A Tributação Da Prestação de Serviços Do Profissional Liberal

A tributao da prestao de servios contbeis: profissional liberal ou empresa o que
melhor?

Revista da Micro e Pequena Empresa, Campo Limpo Paulista, v.6, n.2, p.4-27, 2012 (Mai/Ago)

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A TRIBUTAO DA PRESTAO DE SERVIOS CONTBEIS:
PROFISSIONAL LIBERAL OU EMPRESA O QUE MELHOR?

TAXATION OF FINANCIAL SERVICES: LIBERAL PROFESSIONAL
OR COMPANY - WHAT IS THE BEST?

Emanoel Marcos Lima
UFGD
emanoellima@ufgd.edu.br
Amaury Jose Rezende
USP/RP
amauryj@usp.br

RESUMO
Este artigo tem por objetivo identificar, dentre as modalidades de tributao, a que mais oferece
vantagens ao prestador de servios contbeis. O estudo desenvolve-se a partir da definio de
gesto tributria e caracterizao das formas de exerccio profissional dos contabilistas, bem
como dos aspectos tributrios que envolvem cada modalidade de tributao. Para tanto, com base
nas legislaes em vigor, realizou-se um estudo de caso para verificar qual a modalidade mais
vantajosa para a empresa. Por fim, foram realizadas simulaes a fim de averiguar o impacto dos
tributos no lucro das entidades fsicas e jurdicas e, tambm, a relao existente entre custos,
despesas e a alternativa escolhida. Constatou-se, com base no estudo de caso e simulaes, que o
Simples Nacional a modalidade mais vantajosa para a atividade de servios contbeis.
Entretanto, essa no a modalidade utilizada pela maioria dos escritrios de contabilidade do
Brasil, segundo dados do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), havendo necessidade, desta
forma, de realizao de novas pesquisas que possibilitem compreender essa realidade.
Palavras-chave: Servios Contbeis, Gesto Tributria, Simples Nacional.

ABSTRACT:
This article aims to identify, among the methods of taxation, which offers more advantages to the
provider of accounting services. The study is developed from the definition of tax management
and characterization of the forms of professional accountants and tax aspects of involving each
type of taxation. To do so, based on the current laws, there was a case study to see which method
most advantageous to the company. Finally, simulations were performed to ascertain the impact
of taxes on profit entities and corporations, and also the relationship between costs, expenses and
the alternative chosen. We found that, based on case studies and simulations, the National
Simple is the way most advantageous to the activity of accounting services. However, this is not
the mode used by most accounting firms in Brazil, according to the Federal Accounting Council
(FAC), there is a need, therefore, to conduct further research to gain understanding this reality.
Keywords: Accounting Services, Tax Management, National Simple.

1. INTRODUO
O Brasil possui atualmente uma das maiores cargas tributrias do mundo, elevando, dessa
forma, o custo dos produtos e servios nele produzidos. Muitos debates so realizados, at
Emanoel Marcos Lima; Amaury Jose Rezende
Revista da Micro e Pequena Empresa, Campo Limpo Paulista, v.6, n.2, p.4-27, 2012 (Mai-Ago)

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mesmo por parte do governo, entretanto a reforma tributria solicitada pela sociedade e
prometida pelos governos no tem sado do papel.
O Decreto Lei n. 9.295/46, que regulamentou a profisso contbil no Brasil, entre outras
normas, estabeleceu que a prestao de servios contbeis s pode ser realizada por contadores e
tcnicos em contabilidade, tambm conhecidos como contabilistas. Os contabilistas podem
prestar servio para pessoas jurdicas e fsicas atuando em diversas reas das quais destacamos:
contabilidade, auditoria, percia e consultoria. No exerccio das atividades profissionais, os
contabilistas, assim como as entidades empresariais brasileiras, sofrem cada vez mais com a
necessidade do governo em arrecadar tributos. A legislao brasileira permite algumas formas
para a prestao de servios contbeis, quer seja atravs da constituio de pessoas jurdicas,
quer como profissionais liberais ou como empregados.
Segundo dados do ms de dezembro de 2009 do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), existem no Brasil 73.553 empresas de servios contbeis registradas nos conselhos
regionais. Desse total, 47.174 prestam servios sob a forma de escritrio individual, ou seja,
atuam como profissionais liberais e somente 26.379 atuam como pessoas jurdicas.
A opo tributria realizada pelo profissional pode influenciar de forma significativa nos
custos dos servios prestados afetando, dessa maneira, sua competitividade e o seu resultado. Por
isso, alm de apurar os tributos de acordo com a legislao e de forma correta, os contabilistas e
demais prestadores de servios devem realizar uma adequada gesto, identificando a forma
menos onerosa para que a entidade possa manter a sua competitividade.
Esses profissionais, assim como os das demais atividades, de acordo com Pereira (in:
CATELLI, 2001, p.45) ..sofrem concorrncia tanto na obteno de recursos quanto na
colocao de seus produtos e servios a seus clientes, e precisam assegurar a sua continuidade
para alcanar seus objetivos.
At 2006 era vedado o ingresso da atividade de escritrio contbil no Simples Federal,
sendo que, em funo da instituio de uma nova legislao, a classe contbil se mobilizou para
que a nova legislao permitisse o ingresso nessa sistemtica de recolhimento de tributos.
Publicada a lei, em dezembro de 2006, a classe contbil foi contemplada com a sua incluso no
Simples Nacional, entretanto no da forma que se esperava, pois a lei determinou que a atividade
fosse tributada de acordo com o Anexo V. Nova mobilizao aconteceu e, a partir de 2009, por
meio da Lei Complementar n. 128 de dezembro de 2008, os escritrios contbeis enquadrados no
Simples Nacional passaram a ser tributados de acordo com o Anexo III.
De acordo com a sistemtica adotada pelo Instituto Nacional do Seguro Social, para o
recolhimento da contribuio previdenciria para os contribuintes individuais que prestem
servios para pessoas jurdicas, onde esto classificados os contabilistas autnomos, cabe s
empresas contratantes reter a contribuio previdenciria do prestador de servio at o limite
estabelecido em lei. Cabe ressaltar tambm que a empresa contratante fica obrigada a informar,
na Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia e Informaes Previdencirias, todos os
pagamentos por ela efetuados aos prestadores de servios autnomos.
Na nsia de arrecadar cada vez mais, o governo federal tem adotado mecanismos de
cruzamento de dados atravs de meios eletrnicos, dificultando, dessa forma, qualquer tentativa
de sonegao e diminuindo a inadimplncia. Sendo assim, alm de demonstrar elevada
competncia, os contabilistas precisam administrar da melhor forma possvel o exerccio da sua
atividade profissional principalmente quanto forma de tributao a ser utilizada.

melhor?


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Diante da carga tributria cada vez mais elevada, os contabilistas necessitam de
informaes que os auxiliem na tomada de deciso quanto escolha da melhor alternativa de
tributao na prestao de servios contbeis. Nesse contexto, o presente estudo buscar
responder a seguinte questo problema: Qual a forma de tributao utilizada pelos contabilistas
na prestao de servios contbeis que apresenta o melhor resultado econmico?

