CURSO TCNICO EM OPERAES COMERCIAIS

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CONTABILIDADE

Apurao e Contabilizao de Lucro Bruto, Apurao e Contabilizao das Provises

Snia Maria de Arajo Maria Selma da Costa Cabral

Governo Federal Ministrio da Educao

Projeto Grco Secretaria de Educao a Distncia SEDIS

EQUIPE SEDIS

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE

Reviso Tipogrca Adriana Rodrigues Gomes Margareth Pereira Dias Nouraide Queiroz

UFRN

Coordenadora da Produo dos Materias Vera Lucia do Amaral Coordenador de Edio Ary Sergio Braga Olinisky Coordenadora de Reviso Giovana Paiva de Oliveira Design Grco Ivana Lima Diagramao Elizabeth da Silva Ferreira Ivana Lima Jos Antonio Bezerra Junior Mariana Arajo de Brito Arte e ilustrao Adauto Harley Carolina Costa Heinkel Huguenin Leonardo dos Santos Feitoza

Design Instrucional Janio Gustavo Barbosa Jeremias Alves de Arajo Silva Jos Correia Torres Neto Luciane Almeida Mascarenhas de Andrade Reviso de Linguagem Maria Aparecida da S. Fernandes Trindade Reviso das Normas da ABNT Vernica Pinheiro da Silva Adaptao para o Mdulo Matemtico Joacy Guilherme de Almeida Ferreira Filho

r e v c Vo .. . i u q a por

sta aula ser uma continuidade da aula anterior, visto que agora vamos nos deter em levantar um balano patrimonial com mais dados, ou seja, mais completo. Partiremos de um exemplo, desenvolvido a partir do Balancete de Verificao da Cia Brasil apresentado na aula anterior (aula 11). Este balancete foi levantado em 31 de dezembro de 2006. O nosso ponto de partida a aula anterior, pois reapresentaremos uma situao que foi descrita na aula 11, mas incluiremos nessa reapresentao mais alguns detalhes para que essa se mostre mais abrangente do que a da aula anterior. Desse modo, voc ter oportunidade de ampliar seus conhecimentos a partir de uma situao j conhecida anteriormente. Da mesma forma, a autoavaliao que voc ir fazer tambm buscar subsdios na referida aula.

Fazer uma anlise da situao patrimonial de uma empresa. Identificar as contas transitrias na apurao do lucro. Elaborar as demonstraes de resultado.

Objetivo

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Contabilidade A12

Para comeo de conversa...

Servios contbeis
Quando um bom Contabilista Oferece os seus ofcios, Ele j est preparado Para enfrentar sacrifcios, Fazer certo, nunca errado E escapar do emaranhado, Seja das leis ou dos vcios Faz parte dos seus servios, Prevenir o seu patro, Indicando as providncias Para evitar confuso, Que j vem impregnada Muito bem embaralhada, Dentro da Legislao. Convm que os aplicadores No arrisquem seu dinheiro, Comprando qualquer ao, Sem se precaver primeiro. Somente uma Auditoria Bem feita comprovaria Se o Balano verdadeiro. (A Saga do Contabilista Paulo Fernando Torres Veras, 2003).

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Balancete de
Verificao da Cia Brasil
Os dados deste Balancete serviro de subsdios para resolver as questes a serem desenvolvidas nesta aula.

Balancete de Vericao da Cia Brasil em 31 de dezembro de 2006

CONTAS DEVEDORAS Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber Estoques Depsito compulsrio LP Incentivos Participaes Imveis Maquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Compras Despesa Tributria Despesa financeira Despesa administrativa Despesa com vendas ICMS TOTAL 315.000 730.000 1.100.000 1.500.000 470.000 40.000 130.000 8.000.000 1.000.000 445.000 280.000 6.000.000 28.000 95.000 900.000 250.000 300.000 2.158.300 TOTAL 2.158.300 CONTAS CREDORAS Fornecedores Obrigaes trabalhistas Obrigaes tributrias Emprstimo bancrio CP Emprstimo bancrio LP Capital Reserva legal Reserva p/aumento de capital Lucro acumulado Vendas Receita financeira 4.010.000 481.000 342.000 2.300.000 1.201.370 5.000.000 65.000 53.700 80.000 8.000.000 49.930

Agora, sim! Vamos fazer passo a passo as operaes necessrias para a apurao do resultado.

