Você está na página 1de 42

PROIECT DE SPECIALITATE

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Cuprins
Argument........................................................................................... 2 Cap 1 Delimitri privind contabilitatea imobilizarilor necorporale............. 3 1.1. Definirea imobilizrilor necorporale............................................. 3 1.2. Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale..... 4 1.3. Documente folosite in contabilitatea imobilizrilor necorporale...6 Cap. 2 istemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor necorporale................................................................................................... ! Cap. 3. "mobilizrile necorporale prin prisma standardelor internaionale de contabilitate.................................................................................................. # 3.1. $valuarea ini%ial a imobilizri necorporale.................................. # 3.2. &ecunoaterea unei c'eltuieli....................................................... 1( 3.3. $valuarea ulterioar recunoa)terii ini%iale.................................... 1( 3.4. &ecuperarea valorii contabile * pierderi din depreciere................ 12 3.+. &etrageri din uz si cedri.............................................................. 13 Cap. 4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale........................................ 14 4.1. $viden%a contabil a imobilizrilor necorporale........................... 14 4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale......................................... 1# 4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale........................................ 1, 4.4. Prezentarea informa%iilor privind imobilizrile necorporale -n cadrul situaiilor financiare........................................................................... 22 Cap + tudiu de caz privind imobilizrile necorporale la .C. .eva .A... 2+ Concluzii...................................................................................................... 2# Ane/e........................................................................................................... 3( 0ibliografie.................................................................................................. 42

Argument
Am ales tema Contabilitatea imobilizrilor necorporale , deoarece prin prisma imobilizrilor necorporale se poate observa care este patrimoniul firmei )i mrimea ei. "mobilizrilor necorporale fac parte din activul patrimonial al societ%ii. $le a1ut foarte mult la evaluarea patrimoniului. .rimea imobilizrilor necorpoarele ne a1ut s vedem evolu%ia -n timp al societ%ii )i capacitatea ei de dezvoltare. "mobilizrile necorporale reprezint o componenta importanta a activului patrimonial )i constituie baza te'nico * material )i financiar a activit%ii agentului economic. Prezint urmtoarele caracteristici2 * sunt destinate sa serveasc o perioad -ndelungat3 mai mare de un an3 -n activitatea unit%ii4 * -)i pstreaz valoarea de intrare -n patrimoniu pe toat durata de folosire4 * nu se consum la prima utilizare3 ele particip la mai multe cicluri de utilizare4 * valoarea lor se recupereaz -n mod treptat3 pe calea amortizrii prin includerea unor cote de amortizare -n costul activit%ii la care particip.

Cap." Delimitri privind contabilitatea imobilizrilor necorporale


1.1 Definirea imobilizrilor necorporale
Conform "A 3#3 o imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil3 far substant fizic3 deinut -n vederea utilizrii sale pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau de servicii3 pentru o locaie la teri sau -n alte scopuri administrative. $ste frecvent ca o -ntreprindere s c'eltuiasc resurse sau s*si asume datorii pentru ac'iziionarea3 dezvoltarea3 meninerea sau ameliorarea resurselor necorporale precum cunotintele tiinifice sau te'nice3 conceperea i punerea -n aplicare de noi procedee sau sisteme3 licenele3 proprietatea intelectual3 cunoaterea pieei i mrcile comerciale 5inclusiv numele de mrci i titluri de publicare6. $/emple curente de elemente necorporale ce intra -n aceste rubrici generale sunt produsele program3 brevetele3 drepturile de serviciu ale -mprumuturilor ipotecare acordate3 licenele de pescuit3 cotele de import3 scutiri3 relaii cu clienii sau furnizorii3 fidelitatea clienilor3 prtile de pia i drepturile de distribuire. 7u toate elementele descrise anterior rspund definiiei unei imobilizri necorporale3 care presupune un caracter identificabil3 controlul unei resurse i e/istena avanta1elor economice viitoare. Dac un element implicat de prezenta norma nu satisface definiia unei imobilizri necorporale3 c'eltuielile anga1ate pentru ac'iziionarea sau producia sa intern sunt contabilizate -n contul de profit i pierderi 5la c'eltuieli6. 8otui3 dac elementul este ac'iziionat in cadrul unei grupri de -ntreprinderi ce constituie o ac'iziie3 el face parte dintr*un good9ill contabilizat la data ac'iziiei.

Caracterul indentificabil al unei imobilizri necorporale


Definiia unei imobilizri necorporale impune ca aceast imobilizare sa fie identificabil3 pentru a o distinge cu claritate de good9ill. :ood9ill*ul ce rezult dintr*o grupare de -ntreprinderi ce constituie o ac'iziie reprezint o plat efectuat de cumprtor3 -n ateptarea avanta1elor economice viitoare. Aceste avanta1e economice viitoare pot s rezulte din sinergia -ntre activele identificabile ac'iziionate sau din activele care3 luate izolat3 nu -ndeplinesc condiiile cerute pentru o contabilizare in situaiile financiare3 dar pentru care cumprtorul este dispus s efectueze o plat3 cu ocazia ac'iziiei. ; imobilizare necorporal poate s fie distins -n mod clar de good9ill3 daca ea este separabil. ; imobilizare este separabil3 dac -ntreprinderea poate s -nc'irieze3 s v<nd3 s sc'imbe sau s distribuie avanta1ele economice viitoare specifice3 atribuibile activului3 far s se separe3 de asemenea3 de avanta1ele economice viitoare ce rezult din alte active utilizate -n aceeai activitate generatoare de venituri. Caracterul separabil nu este o condiie necesar a caracterului identificabil3 -n masura -n care -ntreprinderea poate ea -nsi s identifice un activ3 -ntr*un alt mod. Dac3 de e/emplu3 o imobilizare necorporal este ac'iziionat cu un grup de active3 tranzacia poate s implice transferul de drepturi ce permit unei -ntreprinderi s identifice imobilizarea necorporal. De asemenea3 dac un proiect intern vizeaz crearea de drepturi pentru -ntreprindere3 natura acestor drepturi poate s*o a1ute s identifice o imobilizare necorporal derivat de aici3 generat in interiorul unitii. =n plus3 c'iar dac un activ nu genereaz avanta1e viitoare3 dec<t dac el este 4

utilizat -n mod con1unctiv cu alte active3 acesta este identificabil -n msura -n care -ntreprinderea poate s identifice avanta1ele economice viitoare ce decurg din activ.

Controlul imobilizrilor necorporale


; -ntreprindere controleaz un activ3 dac ea are putere s obina avanta1e economice viitoare ce decurg din resursa implicat i dac ea poate3 de asemenea3 s restr<ng accesul terilor la aceste avanta1e. Capacitatea unei -ntreprinderi de a controla avanta1ele economice viitoare ale unei imoblizri necorporale rezult3 -n mod normal3 din drepturile pe care -ntreprinderea poate s le obina -ntr*un tribunal. =n absena drepturilor3 demonstrarea controlului este mai dificil. 8otui3 faptul de a obine3 din punct de vedere 1uridic3 un drept nu constituie o condiie necesar a controlului3 -n msura -n care o -ntreprindere poate s fie ea -nsi capabil s controleze avanta1ele economice viitoare3 -ntr*un alt mod. Cunoaterea pieei i cunotinele te'nice pot s genereze avanta1e economice viitoare. ; -ntreprindere controleaz aceste avanta1e dac3 de e/emplu3 cunotinele sale sunt din punct de vedere 1uridic prote1ate3 de e/emplu datorit drepturilor de autor3 prin restricii -n acordurile comerciale 5atunci c<nd acest fapt este autorizat6 sau printr*o obligaie 1uridic a membrilor personalului de a menine confidenialitatea. 8otui3 ca regul general3 controlul avanta1elor economice viitoare ateptate de la o ec'ip de persoane calificate i dintr*un efort de formare nu este suficient pentru a considera c aceste elemente satisfac definiia unei imobilizri necorporale.

Avanta ele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale


Avanta1ele economice viitoare3 care rezult dintr*o imobilizare necorporal3 pot s includ venituri ce provin din v<nzarea de bunuri sau de servicii3 economiile de costuri sau alte avanta1e rezult<nd din utilizarea activului de ctre -ntreprindere. De e/emplu3 utilizarea unei proprieti intelectuale -n cadrul unui proces de producie pot s reduc mai degrab mrimea costurilor viitoare de producie dec<t s creasc veniturile viitoare. "A 3# nu permite ca produsele3 mrcile3 licen%ele3 titlurile de publica%ii3 listele de clien%i )i alte categorii similare din punct de vedere economic3 care sunt produse din resurse proprii3 s fie contabilizate la active necorporale. "A 3# prevede ca toate c'eltuielile pentru cercetare s fie recunoscute drept c'eltuieli3 atunci c<nd sunt efectuate. Alte c'eltuieli care nu vor da na)tere unui activ necorporal care s poat fi recunoscut -n situa%iile financiare sunt2 o c'eltuieli cu -nfiin%area unui nou domeniu de activitate sau a unei societ%i4 o c'eltuiala pentru specializri4 o c'eltuiala pentru publicitate4 o c'eltuiala la mutarea sau reorganizarea unei pr%i sau a -ntregii societ%i. C'eltuiala cu aceste elemente este recunoscut ca )i c'eltuial atunci c<nd este efectuat.