O objetivo geral deste trabalho realizar, com base na legislao, comparao entre as
modalidades de tributao do imposto de renda - IR permitida para esse tipo de atividade,
visando demonstrar a alternativa que apresenta para o contabilista o melhor resultado econmico.

Para auxiliar no alcance do objetivo geral, o presente trabalho tem os seguintes
objetivos especficos:
estudo de caso em escritrio de contabilidade;
realizar simulaes considerando outros valores de receitas, despesas e resultados;
verificar o comportamento, no que diz respeito opo tributria, dos contabilistas aps a
instituio da Lei Complementar n. 123 de 2006; e
verificar se a melhor alternativa tributria, de acordo com o estudo, est sendo utilizada
pelos contabilistas que desempenham atividade de escritrio contbil.

Em seu sentido mais geral, (CERVO; BERVIAN, 1996, p.20) afirmam que:
...o mtodo a ordem que se deve impor aos diferentes processos necessrios para
atingir um fim dado ou um resultado desejado. Nas cincias, entende-se por mtodo o
conjunto de processos que o esprito humano deve empregar na investigao e
demonstrao da verdade.

Visando atingir o objetivo proposto, este estudo adotou os seguintes procedimentos
metodolgicos: pesquisa bibliogrfica, em livros, revistas especializadas e publicaes
disponibilizadas pela Internet; pesquisa documental, no que se refere legislao e s normas
contbeis vigentes aplicveis ao tema em estudo; e estudo de caso, atravs da anlise das
receitas e despesas do ms de setembro de 2010 de uma empresa de servios contbeis
estabelecida na cidade de Campo Grande, no estado de Mato Grosso do Sul.

Aps algumas consideraes sobre o papel da gesto tributria, so apresentadas as
alternativas legais de prestao de servios contbeis e discutidos os impactos econmicos dos
tributos em cada uma dessas alternativas. Com base nesse referencial, apresentam-se os dados e
resultados do estudo de caso, assim como as simulaes e anlises efetuadas com o objetivo de
sustentar as concluses do estudo quanto forma de tributao economicamente mais vantajosa
para a empresa em anlise.
2. REFERENCIAL TERICO E LEGAL
2.1. Gesto Tributria
Nos ltimos tempos a gesto tributria torna-se uma ferramenta cada vez mais
imprescindvel continuidade das entidades. Os gestores buscam implementar a gesto tributria
nas organizaes como forma de reduo de custos e aumento da competitividade. A palavra
gesto tem origem do latim gestione, que significa gerir, gerncia, administrao. Nesse sentido,
faz-se necessrio buscar um entendimento sobre os instrumentos de gesto. A fim de atingir seus
objetivos e maximizar os resultados, as entidades devem gerenciar seus processos de forma
eficiente e racional.

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Tachizawa (2002, p.84) aborda que
a organizao guiada por seus prprios critrios e feedback internos, mas , em ltima
instncia, conduzida pelo feedback de seu mercado e pelos efeitos que gera no meio
ambiente. A concorrncia tambm estar recorrendo aos recursos e fornecendo seus
produtos e servios ao mesmo mercado.
Pereira (in: CATELLI, 2001, p.45) afirma que a concorrncia existe de forma direta: a
empresa concorre com outras entidades que oferecem o mesmo produto com condies
diferenciadas e tambm concorre na aquisio dos recursos necessrios ao desenvolvimento de
suas atividades. A competitividade da empresa, ainda segundo o autor, caracteriza-se a partir do
grau com que ela capaz de concorrer com as condies e alternativas oferecidas pelo
mercado.
Em tal contexto, os contabilistas sofrem com a concorrncia devido quantidade de
profissionais que atuam no mercado, e, cada vez mais, buscam formas de aperfeioar suas
habilidades e competncia, alm da gesto do prprio negcio, pois o grande desafio da
profisso contbil manter-se no mercado, tendo em vista as exigncias legais, ticas e
cientficas que permeiam seu exerccio.
Em relao a isso, Mendes (2002, p.42) evidencia trs pontos bsicos para o gestor que
busca um gerenciamento administrativo dinmico, a saber: respostas rpidas, servios eficientes
e desburocratizao dos processos. Todos esses, claro, sob o alicerce de dados e nmeros
eficientes para as tomadas de deciso de cunho empresarial.
Observa-se que o processo de gesto das entidades caracteriza-se pelo planejamento,
execuo e controle. (PELEIAS, 2002, p.23) define planejamento como:
a etapa do processo de gesto em que se decide antecipadamente sobre as aes, e tem
como escopo garantir o cumprimento da misso da empresa, assegurar sua
continuidade, otimizar os resultados de suas reas componentes, aumentar a
probabilidade de alcance dos objetivos estabelecidos e manter o controle sobre os
vrios aspectos de sua gesto econmica.
A presena do planejamento na atividade empresarial pode muitas vezes evitar ou
minimizar a ocorrncia de situaes indesejadas. O objetivo no eliminar o risco da deciso,
mas sim lidar com o risco na tomada de deciso. A execuo realiza-se parte do processo onde
as aes acontecem, sendo que estas aes devem sempre estar em consonncia com o
planejamento. A etapa do controle avalia os processos e compara o planejado com o realizado,
analisa os desvios, procura identificar as causas e direcionar as aes corretivas. Sendo assim, a
gesto tributria compreende as etapas de planejamento, execuo e controle das obrigaes
tributrias.

(GOMES, 2001, p.70) afirma que:
a problemtica envolvida na questo dos tributos no Brasil vai alm do simples fato da
onerosidade causada s empresas. Os tributos, sejam eles quais forem, refletem na vida
das empresas como um limitador ao desenvolvimento, um entrave aos novos
investimentos, alm de baixarem a gerao de lucros nas entidades. Tambm afetam a
vida das pessoas fsicas, que acabam por suportar todo nus tributrio, seja por meio
do pagamento de tributos diretamente ou indiretamente, em virtude de efeitos nos
preos finais das mercadorias e servios provocados pelos valores dos diversos tributos
embutidos no faturamento final.

melhor?


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O mercado exige tanto produtos e servios de qualidade quanto preos menores,
obrigando as empresas a adotar estratgias para melhorar sua lucratividade, manter a
competitividade e assim garantir a continuidade.
Portanto, a gesto tributria uma ferramenta que pode contribuir para que as
organizaes atinjam seus objetivos e alcancem melhores resultados. Para que essas aes sejam
eficazes, as organizaes devero identificar e avaliar as alternativas disponveis e ter rapidez nas
tomadas de decises. Nesse contexto, este estudo busca contribuir com o levantamento das
alternativas de exerccio da profisso contbil (profissional liberal ou empresa) e o estudo dos
impactos tributrios sobre os resultados da entidade em cada uma das alternativas, de modo a
auxiliar o contabilista na escolha daquela que lhe oferea o melhor resultado econmico.
2.2. Formas de prestao de servios contbeis
A Resoluo CFC n. 680/90 que disps sobre o registro cadastral das organizaes
contbeis, em seu art. 1 estabeleceu que somente poder exercer a profisso ou explorar, sob
qualquer forma, servio ou atividade tcnico-contbil:
a) O contabilista registrado;
b) A organizao contbil - o escritrio individual de contabilidade;
c) A sociedade destinada prestao de servios profissionais.

