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AULA ZERO CONTABILIDADE PBLICA CP Amigos e amigas estudantes e concursandos do Brasil! com imensa satisfao e alegria que estamos disponibilizando este curso de Contabilidade Pblica CP, aqui no Ponto dos Concursos. Ser um grande prazer t-los conosco e certamente iremos trabalhar com muita dedicao e boa vontade, objetivando contribuir da melhor forma possvel para que voc realize suas conquistas e alcance seus objetivos. Um de seus objetivos poder ser a aprovao no concurso de seus sonhos. Assim sendo, vamos ajud-lo e se preparar com notas de aula onde abordaremos contedos atualizados e com metodologia apropriada para uma aprendizagem facilitada, abordando os assuntos mais exigidos em concursos. O objetivo prepar-los para os prximos concursos, em especial, os do Tribunal de Contas da Unio - TCU, Controladoria Geral da Unio CGU, Secretaria do Tesouro Nacional STN, Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, Tribunais de Contas dos Estados etc. A preparao com antecedncia uma realidade que jamais poder ser desprezada nos dias atuais, onde os concursos esto cada vez mais concorridos e difceis. Tivemos a oportunidade de ministrar dois cursos recentes: um para o concurso de Analista de Controle Externo do TCU e outro para Analista de Finanas e Controle da CGU. Consideramos que os resultados foram bastante positivos, haja vista que recebemos diversos e-mails elogiando o contedo das aulas, didtica apresentada e sugestes de aprimoramento para facilitar o entendimento e tornar o aprendizado mais eficaz. Das sugestes apresentadas, muitas foram acatadas e incorporadas s aulas. Fica aqui o nosso agradecimento pela colaborao. Entretanto, somos conscientes de que devemos melhorar e aperfeioar cada vez mais as nossas aulas. Neste momento estamos trabalhando para isso. O objetivo melhorar, ampliar e atualizar contedos de aulas pretritas e de novos temas. A nossa inteno procurar facilitar sobremaneira a vida dos diversos concursandos Brasil afora, principalmente os que tm pouco tempo para estudar ou quem no possuem a oportunidade de fazer um bom cursinho onde moram.

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A metodologia a ser utilizada ser atravs da exposio do contedo sem enrolao, procurando abordar os temas de forma clara e objetiva, e, ainda, resolver questes de concursos recentes, realizados principalmente pela ESAF e CESPE nos anos de 2004/2005/2006. Procuraremos abordar a resoluo das questes, principalmente de balanos pblicos, mostrando o mtodo mais fcil e rpido para se chegar aos resultados pretendidos e ainda chamando a ateno para os pontos mais importantes e mais exigidos em concursos. Um alerta! A maioria dos candidatos a concursos na rea pblica, onde so exigidos conhecimentos de Contabilidade Pblica, encontra dificuldades no entendimento de questes prticas ou de situaes hipotticas, em especial, os balanos pblicos e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais. A nossa pretenso demonstrar que esse mito no difcil de ser detonado; ao final do curso muitos candidatos sairo dominando o assunto e resolvendo questes de contabilidade pblica (balanos pblicos) suficientemente para serem aprovados em concursos de grande complexidade. Uma dica! Existe sempre um bom motivo para estudar: ser aprovado no concurso pretendido, o seu sonho de consumo. Ento, estude com a melhor boa vontade possvel, no desperdice a oportunidade de aprender com antecedncia. Assim, quando sair o to esperado edital de seu concurso, apenas uma boa reviso poder ser suficiente para realizar uma excelente prova. Seja estrategista! Faa seu planejamento de estudos em mdio prazo: comece pelas disciplinas nas quais voc possui mais dificuldades. Aprenda de vez essas disciplinas e, a partir da, quando sair o edital, s fazer uma boa reviso e pronto. Vamos ao nosso estudo! Antes, uma recomendao! Recomendo ao nobre estudante que procure a portaria STN n 471, de 31 de agosto de 2004, que aprova a 4 edio do manual de elaborao do anexo de metas fiscais e do relatrio resumido da execuo oramentria. V at a pgina 79 e observe a estrutura do Balano oramentrio para acompanhar esta aula. Essa Portaria pode ser www.tesouro.fazenda.gov.br. encontrada no seguinte endereo:

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1. Balano oramentrio O balano oramentrio tem por finalidade demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei n 4.320/64). Como prprio nome determina, nesse demonstrativo contbil so evidenciados apenas os atos e fatos oramentrios, previstos ou no na LOA. Portanto, fatos extra-oramentrios no combinam com o balano oramentrio, assim sendo, esse balano pblico repudia atos e fatos extra-oramentrios. Fatos oramentrios, previstos ou no na LOA? Isso mesmo! Podem existir fatos oramentrios no previstos na lei oramentria anual, a exemplo de operaes de crdito (emprstimos) autorizadas pelo Legislativo durante a execuo do oramento. Esse tipo de fato ocorre geralmente quando o governo no possui recursos suficientes para a realizao de investimentos emergenciais ou prestao de servios inadiveis. Assim sendo, a soluo recorrer aos emprstimos. Portanto, a expresso previsto ou no na LOA porque operaes de crdito no previstas na lei oramentria anual, autorizadas pelo Legislativo durante o exerccio financeiro, so fatos oramentrios. 2. Balao oramentrio e as implicaes da LRF A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabeleceu que o balano oramentrio dever estar contido no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO e ainda definiu que esse demonstrativo dever evidenciar: Por categoria econmica, as receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; Por categoria econmica, as despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo. O balano oramentrio dever demonstrar as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas. Realizada aqui sinnimo de empenhadas, haja vista que no final do exerccio financeiro (31/12), as despesas so computadas pelo seu empenho. As receitas devero estar discriminadas por categorias econmicas (correntes e de capital) e as despesas por tipo de crdito
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(suplementares, especiais ou extraordinrios) e ainda por categoria econmica. A receita estimada para ser arrecadada no ano subseqente elaborao da LOA denomina-se prevista, orada ou estimada as trs expresses so sinnimas. Ateno! Os procedimentos relativos previso da receita e fixao da despesa no balano oramentrio esto de acordo com Portaria STN n 471, de 31 de agosto de 2004, que aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Portanto, estamos abordando conceitos atualizadssimos, da forma como tm sido cobrados em provas da ESAF e do CESPE. Importante! O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO dever ser elaborado e publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. Como o balano oramentrio pea que o compe, esse demonstrativo dever ser elaborado e publicado a cada bimestre. Assim sendo, esse o nico balano pblico que dever ser elaborado, obrigatoriamente, mais de uma vez ao ano, ou seja, bimestralmente. 3. Responsabilidade na gesto fiscal A LRF estabelece que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao (art. 11). A LRF veda a realizao de transferncias voluntrias para entes da Federao que no tenham institudo, previsto e efetivamente arrecadado todos os impostos da sua competncia. Cuidado! A vedao s para quem no instituiu, previu e efetivamente no tenha arrecadado todos os impostos da competncia constitucional do ente da Federao! Existem parmetros para a previso das receitas? A LRF regulamentou este assunto at ento no havia nenhum parmetro de planejamento para arrecadao de receitas. Atualmente, ao prever a arrecadao de receitas, os entes da Federao devero observar as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

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Portanto, na previso da receita, os entes da Federao devero observar os seguintes parmetros: As normas tcnicas e legais; Os efeitos das alteraes na legislao; A variao do ndice de preos e do crescimento econmico; Qualquer outro fator relevante. Devendo ainda: Ser acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos; Da projeo para os dois anos seguintes quele a que se referirem; Da metodologia de clculo e premissas utilizadas. As receitas previstas e arrecadadas no balano oramentrio sero demonstradas da seguinte forma: (a) (b) (c) (d) (ef) (gh) categoria econmica subcategoria econmica Fonte Rubrica Alnea subalnea

A previso da receita, elaborada com base nas estimativas das fontes possveis de arrecadao, dever ser evidenciada da seguinte forma no balano oramentrio: PREVISO INICIAL: o registro dos valores da previso inicial das receitas constantes na LOA. Os valores registrados como previso inicial permanecero inalterados durante todo o exerccio financeiro, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA: o registro dos valores da previso atualizada das receitas para o exerccio em referncia, compostos da previso inicial atualizada por meio de reestimativas realizadas durante o exerccio, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira. Dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, bem como os que o modificarem, com vistas ao cumprimento das metas de resultado primrio estabelecidas na LDO.

