errado.

B3 (Auditor/SECONT/ES/2QQ9) O controle interno deve basear-se no principio da segregao de funes, segundo o qual uma mesma pessoa ou entidade no pode ser simultaneamente responsvel pelos ativos e pelos registros contbeis. A segregao de funes um principia de controle intemo e consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registras contbeis, para reduzir riscos e garantir instncias de controle. A segregao de funes faz parte de um conjunto de atividades de controle consideradas relevantes para urna auditoria das demonstraes contbeis. Significa dizer que se deve fazer com que os: indivduos no realizem funes incompatveis. Do ponto de vista de controie, funes so consideradas incompatveis quando possvel que um indivduo cometa um erro cu fraude e esteja em posio que lhe permita esconder o erro ou a fraude no curso normal de suas atribuies. As funes incompatveis ou que no devem ser exercidas por um mesmo indivduo ou setor sao; EXECUO - REGISTRO - CUSTDIA - CONTROLE. Por exemplo, um mesmo indivduo no pode ser responsvel por comprar bens (execuo) e ao mesmo tempo proceder ao registro administrativo ou contbil das compras (registro), por rece ber e guardar os bens adquiridos (custdia) e por controlar a boa guarda desses bens (controle). Hem ceio.

9
AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA
CONCETOS, IMPORTNCIA, TiPOS, PROCESSOS DE SELEO E TESTES, NVEIS DE REPRESENTATIVIDADE.

0 0 (ACE/TCU/2007) Em auditoria, as tcnicas de amostragem objetivam coletar e avaliar evidncias numricas das entidades administrativas no intuito de determinar e relatar o grau de adequao das informaes obtidas. O mtodo de amostragem probabstico envolve a amostra aleatria simples, a estratificada e a amostra por conglomerados. Quanto a esse mtodo, juigue o item abaixo. Suponha-se que, em uma pesquisa, se pretenda estimar a proporo de beneficirios do crdito educativo que conseguem completar o curso superior. Suponha-se, ainda, que metodologia de coleta de dados desse estudo seja feita por meio de questionrios compulsrios e que estes sejam remetidos pelocorreio. Nesse caso, a estratificao por curso, gnero ou localidade relevante para o resultado da pesquisa, cujo mtodo probabilstco exemplo tpico de amostra aleatria simples. Essa questo foi extrada do Manual de Amostragem em Auditoria do TCU, que pode ser consultado e obtido no site do Tribunal, em avaiiao de programas/tcnicas de auditoria. A pesquisa pode ser utiiizada em auditorias governamentais, com a adoo, conforme o caso, de trs tipos de mtodos de amostragem probabilistica, que so: a amostragem aleatria simples, a amostragem por estraificao e a amostragem por conglomerados. O item afirma que a pesquisa foi realizada mediante a eslratiflcao por curso, gnero e localidade, pois essa forma seria relevante para o seu resultado. Assim, o mto do probabiiistico o de amostragem estratificada, em que cada estrato apresenta elementos com caractersticas homogneas (para cada curso, por exemplo), o que permite a seleo de uma amostra menor, porm com maior margem de confiana. Item errado.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

LEMBRETE: Amostragem aleatria sim ples - aquela em que todos os elementos da populao tm iguai probabilidade de ser selecionados para compor a amostra. Isso possibilita dizer que todas as amostras possveis de tamanho n de uma populao N tm a mesma probabilidade de ser obtidas. Na amostragem aleatria simples, a popu lao no organizada em conjuntos, sendo indicada quando a populao apresenta homogeneidade. Amostragem estratificada - consiste basicamente em segmentar a populao em estratos. Os estratos so partes da populao que se caracterizam por possuir carac tersticas homogneas. A populao segmentada, por exemplo, em sexo masculino e feminino, nvel de renda, faixa etria, nive! de escolaridade etc. Em cada estrato, verifica-se um comportamento mais homogneo do que o observado na populao. Em conseqncia, o desvio padro em torno da mdia de cada estrato menor. Quanto menor for o desvio padro, menor ser o tamanho da amostra necessria para fazer inferncias sobre a populao e, em funo disso, h reduo do custo da amostragem e tambm do tempo necessrio para a realizao da auditoria/pesquisa. Amostragem por conglom erado - consiste na diviso da populao em subgrupos heterogneos que sejam to semelhantes populao total quanto possvel. como se gerssemos diversos grupos populacionais em escala reduzida, e cada um desses grupos representasse a populao que lhes deu origem. Assim, cada grupo populacional forma o que se denomina de conglomerados. A finalidade desse tipo de amostragem a busca de maior quantidade de informaes sobre o parmetro populacional de inte resse, ao menor custo. Tratando-se de uma populao dispersa, a realizao de uma amostragem aleatria simples pode revelar-se dispendiosa e demorada. Sua diviso em conglomerado acaba viabilizando a amostragem em termos de custo e tempo.

(AnaKsta/STF/2008) O tamanho da amostra independe do nvel do risco de amostragem dos seus resultados, pois cada item da populao tem a mesma probabilidade de ser selecionado. O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a po pulao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. As normas de auditoria estabelecem que o nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Item errado.

{Auditor/CGE-PB/2008} A normatizao do exercicio profissional pressupe o estabelecimento de procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirm ar que A) populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor. B) amostragem no estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. C) o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das ..... amostras. D) estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens para efeito de verificao peia auditoria. E) cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens selecionados.

Cap. 9 - AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA

Em amostragem, a populao representa o universo a ser auditado. O conjunto de dados selecionados para exame representa a amostra. A amostragem nao estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. tambm denominada de amostragem por julgamento, casual ou por cotas. A amostra selecionada peio auditor deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. Estratificar o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unicades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. No significa excluir determinados itens. Cada estrato pode ter um nmero variado de itens selecionados por caracterstica se melhante. O que no pode na estraificao um elemento que pertena a um estrato tambm constar de outro, ou seja, no pode haver intersees. Portanto, a nica: alternativa correta da questo a B.

{Ftscal/Teresina/2008) Na escolha entre amostragem aleatria e sistemtica, o auditor deve considerar que certas populaes possuem caractersticas capazes de distorcer uma seleo aleatria, como, por exemplo, a introduo de padres, modalidades de agrupamento ou alguma outra modalidade de disposio. Na ocorrncia de tais caractersticas, o auditor deve preferir a seleo sistemtica. Ao considerar a seleo sistemtica, o auditor deve observar se os itens da populao no estejam ordenados de modo a prejudicar a casualidade de sua escolha, o que faria com que a amosira no fosse representativa da populao. Assim, se usar seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar se a populao no est estruturada de tal modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro, em particular, da populao. Por exemplo, se em uma populao de vendas de filiais as vendas de uma filial em particular ocorrem somente como cada 100. item e o intervalo de amostragem selecionado for 50, o resultado seria que o auditor teria selecionado a totalidade ou nennuma das vndas da filial em questo. Portanto, a introduo de padres, modalidades de agrupamento ou disposio poderiam distorcer justamente uma seleo sistemtica, levando o auditor a preferir a seleo aleatria. Item errado. LEMBRETE: Ds acordo com a nova norma de amostragem do CFC (NBC TA 530), os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistematca e seleo ao acaso. Os mtodos de seleo so os seguintes: Seleo aleatria: aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios, como, por exemplo, tabeles de nmeros aleatrios. Seleo sistemtica: em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. A m ostra gem de unidade monetria: um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. Seleo ao acaso: na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim,

AUDITORIA - Questes comentadas CESPE

evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamen tos de uma pgina) e, desse modo, procurar-se-ia assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. Seleo de bloco: envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao, A seleo de boco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em seqncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas dife rentes de outros itens de outros lugares da populao.

(Analista/TJ-CE/2008) Nos trabalhos de auditoria executados no setor pblico, muito comum a utilizao de amostragem no estatstica, em que o auditor baseia-se em seu conhecimento da entidade e do setor, sua intuio e seu bom senso. Nesse sentido, o auditor pode adotar procedimentos embasados em testes sobre a totalidade da populao, ou aplicar procedimentos a todos os itens de uma populao com uma caracterstica particular, como, por exemplo, todas as compras ou vendas com um determinado fornecedor ou cliente. De fato, comum a aplicao da amostragem no estatstica em auditoria do setor pblico, cuja seleo dos elementos que compem a amostra se d em funo da experincia e do julgamento profissional do auditor. Todavia, existem certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes que no esto dentro da definio de amostragem, como os testes apicados na totalidade da populao, que no se qualificam como amostragem de auditoria. Da mesma forma,; a aplicao de procedimentos de auditoria a todos os itens dentro de uma populao qe tenham uma caracterstica particular (por exemplo, todos os itens acima de um certo va lor) no se qualifica como amostragem de auditoria com respeito parcela da populao examinada, nem com respeito populao como um todo. isto porque os itens no foram selecionados, dando chance igual de seleo a todos os itens da populao. Portanto, no se considera amostragem de auditoria a adoo de procedimentos embasados em testes sobre a totalidade da populao ou a aplicao de procedimentos a todos os itens de uma populao com uma caracterstica particular, por exemplo, todas as compras ou vendas com um determinado fornecedor ou cliente. Item errado.

(Contador/MC/2008) No caso de amostragem estatstica, ao efetuar o planejamento da amostra, o auditor deve levar em considerao o volume de transaes que ir auditar, para que, em seguida, sejam aplicados os procedimentos de auditoria sobre a amostra selecionada. No caso da amostragem no estatstica, o volume de transaes no ser considerado como parmetro. Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve planejar e selecionar a amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. A amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas peia entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. Portanto, tanto na amostragem no estatstica como na estatstica o volume de transaes ser considerado como parmetro, item errado.

Cap. 9 - AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA

(Contador/MC/2008) Os testes de observncia utilizam a amostragem com a finalidade de verificar a taxa de desvios aplicada a um determinado tipo de controle. Sua aplicao relaciona-se aos procedim entos que iro servir de base valorao e mensurao das transaes ocorridas e tambm de seus valores monetrios. Para tanto, faz-se necessria a existncia de uma trilha de evidncia documental referente ao procedim ento de controle que se est testando. A amostragem estatstica pode ser apiicada tanto a testes de observncia como a testes substantivos. A amostragem estatstica aplicada a testes de observncia denominada amostragem de atributos e a amostragem apiicada a testes substantivos chamada de amostragem de variveis. A amostragem de atributos um tipo de teste de controles cuja finalidade estimar uma taxa de desvios em uma populao. O objetivo global de testes de controles avaliar a eficcia do desenho e da operao dos controles internas. Um ou mais planos de amostragem de atributos podem ser desenhados para avaliar a eficcia de controles relacionados com determinada classe de transaes.

J 3 amostragem em testes substantivos usa a teoria clssica de variveis para estimar um valor m onetrio da populao, ou seja, para verificar em que medida o valor de um saldo ou de uma classe de transaes est correto e adequado. Tambm pode-se utilizar para esse propsito a amostragem PPT - amostragem de probabilidade propor: ciohal ao tamanho. O item apresenta erro quando afirma que a aplicao da amostragem em testes de observncia relaciona-se aos procedimentos que iro servir de base valorao e mensurao das transaes ocorridas e tambm de seus valores monetrios. Esse o objetivo dos testes substantivos e no de controles, posto que estes itmos visam aferir a taxa de desvio de um atributo dos controles.

03

(Contador/MC/2008) A amostragem de probabilidade proporcional ao tamanho utiliza a teoria de amostragem de atributos nos procedim entos de transaes e de saldos e apresenta suas concluses em valores m onetrios. Sua aplicao verifica, principalmente, se as transaes e saldos esto sendo registrados de maneira superavaliada. De acordo com Boynton e outros autores, existem duas abordagens de amostragem esta tstica que podem ser utilizadas em testes substantivos: (1) amostragem de probabilidade proporcionai ao tamanho (amostragem PPT) e (2) amostragem clssica de variveis. A diferena fundamentai entre as duas abordagens que a amostragem PPT baseia-se em teoria de amostragem de atributos, enquanto amostragem clssica de variveis baseia-se em teoria da distribuio normal. A amostragem PPT pode ser mais adequada do que a clssica de variveis quando: a) a quantidade e a variabilidade das unidades da populao so desconhecidas; b) a popuiao contm somente saldos devedores; e c) no se espera que a populao con tenha erros ou irregularidades ou que contenha apenas umas poucas superavaliaes. Todavia, a amostragem PPT pode no ter a melhor relao custo/beneficio para contas a receber e estoques quando as condies citadas no se encontram presentes e quando o objetivo principal estimar, independentemente, o vaior de uma classe de transaes ou saldos. A amostragem clssica de variveis utiliza a teoria da distribuio norma! para avaliar as caractersticas de uma populao, com base nos resultados de uma amostra deia ex trada. A abordagem clssica pode ser til para o auditor quando o objetivo da auditoria

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

relaciona-se com possveis sub ou superavaliaes de um saldo de conta e em outras circunstncias em que a amostragem PPT no adequada ou eficiente do ponto de vista de custos. Portanto, verifica-se que o item est certo, expressando as corretas caractersticas do mtodo de amostragem PPT.

(Contador/MC/2008) A amostragem clssica de variveis no uma metodologia possvel de ser aplicada nos testes substantivos, uma vez que aquela tem como base a teoria da distribuio normal para avaliar a populao da conta que est sendo auditada. Nessa tcnica de amostragem, podem-se adotar trs critrios: mdia por unidade, diferena e quociente. A amostragem clssica de variveis uma metodologia possvel de ser aplicada nos testes substantivos, para aferir um valor monetrio da populao, tendo como base a teoria da distribuio normal para avaliar a populao da conta que est sendo auditada. Na amostragem clssica de variveis, podem-se adotar trs critrios: mdia por unidade, diferena e quociente. Todas elas exigem a determinao da quantidade otal de unidades na populao e um valor de auditoria para item na amostra. Por exemplo, o critrio da mdia por unidade, denominado amostragem MPU, envolve determinao de um valor para cada item da amostra e uma mdia ento calculada e multiplicada pela quantidade de unidades na populao para obteno de uma estimativa do valor tola! da populao. Item errado.

00

(TCE/CONTABILIDADE/TCE-TO/20O9) Acerca dos procedimentos adotados pelos auditores para a execuo de seus trabalhos, assinale a opo correta. A) B) H uma relao direta entre o tamanho da amostra e a possibilidade de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais. H uma relao inversa entre o tamanho da amostra e a taxa aceitvel de desvios.

C) H uma relao inversa entre o tamanho da amostra e a taxa esperada de desvios da populao. D) Ao se adotar amostragem sistemtica, quando apenas um ponto de partida aleatrio utilizado, o intervalo de amostragem pode ser determinado pela diviso entre o tamanho da populao e o vaior da raiz quadrada do tamanho da amostra. E) A amostragem aleatria simples, com o uso de tabelas de nmeros aleatrios, dever ocorrer com a utilizao de tabela de nmeros sem reposio. A possibilidade de avaliao do risco de controie em nivei baixo demais corresponde ao risco de amostragem. Quanto maior o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, menor ser o tamanho da amostra. Portanto, a relao inversa. Quanto maior a taxa aceitvel de desvios, ou seja, quanto mais o auditor est disposto a aceitar falhas e desvios em controles, menor ser o tamanho da amostra - relao inversa. H uma relao direta entre o tamanho da amostra e a taxa esperada de desvios da populao. Quanto mais o auditor espera erros ou falhas nos controles a serem exami nados, maior ser o tamanho da amostra.

Cap. 9 - AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA

Ao se adotar amostragem sistemtica, o ponto de partida deve ser aleatrio, mediante sorteio do 1. elemento, i. Os demais elementos da amostra sero escolhidos mediante um intervalo uniforme, k. Assim, o segundo elemento ser o que ocupa a posio i + k. A amostragem aleatria simples, com o uso de tabelas de nmeros aleatrios, dever ocorrer com a utilizao de tabeia de nmeros com ou sem reposio. Assim sendo, verifica-se que a aitemativa correta a "B".

