A S E S O R

TRIBUTARIA
INFORME PRINCIPAL

Comentarios a la incorporacin de la Norma VII al Cdigo Tributario

Francisco Manuel PANTIGOSO VELLOSO DA SILVEIRA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l autor analiza los alcances del texto de la Norma VII derogada y los compara con el texto aprobado con motivo de la reciente reforma tributaria, a travs del Decreto Legislativo N 1117, y puntualiza los efectos que, en su opinin, implicar su incorporacin al sistema tributario nacional, respecto de las exoneraciones, incentivos o beneficios que actualmente se encuentran vigentes.

INTRODUCCIN
El 9 de junio ltimo fue publicada la Ley N 29884, por la cual se deleg en el Poder Ejecutivo por un plazo de 45 das calendario, la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros. En el marco de dicha delegacin, el 7 de julio de 2012 se public el Decreto Legislativo N 1117 que modific el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Entre las modificaciones introducidas(1), la que concierne al presente informe es la incorporacin de la Norma VII al Ttulo Preliminar.

Posteriormente, dicha Norma fue modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 953(3), establecindose que: () El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias, el cual no podr exceder de tres (3) aos () Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. (Ver cuadro N 2). Por ltimo, con fecha 15 de marzo de 2007, se public el Decreto Legislativo N 977, denominado Decreto Legislativo que establece la ley marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, el cual derog la

Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Cabe sealar que con la publicacin de la Ley N 29742 el 9 de julio de 2011, se derog el referido Decreto Legislativo N 977, quedando los beneficios tributarios carentes de norma marco. (Ver cuadro N 3). La incorporacin de la Norma VII al Sistema Jurdico-Tributario peruano Corresponde sealar que existen fundadas diferencias jurdicas entre la exoneracin, beneficios e incentivos tributarios, exencin, no sujecin, no incidencia e inmunidad tributaria. Sin embargo, tratar dichas desigualdades no es la materia que nos convoca en esta oportunidad. En relacin con el tema, solo citaremos parte de la Sentencia

I. ANTECEDENTES
La Norma VII siempre fue motivo de atencin del legislador. En efecto, como se recordar, el Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Legislativo N 816(2) y cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, estableci en su original Norma VII qu: Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. (Ver cuadro N 1).

(*)

Catedrtico de la Universidad del Pacfico. Miembro de IFA-Grupo peruano y del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).

(1) A saber: la opcin de sealar el domicilio procesal dentro de un procedimiento de cobranza coactiva iniciado por la Sunat, aumentar los tipos de embargos que se podrn trabar mediante el sistema informtico que proporcione la Sunat, oportunidad mxima para la gradualidad de las sanciones y exclusin del rgimen de incentivos a las sanciones que imponga la Sunat. (2) Publicado el 21/04/1996. (3) Publicado el 05/02/2004.

CONTADORES & EMPRESAS / N 186

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ASESORA TRIBUTARIA
de la LIGV y el artculo 19 de la LIR, prorrogables por ms de una vez. Para la generalidad de casos, la prrroga es por nica vez hasta por 3 aos, previa evaluacin del sector respectivo de su impacto social, econmico y administrativo. Dicha evaluacin deber efectuarse al menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La prrroga deber expedirse antes del trmino de vigencia de la norma que prorroga, no habiendo prrroga tcita. La incorporada Norma VII est vigente desde el 8 de julio de 2012. Sin embargo, habr que tomar en cuenta que la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo que la incorpor indica que es aplicable a las normas vigentes que no hayan sealado plazo para las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que concedieron. Asimismo, se menciona que respecto a las normas que en virtud del plazo supletorio de 3 aos sealado en la Norma VII, hayan vencido o venzan antes del 31 de diciembre de 2012, su vigencia se mantendr hasta esta fecha. Es decir, esto ltimo es aplicable nicamente a normas exoneratorias, con beneficios o incentivos que no hayan sealado plazo. Por ende, si en aplicacin de la norma supletoria, el beneficio venciera el 31/12/12 o despus, la norma que haya