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Os valores constantes da previso atualizada devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, a reestimativa reduzir o valor da previso atualizada, podendo, posteriormente, ser restabelecida parcialmente, at mesmo superando a previso inicial constante da LOA. Exemplo de reestimativa de receita que resulte na limitao de empenho e movimentao financeira ocorre quando a receita prevista est sendo frustrada, ou seja, arrecadao aqum do que foi planejado. Ocorrendo essa situao, a LRF determina que os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, conforme os critrios estabelecidos na LDO (art. 9 da LRF). Em caso de surgimento de nova natureza de receita (receita nova e que no estava prevista na LOA), a previso dessa nova natureza dever ser registrada na previso atualizada, devendo a previso inicial da receita ser preenchida com um trao , demonstrando que, inicialmente, aquela receita no estava prevista. Portanto, estas so as situaes que iro afetar a previso atualizada da receita: Reestimativa de receita; Surgimento de nova natureza de receita, no prevista na Lei Oramentria Anual. Exemplo de reestimativa de receitas: Previu-se arrecadar $100 milhes de Imposto Territorial Rural ITR durante o exerccio financeiro seguinte. No ano subseqente, at o ms de setembro, s havia sido arrecadado $60 milhes e a expectativa era de ainda arrecadar at 31/12, mais $20 milhes. Na situao apresentada ocorreu frustrao de receitas e dever haver reestimativa - para menos - de receitas no valor de $20 milhes. Exemplo de surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual: Durante a execuo oramentria o governo encaminhou projeto de lei complementar propondo a criao de mais uma contribuio social para financiamento de nova fonte de custeio da previdncia social. Aprovada a lei, 90 dias aps a entrada em vigor, o governo prev arrecadao de mais $50 milhes no exerccio financeiro. Esse valor no estava previsto na LOA.

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Se no ocorrer nenhuma das hipteses acima relacionadas, a previso atualizada dever encerrar o exerccio com os mesmos valores da previso inicial. A fixao da despesa estabelecida com base nos gastos a serem realizados durante o exerccio financeiro, em funo das receitas arrecadadas. 4. Procedimentos para as despesas As despesas so classificadas e identificadas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida, outras despesas correntes, investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida, destacando-se, separadamente, o refinanciamento da dvida mobiliria e a reserva de contingncia). DOTAO INICIAL: Na dotao inicial so registrados os valores dos crditos iniciais (despesa fixada) constantes da Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS: o registro dos crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzindo-se as anulaes ou os cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA: Na dotao atualizada so registrados valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes ou cancelamentos correspondentes. a soma da dotao inicial com crditos adicionais. os ou os os

Ateno! Caso ocorra limitao de empenho, isso no afetar a despesa fixada ou autorizada, apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS: So os valores das despesas empenhadas no perodo de referncia (bimestral ou anual). O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. DESPESAS LIQUIDADAS: Representa os valores das despesas liquidadas no perodo em referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas. Muito Importante! Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas.
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Portanto, para a STN, durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, a despesa considerada pela liquidao. No final do exerccio financeiro, as despesas no liquidadas e que foram inscritas em restos a pagar, sero consideradas como liquidadas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio prestado. Como se identifica, a qualquer momento ou no final do exerccio, o total das receitas e das despesas previstas ou oradas no BO? A receita calcula-se da seguinte forma: Previso inicial da receita (+) Previso adicional da receita (receita nova) (-) Reestimativa em funo da limitao de empenho = Total da receita orada ou prevista A despesa calcula-se da seguinte forma: Dotao inicial da despesa (dotao inicial ou despesa fixada) (+) Crditos adicionais abertos = Dotao atualizada (-) Anulaes de dotaes = Total das despesas oradas ou fixadas (final do Exerccio) 5. Estrutura do balano oramentrio A estrutura do balano oramentrio, seus grupos e principais contas esto representados conforme previsto na Lei n 4.320/64 anexo 12. Pode-se observar que existe uma pequena divergncia em relao ao previsto na portaria STN n 471. Na portaria existem mais informaes que apenas complementam as da lei 4.320/64. Portanto, quem elabora o BO conforme o anexo 12 da lei 4.320/64 no comete impropriedade ou irregularidade, somente restringe suas informaes.