10

(lnspetor/TCE-RN/2009) Os procedimentos da amostragem por julgamento so largamente difundidos, ainda que possam ser considerados teoricamente falhos, por determinadas razes, entre as quais inclui-se a impossibilidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem.

A amostragem por julgamento (no estatstica) muito utilizada em auditoria, todavia, apresenta algurras desvantagens quando comparada com a amostragem estatstica, en tre as quais a impossibilidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem. O risco de amostragem acaba sendo maior e dimensionado de forma subjetiva peo auditor, itern certo.

10
TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
T
estes s u b s t a n t iv o s e de o b s e r v n c ia . de a u d i t o r ia . das

R e v is o

a n a l t ic a .

c n ic a s de

P r o c e d im e n t o s

a u d it o r ia

dem onstra es

c o n t b e is .

{ACE/TCU/2007) Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controie interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de obser vncia. Os procedimentos da auditoria interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter sub sdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento peios funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplica o, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo - verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao - acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao - obteno de informaes perante pessoas fisicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. Analisando o item, de fato, a verificao do cumprimento das normas internas de execu o do controle intemo constitui teste de observncia, e a confirmao junto a terceiros das transaes da empresa pode ser utilizada com esse propsito, de testar a eficcia dos controles. Item certo.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

(ACE/TCU/2007) Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho inform al, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. Sabe-se que a prova ou evidncia coletada em entrevista, durante uma auditoria de con formidade, tem um peso relativo, devendo a informao obtida ser confirmada por outra tcnica ou procedimento, com outra fonte. Contudo, em auditorias operacionais, os resultados das entrevistas podem ser levados a relatrio sem as grandes preocupaes de uma auditoria de conformidade, mas, mesmo nesse caso, fundamental que a entrevista seja planejada e preparada adequadamente, assim como as informaes obtidas e as concluses sejam registradas de forma apro priada. A meu ver, o item pode ser considerado como certo, conforme o gabarito do CESPE, peio fato de que algumas informaes obtidas em uma entrevista menos estruturada, portanto considerada informal, acabam sendo levadas para o relatrio, pois apenas auxiliam os usurios a uma melhor compreenso dos fatos, no estando vinculadas a uma evidncia de irregularidade.

(Analista/STF/2008) Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prxim os da data do parecer do auditor quanto fo r praticvel. As normas estabelecem que os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser execu tados to prximos da data do parecer (relatrio) do auditor quanto for praticvel. Isso porque a data do parecer coincide com a data do encerramento dos trabalhos de campo e at esta data o auditor independente se responsabiliza pela identificao dos eventos e transaes subsequentes que tenham efeito relevante sobre as demonstraes con tbeis e que podem exigir ajustes ou simplesmente divulgao em nota explicativa das demonstraes contbeis. Item certo.

OBSERVAAO: Em funo da convergncia das normas brasileiras ao padro interna cional, a partir de 1..01.2010 est em vigor a NBC TA 560 - Eventos subsequentes, aprovada pela Resoluo CFC 1.225/2009. Com o advento da nova norma, no houve alteraes substanciais nos conceitos e procedimentos relativos a eventos subsequentes data das demonstraes contbeis.

(Analista/TST/2008) Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verifica do que a empresa vem lanando com o sendo de manuteno dispndios que asseguram o aumento da vida til de mquinas e equipamentos. Nesse caso, correto con clu ir que se trata de um teste principal de despesa para superavaliao e secundrio de ativo para subavaliao. O saido de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do resultado do exerci cio pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado). Em virtude desse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para subavaliao. Trata-se do direcionamento dos testes substantivos. Segundo a doutrina, a experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas de ati~

Cap. 10 - TESTES, TCNiCAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

vo e despesas) e os de subavaliaao para as contes credoras (geralmente, contas de passivo e receitas). No item em questo, foi apropriada uma despesa, quando deveria o gasto ser lanada em conta de ativo de mquinas e equipamentos, por aumentar a sua vida til. Assim, trata-se de um teste principal de uma conta de despesas para superavaliao e teste secundrio de ativo para subavaliao. item certo.

(Anaiista/TST/2008) Na auditoria para apurao do valor real do patrim nio lquido, comum o auditor contar com o concurso de avaliadores especializadas. Esse trabalho deve in clu ir tambm a avaliao dos intangveis, como, po r exemplo, o fundo de com rcio. Segundo Franco e Marra, uma das formas de realizao de auditoria, de acordo com os fins a que se destina, a auditoria para apurar o vaior real do patrimnio lquido da empresa, que se destina determinao do valor do PL, para efeito de: a) retirada ou admisso de sc o ou acionista; b) colocao de aes no mercado, com gio; c) venda da empresa ou ce seu controle acionrio; d) fuso ou incorporao outra empresa; e) ciso da sociedade; f) liquidao da sociedade. Nesse tipo de trabalho, cabero ao auditor apenas a apurao e a atualizao dos valores contbeis constantes dos balanos da empresa. A avaliao atualizada dos bens tangveis e intangveis (fundos de comrcio, marcas, valor dai clientela, etc.) constantes do patrimnio deve ser feita por avaliadores especializados, mediante a emisso de laudos. Item certo.

(Analista/TST/2Q08) recom endvel que o inventrio seja realizado p o sterio r mente data de levantam ento do balano, para p e rm itir ao auditor realizar o m aior numere possvel de procedim entos antes da apurao do resultado e do encerram ento do exercicio. A auditoria de estoques compreende a realizao do inventrio fsico, para contagem e inspeo de todo:; os estoques existentes. De acordo com a boa doutrina, muito comum que o inventrio seja realizado com antecipao data do balano. Isso desejvel, tambm, porque d auditor preferir executar o maior nmero possivel de procedimentos antes do fechamento do balano. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) O auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas, realiza um teste substantivo. O auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificao de contas, realiza um teste de observncia, visando testar o funcionamento e a eficcia dos procedimentos de controles internos. Procedimentos de autorizao, aprova o, conferncia, etc. so procedimentos de controle, e o teste que o auditor aplica para avaliar a existncia ou eficcia desses controles de observncia, tambm denominado teste de aderncia, de controie ou de procedimento. Item errado.

0]

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) As tcnicas de anise de flutuao de ndices fi nanceiros e d * 2 tendncias, e outras anlogas, constituem testes de observncia. As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias e outras an logas constituem iestes substantivos, pois visam analisar tendncias ou anormalidades no

AUDfTORIA - Questes comentadas - CESPE

processamento das transaes e no saldo de contas ou classe de transaes, correspon^ dendo ao procedimento bsico denominado reviso analtica, item errado.

(Anaista/UAUD/SEBRAE/2008) Antes de iniciar o trabalho, o auditor deve proceder ao corte, que consiste em verificar os controles sobre os estoques que vo ser inventariados, anotando as ltimas entradas e as ltimas sadas. Esse processo tem por finalidade assegurar que a movimentao de ltima hora dos estoques no afete a integridade do inventrio. Segundo a doutrina, antes de iniciar o trabalho de contagem dos itens fsicos, o auditor deve proceder ao corte", isto consiste em verificar os controles sobre os estoques que vo ser inventariados, anotando as ltimas entradas e as ltimas sadas. Eventualmente, so examinadas as notas fiscais correspondentes. O processo tem por finalidade asse gurar-se de que a movimentao de ltima hora dos estoques no afeta a integridade do inventrio. Item certo.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A inspeo fsica garante que o bem examinado de propriedade da empresa auditada. Segundo Franco e Marra, quando os bens esto em poder da empresa, cabe ao auditor inspecion-ios para assegurar-se da real existncia, comprovar sua localizao e utiliza o, bem como sua permanncia na empresa, isso implica que o auditor dever possuir razoveis conhecimentos da natureza do bem examinado ou, em alguns casos especiais, socorrer-se de outros profissionais especializados ha matria que suscitou dvidas. A inspeo fisica, contudo, no garante que o bem examinado seja de propriedade da empresa auditada. O exame dos documentos da contabilidade, em confronto com a identificao do bem, na maioria dos casos, esclarece as dvidas quanto propriedade. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A investigao m inuciosa consiste no exame em profundidade da matria auditada, podendo ser feita po r meio de documento, anlise ou informao obtida.

Segundo Attie, a investigao minuciosa nada mais do que o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise, uma informao obtida, entre outras. Quando essa tcnica colocada em prtica, tem por objetivo certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno, devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos necessrios para detectar a existncia de quaisquer anomalias. Item certo.

09

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A circularizao compreende a verificao, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e, consequentemente, da transa* o. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no prprio documento.

Segundo Crepaldi, inspeo de documentos a tcnica de auditoria de que o auditor se utiliza para examinar a comprovao documental das transaes. Basicamente, as transa

Cap. 10 - TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

es entre as empresas envolvem algum tipo de documento, que serve de explicao para os detalhes sobre o que foi feito e que conseqncias se esperam do falo. A inspeo compreende a verificao da legitimidade do documento em primeiro lugar, e, consequente mente, da transao. E quando o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubricas da pessoa encarregada, no prprio documento. Portanto, os objetivos do procedimento ou tcnica descritos no item referem-se inspeo documental, e no circularizao ou confirmao extema. Item errado.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais sim ples e com pleto por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam clculos. O item transcreve literalmente um trecho do iivro de Wiltiam Attie sobre a definio da tcnica de conferncia de cicuios. Segundo o autor, a conferncia de clculos o proce dimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam somas e clculos, item certo.

(Auditor/CGE-PB/2008) Os procedimentos adotados para colher evidncias sobre os valores constantes das dem onstraes contbeis, incluem, no caso de atua lizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a ) B) C) D) E) confirmao com terceiros. inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao. aplicao de questionrios. realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente. conferncia de clculos.

Para que o auditor se certifique da exatido e validade do saldo de uma conta, em par ticular no caso de uma atualizao e capitalizao do saido devedor de uma obrigao de longo prazo, ele deve proceder conferncia desses cicuios, na base de teste. As demais tcnicas apontadas nos outros itens no permitem a obteno de evidncias sobre os valores em decorrncia de uma capitalizao ou variao monetria e/ou por juros de uma obrigao.

0 0 (Analista/Contabilidade/TJDFT/2008) Entre os eventos subsequentes data do balano


que no originam ajustes, mas que devem ser divulgados porque podem influenciar as decises dos usurios das informaes contbeis, incluem-se as mudanas na legislao tributria com efeitos significativos em ativos e passivos fiscais. Eventos subsequentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavo rveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Dois tipos de eventos subsequentes podem ser identificados:
a) os que evidenciam condies que j existiam na data do balano. Nesse caso, so considerados eve ntos subsequentes data do balano que originam ajustes, devendo a Administrao alterar os registros contbeis e as demonstraes; e

AUDITORIA - Quesles comentadas - CESPE

b) os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente data do balano. Nes se caso, esses eventos subsequentes data do balano no originam ajustes, porm podem exigir uma divulgao adiciona! para os usurios das demonstraes, especialmente em nota explicativa.

A NBCT 19.12, aprovada pela Resoluo CFC 1.088/2007, para exemplificar, relaciona aiguns tipos de eventos subsequentes data do balano que no originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgao. Como exemplo de eventos que no originam ajustes, apontam-se as mudanas na legislao tributria com efeitos significativos em passivos e ativos. Item certo.

03

(Analista/Contabilidade/TJDFT/2008) Na auditoria de estoques, o chamado corte (cut-off) consiste em escolher uma data em que os registros contbeis e os auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, reflitam o levantamento do inventrio. Trata-se de um procedimento especialmente indicado nos casos em que os registros esto atrasados e as mercadorias em trnsito no esto segregadas.

Em auditoria dos estoques, o "corte" (cut-off) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles reacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver registrado at aquele momento dever ser includo no inventrio; o que vier a ser registrado depois, ser excludo. Escolhida a data, e estando os registros rigorosamente em dia, verifca-se a ltima ano tao constante dos registros, a qual indicar os materiais que, at ali, faro parte do inventrio. Se os registros no estiverem em dia, haver distores entre a contagem e os controles. Lanamentos posteriores corresponderiam a materiais no registrados at o momento do "corte e que, portanto, no devero ser inventariados. Nos casos de sadas, ou faturamento, pode haver o caso de mercadorias j faturadas, mas ainda no entregues. Isso deve ser cuidadosamente investigado para que a merca doria correspondente possa ser segregada, isto , inventariada e posteriormente excluda, evitando-se duplicidade de apropriao: uma pelo estoque, outra pelo faturamento. O mesmo caso pode suceder com as entradas: mercadorias entregues (entregas parciais), cuja fatura ainda no foi registrada, e faturas registradas, cuja mercadoria ainda no chegou (mercadorias em viagem). Logo, se no houver investigao desses casos e segregao dos seus efeitos, eles influiro duplamente nas demonstraes contbeis. Pelo exposto, verifca-se que os registros devem estar atualizados at a data do corte e as mercadorias em trnsito (no recebidas), segregadas. Item errado.

BB (Analista/Contabilidade/TJDFT/2008) Para testar passivos omitidos, recomenda-se verificar se os pagamentos efetuados no ms subsequente ao de encerramento do exercicio sob exame, relativos a obrigaes nele contradas, correspondem a valores efetivamente constantes no balano. O principal procedimento para revelar a omisso de passivos a circularizao. Todavia, para a descoberta de eventuais passivos omitidos, intencional ou fortuitamente, outros procedimentos podem ser realizados alm da^circularizao dos credores. Segundo a boa doutrina, os exames de auditoria encerram-se sempre aps decorridos muitos dias, seno meses, da data do balano, o auditor dever percorrer os pagamentos lanados, aps o balano, j no exerccio seguinte, para verificar se estes se referem a

Cap. 10 - TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

passivos registrados no balano ou se, embora tenham por fulcro o exercicio anterior, no constavam contabilizados naquele exerccio. Item certo.

03

(Analista/Contabilidade/TJDFT/2008) Na auditoria das contas do patrimnio lqui do, recomenda-se a aplicao de testes ou amostragem, dados o seu carter recorrente e a quantidade de operaes.

Conforme propem Franco e Marra, na auditoria das contas do patrimnio liquido re comendvel que a verificao seja feita sobre todas as operaes (censo), em lugar de por meio de testes. Normalmente, as operaes so em nmero reduzido, alm de muito importantes, o que justifica o seu exame integral. Hem errado.

EE

(Anatsta/CI/TJDFT/2G08) Definidos como procedimento de auditoria, os testes de observncia visam obteno de evidncias quanto validade, suficincia e exa tido de dados contbeis referentes s transaes realizadas pelo ente pblico.

Conforme dispe a IN SFC 01/2001, procedimento de auditoria o conjunto de verifica es e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Os procedimentos abrangem testes de observncia e lestes substantivos. Os testes que visam obteno de evidncias quanto validade, suficincia e exatido de dados contbeis, referentes s transaes realizadas pelo ente pblico, so denominados testes substantivas. Hem errado.

Fffl (Analista/CI/TJOFT/2008) Se, na realizao de uma auditoria, constatar-se a exis tncia de vrios dbitos pela prestao de servios de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela aplicao da tcnica de confirmao interna, pois as informaes obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurana e fidedignidade. Quando o auditor constata a existncia de vrios dbitos junto a terceiros (contas a pagar), deve obter informao ou confirmao junto a fontes externas, que oferecem ao auditor maior grau de confiana do que a verificao efetuada na prpria organizao auditada. item errado.

00

(Anaista/CI/TJDFT72008) Se, durante o exame de tomada de contas de um rgo da administrao, o auditor cotejar os dados do SIAFI, relativos a um repasse conta de convnio para aquisio de bens produzidos por uma estatal, com as vendas efetuadas por essa estatai ao rgo auditado, o auditor estar correla cionando as informaes obtidas de fontes distintas, independentes, no mbito do prprio ente auditado.

A obteno de informaes de vrias fontes e a correlao dessas informaes so pro cedimentos comumente utilizados pelos auditores internos, externos e governamentais, tanto em testes de observncia como em testes substantivos.

