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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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Contabilidade para Construo Civil


Eurdice Mamede de Andrade Maria da Glria Fevrier

Rio de Janeiro Atualizao: 12/11/2004

Contabilidade da Construo Civil

Sumrio

Introduo Conceitos e definies Aspectos contbeis Aspectos do custo com pessoal Aspectos do custo com materiais Aspectos tributrios federais Aspectos tributrios municipais Exerccios Referncias bibliogrficas Livros e documentos

3 4 8 11 12 21 30 34 35

Setembro/2004

___
Eurdice Mamede contadora, mestre em cincias contbeis pela UERJ, professora de cursos de graduao e psgraduao, autora do livro Contabilidade Comercial: teoria e prtica, da Editora Campus. Mamede @

barralink.com.Br Glria Fevrier contadora,ps-graduanda em Gesto de Negcios, consultora empresarial, expositora in company. glriafevrier@ig.com.br

Contabilidade da Construo Civil

A finalidade deste estudo apresentar os principais aspectos contbeis, tributrios e trabalhistas de empresas que prestam servios de Construo Civil para terceiros. Adicionalmente, sem a pretenso de esgotar o assunto sero apresentados aspectos contbeis das Atividades Imobilirias, que apesar de no estar no escopo deste trabalho, apresenta estreita relao com a atividade de construo civil, mas com ela no deve se confundir.

Conceitos e Definies
As empresas de construo civil e de atividades imobilirias organizam seus planos de registros empresariais em funo do perfil destas atividades e do regime de tributao que adotarem. As definies das atividades aparecem a seguir e evidenciam a diferena entre elas.

a) Construo Civil A empresa de construo civil constri prdios comerciais, industriais ou residenciais, assim como prdios voltados para finalidades culturais, educacionais e tursticas, sempre em nome de terceiros. Sua responsabilidade tcnica envolve o projeto, os clculos estruturais, o cronograma de execuo, o oramento, as compras de materiais, contratao e administrao do pessoal, dentre outros recursos necessrios para a concluso do servio contratado. Devido a complexidade do processo a literatura sobre o tema a classifica como "indstria da construo civil", mas na realidade o processo enquadrado pela legislao na rea de incidncia do ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. As empresas de Engenharia e Construo Civil executam obras para terceiros sob Administrao ou sob Empreitada. 1 - obras sob administrao: neste caso o servio inclui todo o processo de administrao da obra, depois que ela j foi projetada e planejada, trata-se de administrar a execuo do projeto. A remunerao pode ser um percentual sobre os custos incorridos ou um valor fixo, conforme o contrato entre as partes. 2 - obras sob empreitada: neste caso a empresa pode ou no fazer o projeto, mas vai assumir os riscos e os custos da execuo da obra para a qual foi contratada. A remunerao pode ser em funo da medio do progresso fsico da obra ou de acordo com um cronograma financeiro.

b) Atividades Imobilirias Entidades imobilirias so aquelas que tm como objeto uma ou mais das seguintes atividades exercidas em parceria ou no: a) compra e venda de direitos reais sobre imveis;

b) incorporao em terreno prprio ou em terreno de terceiros; c) loteamento de terrenos em reas prprias ou em reas de terceiros;

d) intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis;

e) administrao de imveis; e f) locao de imveis


Nosso foco, como dissermos, ser na atividade de Construo Civil

Aspectos Contbeis

Ser preciso realizar um planejamento contbil que atenda as caractersticas da empresa, das atividades exercidas e das necessidades dos usurios internos e externos. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser respeitados, especialmente o regime de competncia, que pode gerar dvidas em funo do critrio de apropriao da receita. O sistema contbil depender da medio do progresso fsico da obra, de forma que seja possvel o registro da receita a faturar e de todas as despesas incorridas. Algumas das operaes poderiam ser esquematizadas da seguinte forma:

Evento econmico Aquisio de materiais Remessa para utilizao na obra Folha de pagamento do pessoal alocado na obra Encargos sociais do pessoal da obra

Outros custos da obra Custos indiretos rateados (salrio do supervisor) Apropriao da receita do perodo Apropriao da receita antes do faturamento Na emisso da fatura do servio Recebimento de parcela superior a receita do perodo Apropriao do adiantamento recebido

Crdito Fornecedores Estoques Salrios a pagar INSS a recolher INSS INSS a recolher FGTS FGTS a recolher Frias Proviso para frias Subempreitada de mo-de-obra Fornecedores Energia Contas a pagar Salrios indiretos (obra 1) Salrios a pagar Salrios indiretos (obra 2) INSS a recolher Duplicatas a receber Receita por empreitada (obra 1) Servios a faturar Receita por empreitada (obra 2) Duplicatas a receber Servios a faturar Bancos conta movimento Adiantamento de clientes Receita por empreitada Adiantamento de clientes Receita por empreitada

Dbito Estoques Custo com materiais diretos Mo-de-obra direta

A apropriao da receita poder ser feita de acordo com um destes mtodos:

Temos, pela legislao do Imposto de Renda, alguns mtodos para clculo da receita a ser reconhecida no perodo:

1. Proporo dos custos incorridos em relao aos custos totais orados para a obra at sua concluso, a valores correntes, aplicados ao preo contratado; e 2. Porcentagem do progresso fsico da obra determinada por laudo tcnico aplicada ao preo contratado. Os custos que sero confrontados com as receita reconhecidas, para fins de apurao do resultado, so aqueles efetivamente incorridos.

Um exemplo de plano de contas, mesmo parcial, pode ser til:

5 PLANO DE CONTAS 1. 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.2 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.2.99 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.99 1.1.5 1.1.5.01 1.1.5.02 1.1.5.03 1.1.5.04 1.1.5.05 1.1.5.06 1.1.6 1.1.6.01 1.1.6.02 1.1.6.03 1.2 1.2.1 1.2.1.01 1.2.1.02 1.2.1.03 1.2.1.04 1.2.1.99 1.2.2 1.2.2.01 1.2.2.02 1.2.2.99 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.1.02 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.2.03 1.3.2.04 1.3.2.05 1.3.2.06 1.3.2.07 1.3.2.51 1.3.2.52 1.3.2.53 1.3.2.55 1.3.2.56 1.3.3 1.3.3.01 1.3.3.02 1.3.3.03 1.3.3.51 1.3.3.52 1.3.3.53 Ativo Circulante Disponvel Caixa Bancos c/ Movimento Clientes Clientes de Obras por Empreitada Clientes de Obras por Administrao Duplicatas Descontadas Estoques Depsito de Materiais Almoxarifado Aplicaes Financeiras Ttulos e Valores Mobilirios Ouro Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado Outros Crditos Crditos com Funcionrios Dividendos a Receber Cheques em Cobrana Adiantamentos a Fornecedores Impostos a Recuperar C/C Consrcios Despesas do Exerccio Seguinte Seguros a Amortizar Encargos Financeiros a Apropriar Aluguis Antecipados Realizvel a Longo Prazo Crditos Crditos com Diretores Crditos com Coligadas Emprstimos Compulsrios Aplicaes Financeiras Proviso para Perdas Investimentos Temporrios Ttulos e Valores Mobilirios Depsitos por Incentivos Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado Permanente Investimentos Participaes em Outras Sociedades Obras de Arte Imobilizado Mquinas e Equipamentos Veculos Edificaes Terrenos Softwares Marcas, Direitos e Patentes Benfeitorias em Imveis Alheios Deprec. Acumulada - Mquinas e Equipamentos Deprec. Acumulada - Veculos Deprec. Acumulada - Edificaes Deprec. Acumulada - Softwares Deprec. Acumulada - Marcas, Direito e Patentes Diferido Despesas Pr- Operacionais Despesas com Implantao de Sistemas Despesas com Pesquisa e Desenvolvimento Amortizao Acumulada Despesas Pr-Operacionais Amortizao Acumulada Despesas Imp. Sistemas Amortizao Acumulada Despesas Pesq. Desenvolvimento