Ainda o mesmo artigo prescreve: considera-se organizao contbil, sob a forma de
Escritrio Individual de Contabilidade, todo o Contabilista que tenha instalado escritrio para
aquele efeito, independentemente de local e do nmero e empresas ou servios sob sua
responsabilidade tcnica.
De acordo com a referida resoluo, os contabilistas podero exercer suas atividades
como profissionais liberais autnomos inscritos nos Conselhos Regionais de Contabilidade como
Escritrio Individual ou atravs de sociedade devidamente registrada em Cartrio de Registro
Civil de pessoas jurdicas.
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n. 983/2003 de 21 de
novembro de 2003, permite que os Conselhos Regionais de Contabilidade concedam descontos
de at 80% para os escritrios individuais com at 5 colaboradores e de at 50% para aqueles que
possuam de 6 a 10 colaboradores.
Por sua vez, o Cdigo Tributrio do municpio de Campo Grande MS no permite o
exerccio da atividade como profissional liberal autnomo aos contabilistas que utilizem mais de
2 (dois) empregados, a qualquer ttulo, na execuo direta ou indireta dos servios por eles
prestados. Nota-se, pelo texto citado, que os contabilistas que possurem mais de dois
empregados no podero exercer suas atividades como autnomos, devendo constituir pessoa
jurdica.

2.3. Tributao dos profissionais liberais
O profissional liberal aquele que presta servios autnomos em sua rea de atuao ou
especializao. O Instituto Nacional do Seguro Social define o autnomo como sendo a pessoa
que trabalha por conta prpria. O 1 do art. 180 da Lei n. 1.466 de 26 de outubro de 1973 que

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instituiu o Cdigo Tributrio do municpio de Campo Grande MS considera profissional
autnomo:
o profissional liberal, assim considerado todo aquele que realiza trabalho ou
ocupao intelectual, cientfica, tcnica ou artstica, de nvel universitrio ou a este
equiparado, com o objetivo de lucro ou remunerao.
Tendo em vista que as empresas no conseguem absorver todos os profissionais
disponveis no mercado, dadas suas limitaes econmicas, observa-se um crescimento no
nmero de profissionais liberais.
Nesse contexto, abre-se um campo para aplicao dos conceitos de gesto tributria, pois
o nmero de tributos incidentes aumenta a cada gesto governamental, tornando invivel
determinadas atividades profissionais.
Portanto, as atividades remuneradas com fins lucrativos esto sujeitas a diversos tributos.
No tocante aos impostos federais, o art. 2
o
do Captulo I do Regulamento do Imposto de Renda
define que:
todas as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda, sem
distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso. (grifos nossos)
Desse modo, os contribuintes pessoas fsicas que perceberem rendimentos esto
obrigados a recolher tributo sobre a renda. Entretanto os tributos no se limitam ao imposto de
renda e, assim, diversos tributos incidem sobre as atividades dos profissionais liberais, o que
onera as atividades diminuindo cada vez mais o lucro dos indivduos e das entidades.
Sendo assim, mdicos, engenheiros, advogados, dentistas, veterinrios, professores,
economistas, contabilistas, jornalistas, pintores, escritores, escultores e outras profisses que lhes
possam ser assemelhadas, no exerccio de suas atividades atravs do trabalho no assalariado,
tambm so considerados contribuintes do imposto de renda.
No exerccio das suas atividades profissionais, os contabilistas incorrero em despesas
necessrias para a obteno de receitas. Essas despesas de acordo com o Regulamento do
Imposto de Renda podero ser deduzidas da base de clculo para apurao do rendimento
tributvel. Sendo que a base de clculo considera as seguintes situaes quando da apurao do
imposto de renda das pessoas fsicas:

remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os encargos
trabalhistas e previdencirios;
emolumentos pagos a terceiros;
despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno da fonte
produtora;
despesas com locomoo e transporte, somente no caso de representante comercial
autnomo, quando ocorrerem por conta deste, e em relao aos rendimentos a que se
referem os arts. 47 e 48.

No entanto, as legislaes vigentes estabelecem limites s dedues, no podendo
exceder receita mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso como
dedues nos meses seguintes at dezembro (Lei n. 8.134, de 1990, art. 6, 3).

melhor?


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Um aspecto importante que o contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas
e das despesas, mediante documentao idnea, escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos
em seu poder, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia (Lei
n. 8.134, de 1990, art. 6, 2).

No tocante ao clculo do imposto de renda das pessoas fsicas, a Instruo Normativa-
IN da Receita Federal n. 994, de 22/01/2010, determina que o imposto de renda a ser descontado
na fonte sobre os rendimentos de trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas ser
calculado mediante a aplicao da seguinte tabela progressiva mensal.

Tabela 1 Tabela progressiva
BASE DE CLCULO
EM R$
ALQUOTA % PARCELA A DEDUZIR
DO IMPOSTO EM R$
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br, (2010)

Sobre os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas que no estejam sujeitos
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, pagos por pessoas jurdicas, tambm o imposto retido
na fonte calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal.

Em relao base de clculo, a incidncia mensal do imposto de renda determinada de
acordo com do art. 2 da IN n. 994 da Receita Federal, mediante a deduo das seguintes parcelas
do rendimento tributvel:

I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado
judicialmente, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei N
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
II - a quantia de R$ 150,69 (cento e cincoenta reais e sessenta e nove centavos) por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
IV - as despesas escrituradas no livro Caixa.

Ressalta-se que as dedues referidas nos incisos I a III somente podem ser utilizadas
quando no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos auferidos no ms, sujeitos tributao na
fonte.

Alm dos impostos federais, sobre os servios dos profissionais autnomos incide o
imposto sobre servios de qualquer natureza que tenha como fato gerador a prestao de servios,
por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo. De acordo com o Cdigo
Tributrio do Municpio de Campo Grande MS, os servios de contabilidade, auditoria, guarda-
livros, tcnicos em contabilidade e congneres, desde que prestados por profissionais autnomos, sob
a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, tm o imposto calculado por alquotas fixas, sem
considerar as importncias recebidas a ttulo de remunerao do respectivo trabalho.


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Nota-se que o imposto sobre servios no ser calculado sobre o valor dos servios
prestados e sim por valores fixos estabelecidos pelo rgo arrecadador. Como exemplo, no ano de
2010, esse valor foi fixado pela Prefeitura Municipal de Campo Grande em R$ 905,28 (novecentos e
cinco reais e vinte e oito centavos) podendo ser pago vista mediante desconto de 10% ou parcelado
em 12 vezes com desconto de 5% sobre o valor da parcela paga no vencimento.