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Balano oramentrio - Anexo 12 da Lei n 4.320/64 Receitas Tipo Receitas correntes Receita tributria Receita de contribuio Receita patrimonial Receita agropecuria Receita industrial Receita servios de Previso Execuo Diferena Tipo inicial Crditos oram. e suplementares Despesas correntes Despesas custeio de Despesas Fixao Execuo Diferena

Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dvida Outras despesas correntes Transferncias correntes Despesas capital Investimentos Inverses financeiras Amortizao dvida Crditos especiais Despesas correntes Despesas capital de da de

Transferncias correntes Outras receitas correntes Receitas capital de

Operaes de crdito Alienao bens. de

Amortizao de emprstimos Transferncias de capital Outras receitas capital de

Crditos extraordinrios Despesas correntes Despesas capital de

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Dficit Total

Supervit total O balano oramentrio evidencia o resultado oramentrio do exerccio. Analisando o balano oramentrio podemos extrair diversas informaes. Iremos apresentar as principais e mais exigidas em concursos. Analisando apenas o lado das receitas podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na arrecadao; 2 Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na arrecadao; 3 Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao. Exemplos: 1 Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na arrecadao: Receita prevista (-) Receita arrecadada = Insuficincia na arrecadao $ 500 $ 380 $ 120

Na situao apresentada a arrecadao foi menor do que a previso contida na LOA. 2 Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na arrecadao: Receita arrecadada (-) Receita prevista = Excesso de arrecadao $ 520 $ 500 $ 20

Na situao apresentada a arrecadao foi maior do que a previso contida na LOA.

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3 Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao: Receita arrecadada (-) Receita prevista = Resultado nulo Situao bastante improvvel. Analisando apenas o lado das despesas podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Despesa fixada > despesa executada = economia de despesa; 2 Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa. Essa situao s possvel com a abertura de crditos adicionais autorizados pelo Poder Legislativo (art. 167, incisos II e V, da CF). 3 Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da despesa ou resultado nulo. Exemplos: 1 Despesa fixada > despesa executada = economia de despesa: Despesa fixada (-) Despesa executada = Economia de despesa $ 700 $ (600) $ 100 $ 1.000 $ 1.000 $ 00

Na situao apresentada a despesa fixada foi maior do que a executada. Ou seja, o governo economizou, porm, menos servios podem ter sido prestados sociedade. 2 Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa: Despesa executada (-) Despesa fixada = Excesso de despesa $ 1.000 $ (900) $ 100

Nessa situao, o governo gastou mais do que planejou. Pode acontecer atravs da abertura de crditos adicionais autorizadas pelo Poder Legislativo.

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3 Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da despesa ou resultado nulo: Despesa fixada (-) Despesa executada = Resultado nulo Situao bastante improvvel. Comparando o desempenho das receitas e despesas podem ocorrer os seguintes resultados: 1 Receita arrecadada > despesa executada = supervit oramentrio; 2 Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio; 3 Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo. Exemplos: 1 Receita arrecadada > despesa executada = supervit oramentrio: Receita arrecadada (-) Despesa executada ou empenhada = Supervit oramentrio $ 900 $ (700) $ 200 $ 1.000 $ (1.000) $ 00

O supervit oramentrio pode ser calculado a qualquer momento (bimestral, anual etc.). Esse supervit pode ser utilizado para realizar novos investimentos, no exerccio financeiro subseqente, amortizar a dvida pblica ou constituir poupana. 2 Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio: Despesa executada ou empenhada (-) Receita Arrecadada = Dficit oramentrio $ 900 $ (700) $ 200

O dficit oramentrio um pssimo sinal para as finanas pblicas, haja vista que o governo poder realizar novos emprstimos para financiar os investimentos ou lanar mo de outros meios (cortar despesas, aumentar tributos etc.).

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3 Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo: Despesa executada ou empenhada (-) Receita Arrecadada = Dficit oramentrio $ 1.000 $ (1.000) $ 00

O resultado nulo quase sempre improvvel. Com o intuito de melhor fixar o contedo apresentaremos exerccios prticos, demonstrando a resoluo e logo em seguida mais alguns exerccios com resoluo no final do tpico balano oramentrio. 1. Considerando os fatos oramentrios e financeiros de um rgo x, no encerramento do exerccio, responda o que se pede: Receita prevista Receita realizada Dotao inicial Dotao atualizada Despesa empenhada Despesa liquidada Despesa paga Calcular: a) O valor da economia oramentria. b) O montante dos crditos adicionais abertos. c) O resultado oramentrio do exerccio. d) O valor dos restos a pagar processados. Resoluo: a) Economia oramentria: Despesa fixada atualizada (-) Despesa empenha (90% X 1.800) = Economia oramentria Comentrios: 1. Temos que ter em mente o princpio do equilbrio oramentrio, ou seja, o total das receitas sempre igual ao total das despesas. Fiquem
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1.100 1.900 1.100 1.800 90% 80% 70%