2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.1.02 2.1.1.03 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.2.03 2.1.2.04 2.1.2.05 2.1.2.06 2.1.2.07 2.1.3 2.1.3.01 2.1.3.02 2.1.3.03 2.1.3.04 2.1.3.05 2.1.3.99 2.1.4 2.1.4.01 2.1.4.02 2.1.5 2.1.5.01 2.1.5.02 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.2.2 2.2.2.99 2.2.3 2.2.3.01 2.3 2.3.1 2.3.1.99 2.3.2 2.3.2.99 2.3.2 2.3.2.99 2.4 2.4.1 2.4.1.01 2.4.1.99 2.4.2 2.4.2.01 2.4.3 2.4.3.01 2.4.3.02 2.4.4 2.4.4.01 2.4.4.02 2.4.4.03 2.4.4.04 2.4.4.05 2.4.5 2.4.5.01 2.4.5.02 2.4.6 2.4.6.01

Passivo Circulante Fornecedores Fornecedores de Materiais Fornecedores de Servios Fornecedores de Equipamentos Obrigaes Tributrias PIS a Pagar Cofins a Pagar ISS a Pagar Contribuio Social a Pagar Imposto de Renda a Pagar Imposto de Renda na Fonte a Recolher ICMS a Pagar Obrigaes com Pessoal Salrios a Pagar INSS a Recolher FGTS a Recolher Proviso para 13 salrio Proviso para Frias Proviso Para outros Encargos Financiamentos Emprstimos com Garantia Financiamento do Capital de Giro Outras Obrigaes Adiantamento de Clientes Dividendos a Pagar Exigvel a Longo Prazo Obrigaes Tributrias Proviso P/ Imposto de Renda Obrigaes com Pessoal Proviso P/ Outros Encargos Financiamentos Financiamentos do Capital de Giro Resultado de Exerccios Futuros Receitas de Exerccios Futuros Outras Receitas de Exerccios Futuros Custos de Exerccios Futuros Outros Custos de Exerccios Futuros Custos de Exerccios Futuros Outros Custos de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital social Capital Subscrito Capital a Integralizar Reservas de Capital Doaes e Subvenes P/ Investimentos Reservas de Reavaliao Reservas de Reavaliao dos Terrenos Reservas de Reavaliao de Edificao Reservas de lucros Reserva legal Reservas Estaturias Reservas p/ Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Lucros P/ Extenso Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerccios Anteriores Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerccio Atual Aes em Tesouraria Aes em Tesouraria

7 3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.1.03 3.1.1.04 3.1.1.05 3.1.1.06 3.1.1.99 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.03 3.1.2.98 3.1.2.99 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.2.2.02 3.2.2.03 3.2.2.04 3.2.2.99 4 4.1 4.1.1 4.1.1.01 4.1.1.02 4.1.2 4.1.2.01 4.1.2.02 4.1.3 4.1.3.01 4.1.3.02 4.2 4.2.1 4.2.1.01 4.2.1.02 4.3 4.3.1 4.3.1.01 4.3.1.02 4.3.1.99 4.3.2 4.3.2.01 4.3.2.02 4.3.2.02 4.3.3 4.3.3.01 4.4 4.4.1 4.4.1.01 4.5 4.5.1 4.5.1.01 4.5.1.02 4.5.1.03 5 5.1 5.1.1 5.1.1.01 Custos Custos de Obras Por Empreitada Custos Diretos Materiais Diretos Mo-de-Obra Direta Operao de Equipamentos Subempreitadas Consumo de gua Consumo de Eletricidade Outros Custos Diretos Custos Indiretos Material Indireto Mo-de-Obra Indireta Comunicaes Custos Indiretos Rateados Custos Departamentalizados Depsitos de Materiais Materiais de Consumo Pessoal Energia Eltrica Comunicaes Transferncia Despesas Dedues da Receita Imposto sobre Servios ISS s/ Obras por Empreitada ISS s/ Obras por Administrao PIS PIS s/ Obras por Empreitada PIS s/ Obras por Administrao COFINS COFINS s/ Obras por Empreitada COFINS s/ Obras por Administrao Custo dos Servios Prestados Custo de Obras Contratadas Custo de Obras por Empreitada Custo de Obras por Administrao Despesas Operacionais Despesas Comerciais Pessoal Materiais Outras Despesas Despesas Administrativas Pessoal Materiais Outras Despesas Despesas Financeiras Juros s/ Desconto de Duplicatas Despesas No Operacionais Custo de Ativos Permanente Baixados Custo de Investimentos vendidos Impostos e Participaes no Lucro Participaes Participaes de Empregados Cont. Social s/ Lucro Imposto de Renda s/ Lucro Receitas Receita Bruta Receita dos Servios Prestados Receitas de Obra por Empreitada

8 5.1.1.02 5.2 5.2.1 5.2.1.01 5.2.1.02 5.3 5.3.1 5.3.1.01 5.3.1.02 Receitas de Obras por Administrao Outras Receitas Operacionais Receitas Financeiras Juros S/ Aplicaes Variaes Monetrias Receitas No Operacionais Receitas de Venda de Ativos Permanentes Receita de Venda de Investimentos Receita de Venda de Imobilizaes

Aspectos do Custo com Pessoal


Os recursos humanos que trabalham na atividade de construo civil exercem funes especficas e possuem os mesmos direitos trabalhistas dos demais empregados da iniciativa privada. So as seguintes ocupaes especficas da Construo Civil:

O Mestre de obra

Encarregado de obra e Encarregado administrativo de obra Encarregado de turma PROFISSIONAIS GRUPO 1 Almoxarife, Apontador, Bombeiro, Carpinteiro de esquadrias, Eletricista, Ladrilheiro, Montador de torre de elevador, Operador de grua e Pastilheiro. PROFISSIONAIS GRUPO 2 Armador, Carpinteiro de forma, Guincheiro, Pedreiro, Pintor e profissionais qualificados no relacionados. 1/2 Oficial e Vigia Servente e Continuo Chefe de pessoal de sede administrativa Auxiliares administrativos e similares demais

A ttulo de estmulo qualificao profissional dos trabalhadores e elevao dos nveis de qualidade e produtividade do setor, as empresas se obrigam a pagar um adicional salarial mensal de 10% (dez por cento) do piso salarial do profissional Grupo 2, a todos que possuam, ou venham a possuir, diploma expedido pelo SENAI pela concluso de cursos plenos de: "Qualificao Profissional nas Ocupaes da Construo Civil", "Programas de Treinamento Operacional em Canteiros de Obra" e "Cursos de Aperfeioamento de Mestre de Obra", como tambm decorrentes de programas de qualificao profissional financiados pelo Fundo de Amparo ao Trabalhador-FAT, desde que realizados paritariamente pelos Sindicatos convenentes.

Alguns aspectos do custo com pessoal podem ser observados nos tpicos abaixo, sem a pretenso de esgotar o assunto.

a) direitos trabalhistas Os trabalhadores empregados tem direito a: - Frias de 30 dias mais um tero, , na proporo de 1/12 por ms ou frao igual superior a 15 dias; - Dcio terceiro salrio, na proporo de 1/12 por ms ou frao igual superior a 15 dias; - Horas extras, com adicional nunca inferior a 50%;

9 - Vale transporte; - dentre outros.