1.2 Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale


"mobilizrile necorporale sau imobilizrile nemateriale sunt reprezentate de2 c'eltuieli de constituire c'eltuieli de cercetare )i dezvoltare concesiunile3 brevetele3 licen%ele3 mrcile de fabric )i alte drepturi similare fond comercial alte imobilizri necorporale. +

CHELTUIELILE DE CONSTITUIRE C'eltuielile de constituire sau stabiliment3 denumite )i de fondare3 cuprind c'eltuielile cu -nfiin%area3 dezvoltarea )i fuzionarea societ%ilor comerciale3 cum sunt cele privind ta/ele )i alte c'eltuieli de -nscriere )i -nmatriculare3 c'eltuielile privind emiterea )i v<nzarea de ac%iuni3 c'eltuieli de prospectare a pie%ei )i de publicitate. 8oate aceste c'eltuieli sunt supuse amortizrii pe cel mult cinci ani. CHELTUIELI DE CERCETARE I DEZVOLTARE C'eltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru te'nologiile noi3 produse noi )i investi%ii utile )i eficiente -n raport cu activitatea viitoare a societ%ii comerciale. Aceste c'eltuieli se amortizeaz3 -n general3 -n ma/imum cinci ani. CONCESIUNI, BREVETE, LICENELE, MRCILE DE FABRIC I ALTE DREPTURI SIMILARE Concesiunile3 brevetele3 licen%ele3 mrcile de fabric )i alte drepturi similare cuprind toate c'eltuielile efectuate pentru ac'izi%ionarea drepturilor de e/ploatare a unui bun3 activitate sau serviciu3 -n cazul concesiunilor3 a unui brevet3 a unei licen%e3 a unei mrci de fabric )i alte drepturi similare de proprietate industrial )i intelectual. Concesiunea. Pot face obiectul concesiunii activit%ile economice3 serviciile publice3 unit%ile de produc%ie ale unor regii autonome )i terenurile proprietate de stat. Concesiunea se realizeaz pe baz de contract de concesiune3 -n care o parte 5concedentul6 transmite pr%i 5concesionarul6 spre administrare rentabil pe un termen determinat3 -n sc'imbul unei redeven%e3 o activitate economic3 un serviciu public3 o subunitate productiv sau un teren proprietate de stat. $a se acord pe baz de licita%ie public )i cu condi%ia ca prin concesionare s se asigure statului un venit fi/ anual3 cel pu%in egal cu media beneficiilor nete realizate prin e/ploatarea -n ultimii cinci ani a obiectului concesiunii ori a unor obiecte similare. Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construc%iei pe care a cldit*o pe terenul altuia -mpreun cu dreptul ei real de folosin% asupra terenului pe care s*a ridicat construc%ia. >n asemenea drept dob<ndit de ctre un agent economic se consider imobilizare necorporal )i se supune amortizrii. Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic al unui lucru 5bun sau valoare6 care apar%ine altei persoane )i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. ?a -ncetarea acestui drept se restituie bunul sau valoare -n cauz proprietarului. Agentul economic supune amortizrii uzufructul dob<ndit. Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator )i prin a cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. $le pot fi aduse -n unitate ca aport la capitalul social3 prin ac'izi%ie sau prin alte ci. Licenele sunt titluri prin care posesorul unei inven%ii acord altei persoane fizice sau 1uridice3 inclusiv statului3 dreptul de a e/ploata -n interes economic inven%ia sa. e dob<ndesc3 -n general3 prin ac'izi%ie. Know-how-urile reprezint cuno)tin%e te'nice )i procedee te'nologice ce nu fac obiectul unui brevet3 dar care apar%in celor care le*au creat )i pot face obiectul comercializrii. Pot fi dob<ndite de o unitate prin aport -n natur la capitalul social sau prin ac'izi%ie.

Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte3 litere3 cifre3 reprezentri grafice3 prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. e pot valorifica )i ca aport -n natur la capitalul social al unit%ii sau prin v<nzare. Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm care garanteaz calitatea lui cumprtorului. e transmite altor unit%i3 de regul3 prin v<nzarea lor3 de ctre unitatea patrimonial care le de%ine. 8oate aceste c'eltuieli sunt amortizate pe toat durata c<t -ntreprinderea a ac'izi%ionat dreptul de e/ploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. FONDUL COMERCIAL @ondul comercial reprezint c'eltuieli efectuate pentru men%inerea sau dezvoltarea poten%ialului de activitate al -ntreprinderii. $/emplu2 clientela3 vadul comercial3 firma3 segmente de pia% etc. De asemenea3 cuprinde )i sumele pltite -n cazul prelurii unei -ntreprinderi reprezent<nd vadul comercial3 anumite legturi comerciale etc. De regul3 fondul comercial nu se amortizeaz. Dac se constat o depreciere ireversibil3 acesta poate fi amortizat. ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE Alte imobilizri necorporale sunt constituite din programe informatice create -n cadrul unit%ii patrimoniale sau ac'izi%ionate de la ter%i3 pentru necesit%i proprii3 precum )i alte imobilizri necorporale3 evaluate la costul de produc%ie3 respectiv la costul de ac'izi%ie. Potrivit prevederilor ?egii amortizrii nr.1+A1,,4 -n sfera imobilizrilor necorporale figureaz ca pozi%ie distinct Bc'eltuielile cu descoperirea rezervelor de substan%e minerale utile3 neconcretizate -n mi1loace fi/e3 la zcmintele puse -n e/ploatareC. De asemenea3 spre deosebire de PC: nu fac parte din c'eltuielile de constituire3 cele privind emisiunea )i v<nzarea de obliga%iuni.

1.4 Documente folosite -n contabilitatea imobilizrilor necorporale


=n func%ie de natura opera%iilor care intervin -n eviden%ierea e/isten%ei3 mi)crii )i deprecierii activelor imobilizate3 de cile de intrare )i ie)ire din patrimoniu3 se -ntocmesc documente specifice3 care se pot grupa pe trei categorii2 * documente privind intrarea -n patrimoniu a imobilizrilor necorporale4 * documente ce consemneaz deprecierea lor4 * documente privind ie)irea din gestiune a imobilizrilor necorporale 16 Documente privind intrarea -n patrimoniu a imobilizrilor necorporale a6 cumprare2 * contract de v<nzare*cumprare4 * factura4 * c'itan% fiscal4 * proces*verbal de recep%ie b6 aport de la asocia%i -n natur 2 * contract de societate4 * statutul societ%ii4 * e/pertiza te'nic4 * declara%ia de subscriere4 c6 concesionare3 locatie de gestiune3 c'irie2* contract de concesiune3 loca%ie de gestiune3 -nc'iriere4

* caiet de sarcini al concesiunii4 d6 produc%ie proprie2 * proces* verbal de predare*primire4 * proiecte )i devize pentru cercetare3 studii3 lucrri e/ecutate4 * procese * verbale de recep%ie4 * documente de eviden% a consumurilor de valori materiale4 e6 dona%ii2 * proces * verbal de predare primire4 f6 plusuri la inventariere2 * proces * verbal de inventariere * documente de eviden% a consumurilor de valori materiale 26 Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale2 a6 deprecieri ireversibile 5amortizarea62 * plan de amortizare4 * fi)a de calcul a amortizrii4 b6 deprecieri reversibile 5provizioane62 * proces*verbal de inventariere )i evaluare4 36 Documente de ie)ire a imobilizrilor necorporale din patrimoniu a6 v<nzare2 * factur4 * c'itan% fiscal4 * contract de v<nzare*cumprare4 b6 concesionare2 * contract de concesiune4 c6 retrase de asocia%i2 * cerere de retragere aprobat de adunarea general a asocia%ilor4 d6 transformarea imobilizrilor -n curs -n imobilizri necorporale -n urma terminrii )i recep%ionrii2 * proces*verbal de recep%ie4

Cap."" istemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor necorporale


$viden%a e/isten%ei )i mi)crii imobilizarilor necorporale se realizeaz prin conturile ce formeaz con%inutul clasei a 2* a din Planul de conturi general3 denumit BConturi de active imobilizateC. ! "M#B"L"$%&" '(C#&)#&*L( !+ Cheltuieli de constituire !, Cheltuieli de dezvoltare !- Concesiuni. brevete. licene. mrci comerciale /i alte drepturi /i valori similare 2(+1 Concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i valori similare ac'izi%ionate 2(+2 Concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i valori similare ob%inute cu resurse proprii !0 1ond comercial 2(!1 @ond comercial 2(!2 @ond comercial negatiev !2 *lte imobilizri necorporale 2 *M#&3"$%&" )&"4"'5 "M#B"L"$%&"L(

2! *mortizri privind imobilizrile necorporale 2#(1 Amortizarea c'eltuielilor de constituire 2#(3 Amortizarea c'eltuielilor de dezvoltare 2#(+ Amortizarea concesiunilor3 brevetelor3 licen%elor3 mrcilor comerciale )i altor drepturi )i valori similare 2#(! Amortizarea fondului comercial 2#(# Amortizarea altor imobilizri necorporale 6 )&#4"$"#*'( )('3&U 5()&(C"(&(* "M#B"L"$%&"L#& 6! )rovizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale 2,(3 Provizioane pentru c'eltuielile de dezvoltare 2,(+ Provizioane pentru concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i valori similare 2,(! Provizioane pentru fondul comercial 2,(# Provizioane pentru alte imobilizri necorporale

Cap. """ "mobilizrile necorporale prin prisma standardelor internaionale de contabilitate


3.1 $valuarea iniiala a unei imobilizri necorporale
>n activ necorporal trebuie msurat ini%ial la cost. COST!L DE AC"I#I$IE7 Dac un activ necorporal este ac'izi%ionat separat3 costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ necorporal con%ine pre%ul su de cumprare3 inclusiv2 a6 orice ta/e )i impozite nereturnabile4 b6 orice c'eltuial direct atribuibil pregtirii bunului pentru folosirea sa3 cum sunt comisioanele profesionale pentru servicii legale. ;rice sconturi comerciale )i rabaturi sunt deduse pentru a a1unge la valoarea de cost. Dac plata pentru un activ necorporal este am<nat mai mult dec<t termenul normal de creditare3 costul su este ec'ivalentul -n numerar al pre%ului4 diferen%a dintre aceast sum )i totalul pl%ilor este recunoscut drept c'eltuial cu dob<nda pe toat perioada creditului3 cu e/cep%ia cazului -n care este capitalizat conform tratamentului alternativ permis -n "A 23 DCosturile -ndatorriiC. Dac un activ necorporal este ac'izi%ionat -n sc'imbul instrumentelor de capital propriu ale societ%ii3 costul activului este valoarea 1ust a instrumentelor de capital propriu emise3 care este egal cu valoarea 1ust a activului. Costul unui activ necorporal ac'izi%ionat -ntr*o combinare de -ntreprinderi de tipul ac'izi%iei se bazeaz pe valoarea sa 1ust la data ac'izi%iei. COST!L DE PROD!C$IE7 >neori este greu s se precizeze dac un activ necorporal produs din resurse proprii poate fi recunoscut.

