Você está na página 1de 48

Resumo dos aspetos essenciais do Oramento do Estado para 2014

O essencial do OE 2014

A PwC

As firmas da PwC colaboram com organizaes e pessoas na criao do valor que procuram. A PwC, uma network constituda por firmas independentes entre si, est presente em 157 pases e conta com 184.235 colaboradores que partilham o objetivo de prestar servios de qualidade em Auditoria, Advisory e Fiscalidade.

PwC

Contedos

Anlise de Jaime Carvalho Esteves

O que esperar deste OE


Oramento retificativo

4 14

01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08.

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares 16 Segurana Social Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas IVA e outros impostos indiretos Patrimnio Obrigaes acessrias Justia Tributria 24 28 34 38 42 46

O essencial do OE 2014

Jaime Carvalho Esteves Lder do departamento fiscal e responsvel pela rea de Governo e Setor Pblico www.pwc.pt/oe2014

O que esperar deste OE


A proposta de Oramento para 2014 inclui um ajustamento muito significativo do lado do Estado, na sequncia de relevantssimos esforos exigidos pelo setor privado nos oramentos anteriores.

Os nmeros mgicos deste Oramento so:

0,2% 4%

do PIB para o saldo primrio;

Do lado das empresas, a grande novidade ocorreu j no dia anterior ao da apresentao do Oramento, com a proposta final de reforma do IRC. O aumento das tributaes autnomas, o aumento da limitao deduo anual de prejuzos fiscais, a limitada aplicao do DLRR e o aumento da base de incidncia de contribuies para a segurana social por referncia aos membros dos rgos sociais, provocar um aumento imediato da tributao. Acresce que a efetividade da reforma, no que concerne localizao de holdings em Portugal, depender ainda das opes a tomar em sede de tributao dos financiamentos. Em especial, no que respeita ao alcance das alteraes propostas para a tributao em Imposto do Selo (que deveria estar alinhada com o regime de participation exemption), e ainda em IRC no caso dos juros auferidos por entidades no residentes. Isto no dever, porm, fazer esquecer que a reforma do IRC poder dar um contributo muito relevante para a promoo do investimento e, consequentemente, para a criao de emprego.

do PIB para o dfice pblico.

PwC

Por outro lado, a execuo do Oramento depender da evoluo real do cenrio macroeconmico comparativamente com o previsto, o qual relativamente otimista. E depender ainda dos juzos de constitucionalidade que venham a ser efetuados sobre as opes tomadas. Neste quadro, o ajustamento (temporrio) de remuneraes e penses, a viabilidade do Estado e a excecionalidade das circunstncias, os diversos graus de esforo j exigidos aos setores privado e pblico, a justa repartio dos sacrifcios, a proteo de expectativas e direitos, a discriminao entre pblico e privado, o carter temporrio das medidas e o patamar mnimo de rendimento que dever permanecer intocado so conceitos que podero suscitar um elevado grau de incerteza na execuo oramental. Esta discusso suscitar-se- no quadro da reforma do Estado e portanto da escolha sobre as funes que possam e devam ser pagas e da necessidade de reduo estrutural da despesa, de modo a que a dvida pblica se torne sustentvel sem auxlio externo. No entanto, ser crucial que a execuo oramental garanta a obteno de dois objetivos essenciais: um saldo primrio positivo de 0,2% do PIB e um dfice pblico de apenas 4% do mesmo, pois deles depender o sucesso do programa de assistncia financeira, com prazo de concluso previsto j para junho de 2014.

A reforma do IRC poder dar um contributo relevantssimo para a promoo do investimento e, consequentemente, para a criao de emprego.

O essencial do OE 2014

O que esperar deste OE

2011 1. Receita fiscal (2+3+4) 2. Impostos sobre a produo e importao 3. Impostos sobre o rendimento e patrimnio 4. Contribuies sociais 5. Outras receitas correntes 6. Total receitas correntes (1+5) 7. Consumo intermdio 8. Despesas com pessoal 9. Prestaes sociais 10. Juros (PDE) 11.Subsdios 12. Outras despesas correntes 13. Total despesa corrente (7+...+12) 14. Poupana bruta (6-13) 15. Receitas de capital 16. Total das receitas (6+15) 17. Formao bruta de capital fixo 18. Outras despesas de capital 19. Total despesa de capital (17+18) 20. Total das despesas (13+19) 21. Cap.(+)/ Nec.(-) financiamento (PDE) (16-20) INE 61.279,30 23.389,80 16.962,60 20.926,90 7.996,00 69.275,30 8.019,10 19.425,70 37.623,90 6.881,20 1.198,90 4.410,20 77.559,00 -8.283,70 7.592,30 76.867,60 4.432,00 2.401,60 6.833,60 84.392,60 -7.525,00

2012 INE 56.946,10 22.538,30 15.272,50 19.135,30 8.130,50 65.076,60 7.400,20 16.510,00 37.139,30 7.125,90 1.008,50 4.214,60 73.398,50 -8.321,90 2.497,40 67.574,00 2.745,00 2.071,90 4.816,90 78.215,40 -10.641,40

2013 OE 60.290,54 21.929,90 18.494,14 19.866,50 9.227,10 69.517,64 7.864,00 17.537,80 38.399,20 7.188,80 1.211,70 4.451,60 76.653,10 -7.135,46 1.942,20 71.459,84 3.084,90 1.500,10 4.585,00 81.238,10 -9.778,26

2014 OE 60.811,70 22.562,40 18.679,00 19.570,30 9.277,30 70.089,00 7.757,90 15.762,80 38.320,40 7.324,10 1.272,00 4.760,40 75.197,60 -5.108,60 1.847,20 71.936,20 3.003,50 528,50 3.532,00 78.729,60 -6.793,40

Fonte: Ministrio das Finanas e Relatrios do OE 2013 e 2014

PwC

2011

2012

2013 Previso

2014 Previso

Taxa de variao, % PIB Dvida bruta consolidada das Administraes Pblicas em % do PIB Consumo privado Consumo pblico Formao Bruta de Capital Fixo (FBCF) Exportaes Importaes Taxa de desemprego (%) Inflao (IHPC) Balana corrente (em % do PIB)

OE (1) 0,2

Real -1,6

OE (1) -2,8

Real -3,2

OE (1) -1

FMI -2,3

CE -2,3

Banco de OCDE Portugal -2,7 -2

OE (1) 0,8

FMI 0,6

CE 0,6

Banco de OCDE Portugal 0,2 0,3

86,6

108,3

110,5 / 119,1

123,6

124,3

122,9

123,0

127,7

124,2

124,3

132,1

-0,5 -8,8 -2,7 7,3 -1,7 10,8 2,2 -

-3,8 -4,3 -10,6 7,1 -5,9 12,7 3,6 -7,2

-4,8 -6,2 -9,5 4,8 -4,3 13,4 3,1 -

-5,6 -4,4 -14,5 3,2 -6,7 15,7 2,8 -1,9

-2,2 -3,5 -4,2 3,6 -1,4 16,4 0,7 1,0

-3,3 -4,2 -7,6 0,9 -3,9 18,2 0,7 0,3

-3,3 -4,2 -7,6 0,9 -3,9 18,2 0,7 0,1

-4 -3,9 -10,6 1,4 -3,1 18,2 0,0 -0,9

-3,4 -2,1 -8,9 4,7 -1,7 0,4 -

0,1 -2,8 1,2 5 2,5 17,7 1 1,9

0,1 -2,0 2,5 4,4 3,1 18,5 1,0 0,1

0,1 -2,0 2,5 4,4 3,1 18,5 1,0 0,1

-1,5 -2,0 -0,7 5,1 1,3 18,6 0,2 0,5

1,4 -3,2 1,1 5,5 2,1 0,8 -

Fonte: INE, Ministrio das Finanas e Relatrios OE 2013 e 2014 (proposta) (1) Proposta