Sobre os rendimentos incidem contribuio previdncia Social e IRRF, de acordo com as seguintes tabelas de incidncia:

Segurados empregados, inclusive domsticos e trabalhadores avulsos Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de maio de 2004 Alquota para fins de recolhimento ao Salrio-de-contribuio (R$) INSS (%) at R$ 752,62 7,65 de R$ 752,63 a R$ 780,00 8,65 de R$ 780,01 a R$ 1.254,36 9,00 de R$ 1.254,37 at R$ 2.508,72 11,00
Portaria n 479, de 7 de maio de 2004

IRRF - tabela progressiva mensal para fatos geradores a partir de 01/01/2002:

Base de clculo mensal em R$ At 1.058,00 De 1.058,01 at 2.115,00 Acima de 2.115,00

Alquota % 15,0 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 158,70 423,08

Alm dos direitos trabalhistas pagos diretamente ao empregado, as empresas contribuem para o FGTS alquota de 8,0% + 0,5% a ttulo de contribuio social e para a Previdncia Social, conforme descrito abaixo:

Tabela de alquotas por cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social)


Cdigo Do FPAS Prev. Social --20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 GIIL- Salrio- INCRA SENAI SESI SENAC RAT Educa o
--0001 0002 0004 0008 0016

Alquotas (%) SESC SEBRAE DPC Fundo SENAR SEST SENAT SESCO Total Aerovi OP para rio terceiros
0032 0064 0128 0256 0512 1024 2048 4096

507 507 Cooperativa 515 515 Cooperativa 523 531 540 558 566 566 Cooperativa 574

Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel

2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 2,7 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1,0 ---------------------

1,5 ---------------------

----1,0 -----------------

----1,5 ----------1,5 --1,5

0,6 0,6 0,6 0,6 --------0,3 0,3 0,3

------------2,5 ---------

--------------2,5 -------

-----------------------

-----------------------

-----------------------

--2,5 --2,5 ----------2,5 ---

5,8 5,8 5,8 5,8 2,7 5,2 5,2 5,2 4,5 5,5 4,5

10
574 Cooperativa 582 590 604 612 612 Cooperativa 620 639 647 655 663 671 680 736 744 Seg. Especial 744 Pessoa Fsica 744 Pes. Jurdica
744 Agroindstria

20 20 20 --20 20 20 ----20 20 20 20 22,5 2,0 2,0 2,5 2,5 5,0 20 20 20 20 -----

Varivel Varivel Varivel --Varivel Varivel ------Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel 0,1 0,1 0,1 0,1 --Varivel Varivel Varivel Varivel -----

2,5 --2,5 2,5 2,5 2,5 ----2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 ----------2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5

0,2 ----0,2 0,2 0,2 ----0,2 --0,2 0,2 0,2 0,2 ----------0,2 0,2 2,7 2,7 2,7 0,2

--------------------1,0 --------------------------1,0

--------------------1,5 --------------------------1,5

----------------------1,0 ---------------------------

----------------1,5 ----1,5 ---------------------------

0,3 ------0,6 0,6 ----0,3 --0,6 0,6 ------------------------0,6

------------------------2,5 -------------------------

---------------------------------------------------

----------------------------0,2 0,2 0,25 0,25 --2,5 --2,5 -------

--------1,5 --1,5 -------------------------------------

--------1,0 --1,0 -------------------------------------

2,5 --------2,5 ----------------------------2,5 --2,5 -----

5,5 --2,5 2,7 5,8 5,8 2,5 --4,5 2,5 5,8 5,8 5,2 2,7 0,2 0,2 0,25 0,25 --5,2 5,2 7,7 7,7 5,2 5,8

779 787 787 Cooperativa 795 795 Cooperativa 825 833

Riscos ambientais Alm das contribuies para o salrio educao e para terceiros, as empresas esto obrigadas ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (RAT), que possui alquota varivel em funo: do grau de risco de acidente do trabalho considerado leve, mdio ou grave, conforme tabela constante do anexo V do Decreto n 3.048 de 06 de maio de 1999, e de atividade que exponha empregados agentes nocivos que enseja a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Este acrscimo de que trata a lei n 9.732/98 de 12(doze), 9(nove) ou 6(seis) pontos percentuais respectivamente.

Riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total da remunerao paga ou creditada a qualquer ttulo aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e mdicos residentes, sendo que o produtor rural pessoa jurdica contribui sobre a receita bruta, nos seguintes percentuais:

Grau de Risco produtor rural (sobre a receita) risco leve risco mdio risco grave

Alquota para acidente de trabalho 0,1% 1% 2% 3%

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Aspectos do Custo com Materiais


Na atividade de construo civil o consumo de materiais um importante fator de composio do preo do servio que ser prestado. Grande parte dos materiais utilizados pela construo civil so tributados pelo regime de substituio tributria do ICMS, nos termos das normas em vigor. Portanto, o efeito tributrio alcana a operao at sua utilizao na prestao ao consumidor final. Fora deste regime, os materiais so tributados normalmente pelo ICMS. O governo estadual iniciou procedimento para cobrar das empresas que adquirirem materiais de outro estado, o diferencial de alquota, mas esta iniciativa encontrou resistncia e permanece em discusso no poder judicirio. As empresas de construo civil devem possuir inscrio estadual e talo de notas fiscais modelo 1 para que seja possvel o transporte de mercadorias de um para outro depsito nos diversos campos de obras. Suas obrigaes acessrias, segundo a legislao do ICMS, incluem a manuteno do Livro Termo de Ocorrncias; Livro de Apurao do ICMS no qual ser registrada a ausncia de movimento tributvel; e entrega da Declan e da GIA, quando for o caso. Os materiais so escriturados no Remas - Livro Registro de entrada de materiais, previsto da legislao do ISS. Os estoques so avaliados pelo custo mdio ou pelo PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), de acordo com a legislao do imposto de renda.

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Aspectos Tributrios Federais

A legislao federal prev que a tributao das atividades relacionadas com a construo civil ser semelhante as das demais atividades, sendo vedada a opo pelo Simples:

Instruo Normativa SRF n 355, de 29 de agosto de 2003 Art. 20. No poder optar pelo Simples, a pessoa jurdica: V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; XII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; 3 Compreende-se na atividade de construo de imveis, de que trata o inciso V deste artigo, a execuo de obra de construo civil, prpria ou de terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo.

a) IRPJ e CSLL

As empresas de construo civil e de atividades correlatas, podem optar pelos regimes tributrios do lucro real ou lucro presumido, para fins de clculo do IRPJ e CSLL. O lucro real consiste na sistemtica que partindo do resultado contbil, chega ao resultado tributvel atravs de ajustes positivos ou negativos previstos em leis. Os ajustes positivos correspondem a despesas no-dedutveis que devem ser adicionadas ao lucro do exerccio lanado no LALUR. Os ajustes negativos so receitas no-tributveis diminudas do lucro contbil para fins de tributao. No lucro presumido o resultado tributvel obtido atravs de percentuais de lucro estimados (presumidos) aplicveis sobre a receita da atividade. No caso da construo civil, quando h fornecimento de mo-de-obra e materiais, o lucro presumido 8%, quando h fornecimento apenas de mo-de-obra, de 32%. A este resultado ser somada qualquer outra receita, contabilizada a qualquer ttulo, obtendo-se, ento a Base de clculo. As alquotas so 9% para CSLL e 15% para IRPJ, alm do adicional de 10% do IRPJ devido quando o lucro real ou presumido ultrapassar R$20.000,00 por ms, R$60.000,00 por trimestre ou R$240.000,00 por ano. O RIR/99 (Decreto 3000/99) discorre sobre as atividades de construo civil: Contratos a Longo Prazo Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10): I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de apurao; II - parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. 1 A percentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo de apurao poder ser determinada (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 1): I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. 2 Na apurao dos resultados de contratos de longo prazo, devem ser observados na escriturao comercial os procedimentos estabelecidos nesta Seo, exceto quanto ao diferimento previsto no art. 409, que ser procedido apenas no LALUR.

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Produo em Curto Prazo Art. 408. O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, cujo resultado dever ser reconhecido medida da execuo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 2).