Pentru a preciza dac un activ necorporal realizat cu resurse proprii -ntrune)te criteriile pentru recunoa)tere se impune separarea -n dou faze a procesului de realizare a activului necorporal3 -n vederea recunoa)terii acestuia2 o faz de cercetare4 )i o faz de dezvoltare. Dac o societate nu poate distinge cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea unui activ necorporal3 societatea trateaz c'eltuiala cu acel proiect ca )i cum ar fi fost realizat numai -n faza de cercetare. Faza de cercetare. 7ici un activ. necorporal provenit din cercetare 5sau din faza de cercetare a unui proiect intern6 nu trebuie recunoscut. C'eltuiala de cercetare 5sau din faza de cercetare a unui proiect intern6 trebuie recunoscut ca o c'eltuial atunci c<nd este efectuat. $/emple de activit%i de cercetare2 activit !i de"# $%rate &' "c()%* (+!i'erii de '(i c%'($ti'!e, c %tarea, eva*%area $i "e*ec!ia #i'a* a a)*ica!ii*(r di' cercetare "a% a*te c%'($ti'!e, cercetarea )e'tr% a*ter'ative de -ateria*e, a)arate, )r(d%"e, "i"te-e "a% "ervicii, $i #(r-%*area, de"i.'%*, eva*%area $i "e*ec!ia #i'a* a a*ter'ative*(r )("i+i*e )e'tr% -ateria*e '(i "a% &-+%' t !ite, a)arate, )r(d%"e, )r(ce"e, "i"te-e "a% "ervicii/ Faza de dezv(*tare. >n activ necorporal provenit din dezvoltare 5sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern6 trebuie s fie recunoscut dac )i numai dac o societate poate demonstra urmtoarele2 fezabilitatea te'nic pentru finalizarea activului necorporal3 -n a)a fel -nc<t s fie disponibil pentru utilizare sau v<nzare4 inten%ia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau v<ndut4 abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal4modul -n care activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele3 societatea trebuie s demonstreze e/isten%a unei pie%e pentru produsele ob%inute de acel activ necorporal sau pentru -nsu)i activul necorporal respectiv sau3 dac este folosit intern3 utilitatea activului necorporal4 e/isten%a resurselor te'nice3 financiare )i a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sf<r)it dezvoltarea sa -n vederea utilizrii sau v<nzrii activului necorporal4 )i abilitatea sa de a evalua fidel c'eltuiala atribuibil activului necorporal -n timpul dezvoltrii sale. $/emple de activit%i de dezvoltare2 designul3 construc%ia )i testarea preproduc%ie sau prefolosire a prototipurilor )i modelelor4 designul uneltelor )i matri%eior care implic te'nologie nou4 designul3 construc%ia )i operarea unei uzine*pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru produc%ia pe scar larg4 designul3 construc%ia )i testarea unei alternative alese pentru aparatele3 pro*dusele3 procesele3 sistemele sau serviciile noi sau -mbunt%ite. COST!L !%!I ACTI& %ECORPORAL PROD!S DI% RES!RSE PROPRII' Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii este c'eltuiala suportat de la data la care activul necorporal -ntrune)te pentru prima oar criteriile de recunoa)tere )i cuprinde toate c'eltuielile care pot fi atribuite sau alocate pe o baz rezonabil )i consecvent producerii )i pregtirii activului pentru folosin%a sa. Costul include2 c'eltuiala cu materialele )i serviciile folosite sau consumate pentru producerea activului necorporal4 salariile )i alte costuri legate de personalul anga1at direct -n producerea activului necorporal4 orice c'eltuial direct atribuibil generrii activului4 c'eltuielile fi/e care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ. Costul producerii unui activ nu include2 c'eltuielile de regie pentru comercializare3 administrative sau generale3 cu e/cep%ia cazului -n care aceste c'eltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregtire a activului pentru folosin% ineficien%ele identificate -n fazele de -nceput )i -n pierderile din e/ploatarea ini%ial3 aprute -nainte ca un activ s realizeze performan%a planificat c'eltuiala cu pregtirea personalului pentru e/ploatarea activului.

1(

3.2 &ecunoaterea unei c'eltuieli


C'eltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct -n contul de profit )i pierdere atunci c<nd este efectuat3 cu e/cep%ia cazului -n care2 * face parte din costul unui active necorporal care -ntrune)te criteriile de recunoa)tere4 * elemental este ac'izi%ionat -n combinri de -ntreprinderi de tipul unei ac'izi%ii )i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. $/emple de alte c'eltuieli recunoscute la realizare2 c'eltuielile de constituire3 p<n c<nd acestea sunt incluse -n costul unui element din categoria terenuri )i mi1loace fi/e3 conform "A 16 D"mobilizri corporaleC4 c'eltuielile cu activit%ile de specializare4c'eltuielile cu activit%ile promo%ionale )i de publicitate4 )i c'e1tuielile cu mutarea )i reorganizarea par%ial sau total a unei societ%i. C'eltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa trebuie recunoscute atunci c<nd sunt efectuate3 cu e/cep%ia cazului -n care2 este probabil c aceast c'eltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa% de cele estimate ini%ial4 )i aceast c'eltuial poate fi evaluat cu fidelitate )i atribuit activului. Dac aceste condi%ii sunt -ntrunite3 c'eltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal. C'eltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute dac acestea sunt necesare pentru a men%ine activul la standardul de perforrnan% stabilit ini%ial. Datorit naturii activului necorporal3 -n multe cazuri nu este posibil s se determine dac toate c'eltuielile ulterioare mresc sau men%in beneficiile economice care vor intra -n societate prin e/ploatarea acestor active. =n consecin%3 numai rareori c'eltuiala efectuat dup recunoa)terea ini%ial a unui activ necorporal ac'izi%ionat sau finalizat din resurse proprii va fi adugat costul unui activ necorporal.

3.3 $valuarea ulterioar a recunoaterii iniiale


Prelucrarea de referin Dup contabilizarea sa iniial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare. Cealalt prelucrare autorizat Dup contabilizarea sa iniial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate3 corespunztoare valorii sale 1uste la data reevalurii3 diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare. Pentru reevalurile efectuate -n conformitate cu norma "A 3#3 valoarea 1ust trebuie s fie determinat prin referire la o pia activ. &eevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient3 pentru ca valoarea contabil s nu difere de o manier semnificativ de cea care ar fi fost determinat3 prin utilizarea valorii 1uste la data -nc'iderii. Cealalt prelucrare autorizat nu permite2 * reevaluarea imobilizrilor necorporale ce nu au fost -n prealabil contabilizate -n categoria activelor 11

* contabilizarea iniial a imobilizrilor necorporale pentru alte valori dec<t costul lor. Cealalt prelucrare autorizat este aplicat dup ce un activ a fost iniial contabilizat la costul su. 8otui3 dacp numai o parte a costului unei imobilizri necorporale este contabilizat -n activ3 pentru c ea nu a satisfcut criteriile de contabilizare dec<t -ncep<nd cu un moment dat al procesului3 cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la totalitatea activului. De asemenea3 cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la o imobilizare necorporal3 primit ca urmare a unei subvenii publice i contabilizat la o valoare simbolic. e -nt<mpl foarte rar ca3 pentru o imobilizare necorporal3 s e/iste caracteristicile descrise anterior3 dar aceast situaie poate s apar. De e/emplu3 -n unele 1urisdicii3 o pia activ poate s e/iste pentru licene de ta/iuri3 licene de pescuit sau cote de producie3 ce se -ntrerup in mod liber. 8otui3 nu e/ist o pia actv pentru mrci3 titluri de ziare3 drepturi pentru ediie muzical si cinematografic3 brevete sau mrci comerciale3 pentru c fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea3 cu toate c imobilizrile necorporale se cumpr i se v<nd3 contractele se negociaz -ntre v<nztori individuali si cumprtori3 iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Pentru toate aceste motive3 preul pltit pentru un activ poate s nu furnizeze o indicaie suficient a valorii 1uste a unui alt activ. =n sf<rit3 adesea3 preurile acestor active3 nu sunt puse la dispoziia publicului. @recvena reevalurilor depinde de valabilitatea valorii 1uste a imobilizrilor necorporale3 care sunt reevaluate. Dac valoarea 1ust a unui activ reevaluat difer -n mod semnificativ de valoarea sa contabil3 este necesar o reevaluare necesar. >nele imobilizri necorporale pot s cunoasc variaii importante i volatile ale valorilor 1uste3 ceea ce face necesar o reevaluare anual. Pentru imobilizrile necorporale a cror valoare 1ust nu cunoate dec<t variaii puin importante3 este necesar s se procedeze la reevaluri la fel de frecvente. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat3 suma amortizrilor la data reevalurii este2 * fie retratat -n funcie de prorata evoluiei valorii brute contabile a activului3 astfel -nc<t valoarea contabil a activului3 dup reevaluare3 s fie egal cu mrimea sa reevaluat * fie dedus din valoarea brut contabil a activului3 iar valoarea net este retratat pentru a obine mrimea reevaluat a activului. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat3 toate celelalte active ale categoriei sale trebuie3 de asemenea3 s fie reevaluate3 cu condiia s e/iste o pia activ3 pentru aceste active. Dac o imobilizare necorporal ce aparine unei categorii de imobilizri necorporale reevaluate nu poate sa fie reevaluat3 deoarece nu e/ist o pia activ pentru acest activ3 imobilizarea trebuie s fie contabilizat la costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma piederilor de valoare. Dac valoarea 1ust a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate sa fie determinat prin referire la o pia activ3 valoarea contabil a acestui activ trebuie s fie mrimea sa reevaluat3 la data ultimei reevaluri fcute prin referire la o pia activ3 diminuat cu suma amortizrilor si suma pierderilor de valoare ulterioare. Atunci c<nd valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este ma1orat ca urmare a unei reevaluri3 creterea trebuie s fie creditat -n capitaluri proprii la rubrica diferene din reevaluare. 8otui3 o reevaluare pozitiv3 trebuie s fie contabilizat la venituri3 -n msura -n care ea compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai active3 anterior contabilizat la c'eltuieli. Atunci c<nd3 ca urmare a unei reevaluri valoarea contabil a unui active scade3 aceast diminuare trebuie s fie contabilizat la c'eltuieli. 8otodat3 o reevaluare negativ trebuie s fie

12

indirect imputat asupra diferenei din reevaluare corespondente3 -n msura -n care diminuare nu depete mrimea contabilizat la diferene din reevaluare3 -n numele aceluiai activ.