O essencial do OE 2014

O que esperar deste OE

Euribor (%) Brent (USD) Crescimento real zona euro (%) USD/Euro OE (1) 1,2 76,6 0,7 1,40

2010 Real 0,8 80,2 2,0 1,33 OE (1) 1,1 78,8 1,5 1,20

2011 Real 1,4 111,0 1,4 1,39 OE (1) 1,0 108,6 1,4 1,39

2012 Real 0,6 111,6 -0,6 1,28 OE (1) 0,4 96,9 0,2 1,26

2013 Estimativa 0,2 107,8 -0,4 1,33

2014 OE 0,4 102,8 1,0 1,35

Fontes: Eurostat Relatrio do Oramento do Estado 2010, 2011, 2012 Bloomberg (1) Proposta

PwC

Evoluo fiscal
Total Impostos
38.000 37.000 36.000 35.000 34.000 33.000 32.000 31.000 30.000 29.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

OE Receita fiscal

Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA

O essencial do OE 2014

O que esperar deste OE

Evoluo fiscal
Impostos diretos
18.000

17.000

OE Receita fiscal

16.000

15.000

14.000

13.000 12.000

11.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

IRC

IRS

6.500 6.000 5.500 5.000 4.500 4.000 3.500 3.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

13.500 12.500 11.500

OE Receita fiscal

OE Receita fiscal

10.500 9.500 8.500 7.500 2008 2009 2010 2011 2012

2013

2014

Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA

10

PwC

Impostos indiretos
22.000 21 000 20.000 19.000 18.000 17.000 16.000 15.000 14.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

OE Receita fiscal

IVA

15.000 14.500 14.000 13.500 13.000 12.500 12.000 11.500 11.000 10.500 10.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

OE Receita fiscal

Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA

O essencial do OE 2014

11

O que esperar deste OE

Evoluo fiscal

ISP
2.900 2.800 2.700 2.600 2.500 2.400 2.300 2.200 2.100 2.000 1.900 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

OE Receita fiscal

IABA
230 220 210 200 190 180 170 160 2008 2009 2010 2011 2012

OE

Receita fiscal
2013 2014

Imposto do Selo

2.000 1.900 1.800 1.700 1.600 1.500 Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA 1.400 1.300 2008 2009

OE Receita fiscal
2010 2011 2012 2013 2014

12

PwC

ISV
1.200 1.100 1.000 900 800 700 600 500 400 300 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Receita fiscal

OE

Imposto de consumo s/tabaco


1.500 1.450 1.400 1.350 1.300 1.250 1.200 1.150 1.100 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

OE Receita fiscal

Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA

O essencial do OE 2014

13

01.

Oramento retificativo

A reviso dos plafonds, em conjunto com a reforma do IRC, se associada a um esforo de promoo internacional e a um quadro estvel, poder repor o CINM no toolkit de opes dos investidores estrangeiros.
Leendert Verschoor, Tax Partner

14

PwC

IRC Derrama Estadual O Oramento do Estado retificativo para 2013 prope a revogao da norma do Oramento do Estado para 2012 que estabelecia o carter temporrio da derrama estadual. At ser abolida, o que est previsto acontecer em 2018 nos termos constantes da reforma do IRC, a derrama estadual continuar a aplicar-se, taxa de 3%, sobre os lucros tributveis entre 1.500.000 e 7.500.000 e, taxa de 5%, sobre os lucros tributveis superiores a 7.500.000, em ambos os casos antes da eventual deduo de prejuzos fiscais a que haja lugar. IRS Taxa adicional de solidariedade A taxa adicional de solidariedade mantm-se para o perodo de tributao de 2014, de acordo com a norma constante do Oramento do Estado retificativo para 2013, a qual revoga a sua natureza temporria anteriormente prevista no Oramento do Estado para 2012. As taxas a aplicar sero de 2,5% e 5% para rendimentos coletveis superiores a 80.000 ou 250.000, respetivamente.

Centro Internacional de Negcios da Madeira (CINM) So estabelecidos os novos plafonds mximos de matria coletvel, em funo do nmero de postos de trabalho, para aplicao das taxas reduzidas aplicveis s entidades licenciadas e a operar no CINM, a vigorar desde 1 de janeiro de 2013.
Matria coletvel (em milhes de Euros) Atual 2 2,6 16 26 40 150 Proposto 2,73 3,55 21,87 35,54 54,68 205,50 Entre 1 e 2 Entre 3 e 5 Entre 6 e 30 Entre 31 e 50 Entre 51 e 100 Mais de 100

Postos de trabalho

Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida Passam a estar abrangidos por este regime, os rendimentos obtidos de instrumentos financeiros hbridos, de papel comercial e outros instrumentos financeiros de natureza monetria. A comprovao da iseno destes rendimentos passa a ser efetuada por modelo prprio a aprovar.

O essencial do OE 2014

15

02.

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

O agravamento das taxas de tributao autnoma sobre os encargos com viaturas detidas pelas empresas visa incentivar a tributao em sede de IRS do uso particular das mesmas.
Ana Duarte, Tax Director

16

PwC

Taxas e dedues coleta A tabela de IRS no sofreu qualquer alterao, mantendo-se inalterados quer os escales de rendimentos, quer as taxas aplicveis. Igualmente, as dedues coleta e benefcios fiscais mantiveram os limites do ano de 2013. Seguros de sade ou de doena Deixam de ser considerados rendimentos do trabalho, sujeitos a tributao, os prmios suportados pelas entidades patronais com seguros de sade ou doena, em benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares, desde que a atribuio dos mesmos tenha carter geral. At 2013, os prmios de seguros de sade ou doena, em benefcio dos familiares dos trabalhadores, eram considerados rendimentos do trabalho se passveis de individualizao e no sendo o benefcio individualizvel, os respetivos encargos no eram dedutveis em sede de IRC. Rendimentos derivados da liquidao e partilha Passam a qualificar como mais-valias, os rendimentos resultantes da partilha e derivados da liquidao de sociedades. At 2013, os rendimentos auferidos em resultado da partilha poderiam qualificar como mais-valias ou rendimentos de aplicao de capitais. Mais-valias O Cdigo do IRS passa a integrar explicitamente, na definio de mais-valia, os ganhos resultantes da extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes sociais.