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1. Apurao e contabilizao do lucro bruto 2. Clculo e contabilizao das depreciaes. 3. Transferncia das contas de receita e despesa para a conta resultado
do exerccio.

4. Clculo e contabilizao da proviso para o imposto de renda. 5. Distribuio do lucro e formao de reservas. 6. Elaborao do balancete final. 7. Elaborao do balano patrimonial.

Vamos l. Precisamos conhecer como devemos proceder para conseguir a apurao e, em seguida, a contabilizao do lucro bruto.

Primeiro passo:
apurao e contabilizao do lucro bruto
Para podermos apurar o lucro bruto necessrio fazermos antes o levantamento dos estoques ao final do exerccio. Nas empresas industriais, o estoque constitudo de matrias-primas, produtos acabados, produtos em elaborao, material de embalagem e materiais diversos. Nas empresas comerciais, o estoque constitudo pelas mercadorias compradas para revenda. De acordo com o balancete apresentado, temos, no incio do exerccio social, um estoque no valor de R$ 1.500.000. Tambm est registrado na conta compra a importncia de R$ 6.000.000. Suponhamos que o valor do estoque final da empresa, aps inventrio realizado, seu valor ficou em R$ 3.000.000. Tendo em mos estes dados, j temos condio de apurar o custo das mercadorias vendidas. Esse custo ser igual ao estoque inicial mais compras menos estoque final.

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Custo das mercadorias vendidas

Estoque inicial

Compras

Estoque final

OU CMV = EI + C EF

Temos os seguintes dados, de acordo com o balancete da Cia Brasil. Estoque Inicial ............................................. 1.500.000 (balancete) Compras ...................................................... 6.000.000 (balancete) Estoque final ................................................ 3.000.000 (vlr.fornecido) Sendo assim, CMV = 1.500.000 + 6.000.000 3.000.000 = 4.500.000 CMV = 4.500.000 Agora, j podemos calcular o lucro bruto. Para tanto, s deduzir do valor das vendas o custo das mercadorias vendidas.

Ou seja, Lucro Bruto = Vendas Custo das mercadorias vendidas OU De acordo com o balancete da Cia. Brasil, temos: LB = V CMV

Vendas ...................................................... R$ 8.000.000 (balancete) Custo das mercadorias vendidas..................R$ 4.500.000 (calculada acima) Sendo assim, teremos: LB = 8.000.000 4.500.000 = 3.500.000 Agora, vamos fazer os lanamentos correspondentes.

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Lanamento 1.
Diversos Estoque Vendas A Resultado das Vendas Valor do estoque final ............................... 3.000.000 Valor ref. vendas ...................................... 8.000.000 .................. 11.000.000

Lanamento 2
Resultado das Vendas A diversos A estoque inicial A compras Valor ref. estoque inicial ............................ 1.500.000 Valor ref. compras .................................. 6.000.000 ............ 7.500.000 Em seguida, vamos contabilizar as depreciaes.

Segundo Passo:
clculo e contabilizao das depreciaes
A conta Depreciao conta de despesa, diminui o resultado do perodo. A conta Depreciao Acumulada conta retificadora do Ativo permanente. Observao: suponhamos que tenham sido calculadas as depreciaes conforme abaixo:
BENS Imveis Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Veculos Total VALOR DA DEPRECIAO 240.000 15.000 120.000 20.000 395.000

Faremos agora o lanamento correspondente s depreciaes.

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Lanamento 3.
Depreciaes A Depreciaes acumuladas Valor da depreciao dos imveis ............................ Valor da depreciao de Mveis e Utenslios .............. Valor da depreciao de Mquinas e Equipamentos .. Valor da depreciao de Veculos ............................... 240.000 15.000 120.000 20.000 .... 395.000

O valor da Depreciao Acumulada no poder ultrapassar o valor do Bem a ser depreciado. Suponhamos que a empresa comprou uma mquina no valor de R$ 8.000,00; a depreciao acumulada no poder ultrapassar esse valor.

