UNIVERSIDAD

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE BIENES FUTUROS EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PRESENTADO POR:

FELIX FLORES CHOQUE RENATO LOPEZ TORREBLANCA JHOLMER PAVEL ECHEVERRIA GONZALES JORGE POMAREDA

DIPLOMADO EN TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS

AREQUIPA - PERU

2013

INDICE

INTRODUCCION

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Planteamiento del problema 1.2 Definicin del problema 4 4

POSTURAS ADOPTADAS POR SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL D.L. 1116 FALTA
2.1 . 2.2 .. 5 5

REFORMA TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 1116 3.1 DECRETO LEGISLATIVO N 1116

HIPTESIS

4.1 Hiptesis de la Investigacin.

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COMENTARIOS CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN

Los impuestos inciden indirectamente o directamente sobre la renta de una persona, ya sea a travs de una tributacin referida al ingreso, al patrimonio o al consumo. Es as, que actualmente, debido al boom de la economa de nuestro pas es comn ver en las operaciones de las empresas realizar ventas de bienes muebles e inmuebles de compra-venta de bienes futuros en el cual se pactan cuotas convenidas generalmente superiores a un ejercicio gravable, principalmente en las actividades del sector construccin, orientado bsicamente a la construccin de viviendas, departamentos y edificios, es comn que se pacten operaciones de compraventa de bienes futuros, los cuales se encuentran regulados en el Cdigo Civil peruano. Es as que refirindonos al crecimiento inmobiliario, momento de advertir la gran dispersin del sector, y el nacimiento de un gran nmero de empresas sin experiencia tributaria las cuales deben tener en claro las reglas de juego para poder desarrollar sus actividades sin que pongan en peligro su propia supervivencia.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema:

Hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1116 la venta de Bienes futuros se haba convertido en la manzana de la discordia entre las entidades resolutivas que administran los tributos:

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal, a la hora de reconocer y determinar los impuestos de Ley que son gravados. En ese orden de ideas, los contribuyentes que realizaban este tipo de operaciones se encontraban con una serie de problemas a la hora de reconocer y determinar con sus obligaciones con respecto al Impuestos General a las Ventas (IGV) y la obligacin de declarar el referido impuesto.

1.2 Definicin Del Problema Problema General Cundo nace la obligacin tributaria en operaciones de compra-venta de bienes futuros? Problemas Especficos Cundo se da el nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV en las operaciones de bienes futuros?

 Qu posicin

deben de adoptar los contribuyentes en las

operaciones de bienes futuros?

POSTURAS ADOPTADAS POR SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL D.L. 1116

2.1 Cdigo Civil: Antes de analizar las implicancias tributarias sobre la venta de bien inmueble futuro, analizaremos previamente desde la ptica del Derecho Civil, as tenemos que el artculo 1532 del Cdigo Civil establece que Pueden venderse los bienes existentes (bienes presentes) o que puedan existir (bienes futuros), siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin (venta) no este prohibida por la ley. Si nos remitimos a la terminologa bsica establecida en el Diccionario jurdico de Guillermo Cabanellas tenemos que son cosas futuras las que solo tienen existencia posible, o potencial, en dicho momento. En ese sentido, en su concepcin ms comn, el Bien futuro es aquel que no tiene existencia fsica al momento de la celebracin del contrato, pero est la expectativa de su potencial existencia. Del mismo modo, el artculo 1534 del Cdigo Civil seala que: en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia, lo cual implica que la eficacia del contrato est sujeto a la existencia del bien futuro; esto es, los efectos del contrato estn suspendidos hasta la verificacin de la condicin establecida por la norma.

Y por ltimo, en el artculo 1535 del Cdigo Civil establece que si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia.

De lo expuesto, se comprende que los efectos del contrato tanto los derechos como las obligaciones, son exigibles al acaecimiento del hecho futuro; es decir si el bien no llega a tener existencia entonces no tendr vigencia el contrato de compraventa y, consecuentemente, no tiene efectos tributarios tanto en materia del Impuesto General a las Ventas como el Impuesto a la Renta.

2.2 Impuesto General a las Ventas Conforme lo establece el artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas; el Impuesto General a las Ventas grava a la venta de bienes, prestacin y utilizacin de servicios, contratos de construccin y la primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los mismos e importaciones de bienes. El artculo 3 de la mencionada norma seala que la venta involucra todo acto por el cual se transfieren bienes a ttulo oneroso, al margen de la denominacin o las condiciones pactadas por las partes (esta definicin es hasta antes de entrada en vigencia del D.L. 1116). Asimismo el artculo 4 del mencionado cuerpo legal seala que en el caso de venta de bienes, el nacimiento de la obligacin tributaria nace

en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Respecto a la entrega de anticipos en la compraventa de inmuebles futuros; el inciso d) del artculo 1 de la mencionada norma seala que est gravada la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en concordancia con el inciso d) del numeral 1) del artculo 2 de reglamento de la Ley del IGV; por otro lado, el numeral 3) del artculo 3 del reglamento de la Ley del IGV seala que en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien opuesta a disposicin del mismo dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto que se percibe.

