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FORMAO EM CONTROLE INTERNO MUNICIPAL

Cleber Mesquita dos Santos

CONCEITO DE CONTROLE
Fiscalizao exercida sobre as atividades das pessoas, rgos, departamentos, ou sobre produtos, etc., para que tais atividades no se desviem das normas preestabelecidas.
Ferreira, Aurlio Buarque de Holanda. Novo Dicionrio da Lngua Portuguesa. Nova Fronteira. Rio de Janeiro, 1986.

NOES DE CONTROLE
Controlar um objeto (ou processo) significa influenciar seu comportamento de modo a obter um resultado desejado; Intercalao de um agente corretivo no fluxo do processo balizando o comportamento segundo padres pr-determinados.

O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA


a atribuio de vigilncia, verificao, orientao e correo que um poder, rgo ou agente pblico exerce sobre a atuao de outro ou de sua prpria atuao.
Quanto LOCALIZAO do controlador, o controle classifica-se como: HETEROCONTROLE: Controle Externo ou Exocontrole AUTOCONTROLE: Controle Controle Administrativo Interno ou
Controle Externo

Controle Interno

Verificao dos Princpios da Administrao Pblica

O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA

Quanto ao SUJEITO que o exerce:

ESTATAL: efetuado pelo Estado por meio de seus diversos rgos com competncia prevista em lei; SOCIAL: efetuado diretamente pelos cidados, nos termos da legislao vigente.

O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA


Quanto ao RGO que o exerce, pode ser classificado em: Administrativo: controle exercido diretamente pelos responsveis pela execuo dos atos administrativos e pelos rgos de controle interno; Legislativo: controle exercido pelos rgos do Poder Legislativo na sua misso de mandatrios do povo. Por exemplo: CPIs, julgamento das contas do Presidente, Governadores e Prefeitos; e Judicirio: controle exercido pelo Poder Judicirio na resoluo de conflitos entre o interesse pblico e os atos praticados pela Administrao Pblica.

O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA


Quanto ao MOMENTO, pode ser classificado em: prvio: o controle que antecede a concluso ou operatividade do ato, como requisito para sua eficcia. Exemplo: liquidao da despesa, autorizao do Senado para a contrao de emprstimo externo. concomitante: acompanha a realizao do ato para acompanhar a sua regularidade. Exemplo: Auditorias de acompanhamento da gesto, Auditorias Operacionais. posterior: controle efetuado aps a ocorrncia do ato visando corrigi-lo, declarar nulidade ou homolog-lo. Exemplo: julgamento das contas dos gestores pblicos pelos Tribunais de Contas/Auditoria Anual pela CGU/TCU.

POR QUE CONTROLAR?


A sociedade tem direito de pedir a todo o agente pblico a prestao de contas da sua administrao.

(Art. 15 da Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado 1789)

POR QUE CONTROLAR?


Todo poder emana do povo, que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente ....

(Constituio Federal, art. 1, pargrafo nico)

CONTROLE INTERNO
Conceito
todo aquele realizado pela entidade ou rgo responsvel pela atividade controlada, no mbito da prpria administrao.

CONTROLE INTERNO
Conceito
Sistema de tcnicas e procedimentos utilizados pelo gestor pblico sobre as suas prprias atividades com o objetivo de evitar ilegalidades, ineficincia operacional, desperdcios, incorrees, falhas.

CONTROLE INTERNO
Conceito IN SFC n 01/2001 Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico.

Controles Administrativos: Natureza


Decorre das seguintes definies: um processo: no um fim em si mesmo, mas um meio para o alcance dos objetivos da entidade. Tambm no um nico evento ou circunstncia ou departamento, mas uma srie de aes que permeiam todas as atividades da entidade de maneira transversal. Pessoas: Implementado por pessoas (quadro de diretores, gerentes intermedirios e demais pessoas de uma entidade) e agindo sobre essas mesmas pessoas. Desse modo toda a organizao deve estar envolvida no controle interno, principalmente os diretores e gerentes intermedirios no apenas como controladores, mas sobretudo como sujeitos do controle.