AUDITORIA - Qoesfes comentadas - CESPE

No caso em questo, o auditor est realizando uma auditoria em um rgo pblico que celebrou convnio para aquisio de bens junto a uma estatal. O auditor confrontou os registros do SIAF! {sistema contbil do rgo) com as aquisies efetivamente realizadas, provavelmente junto ao setor responsvel pelas aquisies ou recebimento dos bens, o que constitui uma correlao entre fontes independentes no mbito do prprio rgo auditado. Item certo.

03

(Anaista/CI/TJDFT/2008) A inspeo fjslca de determinados tipos de equipamen tos, sobretudo quanto s suas condies de utilizao e funcionamento, pode depender de conhecimentos especializados, para os quais os auditores disponveis no esto preparados. Nesses casos, os auditores designados devem determinar ao rgo sob exame que contrate profissionais especializados, que fornecero, por meio do contratante, os laudos exigidos pelos auditores.

Quando da inspeo fsica de bens tangveis, em casos mais importantes, em que haja fundadas dvidas quanto ao estado ou natureza do bem, icto ao auditor socorrer-se dos conhecimentos e do parecer de outros profissionais especializados na matria que suscitou dvidas. Todavia, cabe ao rgo de controle e de auditoria providenciar, junto a outros rgos e entidades, especialistas que possam auxiliar nessa inspeo ou mesmo contratar servios de terceiros. No h previso legal para que o auditor determine ao rgo auditado que contrate esses especialistas. Item errado.

E3

(Fjscal/Teresina/2008) A auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que permitem atestar a veracidade e a adequao dos registros e demonstraes, mas no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da auditoria.

A auditoria contbil no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhas da auditoria. A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos no registrados documentalmente, mas relatados pelos administradores envolvidos com o patrimnio, indo afm da regularidade dos registros, julgando a moralidade dos atos praticados. Tambm objeto da auditoria o formato das demonstraes contbeis, o que transcende os registros. Item certo.

03

(Fjscal/Teresina/2008) Caso o auditor verifique, durante a realizao de seu trabalho, que no existem controles que assegurem que as vendas sejam tem pestivamente registradas, o que pode acarretar a inobservncia do regime de competncia, nesse caso, ele dever obter, na data do balano, o nmero da ltima nota fiscal emitida pelo setor competente e verificar se essa nota e as anteriores foram registradas peia contabilidade.

Trata-se de um procedimento adequado pelo auditor quando verifica, durante a realizao de seu trabalho, que no existem controles que assegurem que as vendas sejam tempes tivamente registradas, o que pode acarretar a inobservncia do regime de competncia. Nesse caso, o auditor dever obter, na data do balano, o nmero da ultima nota fiscai emilida pelo setor competente e verificar se essa nota e as anteriores foram registradas pela contabilidade, apropriando-se adequadamente das contas a receber. Item certo.

03

(Fiscal/Teresina/2008) O planejamento da auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Para assegurar a independncia necessria ao bom andamento dos trabalhos, esse planejamento no deve, de

Cap. 10 - TESTES, TCNiCAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

forma alguma, levar em conta as orientaes e as expectativas externadas pela administrao. O chefe da unidade de auditoria intema prepara o piano de auditoria com base nos ris cos e na relevncia. Esse plano, contudo, deve levar em considerao as orientaes e as expectativas apresentadas peia administrao, que o principal cliente dos trabalhos da auditoria intema. A participao da alta administrao na construo e na aprovao do plano contribui para uma maior independncia e objetividade da auditoria interna, em relao s reas auditadas. Item errado.

03

(ACEfTCU/2008) verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetua dos em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo.

A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente um tipo de teste denominado substantivo, pois visa obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. A verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui tese de observncia, tambm denominado teste de aderncia, teste de procedimentos ou teste de controles. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle estabelecidas pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Cabe notar que no existe teste adjetivo. Item errada.

VSk (ACE/TCU/2008) As evidncias que respaldam os resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie, com o emprego apropriado das tc nicas da auditoria interna, a melhor evidncia possvel. Nos termos da NBC T 12, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Intema so denominadas evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. A informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal modo que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor intemo; a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Intema; a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna; a informao tii a que auxilia a entidade a atingir suas metas. Assim, a evidncia tem que ser suficiente (aspecto quantitativo), fidedigna (adequada e confivel, pelo uso apropriado das tcnicas), relevante (aspecto qualitativo) e til (para agregar valor entidade). A informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Intema. Item certo.

(ACE/TCU/2008) Caso as liberaes de recursos referentes aos contratos que determinado rgo auditado mantm com terceiros possam ser efetuadas sem que as etapas anteriores de execuo das obras tenham sido realizadas, nessa

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

situao, considerando-se que os testes de controles devem fornecer evidncia sobre a eficcia do desenho e operao dos correspondentes controles necess rios, poderia ser aplicada, como teste de controie, a verificao do recebimento e da regularidade dos respectivos relatrios, bem como das providncias adotadas aps anlise de seu contedo. Testes de controles visam obteno de evidncia de que os controles internos mantidos pela entidade esto funcionando adequadamente. Testes de controles devem fornecer evidncia sobre a eficcia do desenho (do modelo, das normas) e da operao (do fun cionamento e do seu cumprimento efetivo pelos funcionrios}. No caso, a verificao do recebimento e da regularidade dos respectivos relatrios de execuo das etapas da obra, bem como das providncias adotadas aps anlise de seu contedo, visam assegurar que sejam adotados procedimentos adequados para o controle da execuo e que os pagamentos sejam devidamente autorizados mediante a verificao correta da execuo dos servios, constituindo, assim, testes de controle, item certo.

REI (ACE/TCU/2008) Na verificao de eventuais nus sobre imveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre outros documentos, certides atualizadas do registro de imveis, contratos de compra e venda ou de financiamento desses bens, assim como contratos de financiamento ou parcelamento de dividas. Os objetivos bsicos do exame do ativo imobilizado so assegurar-se de que o custo cor rigido desses bens no representa superavaliao e de que as depreciaes acumuladas no esto subavaliadas; constatar a existncia, posse e propriedade dos bens, bem como a existncia ou no de nus, e sua natureza e extenso, sobre os bens. Na verificao de eventuais nus sobre imveis de propriedade da entidade auditada, deve-se examinar a possibilidade de nus igados a financiamentos, procedendo-se, neste caso, s confirmaes bancrias para revelar o fato. Caso o financiamento seja do pr prio vendedor e o pagamento esteja sendo feito parceladamente, o contrato de compra e venda revelar o caso. Pode ainda haver o caso de bens serem dados em garantia da execuo de contrato, ou do parcelamento de dvida (principalmente de carter fiscal ou previdenciro). Neste caso, deve-se verificar a existncia de tais contratos. Normalmente, o exame do passivo revelador de tais fatos. Item certo.

E0

(ACE/TCU/2008) O auditor, ao constatar a existncia de ajustes de avaliao patrimonial, deve verificar se estes correspondem a contrapartidas tanto de aumentos quanto de redues ao valor de mercado, atribudo a elementos correspondentes ao ativo ou ao passivo e classificados no patrimnio (iqudo, enquanto no incorporadas ao resultado do exercicio.

O auditor, ao constatar a existncia de ajustes de avaliao patrimonial, deve verificar se estes correspondem a contrapartidas tanto de aumentos quanto de redues ao valor de mercado, atribudo a elementos correspondentes ao ativo ou ao passivo e classificados no patrimnio liquido, enquanto no incorporadas ao resuitado do exerccio. O item trata de procedimento relativo ao registro da contrapartida do aumento do valor dos bens que, antes da Lei 11.638/2007, a qual aterou a da lei das sociedades por aes (6.404/1976), era registrada em Reserva de Reavaliao', que podia ser utilizada para aumento de capital e para outros fins. item certo. No caso de reavaliao, o auditor deve preocupar-se em examinar detidamente o respectivo laudo da avaliao subscrito pelos peritos nomeados pela assemblea geral.

Cap. 10 - TESTES, TCNiCAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

EH (ACE/TCU/2008) A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirm ar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. A circuarizao (confirmao direta extema) de passivos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Hem errado, pois trocou passivos por ativos.

LEMBRETE: A confirmao externa (circularizao) consiste em carta endereada a ter ceiros, preparada pelo auditor, mas assinada pela administrao, cuja resposta enviada diretamente aos^ auditores. Os dois tipos de circularizao usados pela auditoria so: positivo (quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal) e negativo (quando a resposta somente for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao). A circularizao positiva em preto registra os valores para os quais se quer a confirmao do respondende e a circuiarizao positiva em branco no contm a indicao dos valores.

ES

(ACE/TCU/2008) i Na verificao da correo do clculo e da adequao do valor atri budo a ttulo de dividendos, o auditor deve levar em conta, alm do conhecimento da legislao especfica no que se fizer obrigatrio, as disposies estatutrias da companhia e, ainda, consultar a ata da assembleia geral que tiver declarado 05 montantes a serem pagos e a forma de seu pagamento a cada tipo de ao.

Versa o item sobre a auditoria do patrimnio liquido, em particular quanto correo do clculo e da adequao do valor atribudo a ttulo de dividendos. Segundo Franco e Marra, caso seja a primeira auditoria, o auditor deverorganizar sua Pasta Permanente com todos os elementos necessrios para demonstrar a evoluo do Capital. Or ganizar quadro demonstrativo de evoluo e movimentao de todas as contas do Patrimnio Lquido, desde 0 incio da empresa at a data do balano que est sendo auditado. Devem-se verificar as atas das Assembleas Gerais de Acionistas, de Reunies do Con selho de Administrao e da Diretoria, pois a movimentao das contas desse grupo precedida de deliberao em ssembieia. recomendvel que a verificao seja feita sobre todas as operaes em vez de por meio de testes. Normalmente asoperaes so em nmero reduzido, porm muito importantes. Como as operaes relacionadas com Dividendos tm como contrapartida a conta do Patrimnio Liquido, o auditor deve examinar (1) a Lei, quanta ao dividendo obrigatrio; (2) o Estatuto Socai; (3) a deliberao da Assembleia Geral que declarou o montante do dividendo e a ;orma de pag-io; (4) a Resoluo de Diretoria, complementando e confirmando o que foi referido. Item certo.

HJ

(Analista/TJ-CE/2008) H determ inados tipos de eventos subsequentes data do balano que requerem ajustes em valores j reconhecidos nas demonstraes contbeis ou o registro de valores que no haviam sido reconhecidos. Esse o caso de variaes significativas nos valores de mercado dos investim entos no avaliados pela equivalncia patrimonial.

Existem eventos subsequentes data do balano que, pela sua relevncia, devem ser objeto de divulgao em Nota Explicativa s Demonstraes, para conhecimento dos usurios,

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

ais como a mudana na legisiaao tributria com impacto relevante nas demonstraes, a compra de uma nova fbrica, a mudana de controle acionrio, etc. Por outro lado, h determinados tipos de eventos subsequentes data do balano que podem ser imputados ao exerccio encerrado. Nesse caso, devem ser objeto de ajustes nas demonstraes contbeis. Como exempio de eventos que requerem ajustes, tem-se o pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. Um exemplo de evento subsequente que no origina ajustes o declinio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de auto rizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. O declinio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis, item errado.

33 (Analista/TJ-CE/2008) A reviso analtica um procedimento tcnico bsico apli cado na realizao dos testes de observncia e substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a normalidade ou a atipicidade de situaes, comparando quantidades, valores, indicadores ou outros parmetros. Essa uma questo polmica pelo fato de a doutrina geralmente considerar e classificar a reviso analtica como um teste substantivo, cujo propsito coletar evidncias sobre a suficincia, a exatido e a validade de uma informao contbil. : Segundo Crepaldi, os procedimentos de reviso analtica correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econmico-financeiros por meio de anlise e compara o do relacionamento entre eles. Portanto, a reviso analitica constitui uma forma essencial de teste substantivo. Assim, o item estaria errado ao afirmar que a reviso analtica um procedimento tcnico bsico aplicado na realizao dos testes de observncia. Todavia, dois argumentos podem corroborar o raciocinio do CESPE em considerar a reviso analitica como teste de observncia e substantivo, definindo o item como certo. O primeiro que a reviso analtica utilizada em auditoria com as seguintes finalidades: a) na fase de planejamento, para ajudar o auditor a definir a natureza, oportunidade e extenso de outros procedimentos; b) na fase de execuo, como teste substantivo; e c) na concluso da auditoria, erh uma reviso final da razoabiidade global das demonstraes financeiras. Portanto, a reviso analtica, na fase de planejamento, pode estar vinculada a expectativas sobre o funcionamento dos controles, sendo tambm teste de controle. O segundo argumento e talvez mais consistente que os procedimentos de reviso analitica e os testes detalhados de transao, apesar de testes substantivos, podem, em alguns casos, ser caracterizados como testes de duplo propsito, pois podem ser realizados para determinar que tanto (1) todos os controles internos aplicveis da empresa foram seguidos no processamento das transaes (testes de controles) como (2) os detalhes substantivos das transaes foram lanados corretamente no dirio e no razo. Assim, a reviso analitica pode visar a ambos os objetivos - teste de observncia e teste subs tantivo sendo denominado teste de dupla finalidade ou propsito.

03

(Analista/TJ-CE/2008) A circularizao de passivos considerada muito eficaz para detectar a omisso dc passivos. O auditor no deve restringir o pedido de confirmao aos credores em aberto, ms incluir, tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A circularizao

Cap. 10 - TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

deve abranger o maior percentual possvel de credores combinado com o menor percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores. O item foi extrado do livro de Franco e Marra. Segundo os autores, a circularizao o meio mais indicado para detectar a omisso de passivos. Todavia, o auditor no deve restringir o pedido de confirmao aos credores em aberto, mas incluir, tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado, peio menos mais recentemente. A amostra gem, para o caso, deve ser mais ou menos extensa, segundo a eficincia dos controles internos ou outras circunstncias supervenientes. A circularizao, juntamente com outras procedimentos, permitir dar ao auditor uma aceitvel segurana quanto eventual existncia, ou no, de passivos no registrados. Segundo os autores, recomenda-se, usualmente, que a circularizao abranja pelo menos 80% do valor da conta de fornecedores e 10%, ou mais, das firmas fornecedoras. Portanto, o cero seria que a circularizao abrangesse o menor percentual possvel de credores, combinado com o maior percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores, que compem o saldo total da conta "Fornecedores. Item errado.

03

(Analista/TJ-CE/2008) Na hiptese da existncia de baixas em valores a receber sem o recebimento correspondente, o programa de auditoria dever prever a realizao de procedimentos tais como o que permite a verificao das respec tivas autorizaes, bem como a existncia de normas internas e de legislao que respaldem o reconhecimento dessas perdas, alm da constatao das providncias adotadas para a cobrana e execuo tempestiva dos valores devidos. O auditor deve ter especial ateno para as contas canceladas durante o ano por serem consideradas tncobrveis. Na hiptese da existncia de baixas em valores a receber sem o recebimento correspondente, o auditor deve aplicar procedimentos para verifica o das respectivas autorizaes de baixa, bem como a existncia de normas internas e de legislao que respaldem o reconhecimento dessas perdas, alm da constatao das providncias adotadas para a cobrana e execuo tempestiva dos valores devidos. Portanto, as explicaes para baixa devem ser convincentes, alm do devido respaldo legai e normativo, item cero.

E0

(Analista/TJ-CE/2008) Considere a seguinte situao hipottica. Para efetuar testes em operaes de venda realizadas poca do balano, em 31 de dezembro, foi feito um corte {cut-aff) para fins de inventrio. Constatou-se, ento, o registro de uma sada de R$ 50.000,00, conforme fatura de 30 de dezembro, cuja mercadoria s foi entregue empresa compradora, nos termos contratuais, em 3 de janeiro. O estoque j tinha sido baixado, pelo respectivo custo, de R$ 40.000,00. Nessa situao, a empresa auditada acresceu, indevidamente, R$ 40.000,00 ao resultado do exerccio encerrado.