Contratos com Entidades Governamentais Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407 ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I): I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao; II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida. 1 Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 4). 2 Considera-se como subsidiria da sociedade de economia mista a empresa cujo capital com direito a voto pertena, em sua maioria, direta ou indiretamente, a uma nica sociedade de economia mista e com esta tenha atividade integrada ou complementar. 3 A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, decorrentes de construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de prestao de servios, forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, poder computar a parcela do lucro, correspondente a esses crditos, que houver sido diferida na forma deste artigo, na determinao do lucro real do perodo de apurao do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 1).

b) PIS e Cofins

As contribuies para PIS e Cofins quando a empresa optante pelo lucro real ou presumido so calculadas tendo pela alquota de 0,65% e 3,0% sobre as receitas de obras de construo civil, respectivamente. Quando tributadas pelo lucro real, as demais receitas so tributadas pelas alquotas de 1,65% e 7,6% (Lei 10865/2004, art.21 que altera os art.10 e 15 da Lei 10833/2003). O Decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002 descreve as excluses da base de clculo: Art. 22. Para efeito de apurao da base de clculo de que trata este captulo, observado o disposto no art. 23, podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores (Lei n 9.718, de 1998, art. 3 ): I - das vendas canceladas; II - dos descontos incondicionais concedidos; III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV - do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; V - das reverses de provises; VI - das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas; VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP); e VIII - das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.

14 1 No se aplica a excluso prevista no inciso V na hiptese de proviso que tenha sido deduzida da base de clculo quando de sua constituio. 2 Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses subseqentes. Art. 23. Para efeito de clculo do PIS/Pasep no-cumulativo, com a alquota prevista no art. 59, podem ser excludos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores (Medida Provisria n 66, de 2002, art. 1 , 3 , inciso V, e Medida Provisria n 75, de 2002, art. 36): I - das vendas canceladas; II - dos descontos incondicionais concedidos; III - do IPI; IV - do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; V - das reverses de provises; VI - das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; e VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.

c) regime de caixa A empresa de construo civil poder utilizar-se de um regime no-contbil para apurar sua Base de Clculo dos tributos federais. Trata-se do regime de caixa que consiste na apurao dos valores pagos e recebidos em determinado perodo, independente do regime de competncia. Esta previso definida no regulamento do PIS e Cofins cujos trechos aparecem abaixo reproduzidos: Decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002 Art. 14. As pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/Pasep e da Cofins (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 20). Pargrafo nico. A adoo do regime de caixa, de acordo com o caput, est condicionada utilizao do mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Art. 15. No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, a pessoa jurdica contratada, ou subcontratada, que diferir o pagamento das contribuies na forma do art. 24, incluir o valor das parcelas na base de clculo do ms do seu efetivo recebimento (Lei n 9.718, de 1998, art. 7 ).

Art. 24. No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, a pessoa jurdica contratada pode diferir o pagamento das contribuies, excluindo da base de clculo do ms do auferimento da receita o valor da parcela ainda no recebida para adicion-la base de clculo do ms do seu efetivo recebimento, de acordo com o art. 15 (Lei n 9.718, de 1998, art. 7 ). Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto neste artigo facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. Art. 42. As pessoas jurdicas de que tratam os arts. 24 a 41, na apurao das bases de clculo, conforme o caso, podem utilizar as dedues e excluses previstas nos arts. 22 e 23.

a) Reteno na fonte Os tributos federais so retidos na fonte quando a empresa realiza operaes com entidades da administrao pblica federal direta ou indireta. Neste caso sero retidos PIS, Cofins, IRPJ e CSLL. Mais recentemente passou a ser exigido das pessoas jurdicas de direito privado a obrigao de reter PIS, Cofins e CSLL, alm do IRRF de 1,5% quando for o caso. Destaca-se a seguir o texto legal que esclarece o mecanismo:

15 Instruo Normativa SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003 Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep. 3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especificas previstas na legislao do imposto de renda. 4 Para os fins previstos neste artigo, compreendem-se como servios profissionais aqueles de que trata o art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR, de 1999). Art. 2 O valor da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, de que trata o art. 1, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952. 1 As alquotas 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora do servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas. Dispensa da Reteno A Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, em seu Art. 5, deu nova redao aos Arts. 31 e 35, da Lei n 10.833/03, promovendo as seguintes modificaes na sistemtica da reteno na fonte das contribuies federais: - esto dispensados de reteno os pagamentos inferiores a R$ 5.000,00 (cinco mil reais); - ocorrendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica no mesmo ms, o contribuinte efetuar o somatrio de todos os valores pagos e, sendo este maior que o limite fixado no item anterior, proceder a reteno, compensando-se de valores j retidos dentro do prprio ms. - os valores retidos sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas fornecedoras de servios na quinzena, devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional at o ltimo dia da semana subseqente.

b) Previdncia Social A lei n 9.711 de 20 de novembro de 1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999, introduziu a obrigatoriedade da reteno pela empresa contratante de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, de 11% (onze por cento) sobre o valor total dos servios contidos na nota fiscal, fatura ou recibo emitido pelo prestador (contratada). Reteno na Fonte - 11% O percentual de reteno incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo relativo a servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, acrescido de 04 (quatro), 03 (trs) ou 02 (dois) pontos percentuais, quando a atividade exercida pelo segurado empregado na empresa contratante o exponha a riscos ocupacionais que permitam a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente.(Art.9 da IN/INSS/DC 87 de 27/03/2003). Se no houver discriminao no contrato ou na nota fiscal, dos trabalhadores sujeitos condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, no percentual mnimo de 2% (dois por cento), cabendo contratante o nus da prova em contrrio. A contratante dever recolher a importncia retida em nome da empresa contratada no dia 02 do ms subseqente ao da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo, prorrogando-se para o primeiro dia til seguinte, caso no haja expediente bancrio. O valor destacado como reteno na nota fiscal, fatura ou recibo ser compensado pelo estabelecimento da contratada, quando do recolhimento das contribuies incidentes sobre a folha de pagamento dos segurados empregados e contribuintes individuais. O valor retido somente ser compensado com contribuies destinadas Seguridade Social arrecadadas pelo INSS, no podendo absorver contribuies destinadas a terceiros (entidades e fundos), as quais devero ser recolhidas integralmente.

16 Cesso de mo-de-obra O Regulamento da Previdncia Social define cesso de mo-de-obra como a colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da lei n 6.019/74. A IN 100/2003, definiu os servios submetidos reteno a este ttulo. A lista que aparece no artigo 155 da norma exaustiva, o que facilitou sobremaneira o trabalho dos profissionais da rea. Portanto, estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, os servios de: I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso; II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda; III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em palets, empilhamento, amarrao, entre outros; IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados periodicamente; V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias; VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio; VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero; VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes; IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, entre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes; X - treinamento e ensino assim considerado o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas; XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares; XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio; XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), consumo de gua, de gs ou de energia eltrica; XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante; XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada; XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios; XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo; XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos; XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais; XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos; XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas; XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes; XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de teleatendimento.

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Empreitada Entende-se por empreitada a execuo de tarefa, obra ou servio, contratualmente estabelecida, relacionada ou no com a atividade fim da empresa contratante, nas suas dependncias, nas da contratada ou nas de terceiros, tendo como objeto um fim especfico ou resultado pretendido. Enquadram-se, nos termos do art. 154 da IN 100/2003: I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, desentupimento, dedetizao ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais; III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas; IV natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento, embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal, bem como a industrializao rudimentar definida no inciso V do art. 247; V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de similares; VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica. Na construo civil, aplica-se empreitada a responsabilidade solidria de que trata o inciso VI, do artigo 30 da Lei n 8.212/91, somente nos seguintes casos: I - na contratao de execuo de obra por empreitada total; e II - quando houver o repasse integral do contrato nas mesmas condies pactuadas. Ainda sim, a contratante, valendo-se da faculdade estabelecida na mesma lei, elidir-se- da responsabilidade solidria, em relao a estas situaes, com a contratada, mediante a reteno e o recolhimento dos 11% incidentes sobre o valor total da nota fiscal, fatura ou recibo.