2.3 Anlisis de la Normativa del IGV aplicable De acuerdo a la normativa expuesta respecto al anlisis de la venta de bienes inmuebles futuro se tiene dos interpretaciones de las instancias administrativas: SUNAT y el TRIBUNAL FISCAL.

Interpretacin adoptada por SUNAT: De lo expuesto anteriormente, la Administracin Tributaria a travs de los Informes N 104-2007-SUNAT/2B0000Y 215-2007-

SUNAT/2B0000 seala que toda vez que la normativa que regula el IGV no ha distinguido si las operaciones de venta deben recaer sobre bienes existentes o bienes futuros, la venta de bien futuro en

el caso de inmuebles, se encuentra gravada con el IGV y tambin se llega a la conclusin que la primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV y la obligacin tributaria nacer en la fecha de la percepcin, parcial o total, del ingreso. El argumento que sostiene estos informes se basa en que el contrato implica transferencia de propiedad, al respecto se debe sealar que con la sola manifestacin de voluntad origina el nacimiento de deberes y obligaciones respecto a la transferencia de propiedad del bien inmueble (artculo 949 del Cdigo Civil) por lo tanto aun cuando la entrega del bien se produzca en un momento posterior, la transferencia de propiedad ya naci y ya surte efectos. Por otro lado es importante sealar que el IGV no grava la transmisin de dominio sino la realizacin de actos que conduzca a ella. En ese sentido, de acuerdo a la interpretacin de la SUNAT, cuando existan pagos parciales (anticipos recibidos) respecto a la venta de un bien futuro, nace la obligacin tributaria y no est condicionado a la entrega del bien. De esta manera los auditores o fiscalizadores de SUNAT tendrn la plena facultad de acotar el IGV dejado de pagar con las respectivas multas e intereses aplicadas.

Interpretacin adoptada por el TRIBUNAL FISCAL:

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El criterio recogido por el Tribunal Fiscal en cuanto al nacimiento de la Obligacin Tributaria en la venta de bienes futuro es que, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina siempre y cuando se produzca la hiptesis de incidencia; es decir, la transferencia de propiedad, por cuanto al acaecimiento del hecho gravado supone la concurrencia de todos los aspectos que conforman la hiptesis de incidencia, es decir los 4 aspectos involucrados como son: el objetivo o material, subjetivo, temporal y espacial. El Tribunal Fiscal indica si falta alguno de estos 4 aspectos, no puede existir el hecho gravado y por lo tanto no se origina la obligacin tributaria. Por ende, los pagos parciales recibidos antes de la existencia del bien no estn gravados con el IGV. A continuacin se tiene los diferentes pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal plasmado en las diversas resoluciones:

Resolucin Tribunal Fiscal N 256-3-99 Las compraventas sobre inmuebles futuros no implican un supuesto gravado, por cuanto al momento de la celebracin del contrato no existe edificacin de inmueble alguno.

Resolucin Tribunal Fiscal N 640-5-2001 Para que nazca la obligacin de pago del impuesto en discusin (IGV) es necesario que exista una venta, la cual tratndose de

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bienes futuros, recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, (), momento en el cual opera la transferencia del bien.

Resolucin Tribunal Fiscal N 02424-5-2002 Por otro lado se establece que tampoco se encuentra incluida en el supuesto del literal d) del artculo 1 de la Ley del IGV, pues la concesin minera es un intangible independiente del predio donde se ubica, no existiendo por ello un inmueble construido alguno no transferencia efectuada por el constructor, por lo que no se encuentra en el supuesto gravado referido

Resolucin Tribunal Fiscal N 03134-5-2006 Se revoca () referido a la primera venta de bien inmueble efectuada por el constructor; atendiendo que a partir del 24 de abril de 1996 (en que entra en vigencia la Ley del IGV aprobado por D.L. N 821) se encuentra gravada con dicho impuesto la primera venta de bien inmueble construido totalmente por un tercero para la persona que realiza la venta, siempre que la construccin del mismo se hay iniciado a partir de dicha fecha siendo que en el presente caso construccin se inici con anterioridad.

Resolucin Tribunal Fiscal N 1104-2-2007 () para que nazca la obligacin de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que exista una venta, la cual tratndose de

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bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades inmobiliarias construidas por la recurrente entregadas a los adquirentes, momento en el cual recin operara la transferencia de propiedad sobre los bienes.