Pr-requisito do Controle Interno

Planejamento: Definio de Objetivos e Metas e Meio de ating-los

FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64
Art. 75 - O controle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos;

III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.

FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64
TTULO VIII CAPTULO II Do Controle Interno Art. 76 - O Poder Executivo exercer os trs tipos de

controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.

FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64 Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente. Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores pblicos. Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do artigo 75. Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos de unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade.

FUNDAMENTAO LEGAL
Decreto-Lei n 200/67
Art. 6- As atividades da Administrao Federal obedecero aos seguintes princpios fundamentais: IPlanejamento. II - Coordenao. III - Descentralizao. IV - Delegao de Competncia. V - Controle.

FUNDAMENTAO LEGAL

Decreto-Lei n 200/67
Art. 13 O controle das atividades da Administrao Federal dever exercer-se em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo, particularmente: a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e da observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo controlado; b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia das normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares; c) o controle da aplicao do dinheiro pblico e da guarda dos bens da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria.

FUNDAMENTAO LEGAL
Decreto-Lei n 200/67
Art. 14. O trabalho administrativo ser racionalizado mediante simplificao de processos e supresso de controles que se evidenciarem como puramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.

FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal
Art. 31 - A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei.

FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal
Art. 70 - A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal
Art. 74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;

FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial, ...; III - exercer o controle das operaes de crdito,...; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio do Estado do Par
Art. 71 - A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial do Municpio ser exercida pela Cmara Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei.

FUNDAMENTAO LEGAL
Lei de Responsabilidade Fiscal
Art. 59 - O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar...

FUNDAMENTAO LEGAL
Resoluo n 7.739/2005/TCM/PA
Art. 1 - Determinar aos Prefeitos e Presidentes de Cmaras dos Municpios do Estado do Par, o cumprimento obrigatrio a partir do ms de maro de 2005, do disposto no Art. 74 da Constituio Federal de 1988, criando de forma integrada sistema de controle interno, no Poder Legislativo e nas unidades gestoras do Poder Executivo, inclusive Fundaes e Autarquias.

FUNDAMENTAO LEGAL
Resoluo n 7.739/2005/TCM/PA
Pargrafo nico - Para cumprimento do disposto no caput deste artigo, o sistema de controle interno ser criado no mbito do Poder Executivo, inclusive Fundaes e Autarquias, por lei de iniciativa do Prefeito e por Resoluo no mbito do Poder Legislativo, instrumentos nos quais dever ser estabelecida sua composio e funcionamento.

IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO


Na tica dos rgos de controle externo (TCs), a implantao e o fortalecimento do controle interno em todos os nveis da federao constitui-se instrumento eficaz de combate corrupo...

Fonte: (XXIV Congresso Nacional dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil, Natal-RN, 2006).

IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO


ORIGEM DO DESPERDCIO DO DINHEIRO PBLICO NO BRASIL Por m conduta Por supresso dos controles pelos dirigentes Por situaes peculiares da atividade estatal Por insuficincia de sistema de controle interno 7% 13% 17% 63%

Fonte: Relatrio de pesquisa da Consultoria Internacional KPMG (Jornal Zero Hora, Porto Alegre, 2005)

IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO


COMO TEM SIDO DESCOBERTO TAL DESPERDCIO

Atravs de auditoria Externa Por informaes de funcionrios Mediante investigao especial Por mera coincidncia Atravs de denncia annima Por informaes de terceiros Em servios de Auditoria Interna Por utilizao do Controle Interno por setor

2% 2% 2% 3% 5% 9% 26% 51%

Fonte: Relatrio de pesquisa da Consultoria Internacional KPMG (Jornal Zero Hora, Porto Alegre, 2005)

IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO


A REAL IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
Anlise realizada por STEPHEN KANITZ identifica e demonstra o controle interno como principal instrumento de combate ao desperdcio do dinheiro pblico e qualificao do trabalho realizado na rea pblica, ao informar que:
As naes com menor ndice de desperdcio (corrupo) so as que possuem maior nmero de auditores e fiscais formados e bem treinados: DINAMARCA e HOLANDA com 100 auditores por 100 mil habitantes. O BRASIL conta to somente com 8 auditores por 100 mil habitantes (com cerca de 13 mil auditores no total, apresenta um deficit de cerca de 160 mil auditores). Fonte: www.kanitz.com.br/veja/corrupcao.asp

DESMISTIFICAO DO CONTROLE INTERNO


MITO:o controle interno mais um rgo a dificultar a misso j to difcil dos administradores pblicos. VERDADE: O controle interno, quando bem estruturado e atuante, constitui-se na prpria presena do gestor pblico nos diferentes setores de sua administrao. o olho do Prefeito, a visualizar as mais variadas situaes que envolvem a administrao, permitindo assim realizar os ajustes necessrios em suas prprias aes de governo, no objetivo de evitar no s o desperdcio do dinheiro pblico como corrigir os rumos de suas aoes e prestaes de contas sociedade e aos rgos de controle externo. Como disse o Cons. Victor Faccioni (Pres. Do TCE/RS e da ATRICON), o controle interno funciona como o Anjo da Guarda do administrador pblico (Palestra sobre Controle Interno, realizada no TCE/PB, em 2007).

Desafios para a Implantao do Controle


VONTADE POLTICA

PLATAFORMA DE SUSTENTAO DO CONTROLE INTERNO


QUALIFICAO TCNICA COMPROMETIMENTO DOS GESTORES

Principais motivos da no implantao: dificuldade de formatar a estrutura;

definir a metodologia de controle;


como ordenar o agir do controlador e qual vnculo este agente ter com o poder controlado.

INCIO DO CONTROLE INTERNO


ELEMENTOS INDISPENSVEIS Instrumento legal aprovado;
Anlise da Estrutura distribuio de atribuies); Organizacional (clara

Conscientizao dos servidores da Prefeitura sobre a importncia dos controles internos.

INCIO DO CONTROLE INTERNO


ELEMENTOS INDISPENSVEIS Apoio do titular do Poder ou do rgo; Delegao de Autoridade para Controlador ter:

trnsito adequado;

liberdade para seguir seu planejamento; Importncia do titular aos primeiros relatrios emitidos, com a respectiva cobrana das sugestes e orientaes do controlador;

INCIO DO CONTROLE INTERNO


ELEMENTOS INDISPENSVEIS Organizao da Legislao decretos, instrues normativas); Segregao de funes-chave; Municipal (leis,

Manualizao de procedimentos.

INCIO DO CONTROLE INTERNO


COMUNICAO (feita pelo Titular do Poder ou rgo) para apresentar; respaldar; esclarecer; oferecer e pedir cooperao. Evita resistncias e oposio gratuita. Retira carter policialesco. APRESENTAO (feita pelo Controlador) dos objetivos e do processo.

INCIO DO CONTROLE INTERNO


Elaborar CRONOGRAMA de atividades MENSAIS e ANUAIS, estabelecendo ordem de prioridades (distinguindo o que URGENTE, o que NECESSRIO e o que IMPORTANTE).

INCIO DO CONTROLE INTERNO


Compor a equipe de controladores;

Capacitar a equipe (em Controle Interno e no que mais for necessrio); Delegar poderes e determinar responsabilidades; Organizar a legislao municipal;

INCIO DO CONTROLE INTERNO


Realizar diagnstico inicial, atravs de grupo de trabalho, sobre a situao dos controles gerais do municpio e orientao das aes; Realizar seminrios, por rgo, para disseminao de conceitos e da forma de funcionamento (conscientizao); Elaborar Manual (ou Instrues Normativas) de Procedimentos.

INCIO DO CONTROLE INTERNO


Anlisar com o proprietrio do processo: objetivos, procedimentos, crticas, sugestes, itens do controle interno. Focar os processos onde ocorrem as fraudes, e no nos de suporte, de apoio.