Como o estoque havia sido baixado em funo da venda, apropriou-se o Custo da Mer cadoria Vendida (CMV) de RS 40.000,00, ocasionando uma diminuio de R$ 40.000,00 no resultado do exercicio encerrado. Item errado.

AUDITORIA - Quesles comentadas - CESPE

03

(Anaista/TJ-CE/2008) Se, ao examinar a movimentao das entradas e sadas de mercadorias para venda em uma empresa, o auditor constatar que as despesas com transporte e seguro so segregadas em sua totalidade e, posteriormente, lanadas diretamente no resultado, e o estoque registrado pelo valor lquido da aquisio, os testes conjugando contas de ativo e de despesa apuraro, consequentemente, superavaliao de ativo e subavaliao de despesa.

De acordo com a legislao, o valor pago pelos fretes e seguros nas compras ser con siderado como um cuso. Assim, esses valores sero ativados na conta de estoque com o valor das mercadorias, e s sero registrados como custo, quando da venda (baixa das vendas pelo CMV). Portanto, como as despesas com transporte e seguro foram segregadas em sua totalidade e lanadas diretamente no resultado, e o estoque foi registrado pelo valor lquido da aqui sio, os testes conjugando contas de ativo e de despesa apuraro, consequentemente, subavaliao de ativo (estoque apresenta vaior menor do que deveria) e superavaliao de despesa (as despesas esto maiores do que deviam no momento da compra, pois os gastos com frete e seguro na compra das mercadorias foram apropriados imediatamente como despesa). Item errado, por ter invertido o resultado dos testes.

B3

(Analista/TJ-CE/2008) Em relao s aquisies de bens e servios em geral, entre os procedimentos de auditoria a serem efetuados, deve-se verificar se os encargos incorridos com os financiamentos para tais aquisies esto sendo apropriados de acordo com os perodos de sua incorrncia, ou seja, segundo o regime de competncia.

Pelo regime de competncia, as despesas s devem ser reconhecidas de acordo com o perodo de sua incorrncia. Assim, como a aquisio de bens foi financiada, calculam-se os juros para o perodo total e o registro contbil Juros a vencer (Dbito) a Contas a pagar (Crdito). A cada periodo, apropriam-se dos juros correspondentes mediante o lanamento de Juros Passivos (Dbito) a Juros a vencer (Crdito). Nesse caso, correto afirmar que, entre os procedimentos de auditoria a serem efetuados, deve-se verificar se os encargos incorridos com os financiamentos para tais aquisies esto sendo apropriados de acordo com os perodos de sua incorrncia, ou seja, segundo o regime de competncia. Item certo.

ES

(Contador/MC/2008) Os procedimentos adotados ao longo da auditoria contbil proporcionam a obteno de evidncias acerca da real situao das demonstraes contbeis das empresas. A extenso e profundidade dos procedimentos ficam a cargo do auditor responsvel e, aps o levantamento das evidncias, o auditor apresenta sua opinio a respeito das demonstraes contbeis auditadas.

O item aborda de forma correta o trabalho do auditor contbil. Os procedimentos adotados ao longo da auditoria contbil proporcionam a obteno de evidncias acerca da real situao das demonstraes contbeis das empresas. O auditor contbil visa coletar evidncias suficientes, adequadas e fidedignas que corroborem as afirmaes contidas nas demonstraes contbeis. Em funo dos riscos avaiiados e do nive! de relevncia (materialidade) estabelecido, o auditor independente define o programa de auditoria que compreende a extenso, a oportunidade e a profundidade e a extenso dos procedimentos e, aps o levantamento das evidncias, o auditor apresenta sua opinio a respeito das, demonstraes contbeis auditadas.

EU (Contador/MC/2008) Os testes de observncia visam obteno de razovel se gurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela admi*

Ca p. 10 - TESTES, TCNiCAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

nistrao estc em efetivo funcionam ento e cumprimento. Desse modo, os testes de observncia fundamentam-se em am ostras retiradas de uma populao com a finalidade de determ inar at que ponto os procedimentos de controle interno obedecem boa prtica contbil. Os testes de obsfjrvncia so planejados para determinao da eficcia da desenho e da operao de vrios controles internos, ou seja, para avaliar se os procedimentos de controle intemo, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento e cum primento. Para aplicao dos testes de controles, aplicam-se procedimentos sobre uma amostra de transaes com a finalidade de determinar at que ponto os procedimentos de controle intemo obedecem boa prtica contbil, tais como autorizao, conferncia, codificao, etc. Item certo.

ES

(Contador/MC/2008) H uma relao direta entre os testes substantivos e os testes de observncia. Quanto m aior a confiana constatada nos controles internos, menores a extenso e a profundidade na aplicao dos testes substantivos.

O item afirma que. quanto maior a confiana constatada nos controles internos, menores a extenso e a profundidade na aplicao dos testes substantivos. De fato, quanto maior a confiana nos controles, menor pode ser o volume de testes substantivos aplicados peia auditoria, podendo o auditor aceitar um risco de deteco maior. Por outro lado, quanto menor a confians, maior ser a extenso e a profundidade dos testes. Portanto, pelo critrio definido no em, h uma relao inversa entre os testes substantivos e os testes de observncia. Ite-m errado.

EU

(ACE/TCE-TO/CONTABILIDADE/2Q09) O exame m a is profundo da empresa neces srio quando h questionamentos ou indcios que suscitem dvidas de carter relevante, ou em casos de flutuaes significativas ou constataes incom uns. o que constitu o objeto da chamada reviso analtica. Quando, entretanto, no esto presentes tais circunstncias agravantes, outros procedimentos, mais genricos, so suficientes, entre os quais no se inclui A) B) C) D) a verificao da eficcia dos controles internos. o acompanhamento dos inventrios. a confirmao dos dbitos e crditos de terceiros. a auditoria integral, executada em determinado periodo ou em relao a certas operaes. E) a aplicao de testes, com base em amostragem estatstica.

Quando no h circunstncias agravantes que justifiquem um exame mais profundo ou at uma reviso integral de transaes que compem o saldo de uma conta, o auditor aplica os testes e procedimentos regufares e por amostragem. Portanto, a alternativa D" a incorreta, pois a auditoria integral s se justifica em situaes especiais e criticas.

S33 (ACE/TCE-TO/CONTABlLIDADE/2009) Assinale a opo correta que versa acerca


da viso geral do processo de auditoria. A) O auditor tem competncia para acessar, mas no para avaliar os controles internos e o sistema de informaes de uma empresa. O auditor no tem competncia

AUDITORIA Ouesfes comentadas CESPE

tcnica para sugerir melhorias para o aumento da confiabilidade dos sistemas de informaes utilizados para a tomada de decises, sua atuao restringe-se aos processos da empresa e no aos sistemas de informao das mesmas. B) O auditor poder incluir pargrafo em seu parecer de auditoria que contenha a avaiiao das estimativas contbeis e julgamentos realizados pela administrao. C) Os procedimentos de reviso analitica e os detalhes de transao so testes substantivos que no podem ser caracterizados como testes de duplo propsito. D) Os testes de controle so insuficientes para fornecer evidncias sobre a eficcia do desenho e operao das polticas e procedimentos da estrutura de controles internos. E) O auditor trabalhar dentro de limites econmicos que estabelecem que evidncia suficiente deve ser obtida em prazo razovel, a um custo razovel. Dessa maneira, o auditor aplica o conceito da relao custo x benefcio da Informao obtida. A questo trata de diversos aspectos da auditoria, tais como avaiiao de controles in ternos, escopo da auditoria, procedimentos, testes, emisso de parecer e obteno de evidncias. O auditor deve aplicar procedimentos e testes na medida necessria para obter evidncias suficientes, de acordo com o risco de auditoria e o hvei de relevncia (materialidade) es tabelecido. A auditoria deve ser eficiente, devendo o auditor observar o custo da obteno de uma comprovao e o seu significado para o exame (custo x benefcios). Portanto, a alternativa correta a E". Quanto alternativa A, ao planejar uma auditoria, o auditor deve considerar o conheci mento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e avaliar o grau de confiabilidade dos controles. Essa avaliao deve resultar na adequada definio da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de comprovao (testes substantivos) a serem aplicados e em sugestes ou recomendaes de melhorias para o aumento da confiabilidade dos sistemas de informaes utilizados para a tomada de decises. Quanto alternativa "B", no cabe ao auditor incluir um pargrafo em seu parecer de auditoria que contenha a avaliao das estimativas contbeis e julgamentos realizados pela adminis trao. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e o auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. Caso o auditor discorde da estimativa contbil e a administrao se recuse a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista como uma distoro e deve ser considerada com as outras distores, ao avaliar se o efeito sobre as Demonstraes Contbeis relevante. No tocante alternativa "C", os procedimentos de reviso analitica e os testes detalhados de transao so testes substantivos, mas, em alguns casos, podem ser caracterizados como testes de duplo propsito, pois podem ser realizados para determinar que tanto (1) todos os controles internos aplicveis da empresa foram seguidos no processamento das transaes (testes de controles) como (2) os detalhes substantivos das transaes foram lanados corretamente no dirio e no razo. Um teste que vise a ambos os objetivos denominado teste de dupla finalidade ou propsito. Por fim, a alternativa D" tambm est incorreta, pois os testes de observncia (ou de controle) visam justamente fornecer evidncias sobre a eficcia do desenho e operao das polticas e procedimentos da estrutura de controles internos.

03

(Auditor interno/AGE-MG/2009) Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar determinadas concluses, entre as quais inclui-se a A) abrangncia, isto , se o que est registrado de fato existe e se est correto.

Cap. 10 - TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

B) verificao da efetividade dos controles internos. C) efetiva ocorrncia de uma transao. D) avaliao patrimonial atualizada, com base na sistemtica de correo monetria vigente. E) existncia dos direitos e obrigaes que integram o patrimnio em algum momento do periodo transcorrido. Quando o auditor aplica testes substantivos, deve objetivar as seguintes concluses:
a) existncia - se o componente patrimonial existe em certa dais; b) direitos e obrigaes - se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia - se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia - se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao - se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Analisando os itens da questo, verifica-se que a alternativa mais correta e adequada aos termos da norma a C, uma vez que uma das possveis concluses em testes substantivos a efetiva ocorrncia de uma transao. A alternativa A" est incorreta, haja vista que a abrangncia corresponde a se todas as transaes esto registradas. A alternativa B" corresponde a uma possvel conclu so em testes de observncia e no substantivos. A alternativa D" est incorreta. De fato, a avaiiao ou mensurao dos itens patrimoniais constitui um objetivo dos testes substantivos, mas no a avaliao patrimonial atualizada com base em sistemtica de correo monetria. Por fim, a alternativa E apresenta incorreo, pois sua redao no est totalmente aderente aos termos da norma, qua! seja: Direitos e obrigaes - se efetivamente existentes em certa data".

20 {Auditor intemo/AGE-MG/2009} As tcnicas que o auditor utiliza para colher evi dncias acerca de informaes das demonstraes contbeis constituem proce dimentos de auditoria, que incluem a inspeo de documentos. Assinale a opo correspondente a exemplo de documento intemo que suporta os lanamentos contbeis e que serve para verificar a veracidade e a adequao dos valores registrados. A) prospecto para aquisio de equipamento B) mapa de licitao de compras C) pedido de compra de cliente D) recibo de taxista E) catlogo de preos obtido peia Internet Essa uma questo que no exige razoveis conhecimentos de auditoria, pois solicita dos candidatos assinalar a opo que corresponde a um documento produzido interna mente pela empresa. Assim, conclui-se que o mapa de licitao a nica opo relativa a um documento elaborado pelos funcionrios da prpria empresa em um processo de compras. Os demais itens correspondem a documentas externos, produzidos por clientes ou fornecedores. A alternativa correta a B".

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

52 (Auditor lnterno/AGE-lVJG/2009) A confirmao externa, ou circularizao, con siste na expedio de cartas a empresas ou pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios em data determinada. Acerca da confirmao extema, assinale a opo correta. A) Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados. B) As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele reconhecidas. C) As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s s e rio consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do ciiente. D) Se a resposta for considerada muito relevante, sua faita implicar a emisso de parecer com absteno de opinio. E) Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. A questo trata do procedimento ou tcnica de auditoria denominada confirmao externa ou circularizao, que consiste em fazer com que o auditado expea cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as quais mantm relao de negcios, solicitando que con firmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, qual a situao desses negcios, em data determinada. A alternativa E" est correta, pois, decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. Hilrio Franco e Emesto Marra ensinam que, pelo principio da relevncia, solicita-se a circularizao para devedores e credores acima de determinada quantia, sendo necessrio incluir porcentagem de sados e valores menores, a ttulo de teste. Deve-se contemplar 10% ou mais das firmas fornecedoras e pelo menos 80% do vaior da conta fornecedor. A alternativa "A est incorreta, pois podem ser discriminados os valores (circuarizao positiva em preto) ou no registrados os valores a serem confirmados pelo respondente (circularizao positiva em branco). A alternativa B* est incorreta. As cartas so prepa radas e expedidas pelo auditor, mas assinadas pela administrao. As informaes pres tadas por terceiros so enviadas diretamente aos auditores, no devendo ser conferidas pela administrao. A alternativa C" est incorreta, pois as divergncias so verificadas pelos auditores. Por fim, a alternativa D" est incorreta, pois a ausncia da resposta pode significar uma limitao relevante para a auditoria, ensejando, dependendo das circunstncias e do impacto sobre os objetivos do trabalho, parecer com ressalva ou negativa de opinio.

EF1 (Auditor interno/AGE-MG/2009) Com relao aos controles especficos sobre o passivo, h vrios tipos de preocupaes para as quais deve estar voltada a ateno do auditor. No caracteriza uma dessas preocupaes A) B) C) D) E) impedir pagamentos em duplicidade ou para beneficios fictcios. permitir a contabilizao de obrigaes no autorizadas. a existncia de autorizao hbil para os respectivos pagamentos. a manuteno de obrigaes j quitadas. a omisso de dividas assumidas e vencidas.

Cap. 10 - TESTES, TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDiTORIA

A contabilizao de obrigaes no autorizadas constitui uma falha dos controles internos relativos ao passivo ou contas a pagar. Todavia, a preocupao maior do controle circunscrita a im pedir a contabilizao de passivos no autorizados. Assim, por bvio, no corresponde a permitir a contabilizao de obrigaes no autorizadas. A alternativa B a que satisfaz o enunciado da questo. As demais alternativas correspondem, de fato, a preocupaes do controle da rea, quais sejam: 1) existncia de autorizao hbi para a contabilizao de passivos; 2) existncia de autorizao prvia e hbil para o pagamento; 3): omisso de passivos; e 4) manuteno de obrigaes j quitadas passivos fictcios

11
EXECUO DA AUDITORIA
C
a r a c t e r iz a o de achados e e v id n c ia s de de a u d it o r ia .

P a p is

de

trabalho de

a u d it o r ia

(c o n c e it o ,

t c n ic a s

elabo rao ,

ARQUIVAMENTO, REVISO E GUARDA).

(ACE/TCE*TO/CONTABILIDADE/2G09) Os papis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente. So exemplos de papis de trabalho correntes A) B) C) D) s legislaes especificas aplicveis empresa auditada. os manuais de procedimentos internos. o questionrio de controle intemo. os cartes de assinaturas e rubricas dos responsveis peia aprovao das transaes. E) as cpias de contratos de financiamento para capitai de giro.

Os papis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente. Os correntes so utilizados em apenas um exerccio social, j os permanentes so usados em mais de um exerccio social ou em mais de uma auditoria. So exemplos de papis de trabalho correntes: caixa e bancos; contas a receber; es toques; imposto de renda; reviso analitica; demonstraes financeiras; questionrio de controle intemo. So exemplos de papis de trabalho permanentes: estatuto social ou contrato social; cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo; cpias de contratos de assistncia tcnica; cartes de assinaturas e rubricas das pessoas responsveis pela aprovao das transaes; manuais de procedimentos internos; cpias de atas de reunies com decises que afetem mais de um exercicio; legislaes especficas aplicveis empresa. Assim sendo, apenas a alternativa "C representa um exemplo de papel de trabalho corrente. O questionrio utilizado pelo auditor para conhecer e avaliar controles internos s ser til e adotado como papel de trabalho para aquela auditoria, pois em outros exerccios a situao dos controles j ser outra, necessitando ser reavaliada pelo auditor.