1.800 (1.620) 180

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atentos porque s vezes informado apenas o total da despesa ou da receita. 2. O total da despesa realizada inclui os crditos adicionais abertos, exceto o saldo no utilizado, ou seja, o que passa para o exerccio seguinte. Ateno! Somente os crditos especiais e extraordinrios podem passar saldo para o exerccio seguinte, desde que abertos nos ltimos quatro meses do ano e que ainda no tenham sido totalmente utilizados. 3. A previso atualizada a previso inicial mais os crditos adicionais abertos no exerccio. b) Montante dos crditos adicionais abertos: Dotao atualizada (-) Dotao inicial = Crditos adicionais abertos Comentrios: 1. Na dotao atualizada esto includos os crditos adicionais abertos durante o exerccio financeiro. Cuidado com as anulaes! Pois, da dotao atualizada poder haver informao, numa questo de concurso, de que houve anulaes. Assim sendo, o clculo seria realizado conforme demonstrado abaixo: Dotao inicial da despesa (dotao inicial) (+) Crditos adicionais abertos = Dotao atualizada (-) Anulaes de dotaes = Total das despesas oradas ou fixadas (final do Exerccio) C) Resultado oramentrio do exerccio: Receitas arrecadadas (-) Despesa executada (empenhada) = Supervit oramentrio Comentrios: 1. Ateno especial quanto s despesas empenhadas. Se o comando da questo informar que se refere ao final do exerccio financeiro e existir informao de despesa liquidada e no liquidada, deve-se incluir nos
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1.800 (1.100) 700

1.900 (1.620) 280

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clculos as empenhas, independentemente de terem sido liquidadas ou no. 2. Lembre-se de que dficit ou supervit sinnimo de resultado na contabilidade pblica, comparao entre receitas e despesas. d) Restos a pagar processados: Total das despesas empenhadas (90% X 1.800) (-) Total das despesas pagas (70% X 1.620) = Total dos restos a pagar Restos a pagar processados (80% X 486) = 388,8 = Restos a pagar no processados (20% X 486) = 97,2 Comentrios: 1. O valor inscrito em restos a pagar o total das despesas empenhadas menos as despesas pagas. Ateno! S podem ser pagas as despesas liquidadas. 2. Do total dos restos a pagar devemos distinguir os processados (despesas liquidadas) dos no processados (despesas no liquidadas). 3. Na questo solicitado o valor dos restos a pagar processados, despesa empenhada e liquidada. 4. Do total dos restos a pagar (486), existe a informao de que 80% foram de despesas liquidadas. Portanto, 80% X 486 = 388,8. O que se pede o total dos restos a pagar processados (despesas liquidadas). 5. Se 80% do total dos restos a pagar so processados, 20% so de despesas no liquidadas. Ou seja, so restos a pagar no processados (486 388,8 = 97,2). 2. Um Municpio X previu arrecadar at 30/06 $100, dos quais $90 foram empenhadas e $120 arrecadadas. Espera-se arrecadar $20 a mais at 31/12. Em 31 de dezembro do ano anterior foi apurado um supervit financeiro de $30. No exerccio atual foi aberto um crdito extraordinrio de $10. O Municpio X ainda pode abrir crdito adicional de: a) $60. b) $80. c) $70. d) $100. e) $90.
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1.620 (1.134) 486

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Resoluo: Receitas arrecadadas (-) Receitas previstas = Excesso de arrecadao Despesa fixada (-) Despesas pagas $120 $(100) 20 $100 $(90)

= Economia oramentria (no fonte de recurso para abertura de crdito adicional) $10 Excesso de arrecadao (+) Previso para ser arrecadado (+) Supervit financeiro (-) Crdito extraordinrio aberto no exerccio $20 $20 $30 $(10)

= Fonte de recursos disponveis para abertura de $60 crditos adicionais Comentrios: 1. Primeiramente devemos conhecer quais so as fontes de recursos utilizveis para a abertura de crditos adicionais. A abertura dos crditos suplementares e especiais dever ser justificada atravs das seguintes fontes de recursos, conforme estabelecido na Constituio Federal, Lei 4.320/64, LOA e LRF. O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n 4.320/64). Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II, da Lei n 4.320/64). Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III, da Lei n 4.320/64); O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1, inciso IV, da Lei n 4.320/64). Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA
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(art. 5, inciso III, alnea b, da LRF). Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes, desde que haja prvia e especfica autorizao legislativa (art. 166, 8, da CF). 2. Para a abertura de crditos extraordinrios no h necessidade de informar a fonte de recursos. Entretanto, havendo excesso de arrecadao e se o governo solicitar abertura de crdito adicional e indicar como fonte de recursos esse excesso, dever descontar o valor utilizado na abertura de crdito extraordinrio durante o exerccio (art. 43, 4, Lei n 4.320/64). 3. Com base nos dados abaixo, constantes do balano oramentrio de uma Autarquia da Unio, pode-se considerar que: Balano oramentrio em 31/12/07 em R$ Receita oramentria Receitas correntes Tributria Patrimonial De servios Transferncias correntes Receitas de capital Alienao de bens Operaes de crdito Transferncias de capital Soma Despesa oramentria Dotao inicial Crditos adicionais Soma 4.755 250 5.025 4.693 235 4.928 (82) (15) (97) 1.060 5.025 890 152 670 1.810 5.060 (738) 670 750 35 600 415 185 1.875 546 210 192 1.480 (54) (250) 7 (395) Orada Executada Diferena