Terceiro passo: transferncia das

contas de receitas e de despesas para a conta resultado do exerccio
Relao das contas de Receitas Receitas financeiras .......................... 49.930 Resultado das vendas ................... 3.500.000

Lanamento 4
Diversos Receita financeira Resultado das Vendas A Resultado do Exerccio Valor correspondente a receita financeira .............................. 49.930 Valor correspondente a resultado das vendas. 3.500.000 .... 3.549.930 Relao das contas de despesas Despesas administrativas .......................... 900.000 Despesas financeiras .................................. 95.000 Despesas tributrias ................................... 28.000 Despesas com vendas ............................... 250.000 ICMS ......................................................... 300.000 Depreciaes ( lanto.3) ............................. 395.000 Total ....................................................... 1.968.000

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Lanamento 5
Resultado do Exerccio A Diversos A despesas administrativas ................. 900.000 A despesas financeiras......................... 95.000 A despesas tributrias........................... 28.000 A despesas com vendas ..................... 250.000 A ICMS .............................................. 300.000 A depreciaes .................................. 395.000 Valor correspondente a transferncia das contas de despesa .... 1.968.000 Agora , vamos abrir um razonete para a conta Resultado do Exerccio

D RESULTADO DO EXERCCIO C
05) 1.968.000 3.549.930 (04 1.581.930 (saldo

Esta conta apresenta um saldo credor = 1.581.930, o que corresponde ao lucro antes do Imposto de Renda.

Quarto passo: clculo e contabilizao

da proviso para o Imposto de Renda
Sabendo-se que: O percentual do Imposto de Renda para a Cia Brasil de 30% sobre o lucro real e que houve R$ 8.800 de despesas no dedutveis e R$ 100.000 correspondentes ao excesso de retirada pelos scios. O clculo da proviso ser: Lucro do exerccio antes do Imposto de Renda ............... 1.581.930 + despesas no dedutveis ................................................. 8.800 + Excesso de retirada dos scios ..................................... 100.000 = Lucro real ................................................................. 1.690.730 Proviso para o Imposto de Renda 30% 1.690.730 = 507.219

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Lanamento 6
Resultado do Exerccio A Proviso para o Imposto de Renda Valor da proviso .......................................................... 507.219 Esquematizando: Lucro antes do Imposto de Renda .......................... 1.581.930 ( ) Proviso para o Imposto de Renda ..................... 507.219 = Lucro do exerccio depois do Imposto de Renda..... 1.074.711

Quinto passo: distribuio

do lucro e formao de reservas
A distribuio ficou de acordo com o discriminado abaixo: 20% Distribuio dos Scios ..................................... 214.942 20% Reserva para aumento de capital ....................... 214.942 10% Reserva legal .................................................... 107.471 50% Lucros acumulados ........................................... 537.356 Total ..................................................................... 1.074.711

Lanamento 7
Resultado do Exerccio A Diversos A Scios conta lucro ................................................ 214.942 A Reserva para aumento de capital ........................... 214.942 A Reserva legal ........................................................ 107.471 A Lucro acumulado .................................................. 537.356 Valor ref. ao rateio do lucro depois do Imposto de Renda ..... 1.074.711

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Sexto passo:
elaborao do Balancete final
Saldo anterior ( Balancete ) Contas Caixa BCM Dup.a Rec Estoque Dep.comp.LP Particip. Inc.fiscais Imveis Mov.Utens. Mq.Equip. Veculo Compras Desp.Adm. Desp.finac. Desp.tribut. Desp.vendas ICMS Fornecedor Obrig.trib Obrig.trab Emp.BancCP Emp.Banc.LP Capital Res.Legal Res.aum cap Lucro Vendas Rec.financ. Proviso IR Scio c/lucro Depreciaes TOTAL devedor credor 315.000 730.000 1.100.000 1.500.000 470.000 130.000 40.000 8.000.000 445.000 1.000.000 280.000 6.000.000 900.000 95.000 28.000 250.000 300.000 4.010.000 342.000 481.000 2.300.000 1.201.370 5.000.000 65.000 53.700 80.000 8.000.000 49.930 2.158.300 2.158.300 Movimentao Saldo atual lantos. encerramento dbito crdito devedor credor 315.000 730.000 1.100.000 3.000.000 1.500.000 3.000.000 470.000 130.000 40.000 8.000.000 445.000 1.000.000 280.000 6.000.000 900.000 95.000 28.000 250.000 300.000 4.010.000 342.000 481.000 2.300.000 1.201.370 5.000.000 107.471 172.471 214.942 268.642 537.356 617.356 8.000.000 49.930 507.219 507.219 214.942 214.942 395.000 395.000 11.049.930 110.499.300 15.510.000 15.510.000