Base de clculo da reteno Havendo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, para a execuo dos servios, se os valores de material ou equipamento estiverem estabelecidos no contrato, ainda que no discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor dos servios estabelecidos em contrato. Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em contrato, mas sem discriminao dos valores de material ou equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a: I - cinqenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; II - trinta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios para os servios de transporte passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada; III - sessenta e cinco por cento quando se referir limpeza hospitalar e oitenta por cento, quando se referir s demais limpezas, aplicados sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios. Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, mas no estiver prevista em contrato, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a cinqenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, observando-se, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, os percentuais abaixo relacionados: I - pavimentao asfltica: dez por cento; II - terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: quinze por cento;

18 III - obras de arte (pontes ou viadutos): quarenta e cinco por cento; IV - drenagem: cinqenta por cento; V - demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto manuais: trinta e cinco por cento.

Dedues da base de clculo da reteno Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, que correspondam: I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), conforme Lei n 6.321, de 1976; II - ao fornecimento de vale-transporte de conformidade com a legislao prpria. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso de servios prestados por trabalhadores temporrios. O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno. O fornecimento de ferramentas, de automveis ou caminhes utilizados no transporte de materiais para o local da prestao de servios, no ser considerado como fornecimento de equipamento.

Dispensa da reteno A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, quando: I - o valor correspondente a onze por cento dos servios contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo INSS para recolhimento em documento de arrecadao; II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente; III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X do art. 155 da IN 100/2003, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais. Para comprovao dos requisitos previstos acima a contratada apresentar tomadora: a) declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio.

b) declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, profissional de profisso regulamentada, ou, se for o caso, profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais ou consignando o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. So servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas, contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos. No se aplica o instituto da reteno (art. 185 de IN 100/2003): I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da categoria ou de rgo gestor de mo-de-obra (OGMO);

19 II - empreitada total, quando a empresa construtora assume a responsabilidade direta e total por obra de construo civil ou repasse o contrato integralmente a outra construtora, aplicando-se, neste caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas da Seo III do Captulo X deste Titulo. III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais; IV - a o contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica, misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira; V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de junho de 2003.

Reteno na Construo Civil Sujeita-se reteno a prestao de servios mediante empreitada parcial ou subempreitada de obra de construo civil e de empreitada, total ou parcial, ou subempreitada de servios de construo civil, com ou sem fornecimento de material. Exceto a prestao de servios de: I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras; II - assessoria ou consultoria tcnicas; III - controle de qualidade de materiais; IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada; V - jateamento de areia ou hidrojateamento; VI - perfurao de poo artesiano; VII - elaborao de projeto da construo civil vinculado a uma Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART); VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins); IX - servios de topografia; X - instalao de antenas, de aparelhos de ar condicionado, de ventilao, de calefao ou de exausto, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil (o valor da mo de obra sobre renteno); XI - locao de caamba; XII - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; XIII - venda com instalao de estrutura metlica, de equipamento ou de material, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil (o valor da mo de obra sofre reteno); XIV - fundaes especiais. Optante pelo SIMPLES, Isentas e Cooperativas A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa optante pelo SIMPLES, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o rgo gestor de mo-de-obra (OGMO), o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando forem contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da empresa contratada.

Responsabilidade solidria
So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal: I - as empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza, entre si; II - o operador porturio e o rgo gestor de mo-de-obra, entre si, relativamente requisio de mo-de-obra de trabalhador avulso; III - os produtores rurais, entre si, integrantes de consrcio simplificado de produtores rurais; IV - a empresa tomadora de servios com a empresa prestadora de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, at a competncia janeiro de 1999; V - o titular da firma individual e os scios das empresas por quotas de responsabilidade limitada, com a firma individual e a sociedade, respectivamente, conforme previsto no art. 13 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993. Os acionistas controladores, os administradores, os gerentes e os diretores respondem solidariamente e subsidiariamente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigaes para com a Previdncia Social, por dolo ou culpa, conforme Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993. So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal na construo civil:

20 I - o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, quando contratar a execuo da obra mediante empreitada total, com empresa construtora; II - at a competncia janeiro de 1999, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, e a empresa construtora, com a empreiteira e a subempreiteira, na contratao, respectivamente, de empreitada ou de subempreitada de obra ou servio. Ao contratante, responsvel solidrio, ressalvado o direito regressivo contra o contratado e admitida a reteno de importncia devida a este ltimo para garantia do cumprimento das obrigaes previdencirias. Quando da quitao da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, cabe ao contratante de obra ou servio de construo civil exigir: I - da empresa contratada por empreitada total ou parcial, ou subempreitada, at a competncia janeiro de 1999, inclusive, cpia das folhas de pagamento e dos documentos de arrecadao com vinculao inequvoca obra; II - da empresa construtora contratada por empreitada total: a) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP emitida para o tomador obra, da folha de pagamento especfica para a obra e do documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra, relativos mo-de-obra prpria utilizada pela contratada; b) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP identificada com a matrcula CEI da obra, informando a ausncia de fato gerador de obrigaes previdencirias, quando a construtora no utilizar mo-de-obra prpria e a obra for completamente realizada mediante contratos de subempreitada; c) a partir da competncia fevereiro de 1999 at a competncia setembro de 2002, cpia das notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, e dos correspondentes documentos de arrecadao de reteno; d) a partir da competncia outubro de 2002, cpia das notas fiscais, faturas ou recibos emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, dos correspondentes documentos de arrecadao da reteno e da GFIP das subempreiteiras com comprovante de entrega, com informaes especficas do tomador obra; e) a partir da competncia outubro de 2002, Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT), Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT), para empresas com vinte trabalhadores ou mais por estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), que demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte da construtora, bem como a necessidade ou no da contribuio adicional prevista nas normas em vigor.

Eliso da Responsabilidade Solidria Na contratao de obra ou servio de construo civil, at a competncia janeiro de 1999, a responsabilidade solidria do contratante com a empreiteira, e desta e daquele com a subempreiteira, ser elidida com a comprovao do recolhimento, conforme o caso: I - das contribuies sociais devidas pela empreiteira e pela subempreiteira, incidentes sobre a remunerao dos segurados, com base na folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios, corroborada por escriturao contbil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios. II - das contribuies sociais devidas pela empreiteira e pela subempreiteira, aferidas indiretamente na forma estabelecida nas normas em vigor. Na contratao de obra de construo civil mediante empreitada total, a partir de fevereiro de 1999, a responsabilidade solidria do proprietrio do imvel, do dono da obra, do incorporador ou do condmino da unidade imobiliria, com a empresa construtora, ser elidida com a comprovao do recolhimento, conforme o caso: I - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao dos segurados, com base na folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios e respectiva GFIP, corroborada por escriturao contbil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios; II - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao da mo-de-obra contida em nota fiscal ou fatura correspondente aos servios executados, aferidas indiretamente, caso a contratada no apresente a escriturao contbil formalizada na poca da regularizao da obra; III - das retenes efetuadas pela empresa contratante, com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios emitidos pela construtora contratada mediante empreitada total;

21 IV - das retenes efetuadas com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios emitidos pelas subempreiteiras, que tenham vinculao inequvoca obra.

Aspectos Tributrios Municipais


A atividade de construo civil submete-se as regras de tributao municipal no que se refere ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN). No Rio de Janeiro, a previso de tributao aparece no texto do Regulamento do ISS (Decreto 10514/91), conforme descrito a seguir:

c)

Fato Gerador

O fato gerador do ISS na Construo Civil e atividades correlatas, consta na lista de servios, classificados como abaixo: 7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 Calafetao. 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.15 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.16 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.17 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.18 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.19 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.20 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.