Em relao Contribuio Previdenciria, as pessoas que trabalham por conta prpria
ou autnomos sem vnculo de emprego so considerados pelo Instituto Nacional do Seguro
Social como contribuintes individuais, sendo que, a partir do ms de abril/2003, a contribuio
para esses segurados passou a ser de 20% sobre o salrio base limitado ao valor mximo de
contribuio caso no preste servios para empresas. Se os servios forem prestados para
empresas, essas por sua vez efetuaro reteno de 11% sobre o valor dos servios prestados
limitado ao valor mximo de contribuio.

Se um contribuinte prestar servios a empresas e, concomitantemente, a pessoas fsicas
dever para fins de observncia do limite mximo de salrio-de-contribuio recolher a
contribuio sobre a remunerao recebida de pessoas fsicas somente se o valor recebido das
empresas no atingir o valor limite para contribuio. Sendo assim, o contribuinte individual que
exercer atividade por conta prpria pagar 20% sobre a remunerao mensal ou 11% se prestar
servios para empresas, sendo que neste caso a reteno e recolhimento sero de
responsabilidade da empresa, respeitando o valor mnimo e mximo.

Diante das informaes apresentadas sobre a tributao incidente na remunerao dos
servios prestados pelos profissionais liberais, apresenta-se abaixo um quadro resumo dos
tributos nas esferas Federal, Estadual e Municipal.

Quadro 1 Tributao
ESFERAS TRIBUTOS
FEDERAL Imposto de Renda e INSS
ESTADUAL Isento
MUNICIPAL ISSQN
Fonte: Elaborado pelos autores

2.4. Tributao das pessoas jurdicas
De acordo com (FIUZA, 2003, p.50), pessoa jurdica :
... a unidade de pessoas naturais ou de patrimnios que visa obteno de certas
finalidades, reconhecida pela ordem jurdica como sujeito de direitos e obrigaes.

Segundo o art.147 do Regulamento do Imposto de Renda consideram-se pessoas jurdicas:
I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins,
nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, Lei n
4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no
exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975,
art. 1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas
por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

melhor?


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Para o art. 40 do Cdigo Civil, as pessoas jurdicas podem ser de direito pblico, interno
ou externo, e de direito privado. O art. 150 do Regulamento do Imposto de Renda no considera
a atividade do contador sob a forma de empresa individual como pessoa jurdica, sendo
tributada, caso seja assim constituda, nas mesmas regras da pessoa fsica.
Existem diversas formas de constituio das pessoas jurdicas; entretanto, para fins deste
estudo, a forma utilizada para o exerccio da prestao de servios contbeis a Sociedade
Simples de direito privado. Sendo que esse tipo de sociedade, de acordo com o art. 997 do
Cdigo Civil constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, devendo ser registrado
no Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas da sede da empresa.

2.4.1. Imposto de Renda
So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados as pessoas jurdicas e as
empresas individuais. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99 (Decreto n.
3.000, de 26 de maro de 1999), as sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos
ao exerccio de profisso legalmente regulamentada so tributadas de conformidade com as normas
aplicveis s demais pessoas jurdicas.

O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis
em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou
atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros
forem sendo auferidos.

A base de clculo do imposto ser determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia
do fato gerador, podendo ser pelo lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de
apurao. Observa-se que integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia
de ttulo ou contrato escrito, bastando decorrer de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os
mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.

Conforme o texto citado, o imposto de renda pode ser apurado de acordo com o lucro real,
presumido ou arbitrado, mas, para fins deste estudo, somente ser analisado o lucro real e o
presumido. No tocante alquota do imposto aplicvel, o Regulamento do IR assim o define:
o imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de
clculo, da alquota de quinze por cento. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte
mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996, art.
2, 2).

Lucro Real
O lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pelo RIR/99. A determinao do lucro real ser precedida
da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis
comerciais (Lei n. 8.981, de 1995, art. 37, 1). Esto obrigadas a apurar o imposto de renda com
base no lucro real, de acordo com o regulamento do imposto de renda as pessoas jurdicas:

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de quarenta e oito
milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze
meses;

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cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 222;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring).

As pessoas jurdicas no enquadradas nas condies acima podero apurar seus resultados
tributveis atravs do lucro presumido ou arbitrado. Constata-se, pois, pela legislao apresentada,
que as empresas prestadoras de servios contbeis no esto obrigadas a apurar o imposto de renda
com base no lucro real, a no ser que sua receita bruta tenha ultrapassado o limite estabelecido.

Lucro Presumido
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou
inferior a quarenta e oito milhes de reais, ou a quatro milhes de reais mensais multiplicados pelo
nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar
pelo regime de tributao com base no lucro presumido, sendo que a opo pela tributao com base
no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.

Relativamente aos limites estabelecidos no pargrafo acima, a receita bruta auferida no ano
anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado
pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido.

A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246 RIR/99)
poder optar pela tributao com base no lucro presumido. A opo de que trata esse artigo ser
manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. O imposto com base no lucro presumido ser
determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n. 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

De acordo com o artigo 518 do RIR/99, a base de clculo do imposto pelo lucro presumido
e do adicional em cada trimestre ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a
receita bruta auferida no perodo de apurao. Entretanto o referido artigo determina, para as
atividades abaixo, os seguintes percentuais (Lei n. 9.249, de 1995, art. 15, 1):

1,6% para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural;
16% para a atividade de prestao de servio de transporte;
32% para as atividades de: prestao de servios em geral, exceto a de servios
hospitalares, intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens,
imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.

melhor?


14

A base de clculo mensal do imposto de renda das pessoas jurdicas prestadoras de servios
em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ser
determinada mediante a aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida mensalmente.

2.4.2. Contribuio Social
A base de clculo da contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real, de acordo com a legislao, o valor do resultado do exerccio, antes da proviso
para o imposto de renda. E, para efeito de apurao da base de clculo da contribuio social,
sero consideradas as incluses e excluses previstas na legislao, aplicando-se a alquota de
9%.
Com relao s empresas tributadas com base no lucro presumido, a base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido ser apurada com base no resultado presumido ou
arbitrado mediante a aplicao dos seguintes percentuais:
12% da receita bruta auferida no perodo de apurao, exceto para as atividades de que
trata o art. 89;
12% da parcela das receitas auferidas, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes
a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j
apropriado na escriturao da empresa, na forma da legislao especfica;
os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas.

O percentual da receita bruta a ser considerado para efeito de determinao da base de
clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL, a que se refere o caput do art. 88 da
IN n. 390 da Receita Federal, de 30 de janeiro de 2004, de 32 % para as atividades de: prestao de
servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte, o percentual de 32% de que trata
o caput passou a aplicar-se a partir do dia 1 de setembro de 2003. Constata-se que as empresas de
servios contbeis que optarem pelo lucro presumido tm a contribuio calculada utilizando-se o
percentual de 32% sobre o total das receitas do perodo.