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REFORMA TRIBUTARIA - DECRETO LEGISLATIVO N 1116

3.1 Decreto Legislativo N 1116 Como hemos visto anteriormente, durante mucho tiempo el Tribunal Fiscal y SUNAT tenan diferente posturas, el tribunal fiscal ha venido interpretando que aquellas operaciones en donde se efectan pagos anticipados como en el caso de venta de bien futuros, no constituye un supuesto gravado con el IGV dado que no existe el bien objeto de la trasferencia, y SUNAT indicaba que si est gravado con IGV a los pagos parciales que se hacan por una venta de bien futuro. A tal efecto, el poder ejecutivo soluciono esta controversia con el D.L. 1116 publicado el 07.07.2012, el cual nos dice que se considera como venta, la operacin sujeta a condicin suspensiva de las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Con este concepto de Venta, nos indica que el nacimiento de la obligacin tributaria con respecto al IGV nace cuando se recibe los pagos parciales o anticipos recibidos, independientemente de si el bien inmueble exista.

El motivo por el cual emiten este Decreto Legislativo, segn el Poder Ejecutivo, es que se han detectado contribuyentes que el sector construccin que una vez que el bien existe cambian su condicin domiciliaria a no hallados o no habidos, lo cual dificulta y/o impide la cobranza de las deudas tributarias que se hubieren podido detectar,

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entre ellas, la de los ingresos recibido anticipadamente por la venta de bienes futuros. Dado que normalmente estos contribuyentes mantienen su condicin de habidos hasta que el bien exista y que pueden ser objeto de fiscalizacin en ese lapso, una manera de reducir la dificultad o evitar la imposibilidad de la cobranza es gravar estos ingresos cuando se perciban. a De este modo, habidos se y facilitara cobrarles fiscalizar mientras

oportunamente

contribuyentes

mantengan dicha condicin.

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HIPTESIS

4.1.- Hiptesis de la Investigacin. El Decreto Legislativo 1116 pone fin a la controversia suscitada entre la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal en cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV en los contratos de bienes futuros.

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COMENTARIOS

En nuestra opinin, dejando de lado el aspecto tcnico este ajuste a la normativa fiscal busca acelerar los indicadores de recaudacin. Antes de sta modificatoria, cuando se realizaba la venta de bien futuro y se reciba a cuenta un delante del pago, todava no se generaba el IGV, en tanto la obligacin tributaria no surga hasta la existencia del bien; se trataba de una operacin a futuro. Sin embargo el DL 1116 considera que este tipo de operacin esta afecta al IGV, a pesar de no existir el bien al da de la celebracin del contrato, ya se genera el nacimiento de la obligacin tributaria, produciendo as una recaudacin anticipada del impuesto, sin perjuicio de que en el futuro el bien exista o no.

En este sentido, la modificatoria incluye dentro de la definicin de venta a todo acto por el que se transfieran bienes a ttulo oneroso y que se

encuentre sujeto a condicin suspensiva, en el cual el pago se produzca con anterioridad a la existencia del bien. Como se ha mencionado en el presente trabajo , antes de la modificacin introducida al concepto de la palabra venta , el Tribunal Fiscal y la SUNAT tenan interpretaciones contrapuestas al respecto , pues mientras el Tribunal Fiscal consideraba que en la venta de bienes futuros no podramos referirnos de un pago anticipado de una venta no perfeccionada, la SUNAT consider en reiterados informes que la obligacin de pago del IGV nace al momento en que se percibe el ingreso adelanto independientemente si a la fecha de su percepcin, el inmueble an no tiene existencia.

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Consideramos que sta discusin qued zanjada con el ajuste normativo efectuado, pues estar gravada con el IGV la venta de los departamentos en planos en la fecha de percepcin del ingreso. En ese sentido, resulta esclarecedora la modificatoria introducida pues, al margen de la tcnica legislativa, consideramos que recin a partir de la vigencia de la norma (DL 1116) los pagos efectuados por la adquisicin de bienes futuros se encuentran gravados con el impuesto. La norma no precisa, pero se entiende implcitamente que el IGV nacer con ocasin de cada pago parcial realizado.

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CONCLUSIONES

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BIBLIOGRAFIA

ARANCIBIA CUEVA, Miguel (2006) Tratamiento Tributario Aplicable a la Compraventa de Bienes Futuros Lima: Actualidad Empresarial

MENESES CASTAEDA, Karla (2008)

Anlisis Tributario de la Primera

Venta de Bien Inmueble Futuro en la Ley Del Impuesto General a las Ventas . Lima: Actualidad Empresarial.

HUAPAYA GARRIAZO, Pablo Jose (2011) Conoce usted cuando se genera la obligacin tributaria en el impuesto general a las ventas? Lima: Actualidad Empresarial.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CODIGO CIVIL

http://www.tributacionperu.com/ Rgimen Tributario aplicable a la venta de bienes futuros Dr. Julio A. Fernndez Cartagena: Conferencia dictada en las oficinas de Anlisis tributario el 21 de julio.

www.Derechovirtual.com. Aspectos tributarios de la Venta de Inmuebles en Planos Problemtica Actual -Segunda poca N 1 Marzo-Mayo 2009

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Reforma Tributaria 2012. Los 18 Decretos Legislativos dictados por el Poder Ejecutivo - Contadores & Empresas

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