Os servios de engenharia consultiva, so os seguintes: I - elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; II - elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia;

22 III - fiscalizao e superviso de obras e servios de engenharia. O local de pagamento do imposto nas atividades previstas nos incisos I e II o do estabelecimento prestador do servio. Entende-se por construo civil, obras hidrulicas, eltricas e semelhantes a realizao das seguintes obras e servios: I - edificaes em geral; II - rodovias, ferrovias, hidrovias, portos e aeroportos; III - pontes, tneis, viadutos e logradouros pblicos; IV - canais de drenagem ou de irrigao, obras de retificao ou de regularizao de leitos ou perfis de rios; V - barragens e diques; VI - sistemas de abastecimento de gua e de saneamento, poos artesianos, semi-artesianos ou manilhados; VII - sistemas de produo e distribuio de energia eltrica; VIII - sistemas de telecomunicaes; IX - refinarias, oleodutos, gasodutos e outros sistemas de distribuio de lquidos e gases; X - escoramento e conteno de encostas e servios congneres; XI - recuperao ou reforo estrutural de edificaes, pontes e congneres, quando vinculada a projetos de engenharia, da qual resulte a substituio de elementos construtivos essenciais, limitada exclusivamente parte relacionada substituio. Entendem-se por elementos construtivos essenciais os pilares, vigas, lajes, alvenarias estruturais ou portantes, fundaes e tudo aquilo que implique a segurana ou estabilidade da estrutura. Consideram-se como de construo civil, se relacionados com as obras e os servios acima, os seguintes servios: I - sondagens, estaqueamentos, fundaes, escavaes, aterros, perfuraes, desmontes, demolies, rebaixamento de lenis de gua, dragagens, escoramentos, terraplanagens, terraplenagens, enrocamentos e derrocamentos; II - concretagem e alvenaria; III - revestimentos e pinturas de pisos, tetos, paredes, forros e divisrias; IV - carpintaria, serralheria, vidraaria e marmoraria; V - impermeabilizaes e isolamentos trmicos e acsticos; VI - instalaes e ligaes de gua, de energia eltrica, de proteo catdica de comunicaes, de elevadores, de condicionamento de ar, de refrigerao, de vapor, de ar comprimido, de sistemas de conduo e exausto de gases de combusto, inclusive dos equipamentos relacionados com esses servios; VII - a construo de jardins, iluminao externa, casa de guarda e outros de mesma natureza, previstos no projeto original, desde que integrados ao preo de construo da unidade imobiliria. VIII - outros servios diretamente relacionados com obras hidrulicas, eltricas, de construo civil e semelhantes. Na realizao das obras e dos servios acima, o local de pagamento est vinculado ao local da execuo da obra No se enquadram como construo civil os servios paralelos execuo de obras hidrulicas ou construo civil, tais como: I - locao de mquinas, motores, formas metlicas, equipamentos e a respectiva manuteno; II - transportes e fretes; III - decorao em geral; IV - estudos de macro e microeconomia; V - inquritos e pesquisas de mercado; VI - investigaes economtricas e reorganizaes administrativas; VII - atuao por meio de comisses, inclusive a decorrente da cesso de direitos de opo de compra e venda de imveis; VIII - cobrana, pelo prestador de servio, de despesas por ele realizadas e relativas a encargos do contratante, sendo tributvel a quantia cobrada que exceda o montante dos pagamentos efetuados, e IX - outros anlogos.

d) Iseno No mesmo sentido a legislao municipal define as hiptese de iseno para esta atividade empresarial: 1 - os servios de reforma, reestruturao ou conservao de prdios de interesse histrico, cultural ou de interesse para a preservao ambiental, respeitadas as caractersticas arquitetnicas das fachadas, com observncia da legislao especfica; 2 - os servios de profissionais autnomos no estabelecidos;

23 3 - os estudos e projetos contratados por empresas adquirentes de lotes nos plos industriais criados pelo Municpio, desde que vinculados construo ou instalao dos respectivos estabelecimentos naqueles locais, com observncia da legislao especifica; 4 - as obras de construo e as obras construdas sem licena, a legalizar em reas abrangidas por dispositivos especficos para habitaes unifamiliares e multifamiliares, construdas pelos prprios moradores, por profissionais autnomos no estabelecidos ou em mutiro com vizinhos;

e)

responsabilidade

So considerados responsveis pelo recolhimento do ISS: - os construtores, os empreiteiros principais e os administradores de obras relativas aos servios descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista, pelo imposto relativo aos servios prestados por subempreiteiros, exclusivamente de mo-deobra; - os administradores de obras relativas aos servios descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista, pelo imposto relativo mo-de-obra, inclusive de subcontratados, ainda que o pagamento dos servios seja feito diretamente pelo dono da obra ou contratante; - os titulares de direitos sobre prdios ou os contratantes de obras e servios, se no identificarem os construtores ou os empreiteiros de construo, reconstruo, reforma, reparao ou acrscimo desses bens, pelo imposto devido pelos construtores ou empreiteiros; - no caso dos servios descritos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.11, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, da lista, pelo imposto devido na respectiva prestao, na seguinte ordem, e apenas no caso em que o contribuinte no seja localizado no Municpio do Rio de Janeiro: a) o tomador do servio, se localizado no Municpio do Rio de Janeiro; b) caso o tomador do servio no seja localizado no Municpio do Rio de Janeiro, o intermedirio do servio, se localizado no Municpio do Rio de Janeiro; c) no caso de inexistncia de tomador e intermedirio localizados no Municpio do Rio de Janeiro, o tomador do servio, ainda que localizado fora do Municpio do Rio de Janeiro; d) no caso de inexistncia de tomador e intermedirio localizados no Municpio do Rio de Janeiro e na impossibilidade de se exigir do tomador o respectivo crdito tributrio, o intermedirio do servio;

A responsabilidade ser satisfeita mediante o pagamento do imposto retido, com base no preo do servio prestado, aplicada a alquota correspondente atividade exercida. A responsabilidade inerente a todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, ainda que alcanadas por imunidade ou por iseno tributria. No ocorrer responsabilidade tributria, quando os prestadores de servios gozarem de iseno ou imunidade tributria, circunstncias em que estaro obrigatoriamente sujeitos a declarao escrita. A reteno do imposto por parte da fonte pagadora, ser consignada em documento fiscal emitido pelo prestador do servio e comprovada mediante aposio de carimbo ou declarao do contratante em uma das vias pertencentes ao prestador, admitida, em substituio, a declarao do contratante. As fontes pagadoras, ao efetuarem o repasse do imposto para o Municpio, utilizaro guia em separado, devendo observar que considera-se perodo de competncia o ms da reteno do tributo. Os contribuintes alcanados pela reteno do imposto, de forma ativa ou passiva, mantero controle em separado das operaes sujeitas a esse regime para exame posterior da fiscalizao municipal. Os responsveis esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido e, quando for o caso, de multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. Para fins de atribuio da responsabilidade ao intermedirio, entende-se como intermedirio aquele que, no sendo o usurio final, atue como primeiro contratante do servio e o preste, no todo ou em parte, em seu prprio nome, a um terceiro, usurio final ou no, limitada a responsabilidade ao crdito tributrio correspondente ao servio prestado ao terceiro. So solidariamente obrigados perante a Fazenda Municipal, quanto ao imposto relativo aos servios em que forem parte, aqueles que tenham interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao principal. A obrigao solidria inerente a todas as pessoas fsicas ou jurdicas, ainda que alcanadas por imunidade ou iseno tributria.