Balano patrimonial da Cia Brasil

ATIVO CIRCULANTE Caixa ................................... 315.000 Banco conta movimento ........ 730.000 Duplicata a receber ............ 1.100.000 Estoque ............................. 3.000.000 ....... 5.145.000

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REALIZVEL A LONGO PRAZO

Depsito compulsrio ......... 470.000 ....... 470.000 PERMANENTE Investimento Participao ....................... 130.000 Incentivos fiscais ................. 40.000........ 170.000 Imobilizado Imveis ........................... 8.000.000 Mveis e utenslios ............. 445.000 Mquinas e equip............. 1.000.000 Veculos ............................. 280.000 ( - ) Depreciaes ........... 395.000......... 9.330.000 TOTAL ................................................ 15.115.000

PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores .................. 4.010.000 Obrigaes tributrias ........ 342.000

Obrigaes trabalhistas ...... 481.000 Emprstimos bancrios .... 2.300.000 Scios conta lucros ............ 214.942 Proviso para o Imposto de Renda .. 507.219 .... 7.855.161

EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos bancrios ........... 1.201.370 ........ 1.201.370

PATRIMNIO LQUIDO Capital .................................. 5.000.000 Reserva legal ............................ 172.471 Reserva p/aumento de capital.... 268.642 Lucro acumulado ....................... 617.356 ........ 6.058.469

TOTAL ............................................................... 15.115.000

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Praticando... Praticando...

Responda:
a) O que voc entende por Depreciao de um Bem?

b) Como se calcula o Custo da Mercadoria Vendida?

c) Calcule o Estoque Final de acordo com os dados fornecidos a seguir: A Empresa

ABC tinha em seu estoque 20 computadores, comprou mais 16 e vendeu 30% do seu estoque. Quantos computadores ficaram no seu estoque final?

d) Voc acha importante para a empresa controlar seu estoque de mercadoria? Comente.

e) Comente sobre a importncia da Empresa elaborar suas Demonstraes de

Resultados.

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Nesta aula, voc estudou a anlise da situao do patrimnio de uma empresa, a identificao das contas transitrias na apurao do lucro e a elaborao das demonstraes de resultado.

Seguindo os passos desenvolvidos no exemplo anteriormente apresentado e considerando os dados a seguir, elabore:

a) apurao e contabilizao do lucro bruto; b) clculo e contabilizao das depreciaes; c) transferncia das contas de receita e despesa para a conta resultado
do exerccio;

d) clculo e contabilizao da proviso para o imposto de renda; e) distribuio do lucro e formao de reservas; f) elaborao do balancete final; g) elaborao do balano patrimonial.

Dados para desenvolvimento da autoavaliao:

(1) BALANCETE DE VERIFICAO DA EMPRESA NORDESTE CONTAS DEVEDORAS Caixa .................................................. 100.000 Banco conta movimento .................... 1.100.000 Duplicatas a receber ......................... 2.000.000 Estoques ......................................... 1.800.000 Depsito compulsrio LP ....................... 50.000

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Participaes Imveis Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos Compras Despesas administrativas Despesas tributrias Despesas financeiras Despesas com vendas ICMS Total CONTAS CREDORAS Fornecedores Duplicatas a pagar Obrigaes trabalhistas Obrigaes tributrias Emprstimos bancrios Curto prazo Emprstimos bancrios Longo prazo Capital Reserva Legal Reserva para aumento de capital Depreciaes acumuladas Vendas Receitas financeiras Total

130.000 7.000.000 500.000 660.000 480.000 8.000,000 1.000.000 44.000 82.000 100.000 670.000 23.716.000

1.835.000 500.000 235.000 200.000 900.000 1.600.000 8.000,000 130.000 220.000 60.000 10.000,000 36.000 23.716.000

(2) Estoque final no valor de 3.450,000 (3) Resultado do clculo da depreciao Imveis 148.900 Mquinas e equipamentos 56.000 Mveis e utenslios 82.000 Veculos 30.000 (4) Proviso para o Imposto de Renda de 30% sobre o lucro do exerccio, favor considerar como sendo o lucro real (5) Distribuio do lucro lquido do exerccio, conforme abaixo: Reserva legal 10% Reserva para aumento de capital 20% Distribuio aos scios 30% Lucros acumulados 40%

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Referncias
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE DA USP . FEA/USP . Equipe de professores. Contabilidade introdutria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2006. FRANCO, Hilrio. Contabilidade comercial. 13. ed. So Paulo: Atlas, 1996.

Anotaes

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