AUDITORIA - Quesfes comentadas - CESPE

(Analista/STF/2008) Mesmo no caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, os papis de trabalho de uma no podem ser reutilizados nas outras. A ento vigente NBC-T-11.3 sobre papis de trabalho e documentao da auditoria, apro vada pela Resoluo CFC 1.024/2005, define que, no caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo. Item errado.

OBSERVAAO: Em funo da convergncia das normas brasileiras ao padro inter nacional, a Resoluo CFC 1.024/2005 foi revogada peia Resoluo CFC 1.203/2009. A partir de 1. .01.2010 est em vigor a NBC TA 230 ~ Documentao de Auditoria, aprovada pela Resoluo 1.206/2009, Com o advento da nova norma, no houve al teraes substanciais nos conceitos e procedimentos relativos aos papis de trabalho, preferindo a nova norma denominar de documentao da auditoria. De acordo com a norma, documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria execu tados, da evidncia de auditoria relevante obtida e conciuses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso "papis de trabalho").

(Analista/TST/2008) Adotar procedimentos para proteger o acesso e no permitir a manipulao dos papis de trabalho evita possveis modificaes em seu contedo, resguarda as tcnicas especficas desenvolvidas pela empresa de auditoria e impede a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada. Os papis de trabalho (PTs) so de propriedade dos auditores externos e representam o registro do trabalho executado e a base para emisso do parecen portanto, eles devem ser adequadamente controlados, no sentido de evitar que terceiros no autorizados tenham acesso a eles. Esse fato exige que os papis de trabalho, durante sua permanncia no escritrio do cliente, sejam guardados em malas com fechaduras, por ocasio do almoo e noite. Na empresa de auditoria, os PTs devem ser arquivados em local fechado, com controle de entrada e sada e protegidos contra incndio. Esses procedimentos de con trole so para evitar modificaes em seu contedo, resguardar as tcnicas especificas desenvolvidas pela empresa de auditoria e impedir a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada. Item certo.

(Auditor/CGE-PB/2008) Sabe-se que os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, com relao confiabilidade, custdia e propriedade destes, Com relao aos papis de trabalho, correto afirm ar que A) so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. B) devem ser disponibilizados para o auditor que assumir o trabalho quando houver resciso de contrato. C) o auditor deve manter sua custdia at 5 anos aps a emisso do parecer. D) s podem ser fornecidos quando solicitados diretamente entidade auditada. E) o Conselho Regional de Contabilidade pode exigir, para fins de cadastramento, cpia de papis de trabalho.

Cap. 11 - EXECUO DA AUDITORIA

Os papis de trabalho so de responsabilidade e propriedade do auditor extemo. A as sertiva A est incorreta. O auditor no obrigado a disponibilizar os papis de trabalho a outro que assumir quando houver resciso. Essa documentao pode ser disponibilizada a outro auditor, desde que a administrao da entidade auditada autorize formalmente. A assertiva B est incorreta. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabaiho peio prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A assertiva C a que satisfaz o enunciado da questo. Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros, ao auditor, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. Assim, a assertiva D est incorreta. A exigncia de cpia de papis de trabalho no constitui condio para fins de cadastra mento do auditor independente junto ao Conselho Regional de Contabilidade. A assertiva E est tambm incorreta.

{Analista/Contabilidade/TJDFT/2008) So exemplos de papis de trabalho correntes os manuais de procedim entos internos e as legislaes especficas aplicveis empresa auditada. Os papss de trabalho constituem a documentao preparada peio auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. De uma forma geral, a doutrina prev que os papis de trabaiho sejam organizados em pastas permanentes (podem ser utilizados em vria;: auditorias) ou correntes (so os que contm evidncias da auditoria e teis apenas para a auditoria que est sendo realizada). Assim, manuais, organogra mas, legislaes, contratos, etc. so papis permanentes, pois podem ser utilizados em auditorias de vrios perodos ou exerccios. Item errado.

(Analista/CI/TJDFT/2008) Um aspecto que demonstra importncia fundamental dos papis de trabalho no setor pblico que eles devem evidenciar que a atividade de controle foi executada de acordo com as normas aplicveis. Em consonncia com o disposto na N SFC 01/2001, os papis de trabalho so docu mentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscaliza o do Sistema de Controle Intemo, podendo ser elaborados pelo auditor ou obtidos de qualquer outra fonte. Os papis de trabaiho so a base fisica da documentao das atividades de auditoria e fiscalizao. Neles so registrados dados da unidade/entidade auditada ou do programa fiscalizado, fatos e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames realizados. Com base nos registros dos papis de trabalho a equipe responsvel ir elaborar, desde o planejamento at o relato de suas opinies, criticas e sugestes. Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evi denciar ter sido a tividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis, item certo.

AUiTORlA - Oueses comentadas ~ CESPE

(AnaKsta/Cl/TJDFT/2008) Entre as falhas mais comuns referentes aos papis de trabaiho menciona-se deixar de descrever a frmula adotada para encontrar o valor a partir do qual as operaes so consideradas relevantes. Franco e Marra, em seu ivro Auditoria contbil, expem breve elenco de falhas mais comuns nos papis de trabaiho que, se evitadas, concorrero para a perfeio do tra balho, entre as quais a ausncia de registro quanto ao critrio utilizado para definir a relevncia ou materialidade de operaes, como, por exemplo, o valor a partir do qual sero realizadas as circularizaes de passivos ou ativos, o que constitui uma falha nos papis de trabalho, item certo. As falhas mais comuns observadas na elaborao dos papis de trabalho so:
a) a falta de evidncia de criteriosa avaliao dos controles internos; b) deixar de anotar quando se esclarecem os problemas surgidos no decorrer da auditoria; c) deixar de conciliar e esclarecer as diferenas surgidas com as respostas aos pedidos de con firmao direta; d) deixar de verificar, e evidenciar, o atendimento a ajustes propostos no exercicio anterior; e) no ter providenciado a obteno de cartas do cliente certificando a inexistncia de passivos no contabilizados, de compromissos futuros e, ainda, quanto aos inventrios dos estoques; 0 deixar de assinalar os procedimentos de auditoria executados; g) no segregar convenientemente, no saldo de caixa, a parte que representa evidncias efetivas daquela que representa despesas ou adiantamentos para despesas; h) no obter suporte suficiente para as concluses da auditoria; i} deixar de assinalar os procedimentos efetuados para a evidncia dos eventos subsequentes; j) deixar de analisar corretamente a poltica de depredaes e amortizaes; k) deixar de mencionar o alcance da reviso efetuada sobre as contas no analisadas; I) deixar de descrever a frmula adotada para encontrar o valor a partir do qual as operaes so consideradas relevantes; m) deixar de assinatar o significado dos simboios e sinais usados.

(FiscairTeresina/2008) A no observncia de regras bsicas no preenchimento dos papis de trabalho pode acarretar falhas que comprometem a auditoria realizada, como a no verificao das correes recomendadas no exame anterior e o no esclarecimento do critrio adotado para se selecionar o piso dos valores considerados relevantes, Como j apontado anteriormente, entre as falhas mais comuns nos papis de trabalho que, se evitadas, concorrero para a perfeio do trabalho, inciuem-se a no verificao das correes recomendadas no exame anterior e o no esclarecimento do critrio adotado para selecionar o piso dos valores considerados relevantes. Hem cero.

(ACE/TCU/2008) O achado de auditoria deve estar fundamentado em evidncias juntadas ao relatrio, sendo estas elementos indicirios e compementares que permitem a terceiros chegarem a concluses independentes daquelas a que chegar a equipe de auditoria. Os achados de auditoria decorrem da comparao entre uma situao encontrada e o critrio e devem ser relevantes e estar fundamentados em evidncias que so juntadas ao relatrio de auditoria de conformidade do TCU.

Cap. 11 - EXECUO DA AUDITORIA

Um indcio no considerado um achado, pois ainda no h confirmao do problema, merecendo, por parte do auditor, melhor investigao e soiicitao de justificativas aos auditados. Uma vez confirmado ou colhidas as evidncias necessrias, o indcio transformase em achado, podendo ser registrado na matriz de achados e levado para relatrio. O item incorre em erro quando afirma que as evidncias so elementos indicirios e compementares. O outro erro consiste na afirmao de que os achados permitem a terceiros chegarem a concluses independentes daquelas a que chegar a equipe de auditoria. O achado deve estar suportado por evidncias que permitam a terceiros chegarem s mesmas concluses da equipe de auditoria, item errado.

OS (MS/PS/2QG8) Ainda que a equipe de auditoria considere um fato irrelevante, deve relat-lo entre os achados de auditoria, desde que haja evidncias suficientes para fundament-lo, porque, em momento posterior, o fato pode se tornar significativo. O achado de auditoria deve atender, necessariamente, aos seguintes requisitos bsicos: (a) ser reievante para que merea ser relatado; (b) estar fundamentado em evidncias juntadas ao relatrio; (c) ser apresentado de forma objetiva; (d) respaldar as propostas de encaminhamento dele resultantes; e (e) apresentar consistncia, de modo a mostrar-se convincente a quem no participou da auditoria. Ento, a equipe de auditoria no deve incluir achados ou fatos irrelevantes em relatrio. Item errado.

ESI (AnalistafTJ-CE/2008) Os papis de trabalho padronizados apresentam algumas propriedades que se revelam teis e adequadas para utilizao no setor pbiico, entre as quais se podem destacar: maior controle do cumprimento da legislao, facilidade para delegao equitativa de tarefas e melhoria do controle da qualidade dos trabalhos. Os papis de trabaiho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabaiho padronizados encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. Item certo.

EB

(Contador/MC/2008) Segundo as normas brasileiras de contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da auditoria intema so denominadas evidncias. Mesmo com o risco operacional apresentado no programa de auditoria, as recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias.

Nos termos da NBCT 12, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Intema so denominadas evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes admi nistrao da entidade. Em funo dos riscos, o auditor define a natureza, a oportunidade

AUDITORIA Questes comentadas - CESPE

e a extenso dos procedimentos para coletar evidncias suficientes de acordo com o risco e o nvel de relevncia estabelecido. As concluses e recomendaes do auditor fundamentam-se integralmente nas evidncias que so coletadas durante a auditoria, em termos de suficincia, fidedignidade, adequao e utilidade. Item errado.

(lnspetor/TCE-RN/2009} A aplicao dos programas de auditoria permite identificar deficincias, que constituem os achados de auditoria. Nesse sentido, os servidores presumivelmente relacionados a esses achados no devem ser comunicados, para no influenciar o relatrio que o auditor encaminhar aos responsveis pela entidade.

Os achados de auditoria devem ser comunicados preliminarmente aos responsveis e colhidas as justificativas e esclarecimentos necessrios. No caso do TCU, isso no elimi na ou prejudica a realizao de audincia ou citao quando da instruo do processo. Item errado.

U3

(lnspetor/TCE-RN/2009) A convenincia de flexibilidade no uso dos papis de trabaiho no razo suficiente para impedir a administrao que recomende a adoo de modelos gerais padronizados. Tais modelos possibilitam verificar o cumprimento dos programas estabelecidos e a pertinncia e adequao das concluses apresentadas.

No h obrigao de os papis de trabaiho serem padronizados, porm a adoo de modelos gerais padronizados, tanto de planejamento quanto de execuo dos exames, pode facilitar o trabaiho e trazer mais eficincia e eficcia auditoria. Item certo.

HB (Auditor/SECONT/ES/2009) Se a tcnica de comparao entre uma condio e um critrio resultar em divergncia, tem-se um achado de auditoria. O achado de auditoria surge da comparao entre uma condio (situao encontrada) e o critrio (o que deveria ser encontrado). O achado pode ser negativo (no conformidade) ou positivo (conformidade). Todavia, o fato de o item destacar apenas o achado negativo no o Iorna errado. Alm da condio e do critrio, os outros atributos (elementos) iden tificados em um achado de auditoria so a causa e o efeito.

00

(Auditor/SECONT/ES/2009) Os registros administrativos existentes na entidade auditada so considerados fontes primrias de informao para o auditor ou entidade de auditoria.

Fontes primrias de informao so aquelas nas quais o auditor tem controie sobre a forma de coleta dos dados, como, por exemplo, entrevistas realizadas diretamente com os beneficirios de um programa ou registros e anotaes originrios de uma visita da equipe s instalaes de um projeto. As fontes secundrias so aquelas coletadas e sistematizadas por outros, como regis tros administrativos, em papel ou em meio magntico; estudos e pesquisas existentes;

Cap. 11 - EXECUO DA AUDITORIA

legislao, normas ou procedimentos; documentos oficiais, como memorandos, ofcios, etc. em errado.

IS

(Auditor/SHCONT/ES/2009) O programa de auditoria constitui o resultado do planejamento feito antes que a execuo da auditoria propriamente dita tenha incio. Assim sendo, esse documento no ser considerado um papel de trabalho do auditor. O programa de auditoria e toda a documentao elaborada e obtida pelo auditor em cada fase do trabaiho ide auditoria, incluindo o planejamento, constituem papis de trabalho da auditoria. Item errado.

12
ERROS E FRAUDES EM AUDITORIA
N
fraudes. ormas de a u d it o r ia e sobre de erro s e

P reveno

deteco

fraudes.

(Analista/UAUD/SEBRAE/2008) A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controie intemo. A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle intemo, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabaiho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueies que impliquem efeitos reievantes nas demonstraes contbeis. Item errado.

(Anasta/UAUD/SEBRAE/2008) Por apresentar fatores que representam aumento de risco de fraude e(ou) erro, fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados merecem especial ateno do auditor na avaiiao critica do sistema de controie interno. Em conformidade com as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, vigentes poca do concurso, sobre fraudes e erros, o auditor dever avaliar criticamente o sistema contbii, inciuindo o controie intemo, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que inciuem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de agum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e) fatores especiicos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. Item certo.

AUDITORIA Queses comentadas - CESPE

(Anaiista/UAUD/SEBRAE/2008) Considera-se fraude a utilizaao, peia entidade, de prticas contbeis indevidas. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser ca racterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e) aplicao de prticas contbeis indevidas. Portanto, a aplicao de uma prtica contbil indevida ou geralmente no aceita constitui hiptese de fraude, item certo.

(Auditor/CGE-PB/2008) Com relao ao campo de atuao da auditoria intema e ocorrncia de erros e de fraudes, correto afirmar que A) quando a falha puder ser reparada no mbito do prprio rgo auditado e com os seus responsveis, no ser necessrio comunicar s autoridades superiores a respeito do fato. B) sempre que houver repercusses que afetem as finanas pblicas, o auditor deve comunicar o fato previamente s autoridades externas. C) a interpretao equivocada da legislao pelo responsvel, de que resultar prejuzo mensurvel entidade, acarreta as mesmas conseqncias da fraude. D) a adulterao de demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios, constitui uma das hipteses de fraude. E) diante de indicios de irregularidades, a auditoria intema deve informar administrao da entidade verbalmente, de maneira reservada; se elas forem confirmadas, a informao dever ser feita por escrito e no precisar ser reservada. As normas relativas Auditoria Intema definem que o termo fraude" aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de docu mentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. No tocante assertiva A, mesmo que a faiha possa ser reparada, o auditor intemo tem a obrigao de comunicar os fatos, por escrito, administrao da entidade auditada. Quanto assertiva B, o auditor intemo s pode comunicar informaes a terceiros com autorizao da administrao. Relativamente assertiva C, a interpretao equivocada da legislao pelo responsvel constitui hiptese de erro. Apesar de tanto o erro quanto a fraude resuitarem em prejuzo mensurvel entidade, as repercusses so mais graves no caso de fraude. No que concerne assertiva D, a adulterao de demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios, constitui uma das hipteses de fraude. Portanto, est correta e satisfaz o enunciado da questo. Por fim, em relao assertiva E, a auditoria interna, diante de indcios de irregularidades ou de confirmaes e evidncias, deve informar administrao da entidade, sempre por escrito e de maneira reservada.

