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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof.

Marco Aurelio

AULA N 2 Nesta aula, veremos os artigos de 9 a 28 do CTN, abordando os seguintes contedos: 1. As limitaes da competncia tributria previstas no CTN e na Constituio Federal; 2. 3. 4. 5. Os princpios tributrios e suas excees; Vigncia da lei tributria; Imunidade, No-incidncia, Alquota zero e Iseno; Emprstimos compulsrios;

6. Incio do estudo sobre Impostos, especificamente os impostos incidentes sobre o comrcio exterior.

O estudo dos princpios tributrios acontecer em dois atos. No primeiro, iremos estudar os princpios que esto no Cdigo Tributrio e dar uma espiada nos correspondentes artigos da Constituio Federal. O segundo ato ser visto nas ltimas aulas, quando apresentaremos os princpios que constam na Constituio Federal. Agora, gostaria de lhe dar uma dica: ao estudar cada ponto, leia cinco vezes a matria com calma e faa o mximo de exerccios possveis para gravar. Se voc, por acaso, no conseguiu gravar todas as vrgulas no se preocupe, mas tenha a certeza que entendeu toda a matria. A memorizao uma questo de tempo, de persistncia e disciplina. Existem somente trs regras para o seu sucesso: 1) 2) 3) ESTUDE; ESTUDE; ESTUDE.

Parece simples...e .
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Vamos aula!

CAPTULO II LIMITAES DA COMPETNCIA TRIBUTRIA SEO I DISPOSIES GERAIS Art. 9. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea, ressalvado, quanto majorao, o disposto nos artigos 21, 26 e 65;

CONSTITUIO FEDERAL, art. 150, I Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I(II), II(IE), IV(IPI) e V(IOF).

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio PRINCPIO DA LEGALIDADE OU DA RESERVA LEGAL Os artigos acima do CTN e da Constituio traduzem esse do princpio. Esse princpio no tem exceo em relao instituio de tributo, porm o inciso I, do art. 9 do CTN e o 1 do art. 153 da CF trazem como exceo, a majorao (aumento) em relao aos impostos: II, IE, IPI e IOF. Estes impostos, como j vimos, tm a caracterstica da extrafiscalidade, por isso a legislao permite ao Poder Executivo a majorao dos impostos, para atendimento da poltica de governo. Alm desses impostos, h mais duas excees na Constituio Federal. A primeira em relao CIDE-combustvel, conforme Constituio Federal, art. 177, 4, I, letra b e a outra exceo o ICMS-monofsico, de acordo com a Constituio Federal, art. 155, 4, IV.

CF art. 177. 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: ... b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, ...

O ICMS-monofsico aquele em que incide tributao do imposto apenas uma vez, no h tributao em cascata. O artigo 155 da CF atribui a competncia aos estados e Distrito Federal para instituir o ICMS.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio CF art. 155 ICMS 2, inc. XII, letra h: definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, 4, inc. IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal,

Por exemplo, se o governo, em funo de sua poltica monetria, v a necessidade de aumentar o IOF, para conter a inflao, no poder esperar todo o processo legislativo para atuar no mercado. Ele ir aumentar o imposto por Decreto. A alterao do prazo de recolhimento no se confunde com modificao da base de clculo ou alquota, conforme smula do STF n 669: NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. Data de Aprovao Sesso Plenria de 24/09/2003

CTN Art. 9 (continuao) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda;

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA Aqui, temos o princpio da anterioridade tributria que estabelece: os entes federativos no podem cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda no mesmo exerccio no qual foi institudo, porm a Constituio ampliou este entendimento para os demais tributos, com algumas excees.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio O art.150, III, b, da Constituio Federal, estabelece: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... III - cobrar tributos: ... b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (emprstimos compulsrios) , 153, I(IE), II(II), IV(IPI) e V(IOF); e 154, II(impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra declarada);...

Os impostos: IE, II, IPI e IOF, so excees ao princpio da anterioridade tributria, em virtude de seu carter extrafiscal, do mesmo modo que so excees ao princpio da legalidade. O governo necessita de rapidez para atingir os seus objetivos de controle fiscal na economia do pas. Os impostos extraordinrios so excees, pela lgica urgncia em atender as necessidades de um acontecimento grave e inesperado.

O art. 177, 4, I, b, da Constituio Federal exclui a contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (Cide) do atendimento ao princpio da anterioridade anual.

CONSTITUIO FEDERAL, art. 150, III, c:

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... III cobrar tributos: ... c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; 1 ... e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, (emprstimos compulsrios) , 153, I(IE), II(II), III (IR) e V(IOF); e 154, II(impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra declarada), nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III(IPVA), e 156, I(IPTU).

Princpios Constitucionais Legalidade legal-

Excees ou reserva II, IE, IPI e IOF. CIDE-combustvel e ICMSmonofsico. A CF no traz, mas h retroatividade nos casos de leis interpretativas e mais benfica ao sujeito passivo conforme o CTN. Emprstimos compulsrios, IE, II, IPI e IOF impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra declarada Cide ICMS sobre combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez 6

Irretroatividade Tributos no podem ser cobrados em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. Anterioridade No podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Contribuies para Seguridade Social Anterioridade Nonagesimal emprstimos compulsrios - No podem ser cobrados antes , IE, II, IR e de decorridos noventa dias da IOF; data em que haja sido publicada impostos extraordinrios na a lei que os instituiu ou iminncia ou no caso de guerra aumentou declarada IPTU e IPVA Anterioridade Nonagesimal, em relao fixao da Base de Clculo

Vamos simplificar! II, IE, IOF, os emprstimos de guerra e de calamidade pblica e o imposto extraordinrio de guerra podem ser exigidos a partir da data de vigncia estabelecida na lei. ICMS sobre combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez; Contribuies para Seguridade Social; o IPI e a Cide podem ser cobrados depois de 90 dias da publicao. IR, base de clculo do IPTU e IPVA podem ser cobrados no primeiro dia do exerccio seguinte publicao da lei. A instituio ou majorao de tributos, salvo excees, deve obedecer aos princpios da anterioridade tributria e da anterioridade nonagesimal. A exigncia apenas da anterioridade nonagesimal, para fixao da base de clculo do IPVA e IPTU, serve para atender administrao municipal e estadual, pois eles necessitam aguardar o final do ano para fixar a base de clculo e precisam arrecadar logo no incio do ano seguinte.

VIGNCIA DA LEI TRIBUTRIA Vamos estudar agora sobre VIGNCIA, para entendermos o prximo ponto.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A data de vigncia de uma lei ocorre quando a legislao pode produzir todos os efeitos jurdicos sobre a sociedade, na data especificada na lei ou na sua ausncia, 45 dias aps publicao. A regra da vigncia da lei de o legislador fazer constar da norma a data a partir da qual ela entrar em vigor. Se o legislador silenciar em relao data de vigncia, esta entrar em vigor 45 dias aps a publicao, de acordo com o art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo de Processo Civil.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL CF art. 195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". As contribuies sociais podem ser exigidas depois de decorridos 90 dias, contados da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Este princpio conhecido como da anterioridade mnima (nonagesimal ou nonagintdio), anterioridade mitigada ou noventena. No h necessidade de aguardar o trmino do exerccio, como o caso de outros tributos, que devem obedecer ao princpio da anterioridade tributria ou anual.

SER OU NO SER, EIS A QUESTO! 1) (AFRF/2005/TI ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: a) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. b) Imposto sobre produtos industrializados.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio c) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante. d) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. e) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados Soluo: Os tributos: IOF, IPI, Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante e IE, no precisam obedecer ao princpio da anterioridade tributria de acordo com o artigo da Constituio Federal 150, inciso III, alnea b, estando, portanto, incorretas as letras a, b, d, e. A alternativa correta, portanto, a letra c.