Agregado familiar do dependente em caso de divrcio ou separao judicial dos progenitores A proposta prev uma norma de clarificao do agregado familiar do dependente, em caso de divrcio ou separao judicial dos progenitores, sempre que exista exerccio comum das responsabilidades parentais. Nestas situaes, os dependentes devero ser considerados como parte do agregado familiar do progenitor a que corresponder a residncia, determinada no mbito da regulao do exerccio das responsabilidades parentais ou, no caso de no ter sido determinada a sua residncia, no mbito do exerccio das responsabilidades parentais do agregado familiar com o qual o dependente tenha identidade de domiclio fiscal, no ltimo dia do ano a que o imposto respeite. No entanto, mantm-se a regra relativa s dedues coleta, incluindo as dedues pessoais, que continuam a ser efetuadas em 50% por cada um dos progenitores. Regime opcional para os residentes noutros Estados Membros da Unio Europeia (UE) ou do Espao Econmico Europeu (EEE) Este regime prev a possibilidade de os sujeitos passivos, no residentes em Portugal e residentes noutro Estado-membro da UE ou do EEE, com o qual exista intercmbio de informaes em matria fiscal, poderem optar por serem tributados de acordo com as regras aplicveis aos residentes, quando sejam titulares de rendimentos obtidos em territrio portugus que representem, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos relativos ao ano em causa. Anteriormente, esta opo estava limitada aos rendimentos da categoria A (trabalho dependente), B (trabalho independente) e H (penses).

O essencial do OE 2014

17

02. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Rendimentos empresariais ou profissionais Prev-se um alargamento da aplicao do regime de tributao simplificado para rendimentos empresariais ou profissionais, que sobe de 150.000 para 200.000. O apuramento do rendimento tributvel passa a ser feito de acordo com as seguintes percentagens: i) 4% de vendas de bens e servios do sector da hotelaria, restaurao e bebidas; ii) 75% das prestaes de servios da lista; iii) 95% de royalties, know how e outros rendimentos (de capitais, prediais, mais-valias de incrementos patrimoniais obtidos no mbito de uma atividade de categoria B); iv) 10% dos subsdios destinados explorao ou no, e restantes prestaes de servios e rendimentos da categoria B. Tributao autnoma sobre encargos relativos a viaturas Prev-se o aumento da taxa de tributao autnoma sobre os encargos relativos a viaturas ligeiras de passageiros, suportados por pessoas singulares que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de atividades empresariais ou profissionais. Assim, mantm-se a taxa de tributao de 10% para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, com custo de aquisio inferior a 20.000 (sem limitao de valor anterior). Mas aos encargos dedutveis relativos a viaturas com valores de aquisio igual ou superior a 20.000, passa a aplicar-se a taxa de 20%. Sobretaxa em sede de IRS Mantm-se a aplicao da sobretaxa de IRS de 3,5%, nos mesmos termos do ano de 2013. Suspenso do valor do IAS Mantm-se a suspenso para o ano de 2014 do valor do IAS (Indexante de Apoios Sociais), o qual ascende a 419,22.

Disposies transitrias Pessoas com deficincia Em 2014 ser considerado, para efeitos de tributao em IRS, apenas 90% do valor dos rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H, auferidos por sujeitos passivos com deficincia. No entanto, a parte excluda de tributao no pode exceder, em 2014, por categoria de rendimentos, 2.500. Reteno na fonte Os titulares de rendimentos das categorias A e H podem optar pela reteno na fonte de IRS a uma taxa inteira superior que lhes seja aplicvel, de acordo com tabelas de reteno, com o limite de 45% (atualmente 40%). retificado o diploma das retenes na fonte, no sentido de refletir as alteraes s taxas de reteno na fonte ocorridas com o OE 2013. Certificados de residncia fiscal Para suspender a aplicao das retenes na fonte em Portugal sobre rendimentos pagos a no residentes ou solicitar o reembolso de retenes na fonte indevidas, a Autoridade Tributria e Aduaneira tem vindo a exigir a certificao da residncia do beneficirio do rendimento, atravs de um formulrio de modelo oficial. A proposta do Oramento prev que, em alternativa apresentao dos formulrios de modelo oficial (e.g. certificado 21-RFI ou 24-RFI) certificados pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia do beneficirio, passe a ser possvel apresentar o 21/24-RFI preenchido sem certificao, acompanhado de documento comprovativo da residncia fiscal, emitido pelas autoridades competentes. Adicionalmente, alarga-se a possibilidade de dispensa de reteno na fonte ou reembolso a situaes em que no exista Conveno para evitar a dupla tributao, desde que essa dispensa ou reembolso resulte da aplicao de um outro acordo de direito internacional ou da legislao interna aplicvel.

18

PwC

Dedues colecta de IRS Valores em Euros Pessoais e familiares i) Contribuinte ii) Famlias monoparentais iii) Dependentes Dependentes <= 3 anos a 31 de dezembro do ano em causa Agregados familiares com trs ou mais dependentes a seu cargo/Por dependente iv) Ascendentes em comunho de habitao com o contribuinte e rendimento <= penso mnima do regime geral v) Apenas um ascendente em comunho de habitao com o contribuinte e rendimento <= penso mnima do regime geral Pessoas portadoras de deficincia i) Por sujeito passivo ii) Por dependente portador de deficincia iii) Por ascendente portador de deficincia iv) 30% de despesas de educao e reabilitao v) 25% de prmios de seguros de vida e contribuies para associaes mutualistas - Se contribuies pagas para reforma por velhice Despesas de sade Deduo de 10% das seguintes despesas: a) aquisio de bens e servios isentos de IVA ou sujeitos taxa reduzida de 6% b) aquisio de outros bens e servios desde que devidamente justificados atravs de receita mdica c) nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de sade o limite elevado por dependente em Despesas de educao e formao profissional i) Deduo de 30% das despesas com o limite de ii) Nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de educao o limite elevado por cada dependente com despesas de Educao em Encargos com lares Deduo de 25% dos encargos relativos ao prprio e ascendentes e colaterais at ao 3 grau com rendimentos inferiores ao salrio mnimo nacional Prmios de seguros de vida e acidentes pessoais Deduo de 25% dos prmios de acidentes pessoais e seguros de vida (riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice aps os 55 anos de idade e 5 anos de contrato) Penses de alimentos Deduo de 20% das importncias suportadas

2014 Casado No casado

427,50

213,75 332,50

213,75 427,50 237,50 261,25

213,75 427,50 237,50 261,25

403,75

403,75

(1) 3.800,00 712,50 712,50 Sem limite 15% coleta 130,00

1.900,00 712,50 712,50 Sem limite 15% coleta 65,00

(2) 838,44 65,00 ou 2,5% de a) se superior 125,77

(2) 838,44 65,00 ou 2,5% de a) se superior 125,77

760,00 142,50

760,00 142,50

403,75

403,75

Revogado - Apenas se mantm para profisses de desgaste rpido e pessoas portadoras de deficincia 419,22 por ms, por beneficirio

O essencial do OE 2014

19

02. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Dedues colecta de IRS Valores em Euros Encargos com imveis Deduo de 15% dos seguintes encargos: a) juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio; b) prestaes devidas, em resultado de contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo, para aquisio de imveis para habitao prpria e permanente ou para arrendamento para habitao permanente do arrendatrio, na parte que respeitem a juros das correspondentes dvidas; c) importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at 31 de dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao prpria permanente efetuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de capital; d) Importncias lquidas de subsdio ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua frao autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento celebrado ao abrigo do RAU ou do NRAU. Os limites estabelecidos nas alneas a), b) e c) so elevados da seguinte forma: - rendimento coletvel at ao limite do 1 escalo - 50%; - rendimento coletvel at ao limite do 2 escalo - 20%. O limite estabelecido na alnea d) elevado da seguinte forma: - rendimento coletvel at ao limite do 1 escalo - 50%; - rendimento coletvel at ao limite do 2 escalo - 20%. Fundos de Poupana-Reforma e Planos de Poupana-Reforma (3) Deduo de 20% do valor aplicado: i) pessoas com idade inferior a 35 anos; ii) pessoas com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos (inclusive); iii) pessoas com idade superior a 50 anos. Prmios de seguro de sade Deduo de 10% de despesas com prmios de seguros de sade Por cada dependente acresce Donativos Deduo de 25% dos donativos: i) administrao Central, Regional ou Local; Fundaes (com condies); ii) donativos a outras entidades. Regime Pblico de capitalizao Deduo de 20% do valor aplicado em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao Deduo do IVA suportado (4) Deduo de 15% do IVA suportado, por qualquer membro do agregado familiar, que conste de faturas que titulem determinadas prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria

2014 Casado No casado

296,00

296,00

296,00

296,00

296,00

296,00

414,00

414,00

444,00 355,20

444,00 355,20

621,00 496,80

621,00 496,80

800,00 700,00 600,00

400,00 350,00 300,00

100,00 25,00

50,00 25,00

Sem limite 15% da coleta

Sem limite 15% da coleta

700,00

350,00

500,00

250,00

20

PwC

Limitaes a dedues coleta e a benefcios fiscais Limite da soma das Dedues Coleta O limite da soma das Dedues Coleta : - rendimento coletvel situado no 1 escalo - rendimento coletvel situado no 2 escalo - rendimento coletvel situado no 3 escalo - rendimento coletvel situado no 4 escalo - rendimento coletvel situado no 5 escalo Limite dos Benefcios Fiscais dedutveis coleta O limite da soma dos Benefcios Fiscais : - rendimento coletvel situado no 1 escalo - rendimento coletvel situado no 2 escalo - rendimento coletvel situado no 3 escalo - rendimento coletvel situado no 4 escalo - rendimento coletvel situado no 5 escalo

2014 (5)

Sem limite (6) 1.250,00 (6) 1.000,00 (6) 500,00 0,00

Sem limite 100,00 80,00 60,00 0,00

(1) No pressuposto que os dois sujeitos passivos so portadores de deficincia. (2) Este limite aplica-se alnea a) e b). (3) No so dedutveis os valores aplicados aps a data de passagem reforma. (4) Conferem direito deduo as despesas incorridas com prestaes de servios nos seguintes setores de atividade: - manuteno e reparao de veculos automveis; - manuteno e reparao de motociclos, suas peas e acessrios; - alojamento, restaurao e similares; - atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza. (5) Inclui despesas de sade, educao e formao profissional, encargos com lares, encargos com imveis e penses de alimentos. (6) Estes limites so majorados em 10% por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS.

O essencial do OE 2014

21

02. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Simuladores
Tributao em 2014
Privado / Solteiro / 1 Titular / Sem dependentes Rendimento Bruto Rendimento bruto IRS antes de dedues (1) Taxa de Solidariedade (2) Dedues pessoais (3) Sobretaxa (4) Imposto final Taxa efetiva (1)+(2)-(3)+(4) Rendimento lquido de IRS 750 /ms 10.500,00 927,42 0,00 213,75 0,00 713,67 9.786,33 6,80% 2014 1.500 /ms 21.000,00 3.835,36 0,00 213,75 353,71 3.975,32 17.024,68 18,93% 3.000 /ms 42.000,00 11.150,60 0,00 213,75 1.070,65 12.007,50 29.992,50 28,59%

Funo Pblica / Solteiro / 1 Titular / Sem dependentes 38.780 Euros / 3.000 Euros mensais Rendimento Bruto Rendimento bruto IRS antes de dedues (1) Taxa de Solidariedade (2) Dedues coleta (3) Dedues pessoais Sobretaxa (4) Imposto final (1)+(2)+(3)+(4) Rendimento lquido de IRS Taxa efetiva 2013 38.780,00 10.090,25 000,00 ( 213,75 ) 970,35 10.846,85 27.933,15 27,97% 2014 36.960,00 9.476,72 000,00 ( 213,75 ) 912,31 10.175,28 26.784,72 27,53% Diferena (1.820,00 ) (613,53 ) 000,00 000,00 (058,04 ) (671,57 ) (1.148,43 ) -0,44%

22

PwC

Tributao Autnoma IRC Valor de aquisio da viatura(*) Depreciao anual (25%) Outros encargos com a viatura (gasolina, seguros, manuteno) Total dos encargos com a viatura Taxa de tributao autnoma (TA) Valor a pagar de TA no ano Incremento na TA em 2014 Em caso de prejuzo fiscal no ano Taxa de tributao autnoma (TA)(+) Valor a pagar de TA no ano
(*) viatura adquirida em janeiro 2013 (+) agravamento em 10 p.p.

Sem acordo 60.000,00 2013 15.000,00 2.200,00 17.200,00 20% 3.440,00 30% 5.160,00 2014 15.000,00 2.200,00 17.200,00 35% 6.020,00 2.580,00 45% 7.740,00

Com acordo 60.000,00 2013 15.000,00 2.200,00 17.200,00 20% 440,00 30% 660,00 2014 15.000,00 2.200,00 17.200,00 35% 770,00 330,00 45% 990,00

Tributao em IRS Privado / Solteiro / 1 Titular / o Dependentes Rendimento Mensal Salrio bruto anual Uso pessoal de viatura tributvel (*) IRS antes de dedues (1) Dedues pessoais (2) Sobretaxa (3) Imposto final (1)+(2)+(3) Acrscimo de imposto devido ao benefcio do uso pessoal da viatura

6.000 / por ms Sem acordo 84.000,00 0,00 27.762,00 -213,75 2.378,95 29.927,20 Com acordo 84.000,00 5.400,00 30.196,80 -213,75 2.567,95 32.551,00 2.623,80

(*) 0,75% do custo de aquisio da viatura multiplicado pelo nmero de meses de utilizao

O essencial do OE 2014

23

03.

Segurana Social

A base de incidncia das contribuies para a segurana social dos membros dos rgos estatutrios deixa de estar limitada no seu valor mximo.
Ana Duarte, Tax Director

24

PwC

Membros dos Orgos Estatutrios Os membros de orgos estatutrios passam a contribuir sobre o valor das remuneraes efetivamente auferidas em cada uma das entidades em que exeram mandato, sem qualquer limite mximo. Atualmente, a base de incidncia mensal est limitada a um mximo de 12 vezes o valor do IAS, ou seja 5.030,64. Carter de regularidade Para efeitos de determinao do carcter regular dos prmios, bnus ou outros benefcios auferidos pelos trabalhadores por conta de outrem, introduzido um elemento temporal, passando a considerar-se que tem carter de regularidade um pagamento com o qual o colaborador possa contar de antemo e cuja concesso tenha lugar com uma frequncia igual ou inferior a cinco anos. Trabalhadores independentes Os trabalhadores independentes passam a ter a possibilidade de optar por efetuar contribuies sobre um escalo que se situe entre os dois escales imediatamente inferiores ou superiores quele que lhes aplicvel. Esta opo pode ser feita em fevereiro e junho de cada ano e a opo produz efeitos a partir do ms seguinte.

Ficam apenas excludos da CES os seguros e produtos de poupana subscritos e financiados exclusivamente por individuais.
Adrio Silva, Tax Director

O essencial do OE 2014

25

03. Segurana Social

Contribuio extraordinria de solidariedade (CES) Mantm-se para o ano de 2014, a aplicao de uma contribuio extraordinria de solidariedade sobre as penses pagas a um nico titular, conforme quadro abaixo. Da aplicao desta, no poder resultar uma penso de valor mensal inferior a 1.350.