24 A solidariedade no comporta benefcio de ordem, podendo, entretanto, o sujeito passivo, atingido por seus efeitos, efetuar o pagamento do imposto incidente sobre o servio antes de iniciado o procedimento fiscal.

d) alquotas 3% - Limpeza e dragagem de portos, rios e canais; construo civil; obras hidrulicas; engenharia consultiva; reparao e reforma de edifcios, estradas, pontes e congneres 0,5% - At 31 de dezembro de 2004, os servios a que se referem os subitens 7.02 e 7.05 da lista, quando componentes de obra licenciada, visando a: erguimento de edificao para utilizao como hotel; transformao de imvel em hotel; acrscimo de edificao para aumentar o nmero de apartamentos de hotel j em funcionamento; ou incorporao, a hotel j em funcionamento, de imvel ou parte de imvel antes no utilizado com finalidade hoteleira, criando-se novos apartamentos 5% - para os demais servios

e) pagamento O imposto ser pago ao municpio quando em seu territrio ocorrerem as hipteses a seguir, ainda que os prestadores no estejam nele estabelecidos nem nele domiciliados: a) instalao de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.04 da lista; b) execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.17 da lista; c) demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista; d) edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista; e) execuo de varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista; f) execuo de limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista; g) execuo de decorao e jardinagem, de corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista; h) controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista; i) florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.14; j) execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.15 da lista; k) limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista; Independentemente de receber o preo do servio, o contribuinte fica obrigado ao pagamento do imposto na forma estabelecida no Regulamento e nos prazos fixados por ato do Poder Executivo. Nas obras por administrao e nos servios cujo faturamento dependa de aprovao, pelo contratante, da medio ou quantificao dos trabalhos executados, o perodo de competncia o ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. Quando o contribuinte, antes ou durante a prestao dos servios, receber dinheiro, bens ou direitos, como sinal, adiantamento ou pagamento antecipado de preo, dever pagar imposto sobre os valores recebidos, na forma estabelecida neste Regulamento e nos prazos fixados por ato do Poder Executivo. Incluem-se nesta norma as permutaes de servios ou quaisquer outras contraprestaes compromissadas pelas partes em virtude da prestao de servios. Quando a prestao do servio contratado for dividida em etapas e o preo em parcelas, considera-se devido o imposto: I - no ms em que for concluda qualquer etapa a que estiver vinculada a exigibilidade de uma parte do preo; II - no ms do vencimento de cada parcela se o preo deva ser pago ao longo da execuo do servio.

f) base de clculo

A base de clculo do imposto relativo aos servios de construo civil o respectivo preo, deduzido o valor dos materiais fornecidos pelo prestador.

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Nas demolies, inclui-se no preo dos servios o montante dos recebimentos em dinheiro ou em materiais provenientes do desmonte. As dedues admitidas excluem: 1 - os materiais que no se incorporam s obras executadas, tais como: a) madeiras e ferragens para barraco da obra, escoras, andaimes, tapumes, torres e formas; b) ferramentas, mquinas, aparelhos e equipamentos; c) os adquiridos para a formao de estoque ou armazenados fora dos canteiros de obra, antes de sua efetiva utilizao; d) aqueles recebidos na obra aps a concesso do respectivo habite-se; So indedutveis os valores de quaisquer materiais: 1 - cujos documentos no estejam revestidos das caractersticas ou formalidades legais, previstas na legislao federal, estadual ou municipal, especialmente no que concerne perfeita identificao do emitente, do destinatrio, do local da obra, consignada pelo emitente da Nota Fiscal, bem como das mercadorias e dos servios; 2 - relativos a obras isentas ou no tributveis; 3 - que no tenham sido escriturados no livro fiscal prprio.

g) livros fiscais

A prestao de servios de construo civil e atividades correlatas, segundo o RISS, devem possuir um conjunto de livros para registro de suas operaes: I - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias - modelo 2; II - Registro de Apurao do ISS - modelo 3; III - Registro de Entradas de Materiais e Servios de Terceiros (REMAS ) - modelo 4; IV - Registro de Apurao do ISS para a Construo Civil (RAPIS) - modelo 5; V - Registro Auxiliar das Incorporaes Imobilirias (RADI) - modelo 6;

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Exerccios
1 questo Uma prestadora de servio de construo civil, tributada pelo lucro real, realizou as seguintes operaes: 1 - prestou servio para Condomnio CRRJ emitindo NF assim: 01/03/00 Servios Total 2 - prestou servio para BBBanco emitindo NF assim: 05/03/00 Mo de obra Material total 3 - apropriou a folha de pagamento assim: Ms de maro/00 01 servente Ms de Abril/00 02 autnomos 02 engenheiros 06 pedreiros 09 serventes Pede-se: 1. 2. 3. Valores das retenes efetuadas por PJ, se houver; Calcular e contabilizar a folha de salrios; Calcular e contabilizar as contribuies previdencirias e as compensaes, se houver; 1.200.00 2.000.00 720.00 350.00 Cada um Cada um Cada um Cada um 350.00 NF 124 15.000.00 10.000,00 25.000.00 NF. 123 25.000.00 25.000.00

2 questo
Escriturar os livros fiscais e apurar o ISS devido; escriturar os razonetes e apresentar o Balano Patrimonial e a DEREX, tendo por base as Notas Fiscais listadas abaixo, no ms de Agosto/ 01 para uma empresa de construo civil que tenha auferido receitas e adquirido materiais e servios como a seguir, tudo a prazo: Cdigo das Obras 01 02 Cliente Museu da Vida Condomnio Esperana Obra 01 200,00 344,00 80,00 N.F. 001 002 Obra 02 228,00 98,00 600,00 Valor da Nota Fiscal 6.000.00 4.500.00

Notas fiscais de Entrada 4115 12604 7906 12229 7936 240 (subempreitada)

27 3 questo Escriturar o livro de apurao do ISS no ms de Julho/01, tendo por base as seguintes notas fiscais de servios: Nota Fiscal 522 (acompanhamento de obra) 523 (projeto de engenharia) 524 (estudos de arquitetura - plo industrial) Valor 90.800,00 17.100,00 12.500.00

4 questo Considere que a Analfabeta Engenharia e Construes Ltda. tenha sido contratada para construir uma ponte sobre o Rio Sa Da, por empreitada global, por $ 100 milhes, tendo orado um custo total de $ 60 milhes, a preos correntes da poca do contrato, inicio de 1921. Em janeiro do ano 21, incorreu em custos no montante de $ 15 milhes, tendo sido feito um laudo tcnico de mediao do progresso fsico da obra, acusado 20% de realizao. Nesse mesmo ms, a empresa recebeu do contratante a quantia de $25 milhes. Com base nesses dados, pede-se: Pelo mtodo de custo: a. Proporo dos custos incorridos em relao ao custo total: b. Receita perodo: c. Resultado do perodo: Pelo mtodo do laudo de medio do progresso fsico: I. Receita do perodo: II. Resultado do perodo:

5 questo A Construtora Talvez K. I. A Ltda., foi contratada para construir uma casa de dois andares, no prazo de 6 meses: a) b) c) d) preo total de R$ 60.000,00; oramento de R$ 35.000,00; laudo de avaliao do progresso fsico da obra - 30% no perodo; custos incorridos no decorrer do prazo - R$ 18.000,00.

Pede-se: Apropriao e contabilizao da receita, dos custos e dos tributos municipais e federais.

6 questo

Ke Vim Vem Engenharia e Construes Ltda. foi contratada para administrar a construo de um prdio residencial, contratando o valor dos servios a 10 % dos custos incorridos. Baseado nos dados abaixo, calcule: a) b) c) d) e) f) A Receita Mensal da empresa; ISS incidente; PIS e COFINS; IRPJ E CSLL (calculados com base no Lucro Presumido); Fazer lanamento no Livro Fiscal prprio para a situao; Fazer lanamentos contbeis dos fatos ocorridos.

28 Dados a) Material empregado na obra R$298.300,00

b) Mo de Obra Folha de Pagamento .................................................................. R$ 36.000,00 INSS s/ Folha (parte empresa) ................................................... R$ 14.300,00 FGTS s/ Folha .......................................................................... R$ 3.000,00 Proviso frias ........................................................................... R$ 4.000,00 Proviso 13 salrio ................................................................... R$ 3.000,00 SubEmpreiteiro ........................................................................... R$ 12.000,00

7 questo Os dados iniciais da Construtora Balana e Cai, referem-se aos saldos das contas patrimoniais em 31-12- 00.