3.1. A execuo oramentria apresentou: a) dficit de $97. b) supervit de $35.

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c) supervit de $132. d) dficit de $62. e) supervit de $97. 3.2. No resultado da previso da receita ocorreu excesso de arrecadao de: a) $62. b) $30. c) $97. d) $35. e) $132. Resoluo: 3.1. Resultado da execuo oramentria: Receita oramentria arrecadada (-) Despesa oramentria executada = Supervit oramentrio 3.2. Resultado da previso da receita: Receitas arrecadadas (-) Receita prevista = Excesso de arrecadao Comentrios: 1. Observado o balano oramentrio verifica-se que, durante o exerccio, houve realizao de operaes de crdito no prevista inicialmente quando da elaborao e aprovao da LOA. um exemplo de contratao de operaes de crdito autorizada em lei especial. Geralmente o governo utiliza-se dessa prtica para abertura de crditos adicionais (suplementares e especiais). 2. Analisando os dados oramentrios e com base na resoluo da questo pode-se verificar que houve excesso de arrecadao e, conseqentemente, supervit oramentrio. O excesso de arrecadao geralmente causa supervit oramentrio. (5.060) 5.025 35 5.060 (4.928) 132

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Exerccios com resoluo: 1. O que o balano oramentrio evidencia? Demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei 4.320/64). No balano oramentrio as receitas so dispostas por categorias econmicas e as despesas por tipo de crdito (suplementares, especiais e extraordinrios) e por categorias econmicas. 2. Na comparao entre o total das receitas arrecadadas com o das despesas executadas podero ocorrer trs resultados distintos. Quais so? Receita arrecadada > despesa executada = supervit oramentrio; Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio; Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo. 3. Por que o dficit oramentrio registrado do lado das receitas e o supervit do lado das despesas? uma tcnica contbil utilizada para fechar o balano oramentrio e manter o equilbrio dos valores. Importante! Se ocorrer dficit registra-se do lado das receitas, caso contrrio, do lado das despesas. 4. Comparando a receita prevista com a receita arrecadada, quais resultados podem surgir? Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na arrecadao; Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na arrecadao; Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao. 5. O que se evidencia ao comparar a despesa fixada com a despesa executada? Despesa fixada > despesa executada = economia de despesa;

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Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa. Essa situao s possvel com a abertura de crditos adicionais autorizados pelo Poder Legislativo (art. 167, incisos II e V, da CF). Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da despesa ou resultado nulo. 6. Como se calcula o resultado oramentrio? O resultado oramentrio calculado pela diferena entre as receitas arrecadadas e as despesas executadas, gerando os efeitos apresentados na questo 02 (dficit ou supervit). 7. Como se calcula o resultado oramentrio por categorias econmicas? Utilizando-se somente as receitas e despesas correntes e de capital, ou seja, o resultado oramentrio corrente a diferena entre as receitas e as despesas correntes e o resultado de capital a diferena entre as receitas e despesas de capital. Ateno! Muito cobrado em concursos! O supervit corrente considerado receita extra-oramentria de capital e destina-se a cobrir o dficit de capital. 8. Com base nos dados abaixo, calcule: a) Resultado oramentrio geral; b) Resultado oramentrio corrente; c) Resultado oramentrio de capital. Receitas oramentrias $ Receitas correntes Receitas de capital Receitas oramentrias (-) Despesas oramentrias = Supervit oramentrio Receitas correntes (-) Despesas correntes = Supervit corrente 37.400 11.300 Despesas oramentrias $ Despesas correntes Receitas de capital 48.700 (44.900) 3.800 37.400 (31.900) 5.500 31.900 13.000

a) Resultado oramentrio geral:

b) Resultado oramentrio corrente:

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c) Resultado oramentrio de capital: Receitas de capital (-) Despesas de capital = Dficit de capital 11.300 (13.000) (1.700)

9. Com base nos dados abaixo, calcule: a) Resultado corrente; b) Resultado de capital; c) Resultado oramentrio geral; d) O excesso ou insuficincia na arrecadao; e) A economia ou excesso de despesa. Receitas correntes previstas Despesas correntes fixadas Receitas correntes Executadas Despesas correntes executadas Receitas de capital previstas Despesas de capital fixadas Receitas de capital executadas Despesas de capital executadas a) Resultado corrente: Receitas correntes arrecadadas (-) Despesas correntes executadas = Supervit corrente 900 (500) 400 500 600 900 500 2.000 1.900 1.800 1.900

O resultado corrente superavitrio pode financiar o dficit de capital, caso ocorra. a busca pelo equilbrio das contas pblicas. b) Resultado de capital: Receitas de capital arrecadadas (-) Despesas de capital executadas = Dficit de capital 1.800 (1.900) (100)

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Resultado de capital deficitrio, podendo, nessa situao, ser coberto pelo supervit corrente. c) Resultado oramentrio geral: Total das receitas arrecadadas (correntes e de capital) 2.700

(-) Total das despesas (correntes e de capital) (2.400) executadas = Supervit oramentrio 300

Outra forma de se apurar o resultado oramentrio: Supervit corrente (-) dficit de capital = Resultado: oramentrio supervit 400 (100) 300

O resultado oramentrio superavitrio, ou seja, o total das receitas arrecadadas superior ao das despesas executadas em $ 300. Essa hipottica situao s foi possvel graas ao excesso de arrecadao nas receitas correntes de $ 400. d) Excesso ou insuficincia na arrecadao: Total das receitas executadas (-) Total das receitas previstas = Excesso na arrecadao Receitas correntes previstas (-) Receitas correntes executadas = Excesso na arrecadao 2.700 (2.500) 200 500 (900) 400

Na situao apresentada, a arrecadao foi superior ao previsto na LOA. Diversos fatores podem influenciar essa situao. Exemplo: a receita pode ter sido subestimada quando de sua previso ou foram criadas novas fontes de receitas durante a execuo do oramento (reestimativa de receita).

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Receitas de capital previstas (-) Receitas de capital arrecadadas = insuficincia arrecadao ou dficit de

2.000 1.800 (200)

A insuficincia na arrecadao est acontecendo no oramento de capital, no valor de $ 200. e) Economia ou excesso de despesa: Despesas correntes e de capital fixadas 2.500 (-) Despesas correntes e de capital (2.400) executadas = Economia despesa na realizao da 100

Essa economia de despesa pode no representar um indicativo relevante, haja vista que a mesma pode ser conseguida atravs da limitao de empenho ou contingenciamento de despesas, ou seja, menos servios so prestados sociedade com o intuito de manter supervit primrio. Essa prtica tem sido bastante aplicada no atual governo com o intuito de demonstrar supervit primrio. Seria bastante salutar que houvesse economia de despesas, desde que os bens e servios estivessem sendo prestados sociedade em sua plenitude. 10. (ESAF ACE TCU/2002) Ao final de um exerccio financeiro qualquer, certa unidade oramentria apresentou, em seu balano oramentrio, um supervit oramentrio de $ 5,00 e um dficit de capital de $ 50,00. Sabendo que as receitas correntes previstas e arrecadadas totalizaram, respectivamente, $ 150,00 e $ 175,00, e que as receitas de capital previstas e arrecadadas totalizaram, respectivamente, $ 45,00 e $ 30,00, assinale a opo que indica os valores totais das despesas correntes e de capital realizadas, nesta ordem: a) $ 120,00 e $ 80,00 b) $ 120,00 e $ 75,00 c) $ 80,00 e $ 120,00 d) $ 75,00 e $ 80,00 e) $ 75,00 e $ 120,00