Cap. 12 - ERROS E FRAUDES EM AUDiTORiA

(Fiscal/Teresina/2008) O auditor deve estar especialmente atento a condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, tais como os constatados na estrutura ou na atuao inadequada da administrao da entidade, como, por exemplo, a baixa rotatividade de pessoai-chave das reas financeira, contbil e de auditoria interna e a permanncia por perodos prolongados de auditores e advogados. Vimos que o auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle intemo, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro. A alta rotatividade de pessoai-chave e de auditores e advogados indicador de possvel aumento de fraude ou erro, e no a baixa rotatividade ou a permanncia por perodo prolongado, como apontado na questo, que caracterizariam condies positivas. Item errado.

LEMBRETE: So exemplos de condies ou eventos relativos estrutura ou atuao inadequada da administrao: a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo es trutura de superviso eficaz; b) existe ume estrutura empresarial complexa aparentemente no justificada; c) existe ume alta rotao do pessoai-chave das reas financeira, contbil e de audi toria interna; d) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa e prolongada, de pessoal e de condies de trabalho inadequadas; e) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e f) a reputao da administrao duvidosa.

|*j

(ACE/TCU/2008) Se, ao divergir da interpretao de um dispositivo legal que estava baseada em orientao emanada do rgo central do sistema de auditoria, o responsvel por determinada entidade estatal tomar possvel a apurao de um lucro maior 2, consequentemente, a obteno de aumento nas participaes no resultado dessa entidade, nessa situao, caracterizar-se- a fraude, visto que, de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o ato tido como i intencional e provoca manipulao dos resultados. A diferena fundamental entre fraude e erro reside na inteno. Segundo o CFC, fraude ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentas, registros e demonstraes contbeis; erro ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Versa o item sobre a atitude de um gestor de uma entidade pblica que, ao divergir da interpretao de um dispositivo legal que estava baseada em orientao emanada do rgo centrai do sistema de auditoria, tomou possvel a apurao de um lucro maior e, conse quentemente, a obteno de aumento nas participaes no resultado dessa entidade. Assim, com bass exclusivamente nas normas do CFC, de fato, tal conduta configura uma fraude, pois o gestor teve a inteno de no cumprir a orientao do rgo de auditoria e, como isso, provocou um resultado diferente daquele que a entidade teria se adotasse a orientao do rgo de controle. Item certo.

AUDiTORIA - Questes comentadas - CESPE

(ACETTCU/2008) Na auditoria especifica para apurao de erros e fraudes, contratada por empresas que no mantm auditores internos e sabem que h alcance, desvio ou mesmo falta de prestao de contas, mas desconhecem a causa da irregularidade, bem como suas dimenses e o(s) responsvei(eis) por esta, o trabaiho compreende menor extenso e maior profundidade em relao conta ou ao elemento patrimonial sob investigao. O item versa sobre uma das formas de auditoria apontada no livro de Franco e Marra, Auditoria contbil. Segundo os autores, a auditoria para apurar erros e fraudes a au ditoria contratada por empresas que no mantm auditores e que os procuram somente nos momentos em que o erro ou a fraude se manifesta. Nessa hiptese, a administrao sabe que h um desfalque ou fraude, mas desconhece a causa da irregularidade, bem como o montante e seu autor. Esse o caso caracterstico da auditoria eventual, parda! e especifica, mas de profundida de, visando ao exame integral dos registros e controles relativos a determinado elemento patrimonial. A auditoria, quando objetiva a apurao de erros e fraudes, geralmente inclui reviso integral dos registros contbeis e dos documentos relativos conta examinada. Nesse caso, a auditoria confunde-se com a percia contbil, compreendendo menor ex tenso, porm maior profundidade nos exames. Item certo.

13
COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE
R e l a t r io s M
de a u d it o r ia s u p e r v is o e e pareceres. c o ntro le

o n it o r a m e n t o ,

DE QUAUDADE EM AUDITORIA INTERNA, INDEPENDENTE E GOVERNAMENTAL.

(ACE/TCU/2007) Em cada auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais. Conforme disposto no art. 8. da Lei 8.443, de 1992 (Lei Orgnica do TCU), quando a autoridade administrativa tomar conhecimento das irregularidades (desvio de recursos) comunicadas peio rgo de controle interno, dever imediatamente adotar providncias visando instaurao de processo de tomada de contas especial (TCE), para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. Portanto, no cabe ao gestor comunicar o TCU para que este instaure a TCE, pois a prpria autoridade administrativa quem tem o dever de instaurar. Por outro lado, o tribunal tomar conhecimento dos atos e fatos de gesto, por meio do relatrio de auditoria do rgo de controle intemo, como subsidio ao processo de julgamento das respectivas contas. Item errado.

(ACE/TCU/2007) O monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos. Para os rgos de controle intemo, nos termos da IN SFC 01/2001, o monitoramento um instrumento de controie de qualidade e de anlise tanto dos trabalhos de auditoria

AUDITORIA - Questes comentadas ~ CESPE

quanto de fiscalizao, e tem por finalidade bsica desenvolver metodologias, corrigir des vios e garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado como orientao, desenvolvimento das equipes e aprimoramento dos trabalhos. Portanto, no exclusivo da fiscalizao. Por outro lado, nos termos do Regimento intemo do TCU, o monitoramento um instru mento de fiscalizao utilizado para verificar o cumprimento das deliberaes do Tribunal e os resultados delas advindos. O item misturou os dois conceitos - da CGU e do TCU estando, portanto, errado. O correto seria: O monitoramento um instrumento de controle de qualidade, tanto da auditoria quanto da fiscalizao, cujas finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos.

(Analista/STF/2008) O TCU deve emitir certificado de auditoria ievando em considerao a jurisprudncia da unidade de controle interno do Poder Executivo federal, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. A emisso de certificado de auditoria da competncia dos rgos de controle intemo, na forma estabelecida no art. 9. da Lei 8.443/1992 (Lei Orgnica do TCU), em apoio ao Controle Extemo. Ao decidirem pelo tipo de certificado, os rgos de controle intemo devem considerar a jurisprudncia do TCU. Item errado.

(Analista/STF/2008) No caso de auditoria contbil, o certificado de auditoria ou parecer deve apresentar o nome e o nmero de registro, no Conselho Regional de Contabilidade, do servidor do controle interno que examinou as demonstraes financeiras. O certificado ou parecer de auditoria geralmente elaborado pelo rgo de controie interno, como resultado de uma auditoria de avaliao de gesto. Conforme dispe a IN SFC 01/2001, os Certificados so assinados peio Coordenador-Geral ou Gerente Re gional de Controle Interno (atualmente chefe da CGU no estado), ou, ainda, autoridades hierrquicas equivalentes nos rgos e unidade setoriais do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal. No caso especfico de uma auditoria contbil, tambm cabe ao rgo de controle intemo emitir um parecer de auditoria que, nesse caso, deve conter o nome e o nmero de re gistro no Conselho Regional de Contabilidade do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal que examinou as demonstraes financeiras. Item certo.

(Analista/TST/2008) Os servidores designados para a realizao dos trabalhos de auditoria no podero, durante os trabalhos de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas, devendo comunicar previamente s autoridades superiores quaisquer indcios ou suspeitas de irregularidades. Nos termos da IN SFC 01/2001 (Normas Relativas Audincia do Auditado), os servidores do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal, quando designados para rea lizao dos trabalhos de auditoria intema, devero, obrigatoriamente, durante os trabalhos

Cap. 13 - COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

de campo, dar conhecimento das ocorrncias identificadas aos responsveis pelas reas auditadas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestaes formais sobre as constatae:; preliminares, considerando a necessidade dos gestores pblicos de ter assegurada, em tempo hbii, a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de defesa, item errado. Essa comunicao tempestiva de irregularidades e falhas constatadas feita mediante a emisso de documento denominado Nota de Auditoria.

(Analista/TST/2008) Quando houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de certificado de irregularidade. O item trata das auditorias realizadas pela Secretaria Federal de Controle Intemo em projetos financiados por organismos internacionais, tais como o Banco Mundial (BIRD) e o Banco interamericano de Desenvolvimento (BID). Essas auditorias do tipo contbi! so tambm denominadas auditorias de recursos externos. Conforme estabelece a IN SFC 01/2001, quando o rgo ou Unidade de Controle Intemo do Poder Executivo Federai no puder opinar, conclusivamente, sobre o estado das con tas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes, ser emitido circunstanciado relatrio abordando objetivamente as razes impeditivas e manifestando a negativa de opinio, item errado.

Com referncia a relatrios e pareceres de auditoria, julgue os itens que se seguem. 0 (Ana!ista/Cf/TJDFT/2008) Quando, na auditoria de um rgo ou entidade estatal, os elementos comprobatrios disponveis no forem considerados suficientes e adequados para a manifestao do sistema de controle interno sobre as contas do auditado, ser emitido um certificado com absteno de opinio. Se o auditado sanar as deficincias, requerer a expedio de um certificado definitivo. O item refere-ss s auditorias de avaliao de gesto, realizadas sobre processos de contas dos gestores pblicos. Nesses trabalhos, quando o rgo ou Unidade de Controle Interno do Podcjr Executivo Federal no obtiver elementos comprobatrios suficientes e adequados, de lal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade examinado, quando ento, mediante novos exames, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal emitir o competente Certificado. Em auditoria de gesto no existe a frgura da absteno de opinio, que somente admitida em auditoria de recursos externos, por ser do tipo contbil. Item errado.

(Analsta/Cl/TJDFT/2008) O parecer de auditoria s pode ser assinado por profissional habilitado, com registro no Conselho Regional de Contabilidade. No setor pblico, entretanto, a responsabilidade do servidor incumbido das funes

AUDITORIA - Quesfes comentadas - CESPE

de auditoria contbil se restringe aos cdigos aplicveis ao cargo que exerce e carreira a que pertence, em carter permanente ou temporrio. 0 parecer de uma auditoria contbil deve ser assinado por contador registrado no CRC. No setor pbiico, contudo, o servidor do rgo de controle intemo que participa de uma auditoria contbil deve observar as normas e preceitos do estatuto que rege a respectiva carreira e estabelece suas obrigaes, direitos e deveres. Item certo.

(Analista/Cl/TJDFT/2008) Segundo as normas aplicveis auditoria independente, emite-se o parecer sem ressalva mesmo no caso de alteraes na observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e nas Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que fo r pertinente, na legislao especifica, desde que avaliados e aceitos seus efeitos e devidamente revelados nas demonstraes contbeis. Quando do concurso para o TJDFT, estavam em vigor as Resolues CFC 820/1997 e 830/1998, que definiam as regras e os tipos de parecer que o auditor independente emite sobre as demonstraes contbeis at o exercicio de 2009: sem ressalvas, com ressalvas, adverso e negativa de opinio. Conforme as normas, o parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido aiteraes na observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, da legislao especifica, elas tive ram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. Repare que se trata de uma alterao no procedimento contbil em face de um principio contbil e, especialmente, que essa alterao teve seusefelos avaliados e aceitos, inclusive peio auditor, e esto devidamente revelados nas demonstraes cont beis. Nesse caso, o auditor pode no modificar seu parecer. tem certo. OBSERVAO: Em funo da convergncia das normas brasileiras ao padro interna cional, as Resolues CFC 820/1997 e 830/1998 foram revogadas pela Resoluo CFC 1.203/2009. A partir de 1..01.2010, passaram a vigorar as NBC TA 700, 705, 706, 710 e 720. relativas formao de opinio do auditor, emisso do relatrio de auditoria independente e a aspectos especficos de relatrios. As referidas normas substituram o termo parecer" de auditoria por "relatrio de auditoria, fazendo meno aos tipos de relatrios e de opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis, quais sejam: opinio no modificada (relatrio limpo) e opinio modificada: opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio.

EBI (Analista/Cf/TJDFT/2008) A diferena entre o certificado de regularidade com res salvas e o de irregularidade, no setor pblico, a exemplo do que ocorre no setor privado, entre pareceres com ressalva e adverso, depende no s da natureza, mas tambm da materialidade das circunstncias. o caso, por exemplo, de registros e dem onstraes contbeis inadequados ou incorretos. Considero essa questo como uma das mais interessantes que o CESPE j elaborou, pois compara os critrios utilizados pelo auditor independente e pelo auditor pblico na definio do tipo de certificado ou parecer a ser emitido sobre o objeto avaiiado que, no caso da auditoria contbil, so as prprias demonstraes contbeis e, no caso da auditoria pblica, a gesto dos recursos pblicos.

Cap. 13 - COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

Na auditoria do setor pblico, determinadas falhas ou ilegalidades, dependendo da natureza e das circunstncias (tais como reincidncia, descumprimento de determinao do TCU, prejuzos causados, etc.), podem ensejar uma opinio peia regularidade com ressalva ou peia irregularidade. Na auditoria independente tambm, pois demonstraes contbeis inadequadas, em funo de afastamento dos princpios fundamentais de contabilidade ou de distores relevantes, podem ensejar parecer com ressalva ou mesmo adverso, dependendo da disseminao de forma generalizada dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Portanto, o tipo do parecer depender da relevncia do descumprimento e do seu impacto nas demonstraes, item certo.

LEMBRETE: A seguir, a ttulo de comparaao, apresentamos os tipos de opinio do auditor independente e do auditor pblico:

AUDITORIA CONTBIL (Com base nas novas normas de formao de opinio e emisso de relatrio NBC TA 7 00 e 750) I - R elatrio lim po (ou opinio no modificada ou sem modificaes} - a opinio expressa pelo auditor quando efe conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em Iodos os aspectos refevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. II - O p in i o com re s s a lv a - quando o audior, lendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, concui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas dem onstraes contbeis; ou eSe no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. (II - O pinio adversa - quando o auditor, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. IV - A bsteno de op inio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes conlbess, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la ou em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas.

AUDITORIA DE GESTO (Com base nas normas de opinio dos rgos de controle interno contidas na INSFC 01/2001) I - C ertificado de regularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controie Interno formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadam ente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. il - C ertificado de regularidade com ressalvas - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Intemo constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formai no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou materialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. 1I - C ertificado de irreg u la rid a d e - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Intemo verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulie prejuizo quantificvel para a Fazenda Nacionai e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no periodo ou exercicio examinado.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

ffl

(Analista/CirrJDFT/2008) Quando h Jimiteo na extenso do trabalho, tambm designada como de escopo, com efeitos relevantes para as demonstraes contbeis, entende-se que aos auditores independentes cabe uma das seguintes posies: opinio com ressalva ou absteno de opinio.

Restries ou limitaes sobre os procedimentos de auditoria fazem com que o audilor no consiga obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio. O auditor deve expressar urna opinio com ressalva, caso no consiga obter evidncia apropriada e suficiente, mas conclua que os possveis efeitos de distores no detec tadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Por outro lado, o auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. Portanto, o item est certo.

U9

(Fiscal/Teresina/2008) Quando forem em itidos dois relatrios, um em forma curta e outro em forma longa, a incluso de informaes adicionais relevantes no relatrio em forma longa deve sup rir as insuficincias e deficincias inerentes ao relatrio em form a curta.

Segundo Franco e Marra, entre os relatrios da auditoria independente, existem os rela trios em forma curta, chamados de parecer do auditor, e os relatrios em forma longa, que podero ser bastante analticos quanto descrio dos trabalhos realizados, mas podero no conter uma opinio final e formal do auditor. Quando forem emitidos dois relatrios, em forma corta e em forma longa, o auditar deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio em forma breve, indicasse ser este deficiente. Portanto, item errado. Outro aspecto relevante que nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se a ser interpretado como ressalva.