A CES aplica-se a todas as penses devidas pela Caixa Geral de Aposentaes, fundos de penses e seguradoras, Centro Nacional de Penses e Caixa de Previdncia dos Advogados e Solicitadores. Est excluda da aplicao da CES a componente de reembolso de capital, relativamente s contribuies do beneficirio, mas somente nas rendas vitalcias devidas por companhia de seguros.

Tabela prtica - Contribuio Extraordinria de Solidariedade


2014 Penso bruta mensal (Euros): De mais de 1.350 at 1.800 De mais de 1.800 at 3.750 Superior a 3.750 Acrescendo: se mais de 5.030,64 at 7.545,96 se superior a 7.545,96 15% 40% 754,60 2.641,09 Taxa (%) 3,5% 16% 10% Parcela a abater (Euros) 0,00 225,00 0,00

26

PwC

Subsdio de doena e de desemprego Mantm-se a contribuio de 5% sobre os subsdios de doena por perodos superiores a 30 dias. Porm, a contribuio de 6% sobre o subsdio de desemprego deixa de se aplicar nas situaes de majorao em 10% do subsdio de desemprego, ou seja, por exemplo quando ambos os cnjuges do agregado familiar sejam titulares de subsdio de desemprego.

O essencial do OE 2014

27

04.

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


O DLRR incentivar a capitalizao das PME que optem por reter e reinvestir os seus lucros em ativos elegveis, at um mximo de 5.000.000, sendo porm o benefcio mximo de 500.000, o que poder limitar a eficcia do regime.
Rosa Areias, Tax Partner

28

PwC

Deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR) Prope-se o aditamento, em sede de Estatuto dos Benefcios Fiscais, do aguardado regime da deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR). A medida de incentivo s PME, permite a deduo coleta do IRC de 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos, em ativos elegveis, no prazo de dois anos contados a partir do termo do perodo de tributao a que correspondam os lucros retidos, com o mximo de deduo anual de 25% da coleta do IRC. Simulao da tributao em sede de IRC com o benefcio de deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR)
2013 Lucro Tributvel Prejuzos Fiscais Reportveis Matria Coletvel Taxa do IRC Coleta Benefcio da DLLR Limite Deduo (25% da coleta) Deduo coleta (DLLR) IRC a pagar Taxa efetiva de tributao 1.000.000 - 1.000.000 25% 250.000 - - - 250.000 25% 2014 1.000.000 - 1.000.000 23% 230.000 500.000 57.500 57.500 172.500 17%

SGPS, Sociedades e Investidores de Capital de Risco e dividendos de PALOP (Pases Africanos de Lngua Oficial Portuguesa) Prope-se a revogao do regime fiscal das SGPS e das Sociedades e Investidores de Capital de Risco, que previa a iseno de mais-valias na transmisso de participaes sociais, e o regime dos dividendos de subsidirias em PALOP, o qual previa a excluso de tributao dos dividendos recebidos, prevendo-se a substituio pelo novo regime de participation exemption, mais alargado e benfico. SIFIDE II Prorrogao do regime para 2020 Prope-se o alargamento do regime fiscal do SIFIDE II at 2020, assim como a prorrogao para 8 anos (atualmente, 6 anos) do prazo de reporte do benefcio fiscal, em caso de insuficincia de coleta. So introduzidas algumas alteraes relativamente s despesas com pessoal, nomeadamente, no que respeita s despesas com doutorados, cujo custo elegvel passa a ser majorado em 20% (atualmente, est previsto um acrscimo taxa incremental, sujeita a limites). Adicionalmente, as empresas que se candidatem ao SIFIDE II passam a ser obrigatoriamente submetidas a uma auditoria tecnolgica por parte da Comisso Certificadora do SIFIDE, no final da vigncia dos projetos. Benefcios fiscais internacionalizao Prope-se a revogao dos benefcios fiscais internacionalizao previstos no Cdigo Fiscal do Investimento.

Reforma do IRC: benefcio corresponde a 10% dos lucros retidos reinvestidos ( 5.000.000 no exemplo, o qual o valor mximo).

O essencial do OE 2014

29

04. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

Regime fiscal dos emprstimos externos Prope-se a prorrogao para 2014 da iseno de IRS ou IRC sobre os juros de capitais provenientes do estrangeiro, representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen, celebrados pelo Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, E.P.E. (IGCP), em nome e em representao da Repblica Portuguesa, desde que o credor seja no residente e no tenha estabelecimento estvel no territrio portugus ao qual o emprstimo seja imputado. A iseno fiscal fica subordinada verificao pelo IGCP do cumprimento dos requisitos estabelecidos. Regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida emitida por entidades no residentes Prope-se a manuteno em 2014 da iseno de IRS ou IRC sobre os rendimentos dos valores mobilirios, representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, e que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos CIRC e do CIRS, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais acionista em conjunto com outros Estados membros da Unio Europeia. A iseno aplica-se aos beneficirios efetivos que cumpram os requisitos previstos nos diplomas relativos ao regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida.

Operaes de reporte com instituies financeiras no residentes Prope-se a prorrogao para 2014 da iseno de IRC sobre os ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes, na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efetuadas com instituies de crdito residentes, desde que tais ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio portugus. Regime fiscal dos organismos de investimento coletivo Autorizao legislativa Fica o Governo autorizado a alterar o regime fiscal aplicvel aos organismos de investimento coletivo, previsto no EBF, no que respeita ao enquadramento fiscal dos rendimentos auferidos por essas entidades e pelos respetivos titulares de unidades de participaes e/ou scios. Ao nvel dos organismos de investimento coletivo, pretende-se a sua modernizao e competitividade internacional, atravs: de um regime fiscal neutro, passando a tributao para a esfera dos investidores a uma taxa nica; e da criao de uma verba na Tabela Geral do Imposto do Selo, correspondente a uma percentagem fixa, entre 0,01% e 0,2% sobre o valor lquido dos ativos. Na esfera dos investidores, residentes e no residentes, podero ser revistos os factos tributveis relevantes em sede de IRS e IRC. Adicionalmente, dever ser definido um regime transitrio que permita a mudana de fundos de investimento para sociedades de investimento. ainda conferida autorizao para a adaptao do regime fiscal de outros organismos de investimento coletivo que apliquem subsidiariamente o regime fiscal atualmente previsto nos artigos 22. e seguintes do EBF, bem como a definio de normas anti-abuso e mecanismos de controlo por parte da Administrao Tributria e Aduaneira.

30

PwC

Regulao dos jogos e apostas online Autorizao legislativa O Governo fica autorizado a legislar sobre o regime aplicvel explorao e prtica de jogos de fortuna ou azar e apostas, quando praticados distncia atravs de suportes eletrnicos, informticos, telemticos e interativos instalados em Portugal, no sentido de: definir os termos e condies em que o Estado vai concessionar a explorao da prtica de jogos e apostas online; delimitar o regime de concesso, bem como os direitos e obrigaes dos concessionrios e a violao dos deveres a que se encontram adstritos; introduzir o regime de tributao aplicvel ao exerccio da atividade de jogos e apostas online, bem como as demais condies financeiras da concesso, incluindo as contrapartidas devidas; incluir limitaes ao nvel do acesso por parte de menores e incapazes da utilizao de imagens, objetos, entre outros, que atentem a qualquer direito e liberdade fundamental; consagrar a responsabilidade criminal das pessoas singulares e das pessoas coletivas ou equiparadas, bem como a responsabilidade das mesmas pelas infraes cometidas pelos seus rgos ou representantes; definir a responsabilidade subsidiria dos administradores, gerentes ou outros que exeram funes de administrao pelo pagamento de multas, coimas ou outras prestaes; criminalizar a explorao ilcita de jogos e apostas online, da coao prtica de jogos e apostas online e dos jogos e apostas online fraudulentos; definir o quadro sancionatrio no mbito dos ilcitos contraordenacionais; rever a legislao que regula as entidades que exercem a inspeo tutelar do Estado em matria de explorao e prtica de jogos de fortuna ou azar e apostas.