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Organizao dos dados: Receitas correntes previstas Receitas correntes arrecadadas Receitas de capital previstas Receitas de capital arrecadadas Supervit oramentrio Resultado de capital: Receitas de capital arrecadadas (-) Despesas de capital executadas (?) = Dficit de capital ?. Valor a ser encontrado. Se houve dficit de capital de 50,00 e as receitas de capital arrecadadas somam 30,00, conclui-se que as despesas de capital executadas totalizam 80,00. Resultado oramentrio: Supervit corrente (?) (-) Dficit de capital = Supervit oramentrio ?. Valor a ser encontrado. O supervit oramentrio pode ser encontrado de duas formas: 1. Pela diferena entre o total das receitas (correntes e de capital) arrecadadas e o total das despesas (correntes e de capital) executadas. 2. Pela diferena entre os supervits ou dficits corrente ou de capital. 1 forma: Receita oramentria arrecadada (-) Despesa oramentria executada = Supervit ou dficit oramentrio 2 forma: Supervit corrente (-) dficit de capital xxx (xxx) xxx (xxx) xxx 55,00 50,00 5,00 30,00 80,00 (50,00) 150,00 175,00 45,00 30,00 5,00

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= Resultado: oramentrio

supervit

ou

dficit

xxx

Concluindo: se houve dficit de capital de 50,00 e um supervit oramentrio de 5,00, pode-se afirmar que ocorreu supervit corrente de 55,00, conforme demonstrado acima. Resultado corrente: Receitas correntes arrecadadas ( - ) Despesas correntes executadas (?) = Supervit corrente ?. Valor a ser encontrado. Agora ficou fcil encontrar as despesas correntes executadas! Simplesmente pela diferena. Ou seja, se as receitas correntes arrecadadas totalizam 175,00 e o supervit corrente soma 55,00, podemos concluir que as despesas correntes somam 120,00. 11. (Auditor/MT 2001- adaptada). Com base nas informaes abaixo, extradas de um Balano Oramentrio, analise os itens que seguem: R$ Receitas Previstas Crditos Oramentrios e Suplementares Operaes de crdito Execuo da Receita Execuo da Despesa conta de Suplementares Crditos Oramentrios e 480.000,00 60.000,00 520.000,00 520.000,00 80.000,00 550.000,00 175,00 120,00 55,00

conta de Crditos Especiais

I. O Supervit de Execuo no valor de R$ 10.000,00 II.A economia Oramentria perfaz o montante de R$ 60.000,00 III.O Supervit de Previso e de Execuo so respectivamente, de R$ 80.000,00 e R$ 10.000,00. IV.O Excesso de Arrecadao atingiu o montante de R$ 30.000,00. V.O Dficit de Previso no montante de R$ 80.000,00.
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VI.O Excesso de arrecadao no valor de R$ 10.000,00. Esto corretos os itens: A) II, IV, V; B) II, III, IV; C) II, III, VI; D) I, II, IV, V; E) I, II, IV, VI. I. Supervit de Execuo: Receita executada (-) Execuo da despesa = Supervit oramentrio 550.000,00 (540.000,00) 10.000,00

Concluso: supervit de execuo ou supervit oramentrio no valor de R$ 10.000,00. Item correto. II. Economia oramentria: Dotao inicial + crdito especial (-) Despesa executada = Economia de despesa 600.000,00 (540.000,00) 60.000,00

Concluso: economia na realizao da despesa no valor de R$ 60.000,00. Item correto. III. Item errado. Apesar de o supervit de execuo estar correto (10.000,00), no houve supervit de previso e sim, dficit de previso de R$ 80.000,00. Ateno! Considera-se dficit de previso quando no lado das receitas existir a rubrica operaes de crdito (emprstimos). Significa que o Estado ir realizar emprstimos para cobrir as despesas fixadas na LOA. IV. Excesso de arrecadao: Receita executada (-) Receita prevista = Excesso de arrecadao 550.000,00 (520.000,00) 30.000,00

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Concluso: excesso de arrecadao no valor de R$ 30.000,00. Item correto. V. Enunciado correto, haja vista que existe previso para realizar operao de crdito no valor de R$ 80.000,00, indicando que existe dficit na previso oramentria. VI. Enunciado errado, pois no existe excesso de arrecadao de R$ 10.000,00 e sim, de R$ 30.000,00, conforme j demonstrado. Meus amigos, por hoje s! Esta aula foi apenas uma demonstrao dos diversos assuntos e das questes de contabilidade pblica que iremos abordar e resolver dentro dessa nossa linha de raciocnio. A contabilidade pblica uma matria que exige constante prtica e atualizao. Para a realizao de uma boa prova o candidato necessita estar antenado aos conceitos, excees e s diversas regras. Ao longo de nosso curso iremos trabalhar vrios exerccios de balanos pblicos, receita, despesa, sistemas contbeis etc. Bons estudos a todos! Um forte abrao! Prof. Deusvaldo Carvalho.

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