CTN Art. 9 (continuao) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais;

Constituio Federal Art. 150, inciso V: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. A Constituio acrescentou a ressalva de cobrana de pedgio.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO o princpio da no-limitao do trfego, como uma proteo ao princpio federativo, com autonomia entre os diferentes entes polticos da Federao, sem permitir a criao de barreiras fiscais, com o intuito de proteger o comrcio e a indstria local. Este princpio garante a liberdade de ir e vir da populao, com a ressalva de que a cobrana de pedgio no uma tributao ou barreira alfandegria. uma tarifa cobrada para conservao de vias pblicas.

Antes de avanarmos, temos que estudar sobre IMUNIDADE, NO-INCIDNCIA, ALQUOTA ZERO e ISENO:

IMUNIDADE TRIBUTRIA Ocorre quando a CONSTITUIO no permite que certos tributos gravem determinadas pessoas, bens ou situaes. Como o caso do imposto de renda de competncia da Unio. Nesse exemplo, a Unio est impedida constitucionalmente de tributar os outros entes: estados, Distrito Federal e municpios. A imunidade tributria pode ser objetiva ou subjetiva.

IMUNIDADE TRIBUTRIA SUBJETIVA Ocorre quando a imunidade atinge determinada pessoa. Como no caso abaixo do art. 150, VI, letra a da Constituio.

IMUNIDADE TRIBUTRIA OBJETIVA Ocorre quando a imunidade atinge determinado bem ou mercadoria. Exemplo: o caso da imunidade de abrange os livros, jornais, peridicos, etc - art. 150, VI, letra d da Constituio.

Algumas imunidades necessitam de lei para que possam ter eficcia plena, conforme o texto constitucional exige. o caso do patrimnio e renda dos partidos polticos (art. 150, VI, c). Neste caso a

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio imunidade conferida pela Constituio, porm complementao da lei para a sua completa vigncia.

carece

de

Apesar de serem, as hipteses de imunidade, casos de limitao constitucional ao poder de tributar, elas devero ser reguladas por lei. A pessoa jurdica de direito pblico no tem a competncia, neste caso, de alcanar as pessoas ou bens que esto protegidos pela imunidade tributria. Esta lei deve ser complementar, conforme o art. 146 da CF. Constituio Federal - Art. 146 Cabe lei complementar: ........... II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

NO-INCIDNCIA

Estudamos que a Constituio outorga ao legislador infraconstitucional a competncia para instituir os tributos por lei. Vejam que a Constituio no institui tributos, somente a lei cria tributo. O legislador infraconstitucional no est obrigado a tributar todas as pessoas e/ou bens e servios que restam, excluindo as imunidades, dentro de sua competncia tributria. Dependendo da poltica econmico-social, ele pode deixar de tributar algum segmento, fazendo-o sempre por lei. Neste caso, em que algum segmento no est sendo abrangido com a incidncia do tributo, temos a figura da noincidncia.

ISENO

A iseno ocorre quando h a hiptese de incidncia prevista em lei, porm h outra lei, logicamente de quem tem a competncia, para promover a iseno do tributo.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Apesar de estar contemplado como hiptese de incidncia, o ente competente abre mo da arrecadao daquele tributo, dispensando o sujeito passivo do pagamento do respectivo tributo. A iseno estabelecida de modo precrio, quero dizer, a qualquer momento pode haver a extino, por lei, da iseno, com a cobrana podendo ser feita imediatamente.

ALQUOTA ZERO

Ainda nesse estudo temos o instituto de alquota zero, ou seja, h hiptese de incidncia, ocorre o fato gerador, porm a alquota em alguns casos zero. Podemos citar como exemplo, a alquota de exportao, que em muitos casos zero. Ocorre como um incentivo para os exportadores, porm a qualquer momento pode ser alterada por decreto executivo. Em sua prpria essncia este um instituto precrio.

Por dentro da Receita Federal... Existe um instrumento, usado pelo Poder Executivo, para diminuir alquotas, tanto na importao como na exportao, chamado ex-tarifrio. Esse benefcio fiscal ocorre, para alguns produtos, como forma de incentivo ao desenvolvimento do pas. Essa reduo se reflete na reduo de outros tributos, que tm os impostos do comrcio exterior em sua base de clculo.

EIS A QUESTO! 2) (AFRFB/2009/ESAF) desonerao tributria. Diversos fatos podem resultar na

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. Soluo: A letra a est errada. Imunidade decorrente da Constituio. O ente federado no poder prever fato gerador para as limitaes impostas pela Constituio. A letra b est certa. No-incidncia ocorre quando o ente federado, com competncia para instituir tributo, no inclui o sujeito passivo no rol dos contribuintes desse tributo. A letra c est errada. Iseno ocorre quando h hiptese de incidncia do tributo, porm uma lei exclui o contribuinte da cobrana. A letra d est errada. Alquota zero ocorre quando h hiptese de incidncia prevista na lei, porm a administrao tributria estabelece alquota zero para determinados produtos. Este caso ocorre em tributos do comrcio exterior e de produo, no sentido de estimular o desenvolvimento do pas. A letra e est errada. A remisso causa de extino do crdito tributrio. o perdo da dvida pelo credor por lei especfica. A resposta certa a letra b.

3) (ICMS/RJ/1989/ESAF) A vedao de estabelecer limitaes ao trfego interestadual de mercadoria refere-se a: a) pedgio; b) tributo; c) imposto; d) multa;
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio e) taxa. Soluo; A vedao refere-se a qualquer tributo. Base legal: CF art. 150, V. A resposta certa a letra b.

4) (AFTN/mar-94/ESAF) As imunidades tributrias so previstas: a) em leis complementares; b) em convnios entre Estados; c) no texto da Constituio Federal; d) em contratos celebrados entre os Poderes Pblicos e determinadas classes de contribuintes; e) nas leis promulgadas pela Unio, por Estados e Municpios, no mbito das respectivas competncias. Soluo: Imunidade um conceito doutrinrio que estabelece limitao ao poder de tributar, ditada pela Constituio Federal. A resposta certa a letra c.

CTN Art. 9 (continuao) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV cobrar imposto sobre: a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros; 2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos servios prprios das pessoas jurdicas de direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos seus objetivos.

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O artigo 150, VI da Constituio Federal vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

IMUNIDADE RECPROCA A Constituio e o CTN convergem para a imunidade recproca. Ela proveniente do pacto federativo, porm a legislao somente abrange os impostos sobre patrimnio, renda e servios, ou seja, IR, ICMS, ISS, IPTU, ITR. Poderiam ser cobrados os outros impostos, taxas, contribuio de melhoria, sem falar dos preos pblicos uns dos outros. Outro fato importante est no pargrafo 2 do artigo 150, VI da CF. A imunidade recproca abrange as autarquias e fundaes, no que se refere ao patrimnio, renda e servios, porm estes tm que estar vinculados s finalidades essncias que deve estar na lei que as criou. No caso da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a imunidade abrange somente os servios inerentes aos seus objetivos. Se um estado estiver alugando um imvel no estar sujeito cobrana do imposto de renda o produto do aluguel, ou seja, mesmo desvinculado de suas finalidades essenciais ele no perde a imunidade. No caso das autarquias, o imvel que tenha uma ocupao no ligada s atividades essenciais estar sujeito cobrana do IPTU.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio JURISPRUDNCIA O STF entende que a imunidade recproca estende-se s empresas criadas e mantidas pelo Poder Pblico. Vejamos o julgamento a seguir: A Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia INFRAERO est abrangida pela imunidade tributria recproca, prevista no art. 150, VI, a, da CF, haja vista tratar-se de empresa pblica federal que tem por atividade-fim prestar servios de infra-estrutura aeroporturia, mediante outorga da Unio, a quem constitucionalmente deferido, em regime de monoplio, tal encargo (CF, art. 21, XII, c). Com base nesse entendimento, a Turma manteve deciso monocrtica do Min. Celso de Mello que negara provimento a recurso extraordinrio, do qual relator, em que o Municpio de Salvador pleiteava a incidncia do ISS sobre a atividade desempenhada pela ora agravada. Precedentes citados: RE 265749/SP (DJU de 2.2.2007); RE 357291/PR (DJU de 2.6.2006); RE 407099/RS (DJU de 6.8.2004). RE 363412 AgR/BA, rel. Min. Celso de Mello, 7.8.2007 (INFORMATIVO 475, de agosto de 2007)