LEMBRETE: De acordo com a doutrina, os relatrios de auditoria podem ser classifi cados nos seguintes tipos principais: Relatrios em forma curta, chamados de parecer do auditor". R elatrios em form a longa, que podero ser bastante analticos quanto descri o dos trabalhos realizados, mas podero no conter uma opinio finai e formai do auditor. Relatrios sobre controle intem o, que representam cartas-comentrios sobre os controles internos da empresa, ressaltando suas deficincias e fazendo recomendaes construtivas para melhoria desses controles. Relatrios sobre reviso limitada, que descrevem, analiticamente, trabalhos elaborados peio auditor, sem aplicao de todas as normas de auditoria geralmente aceitas. Relatrios especiais, decorrentes de trabalhos especficos, que no propriamente trabalhos de auditoria.

Cap. 13 - COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

f 3

(ACE/TCU/2908) No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em seu parecer. No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor no pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma entidade, pois os exames so realizados por amostragem na extenso julgada adequada s circunstncias, tendo o auditor uma segurana razovel, e no absoluta, de que as demonstraes expressam adequadamente a situao patrimonial, financeira e os resultado;; da entidade. Por outro lado, quando as evidncias so insuficientes, por uma limitao de procedimento, o auditor pode fazer ressalvas m seu parecer/relatrio ou mesmo abster-se de emitir opinio (negativa de opinio), caso os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis forem relevantes e generalizadas. Outra possibilidade seria a limitao e a ausncia de evidncia no causarem impacto relevante nos trabalhos e, por conseqncia, na opinio do auditor sobre as demonstraes. Nesse caso, aiopinio poderia ser do tipo padro ou sem ressalva. Item errado.

Acerca da comunicao dos resultados de auditoria, julgue os itens subsequentes. WS (ACE/TCU/2008) A inobservncia de princpios ou normas de contabilidade no condio suficiente para impedir a emisso de parecer sem ressalva. Segundo estabelece o CFC, os efeitos da inobservncia devem ser avaliados, aceitos e devidamente revelados nas demonstraes contbeis. O Item versa sobre o disposto na ento vigente NBCT 11, sobre parecer do auditor in dependente, que assim define: o parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido alteraes na observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, da legislao especfica, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas de monstraes contbeis. Em que pese a norma estabelecer que a alterao na observncia de princpios e normas contbeis no enseja a modificao do parecer do auditor, caso elas tenham seus efeitos avaliados e aceitos e estejam devidamente revelados nas demonstraes contbeis, de fato, h casos cie descumprimento de princpios contbeis geralmente aceitas que obrigam o auditar a emi:ir uma opinio com ressalva ou mesmo adversa, mesmo que aceitos e re velados. Alm desse aspecto, a forma como o item foi redigido tambm apresenta erro. Quando do gabarito preliminar, o item foi considerado certo, para depois ser alterado para errado, quando dos recursos. As justificativas do CESPE foram que a proposio no pode ser considerada correta, pois no aplicvel a qualquer situao.

BS (ACE/TCU/2008) As revelaes acerca das demonstraes contbeis tm relao com as informaes a que o auditor tem acesso pelo trabaiho realizado. Desse modo, o auditor pode deixar de revelar informaes, muitas vezes privilegiadas em razo da confidencialidade a ele conferida pela empresa sob auditoria, desde que o usurio no seja induzido a concluses errneas e prejudiciais ao seu prprio interesse. O auditor tem o dever de guardar sigilo das informaes obtidas no decorrer de seus tra balhos. Contudo, deve revelar obrigatoriamente aquelas informaes, cuja omisso induza o usurio a concluses errneas e prejudiciais ao seu prprio interesse, ftem certo.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

K3

(ACE/TCU/2008) A verso preliminar do relatrio de auditoria de natureza operacional deve ser encaminhada aos g e s to re s dos rgos ou programas auditados e aos seus superiores hierrquicos, ficando disposio de qualquer interessado; nessa fase, as sugestes encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas publicamente.

Conforme dispe a Portaria TCU 165, de 08.07.2004, que aprova o Roteiro para Elabo rao dos Relatrios de Auditoria de Natureza Operacional do TCU, a verso preliminar do relatrio de auditoria deve ser encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados, solicitando que agreguem comentrios que julgarem adequados. Os gestores devem ser esclarecidos sobre o carter sigiloso dessa verso, e a cpia impressa do relatrio a ser enviada deve conter marca dgua na diagonal de todas suas pginas com a expresso SIGILOSO". A anlise desses comentrios deve ser registrada no captulo: "Anlise dos comentrios dos gestores". O debate pblico ou a divulgao na mdia so realizados quando da aprovao do relatrio finai pelo Plenrio do TCU. Portanto, o item est errado.

A respeito do monitoramento, superviso e controle de qualidade dos trabalhos de auditoria, julgue os itens que se seguem. 03 (ACE/TCU/2008) A atividade da auditoria intema deve fazer parte de projeto de monitoramento e avaliao da eficcia geral do programa de qualidade. Entre as avaliaes externas, podem-se mencionar as revises peridicas executadas por outras pessoas da organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria. Entre as avaliaes internas, podem-se citar as revises de qualidade conduzidas todos os anos por pessoa qualificada, da prpria equipe de trabaiho do responsvel pela auditoria.

As normas do IIA estabelecem que a atividade de auditoria intema deve definir um pro cesso (ou projeto) para monitorar a eficcia gera! do programa de qualidade. O processo deve incluir tanto avaliaes internas como externas. As avaliaes internas devem incluir a) revises contnuas, mediante, por exemplo, a superviso do trabalho, lista de pontos de verificao dos processos, informao ob tida dos clientes da auditoria, etc.; e b) avaliaes peridicas internas, normalmente representam avaliaes no rotineiras e de objetivo especial e tesles conformidade. As revises internas peridicas so realizadas mediante utoavaliao dos auditores ou por outras pessoas da prpria organizao, que no sejam da rea de auditoria e possuam conhecimento das normas e prticas da auditoria. Isso no contraria a independncia ou a objetividade. As avaliaes externas devem ser realizadas ao menos uma vez a cada cinco anos por revisor ou equipe de reviso extema organizao. Portanto, o item apresenta erro quando afirma que, entre as avaliaes externas, podem-se mencionar as revises pe ridicas executadas por outras pessoas da organizao com conhecimento das prticas internas da auditoria. As avaliaes por pessoas da prpria organizao so revises internas e no externas.

(ACE/TCU/2008) Para efeito de superviso e controie de qualidade no mbito da auditoria independente, na avaliao permanente da carteira de clientes, a orientao do CFC a de no se promover rodzio dos auditores responsveis

Cap. 13 - COMUNICAO 0 6 RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

pela realzaao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel e assegurar a continuidade e coerncia dos trabalhos. A ento vigente Resoluo CFC 1.036, de 26.08.2005 (NBC T 11.8), acerca das normas de superviso e controie intemo de qualidade da auditoria independente, define que a avaliao permanente da carteira de clientes deve ser feita por escrito, considerando os seguintes pressupostos:
a) a capacidade de atendimento deve ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em relao as horas contratadas com os clientes; b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica envolvida na prestao de servios aos clientes; c) de que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor; e d) o auditor independente deve avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a guardar a independncia do auditor responsvel pela exe cuo dos servios.

Portanto, o item est errado ao afirmar que no se deve promover rodzio dos auditores responsveis peia realizao dos servios. OBSERVAO: Em funo da convergncia das normas brasileiras ao padro in ternacional, a partir de 1..01.2010, passaram a vigorar a NBC PA 01 (Controle de qualidade para auditores independentes) e a NBC TA 220 (Controle de qualidade de uma auditoria das demonstraes contbeis). A NBC PA 01 define, entre outras, nor mas para aceitao e continuidade do relacionamento com clientes, e a NBC TA 220 estabelece procedimentos para assegurar a independncia e a qualidade dos trabalhos de auditoria.

IU

(Contador/MC/2008) Quando o auditor interno divulgar relatrio de no conformidade com as normas, ele dever informar, entre outros aspectos, a norma cuja conformidade no foi atendida, a(s) razo(es) que ocasionou(aram) a falta de conformidade e o impacto da no conformidade sobre os trabalhos da equipe de auditoria. Segundo as normas internacionais de auditoria interna, quando a falta de conformidade das normas tiver impacto em um trabalho de auditoria especfico, a comunicao dos resultados (da constatao) deve divulgar: a) Normas cuja conformidade total no foi atingida, b) Razes para a falta de conformidade e c) Impacto da no conformidade sobre o trabalho de auditoria. Item certo.

FBI (Contador/MC/2008) O relatrio do auditor intem o confidencial e deve ser apresentado ao superior im ediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a incluso das reas no examinadas, seja pela irrelevncia, seja pela imateriaiidade dos valores envolvidos. Assim , o relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. A NBCT 12 estabelece que o relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confi

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

dencialidade do seu contedo. Portanto, a norma no estabelece que o relatrio ser encaminhado ao superior imediato, mas ao cliente do trabalho, que pode ser o conselho, a diretoria ou at mesmo terceiros. Outro aspecto do item quanto inciuso em relatrio das reas no examinadas pelo auditor. A NBCT 12 no muito clara quanto ao assunto, definindo apenas que o rela trio deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: a) o objetivo e a extenso dos trabalhos: b) a metodologia adotada; c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; f) os riscos associados aos fatos constatados; e g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados. Item errado.

EU

(Contador/MC/2008) O parecer ou relatrio de auditoria intema possui caractersticas intrnsecas e extrnsecas capazes de proporcionar seu uso como pleno substituto dos papis de trabalho, os quais, aps a emisso daqueles, perdem sua caracterstica de prova e devem ser arquivados temporariamente em setor especfico.

O relatrio de auditoria intema no substitui os papis de trabalho elaborados pelo auditor. Os papis de trabaiho contero as provas obtidas e o fundamento para as concluses, opinies e recomendaes da auditoria, devendo, portanto, ser arquivados ou guardados por periodo razovel e adequado. O item deixou assente que os papis de trabalho per dem sua caracterstica de prova, aps a emisso dos relatrios, devendo ser arquivados temporariamente, ou seja, podendo ser descartados, o que no guarda respaldo nas normas e procedimentos da auditoria interna, item errado.

E29 (ACE/TCE-TO/CONTABILIDADE/2009) O parecer dos auditores independentes o documento mediante o qual os mesmos expressam sua opinio acerca das demonstraes contbeis nele indicadas. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem privada, de natureza estritamente contratual

B) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de contabilidade regularmente registrado em CRC. C) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que tenham sido auditadas. D) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes. E) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve abster-se de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao relacionada ao fato. Quanto alternativa A, alm da responsabilidade de ordem privada e contratual, o auditor assume tambm uma responsabilidade profissional e coletiva. Na alternativa "B", somente o contador pode assinar o parecer... Quanto alternativa C", a data do parecer deve corresponder ao dia de encerramento dos trabalhos de campo. No tocante alternativa D", a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como

Cap. 13 - COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

ressalva na seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Portanto, est correta e constitu o gabarito da questo. No que concerne alternativa "E", a absteno de opinio no est relacionada divul gao do fato em Nota Explicativa da Administrao. Diante de uma incerteza relevante, cujos fatos estejam devidamente divulgados em Notas Explicativas, o auditor pode deixar de ressalvar o seu parecer, optando por um pargrafo de nfase. Todavia, a absteno de opinio ocorre se o auditor no conseguir reunir evidncias suficientes para fundamentar sua opinio e, nesse caso, independe se os fatos estejam devidamente divulgados em Notas Explicativa^;.

ES

(ACE/TCE-TO/GONTABiUDADE/2009) O auditor contbil externo responsvel pela emisso de parecer acerca das demonstraes contbeis de empresas. Acerca da responsabilidade do auditor e as especifcidades na conduo de seus exames, assinale a opo correta. A) De acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, as fraquezas relevantes encontrada:; ao longo dos exames devem necessariamente ser identificadas separadamente e comunicadas no relatrio ao comit de auditoria ou rgo equivalente: da empresa auditada. 8 } Caso o auditor constate evidncias de que ativos no se encontram adequadamente protegidos contra apropriao indbita dever apontar em seus papis de trabalho, mas no i obrigado a emitir reportable condition sobre o assunta. C) Apesar das normas de auditoria no exigirem revises ps-auditoria, se o auditor descubra, logo aps a data de emisso de seu parecer, um procedimento que foi omitida ao iango de seus exames, essa descoberta poder resultar em programa de inspeo de seu prprio sistema de controle de qualidade ou em uma reviso por pares. D) Caso o auditor constate evidncias de que h instalaes inadequadas para a guarda de ativos dever apontar em seus papis de trabalho, mas no obrigado a emitir reportable condition sobre o assunto. E) Nos relatrios de reportable condition dever conter pargrafo que indique que a finalidade dos trabalhos de auditoria emitir parecer sobre as demonstraes contbeis e assegurar a eficincia, eficcia e efetividade dos controles internos.

Essa questo de nvel avanado, pois se refere a normas internacionais de auditoria contbil - Statemants on Auditing Standards emitidas pelo AICPA - American Institute of Certified Public Accontants. As alternativas A, B, D e E da questo referem-se a normas relativas a comunicao com o cliente, especialmente a comunicao de questes relacionadas a controles internos, que so denominadas reportable conditions. A alternativa C trata de responsabilidades ps-auditoria, em particular a descoberta de procedimentos omitidos pelo auditor. O livro de William Boynton e outros autores, Auditoria, da Atlas, aborda o assunto em seu capitulo 19, obre concluso da auditoria e responsabilidade ps-auditoria. Durante uma auditoria, o auditor pode vir a tomar conhecimento de questes relacionadas com controles internos que sejam de interesse do comit de auditoria ou de ndividuos que tenham autoridade e responsabilidade equivalentes. As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o auditor informe reportable conditions - questes que representam deficincias significativas no pianejamento ou operao de controles internos, as quais podem afetar a capacidade de a organizao registrar, processar, resumir e relatar dados financeiros de maneira coerente com as afirmaes da administrao nas demonstraes contbeis.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

As normas estabelecem que qualquer relatrio sobre reportable conditions deve: (a) in dicar que a finalidade da auditoria emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, no fornecer segurana sobre os controles internos; (b) conter a definio de reportable condition; e (c) explicitar a restrio sobre sua distribuio. Uma reportable condition pode ter magnitude tal que a caracterize como fraqueza relevan te. As normas no exigem que fraquezas relevantes sejam separadamente identificadas e comunicadas no relatrio ao comit de auditoria. Contudo, isso pode acontecer por solicitao do cliente ou por deciso do auditor. Feitas essas consideraes gerais, passo a comentar os itens da questo. A alternativa A" incorreta, pois, de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, as fraquezas relevantes encontradas ao longo dos exames no devem necessariamente ser identificadas separadamente e comunicadas no relatrio ao comit de auditoria ou rgo equivalente da empresa auditada. isso, todavia, pode ocorrer a pedido da entidade ou por deciso do auditor. facultativo para o auditor. As alternativas "B e D" so incorretas, pois evidncias de que ativos no se encontram adequadamente protegidos contra apropriao indbita, bem como de que h instalaes inadequadas para a guarda de ativos, devem ser objeto de reportable conditions a serem comunicadas ao comit de auditoria. O Apndice A" do capitulo 19 do livro de Boynton e outros apresenta todas as condies e deficincias no projeto e na operao de con troles internos que podem representar reportable conditions, Deixamos de relacion-las em funo de sua extenso. A alternativa "C" a nica opo correta. Aps a data de seu parecer, o auditor pode concluir que um ou mais procedimentos de auditoria considerados necessrios nas cir cunstncias no foram aplicados - foram omitidos. As normas de auditoria no exigem que o auditor conduza nenhuma reviso ps-auditoria do trabaiho que realizou. Contudo, a descoberta de um procedimento omitido pode resultar de reviso realizada aps a con cluso dos trabalhos, em um programa de inspeo de seu prprio sistema de controle de qualidade ou em uma reviso por pares. Por fim, a alternativa E apresenta erro ou incorreo, ao afirmar que nos relatrios de reportable condition dever conter pargrafo que indique que a finalidade dos trabalhos de auditoria assegurar a eficincia, eficcia efetividade dos controles internos. O re latrio deve indicar que a finalidade da auditoria emitir precer sobre as demonstraes contbeis, mas no fornecer segurana sobre os controles internos.