2.4.3. PIS e Cofins
As contribuies para o Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - Cofins foram regulamentadas pelo Decreto n. 4.524, de 17 de
dezembro de 2002, que define como contribuintes desses tributos as pessoas jurdicas de direito
privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. A base de clculo dessas
contribuies, quando no se tratar de entidades sem finalidades lucrativas, a receita bruta da
entidade conforme define o artigo 10 do Decreto n. 4.524.

Observa-se que as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela
legislao do Imposto de Renda, observado o disposto no art. 9 do referido decreto, tm como base
de clculo do PIS/Pasep e da Cofins o valor do faturamento correspondente receita bruta, assim
entendida a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da
classificao contbil adotada para a escriturao das receitas.

As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins aplicveis sobre o faturamento so de 0,65% e de
3%, respectivamente, para empresas optantes pelo lucro presumido. Para as empresas tributadas com

15
base no lucro real, a contribuio do PIS/Pasep no-cumulativa sobre a receita auferida pelas
pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de
renda, tributadas com base no lucro real, e passou a ser de 1,65% a partir de 1 de dezembro de 2002.

A Cofins, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal,
assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil.

Para determinao do valor da Cofins aplica-se, sobre a base de clculo apurada conforme o
disposto no art. 1
o
, a alquota de 7,6%. Sendo assim, as pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, na apurao do PIS e Cofins, podero compensar crditos de contribuies definidos pela
legislao.

2.4.4. Previdncia Social
As contribuies previdencirias de responsabilidade de empregados e empregadores
encontram-se descritas nas Leis n. 8.212/91 (Forma de Organizao e Custeio da Seguridade
Social), 8.213/91 (Plano de Benefcios da Previdncia Social), no Decreto n. 3.048/99
(Regulamento da Previdncia Social) com as alteraes posteriores, Instruo Normativa (IN) n.
971/2009, e alteraes, a LC n. 123/2006 e mais recentemente a MP 449/08, j convertida na Lei
n. 11.941/2009.

De acordo com a referida legislao, tanto empresa como profissionais liberais esto
obrigados a contribuir para a seguridade social com percentual sobre o salrio de contribuio
dos empregados, outros profissionais liberais e a remunerao dos proprietrios.
H de se ressaltar que existe um limite de salrio de contribuio para fins de desconto da
contribuio referente parcela do contribuinte individual, considerando: empregados,
profissionais liberais e proprietrios de empresa, que atualmente de R$ 3.467,40. Observa-se,
entretanto, que esse limite no existe no que diz respeito contribuio devida pela empresa.
Sendo assim, o valor mximo que as empresas devero reter das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas aos contribuintes individuais decorrentes da prestao de seus servios, ser de R$
381,41.
As contribuies previdencirias a cargo da empresa encontram-se previstas no artigo 22
da Lei n. 8.212/91 e so elas:

20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no
decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestem
servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes
de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato
ou, ainda, conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa;
20% sobre o total das remuneraes ou retribuies pagas ou creditadas no decorrer do
ms ao segurado contribuinte individual;
para o financiamento dos Riscos Ambientais do Trabalho RAT, dever ser recolhido,
sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados

melhor?


16
empregados ou trabalhadores avulsos (Anexo V, Decreto 3.048/99 relao das
atividades preponderantes):
(i) 1% para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes de trabalho
seja considerado leve;
(ii) 2% para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado
mdio;
(iii) 3% para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado
grave.

Alm das contribuies acima relacionadas, de acordo com o art. 94 da Lei n. 8.212/91,
devida pelas empresas contribuio a terceiros determinada por lei.
As principais contribuies de terceiros so as seguintes:
SALRIO EDUCAO 2,5%;
INCRA 0,2%;
SESC 1,5%;
SENAC 1,0%;
SEBRAE 0,6%;
SESI -1,5%;
SENAI 1,0%;
SENAT 1,0%;
SEST 1,5%;
SENAR 0,1%;
SESCOOP - 2,0%;
DPC E FUNDO AEROVIRIO 2,5%.

No que diz respeito atividade objeto deste estudo, quanto contribuio previdenciria
devida, de acordo com a legislao, independente da forma de constituio, se pessoa fsica ou
jurdica, deve ser recolhido sobre o salrio de contribuio o percentual de 25,5% que
corresponde a: 20% cota patronal, 1% RAT e 4,5% terceiros. Ressalte-se, entretanto, que no caso
de tributao pelo Simples Nacional esse percentual ser de acordo com tabela especfica.

2.4.5. Simples Nacional
Institudo pela Lei Complementar - LC n. 123 de 14 de dezembro de 2006, o Simples
Nacional no significou a criao de um novo tributo e sim uma sistemtica de apurao de
tributos de forma simplificada e que tem como objetivos no s a reduo dos tributos para as
micro e pequenas empresas, mas tambm a simplificao no cumprimento de obrigaes
acessrias, o acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de
bens e servios pelos poderes pblicos, a tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.

Para as empresas que desejam ingressar nessa sistemtica de apurao de tributos,
devem observar as normas e condies estabelecidas nas legislaes pertinentes matria. Alm
do faturamento, que de R$ 240.000,00 para as microempresas e de R$ 2.400.000,00 para as
empresas de pequeno porte, conforme definido no art. 3
o
da LC 123/2006, tambm devem ser
observadas a atividade desenvolvida, a forma de constituio da empresa e a composio
societria.

17

Nessa sistemtica esto includos os seguintes tributos: Imposto de Renda Pessoa
Jurdica IRPJ, Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS, Programa de Integrao Social PIS,
Contribuio Previdenciria Patronal CPP, Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN, Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS e Imposto Sobre Produtos
Industrializados IPI. No esto includos no Simples Nacional todos os tributos incidentes
sobre as importaes, os produtos sujeitos a: substituio tributria, tributao monofsica e
tributao concentrada.

Para fins de apurao do Simples Nacional, devem-se observar as atividades
desenvolvidas pela empresa que so segregadas em cinco anexos, a saber: Anexo I Comrcio,
Anexo II Indstria, Anexo III Servios e locao de bens mveis, Anexo IV e V Servios.

Cabe ressaltar que as atividades enquadradas no Anexo IV no possuem o benefcio
total da CPP, devendo recolher essa contribuio de acordo com a regra da previdncia social
aplicada s demais empresas, exceto quanto ao recolhimento das contribuies destinadas aos
terceiros, que compreendem: SESC, SESI, SENAI, Salrio Educao, etc.

A atividade de escritrio de contabilidade enquadrada no Anexo III, no sendo
permitido o ingresso nessa modalidade das atividades de percia, auditoria e consultoria.No caso
das empresas que comercializam produtos, por exemplo, que so tributados pela substituio
tributria ou so imunes, deve-se retirar da tabela do Simples Nacional o percentual referente ao
respectivo tributo.

Para fins de enquadramento na tabela, considera-se a receita bruta menos as devolues
dos ltimos 12 (doze) meses, anteriores ao ms da apurao. Em se tratando de distribuio de
lucros, a legislao determina que o lucro pode ser distribudo aos scios da seguinte forma:
a) de acordo com a tabela de presuno para clculo do lucro presumido, que no caso das
empresas de servios contbeis de 32%, deduzido da parcela do Imposto de Renda
constante da tabela do Simples Nacional; e
b) de acordo com o lucro apurado de acordo com a contabilidade.