Contas Caixa Bancos Mquinas e Equipamentos Deprec. Acum.- Mq. e Equipamentos Veculos Deprec. Acum.- Veculos Capital Social Reserva de Corr. Monetria Lucros Acumulados Totais

Saldo Devedor 10.000,00 90.000,00 100.000,00

Saldo Credor

10.000,00 500.000,00 100.000,00 400.000,00 100.000,00 90.000,00 700.000,00 700.000,00

No ms de janeiro do ano de 2001 aconteceram as seguintes transaes: 1. 2. 3. 4. 5. Assinou contrato de construo de apartamentos por $800.000,00, recebendo adiantamento de R$200.000,00 Compra de materiais de construo, a prazo, no valor de R$160.000,00, alocados diretamente na obra; Folha de pagamento de R$ 40.000,00, a ser pago no ms seguinte; Utilizao de equipamentos alugados, a serem pagos no ms seguinte, no valor de R$ 10.000,00; Subempreitada de servios no valor de R$ 30.000,00, executados no ms e pagos imediatamente;

No ms de fevereiro, ocorreram as seguintes transaes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Pagamento parcial ao fornecedor dos materiais adquiridos em janeiro, no valor de R$ 100.000,00; pagamento dos salrios lquidos e encargos sociais do ms de janeiro; pagamento dos aluguis de equipamento relativo a janeiro; folha de pagamento de R$ 50.000,00, a ser paga no ms seguinte; pagamento de conta de gua consumida no ms: R$ 3.000,00; pagamento da conta de energia eltrica consumida no ms: R$ 2.000,00; efetuou medio, que importou R$ 250.000,00, desconta-se o adiantamento, o restante receber em maro;

No ms de maro, as transformaes foram as seguintes: 1. 2. 3. pagamento dos salrios lquidos e encargos sociais de fevereiro; recebimento no banco, da duplicata relativa primeira medio; medio, cujo faturamento importou em R$ 150.000,00, a receber em abril;

29 Com base nos dados acima, pede-se: 1. 2. 3. 4. 5. 6. contabilizar e calcular tributos; fazer lanamentos nos Livros Fiscais utilizados pela empresa; calcular e contabilizar a folha de salrios; calcular e contabilizar as contribuies previdencirias fazendo as devidas compensaes; valores das retenes efetuadas por PJ ( Municipal, Federal e Previdencirias ); apropriao e contabilizao da receita, dos custos e dos tributos municipais e federais.

Dados para ajuste, considerando que a empresa encerra seu balao trimestralmente: 1. 2. 3. contribuio Social sobre o lucro de 9% e Imposto de Renda de 15% pelo lucro real; contribuio para o PIS de 1,65 % e para o Cofins de 7,6%. os encargos sobre a folha de pagamento so os seguintes: - INSS, parte do empregado: 7,65% - INSS, parte do empregador, inclusive contribuies para terceiros: 28,8 % ( parte de terceiros 5,8 )

8 Questo Escriturar os livros fiscais e apurar o ISS devido, tendo por base as notas fiscais listadas abaixo, no ms de setembro/2000 para uma empresa de construo civil que tenha auferido receitas e adquirido materiais e servios como a seguir: OBRA 01 NOTAS FISCAIS DE ENTRADA

NF 811 743 504 289 068 742 1547

Item Locao de equipamento Areia tubos subempreitada pedra terra ferragens

Valor 100,00 354,00 872,00 420,00 913,00 670,00 275,00

RECEBIMENTOS DA OBRA 01 Adiantamentos ________________________________ 1.500,00 ( Inicio da obra ) Receitas ref 1 medio __________________________4.500,00 ( Nota Fiscal n 043 ) Receitas ref Servios de Engenharia ________________1.300,00 ( Nota Fiscal n 044 )

RECEBIMENTO OBRA 02 Receitas ref subempreitada de M.O. ________________2.600,00 ( Nota Fiscal n 045 )

30

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

DA COSTA, Magnus Amaral. Contabilidade da Construo Civil e Atividades Imobilirias. So Paulo: Editora Atlas, 2000. ALMEIDA, Sandra Pires de. Marketing Imobilirio, 1.ed. So Paulo: SP Marketing Editorial e Empresarial, 2001. COAD. Infomativo Trabalhista e Previdencirio. Diversas edies. BRASIL. Legilao federal, estadual e municipal citada no texto.

31

Registro de Apurao do ISS


Ano 200... Ms ........... 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Soma (A) xxxxxx (B) Dedues xxxxx xxx Base de Clculo xxxxx xxx Imposto (E) xxxxxx (F) Incidente (A+B) Movimento Econmico Tributvel (E+F) Totais Imposto a Recolher Observaes: xxxxx (C) (D) Imposto retido de terceiros....% (G) Recolhimentos Imposto prprio (E+F) Guia n.....de ......./......./.....Banco .................... Imposto retido de terceiros Guia n.....de ......./......./.....Banco .................... Notas fiscais emitidas
N srie

Movimento Econmico Tributvel Alquota........ Cdigo fiscal ....................


R$

Notas fiscais emitidas


N Srie

Alquota....... Cdigo fiscal ...................


R$

Movimento Econmico Isento Servios ou no tributvel executados Notas fiscais Cdigo fiscal por terceiros ................. com reteno emitidas do imposto
N srie R$ R$

32

Registro de Apurao do Lucro Real


Parte A - Registro dos Ajustes do Lucro Lquido do Exerccio Data Histrico Adies Excluses

33

Registro de Apurao do Lucro Real


Parte B - Controle dos valores que constituiro ajuste do lucro lquido de exerccios futuros
Conta: Data Histrico Dbito Controle de valores Crdito Saldo D/C

34

REGISTRO DE ENTRADAS DE MATERIAIS Ms /Ano DOCUMENTO FISCAL DATA N Srie Espcie


1 2 3 4

ENTRADA DE MATERIAIS EMITENTES E FORNECEDORES INSCRIES FEDERAL UF Estadual NOMES


CNPJ 5 6 7 e/ou Municipal 8 Cdigo de Obra

DEDUTVEIS
Para Obras Tributveis 10 Para Incorporaes 11

NO DEDUTVEIS
Para Estoques 12 Para uso Para Obras e Consumo 13 14

35

SERVIOS DE TERCEIROS (REMAS)

DEDUTVEIS
Para Obras Tributveis
Subemp. Global Sub Mo de Obra

NO DEDUTVEIS
Obras no Tributaveis Subempreitada Art. TERCEIROS NO INSC. Sub Global Sub Mo De Obra

RETENES OBSERVAES
Coluna 16 2% 23 Coluna 18 2% 24 Coluna 20 5% 25 26

Para Incorporaes
Subemp. Global Sub Mo de Obra

15

16

157

18

19

20

21

22

36

REGISTRO DE APURAO DO ISS PARA

DOCUMENTO DO CONTRIBUINTE Ms / Ano


Nmero Srie Esp.

MOVIMENTO TRIBUTVEL ALQUOTA DE ....2%


ADMINISTRAO
Honorrios Mo de Obra e encargos

DEDUES
Subempreitada de Mo de Obra c/ reteno Materiais e Subempreita da SALDO CREDOR ANTERIOR

Cdigo de CONTRATANTE DO SERVIO Obra 4 5

Empreitada ou SubEmpreitada Global

TOTAL Engenharia Consultiva 6+7+8+9+10 e Outros Mo de Obra 9 10 11

12

13

14

37

CONSTRUO CIVIL (RAPIS)


MOVIMENTO TRIBUTVEL (ALQUOTA 5%)
Locao de Mquinas e Equip.

BASE DE CLCULO 2%
Administrao Empreitada e Outros
D/C 11 (13+14)

Das Incorporaes
D/C Transporte do RADI

Faturamento Isento ou no Tributvel 19

CLCULO DO IMPOSTO
2% DE 16 + 2% DE 18

OBSERVAES
5% DE 22 24 Iss Devido 25 26

Outros

Base de Clculo 20+21

15

16

157

18

20

21

22

23