EIS A QUESTO! 5) (ICMS-RJ/1989) A imunidade recproca estende-se s seguintes pessoas: a) fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; b) permissionrias de servio e de interesse coletivo; c) concessionrias de servios pblicos; d) sociedades de economia mista; e) empresas pblicas Soluo: O 2 do art. 150 da CF estende a imunidade recproca s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O CTN no se refere a essa extenso. Base legal: CF art. 150, VI e 2. O examinador Constituio Federal. somente levou em conta o previsto na

A resposta certa a letra a.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 6) (AFTN/1991-ESAF) Prdio de propriedade da Unio no pode ser submetido incidncia do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, por fora do princpio constitucional da: a) imunidade tributria objetiva; b) iseno tributria; c) imunidade tributria recproca; d) no-diferenciao tributria; e) isonomia tributria. Soluo: Trata-se de imunidade, por ser uma vedao tributao imposta pela Constituio. a imunidade recproca. Base legal: CF art. 150, VI, letra a e CTN art. 9, letra a. A resposta certa a letra c.

7) (AFTN/1993-ESAF) tributria recproca veda:

princpio

constitucional

da

imunidade

a) instituio de impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; b) aos Municpios cobrarem da Unio e dos Estados taxas pelo servio de coleta de lixo; c) a incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados nos automveis adquiridos, pelos Estados, Distrito Federal e os Municpios, diretamente dos fabricantes; d) a incidncia do Imposto sobre a Propriedade Predial Territorial Urbana com relao a imvel pertencente Unio; e) a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servio dos partidos polticos. Soluo: A imunidade da letra a a cultural. A letra b est errada. permitido cobrar taxa de outros entes polticos. A imunidade recproca veda a cobrana de impostos. A letra c est errada. A incidncia do IPI recai sobre o fabricante de automveis.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A letra d est certa. Esta a imunidade recproca vista acima. Base legal: CTN 150, VI, letra a e CTN 9, IV, a. A imunidade da letra e a dos partidos polticos. A resposta certa a letra d.

CTN Art. 9 (continuao) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV cobrar imposto sobre: b) templos de qualquer culto;

O artigo 150, VI da Constituio Federal - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto;

CTN Art. 9 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

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IMUNIDADE RELIGIOSA No caso de um templo que explore um estacionamento no terreno em que se encontre a igreja, a princpio, o montante arrecadado estar sujeito cobrana do imposto de renda. H casos, porm, em que a instituio consegue comprovar na justia que o produto arrecadado ser revertido para suas atividades essenciais. Nesses casos, a Justia tem entendido que essa renda est abrangida pela imunidade conferida a essas instituies.

Vamos relembrar: AUTARQUIAS E FUNDAES PBLICAS FINALIDADES ESSENCIAIS E S DELAS DECORRENTES. TEMPLOS FINALIDADES ESSENCIAIS. -

Embora a legislao faa esta diferenciao, os tribunais de justia apresentam uma tendncia a reconhecer a imunidade de atividades que em princpio no se mostram como finalidades essenciais, porm prestam como sustento financeiro para a instituio. Em relao aos concursos bom memorizar esta diferena, pois no sabemos se um examinador pode colocar este detalhe literal na prova. O STF em anlise de recurso extraordinrio entendeu que a imunidade religiosa abrange, no somente o prdio da entidade, como o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades. Publicao: DJ 14-05-2004 PP-00033; EMENT VOL-02151-02 PP-00246 EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto. Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e 4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas. 6. Recurso extraordinrio provido

CTN Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV cobrar imposto sobre: c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seo II deste Captulo;

O artigo 150, VI da Constituio Federal: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, SINDICATOS DOS TRABALHADORES E DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL Esta imunidade somente atinge as entidades sindicais dos trabalhadores, no qualquer entidade sindical. As instituies de educao e de assistncia social, somente so abrangidas por esta imunidade, se no tiverem fins lucrativos, isto no quer dizer que no possam remunerar seus funcionrios. Os requisitos da lei, citados na letra c acima, para gozar da imunidade esto listados no artigo 14 do CTN abaixo. Em relao abrangncia da imunidade que estamos estudando, o STF na smula 724 firmou o seguinte entendimento: AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

Prosseguindo na anlise de smulas do STF, relativas imunidade conferida pelo art. 150, VI, c, da CF, a Smula 730 do STF restringe a abrangncia em relao s instituies de assistncia social: A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS BENEFICIRIOS. Data de Aprovao: Sesso Plenria de 26/11/2003

CTN Art. 9 (continuao) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV cobrar imposto sobre: d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros.
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O artigo 150, VI da Constituio Federal - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros.

IMUNIDADE CULTURAL Estamos aqui diante de uma imunidade tributria objetiva, pois atinge mercadorias e no pessoas, como as imunidades que vimos anteriormente. Neste caso os impostos abrangidos so o ICMS, II, IE e IPI. Temos que fixar, para as provas de concursos, que a imunidade atinge apenas os jornais, peridicos, livros e o papel que serve a essas publicaes.

1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.

O pargrafo 1, acima, se refere, principalmente, responsabilidade na reteno do imposto de renda na fonte. Isto refora a tese que apenas as instituies e bens referenciados no artigo 9 esto imunes aos tributos nele designados e no h abrangncia da imunidade a todas as pessoas que tm relaes com essas instituies. H neste pargrafo uma inteno de estabelecer a distino entre a
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio imunidade e as responsabilidades em relao s atividades de terceiros. Alm disso, essas entidades podem estar obrigadas, por lei a praticar atos que estiverem ligados obrigao tributria de outra pessoa. Em suma, a imunidade constitucional no exclui a obrigao acessria estabelecida pela legislao tributria.

Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou Municpio.

CONSTITUIO FEDERAL Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA Vemos neste artigo o princpio da uniformidade geogrfica necessria a garantir que a Unio no proteja um estado, por exemplo, em detrimento de outro. Vamos, porm, concordar que seja razovel que a Unio crie incentivos fiscais para uma determinada regio, a fim de manter um equilbrio entre as diversas regies do nosso pas. Um exemplo clssico o das zonas francas que pagam menos impostos que outras regies para o desenvolvimento social e econmico. Se no houvesse essa proteo, talvez essa regio estivesse em um nvel de desenvolvimento muito menor que as demais regies do pas.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio O inciso I do artigo 151 da CF fala em incentivos fiscais para determinadas regies, porm no significa que sejam as regies geogrficas que vemos nos diversos mapas. Pode haver incentivo para determinado local da Regio Norte sem abranger toda essa regio. A diviso em regies que mais conhecemos aquela do IBGE que divide o Brasil em 5 regies: Norte, Nordeste, Sudeste, CentroOeste e Sul. Existem, entretanto, outros critrios de divises regionais.