Em ambas as situaes, o lucro distribudo no ser tributado posteriormente, sendo
informado, na declarao de imposto de renda do scio, como rendimento isento.

3. MATERIAIS E MTODOS
Para aplicao dos conceitos apresentados neste estudo, proceder-se- anlise do estudo
de caso, visando demonstrar a melhor forma de tributao das atividades dos contabilistas. Yin
(2001, p. 35) define o estudo de caso como uma estratgia de pesquisa como qualquer outra que
representa uma maneira de se investigar um tpico emprico, seguindo-se um conjunto de
procedimentos pr-especificados. Ainda segundo o autor, a pesquisa comea pela definio dos
problemas ou temas a serem investigados.
A entidade investigada a Cia. Tuiui de Contabilidade, caracterizada como uma
entidade que atua na prestao de servios contbeis no municpio de Campo Grande MS
desde maio de 2003. formada por 02 (dois) scios e mais 06 (seis) colaboradores, todos
bacharis em Cincias Contbeis que atuam nas reas de contabilidade, escrita fiscal e

melhor?


18
departamento de pessoal. Com a finalidade de preservar a integridade das atividades da empresa
pesquisada ocultou-se o nome real da entidade.

No tocante coleta de dados, deve-se lembrar que a metodologia de estudo de caso no
trata apenas de registrar mecanicamente os dados, mas tambm da interpretao das informaes
e distino das diversas fontes, de possveis contradies e, ainda, se existe ou no necessidade
de fontes adicionais, de maneira que as inferncias sejam baseadas em evidncias convergentes,
provenientes de fatos, e assim o estudo atinja efetivamente os objetivos propostos.

As estratgias de pesquisas so imprescindveis ao processo de pesquisa, pois delas dependem todo o
desenvolvimento e os resultados, ou seja, neste momento que o pesquisador ter de usar as habilidades que
lhe so inerentes para obter o maior nmero possvel de evidncias sobre o objeto pesquisado. Somente assim
o estudo poder oferecer um entendimento dos fenmenos, das variveis e de suas relaes.

Yin (2001, p.129) aponta que o pesquisador do estudo de caso deve possuir uma
versatilidade metodolgica que no necessariamente exigida em outras estratgias e deve
obedecer a certos procedimentos formais para garantir o controle de qualidade durante o
processo de coleta, de forma que os resultados finais a partir dos dados que foram coletados
reflitam uma preocupao pela validade do construto e pela confiabilidade, o que, dessa forma,
validaria a realizao de anlises adicionais.

Com o objetivo de verificar as vantagens de determinada alternativa, o presente estudo
realizou simulaes de receitas, custos e despesas, considerando para fins de apurao do
resultado percentuais de 61%, 61,47% e 62% sobre a receita projetada, com base num estudo de
caso real.
4. ESTUDO DE CASO: CIA TUIUI DE CONTABILIDADE
Com base nos dados levantados foi realizado estudo de caso na Cia. Tuiui de
Contabilidade e tambm simulaes que demonstram o resultado de cada modalidade de
tributao. Verifica-se o impacto da escolha no lucro e qual modalidade apresenta-se menos
onerosa para o contabilista.

4.1. Apresentao dos dados e resultados
Apresentam-se, neste tpico, os resultados obtidos a partir dos dados levantados junto a
Cia. Tuiui de Contabilidade no ms de setembro de 2010.

Para a comparao dos resultados consideraram-se os seguintes valores descritos na
tabela 2 para o clculo de pr-labore, utilizando-se a tabela progressiva mensal para clculo do
imposto de renda para 2010 e a tabela de contribuio do INSS do ms de setembro de 2010.
Tabela 2 Reteno Pr-labore
Valor Bruto 3.467,40
INSS 11% 381,41
IRRF 27,5% 260,75
Valor lquido 2.825,24
RETENES PR-LABORE

Fonte: Dados da pesquisa


19
Na tabela 3, apresenta-se o resultado utilizando-se a tributao pelo lucro presumido.
Tabela 3 Lucro Presumido da Cia. Tuiui de Contabilidade
APURAO DO RESULTADO DO PERODO DE 01 A 30/09/2010

Fonte: Dados da pesquisa.

O somatrio dos impostos sobre receitas, INSS s/ Pr-labore e Folha de Pagamento,
Contribuio Social, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, INSS e Imposto de Renda Retido s/
Pr-labore (conforme apurado na tabela 2) totalizou R$ 13.500,20. Esses tributos vo sofrer
modificaes em virtude da modalidade de tributao. A margem lquida, considerando a
tributao pelo lucro presumido, foi de 8,95% sobre a receita lquida.

Na tabela 4, apresenta-se o resultado pelo lucro real.
Tabela 4 Lucro Real da Cia. Tuiui de Contabilidade

Fonte: dados da pesquisa

LUCRO PRESUMIDO
Contas
Valores em
R$
Totais em R$ %
RECEITA DE SERVIOS PRESTADOS 42.588,50 100,00%
( - ) IMPOSTOS SOBRE RECEITA

ISSQN S/ SERVIOS 2.129,43

PIS S/ RECEITA OPERACIONAL 276,83

COFINS S/ RECEITA OPERACIONAL 1.277,66 3.683,91 8,65%
RECEITA LQUIDA 38.904,59 91,35%
( - ) CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS

CUSTOS E DESPESAS 19.956,08

PR-LABORE 6.934,80

INSS S/ PR-LABORE 1.386,96

INSS S/ FOLHA DE PAGAMENTO 3.874,21 32.152,05 82,64%
RESULTADO ANTES DO IR E C. SOCIAL 6.752,54 17,36%
CONTRIBUIO SOCIAL 1.226,55
IMPOSTO DE RENDA 2.044,25 10,51%
RESULTADO LQUIDO DO PERODO 3.481,75 8,95%
Contas
Valores em
R$
Totais em
R$
%
RECEITA DE SERVIOS PRESTADOS 42.588,50 100,00%



COFINS S/ RECEITA OPERACIONAL 3.236,73 6.068,86 14,25%
RECEITA LQUIDA 36.519,64 85,75
( - ) CUSTOS E DESPESAS
OPERACIONAIS


PR-LABORE 6.934,80 6.934,80
INSS S/ PR-LABORE 1.386,96

RESULTADO ANTES DO IR E C. SOCIAL 4.367,59 11,96%
CONTRIBUIO SOCIAL 393,08
IMPOSTO DE RENDA 655,14 3,59%
RESULTADO LQUIDO DO PERODO 3.319,37 9,09%

melhor?