O essencial do OE 2014

31

04. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

Valores mobilirios representativos da dvida Autorizao legislativa O Governo fica autorizado a rever e a sistematizar o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida, no sentido de introduzir as seguintes alteraes ao regime: alargar o mbito do regime aos rendimentos dos valores mobilirios, representativos de dvida pblica e no pblica, incluindo os valores mobilirios de natureza monetria designados de papel comercial, integrados e registados exclusivamente junto de entidades gestoras de sistemas de compensao e liquidao internacional; definir as entidades a quem incumbe o cumprimento das obrigaes fiscais (e.g.: retenes na fonte, obrigaes de pagamento e declarativas); rever o regime com vista sua simplificao ao nvel de deveres de informao, identificao de beneficirios efetivos e de mecanismos de reembolso; definir as entidades responsveis pelo pagamento do imposto no retido ou reembolsado indevidamente; definir as consequncias, incluindo as de natureza sancionatria, do incumprimento de obrigaes previstas no regime.

A eliminao do conceito de holding pura (SGPS) para efeitos fiscais facilitar as operaes de M&A e a estruturao de investimentos em Portugal.
Maria Torres, Tax Partner

32

PwC

Financiamentos externos Autorizao legislativa O Governo fica autorizado a legislar sobre o regime tributrio em sede de IRC dos juros devidos ou pagos por sociedades com sede ou direo efetiva em territrio portugus decorrentes da obteno de financiamento externo, nomeadamente: estabelecer que o regime abrange os emprstimos concedidos por: (i) instituies de crdito de outro Estado-membro da Unio Europeia (UE) ou Espao Econmico Europeu (EEE) e que no sejam imputveis a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus ou fora dos territrios dos referidos Estados membros; (ii) sucursais de instituies de crdito sediadas em territrio portugus, noutro Estado-membro da UE ou do EEE e que no sejam imputveis sua atividade em territrio portugus;

definir um regime aplicvel aos juros cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento situado em territrio portugus de uma sociedade residente no outro Estado-membro da EU ou do EEE ou Estado com qual tenha sido celebrada conveno para evitar a dupla tributao; definir o regime de prova, aplicvel aos beneficirios do rendimento; definir os conceitos de instituies de crdito de outro Estado-membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu e de emprstimos.

O essencial do OE 2014

33

05.

IVA e outros impostos indiretos

As dificuldades do sector imobilirio justificam o aumento de 3 para 5 anos do prazo aps o qual, no estando os imveis efetivamente utilizados em operaes tributadas, h lugar devoluo de parte das dedues de IVA efetuadas, no mbito do Regime de Renncia Iseno de IVA. Susana Claro, Tax Partner

34

PwC

IVA
Regime de bens em circulao (RBC) Passam a ficar excludos do mbito do RBC, o transporte dos seguintes bens: bens provenientes de produtores de aquicultura; bens que de destinem produo agrcola, apcola, silvcola e de aquicultura ou de pecuria quando transportados pelo produtor ou por sua conta; resduos equiparados a resduos slidos urbanos quando recolhidos por entidades competentes; resduos hospitalares sujeitos a guia de acompanhamento; bens a entregar aos utentes por instituies particulares de solidariedade social (IPSS); e, bens recolhidos no mbito de campanhas de solidariedade social efetuadas por organizaes sem fins lucrativos. Nos casos em que h lugar emisso de documento de transporte global, passa a ser obrigatria a emisso dos seguintes documentos: na entrega efetiva dos bens, de guia de remessa/ transporte, fatura ou fatura simplificada; na sada de bens a incorporar em prestaes de servios, de documento prprio (ex. folha de obra) processado nos termos exigidos para os documentos de transporte. Os documentos de transporte passam a poder ser emitidos por uma entidade terceira, em nome e por conta do remetente, mediante acordo prvio. No caso do transporte de bens que sejam objeto de prestaes de servios, o documento de transporte passa a poder ser emitido pelo prestador desse servio. A apreenso de bens em circulao por parte dos agentes fiscalizadores fica limitada aos casos em que existam indcios de prtica de infrao criminal. Deduo de IVA contido em crditos de cobrana duvidosa ou crditos incobrveis limitado a dois anos (contados do primeiro dia do ano civil seguinte ao da verificao dos pressupostos) o prazo dentro do qual os sujeitos passivos podem recuperar o IVA relativo a: crditos de cobrana duvidosa em mora h mais de seis meses, cujo valor no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no confiram direito deduo; crditos incobrveis. Este prazo apenas se aplica aos crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013. A recuperao do IVA de crditos incobrveis, cujo devedor seja um sujeito passivo de imposto, agora sujeita a comunicao a este ltimo. Renncia iseno de IVA nas operaes imobilirias Passa a ser possvel aceder ao regime de renncia iseno de IVA nas operaes imobilirias, no caso de imveis que, aps obras de transformao ou renovao, vejam o seu valor patrimonial tributvel aumentar em 30% (anteriormente, 50%). Regime de IVA de Caixa Estabelece-se (natureza interpretativa) que a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios a sujeitos passivos abrangidos pelo regime de IVA de caixa efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura.

O essencial do OE 2014

35

05. IVA e outros impostos indiretos

Faturao Nas prestaes de servios financeiros, de seguro e resseguro, isentas de IVA e cujo destinatrio seja um sujeito passivo estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro, dispensada a emisso de fatura. regulamentada a utilizao de sries na numerao das faturas, documentos retificativos e faturas simplificadas. Taxa reduzida de IVA No que respeita aos servios que se destinam a ser utilizados no mbito da produo agrcola, a expresso prestao de servios silvcolas substituda por prestaes de servios no mbito das atividades de produo agrcola. tambm clarificado que as prestaes de servios efetuadas pelos produtores agrcolas, no mbito desta atividade, beneficiam da taxa reduzida. Passam a beneficiar da taxa reduzida as atividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carter acessrio. Vendas a exportadores A iseno de IVA, prevista do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho, passa a aplicar-se a qualquer exportador, seja ou no nacional. IPSS e Santa Casa da Misericrdia de Lisboa repristinado, durante 2014, o regime de restituio do IVA. Autorizaes legislativas O Governo fica autorizado a proceder transposio para a ordem jurdica interna da nova regra de localizao das prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou televiso e servios, prestados por via eletrnica a no sujeitos passivos. Segundo esta nova regra, estes servios sero tributados no local onde o adquirente no sujeito passivo se encontre estabelecido, tenha domiclio ou residncia habitual. O Governo fica ainda autorizado a criar um sorteio para a atribuio de um prmio s pessoas singulares com um nmero de identificao fiscal associado a uma fatura comunicada Administrao Tributria (AT).