3.4 &ecuperarea valorii contabile E pierderi din depreciere


Pentru a determina dac un activ necorporal este depreciat3 o -ntreprindere aplic "A 363 De)recierea active*(r. Acest standard e/plic modul -n care o -ntreprindere revizuie)te valoarea contabil a activelor sale3 cum determin valoarea recuperabil a unui activ3 precum )i momentul -n care recunoa)te sau reia o pierdere din depreciere. Conform "A 22 5revizuit 1,,#63 C(-+i' ri de &'tre)ri'deri3 dac are loc o pierdere din depreciere -nainte de sf<r)itul primului e/erci%iu financiar care a -nceput dup momentul ac'izi%iei unui activ necorporal3 cu ocazia unei combinri de -ntreprinderi reprezentat de o ac'izi%ie3 atunci pierderea din depreciere este recunoscut ca a1ustare at<t la valoarea desemnat activului necorporal3 c<t )i la fondul comercial 5fondul comercial negativ6 recunoscut la data ac'izi%iei. ;ricum3 dac pierderea din depreciere este corelat cu ni)te evenimente specifice sau sc'imbri de circumstan%e care au avut loc dup data ac'izi%iei3 atunci pierderea din depreciere este recunoscut conform "A 36 )i nu ca o a1ustare la valoarea desemnat fondului comercial 5fondului comercial negativ6 recunoscut la data ac'izi%iei. =n completare la urmtoarele solicitri incluse -n "A 363 De)recierea active*(r3 o -ntreprindere trebuie s estimeze valoarea recuperabil a urmtoarelor active necorporale cel pu%in la sf<r)itul fiecrui e/erci%iu financiar3 c'iar dac nu este nici o indica%ie c activul depreciat este2 a6 un activ necorporal care nu este -nc disponibil pentru utilizare4 b6 un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care dep)e)te douzeci de ani de la data de c<nd activul este disponibil pentru utilizare. Faloarea recuperabil trebuie determinat pe baza "A 36 )i pierderea din depreciere trebuie recunoscut -n consecin%. Abilitatea unui activ necorporal de a genera beneficii economice viitoare suficiente pentru a recupera costul su este3 de obicei3 subiectul unei mari nesiguran%a p<n c<nd activul este disponibil pentru utilizare. =n consecin%3 acest standard solicit ca o -ntreprindere s testeze3 cel pu%in anual3 valoarea contabil a unui activ necorporal care nu este -nc disponibil pentru utilizare -n vederea estimrii apari%iei unei deprecieri. C<teodat este dificil s identifici dac un activ necorporal poate fi depreciat din cauz c nu este necesar vreo dovad evident a uzurii morale. Aceast dificultate apare -n special dac activul are o durat de via% util lung. Ca o consecin%3 acest standard solicit3 ca un minim3 un calcul anual al valorii recuperabile a unui activ necorporal dac durata de via% util dep)e)te douzeci de ani de la data la care devine disponibil pentru utilizare. 8estarea anual a deprecierii unui activ necorporal este cerut ori de c<te ori durata total de via% util estimat la momentul curent dep)e)te douzeci de ani de la momentul in care activul a devenit disponibil pentru utilizare. =n consecin%3 dac durata3 de via% util a unui activ necorporal a fost evaluat ini%ial la mai pu%in de douzeci de ani3 dar durata de via% util este prelungit de c'eltuielile ulterioare la mai mult de douzeci de ani de c<nd activul a devenit disponibil pentru utilizare3 o -ntreprindere aplic testul3 de depreciere solicitat prin paragraful ,,5b62 D%' activ 'ec(r)(ra* care e"te a-(rtizat )e ( )eri(ad care de) $e$te d(% zeci de a'i de

13

*a data de c0'd activ%* e"te di")('i+i* )e'tr% %ti*izare1 )i3 de asemenea3 face prezentarea solicitat prin paragraful 1115a62 2dac %' activ 'ec(r)(ra* e"te a-(rtizat &' -ai -%*t de 34 de a'i, -(tiv%* )e'tr% care e"te re")i'" )rez%-!ia c d%rata de via! %ti* a %'%i activ 'ec(r)(ra* '% va de) $i 34 de a'i de *a data *a care devi'e di")('i+i*/ 5' )reze'tarea ace"t(r -(tive, &'tre)ri'derea va de"crie #act(rii care a% 6%cat %' r(* "e-'i#icativ &' deter-i'area d%ratei de via! %ti* a activ%*%i1/

3.+ &etrageri din uz si cedri


Conform "A 3#3 un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate 5eliminat din bilan%6 la cedare sau atunci c<nd nici un beneficiu economic viitor nu mai este a)teptat din utilizarea )i cedarea sa ulterioar. C<)tigurile sau pierderile provenite din casarea sau cedarea unui activ necorporal trebuie s fie determinate ca diferen% dintre -ncasrile nete aferente cedrii )l valoarea contabil a activului )i trebuie recunoscute ca venit sau c'eltuial -n contul de profit )i pierdere. Dac un activ necorporal este sc'imbat cu un activ similar -n circumstan%ele descrise -n paragraful 3+2 2U' activ 'ec(r)(ra* )(ate #i ac7izi!i('at &' "c7i-+%* %'%i activ "i-i*ar care are ( #(*("i'! "i-i*ar &' aceea$i cate.(rie de activitate $i care are ( va*(are 6%"t "i-i*ar / U' activ 'ec(r)(ra* )(ate #i, de a"e-e'ea, v0'd%t &' "c7i-+%* %'ei c('tri+%!ii Ia ca)ita*%* "(cia* a* %'%i activ "i-i*ar/ 5' a-+e*e caz%ri, de vre-e ce )r(ce"%* de &'"%$ire a c0$ti.%ri*(r e"te i'c(-)*et, 'ici %' c0$ti. "a% )ierdere '% e"te rec%'("c%t8 9 &' tra'zac!ie/ 5' *(c, c("t%* '(%*%i activ :e"te va*(area c('ta+i* a activ%*%i cedat/ Oric%-, va*(area 6%"t a activ%*%i )ri-it )(ate #%r'iza d(vada %'(r )ierderi di' de)recieri &' activ%* cedat/ 5' ace"te &-)re6%r ri, ( )ierdere di' de)reciere e"te rec%'("c%t )e'tr% activ%* cedat, iar va*(area c('ta+i* , d%) de)reciere, e"te tra'"#erat '(%*%i activ1, costul activului ac'izi%ionat este egal cu valoarea contabil a activului cedat )i nu rezult nici un c<)tig sau pierdere. >n activ necorporal care este retras din folosin%a activ )i de%inut -n vederea cedrii este men%inut la valoarea sa contabil de la data la care activul este retras din folosin%a activ. Cel pu%in la sf<r)itul fiecrui e/erci%iu financiar3 o -ntreprindere testeaz activul pentru depreciere3 conform "A 363 Deprecierea activelor3 )i recunoa)te orice pierdere din depreciere -n concordan%.

Cap. "F Contabilitatea imobilizrilor necorporale


4.1. $viden%a contabil a imobilizrilor necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se %ine prin conturile grupei 2( din planul general de conturi3 grup ce poart numele de D"mobilizri necorporaleC. Principalele conturi de imobilizari necorporale cuprinse -n cadrul grupei 2( sunt2 2(1 D C'eltuieli de constituireC 2(3 D C'eltuieli de cercetare )i dezvoltareC 2(+ D Concesiuni3 brevete3 licen%e )i alte drepturi )i valori similareC 2(! D @ond comercialC 14

2(# D Alte imobilizri necorporaleC

Contul ()* + C,eltuieli de constituire 8


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a c'eltuielilor ocazionate de -nfiin%area sau dezvoltarea unit%ii patrimoniale 5ta/e )i alte c'eltuieli de -nscriere )i -nmatriculare3 c'eltuieli privind emisiunea )i v<nzarea de ac%iuni )i obliga%iuni3 c'eltuieli de prospectare a pie%ei3 de publicitate )i alte c'eltuieli de aceast natur legate de -nfiin%area )i e/tinderea activit%ii unit%ii patrimoniale6. Contul 2(1 DC'eltuieli de constituireC este un cont de activ. =n debitul contului 2(1 D C'eltuieli de constituireC se -nregistreaz2 * c'eltuieli ocazionate de -nfiin%area societ%ii comerciale 5+123+313 4(46. "n creditul contului 2(1 D C'eltuieli de constituireC se -nregistreaz2 * c'eltuielile de constituire amortizate integral 52#(6. oldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea c'eltuielilor de constituire e/istente. Mono9rafie 16 ac'itarea c'eltuielilor de constituire prin banc !+ C'eltuieli de constituire G -+ Conturi curente la bnci 26 ac'itarea c'eltuielilor de constituire prin numerar !+ C'eltuieli de constituire G -,++ Casa 36 scoaterea din activul patrimonial a c'eltuielilor de constituire amortizate integral 2!+ Amortizarea c'eltuielilor de constituire G !+ C'eltuieli de constituire

Contul ()- + C,eltuieli de cercetare - dezvoltare .


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a c'eltuielilor de cercetare )i dezvoltare -nregistrate -n contul imobilizrilor necorporale. Contul 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC este un cont de activ. "n debitul contului 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC se -nregistreaz2 * lucrrile )i proiectele de cercetare )i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau ac'izi%ionate de la ter%i 523(3 4(43 !21 6. "n creditul contului 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC se -nregistreaz2 * valoarea neamortizat a c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare cedate 56!264 * c'eltuielile de cercetare * dezvoltare amortizate integral3 precum )i c'eltuielile de cercetare * dezvoltare aferente brevetelor sau licen%elor 5 2#(3 2(+ 6. oldul contului reprezint valoarea c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare e/istente. Mono9rafie 16 serviciile prestate de teri -n cadrul lucrrilor de cercetare * dezvoltare !, C'eltuieli de cercetare * dezvoltare G :!: @urnizori de imobilizri 26 recep-ionri de lucrri i proiecte de cercetare * dezvoltare realizate cu fore proprii !, C'eltuieli de cercetare * dezvoltare G 0 + Fenituri din producia de imobilizri necorporale 36 scoaterea din folosina a c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare amortizate integral 2!, Amortizarea c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare G !, C'eltuieli de cercetare *dezvoltare

1+

Contul ()/ +Concesiuni0 brevete 1i alte drepturi 1i valori similare 8


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a concesiunilor3 brevetelor3 licen%elor3 Hno9 * 'o9* urilor3 mrcilor de fabric )i de comer% )i altor drepturi )i valori similare aportate3 ac'izi%ionate sau dob<ndite pe alte ci. Contul 2(+ D Concesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC este un cont de activ. "n debitul contul 2(+ DConcesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC se -nregistreaz 2 * brevetele3 licen%ele )i alte valori similare ac'izi%ionate3 realizate pe cont propriu3 aportul -n natur3 precum )i cele primite cu titlu gratuit 5 1(#3 1313 2(33 23(3 4(43 4+63 2!1 64 * valoarea concesiunilor preluate 5 16!6. =n creditul contului 2(+ DConcesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC se -nregistreaz2 * concesiuni3 brevete3 licen%e alte drepturi )i valori similare amortizate integral3 valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii 5 2#(3 6!264 * valoarea brevetelor )i altor drepturi )i valori similare retrase de -ntreprinztorul individual sau de asocia%i 5 1(#34+664 * valoarea bunurilor preluate -n concesiune conform contractelor restituite 516!6. oldul contului reprezint concesiunile3 brevetele )i alte drepturi )i valori similare e/istente. Mono9rafie 16 aducerea ca aport a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre acionari sau asociai !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi G :-; Decontri cu asociaii privind capitalul i valori similare 26 aducerea ca aport la capital a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre -ntreprinztorul individual !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi G +!2 Contul -ntreprinztorului individual i valori similare 36 scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare amortizate integral 2!- Amortizarea concesiunilor3 brevetelor G !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi i altor drepturi i valori similare i valori similare 46 scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare neamortizate integral3 inclusiv prin v<nzare ;-2, C'eltuieli privind activele cedate G !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi i valori similare

Contul ()2+ 3ond comercial .