EIS A QUESTO! 8) (ICMS/RJ/89/ESAF) A Constituio autoriza lei estabelecer o seguinte privilgio: a) preferncia tributria em relao ao Estado; b) diferena tributria em razo do destino do bem; c) distino em razo de ocupao profissional do contribuinte; d) tratamento desigual entre contribuintes encontrados em situao equivalente; e) incentivo fiscal destinado a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Soluo: A letra e est certa. Base legal: CTN art. 10 e CF art. 151, I. Vamos estudar melhor este tpico nas aulas de Sistema Tributrio na Constituio Federal. No momento importa sabermos que haver possibilidade de a Unio estabelecer tratamento diferenciado para algumas regies do pas. A resposta certa a letra e.

Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino.
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CONSTITUIO FEDERAL Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO, EM RAZO DA PROCEDNCIA OU DESTINO Como visto no artigo anterior, esta mais uma vedao para que no haja injustia entre os estados federados e municpios. Do contrrio, por exemplo, o RJ poderia colocar suas alquotas do ICMS, para entrada de certos produtos, altas a fim de bloquear a entrada destes produtos vindos de SP. Para ES, de outro modo, alquotas baixas. Vamos pensar que pode haver uma briga poltica entre dois estados. Estes artigos probem essa guerra fiscal. Digo fiscal porque na verdade, no exemplo, uma briga poltica.

EIS A QUESTO! 9) (Belford Roxo/RJ-2001) Nos termos Nacional, assinale a alternativa correta. do Cdigo Tributrio

a) vedado aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. b) vedado aos Estados e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. d) vedado aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Soluo: Apesar de todos os itens estarem certos, o item que est de acordo como o CTN, ou seja, completo, o da letra c. Vejam que o enunciado da questo pediu os termos do CTN. A resposta certa a letra c

SEO II DISPOSIES ESPECIAIS Art. 12. O disposto na alnea a do inciso IV do artigo 9, observado o disposto nos seus pargrafos 1 e 2, extensivo s autarquias criadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, ou pelos Municpios, to-somente no que se refere ao patrimnio, renda ou aos servios vinculados s suas finalidades essenciais, ou delas decorrentes.

Autarquias so os rgos da administrao pblica indireta que tm oramento prprio (receita e despesa). So vinculadas ao Executivo. Este artigo somente um espelho do que consta no artigo 150, VI, a, pargrafo 2 da Constituio que ns vimos acima.

Art. 13. O disposto na alnea a do inciso IV do artigo 9 no se aplica aos servios pblicos concedidos, cujo tratamento tributrio estabelecido pelo poder concedente, no que se refere aos tributos de sua competncia, ressalvado o que dispe o pargrafo nico.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio O que consta neste artigo algo lgico, se pensarmos que os servios concedidos tm lucro com esta atividade e no precisariam de favores do governo para subsistncia de seu negcio. Alm disso, est assegurado o equilbrio econmico-financeiro no artigo 167, II da CF, pois h o repasse aos usurios dos tributos suportados pelo concessionrio. Olha a o povo pagando novamente...

Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a Unio pode instituir iseno de tributos federais, estaduais e municipais para os servios pblicos que conceder, observado o disposto no 1 do artigo 9.

Este pargrafo est revogado tacitamente pela CF de 1988, pois o art. 150, pargrafo 6o da CF dispe:

CONSTITUIO FEDERAL 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. (Redao dada ao pargrafo pela Emenda Constitucional n 03/93).

Vamos analisar este pargrafo com mais detalhe quando estudarmos o Sistema Tributria na Constituio.

CTN
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previsto nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Estes so os requisitos que falei quando estudamos o artigo 9. So requisitos necessrios para alcanar a imunidade que gozam os partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. Estes requisitos levam em conta que os partidos polticos, que so instrumentos de governo, as entidades sindicais dos trabalhadores, (ateno pegadinha de prova), instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos no teriam condies de arcar com o pagamento de impostos. Mas Marco, e quem trabalha nestas instituies? Trabalha s por amor? lgico ...que no. Principalmente os polticos...rs

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Os funcionrios destas instituies podem ser remunerados pelos servios prestados.

SER OU NO SER, EIS A QUESTO! 10) (AFRF/2005/TI ESAF) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Soluo: A alternativa a est incorreta, porque o artigo 14 acima no diz que as instituies de assistncia social devem aplicar seus recursos na manuteno de outros objetivos a que guardem semelhana. A alternativa b a smula 730 do STF, portanto correta. A alternativa c est correta, porque segundo o artigo 9, inciso IV, 1, a imunidade conferida a essas instituies no as afastam da responsabilidade que lhes caibam de reter na fonte. A alternativa d est expressa no artigo 14, inciso II do CTN. A alternativa e a smula 724 do STF. A resposta a ser marcada a letra a.
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EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I guerra externa, ou sua iminncia;

casos

II calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

CONSTITUIO FEDERAL Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". (O art. 150, III, b, versa que: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, III -cobrar tributos, b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Recordando, ns vimos que o CTN apresenta a teoria tripartite dos tributos, so os trs mosqueteiros (imposto, taxa e contribuio de melhoria). A definio de emprstimo compulsrio confunde-se com a do tributo. Seno vejamos: Origina-se de fato cuja ocorrncia faa nascer a obrigao de prestao, nos termos da lei; Em ambos h uma prestao pecuniria instituda por lei; Tem carter compulsrio; A sua cobrana independe de uma contraprestao de servio do poder pblico, Mas vamos parar por aqui! Se ele ser devolvido, por que, afinal o emprstimo compulsrio corresponde a um tributo? Ns vimos tambm que os tributos correspondem a uma receita do Estado e para alguns doutrinadores o emprstimo compulsrio, representa um simples ingresso de numerrio. Para a ESAF essa devoluo apenas uma caracterstica deste tributo. A teoria regente a QUIMPARTITE. Somente a Unio pode instituir emprstimo compulsrio, mediante lei complementar. O emprstimo compulsrio deve obedecer ao princpio da anterioridade, somente no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. No caso de atendimento a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia no h necessidade de obedecer ao princpio da anterioridade.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Os emprstimos compulsrios tm duas caractersticas que lhes so prprias: 1) o fato gerador circunstncia para a qual no participam nem o contribuinte, nem os entes polticos; 2) so restituveis ao fim de certo tempo.