E0

(ACE/TCE-TO/CONTAB1LIDADE/20Q9) O relatrio em forma longa normalmente inclui detalhes de itens das demonstraes, dados estatsticos, comentrios explicativos ef s vezes, uma descrio da extenso do exame do auditor. Pode coexistir com o relatrio em forma breve. Nesse caso, A) o relatrio em forma breve no pode omitir informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa. B) os dois relatrios devem conter o mesmo tipo de informao, diferindo apenas no detalhamento. C) o relatrio em forma longa deve incluir informaes que constituam ressalvas. D) recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em forma longa. E) providncias que devam ser adotadas, em caso de irregularidades, s devem constar do relatrio em forma breve.

O auditor independente, quando realiza a auditoria das demonstraes contbeis, emite obrigatoriamente um relatrio curto ou parecer de auditoria, mas pode tambm elaborar relatrio em forma longa ou carta-comentrio sobre os controles internos.

Cap. 13 - COMUNICAO DE RESULTADOS E CONTROLE DE QUALIDADE

Caso sejam emitidos dois reiatrios, um em forma curta e outro em forma longa:
o audior deve certificar-se de que o relatrio em forma longa no contenha informaes adicionais que, por sua ausncia no reairio em forma breve, indicasse ser este deficiente; nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se a ser interpretado como ressaiva; o auditor deve decidir se os outros dados do relatrio em forma longa esto apresentados de maneira que possam ser interpretados como opinio sobre as demonstraes contbeis e no apenas como exposio de fatos.

Desta forma, a alternativa "A a correta. O reialrio em forma breve no pode omitir informaes consideradas relevantes contidas no relatrio em forma longa, pois essa omisso significaria ser aquele deficiente. Cabe alertar que a alternativa D" pode ter causado certa confuso nos candidatos, pois, como Franco e Marra consideram que o relatrio curto seria o parecer, ento estaria correto afirmar que recomendaes e sugestes constam apenas do relatrio em for ma longa. Todavia, Srgio Jund, em seu livro Auditoria - conceitos, normas tcnicas e procedimentos, ao classificar os reiatrios quanto extenso em sintticos e analiticos, caracteriza o relatrio de forma curta como um relatrio sinttico que no contm todos os tpicos recomendados para o relatrio formal do auditor, mas apenas aiguns, como, por exemplo: introduo, sntese dos assuntos tratados e recomendaes apresentadas, concluses e opinio.

BJ3 (Auditor (nterno/AGE-MG/2009) O parecer do auditor independente o documento mediante o qual o auditor expressa a sua opinio, de forma clara e objetiva, a respeita das demonstraes contbeis nele indicadas. De acordo com o entendimento do Conselho Federal de Contabilidade CFC, assinale a opo correta. A) Mesmo na hiptese de incerteza em relao a fato relevante, que possa afetar significativamente a posio e os resultados da entidade, o parecer ser sem ressalva, desde que um pargrafo de nfase faa aluso nota explicativa da administrao, suficientemente esclarecedora da situao. B) A responsabilidade tcnico-profissional do auditor de ordem estritamente privada, nos termos do respectivo contrato. C) O parecer deve ser dirigido prioritariamente autoridade hierarquicamente superior ao contratante do servio. D) Esto habilitados a assinar o parecer o contador ou o contabilista, devidamente inscritos no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), e desde que, neste ltimo caso, com habilitao especifica. E) A inobservncia dos princpios fundamentais da contabilidade e das normas brasileiras de contabilidade, ainda que os respectivos efeitos tenham sido avaliados, aceitos e divulgados, implica a emisso de parecer com ressalva ou com absteno de opinio, dependendo da magnitude desses efeitos. A alternativa A" est correta. Quando ocorrer incerteza em relao a falo relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa a natureza e, quando pos svel, o efeito da incerteza. Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva.

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

A alternativa "B" est incorreta, pois, aim da responsabilidade de ordem privada e con tratual, o auditor assume tambm uma responsabilidade profissional e coletiva. A alternativa C" est incorreta. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. A alternativa D" est incorreta. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer, A alternativa E est incorreta. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. Por outro lado, quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso.

FBI (lnspetor/TCE-RN/2009) Quando so emitidos dois relatrios, um em forma ionga e outro breve, o primeiro deve conter aquilo que, pela natural limitao, omitido no relatrio breve. Nesse caso, alm da extenso e do maior detalhamento, o relatrio em forma fonga deve especificar as ressalvas que no cheguem a representar Irregularidades. Como visto anteriormente, o relatrio longo ou detalhado no pode conter informaes adicionais que, por sua ausncia no relatrio em forma breve, indique ser este deficien te. Alm disso, nenhum dos comentrios do relatrio em forma longa deve prestar-se a ser interpretado como ressalva, pois esta deve ser objeto do relatrio breve ou curto. Item errado.

02

(Auditor/SECONT/ES/2009) O parecer adverso o tipo de relatrio que o auditor deve emitir quando houver incertezas ou restries ao mbito da auditoria que impossibilitem a formulao de uma opinio a respeito das demonstraes financeiras.

Diante de incertezas ou restries ao mbito da auditoria que impossibilitem a formulao de uma opinio a respeito das demonstraes financeiras, o auditor independente deve abster-se de expressar opinio. Item errado.

14
PROCESSOS DE TOMADAS E PHESIAES DE CONTAS
P r o c e d im e n t o s . E x a m e In s tr u o N o r m a t iv a
de c o n f o r m id a d e

E DE DESEMPENHO CONFORME DISPOSTO NA

TCU 47/2004.

P e a s e c o n te d o s d o

p ro c e s s o de c o n ta s .

{Analista/CI/TJDFT/2008) No caso de convnios e execuo indireta ou descentralizada que envolvam o TCU considsra com o responsveis quem define desses recursos, quem aprova o respectivo plano as correspondentes prestaes de contas.

de outros instrum entos de transferncias de recursos, os critrios de distribuio de trabalho e quem aprova

Por ocasio do concurso para o Tribuna! de Justia do Distrito Federal e Territrios, estava em vigor a Instruo Normativa TCU 47/2004, que apresentava uma expressiva relao de naurezas de responsabilidade que seriam objeto de julgamento pelo Tribuna! de Contas da Unio. No rol de responsveis, deveriam constar, entre outros, aqueles que definem os critrios de distribuio dos recursos mediante transferncias voluntrias por meio de convnios e aqueles que aprovam o respectivo piano de trabalha e as correspondentes prestaes de contas, item asrto. LEMBRETE: Com o advento da IN 57/2008, o rol de responsveis ficou restrito a ape nas trs nature;as de responsabilidade, quais sejam: a) dirigente mximo; b) membro de diretoria; e c) membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto.

(ACE/TCU/2G08) Em relaao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU,

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. Em conformidade com as normas do TCU que definem os procedimentos em tomadas e prestaes de contas ordinrias/anuais, risco, materialidade e relevncia consistem em:
- Risco: suscetibildade de ocorrncia de eventos que afetam negativamente a realizao dos objetivos das unidades jurisdicionadas {Ex.: faihas e irregularidades em atos e procedimentos, insucesso na obteno de resultados esperados}; - M aterialidade: representatividade dos valores oramentrios, financeiros e patrimoniais colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos; - R elevncia: importncia social ou econmica das aes desenvolvidas pelas unidades jurisdi cionadas para a Administrao Pblica Federai ou para a sociedade, em razo das funes, programas, projetos e atividades sob a responsabilidade de seus gestores, assim como dos bens que produzem e servios que prestam populao.

Assim, a relevncia est associada importncia social ou econmica de um rgo ou entidade, e no o risco. A maleraidade corresponde representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. Item errado.

Acerca dos procedimentos em processo de tomada e prestao de administrao pblica federal, julgue os prximos itens. 0 (ACE/TCU/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a outra. O item inverteu os conceitos de materialidade relevncia. A materialidade est relacio nada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a relevncia dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas no exclui a outra, pois materialidade, relevncia e risco so avaliados em conjunto para definir a forma de organizao e apresentao dos processos de contas ao Tribunal de Contas da Unio. Item errado.

(ACE/TCU/2008) Os conselhos de fiscalizao do exercicio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU, Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico. Os conselhos de fiscalizao do exercicio "profissional sujeitam-se jurisdio do TCU, podendo ser fiscalizados em processo de auditoria ou inspeo pelo Tribunal. Ocorre que essas entidades foram dispensadas da apresentao de contas anuais ao TCU pela prpria IN TCU 57/2008, em funo da baixa materialidade dos recursos geridos. Item errado.

Cap. 14 - PROCESSOS DE TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS

(ACE/TCU/2008) Caso, ao se manifestar sobre as contas dos presidentes do Senado Federa! e da Cmara dos Deputados relativas a determinado exerccio, o TCU tenha em itido relatrio com a inform ao de que essas contas estavam em condies de ser jugadas, juntam ente com as do Presidente da Repblica, nessa situao, a Corte deveria ter em itido parecer conclusivo, destacadamente, para cada um dos respectivos presidentes. No gabarito preliminar, esse item foi apresentado como certo, para depois ser anulado quando dos recursos, pois a assertiva cita determinado exerccio", no deixando claro se as providncias do TCU eram anteriores ou posteriores s mudanas promovidas pelo STF, em 2007, acerca das normas relativas ao assunto tratado. O STF considerou inconstitucional, em sede de medida liminar, o caput do art. 56 da LRF que assim estabelece:
Art. 55. A s contas prestadas pelos C hefes do P o d er Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos P residentes d os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do C hefe do M inistrio Pblico, referidos no art. 20, as quais recebero p a re ce r prvio, separadam ente, do respectivo Tribunal de Contas.

Dessa forma, o item no deixa claro se o exame das contas pelo Tribunal foi antes ou depois de 2007. Antes da deliberao do STF, o Tribunal emitia pareceres prvios indi viduais sobre as contas de cada chefe de rgo. Depois da deciso do STF, o Tribunai de Contas passou a emitir parecer prvio conclusivo somente sobre as contas do chefe do Executivo.

(Analista/TRE-GO/2008) Com relao aos processos de contas da administrao pbiica federal, assinale a opo correta. A) O processo de contas ordinrias organizado tendo por base a gesto de um conjunto de unidades jurisdicionadas do sistema de controle extemo que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou programa de govemo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica dessa gesto. B) O exame de conformidade constitudo pela anitse da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas !eis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades. C) A prestao de contas o processo de contas relativo avaliao da gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e por aquelas no classificadas como integrantes da administrao federal direta. D) A tomada de contas o processo de contas relativo avaliao da gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas feito por iniciativa dos rgos de controie intemo ou extemo. Nos termos da IN TCU 57/2008, o processo de contas consolidado o processo de contas ordinrias organizado tendo por base a gesto de um conjunto de unidades jurisdicionadas que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica dessa gesto. O exame da conformidade das contas refere-se anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades. Por outro lado, o exame do desempenho corresponde

AUDITORIA - Questes comentadas - CESPE

anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades. A tomada de contas o processo de contas reiativo avaliao da gesto dos respon sveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta, sendo de iniciativa dos gestores responsveis, A prestao de contas o processo de contas relativo avaliao da gesto dos res ponsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e por aquelas no classificadas como integrantes da administrao federal direta, como, por exemplo, as entidades paraestatais (SESC, SENAI, SEBRAE etc.). Assim, 3 alternativa correta a C".

BIBLIOGRAFIA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria : um curso moderno e completo. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2007. ARAJO, Inaido da Paixo Santos. Introduo auditoria operacional. 4. ed. Rio de Janeiro: FGVv 2008. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. AUDIBRA. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Intema do IIA. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; ICELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de I9S8. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao pblica: evoluo do controle intemo no Brasil: do cdigo de contabilidade de 1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008. CESPE. Centro de Seleo e Promoo de Eventos da Universidade de Braslia. Provas e gabaritos de concursos pblicos de 2007 a 2009 (www.cespe.unb.br). CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Intema e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC (www.cfc.org.br). CORRAR, Luiz J. et al. Pesquisa operacional para deciso em contabilidade e admi nistrao - contabilometria. So Paulo: Atlas, 2004. COSO. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Org.). Internai Control- Integrated Framework. Executive Summary. United States of Ame rica: COSO, 1992. Disponvel em: <http://www.coso.org/IC-IntegratedFrameworksummary.htm>. Acesso em: 15 out. 2009. COSO. Gerenciamento de Riscos Corporativos - Estrutura Integrada. Sumrio Executivo: Estrutura. PriceWatherhouCoopers - COSO Audibra. Nov. 2006. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas,
2001 .

AUDITORIA - OuBstes comentadas - CESPE

GAO - US General Accountability Office. Government Auditing Standards. Washington DC: 2003. IBGC, Cdigo das Melhores Prticas em Governana Corporativa. 3. ed. 2004. 4.a reimpresso (2007). INTOSAI. Diretrizes para aplicao de normas de auditoria operacional. Traduo de Inaldo Arajo e Cristina Guerreiro. Tribunal de Contas do Estado da Bahia. Srie Tradues, n. 10. INTOSAI. Diretrizes para normas de controle intemo do setor pblico. Traduo de Cristina Guerreiro, Deianise Costa e Soraia Ruther. Tribunal de Contas do Estado da Bahia. Srie Tradues, n. 13. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. 9. ed. Rio de Janeiro: EIsevier, 2007 (Srie provas e concursos). PETER, Maria da Glria Arrais; MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de au ditoria governamental. So Paulo: Atlas, 2003. SANTOS, Lliam Regina. A governana empresarial e a emergncia de um modelo de controlador ia. 2004. Dissertao (Mestrado) - FEA/USP, So Paulo. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Instruo Normativa n. I, de 15 de janeiro de 1997 e alteraes posteriores. Disciplina a celebrao de convnios de natureza financeira que tenham por objeto a execuo de projetos ou realizao de eventos. SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO. Instruo Normativa n. I, de 6 de abril de 2001. Define diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tc nicas para a atuao do Sistema de Controle Intemo do Poder Executivo Federal. Braslia, 2001. SLOMSK.I, Valmir. Controladoria e governana na gesto pblica. So Paulo: Atlas, 2005. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Instrues Normativas n. 47, de 2004, e n. 57, de 200S, relativas organizao e apresentao dos processos de tomadas e prestaes de contas anuais. ---------. Lei n. 8.443, de 16 de julho de 1992. Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio. ---------. Manual de Auditoria Operacional. Portaria TCU n. 144, de 10 de julho de
2 000 .

--------- . Manual de Tcnicas de Amostragem para Auditorias. Braslia: TCU, Secretaria Adjunta de Fiscalizao, 2002. ---------. Padres de Auditoria de Conformidade. Portaria TCU 90/2003, atualizada pela Portaria-Segecex n. 26, de 19 de novembro de 2009. ---------. Regimento Intemo do Tribunal de Contas da Unio, aprovado pela Resoluo TCU n. 155, de 4 de dezembro de 2002.

BIBLIOGRAFIA

Resoluo TCU n. 185, de 13 de dezembro de 2005. Dispe sobre o plano de fiscalizao do TCU, -----. Roteiro para Elaborao de Relatrios de Auditoria de Natureza Operacional. Portaria TCU n. 165, de 8 de julho de 2004. . Teorias e Normas de Auditoria e Cdigo de tica da INTOSAI. ISC/TCU. Pro grama de Formao de Analista de Controle Externo, ISC/TCU. Braslia, 2004. - . Teorias e Normas de Auditoria. Programa de Formao de Analista de Controle Extemo, ISC/TCU. Braslia, 2004.