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a fondului de comer% care nu figureaz -n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu3 dar care concur la men%inerea sau dezvoltarea poten%ialului activit%ii unit%ii cum sunt2 clientela3 vadul3 debu)eele3 reputa%ia )i alte elemente necorporale. @ondul comercial se determin ca diferen% -ntre valoarea de aport sau costul de ac'izi%ie3 dup caz3 )i valoarea activului net al acestuia.

16

Contul 2(! D @ond comercialC este un cont de activ3 =n debitul contului 2(! D @ond comercialC se -nregistreaz2 * valoarea fondului comercial ac'izi%ionat3 precum )i a celui aportat la capitalul societ%ii 54(43 4+66. =n creditul contului 2(! D@ond comercialC se -nregistreaz2 valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat 56!264 * valoarea fondului comercial amortizat integral 52#(6. oldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea fondului comercial e/istent. Mono9rafie 16 ac'iziionarea fondului comercial !0 @ondul comercial G :!: @urnizori de imobilizri 26 aducerea ca aport la capitalul social a fondului comercial de ctre asociai sau acionari !0 @ondul comercial G -; Decontri cu asociaii privind capitalul 36 scoaterea din activul societii a fondului comercial amortizat integral3 ca urmare a v<nzrii imobilizrii corporale sau a demolrii ei 2!0 Amortizarea fondului comercial G !0 @ondul comercial 46 cedarea fondului comercial3 nesupus amortizrii sau amortizat parial ;-2, C'eltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital G !0 @ondul comercial

Contul ()4 + Alte imobilizri necorporale.


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a programelor informatice create de unitate sau ac'izi%ionate de la ter%i3 precum )i a altor imobilizri necorporale. Contul 2(# D Alte imobilizri necorporaleC este un cont de activ. =n debitul contului 2(# D Alte imobilizri necorporaleC se -nregistreaz2 * valoarea altor imobilizri necorporale ac'izi%ionate3 realizate pe cont propriu reprezent<nd aportul -ntreprinztorului individual )i al asocia%ilor la capitalul societ%ii 51(#3 23(3 4(43 4+63 !216. =n creditul contului 2(# D Alte imobilizri necorporaleC se -nregistreaz4 * valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ 52#(3 6!264 * valoarea altor imobilizri necorporale retrase 51(#3 4+66. * valoarea altor imobilizri necorporale e/istente. oldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale. Mono9rafie 16 aducerea ca aport la capital de ctre -ntreprinztorul individual a altor imobilizri necorporale !2 Alte imobilizri necorporale G +!2 Contul -ntreprinztorului individual 26 ac'iziionarea de alte imobilizri necorporale de la furnizori !2 Alte imobilizri necorporale G :!: @urnizori de imobilizri 36 valoarea altor imobilizri necorporale amortizate complet3 cedate sau scoase din activ 2!2 Amortizarea altor imobilizri G !2 Alte imobilizri necorporale

Contul (5) <Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale .


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC este un cont de pasiv.

1!

=n creditul contului 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC se -nregistreaz 2 * sumele reprezent<nd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 56#13 6#!6. =n debitul contului 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC se -nregistreaz 2 * sumele reprezent<nd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 5!#13 !#!6. oldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor necorporale. Mono9rafie a6 constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale ;2+, C'eltuieli de e/ploatare privind provizioanele pentru G 6! Provizioane pentru deprecierea deprecierea imobilizarilor necorporale imobilizrilor b6 anularea si diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 6! Provizioane pentru deprecierea G 02+, Fenituri din e/ploatare privind provizioanele pentru imobilizrilor deprecierea imobilizrilor

Contul (-) + Imobilizri necorporale 6n curs.


Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a imobilizrilor necorporale -n curs. Contul 23( D "mobilizri necorporale -n cursC este un cont de activ. =n debitul contului 23( D"mobilizri necorporale -n cursC se -nregistreaz4 * valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori 5 4(464 * avansurile acordate furnizorilor de imobilizari 5+12 64 * valoarea imobilizrilor necorporale -n curs3 realizate pentru nevoi proprii 5!216 * imobilizri necorporale -n curs3 aportate de asocia%i la capitalul social 54+66. "n creditul contului 23( D"mobilizri necorporale -n cursC se -nregistreaz2 * valoarea imobilizrilor necorporale -n curs3 recep%ionate 52(33 2(+3 2(#64 * valoarea avansurilor decontate furnizorilor 54(46. oldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale -n curs. Mono9rafie 16 costul de ac'iziie a unor proiecte sau alte lucrri facturate de furnizori ,! "mobilizri necorporale -n curs G :!: @urnizori de imobilizri necorporale 26 avansuri acordate furnizorilor sau pltite integral ,! "mobilizri necorporale -n curs G -+ Conturi curente la bnci 36 lucrri e/ecutate -n regie proprie ,! "mobilizri necorporale -n curs G 0 + Fenituri din producia de imobilizri necorporale 46 valoarea avansurilor decontate furnizorilor :!: @urnizori de imobilizri G ,! "mobilizri necorporale -n curs

4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale


"mobilizrile necorporale ca de altfel toate imobilizrile sunt supuse unui proces de depreciere prin care -)i pierd -n timp3 treptat3 din valoarea de utilitate )i din poten%ialul lor economic.

1#

Dup cum se manifesta se cunosc dou tipuri de deprecieri2 a6 deprecieri ireversibile ce au loc ca urmare a uzurii fizice )i morale a imobilizrilor necorporale )i corporale. Pentru aceste deprecieri e/ist posibilitatea determinrii mrimii valorii care se depreciaz -n timp3 prin procedee )i sisteme de amortizare. b6 deprecieri reversibile ce constau -n posibilitatea ca -n perioada viitoare activele imobilizate necorporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate )i prin aceasta3 pre%ul lor de pia% s fie inferior valorii lor de intrare. Astfel de depreciere se constat la sf<r)itul e/erci%iului cu ocazia inventarierii. =ntruc<t deprecierile reversibile sunt probabile3 deci nu sunt certe3 efectul lor este preluat -n calculele de gestiune3 prin sistemul provizioanelor.

4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale


Conform "A 3#3 amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pe durat normal de func%ionare utiliz<nd metoda amortizrii liniare. Astfel3 c'eltuielile de constituire )i c'eltuielile de cercetare * dezvoltare se amortizeaz -ntr*o perioad de cel mult cinci ani. 0revetele3 licen%ele3 Ino9*'o9*ul3 mrcile de fabric3 comer% )i servicii )i alte drepturi de proprietate industrial )i comercial similare subscrise sau ac'izi%ionate pe alte ci3 deci nu din produc%ie proprie3 se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre societatea comercial care le de%ine. Programele informatice create de societatea comercial sau ac'izi%ionate de la ter%i se amortizeaz -n func%ie de durata probabil de utilizare3 care nu poate dep)i o perioad de + ani. Pentru activele necorporale3 amortizarea calculat prin metoda liniar se include -n c'eltuielile de e/ploatare3 fiind deductibil numai dac este o c'eltuial aferent realizrii profitului. 1. D>&A8A D$ A.;&8"JA&$ Faloarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie repartizat3 -n mod sistematic3 tin<nd cont de cea mai bun estimare a duratei sale de utilitate. $/ist o prezumie ce poate fi combatut3 conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale s nu depaeasc douzeci de ani3 -ncep<nd cu data la care activul va fi gata s fie pus -n serviciu. Amortizarea trebuie s demareze atunci c<nd activul este gata s fie pus -n serviciu. Deoarece avanta1ele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale sunt consumate pe parcursul anilor3 valoarea contabil a activului este diminuat3 pentru a reflecta acest consum. Pentru aceasta3 costul sau mrimea reevaluat a activului3 din care s*a sczut valoarea rezidual3 se repartizeaz la c'eltuieli -n mod sistematic3 pe toat durata de utilitate a activului. "ndiferent c a avut loc sau nu o cretere3 o amortizare este contabilizat la valoarea 1ust sau la valoarea recuperabil a activului. Pentru a determina durata de utilitate a unei imobilizri necorporale3 trebuie s se ia -n consideraie mai muli factori3 i -n special2 K utilizarea ateptat a activului3 de ctre -ntreprindere3 i faptul ca acest activ s poat sau nu s fie gestionat3 -n mod eficace3 de o ec'ip de conducere4 K ciclurile de viaa caracteristice activului i informaiile publice ce vizeaz estimarea duratelor de utilitate ale tipurilor similare de active3 ce sunt utilizate -n mod similar4 K uzura moral te'nic3 te'nologic etc.4 K stabilitatea sectorului de activitate -n care activul este utilizat i evoluia cererii pentru produsele sau serviciile generate de active4 1,