SER OU NO SER, EIS A QUESTO! 11) (AFRF/2002-2 ESAF) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. CTN - art. 15 b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. CTN - art. 15 c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. CTN - art. 15 d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. CF art. 148, 1 Soluo: Veja que a questo pede a assertiva errada, portanto importante, nesse tipo de questo, o candidato marcar que est procurando a alternativa ERRADA, pode ser ao lado da questo. Vimos acima que as letras a, b, c, e, esto de acordo com a Constituio Federal e CTN. A letra d, conforme reza o inciso II, artigo 148, da CF deve atender ao princpio da anterioridade, que diz: proibido aos entes da federao cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A resposta a ser marcada a letra d.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 12) (AFRFB/2009/ESAF) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto armar que: a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. b) espcie de consco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos nanceiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). c) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao nal do prazo estipulado na lei de sua criao. e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo. Soluo: A letra a est certa. Nesta questo bastava o candidato saber a definio de tributo e que na teoria quadripartite e quimpartite emprstimo compulsrio espcie do gnero tributo. A letra b est errada. Os emprstimos compulsrios como espcie tributria devem obedecer ao princpio do no-confisco. Em 1990 ocorreu a reteno de valores monetrios que estavam como depsitos bancrios. Em nenhum momento houve deciso do STF em relao a esses emprstimos compulsrios que em tese obedeceram aos princpios dessa espcie de tributo. Digo em tese, pois na prtica ocorreu um verdadeiro confisco, sem obedincia Constituio, que determina que emprstimo compulsrio deve ser institudo por lei complementar. A letra c est errada. Fundos pblicos de contigncia so responsveis por cobrir despesas inesperadas, em caso de urgncia. Est claro que o Estado somente deve instituir emprstimos compulsrios quando no houver condies de cobrir essas despesas urgentes com o dinheiro dos fundos pblicos de contingncia. A letra d est errada. Como vimos na letra a, emprstimo compulsrio espcie de tributo, portanto no caso de contrato de direito pblico em que o Estado est em igualdade com o particular. No caso de emprstimo compulsrio h uma imposio do Estado sobre o particular. A devoluo apenas uma caracterstica do tributo.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A letra e est errada. O princpio da anterioridade observado nos casos de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Base legal: CF art. 148, III, b c/c art. 150, 1. A resposta certa a letra a.

13) (SEFAZ-RJ/2010/ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto armar que: a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar. c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade. d) a simples iminncia de guerra externa pode justicar a instituio de emprstimos compulsrios. e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica. Soluo: A letra a est correta. Base legal: CF art.148; Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. A letra b est correta. Base legal: CF art. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: A letra c est errada. O caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente, obedece ao princpio da anterioridade. Base legal: CF 150 1 A vedao do inciso III, b (anterioridade tributria), no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia)... A letra d est correta. Base legal: CF art. 148; I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A letra e est correta. Base legal: CF art. 148; I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,... A resposta a ser marcada a letra b.

14) (ATE MS/2001/ESAF) Com referncia instituio emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.

de

a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. b) A Unio pode institui-lo por meio de lei ordinria federal. c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal. Soluo: A letra a est errada. O emprstimo compulsrio uma das espcies de tributo. Vejamos o porqu. 1 - Ele corresponde definio de tributo que consta no artigo 3 do CTN; 2 - Ele consta do captulo da Constituio Federal relativo ao Sistema Tributrio Nacional; 3 - Eles serem restitudos apenas uma caracterstica que os diferencia dos demais tributos. 4 - Origina-se de fato cuja ocorrncia faa nascer a obrigao de prestao, nos termos da lei; 5 - prestao pecuniria instituda por lei; 6 - Tem carter compulsrio;

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 7 - A sua cobrana independe de uma contraprestao de servio do poder pblico,

A referncia a no estar sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria no mais uma exigncia constitucional para os tributos. Esta exigncia constava do art. 141, 34, da Constituio Federal de 1946: Nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea; nenhum ser cobrado em exerccio sem prvia autorizao oramentria, ressalvada, porm a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra. A letra b est errada. Somente por lei complementar Base legal: CTN art. 15 e CF art. 148 A letra c est errada. No existem hipteses excepcionais para sua instituio, somente as constantes do artigo 148 da CF. Base legal: CTN art. 15 e CF art. 148 A letra d est certa. O artigo 148 da Cf que trata de emprstimos compulsrios est inserido no TTULO VI: Da Tributao e do Oramento; CAPTULO I: DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL; Seo I: DOS PRINCPIOS GERAIS. Base legal:CF A letra e est errada. Somente a Unio pode instituir emprstimo compulsrio. Base legal: CTN art. 15 e CF art. 148. A resposta certa a letra d.

15) (Belford Roxo/RJ-2001) Nos termos da Constituio, assinale a alternativa errada. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: a) impostos;

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio b) taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; c) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas; d) emprstimos compulsrios. Soluo: Os emprstimos compulsrios somente podem ser institudos pela Unio. A competncia dada pelo art. 148 da Constituio Federal. A resposta certa a letra d. 16) (FGV/Fiscal/RJ/2010) Com relao compulsrios, assinale a afirmativa incorreta. aos emprstimos

(A) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos por meio de lei complementar. (B) A instituio do emprstimo compulsrio se justifica quando, para atender a calamidade pblica, so necessrias despesas extraordinrias. (C) A iminncia de guerra externa fundamento suficiente para a instituio de emprstimo compulsrio. (D) Todos os entes da Federao tm competncia para a instituio do emprstimo compulsrio, desde que haja urgncia de investimento pblico. (E) O emprstimo compulsrio poder ser institudo sob o fundamento de relevante interesse nacional. Soluo: O artigo 148 da Constituio Federal de 1988 relaciona as hipteses de cabimento do emprstimo compulsrio, reservando exclusivamente Unio a competncia para, mediante lei complementar, institu-lo. A resposta a ser marcada a letra d.

TTULO III IMPOSTOS CAPTULO I


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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio DISPOSIES GERAIS Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Quando estudamos tributo, vimos que uma das espcies o imposto, ou seja, tributo gnero que tem o imposto como uma de suas espcies. Logicamente sendo um tributo, pressupe que gere uma obrigao. Quando estiver na lei o imposto ser uma hiptese de incidncia e ser definido pelo seu fato gerador. Lembrem do que falamos: no importa o nome que lhe dem, importa o fato gerador, ou seja, a situao que o Estado elegeu para arrecadar o montante necessrio para fazer frente s atribuies a ele incumbidas. A obrigao em pagar independente de qualquer atividade estatal especfica, significa que um tributo NO VINCULADO, no tem uma contraprestao por parte do poder pblico em funo do pagamento. Esta semana escutei um famoso jornalista reclamando que pagava imposto sobre a propriedade automotiva IPVA e no tinha as estradas em perfeitas condies. lgico que ele no estudou no Ponto, pois do contrrio saberia que o pagamento de imposto no garante que esse dinheiro arrecadado ir para a conservao das estradas, no uma arrecadao carimbada. Essa arrecadao ir para o bolo responsvel pelos pagamentos que o Estado tem que efetuar, frente s suas despesas. A idia simples: O Estado precisava arrecadar um montante para administrar, ento ele verificou quais as fontes de renda que poderiam lhe dar esse suporte. Ficou claro para ele, que quem tivesse mais dinheiro, ou em outras palavras, maior manifestao de riqueza
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio deveria proporcionar ao Estado a arrecadao desejada, pois essas pessoas teriam em tese maior capacidade contributiva. O imposto tem carter geral, sem vantagem especfica, sem contraprestao para com o contribuinte. Esta a grande diferena entre o imposto e as outras espcies de tributo. O Estado impe um dever, de carter geral, sem gerar, em contrapartida, benefcio especfico ou vinculao oramentria, que o dinheiro carimbado que falo sempre. Alguns doutrinadores do outros nomes para esta espcie de tributo como: tributo sem causa ou tributo no vinculado. Deve seguir, claro, toda a definio de tributo, ou seja, o pagamento deve ser em dinheiro, deve estar previsto em lei e somente a pessoa jurdica de direito pblico, a qual a Constituio atribuiu competncia tributria poder instituir o imposto. O imposto tem como base o fato de o contribuinte estar na situao hipottica prevista em lei, seja auferir dinheiro, possuir bens, transacionar algo, bem ele dever estar envolvida na situao da hiptese de incidncia. A autorizao desta imposio por parte do Estado vem do povo, atravs de seus representantes no Poder Legislativo. Vejam, teoricamente no o Poder Executivo que impe a necessidade do pagamento, ele somente cumpre as leis, a obrigao sai do legislativo que tem como desculpa para a arrecadao a necessidade de arcar com o gasto pblico, mantendo a mquina administrativa. Vimos tambm que o contribuinte de fato e o contribuinte de direito no tem muita importncia para o Fisco, pois o importante que o pagamento seja feito. Essa diferena ter outras conseqncias que veremos adiante. Em um futuro prximo iremos analisar individualmente, mas isso uma outra histria... os impostos

EIS A QUESTO!

