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LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA Se presenta a continuacin un breve anlisis sobre la incidencia

de los principios constitucionales de capacidad contributiva y progresividad en la forma de determinar el impuesto sobre la renta vigente en el ordenamiento jurdico venezolano. Para el desarrollo de este artculo se ha tomado como base el estudio y anlisis de los principios enunciados a la luz de la Constitucin de 1999. Comenzando en los diferentes niveles del poder pblico, existe un gran aumento de tributos, particularmente impuestos directos e indirectos, acentundose en la recaudacin el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado. El principal ejemplo de impuestos de carcter directo, est constituido por el Impuesto sobre la Renta, el cual a su vez, se ha visto, es de carcter progresivo, personal y global. Al analizar la configuracin actual del sistema tributario venezolano, se puede decir que, corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por tal razn es el sistema tributario, dispone de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los ms dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; ms bien, en estos es donde ms se profundiza su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. As, como el impuesto del valor agregado, siendo ste el impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de traslacin de la carga tributaria entre los diferentes agentes econmicos que participan en la cadena de comercializacin de bienes y servicios, y es un instrumento de eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una fuente de ingresos tributarios no petroleros del pas. Afirma Villegas (2005) Es directo y proporcional y grava manifestaciones mediatas de exteriorizacin de capacidad contributiva. Por otro lado, el impuesto sobre la renta es catalogado como un impuesto ms justo, siendo ste el impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de traslacin de la carga tributaria entre los diferentes agentes econmicos que participan en la cadena de comercializacin de bienes y servicios, y es un instrumento de eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una fuente de ingresos tributarios no petroleros del pas. El principio de progresividad representa

que la alcuota del Impuesto acrecienta a la medida que aumenta la renta, lo que se ajusta al ideal de justicia tributaria consagrado constitucionalmente. Por otro lado, se puede decir que, el IVA es el impuesto que ms le aprueban a los gobiernos, por s facilidad de recaudar y difcil de evadir. En Venezuela, depende del consumo, y las importaciones que hoy siguen dependiendo del ingreso o renta petrolera. Mientras que, en el Impuesto sobre la renta, el contribuyente se ve obligado a realizar un conjunto de operaciones o clculos. El procedimiento vara, segn se trate de una persona natural o una jurdica. Es decir, el ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA o Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios. De esta forma se puede decir que se paga el IVA, al momento de recibir una factura de compra en tanto que se paga el ISLR al fin del ao fiscal cuando se hacen declaraciones de ganancias netas al Seniat. Por otra parte, lo que grava el Impuesto sobre la Renta (ISLR), es gracias a la ganancia o el incremento del patrimonio, producido por una inversin o rentabilidad de un capital. As, el hecho imponible generador de la obligacin tributaria es la obtencin de aumentos netos; anuales y disponibles, puede ser en dinero o en especie. Es decir, es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorizacin inmediata de riqueza; es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor ser la alcuota tributaria aplicable. Siguiendo ese orden, el ISLR se caracteriza por ser directo, el tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El colaborador o contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto. As, el Impuesto General, no hace disto entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin tributaria. Por otra parte, permite la globalizacin del enriquecimiento, y emplea un sistema progresivo, a mayor renta, mayor tributacin; a mayor ingreso mayor ser el monto del impuesto a pagar. Asimismo, es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto. Igualmente, las personas naturales son sujetas a sujeto pasivo de este impuesto. Tambin permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de los no especulativos, admitiendo la importancia, empleando el principio de justicia tributaria y del principio de igualdad, cada grupo divide el marco de imposicin a la renta venezolana, reconociendo a diferentes afirmaciones de capacidad contributiva, a las cuales debe drselas un trato jurdico distinto, motivando luego la iniciativa privada mediante incentivos fiscales.

Para los sujetos de Impuestos estn obligados: Personas Naturales y Asimilados: que hayan obtenido un enriquecimiento econmico neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, obligadas a presentar declaracin conforme a lo obtenido dentro y fuera del pas, en caso de la personas naturales no residentes, obligadas al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. As mismo, personas Jurdicas y Asimilados: incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio. Por otra parte, los principios que lo rigen estn establecidos en el artculo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001). Teora de la renta incremento patrimonial, afirma que, todo incremento patrimonial procedente de apoyos o movimientos inquebrantables o no, crea renta, por tal motivo, ser gravable el enriquecimiento neto, es el restar los ingresos brutos, costos y deducciones o clculos admitidas por la ley. Hallando idneo de ser gravado la adquisicin de la que sea disponible, llegando a pensar el principio de la disponibilidad que hace resea puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y econmico, algo que secuela para estar al corriente cundo se debe declarar, ser entonces, til perennemente en el dominio jurdico y fiscal de su perceptor, siendo por tanto susceptible de ser gravado. Asimismo, corresponde lo dispuesto por el artculo: 148 del Reglamento de la Ley afirma que, la Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las pruebas, que estime necesarias e informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas, y a su vez no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin Tributaria del domicilio del contribuyente. As, en el artculo 16 de la LISLR este principio globaliza en determinar el ingreso bruto, instituye la totalizacin de todos los ingresos sin importar su origen, a los fines de la aplicacin de sus respectivas alcuotas. En tal sentido, es importante acotar que, las personas naturales y jurdicas estn sometidas al Impuesto Sobre la Renta por sus enriquecimientos de origen territorial, por las rentas obtenidas, se conoce como el principio de la fuente. En fin, el sistema de imposicin a la renta venezolana, considera un enriquecimiento territorial, causas que genere esa renta. Segn el artculo 6 de la LISLR, sencillamente el

aprovechamiento del suelo o subsuelo, su formacin, traslado, cambio o goce de bienes muebles o inmuebles, corporales o incorporales o a servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en Venezuela, y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas. Pero a su vez, se adopt tambin el principio de renta mundial, en virtud del cual las personas natural o jurdica residentes o domiciliadas en Venezuela estn sometidas al impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, no cuestionando la fuente del ingreso est situada dentro del pas o no. En concreto, el Impuesto Sobre la Renta grava los enriquecimientos netos, el resultado de restar de los ingresos brutos (estos, constituidos por el monto de las ventas de bienes y servicios en general y de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos), como los costos y clculos permitidos por la ley. Los costos y las deducciones, el primero son erogaciones que formaliza un colaborador durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien, lo segundo, previo el cumplimiento de las disposiciones y condiciones que al efecto imponen la Ley. En definitiva, la forma como se encuentra estructurado el Impuesto Sobre la Renta venezolana, para determinar el quantum de la obligacin tributaria, se debe tener en consideracin, tal como seala Evans y Roche lo siguiente: est constituido por tres elementos fundamentales, el 1ero, comprende la renta operativa del contribuyente derivada de sus actividades efectivas en el pas, menos los costos y gastos efectivas incurridos en Venezuela y devengado durante el ejercicio fiscal de que se trate. Luego, imputa a la renta operativa real y que bsicamente es una ficcin creada por la ley. Este sistema de ajuste por inflacin tiene el efecto de aumentar o disminuir la renta operativa. Por ltimo, comprende la renta operativa del contribuyente derivada de sus actividades extraterritoriales, menos los costos y gastos incurridos fuera del pas y devengados durante el ejercicio fiscal de que se trate. La combinacin de estos tres elementos dar la renta neta del contribuyente a la cual le sern aplicables la tarifa de impuesto que le corresponda. Rebajadas y pagado por el contribuyente en el extranjero, siempre que dicho impuesto no exceda de la alcuota mxima de impuesto venezolana (34%) (Candal, 2005:62).