K aciunile ateptate ale concurenilor sau ale concurenilor poteniali4 K nivelul c'eltuielilor de meninere ce urmeaz a fi efectuate3 pentru obinerea avanta1elor economice ateptate ale activului i capacitatea i intenia -ntreprinderii de a atinge un astfel de nivel4 K durata controlului privind activul i limitrile 1uridice3 pentru utilizarea sa3 precum datele de e/pirare a contractelor de locaie implicate4 K faptul ca duata de utilitate a activului s depind sau nu de durata de utilitate a altor active ale -ntreprinderii. in<nd cont de rapiditatea evoluiei te'nologice constatate3 produsele program i un numr mare de alte imobilizri necorporale sunt subiecte ale uzurii morale te'nologice. Ca atare3 este probabil ca durata de utilitate s fie scurt. Ca regul general3 cu c<t durata e utilitate a unei imobilizri necorporale crete3 cu at<t estimrile duratei de utilitate a unei imobilizri necorporale sunt mai puin fiabile. 7orma "A 3# adopt o prezumie care poate fi respins3 conform creia este puin probabil ca durata de utilitate a imobilizrilor necorporale s depeasc douzeci de ani. =n cazuri rare3 pot s e/iste elemente probante i convingtoare care s indice c durata de utilitate a unei imobilizri necorporale va fi mai mare de 2( de ani. =n aceste cazuri3 prezumia conform creia durata de utilitate nu depete3 -n general3 douzeci de ani este respins i -ntreprinderea2 K amortizeaz imobilizarea necorporal pe durata de utilitate cu cea mai bun estimare4 K estimeaz valoarea recuperabil a imobilizrii necorporale cel puin o dat pe an3 pentru a se identifica orice pierdere de valoare4 K indic motivele pentru care prezumia este respins3 c<t i factorulAfactorii ce a5au6 1ucat un rol important -n determinarea duratei de utilitate a activului. $L$.P?>. ; -ntreprindere a cumprat un drept e/clusiv de producie de energie 'idraulic3 pentru o durat de 6( de ani. Costul de producie al energiei 'idraulice este net inferior costului de producie de energie3 ce pleaca de la sursele de -nlocuire. e ateapt ca regiunea geografic situat -n apropierea centralei s solicite o cantitate important de energie3 timp de minimum 6( de ani. =ntreprinderea amortizeaz dreptul su de producie de energie pe 6( de ani3 e/cept<nd situaia -n care e/ist elemente probante ce indic faptul c durata de utilitate va fi mai scurt. =n msura -n care controlul avanta1elor economice viitoare ale unei imobilizri necorporale este e/ercitat graie drepturilor acordate pentru o perioad determinat3 durata de utilitate a imobilizrii necorporale nu trebuie s depeasc durata drepturilor3 e/cept<nd2 * situaia -n care aceste drepturi sunt re-nnoibile * situaia -n care re-nnoirea lor este aproape sigur. @actorii con1uctiv economici i 1uridici pot s influeneze durata de utilitate a unei imobilizri necorporale2 factorii economici determin perioada -n cursul cruia avanta1ele economice viitoare vor fi obinute4 factorii 1uridici pot s restr<ng perioada pentru care -ntreprinderea controleaz accesul la aceste avanta1e. Durata de utilitate este cea mai scurta dintre perioadele determinate de aceti factori. =ntre altele3 urmtorii factori arat ca re-nnoirea unui drept este aproape sigur2 a6 valoarea 1ust a imobilizrii necorporale nu se diminueaz -n timp dec<t dac data e/pirrii iniiale se apropie sau ea nu se diminueaz -n proporii superioare costului de re-nnoire a dreptului implicat4

2(

b6 e/ist elemente probante 5care por fi bazate pe e/periena trecut6 ce arat c drepturile vor fi re-nnoite4 c6 e/ist elemente probante ce indic faptul c vor fi satisfcute condiiile cerute pentru obinerea re-nnoirii dreptului. 2. .;D>? D$ A.;&8"JA&$ Conform "A 3#3 modul de amortizare utilizat trebuie s traduc ritmul de consumare de ctre -ntreprindere a avanta1elor economice ale activului. Dac acest ritm nu poate s fie determinat -n mod fiabil3 trebuie s fie aplicat metoda linear. C'eltuielile privind amortizrile trebuie s fie contabilizate -n contul de profit i pierdere 5la c'eltuieli63 e/cept<nd situaia -n care o alt norm contabil internaional permite sau impune -ncorporarea lor -n valoarea contabil a unui alt activ. Pentru repartizarea de o manier sistematic a mrimii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilitate3 pot fi utilizate diferite moduri. .etoda de amortizare este aleas pe baza ritmului ateptat de consumare a avanta1elor economice ale activului4 ea este aplicat in mod coerent i permanent3 de la un e/erciiu la altul3 e/cept<nd situaia -n care ritmul ateptat de consumare a avanta1elor economice de obinut din activ se sc'imb. 7u ar e/ista dec<t rar3 eventual niciodat3 elemente probate care s 1ustifice o metod de amortizare a imobilizrilor necorporale ce ar conduce la o sum a amortizrilor mai mic dec<t cea care ar fi obinut prin metoda linear. =n general3 amortizarea este contabilizat la c'eltuieli. 8otui3 avanta1ele economice generate de un activ sunt uneori integrate de ctre -ntreprindere -n producia altor active3 -n loc s constituie o c'eltuial. =n aceste cazuri3 c'eltuielile privind amortizrile fac parte integrant din costul celuilalt active si ele sunt -ncorporate -n valoarea sa contabil. De e/emplu3 amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate -ntr*un procedeu de producie este -ncorporat -n valoarea contabil a stocurilor. 3. FA?;A&$A &$J"D>A?M Faloarea rezidual a unei imobilizri necorporale trebuie s fie socotit nul3 e/cept<nd2 a6 situaia -n care un ter s*a anga1at s rscumpere activul la sf<ritul duratei sale de utilitate4 b6 situaia -n care e/ist o pia activ pentru acest activ i2 * valoarea rezidual poate s fie determinat prin referire la aceast pia4 * dac este probabil ca o astfel de pia s e/iste la sf<ritul duratei de utilitate a activului. Faloarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale reziduale. ; valoare rezidual diferit de zero implic faptul ca -ntreprinderea s conteze asupra cedrii imobilizrii necorporale3 -nainte de sf<ritul duratei sale de via economic. Dac se adopt prelucrarea de referin3 valoarea rezidual este estimat cu a1utorul preului ce prevaleaz la data ac'iziiei activului3 pentru v<nzarea unui activ similar care a a1uns la sf<ritul duratei sale de utilitate estimat i care a fost e/ploatat -n condiii similare celor -n care activul va fi utilizat. Faloarea rezidual nu este ma1orat ulterior de variaiile preurilor sau ale valorii. Dac se adopt cealalt prelucrare autorizat se procedeaz la o nou estimare a valorii reziduale3 la data fiecrei reevaluri a activului3 utiliz<nd preurile ce revaleaz la aceast dat.

21

4. &$$LA."7A&$A D>&A8$" D$ A.;&8"JA&$ " A .;D>?>" D$ A.;&8"JA&$ Durata de amortizare i modul de amortizare trebuie s fie ree/aminate cel puin la -nc'iderea fiecrui e/erciiu. Dac durata de utilitate ateptat a activului este sensibil diferit de estimrile anterioare3 durata de amortizare trebuie s fie modificat -n consecin. Dac ritmul ateptat al avanta1elor economice ale activului a cunoscut o sc'imbare semnificativ3 modul de amortizare trebuie s fie modificat pentru a reflecta noul ritm. Aceste sc'imbri trebuie s fie contabilizate ca sc'imbri de estimare contabil3 conform normei "A #3 prin a1ustarea c'eltuielilor privind amortizrile e/erciiului curent i ale e/erciiilor viitoare. =n cursul duratei de via a unei imobilizri necorporale3 se poate constata c estimarea duratei sale de utilitate este inadecvat. Durata de utilitate poate s fie prelungit3 de e/emplu3 printr*o c'eltuial ulterioar care amelioreaz nivelul de performan a activului dincolo de performan definit iniial. De asemenea3 contabilizarea unei pierderi de valoare poate s indice c durata de amortizare trebuie s fie modificat. Pe parcursul timpului3 ritmul avanta1elor economice viitoare3 pe care -ntreprinderea se ateapt s le obin3 de la o imobilizare necorporal3 poate s se sc'imbe. Poate s se constate3 de e/mplu3 c modul de amortizare degresiv este mai adecvat dec<t cel linear. De asemenea3 este posibil ca utilizarea drepturilor reprezentate de o licen s fie diferit3 -n ateptarea unei decizii care s vizeze alte componente ale planului de activitate. =n acest caz3 avanta1ele economice ce decurg din active pot s nu fie obinute dec<t -n cursul e/erciiilor ulterioare.

4.4. Prezentarea informa%iilor privind imobilizrile necorporale -n cadrul situaiilor financiare

Pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale3 situaiile financiare trebuie s furnizeze urmtoarele informaii3 prin efectuarea unei distincii -ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri necorporale2 a6 duratele de utilitate sau normele de amortizare utilizate4 b6 modurile de amortizare utilizate4 c6 valoarea brut contabil i suma amortizrilor 5grupat cu suma pierderilor de valoare63 la desc'iderea i la -nc'iderea e/erciiului4 d6 postul contului de profit i pierdere -n care sunt incluse c'eltuielile privind amortizrile imobilizrilor necorporale4 e6 o comparaie -ntre valorile contabile la desc'iderea i la -nc'iderea e/erciiului3 -n care s apar2 * intrrile de imobilizri necorporale3 prin indicarea separat a celor generate intern i a celor ce rezult din gruprile de -ntreprinderi4 * scoaterile din funciune i celelate ieiri4 * creterile sau diminurile -n cursul e/erciiului ce rezult din reevaluri i pierderi de valoare contabilizate sau reluate direct3 la capitaluri proprii3 conform normei "A 36 DDeprecierea activelorC4 * pierderile de valoare contabilizate -n contul de profir i pierdere 5creteri de pierderi63 -n cursul e/erciiului3 conform normei "A 364

5ispoziii 9enerale

22

* pierderile de valoare reluate -n contul de profit i pierdere 5diminuare de pierdere63 -n cursul e/erciiului3 conform normei "A 364 * amortizrile contabilizate -n cursul e/erciiului4 * diferenele de curs nete3 ce rezult din conversiunea situaiilor financiare unei uniti strine4 * celelalte variaii ale valorii contabile3 -n cursul e/erciiului. "nformaiile comparative nu sunt impuse. ; categorie de imobilizri necorporale este o grup de active de natur i de utilizare similare -n cadrul activitii unei -ntreprinderi. $/emple de categorii de imobilizri necorporale2 a6 mrcile4 b6 titlurile de ziare i de reviste4 c6 produsele program4 d6 licenele4 e6 drepturile de reproducere3 brevete i alte drepturi de proprietate industriale3 drepturi de serviciu i de e/ploatare4 f6 reete3 formule3 modele3 sc'ie i prototipuri4 g6 imobilizrile necorporale -n curs de dezvoltare. ; -ntreprindere furnizeaz3 -n conformitate cu norma "A 363 informaii privind imobilizrile necorporale ce s*au depreciat. ; -ntreprindere indic natura i incidena unei sc'imbri de estimare contabilce are un impact semnificativ asupra e/erciiului sau de la care se ateapt s aib un impact semnificativ asupra e/erciiilor ulterioare3 -n conformitate cu norma "A #. Aceast informare trebuie s fie furnizat ca urmare a sc'imbrii2 * duratei de amortizare4 * modului de amortizare4 * valorilor reziduale. De asemenea3 situaiile financiare trebuie s indice2 a6 dac o imobilizare necorporal este amortizat3 dincolo de douzeci de ani3 motivele pentru care este respins prezumia conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale nu depete douzeci de ani3 -ncep<nd de la data la care activul este pus -n serviciu4 prin indicarea acestor motive3 -ntreprinderea trebuie s descrie factorul ce a 1ucat un rol important -n determinarea duratei de utilitate a activului4 b6 o descriere a oricrei imobilizri necorporale semnificative pentru situaiile financiare ale -ntreprinderii3 luate -n ansamblul lor3 c<t i valoarea sa contabil i durata sa ramas de amortizare4 c6 pentru imobilizrile necoporale ac'iziionate ca urmare a unei subvenii publice i contabilizate iniial la valoarea lor 1ust2 * valoarea lor 1ust contabilizat iniial pentru aceste active4 * valoarea lor contabil4 * dac ele sunt contabilizate3 pentru evaluarea lor posterioar3 conform prelucrrii de referin sau conform celeilalte prelucrri autorizate4 d6 e/istena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale a cror proprietate este supus restriciilor i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale3 date drept garanie pentru datorii. e6 mrimea anga1amentelor pentru ac'iziionarea de imobilizri necorporale.