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 17) (AFTN/89/ESAF) Quando tem por fato gerador uma situao que independe de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte, diz-se um tributo no vinculado. Nesse sentido, tributo no vinculado. a) a taxa de fiscalizao b) a contribuio de melhoria c) a taxa de limpeza publica d) a taxa de melhoramento dos portos. e) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza. Soluo: O imposto o tributo em que no h uma contraprestao de servio pblico, portanto um tributo no vinculado. Base legal: CTN art. 16. A resposta certa a letra e.

18) (PFN/1998-ESAF) (alterada) Marque com um V a afirmao (ou negao) verdadeira, e com F a falsa. Em seguida, escolha, entre as cinco opes abaixo, aquela que contem a seqncia correta. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, so tributos os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. ( ) Os impostos so chamados de 'tributos no vinculados' porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. a) b) c) d) V, V V, F F, F F, V Soluo: A primeira afirmao verdadeira. Base legal: CTN art. 5.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A segunda afirmao verdadeira. Base legal: CTN art. 16. A resposta certa a letra a.

19) (CAF/1985-ESAF) A natureza jurdica do imposto relativamente s demais espcies tributrias determinvel em razo de: a) ele se submeter ao princpio da isonomia, ao contrrio do que sucede taxa e contribuio de melhoria; b) existir, como vantagem para o contribuinte que o paga, contraprestao por parte do Poder Pblico; c) a receita dele proveniente ser empregada para cobrir as despesas gerais do Poder Pblico; d) a ele corresponderem obrigaes surgidas de situaes independentes de atividade estatal especfica relativa ao contribuinte; e) seu fato gerador dar origem prestao pecuniria compulsria, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano do ato ilcito. Soluo: A letra a est errada. A natureza jurdica dos impostos se submete ao princpio da isonomia bem como os demais tributos. O princpio da isonomia apresentado pela Constituio em seu artigo 150, inciso II dispe que todos devem ser tratados de forma isonmica. A letra b est errada. O imposto um tributo novinculado, ou seja, o contribuinte no deve esperar uma contraprestao de servio do Estado em funo do pagamento do tributo. A letra c est errada. No da natureza jurdica dos impostos a sua destinao. A letra d est certa. A natureza jurdica do imposto a sua no vinculao a uma atividade estatal. Essa a caracterstica que distingue o imposto dos outros tributos. A letra e est errada. O conceito apresentado neste item refere-se aos tributos em geral.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A resposta certa a letra d.

Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele previstas.

Este artigo tem sua eficcia prejudicada em funo da promulgao da Constituio de 1988. A Constituio criou outros impostos, alm dos que constam no CTN. Como Carta Magna, de hierarquia superior ao CTN, ela pode alter-lo. Lembram quando falamos da teoria da recepo? Pois bem, o CTN neste artigo no vai contra a Constituio expressamente, mas no traduz a verdade dos fatos, portanto falamos que este artigo tem eficcia restrita.

Art. 18. Compete: I Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes; II ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios instituir, cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.

Apesar de no haver mais territrios federais no Brasil, interessante que saibamos que se houvesse territrio, os municpios deste territrio teriam autonomia para criar tributos, conferidos a estes
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio pela Constituio. Os Territrios, a ttulo de curiosidade, eram possesses da Unio, aos quais era dada maior ou menor autonomia por lei, eles no eram entes da federao. No inciso II, temos o caso do Distrito Federal, que no est dividido em municpios, somente possui cidades-satlites, sem autonomia para instituir tributos, em resumo: O Distrito Federal pode instituir e cobrar, cumulativamente, os impostos estaduais e municipais. No h outro caso no Brasil de Estado que no seja dividido em municpio.

IMPOSTOS EM ESPCIES Vamos comear a estudar agora cada tipo de imposto. De acordo com os ltimos editais, necessrio aprofundarmos este estudo, recorrendo lei de cada imposto. Aqui cabe uma observao. Nem sempre o que consta dos editais pode ser levado ao p da letra. No caso dos impostos em espcie, o edital pode falar simplesmente que cobrar no concurso o Imposto sobre Importao e como acontece, pode cobrar conhecimentos especficos do Decreto-Lei 37/66.

CAPTULO II IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR SEO I IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO - II Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.

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Imposto de competncia da Unio. Sem necessidade de obedincia aos princpios da legalidade, anterioridade anual e anterioridade nonagesimal. A incidncia deste tributo ocorre no momento da entrada do produto no territrio nacional. Este momento , no caso de importao de carga, o do registro da declarao de importao no sistema informatizado chamado de SISCOMEX. No caso de passageiros, transportando sua bagagem, o momento de ocorrncia do fato gerador o da passagem pelo recinto alfandegado, que se localiza, geralmente nos aeroportos, entre a porta do avio e a sada para a rea comum de circulao de pessoas, ou seja, na sada da rea de fiscalizao aduaneira.

Art. 20. A base de clculo do imposto : I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; III quando se trate de produto apreendido abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. ou

Existem dois tipos de alquotas: A alquota ad valorem um percentual do valor da mercadoria. Como, por exemplo, 50% do valor da mercadoria, especificado no Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneira e Comrcio, que estipula a forma de apurar o preo das mercadorias importadas. A alquota especfica um valor fixo por unidade de medida. Se a legislao especificar que determinada mercadoria ter esta alquota, dever estabelecer o preo por tonelada, por caixa ou outra unidade qualquer.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Na base de clculo do imposto de importao, os valores expressos em moeda estrangeira so convertidos em moeda nacional, taxa de cmbio correspondente na data do fato gerador. Leilo pblico o procedimento usado para venda de produtos apreendidos ou abandonado, excetuando as mercadorias cuja importao seja proibida. No leilo da mercadoria estar embutido, no preo de arrematao, o valor do imposto de importao. Arrematao o ato de aquisio em leilo.

Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.

O imposto de importao no se sujeita aos princpios da legalidade, anterioridade anual e nonagesimal, podendo ser alterado no mesmo exerccio financeiro e cobrado imediatamente. O governo precisa de agilidade para combater uma importao que considere malfica aos interesses do pas. Este o fundamento para que o imposto no precise obedecer aos princpios retromencionados.

Por dentro da Receita Federal... Como ilustrao, vejamos qual o caminho da mercadoria at o pagamento e a liberao de bens importados: Vamos, primeiramente, citar dois conceitos importantes: Despacho aduaneiro o processo de desembarao, liberao, das mercadorias desde a sua chegada ao pas at o momento da sada do recinto alfandegado. Recinto alfandegado local criado pela Receita Federal, destinado ao trabalho da fiscalizao dos tributos sobre o comrcio exterior.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Se for mercadoria trazida por passageiro de uma companhia area, o que sempre agua a curiosidade de quem viaja ao exterior, este ao desembarcar ir preencher um formulrio, colocando a descrio das mercadorias e o preo pago por elas. O fiscal, no ponto de fiscalizao aduaneira, que geralmente perto da sada, nos aeroportos, ir verificar se os preos esto coerentes e se as mercadorias so as que constam do formulrio, verificando toda a bagagem do viajante. O fiscal, ento, ir preencher um DARF, que o documento para arrecadao de receitas federais, entregar ao contribuinte e este se dirigir ao banco para proceder ao recolhimento do imposto. lgico que a bagagem s liberada com a apresentao do DARF pago. No caso de mercadorias que chegam por carga area o procedimento diferente, em resumo: o despachante, que a pessoa contratada para apresentao da mercadoria, pagamento do tributo e posterior retirada do recinto alfandegado, ir apresentar a declarao de importao ao fiscal, este por sua vez ir conferir se a mercadoria fsica igual descrio que consta da declarao. O pagamento geralmente sai direto da conta-corrente do contribuinte para os cofres pblicos, em virtude do sistema informatizado, implementado nos recintos alfandegados.