recada en el Expediente N 0042-2004AI/TC, en la que el Tribunal Constitucional indic que los beneficios tributarios constituyen aquellos tratamientos normativos mediante los cuales el Estado otorga una disminucin, ya sea total o parcial, del monto de la obligacin tributaria, o la postergacin de la exigibilidad de dicha obligacin. A propsito de esto, este Colegiado considera pertinente referirse a los distintos modos como pueden manifestarse los beneficios tributarios, a saber: la inafectacin, la inmunidad y la exoneracin. Los beneficios responden a polticas y objetivos concretos, que justifican que se otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o personas que normalmente estuvieran sujetas a tributar, tambin lo es que el acto por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional por cuanto podra devenir en arbitrario, sino que debe realizarse no solo en observancia de los dems principios constitucionales tributarios, sino tambin que debe ser necesario, idneo y proporcional. () Los beneficios se traducen en estmulos a determinadas personas o actividades que el Estado considera valioso promover, y es ah donde se debe considerar tanto los derechos fundamentales, principios constitucionales y los valores superiores (...). Ahora bien, con la reciente incorporacin de la Norma VII por el Decreto Legislativo N 1117, se han establecido nuevas reglas aplicables a las normas que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. Estas se pueden resumir como sigue: Deben estar sustentadas en Exposicin de Motivos, que seale el costo fiscal y el beneficio econmico, entre otros. Estar acorde con la poltica fiscal del Gobierno, considerada en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas. Sealar detalladamente el objetivo de la medida, beneficiarios y plazo, el cual ser mximo de 3 aos. De no sealarse el plazo, se entiende otorgado por este periodo mximo. Las propuestas legislativas que las originen debern contar con informe previo del MEF. Aplicables a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. Podrn establecer plazos distintos de vigencia para los Apndices I y II

CUADRO N 1 Texto de la Norma VII segn Decreto Legislativo N 816 Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

CUADRO N 2 Texto de la Norma VII segn Decreto Legislativo N 953 Norma VII: Transparencia para la dacin de incentivos o exoneraciones tributarias La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas: a) La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin. Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr exceder de 3 aos. Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob.

b)

c)

d)

Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del impacto a travs de factores o aspectos ambientales, sociales, econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecucin de proyectos. e) f) g) No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones. Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional.

La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

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2da. quincena - Julio 2012

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aprobado la exoneracin, incentivo o beneficio, se mantendr en el Sistema Jurdico hasta la fecha en que se cumplan los tres (3) aos supletorios. Por ltimo, es de notar que segn el ttulo y encabezado de la incorporada Norma VII, las reglas all sealadas son para la dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. En efecto, a lo largo de dicha Norma se regula la expedicin de preceptos legales que se vayan a dar (a futuro). A su vez, la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 regula la aplicacin de normas vigentes que no hayan sealado plazo. Por tanto, en nuestra opinin, las normas que s sealaron
CUADRO N 3 Texto de la Norma VII derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 977 Norma VII: Transparencia para la dacin de incentivos o exoneraciones tributarias La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas: a) La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin. b) Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr exceder de 3 aos. d) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob. Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del impacto a travs de factores o aspectos ambientales, sociales, econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecucin de proyectos. e) No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones. f) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. b) Texto de la Norma VII aprobada por el Decreto Legislativo N 1117

plazo no estn incluidas en el mbito de aplicacin de la Norma VII, ya que esta solo regula la expedicin a futuro de normas exoneratorias y las vigentes que no hayan sealado plazo. En ese sentido, por ejemplo, la Norma en comentario no se aplicar a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que estar vigente hasta el plazo que seal la norma que la aprob.

Norma VII: Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas: a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa. Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (3) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos. d) e) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un periodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita. h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

c)

g) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional. La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

f)

g)

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