23

"mobilizarile necorporale contabilizate conform celeilalte prelucrri autorizate

Dac imobilizrile necorporale sunt contabilizate la nivelul mrimii lor reevaluate3 urmtoarele informaii trebuie s fie furnizate2 a6 pe categorii de imobilizri necorporale4 * data la care a fost efectuat reevaluarea4 * valoarea contabil a imobilizrilor nocorporale reevaluate4 * valoarea contabil care ar fi fost -nscris -n situaiile financiare3 dac imobilizrile necorporale reevaluate ar fi fost contabilizate conform prelucrrii de refrin e/puse in paragraful D $valuarea ulterioar a recunoaterii iniialeC b6 mrimea diferenei din reevaluare ce raporteaz la imobilizrile necorporale la desc'iderea i la -nc'iderea e/erciiului3 prin indicarea sc'imbrilor survenite -n cursul e/erciiului i orice restricie relativ la distribuirea acestui sold3 acionarilor.

ituaiile financiare trebuie s indice mrimea global a c'eltuielilor de cercetare i de dezvoltare3 contabilizate la c'eltuielile e/erciiului. C'eltuielile de cercetare i de dezvoltare cuprind toate c'eltuielile direct atribuibile activitilor de cercetare sau de dezvoltare sau care pot s fie afectate acestor activit i pe o baz raional3 coerent i permanent.

Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare

; -ntreprindere este -ncura1at3 dar nu obligat3 s furnizeze urmtoarele informaii2 a6 o descriere a oricrei imobilizri necorporale integral amortizate3 care mai este i utilizat. b6 o descriere succint a imobilizrilor necorporale importante3 controlate de -ntreprindere3 dar necontabilizate ca active3 deoarece ele nu rspund criteriilor de contabilizare ale normei "A 3# sau pentru c ele au fost de1a ac'iziionate sau generate3 inaintea intrrii -n vigoare a prezentei norme.

*lte informaii

24

Cap. F tudiu de caz privind imobilizrile necorporale la .C. .eva .A


)&($('3*&(* S#C"(3%"" .C. .$FA .A. are sediul principal -n 1udeul :alai. $ste o societate comercial pe ac%iuni3 de%inute de ac%ionari priva%i3 -nregistrat la &egistrul Comer%ului cu nr. NA 1!A 13+A 1,,1. Ac%ionarul ma1oritar este compania american 8&"7"8O "7D> 8&"$ "7C. C;.PA7O3 8$LA care de%ine 6(P din ac%iuni. 5#M('"UL 5( *C3"4"3*3( =n prezent3 -ntreprinderea dispune de dou unit%i de produc%ie pentru fabricarea vagoanelor pentru transportat mrfuri cu suprafe%ele de 1(.((( mp3 respectiv 1+.((( mp3 fiecare unitate av<nd capacitatea de fabrica%ie a produsului finit. ocietatea .$FA A :alai poate e/ecuta )i livra urmtoarele2 * vagoane marf de uz general4 * vagoane marf pentru transportat crbune3 cereale4 * vagoane platform3 * vagoane cistern pentru transportat produse petroliere grele )i u)oare4 * vagoane specializate pentru transportat produse purverulente cu descrcare pneumatic4 * modernizri de vagoane din gama de mai sus4 * containere specializate4 * recipien%i statici de diferite forme )i capacit%i4 * piese de sc'imb pentru vagoane marf. De asemenea .$FA A ofer servicii de repara%ii vagoane 5repara%ii periodice3 repara%ii generale3 repara%ii capitale6. M#'#=&*1"( )&"4"'5 #)(&*>""L( 5"' CU&SUL LU'"" 5(C(MB&"( =n cursul lunii decembrie se efectueaz urmtoarele opera%ii privind imobilizrile necorporale2 16 =n data de (3.12 se ac'izi%ioneaz conform facturii nr. 34 o lucrare de cercetare* dezvoltare -n sum totala de 1+.,46 lei2 P G :!: 1+.,46 13.4(( !, 2.+46 :: ; 26 =n data de (+.12 se ac'izi%ioneaz un magazin conform facturii nr. 3!3 valoarea ac'izi%iei fiind de #3.3(( inclusiv 8FA3 iar 2(.((( reprezint fond comercial. P G :!: #3.3(( +(.((( + + 2(.((( !0 13.3(( :: ;

2+

36 e ac'izi%ioneaz pe (,.12 un program informatic -n valoare de 2.3((3 8FA 1,P3 conform facturii nr.+# . P G :!: 2.!3! 2.3(( !2 43! :: ; 46 =n data de 1( a lunii se -nregistreaz un studiu de cercetare*dezvoltare ob%inut cu for%e proprii -n valoare de 2.3(( 2.3(( !, G 0 + 2.3(( +6 =n data de 11.12 se plte)te furnizorul -n sum de 1+.,46 conform ordinului de plat nr. 43 1+.,46 :!: G -+ 1+.,46 66 =n data de 12 se -nregistreaz ob%inerea cu for%e proprii a unui program informatic -n valoare de 1.1+( 1.1+( !2 G 0 + 1.1+( !6 e vinde programul creat de unitate in data de 16.12 la un pre de 1.+(( plus 8FA 1,P2 a6 v<nzarea propriu*zis 1.!#+ :;+ G P 0-2, 1.+(( :: 0 2#+ b6 scoaterea din gestiune a programului informatic 1.1+( ;-2, G !2 1.1+( #6 e -nregistreaz -mbunt%irea lucrrii de cercetare*dezvoltare )i trecerea acesteia la brevete2 2.!3! !- G P !, 2.3(( 0 + 43! ,6 Conform facturii nr. 243 din data de 26.12 se vinde un brevet -n valoare de 3.((( plus 8FA 1,P3 amortizarea p<n la data v<nzrii fiind de +(( lei a6 v<nzarea2 3.+!( :;+ G P 0-2, 3.((( :: 0 +!( b6 scoaterea din gestiune a brevetului P G !- 2.3(( 1.#(( ;-2, +(( 2!1(6 e ac'izi%ioneaz o licen% pentru un program informatic conform facturii nr. 2!, din 2!.12 -n valoare total de ,+2 lei2

26

P G :!: ,+2 #(( !1+2 :: ; 116 Pe 2,.12 se plte)te furnizorul de la opera%ia precedent conform ordinului de plat nr. 2342 ,+2 :!: G -+ ,+2 126 Pe data de 3(.12 are loc concesionarea unei cldiri pe baza contractului de concesiune nr. 122 24.((( !- G +;0 24.((( 136 ?a sf<r)itul lunii se -nc'id conturile de 8FA )i cele de venituri )i c'eltuieli )i se -nregistreaz )i amortizarea imobilizrilor necorporale2 a6 -nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale !(( ;2! G 2! !(( b6 -nc'iderea conturilor de 8FA2 P G :: ; 16.43+ #++ :: 0 1+.+#( :: : c6 -nc'iderea conturilor de venituri i c'eltuieli P G + + #.3#! 3.##! 0 + 4.+(( 0-2, 3.6+( + + G P ;-2, 2.,+( ;2! !((

2!

Concluzii
; imobilizare necorporal e un activ nemonetar identificabil3 fr substan% fizic3 de%inut -n scopul utilizrii -n produc%ia sau furnizarea de bunuri sau servicii3 -n scopul -nc'iderii sau -n scopuri administrative. >n activ necorporal poate fi recunoscut doar dac2 este controlat de unitate activul va genera beneficii economice viitoare costul activului poate fi masurat credibil activul poate fi separat de fondul comercial. Dac un activ nu corespunde defini%iei date c'eltuiala cu producerea sa este recunoscut -n c'eltuieli atunci c<nd se efectueaz. Eva*%area i'i!ia* "mobilizrile necorporale trebuie3 -n general3 evaluate la costul initial. Eva*%area %*teri(ar "A 3# detaliaz dou metode de evaluare a unui activ necorporal dup evaluarea ini%ial )i anume2 * prelucrarea de referin dup contabilizarea sa iniial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare. * cealalt prelucrare autorizat dup contabilizarea sa iniial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate3 corespunztoare valorii sale 1uste la data reevalurii3 diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare C7e*t%ie*i %*teri(are C'eltuielile ulterioare cu un activ necorporal trebuie recunoscute atunci c<nd sunt efectuate3 cu e/cep%ia cazului -n care aceast c'eltuial va permite activului s genereze beneficii economice viitoare -n e/ces fa% de standardul de performan% original preconizat. "n acest caz c'eltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal. A-(rtizarea "mobilizrile necorporale se amortizeaz liniar conform legisla%iei rom<ne. Va*(area rezid%a* Faloarea rezidual a imobilizrilor necorporale se presupune a fi zero cu e/cep%ia cazului -n care entitatea are un anga1ament de v<nzare a activului la sf<r)itul duratei utile de via%. Rea'a*izarea )eri(adei de a-(rtizare Perioada de amortizare trebuie reanalizat cel pu%in anual. Dac e/ist dovezi ale unor modificri semnificative ale duratei de via% util a activului3 atunci perioada de amortizare trebuie modificat -n consecin%. Retra.eri di' %z $i ced ri >n activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate la cedare sau atunci c<nd nu se mai a)teapt nici un beneficiu economic viitor din folosin%a )i cedarea sa ulterioar. Reeva*% ri "mobilizrile necorporale odat reevaluate3 reevaluarea trebuie actualizat -n permanen%. Faloarea reevaluat trebuie s fie valoarea 1ust a activului de la data reevaluarii. @recven%a 2#

reevalurii va depinde de instabilitatea valorilor 1uste ale activului ce se revalueaz. Dac se reevalueaz un activ dintr*o clas de active necorporale este obligatoriu s se reevalueze toat clasa de active. Evide'!a c('ta+i* "n planul general de conturi imobilizarile necorporale sunt prezentate -n cadrul grupei 2( D"mobilizri necorporaleQ. Conturile de imobilizri sunt conturi de activ ce -)i -ncep func%iunea prin debitare odat cu intrarea -n gestiune a imobilizrilor necorporale )i se crediteaza la ie)irea din gestiune a imobilizrilor necorporale. oldul conturilor reprezint imobilizrile necorporale e/istente -n patrimoniul entit%ii economice.