Art. 22. Contribuinte do imposto : I o importador ou quem a lei a ele equiparar; II o abandonados. arrematante de produtos apreendidos ou

No inciso I, pessoa equiparada ao importador, podemos citar um produto trazido na aeronave de uma companhia e cujo importador no se encontre por motivo de doena, por exemplo, no momento do despacho aduaneiro. A lei equipara a companhia area ao importador, ou seja, um representante da companhia area tem o poder de acompanhar todo o desembarao da mercadoria.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio No item II, se a futura destinao desta mercadoria for leilo, somente as que no forem proibidas de entrar no pas podem ir a leilo. Se a mercadoria estiver com sua entrada proibida esta ser destruda, como por exemplo: drogas. Vamos dizer que uma pessoa fsica trouxe um produto, permitida a importao somente para pessoa jurdica. Este produto ser apreendido e ter como destinao, o leilo que ser promovido pela prpria Receita. No caso de abandono ocorrer o mesmo.

O imposto sobre a importao tratado no Decreto-Lei 37/66. Vamos ver alguns artigos que j foram cobrados pela ESAF e outros que tm probabilidade de serem cobrados em concursos futuros: Art. 1. O Imposto sobre a Importao incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no Territrio Nacional. 1 - Para fins de incidncia do imposto, considerar-se- tambm estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas, salvo se: a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e) por outros fatores alheios vontade do exportador. 2 - Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerar-se entrada no Territrio Nacional a mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja falta venha a ser apurada pela autoridade aduaneira. 4o O imposto no incide sobre estrangeira: (Includo pela Lei n 10.833, de 29.12.2003) mercadoria

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio I destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada; (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010) II - em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; ou (Includo pela Lei n 10.833, de 29.12.2003) III - que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. (Includo pela Lei n 10.833, de 29.12.2003) CAPTULO II - Base de Clculo Art.2 - A base de clculo do imposto : (Redao dada pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) I - quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada na tarifa; (Redao dada pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) II - quando a alquota for "ad valorem", o valor aduaneiro apurado segundo as normas do art.7 do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio - GATT. Art.31 - contribuinte do imposto: (Redao pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (Redao pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (Redao pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) III - o adquirente de mercadoria entrepostada. (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) Art . 32. responsvel pelo imposto: (Redao dada pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incubida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988) Pargrafo nico. responsvel solidrio: .(Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001) I - o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto; .(Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001) II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; .(Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001) III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. .(Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001) c) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora;(Includa pela Lei n 11.281, de 2006) d) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora. (Includa pela Lei n 11.281, de 2006)

EIS A QUESTO! 20) (AFRFB/2009/ESAF) Com relao ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo incorreta. a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas. b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no territrio nacional, para incorporao economia interna, de bem destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana, fora do territrio nacional.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira, destinados a retornar ao pas de origem, no conguram importao, e, por conseguinte no constituem fato gerador. d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos considerados supruos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais. e) Possui carter nitidamente extrascal, tanto que a Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo. Soluo: Esta questo trata do imposto de importao regulado pelo Decreto-Lei 37/66. A letra a est certa. Base legal: Decreto-Lei 37/66 art. 1 4o O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira: II - em trnsito aduaneiro de passagem. A letra b est certa. Doutrina: incorporao economia interna, de bem destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana, fora do territrio nacional, pode ser bem destinado a consumo, indstria ou ao comrcio. Pode ser um bem natural ou fabricado. Quanto produo dele ser estrangeira, h excees, como, por exemplo, produto nacional que foi exportado e importado em seguida fora do controle aduaneiro. Ou seja, no foi feita a exportao temporria. Base legal: CF art. 153, inciso I. e Decreto-Lei 37/66 artigo 44. A letra c est certa. O regime de importao temporria tem os tributos suspensos, ou seja, no h incidncia do imposto de importao se houver obedincia s condies de importao temporria. Caso a mercadoria no seja exportada no prazo determinado pela Receita Federal haver cobrana de todos os impostos devidos mais as penalidades pecunirias. Base legal: Decreto-Lei 37/66 Art.75 Poder ser concedida, na forma e condies do regulamento, suspenso dos tributos que incidem sobre a importao de bens que devam permanecer no pas durante prazo fixado. 1 - A aplicao
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio do regime de admisso temporria ficar sujeita ao cumprimento das seguintes condies bsicas: I - garantia de tributos e gravames devidos, mediante depsito ou termo de responsabilidade; II - utilizao dos bens dentro do prazo da concesso e exclusivamente nos fins previstos; III - identificao dos bens. A letra d est errada. A seletividade no tratada para este imposto tanto na Constituio quanto no CTN. A letra e est certa. Ns vimos, ao estudarmos este imposto, que ele tem carter extrafiscal, para regular a entrada de produtos estrangeiros protegendo a indstria nacional. Base legal: art. 153 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I (Imposto de Importao).... A resposta a ser marcada a letra d

21) (AFRF.TA.3.2005.02/ESAF) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia): a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo autorizado, quando retorna ao Pas. c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio. d) mercadoria nacional que retornar ao Pas. e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente destrudo no Pas. Soluo:

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio A letra a est errada. Base legal: DL 37/1966, art.1, 1..., salvo se: c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador A letra b est errada. Base legal: DL 37/1966, art. 1, 1..., salvo se: a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado A letra c est errada. Base legal: DL 37/1966, art. 1, 1..., salvo se: b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio A letra d est certa. Base legal: DL 37/1966, art. 1, 1 Para fins de incidncia do imposto, considerar-se- tambm estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas A letra e est errada. Base legal: DL 37/1966, art. 1, 4o O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira: II - em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; A resposta certa a letra d.

SEO II IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional.

Este um imposto sobre o comrcio exterior. O Brasil tem mais interesse em exportar do que em importar, portanto so poucas as mercadorias gravadas com este imposto. Por ser um imposto extrafiscal,
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio serve para controlar as mercadorias, as quais o Estado entenda que sua exportao trar mais prejuzo do que benefcio para o pas. Vamos imaginar que no pas esteja faltando carne, pois os exportadores em sua ganncia somente se preocupam em exportar, tendo em vista que isso lhes trar maiores benefcios. O Estado, percebendo esta manobra, ir gravar este produto com uma alquota que desestimule a exportao. Com isso haver equilbrio no mercado. por causa disso que esse imposto no precisa respeitar aos princpios da legalidade e nem da anterioridade anual e nonagesimal, para majorao de alquotas, lembra? Ele pago quando a mercadoria sai do pas. Este o fato gerador desta obrigao tributria.

Art. 24. A base de clculo do imposto : I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considerase a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo do financiamento.

Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo, referidos no artigo anterior, excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Este artigo de redao no amigvel, vamos assim dizer, informa que o valor do imposto de exportao deve acompanhar o preo no mercado externo, variando de acordo com sua cotao. Entendeu? Se a resposta for no, vamos de novo... Se os preos internacionais de um produto de exportao esto altos, a alquota poder ser alta. A destinao do produto arrecado ser as Reservas Monetrias do pas. Quando for o caso de baixa de preos internacionais do produto exportado, a Unio tem a faculdade de baixar as alquotas, a fim de continuar permitindo um lucro razovel ao exportador, pois, do contrrio, este iria parar de exportar e a balana comercial iria ficar prejudicada. Desta vez, at eu entendi...

Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comercio exterior.

Visto anteriormente que este imposto no precisa obedecer aos princpios da legalidade, anterioridade anual e nonagesimal. Cabe Secex Secretaria de Comrcio Exterior propor edio de decreto, alterando as alquotas e base de clculo de acordo com o momento econmico do pas. Sempre visando proteo dos interesses do pas.

Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.

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Este artigo tem o mesmo teor do artigo referente ao Imposto de Importao, servindo a explicao acima para este caso.

Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei.

Neste artigo est expresso o objetivo do imposto, que alm de ser importante para inibir aes que podem prejudicar a economia do pas, no tem o destino de suportar as despesas da administrao. Reserva monetria de um pas traduz aos outros pases credibilidade fiscal e financeira, podendo o pas suportar perodos de recesso com a utilizao dessas reservas monetrias. apenas um programa de governo, porm no o obriga a destinar todo o produto s reservas monetrias.

Bem, Concurseiro! Desejo a voc um timo final de semana e um timo aproveitamento de nossa aula. At a prxima semana e bons estudos!!! Marco Aurelio

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio Seguem as questes comentadas em nossa aula, com o gabarito no final. 1) (AFRF/2005/TI/ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: a) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. b) Imposto sobre produtos industrializados. c) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante. d) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. e) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados

2) (AFRFB/2009/ESAF) desonerao tributria.

Diversos

fatos

podem

resultar

na

Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso.

3) (ICMS-RJ/89/ESAF) A vedao de estabelecer limitaes ao trfego interestadual de mercadoria refere-se a: a) pedgio;


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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio b) tributo; c) imposto; d) multa; e) taxa.

4) (AFTN/mar-94/ESAF) As imunidades tributrias so previstas: a) em leis complementares; b) em convnios entre Estados; c) no texto da Constituio Federal; d) em contratos celebrados entre os Poderes Pblicos e determinadas classes de contribuintes; e) nas leis promulgadas pela Unio, por Estados e Municpios, no mbito das respectivas competncias.

5) (ICMS-RJ/1989) A imunidade recproca estende-se s seguintes pessoas: a) fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; b) permissionrias de servio e de interesse coletivo; c) concessionrias de servios pblicos; d) sociedades de economia mista; e) empresas pblicas

6) (AFTN/1991-ESAF) Prdio de propriedade da Unio no pode ser submetido incidncia do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, por fora do princpio constitucional da: a) imunidade tributria objetiva; b) iseno tributria; c) imunidade tributria recproca; d) no-diferenciao tributria; e) isonomia tributria.

7) (AFTN/1993-ESAF) tributria recproca veda:


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princpio

constitucional

da

imunidade

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio a) instituio de impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; b) aos Municpios cobrarem da Unio e dos Estados taxas pelo servio de coleta de lixo; c) a incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados nos automveis adquiridos, pelos Estados, Distrito Federal e os Municpios, diretamente dos fabricantes; d) a incidncia do Imposto sobre a Propriedade Predial Territorial Urbana com relao a imvel pertencente Unio; e) a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servio dos partidos polticos.

8) (ICMS/RJ/89/ESAF) A Constituio autoriza lei estabelecer o seguinte privilgio: a) preferncia tributria em relao ao Estado; b) diferena tributria em razo do destino do bem; c) distino em razo de ocupao profissional do contribuinte; d) tratamento desigual entre contribuintes encontrados em situao equivalente; e) incentivo fiscal destinado a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.

9) (Belford Roxo/RJ-2001) Nos termos Nacional, assinale a alternativa correta.

do

Cdigo

Tributrio

a) vedado aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. b) vedado aos Estados e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. d) vedado aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino.
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10) (AFRF/2005/TI ESAF) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

11) (AFRF/2002-2 ESAF) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. CTN - art. 15 b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.

12) (AFRFB/2009/ESAF) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto armar que:


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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. b) espcie de consco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos nanceiros, por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90). c) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia. d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao nal do prazo estipulado na lei de sua criao. e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo.

13) (SEFAZ-RJ/2010/ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto armar que: a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar. c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade. d) a simples iminncia de guerra externa pode justicar a instituio de emprstimos compulsrios. e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica.

14) (ATE MS/2001/ESAF) Com referncia instituio emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.

de

a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. b) A Unio pode institui-lo por meio de lei ordinria federal. c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 15) (Belford Roxo/RJ-2001) Nos termos da Constituio, assinale a alternativa errada. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: a) impostos; b) taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; c) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas; d) emprstimos compulsrios. 16) (FGV/Fiscal/RJ/2010) Com relao compulsrios, assinale a afirmativa incorreta. aos emprstimos

(A) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos por meio de lei complementar. (B) A instituio do emprstimo compulsrio se justifica quando, para atender a calamidade pblica, so necessrias despesas extraordinrias. (C) A iminncia de guerra externa fundamento suficiente para a instituio de emprstimo compulsrio. (D) Todos os entes da Federao tm competncia para a instituio do emprstimo compulsrio, desde que haja urgncia de investimento pblico. (E) O emprstimo compulsrio poder ser institudo sob o fundamento de relevante interesse nacional.

17) (AFTN/89/ESAF) Quando tem por fato gerador uma situao que independe de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte, diz-se um tributo no vinculado. Nesse sentido, tributo no vinculado. a) a taxa de fiscalizao b) a contribuio de melhoria c) a taxa de limpeza publica d) a taxa de melhoramento dos portos. e) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza.

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio 18) (PFN/1998/ESAF) (alterada) Marque com um V a afirmao (ou negao) verdadeira, e com F a falsa. Em seguida, escolha, entre as cinco opes abaixo, aquela que contem a seqncia correta. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, so tributos os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. ( ) Os impostos so chamados de 'tributos no vinculados' porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. a) V, V b) V, F c) F, F d) F, V 19) (CAF/1985-ESAF) A natureza jurdica do imposto relativamente s demais espcies tributrias determinvel em razo de: a) ele se submeter ao princpio da isonomia, ao contrrio do que sucede taxa e contribuio de melhoria; b) existir, como vantagem para o contribuinte que o paga, contraprestao por parte do Poder Pblico; c) a receita dele proveniente ser empregada para cobrir as despesas gerais do Poder Pblico; d) a ele corresponderem obrigaes surgidas de situaes independentes de atividade estatal especfica relativa ao contribuinte; e) seu fato gerador dar origem prestao pecuniria compulsria, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano do ato ilcito. 20) (AFRFB/2009/ESAF) Com relao ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo incorreta. a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas. b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no territrio nacional, para incorporao

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Direito Tributrio Teoria e Exerccios Curso Regular Prof. Marco Aurelio economia interna, de bem destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana, fora do territrio nacional. c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira, destinados a retornar ao pas de origem, no conguram importao, e, por conseguinte no constituem fato gerador. d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos considerados supruos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais. e) Possui carter nitidamente extrascal, tanto que a Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo. 21) (AFRF.TA.3.2005.02/ESAF) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia): a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo autorizado, quando retorna ao Pas. c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio. d) mercadoria nacional que retornar ao Pas. e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente destrudo no Pas.

GABARITO: 1C 11 D 21 D 2B 12 A 3B 13 B 4C 14 D 5A 15 D 6C 16 D 7D 17 E 8E 18 A 9C 19 D 10 A 20 D

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