20
A soma dos tributos pelo lucro real, compreendendo: impostos sobre receitas, INSS s/
Pr-labore e Folha de Pagamento, Contribuio Social, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica,
INSS e Imposto de Renda Retido s/ Pr-labore (conforme apurado na tabela 2) totalizou R$
13.662,58. Esses tributos sofreram modificaes em virtude da modalidade de tributao. A
margem lquida, considerando a tributao pelo lucro real, foi de 7,34% sobre a receita lquida. No
resultado apresentado na tabela 4 no foi considerado nenhum crdito tributrio referente ao PIS e
a Cofins.

Na tabela 5, apresenta-se o resultado atravs da pessoa fsica.

Tabela 5 Pessoa Fsica Cia Tuiui de Contabilidade
PESSOA FSICA
Contas
Valores em
R$
Totais em
R$
%
RECEITA DE SERVIOS PRESTADOS

42.588,50 100,00%

ISSQN S/ SERVIOS 75,44

INSS CLIENTE 3.197,54 3.272,98 7,69%
RECEITA LQUIDA

39.315,52 92,31%


PR-LABORE 0

INSS S/ HONORRIOS 762,83

RESULTADO ANTES DO IR

14.722,40 37,45%
IMPOSTO DE RENDA

3.542,42 18,02%
RESULTADO LQUIDO DO PERODO

11.179,98 28,44%

Em se tratando de tributao sobre pessoa fsica, para fins de comparao de tributos,
foram considerados: INSS a ser pago pelo cliente que, no caso - somente sobre 37,54% do total
da receita, que pagaria esse tributo, ISSQN e Imposto de Renda os quais totalizaram R$
11.452,44. O imposto de renda foi calculado utilizando-se a tabela progressiva mensal para o ms
de setembro de 2010, considerando para fins de aplicao na tabela 50% do resultado para cada
um dos scios sendo adicionado o INSS do cliente que no dedutvel. A margem lquida
representou 28,44% sobre a receita lquida calculada.

Em se tratando de competitividade, o cliente deve buscar o melhor servio com o menor
preo. Por isso, entende-se que na contratao dos servios contbeis o cliente ir levar em
considerao os custos que ter com o INSS caso contrate um profissional liberal.

Na tabela 6, apresenta-se o resultado atravs do Simples Nacional.


21
Tabela 6 Simples Nacional Cia Tuiui de Contabilidade
SIMPLES NACIONAL
Contas
Valores em
R$
Totais em
R$
%
RECEITA DE SERVIOS PRESTADOS

42.588,50 100,00%



COFINS S/ RECEITA OPERACIONAL 664,38 2.461,62 5,78%
RECEITA LQUIDA

40.126,88 94,22%


PR-LABORE 6.934,80

INSS S/ PR-LABORE 0

RESULTADO ANTES DO IR E C. SOCIAL

11.332,30 28,24%
CONTRIBUIO SOCIAL

225,72

IMPOSTO DE RENDA

225,72 1,13%
RESULTADO LQUIDO DO PERODO

10.880,86 27,12%

A soma dos tributos pelo Simples Nacional, compreendendo: impostos sobre receitas,
INSS s/ Pr-labore e Folha de Pagamento, Contribuio Social, Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica, INSS e Imposto de Renda Retido s/ Pr-labore (conforme apurado na tabela 2) totalizou
R$ 6.101,09. Esses tributos sofreram modificaes em virtude da modalidade de tributao. A
margem lquida, considerando a tributao pelo Simples Nacional, foi de 27,12% sobre a receita
lquida.

Na tabela 7, apresenta-se o resumo dos resultados das modalidades de tributao.

Tabela 7 Resumo dos Resultados das Formas de Tributao
Cia Tuiui de Contabilidade
QUADRO RESUMO
RESULTADOS
FORMA DE TRIBUTAO RESULTADO EM R$ PR-LABORE TOTAL
Lucro Presumido 3.481,75 5.650,48 9.132,23
Lucro Real 3.319,37 5.650,48 8.969,85
Pessoa Fsica 11.179,98 0,00 11.179,98
Simples Nacional 10.880,86 5.650,48 16.531,34
TRIBUTOS
FORMA DE TRIBUTAO RECEITA BRUTA TOTAL EM R$ TOTAL EM %
Lucro Presumido 42.588,50 13.500,20 31,69%
Lucro Real 42.588,50 13.662,58 32,08%
Pessoa Fsica 42.588,50 11.452,44 26,89%
Simples Nacional 42.588,50 6.101,09 14,33%

melhor?


22
Verifica-se atravs dos resultados obtidos: a modalidade que apresentou o melhor
resultado foi o da tributao atravs do Simples Nacional, bem como a menor carga tributria em
relao receita bruta. Foi adicionado aos resultados apurados pelo lucro presumido, real e o
simples nacional, o valor lquido do Pr-Labore, com o objetivo de se conhecer o resultado total
que a alternativa gera para o contabilista. O valor do Pr-Labore de R$ 6.934,80 foi estipulado
com intuito de no prejudicar as comparaes, haja vista os benefcios que a pessoa fsica ter em
funo da aposentadoria.

4.2. Simulaes e comparaes entre os resultados
Com o objetivo de verificar a influncia dos gastos com folha de pagamento e despesas
no resultado apurado, em funo da modalidade escolhida, foram realizadas simulaes com
valores de receitas, custos e despesas considerando apenas as duas formas de tributao que
apresentaram melhores resultados.

Na tabela 8, apresenta-se a simulao pelo Simples Nacional:

Tabela 8 Simulao Simples Nacional
SIMPLES NACIONAL
Folha de Pagamento 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00% 70,00%
Itens em R$ em R$ em R$ em R$ em R$ em R$
RECEITA BRUTA 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00
(-) Impostos Incidentes 5,83% 2.915,00 2.915,00 2.915,00 2.915,00 2.915,00 2.915,00
RECEITA LQUIDA 47.085,00 47.085,00 47.085,00 47.085,00 47.085,00 47.085,00
(-) Folha de Pagamento 10.000,00 15.000,00 20.000,00 25.000,00 30.000,00 35.000,00
(-) Outros gastos 10% 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
(-) Pr-Labore 6.934,80 6.934,80 6.934,80 6.934,80 6.934,80 6.934,80
(-) INSS 4,52% 2.260,00 2.260,00 2.260,00 2.260,00 2.260,00 2.260,00
LAIR 27.890,20 22.890,20 17.890,20 12.890,20 7.890,20 2.890,20
(-) C. Social 260,00 260,00 260,00 260,00 260,00 260,00
(-) I. Renda 265,00 260,00 260,00 260,00 260,00 260,00
LUCRO LQUIDO 27.365,20 22.370,20 17.370,20 12.370,20 7.370,20 2.370,20
Pr-Labore lquido 5650,48 5650,48 5650,48 5650,48 5650,48 5650,48
Resultado Total 33.015,68 28.020,68 23.020,68 18.020,68 13.020,68 8.020,68