36

PwC

Imposto sobre Veculos


Passam a estar isentos de ISV os veculos para transporte coletivo de utentes com lotao de nove lugares, adquiridos por IPSS.

Contribuio para o Setor Energtico


criada uma contribuio sobre o setor energtico, a suportar pelas entidades que integram o sector energtico nacional, que se destina a constituir um fundo para reduzir a dvida tarifria e para o financiamento de polticas sociais e ambientais do setor energtico. A taxa de contribuio incide sobre o valor do ativo fixo, tangvel e intangvel (com exceo dos que digam respeito a direitos de propriedade intelectual) e no tem repercurso nas tarifas de uso.

Impostos Especiais sobre o Consumo


IABA cerveja, produtos intermdios e bebidas espirituosas Aumento de 1% no IABA sobre a cerveja e de 5% nos produtos intermdios e bebidas espirituosas. Imposto sobre o Tabaco Diminuio em cerca de 3% da taxa ad valorem sobre o tabaco e aumento de 10% do respetivo elemento especfico. Aumento de 25% das taxas ad valorem nos charutos e cigarrilhas. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) e taxa adicional Aumento de 1% na taxa do ISP, sendo criada uma taxa adicional na gasolina ( 0,005/l) e no gasleo rodovirio e no gasleo colorido e marcado ( 0,0025/l). Contribuio do Servio Rodovirio (CSR) Alargamento da CSR ao GPL Auto no montante de 0,053/l.

Contribuio sobre o Setor Bancrio


mantida para 2014 a Contribuio sobre o Setor Bancrio, passando a prever-se uma taxa entre 0,01% e 0,07%, incidente sobre o passivo das instituies, deduzido dos fundos prprios de base e complementares e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos (atualmente a taxa pode variar entre 0,01% e 0,05%, tendo sido fixada em 0,05%), e uma taxa entre 0,00010% e 0,00030% sobre o valor nacional dos instrumentos financeiros derivados (atualmente a taxa pode variar entre 0,00010% e 0,00020%, tendo sido fixada em 0,00015%).

Imposto nico de Circulao


criada uma taxa adicional s viaturas de Categoria A e B, dependendo da data de matrcula e cilindrada do veculo (podendo atingir um valor mximo de 68,85).

O essencial do OE 2014

37

06.

Patrimnio
O IMI e IMT sobre o patrimnio dos fundos imobilirios que ainda estavam isentos torna-os uma opo de investimento pouco interessante face ao investimento atravs de sociedades sujeitas ao regime geral do IRC. Impe-se pois a reviso global do seu regime fiscal.
Jorge Figueiredo, Tax Partner

38

PwC

IMI Iseno para hospitais e unidades de sade Passam a estar isentos de IMI os hospitais e unidades de sade, constitudos sob a forma de entidade pblicas empresariais, relativamente aos imveis nos quais sejam prestados cuidados de sade. IMI Taxa para prdios urbanos O Cdigo do IMI passa a estabelecer uma nica taxa de IMI para os prdios urbanos, entre 0,3% e 0,5%, no fazendo distino entre taxas de IMI para prdios avaliados de acordo com Cdigo do IMI e prdios avaliados de acordo com o Cdigo da Contribuio Autrquica. IMI Prazos para reclamaes de prdios com valor desatualizado O prazo de 3 anos para reclamar do valor patrimonial tributrio dos prdios com o valor desatualizado passa a contar-se a partir da data do pedido de inscrio ou da promoo oficiosa da inscrio ou atualizao do prdio e no a partir da data do encerramento da matriz (31 de dezembro). O valor patrimonial tributrio, resultante da avaliao geral dos prdios, poder ser reclamado, com fundamento em valor desatualizado, a partir do terceiro ano seguinte ao da sua entrada em vigor para efeitos de IMI.

IMT Local para solicitar a liquidao do imposto, no caso de caducidade da iseno O pedido de liquidao do IMT, no caso de caducidade da iseno ou da reduo de taxas, passa a ser entregue no servio de finanas onde foi apresentada a declarao Modelo 1 de IMT ou, na ausncia desta declarao, no servio de finanas da rea de localizao do imvel. EBF Iseno de IMI para habitao prpria e permanente Caso o pedido de iseno tenha sido apresentado para alm do prazo, ou se a afetao a residncia prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado ocorrer aps o decurso do prazo, a iseno inicia-se a partir do ano de comunicao e no da verificao dos pressupostos. EBF Cessao parcial da iseno de IMI e IMT para fundos de investimento Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio, abertos ou fechados de subscrio pblica, em fundos de penses ou em fundos de poupana-reforma, deixam de estar isentos de IMI e IMT, sendo as taxas reduzidas para metade.

O essencial do OE 2014

39

06. Patrimnio

EBF Benefcios fiscais reestruturao empresarial Alargamento dos benefcios fiscais em sede de IMT, Imposto do Selo e emolumentos, a conceder em caso de reestruturaes empresariais, com a eliminao, entre outros, dos requisitos relativos identidade da atividade das entidades envolvidas. Deixa igualmente de ser necessria, a emisso de partes de capital no caso de incorporao de ramos de atividade por parte de uma sociedade, em linha com a proposta de reforma do IRC a propsito dos regimes de neutralidade fiscal. Relativamente ao reembolso de IMT, Imposto do Selo e emolumentos, caso o despacho de deferimento das isenes seja emitido aps o respetivo pagamento, o requerimento deve ser apresentado no prazo de trs meses a contar da data de notificao do referido despacho (atualmente, 1 ano a contar da data da operao). EBF Fundos e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional Prope-se a prorrogao at 31 de dezembro de 2015 do regime fiscal dos fundos e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional.

Imposto do Selo Financiamentos de curto prazo A iseno para financiamentos de prazo no superior a um ano, destinados a cobrir carncias de tesouraria, atualmente aplicvel entre SGPS e as suas participadas, passa a ser aplicvel a financiamentos concedidos por quaisquer sociedades a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham uma participao de, pelo menos, 10% do capital com direito de voto ou cujo valor de aquisio no seja inferior a 5.000.000. A iseno igualmente aplicvel para financiamentos entre sociedades em relao de domnio ou de grupo. Imposto do Selo Imveis com VPT igual ou superior a 1.000.000 O imposto de 1% incidente sobre a propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos com afetao habitacional, cujo valor patrimonial tributrio seja igual ou superior a 1.000.000, passa a incidir igualmente sobre terrenos para construo, cuja edificao autorizada ou prevista seja para habitao. Imposto do Selo Obrigaes de reporte Alm do reporte anual do imposto liquidado, a lei passa a prever que esse reporte inclua tambm o valor tributvel das operaes isentas.

40

PwC

Imposto do Selo Garantias Prorroga-se a iseno de Imposto do Selo sobre a constituio, em 2014, de garantias a favor do Estado ou das instituies de Segurana Social, no mbito da aplicao do art. 196. do CPPT (pagamento em prestaes de dvidas em processo de execuo fiscal) ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de agosto, alterado pelo Decreto-Lei n. 235-A/96, de 9 de dezembro (processo especial de regularizao de dvidas fiscais e Segurana Social).

Imposto do Selo Operaes de reporte No renovada a iseno de Imposto do Selo prevista em 2013, relativa a operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizados em bolsa de valores, bem como reporte e alienao fiduciria em garantia, realizados por instituies financeiras com interposio de contrapartes centrais. Imposto do Selo Tributao das transaes financeiras A autorizao legislativa prevista no Oramento do Estado para 2013, no sentido de legislar sobre a tributao da generalidade das transaes financeiras que tenham lugar em mercado secundrio, mantida para 2014 nas mesmas condies.