Para o Manual: Identificar Processos-Chave Processos Crticos

INCIO DO CONTROLE INTERNO


Os principais controles de responsabilidade da unidade de controle interno que, devido relevncia, devem ser exercidos imediatamente aps a sua implantao so: cumprimento das metas fiscais e das prioridades e metas estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias e obteno dos resultados previstos nos programas constantes do Plano Plurianual - PPA;

INCIO DO CONTROLE INTERNO


verificao sistemtica da observncia aos limites constitucionais de aplicao nas reas de educao e sade; observncia s obrigaes impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal (limite de despesas com pessoal, endividamento, transparncia, despesas de capital, etc).

ESTRUTURA
A estrutura deve ser desenhada em funo das variveis (necessidades, peculiaridades, complexidades) que derivam do contexto da administrao, alm de levar em conta as responsabilidades de cada encarregado.

ESTRUTURA
O exerccio da atividade de Controle Interno se dilui em toda a estrutura da Administrao Pblica Municipal (secretarias, departamentos, divises, etc).

A coordenao, a orientao e a superviso pressupe a existncia de um ncleo central (rgo ou pelo menos um cargo devidamente formalizado).

ATRIBUIES CONSTITUCIONAIS DO CONTROLE INTERNO


Cumprimento das Metas Previstas no Plano Plurianual 1 - Avaliar Execuo Dos Programas de Governo Dos Oramentos da Unio

2 - Comprovar a Legalidade

Oramentria
Gesto Financeira Patrimonial

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

Eficincia 3 - Avaliar Resultados Eficcia Operaes de Crdito Avais 4 - Controlar Garantias

rgos e Entidades da Adm. Direta

Rec. Humanos

Adm. Indireta

Direitos e Haveres do Estado 5 - Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO


(Unidade Central de Coordenao)

Deve ser um rgo, ou uma pessoa, responsvel pelo sistema de Controle Interno;
Estruturada de acordo com a realidade do municpio (custo/benefcio); Vinculada diretamente ao dirigente mximo; Status de Secretaria Municipal.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO


(Unidade Central - Atribuies) Supervisionar e normatizar o sistema de controle interno; Coordenar as atividades do sistema promovendo a integrao operacional; Avaliar a eficincia dos mecanismos de controle interno das atividades da administrao;

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO


(Unidade Central - Atribuies)

Avaliar a execuo do oramento e dos programas de governo;


Acompanhar o cumprimento dos limites de gastos com pessoal, sade, educao; Monitorar os controles de pagamentos e dos processos licitatrios;

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO


(Unidade Central - Atribuies) Acompanhar a execuo e a prestao de contas de convnios e outras verbas de finalidade especfica; Monitorar o controle de bens mveis e imveis; Monitorar a execuo das despesas com pessoal (efetivos, comissionados, terceirizados);

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO (Unidade Central - Atribuies)


- Exercer acompanhamento sobre a divulgao dos instrumentos de transparncia Fiscal (RREO, RGF);
- Intermediar a comunicao com os rgos externos de controle; - Criar condies para o exerccio do Controle Social.

FUNCIONAMENTO
1. Estabelecimento do padro desejado; 2. Execuo do processo; 3. Comparao da execuo com o padro; e 4. Implementao de eventuais aes corretivas.

FUNCIONAMENTO
AVALIAO - MEDIDAS CORRETIVAS

PLANEJAMENTO

EXECUO

CONTROLE

Incio do Controle Interno Ambiente de Controle

Ambiente de Controle
A criao de um ambiente de controle fundamental para despertar no quadro funcional a conscincia da importncia e da necessidade desse controle. Esse ambiente pressupe os seguintes fatores:
Valores de tica e integridade: devem ser estimulados principalmente por meio do comportamento da Alta Administrao.