23
Na tabela 9, observa-se a simulao em pessoa fsica.
Tabela 9 Simulao Pessoa Fsica
PESSOA FSICA
Folha de Pagamento 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00% 70,00%
Itens em R$ em R$ em R$ em R$ em R$ em R$
RECEITA BRUTA 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00
(-) ISSQN 150,88 150,88 150,88 150,88 150,88 150,88
RECEITA LQUIDA 49.849,12 49.849,12 49.849,12 49.849,12 49.849,12 49.849,12
(-) Folha de Pagamento 10.000,00 15.000,00 20.000,00 25.000,00 30.000,00 35.000,00
(-) Outros gastos (10%) 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
(-)INSS s/ F. de Pagamento 2.550,00 3.825,00 5.100,00 6.375,00 7.650,00 8.925,00
(-) INSS s/ Honorrios 762,83 762,83 762,83 762,83 762,83 762,83
LAIR 36.536,29 30.261,29 23.986,29 17.711,29 11.436,29 5.161,29
(-) I. Renda 8.871,70 7.146,08 5.420,44 3.694,82 1.969,20 316,22
LUCRO LQUIDO 27.664,59 23.115,21 18.565,85 14.016,47 9.467,09 4.845,07

Assim como no estudo de caso, considerou-se, para fins de apurao de resultado, Pr-
Labore no valor de R$ 3.467,40 para cada scio, cujo valor representa no ms de setembro de
2010 o limite de contribuio para o INSS, com o intuito de no comprometer a comparao dos
resultados em relao pessoa fsica, haja vista que o profissional autnomo tem o benefcio de
aposentadoria em funo do INSS retido.
Na apurao do resultado da pessoa fsica, conforme demonstra a tabela 9, foi
considerado que os servios foram executados para clientes que no esto obrigados ao
recolhimento do INSS, sobre a contratao de servios prestados por pessoas fsicas.
Nas simulaes foram considerados, conforme tabelas 8 e 9, percentuais de gastos com
folha de pagamento que representam, em relao receita total, entre 20% e 70%. No que diz
respeito aos outros gastos, foi considerado o percentual de 10% para todas as situaes.

A tabela 10 apresenta os resultados, em cada uma das modalidades de tributao, tendo
por base as simulaes apresentadas nas tabelas 8 e 9.
Tabela 10 Comparao do Resultados

Constata-se pelos valores apurados que a opo pelo Simples Nacional a melhor em
todas as simulaes, mesmo sem considerar que parte da receita obtida pode ser oriunda de
empresas que tero de recolher INSS sobre o valor da prestao de servios, e que isso poder
reduzir o valor dos honorrios quando a contratao for efetuada atravs da pessoa fsica.
Modalidade 20% 30% 40% 50% 60% 70%
Pessoa Fsica 33.015,68 28.020,68 23.020,68 18.020,68 13.020,68 8.020,68
Simples Nacional 27.664,59 23.115,21 18.565,85 14.016,47 9.467,09 4.845,07
Diferena 5.351,09 4.905,47 4.454,83 4.004,21 3.553,59 3.175,61
% relao a receita 11% 10% 9% 8% 7% 6%

melhor?


24
Os percentuais de economia tributria em relao receita bruta variam entre 11%
quando os gastos com a folha de pagamento so de 20% e 6% quando os gastos com a folha de
pagamento so de 70%. H de se ressaltar que a tributao pelo Simples Nacional varia em
funo da receita bruta e, sendo assim, os resultados aqui apresentados podero ser diferentes em
outros cenrios.

Apesar dos esforos das entidades representativas da classe contbil para a incluso da
categoria no Simples Nacional, do resultado do estudo de caso e das simulaes terem indicado
que essa a melhor alternativa de tributao, considerando as situaes aqui analisadas, os dados
do Conselho Federal de Contabilidade CFC (2010), conforme Tabela 11,abaixo, demonstram
que no houve mudana significativa no percentual das organizaes que atuavam como pessoas
fsicas antes e aps a vigncia da lei que permitiu o ingresso da atividade contbil no Simples
Nacional.

Tabela 11 Estatstica CFC
Tipo 2006 2009
Individual 44.194 47.174
Sociedade 23.427 26.379
Total 67.621 73.553
65,35% 64,14%

Os nmeros indicam que em 2006, do total das organizaes contbeis estabelecidas no
Brasil, 65,35% atuavam com escritrio individual, ou seja, como pessoas fsicas, e que esse
nmero reduziu-se em 2009 em menos de 1%. Isso significa que a maioria das organizaes
contbeis do Brasil no esto sendo tributadas pela alternativa apresentada neste estudo como a
que apresenta melhor resultado econmico para a organizao.

5. CONSIDERAES FINAIS
A carga tributria contribui de forma significativa para a elevao dos custos dos
servios e produtos, sendo necessrio que as entidades realizem uma competente gesto
tributria para melhorar sua competitividade no mercado.

O presente trabalho procurou demonstrar, por meio de estudo de caso e simulaes, qual
dentre as alternativas apresentadas seria a melhor opo em termos de tributao para a prestao
de servios contbeis.

Com base num estudo de caso, constatou-se que a alternativa com o melhor resultado
atravs da constituio de pessoa jurdica tributada pelo Simples Nacional e que a diferena no
resultado a favor do Simples Nacional em comparao com a pessoa fsica de mais de 10%
sobre a receita bruta. A tributao atravs do lucro real mostrou-se a pior alternativa, devendo ser
utilizada somente no caso da sua obrigatoriedade.

Comparando o resultado encontrado no estudo de caso com o das simulaes, pode-se
concluir que essa opo se manteve em todos os cenrios simulados. A empresa utilizada como
objeto de estudo apresentou percentual de custos e despesas superior a 50% da receita bruta,
incluindo-se pr-labore e os encargos incidentes sobre ele.

25
preciso ressaltar que algumas variveis podero influenciar na apurao dos
resultados, como por exemplo: o total de receitas oriundas de clientes optantes pelo Simples
Nacional e entidades sem fins lucrativos com iseno da cota patronal, percentual de custos e
despesas que podero ser compensadas na apurao do PIS e da Cofins, custo dos recursos
financeiros no tempo e as dedues permitidas em lei para a apurao do imposto de renda das
pessoas fsicas.

Os resultados das simulaes, alm de confirmarem ser o Simples Nacional a melhor
alternativa de tributao, demonstraram que, mesmo variando o percentual de gastos com folha
de pagamento, essa alternativa permanece como a melhor.

Considerando que os lucros distribudos, quando da tributao pelo Simples Nacional,
no sero tributados novamente e que as variveis apresentadas no presente estudo podero
influenciar na apurao dos resultados, pode-se concluir que a melhor opo de tributao para
as empresas de prestao de servios contbeis a do Simples Nacional.

Apesar dessas concluses, dados do CFC indicam que no a alternativa mais utilizada
pela classe contbil. H de se ressaltar que esse fato no significa especificamente que as
empresas de servios contbeis no esto utilizando a melhor alternativa tributria, pois existem
alguns fatores, como, por exemplo, quais as atividades desenvolvidas, volume de faturamento e
composio da carteira de clientes, que precisam ser investigados para melhor compreender e
analisar esses dados.

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<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L8981.htm> [Acesso 02 out. 2010].

melhor?


26
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