O essencial do OE 2014

41

07.

Obrigaes acessrias
Reduo significativa do tempo e custo para o cumprimento das obrigaes fiscais, e custos de contexto, pela reforma do IRC, regime simplificado e alargamento da sua base de aplicao em sede do IRS (para 200.000).
Paulo Ribeiro, TMAS Partner

42

PwC

Segurana Social
Comunicao da admisso de trabalhadores criada uma exceo para a comunicao da admisso de trabalhadores do servio domstico, a qual passa a poder ser realizada por qualquer meio escrito, em alternativa comunicao eletrnica, no stio da internet da Segurana Social. Declarao de remuneraes eliminada a exceo da possibilidade da entrega da declarao mensal de remuneraes em suporte papel, para pessoas singulares que tenham ao seu servio apenas um trabalhador.

IRS
Sobretaxa Obrigaes declarativas As entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente e de penses, obrigadas a reter na fonte as importncias correspondentes sobretaxa, devem reportar esses montantes na Declarao Mensal de Remuneraes, na declarao Modelo 10 a entregar AT, bem como na declarao a entregar ao sujeito passivo. Rendimentos auferidos por no residentes Dispensa de reteno na fonte e reembolso de imposto No mbito da aplicao de conveno destinada a evitar a dupla tributao, passa a ser aceite como meio de prova para dispensa de reteno na fonte ou reembolso total ou parcial de imposto retido, a apresentao de formulrio a aprovar por despacho do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia, ou a apresentao do mesmo formulrio acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia, que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.

O essencial do OE 2014

43

07. Obrigaes acessrias

IVA
Regime transitrio da comunicao dos elementos das faturas por transmisso eletrnica de dados prorrogada para 2014 a disposio transitria que permitia a comunicao parcial dos elementos respeitantes primeira e ltima fatura, bem como das faturas que contenham o NIF do adquirente, para os sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir o ficheiro SAF-T (PT) da faturao e no utilizem, nem sejam obrigados, a possuir programa informtico de faturao.

Imposto do Selo
Declarao Anual Os sujeitos passivos do imposto do selo passam a reportar na declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES), para alm da declarao discriminativa do imposto do selo liquidado, o valor das operaes e dos atos realizados isentos deste imposto, at agora no reportados.

Impostos Especiais de Consumo


Destinatrio registado Os destinatrios registados devem manter um registo contabilstico atualizado dos produtos recebidos em regime de suspenso de imposto e introduzidos no consumo, com indicao da sua provenincia, destino e elementos relevantes para o clculo do imposto. Entrepostos fiscais Clarifica-se que as condies de natureza fsica e contabilstica, necessrias constituio e aprovao dos entrepostos fiscais de armazenagem de tabacos manufaturados, so regulamentados por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas. Caducidade da iseno Pedido de liquidao clarificado que, no caso de ficar sem efeito a iseno ou reduo de taxas, o pedido de liquidao do imposto, a efetuar no prazo de 30 dias, deve ser solicitado no servio de finanas onde foi apresentada a declarao de modelo oficial da liquidao do IMT ou, caso no tenha havido lugar a essa apresentao, no servio de finanas da localizao do imvel.

44

PwC

Contribuio sobre o Setor Energtico


Liquidao e pagamento Os sujeitos passivos da contribuio sobre o setor energtico devem liquidar atravs de declarao de modelo oficial, aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas e a enviar por transmisso eletrnica de dados at 31 de outubro de 2014. O pagamento dever ocorrer at mesma data.

O essencial do OE 2014

45

08.

Justia Tributria
Dada a crescente presso fiscal, o Oramento prope um reforo das garantias dos contribuintes, atribuindo aos tribunais novos poderes de controlo da Administrao, ao mesmo tempo que adota medidas de reforo da preveno e combate fraude.
Jaime Esteves, Tax Partner

46

PwC

Informaes vinculativas Na sequncia do que foi divulgado no mbito da reforma do IRC, passa a ser admissvel recorrer judicialmente da recusa, por parte da AT, em prestar uma informao vinculativa. Os contribuintes passam a ter tambm, o direito de pedir a um tribunal que aprecie o contedo de uma informao vinculativa. Orientaes genricas A AT passa a estar obrigada, por lei, a conformar as suas orientaes genricas com a jurisprudncia dos tribunais superiores. Simulao Deixa de ser necessria a declarao judicial de nulidade de negcio jurdico constante de documento autntico para fins de correo da matria tributvel, em caso de negcios simulados. Fraude contra a Segurana Social A vantagem ilegtima, necessria para preencher a moldura penal da fraude contra a Segurana Social, eleva-se para 7.500 (atualmente, 3.500), diminuindo, assim, as situaes passveis de serem consideradas crime.

Grupos de sociedades A falta de apresentao, ou a apresentao fora do prazo, da declarao de excluso de sociedade do RETGS, ou das alteraes na composio do grupo, passa a ser punida com coima varivel entre 500 e 22.500. Garantias prestadas a favor do Estado Mantm-se em 2014 a iseno de Imposto do Selo sobre as garantias prestadas a favor do Estado ou da Segurana Social. Parasos fiscais Foi sistematizado o conceito de regime fiscal claramente mais favorvel, incluindo a possibilidade de os pases, territrios ou regies considerados parasos fiscais solicitarem a reviso do respetivo enquadramento para efeitos de excluso da lista.

O essencial do OE 2014

47

Contactos
Lisboa Palcio Sottomayor Rua Sousa Martins, 1 - 2 1069-316 Lisboa Tel: 213 599 000 Fax: 213 599 999 Porto oPorto Bessa Leite Complex Rua Antnio Bessa Leite, 1430 - 5 4150-074 Porto Tel. 225 433 000 Fax. 225 433 499 Cabo Verde Rua Andrade Corvo, 17 1 Dto. C.P. 303 - Praia - Cabo Verde Tel. (+238) 615 934 Fax. (+238) 616 028 Jaime Esteves Tax Lead Partner jaime.esteves@pt.pwc.com Jorge Figueiredo Tax Partner jorge.figueiredo@pt.pwc.com Leendert Verschoor Tax Partner leendert.verschoor@pt.pwc.com Maria Torres Tax Partner maria.torres@pt.pwc.com Rosa Areias Tax Partner rosa.areias@pt.pwc.com Susana Claro Tax Partner susana.claro@pt.pwc.com Paulo Ribeiro TMAS Partner paulo.fernando.ribeiro@pt.pwc.com www.pwc.pt/oe2014
/pwc.pt /company/pwc-portugal

Adrio Silva Tax Director adriao.silva@pt.pwc.com Ana Duarte Tax Director ana.duarte@pt.pwc.com

Esta comunicao de natureza geral e meramente informativa, no se destinando a qualquer entidade ou situao particular, e no substitui aconselhamento profissional adequado ao caso concreto. A PricewaterhouseCoopers & Associados - SROC, Lda no se responsabilizar por qualquer dano ou prejuzo emergente de deciso tomada com base na informao aqui descrita 2013 PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. Todos os direitos reservados. PwC refere-se PwC Portugal, constituda por vrias entidades legais, ou rede PwC. Cada firma membro uma entidade legal autnoma e independente. Para mais informaes consulte www.pwc. com/structure.