Ambiente de Controle
Comprometimento com a eficincia: As funes da Administrao devem ser realizadas por pessoas que possuam conhecimento tcnico e habilidade para o servio;

Filosofia de Gesto e Estilo operacional: A filosofia de gesto adotada pelo titular reflete na melhor ou mais restrita atuao do controle interno.

Ambiente de Controle
Estrutura Organizacional: A estrutura organizacional deve ser definida de acordo com os objetivos e a natureza das funes da entidade. E conhecida pelo Controle Interno, para melhor localizao das causas das falhas e apurao de responsabilidades. Manualizao das Rotinas Internas - Todas as rotinas internas dos diversos setores devem estar definidas, descritas e disponibilizadas em Manual de Procedimentos, de forma que esses procedimentos internos possam ser assimilados e executados de forma correta por qualquer servidor.

Ambiente de Controle
Definio de Autoridade e Responsabilidade: Devem estar previamente estabelecidos o grau de autoridade e responsabilidade pelas atividades operacionais, bem como a linha de autorizao. Polticas e prticas de recursos humanos: As praticas na rea de recursos humanos devem constantemente comunicar e conscientizar o pessoal sobre as expectativas da Administrao no tocante a valores ticos e resultados. Envolve tambm pesquisa e aes em educao continuada, rotao de pessoal e atuao disciplinar, de modo evidenciar que desvios de comportamento no sero tolerados.

Ambiente de Controle
Segregao de Funes - A mesma pessoa no pode ocupar mais de uma funo dentro do sistema, quando essas forem incompatveis, tais como liquidao e pagamento da despesa.

Atividade de Controle

Atividade de Controle
Na definio das atividades de Controle devem ser observados os seguintes aspectos:

RISCO: as aes de controle devem concentrar-se nas atividades que apresentam maior risco;
MATERIALIDADE: as aes de controle devem concentrar-se nas atividades suscetveis de mensurao;

CUSTO x BENEFCIO - Os custos do controle interno no devem exceder aos benefcios que se espera dele. Devem-se implantar controles mais sofisticados para transaes relevantes e controles menos rgidos para as menos importantes.

Exames de Controle
Exames Estratgicos: Comparaes do desempenho real da entidade com oramentos, previses de resultado, perodos anteriores e com entidades do mesmo ramo; Exames Gerenciais: So exames de desempenho setorializado. Materializam-se atravs de relatrios por segmento, departamento, etc;

Tcnicas de Controle
Controles Fsicos/Circularizao: Verificao da existncia e da compatibilidade de especificaes dos ativos tangveis em relao aos registros; Indicadores de Desempenho: relaciona diferentes grupos de dados (operacionais e financeiros) uns com os outros e conjuntamente analisando as conexes; Consistncia e Exatido: verifica o grau de igualdade e coerncia encontrado nos atos e registros praticados com os fatos ocorridos, nmeros, parmetros e regras aplicveis;

Controle e Fiscalizao
CONTROLE tem um sentido amplo, que abrange fiscalizar.

FISCALIZAO acompanhar, supervisionar, analizar atividade financeira, contbil, operacional e patrimonial em curso ou j realizada.

Formas de fiscalizao
Direta - trata-se das atividades de fiscalizao executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo, sendo subdivididas em: a) centralizada - executada, exclusivamente, por servidores em exerccio nos rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo. b) descentralizada - executada, exclusivamente, por servidores em exerccio nas Unidades Setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo. c) Integrada - executada, conjuntamente, por servidores em exerccio nos rgos Central e setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo.

Formas de fiscalizao
Indireta - trata-se das atividades de fiscalizao executadas, com a participao de servidores no lotados nos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo, que desempenham atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao Pblica ou entidade privada.
a) compartilhada - coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas.

b) terceirizada - executada por organizao no-governamental, ou por empresas privadas que desenvolvam atividades de fiscalizao.

Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)


I. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas junto ao pessoal da unidade/entidade fiscalizada, para obteno de dados e informaes. II. Anlise Documental exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. III. Conferncia de clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores atravs do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos realizados.

Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)


IV. Confirmao Externa - confirmar junto de fontes externas unidade/entidade, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da fonte original dos dados. V. Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas Esta tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia.

Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)


VI. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente, daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis e especificao tcnica. A evidncia coletada sobre itens tangveis.

Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)


VII. Observao das Atividades e Condies verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so:
a) identificao da atividade especfica a ser observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com os padres; e d) avaliao e concluso.

Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)


VIII. Exame dos Registros - verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas.

Plano de Fiscalizao
1. determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com as fiscalizaes a serem executadas; 2. a identificao do universo a ser examinado; 3. a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; 4. a localizao do objeto ou unidade examinada;

Plano de Fiscalizao
5. o estabelecimento das tcnicas apropriadas; 6. a estimativa dos recursos humanos e materiais necessrios execuo dos trabalhos; e 7. referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas .

Achados ou Falhas

Como se chega a um achado


Identificao da condio deficiente;
Identificao da responsabilidade; Verificao das causas da deficincia;

Identificao do tipo de deficincia;


Determinao dos efeitos da deficincia; Elaborao das determinaes corretivas.

Como se chega a um achado


Identificao da Condio Deficiente Esta etapa abrange os exames e verificaes necessrios para definir claramente as ocorrncias. Identificao da Responsabilidade Consiste em determinar quem est diretamente envolvido com as ocorrncias. Implica saber com quem deve ser discutido o problema e quem deve ser responsabilizado por uma eventual irregularidade.

Como se chega a um achado


Verificao das Causas da Deficincia
Buscar a raiz do problema para que sejam sugeridas (ou determinadas) medidas efetivamente capazes de sanar o problema ou evitar sua repetio futura.

Identificao do Tipo de Deficincia


Se uma deficincia isolada ou difundida. Importante para a formulao de recomendaes.

Como se chega a um achado


Determinao dos Efeitos da Deficincia
Sempre que possvel o auditor deve quantificar os efeitos financeiros de uma determinada deficincia.

Elaborao de Determinaes Corretivas


Nesta fase importante ter em mente que o resultado pretendido no o relatrio ou as recomendaes nele consignadas. O mais importante que as aes recomendadas sejam efetivamente implantadas. No caso da deficincia estar relacionada ao descumprimento de um ato normativo, a mera sugesto de que o mesmo seja cumprido no agrega muito valor ao trabalho. Outro ponto a ser ponderado a relao custo-benefcio de sua implantao.

Processo de Anlise de um Achado ou Falha


Critrio de Anlise o que deveria ser Situao encontrada o que

Achado (Falha) decorre da comparao entre o que , com o que deveria ser, comprovado por evidncias.

Determinar as causas e os efeitos do achado

Desenvolver as concluses e as propostas de encaminhamento

Estimar o benefcio das propostas de encaminhamento

OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria


ACHADO Correspondncia com o Achado (An) constante da Matriz de Procedimentos SITUAO ENCONTRADA Situao existente, identificada e documentada durante a fase de execuo da auditoria CRITRIO Legislao, norma, jurisprudncia entendimento doutrinrio ou padro adotado EVIDNCIA Informaes obtidas durante a auditoria no intuito de documentar os achados e de respaldar as opinies e concluses da equipe CAUSA O que motivou a ocorrncia do achado ENCAMINHAMENTO ConsePropostas da quncias do equipe de achado auditoria. Deve conter a identificao do(s) responsvel (eis) EFEITO

A1 A2 Na

Exemplo de um Achado
ITEM SITUAO ENCONTRADA Atraso no cronograma de CRITRIO CAUSA EFEITO a) termos aditivos de prorrogao Concluso das obras Atraso no dentro dos prazos detalhados no cronograma fsicofinanceiro pagamento das

execuo das obras acordados e

empreiteiras

de prazos
b) deteriorao dos servios executados c) aumento do custo final das obras

E-mail: cleber.santos@tcm.pa.gov.br cleber.mesquita@hotmail.com Fones: (91) 3210-7820 (91) 3244-9110 (91) 3244-4845