2,

Ane/e
Ane/a nr.1 &$:" 8&>? N>&7A?
C .eva .A 5>nitatea6 &$:" 8&>?*N>&7A? 7r. Pagin 1
7r Crt 1 1 2 Data -nregis trrii 2 (3.12 (+.12 Document 5fel3nr.3data6 3 @actura nr 34 din (3.12.1( @actura nr 3! din (+.12.1( @actura nr +# din (,.12.1( Deviz nr. 23 din 1(.12 ;rdin de plat nr.43 din 11.12.1( Deviz nr. 24 din 12.12 @actura nr 1+, din 16.12.1( $/plicaie 4 Ac'izi%ia unei lucrri de cercetare Ac'izi%ia unei re%ele comerciale Ac'izi%ia unui program informatic e -nregistreaz un studiu de cercetare* dezvoltare Plata furnizor din contul din banc ;b%inerea cu for%e proprii a unui program informatic e vinde programul creat de firm a6 v<nzarea b6 descrcarea gestiunii "mbunt%irea lucrrii de cerce* tare* dezvoltare imbol conturi Debitoare Creditoare + P 2(3 4426 P 2121 2(! 4426 P 2(# 4426 2(3 6 4(4 13.4(( 2.+46 4(4 +(.((( 2(.((( 13.3(( 4(4 2.3(( 43! !21 2.3(( 2.3(( 2.!3! #3.3(( ume Debitoare ! Creditoare # 1+.,46

(,.12

1(.12 11.12

+ 6 12.12

4(4 2(#

+121 !21

1+.,46 1.1+(

1+.,46 1.1+(

16.12

461

P !+#3 442!

1.!#+ 1.+(( 2#+ 1.1+( 2.!3! 1.1+( 2.3(( 43! 12!.(+1 12!.(+1

24.12

Deviz de c'eltuieli nr. 21 din 24.12 8otal

6+#3 2(+

2(# P 2(3 !21

3(

Ane/a nr. 2 &$:" 8&>?*N>&7A?


C .eva .A 5>nitatea6 &$:" 8&>?*N>&7A? 7r. Pagin 2
7r. Crt 1 , Data inregist rarii 2 26.12. Document 5fel3nr.3 data6 3 @actura nr. 243 din 26.12.1( $/plicatie 4 &eport F<nzare brevet a6 v<nzarea imbol conturi Debitoare Creditoa re + 6 461 P !+#3 442! b6 descrcarea gestiunii 1( 11 12 2!.12 2,.12 3(.12 @actura nr. 2!, din 2!.12.1( ;rdin de plata nr. 234 Contract de concesiune nr. 12 din 3(.12.1( 7ota contabil nr. 14 din 31.12.1( Ac'izi%ie licen% program informa* tic Plata furnizorului "ntrarea -n patri* moniu a imobili* zrilor concesio* nate a6=nregistrarea amortizrii b6=nc'iderea conturilor de 8FA c6=nc'iderea conturilor de venituri )i c'eltuieli P 6+#3 2#(+ P 2(+ 4426 4(4 2(+ 6#( P 442! 4424 P !21 !+#3 121 P 6+#3 6#(+ 121 3.##! 4.+(( 3.6+( 2.,+( !(( 1#!.,,! 1#!.,,! 2(+ 1.#(( +(( 4(4 +121 16! 2#( 4426 #++ 1+.+#( #.3#! #(( 1+2 ,+2 24.((( !(( ,+2 ,+2 24.((( !(( 16.43+ ume Debitoare ! 12!.(+1 3.+!( 3.((( +!( 2.3(( Creditoare # 12!.(+1

13

31.12

8otal

31

Ane/a nr. 3 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 ;&. PAD. 7ota de contabilitate 7r. document Data Jiua ( 3 ?una 1 2 Anul 1 ( uma 1+.,46 13.4(( 2.+46 1+.,46 7r. poz.

$/plicaii Ac'izi%ia unei lucrri de cercetare 8otal

1 imbolul conturilor Debitor Creditor P 4(4 2(3 4426

Ane/a nr. 4 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 ;&. PAD. 7ota de contabilitate 7r. document 2 imbolul conturilor Debitor Creditor P 4(4 2121 2(! 4426 Data Jiua ( + ?una 1 2 Anul 1 ( uma #3.3(( +(.((( 2(.((( 13.3(( #3.3(( 7r. poz.

$/plicaii Ac'izitia unei retele comerciale 8otal

Ane/a nr. + 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 ;&. PAD. 7ota de contabilitate 7r. document 3 imbolul conturilor Debitor Creditor P 4(4 2(# 4426 Data Jiua ( , ?una 1 2 Anul 1 ( uma 2.!3! 2.3(( 43! 2.!3! 7r. poz.

$/plicaii Ac'izitia unei retele comerciale 8otal

32

Ane/a nr. 6 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 ;&. PAD. 7ota de contabilitate 7r. document 4 imbolul conturilor Debitor Creditor 2(3 !21 Data Jiua ?una Anul 1 ( 1 2 1 uma 2.3(( 2.3(( 7r. poz (

$/plicaii e inregistreaza un studiu de cercetare* dezvoltare 8otal

Ane/a nr. ! 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 ;&. PAD. 7ota de contabilitate 7r. document + imbolul conturilor Debitor Creditor 4(4 +121 Data Jiua ?una Anul 1 1 1 2 1 uma 1+.,46 1+.,46 7r. poz (

$/plicaii Plat furnizor din contul din banc 8otal

Ane/a nr. # 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document 6 imbolul conturilor Debitor Creditor 2(# !21 Data Jiua ?una 1 2 1 2 uma 1.1+( 1.1+( Anul 1 ( 7r. poz

$/plicaii ;btinerea cu for%e proprii a unui program informatic 8otal

33

Ane/a nr. , 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document Data Jiua ?una 1 6 1 2 Anul 1 uma 1.!#+ 1.+(( 2#+ 1.1+( 2.,3+ ( 7r. poz

$/plicaii e vinde programul creat de firm a6 v<nzarea b6 descrcarea gestiunii 8otal

! imbolul conturilor Debitor Creditor P 461 6+#3 !+#3 442! 2(#

Ane/a nr. 1( 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document # imbolul conturilor Debitor Creditor 2(+ P 2(3 !21 Data Jiua ?una Anul 2 4 1 2 1 uma 2.!3! 2.3(( 43! 2.!3! 7r. poz (

$/plicaii "mbunt%irea lucrrii de cercetare*dezvol* tare 8otal

Ane/a nr. 11 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


34

>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1

7ota de contabilitate

;&. PAD.

7r. document

$/plicatii F<nzare brevet a6 v<nzarea b6 descrcarea gestiunii

, imbolul conturilor Debitor Creditor 461 P !+#3 442! P 6+#3 2#(+ 2(+

Data Jiua 2 6

?una Anul 1 2 1 ( uma 3.+!( 3.((( +!( 2.3(( 1.#(( +(( +.#!(

7r. poz

8otal

Ane/a nr. 12 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document 1( imbolul conturilor Debitor Creditor P 4(4 2(+ 4426 Data Jiua ?una Anul 2 ! 1 2 1 ( uma ,+2 #(( 1+2 ,+2 7r. poz

$/plicaii Ac'iziie licenta program informatic 8otal

Ane/a nr. 13 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document 11 imbolul conturilor Debitor Creditor 4(4 +121 Data Jiua ?una Anul 2 , 1 2 1 uma ,+2 ,+2 7r. poz (

$/plicaii Plata furnizorului 8otal

Ane/a nr. 14 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


3+

>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1

7ota de contabilitate

;&. PAD.

7r. document

$/plicaii "ntrarea -n patrimoniu a imobilizrilor concesionate 8otal

12 imbolul conturilor Debitor Creditor 2(+ 16!

Data Jiua 3 (

?una Anul 1 2 1 ( uma 24.((( 24.(((

7r. poz

Ane/a nr. 1+ 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$


>nitatea C .$FA A 7r. Crt. 1 2 7ota de contabilitate ;&. PAD. 7r. document 13 imbolul conturilor Debitor Creditor 6#( 2#( P b6=nc'iderea conturilor de 8FA c6=nc'iderea conturilor de venituri )i c'eltuieli 442! 4424 P !21 !+#3 121 8otal P 6+#3 6#(+ 121 4426 Data Jiua 3 1 ?una Anul 1 2 1 ( uma !(( 16.43+ #++ 1+.+#( #.3#! 3.##! 4.+(( 3.6+( 2.,+( !(( 2,.1!2 7r. poz

$/plicaii a6=nregistrarea amortizrii

Ane/a nr. 16 @"M "78$8"CM AR


36

@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 C'eltuieli de cercetare * dezvoltare cont ?una decembrie Anul 2(1( 2(3 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 4(4 !21 inregistr. 1 (3.(3 13.4(( 13.4(( 2.3(( 4 1(.(3 2.3(( 2.3(( &ula1 debitor 1+.!(( 8sd 1+.!(( old 13.4((

Pagina Debit 1

Ane/a nr. 1! @"M "78$8"CM AR


@i sintetic a' imbol Denumirea contului C'eltuieli de cercetare*dezvoltare cont ?una decembrie Anul 2(1( 2(3 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 2(+ inregistr. # 24.(3 2.3(( 2.3(( &ula1 creditor 2.3(( 8sc 2.3(( Pagina Credit 1

Ane/a nr. 1# @"M "78$8"CM AR


@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 Concesiuni3 brevete3 licene3 cont mrci comerciale i alte drepturi i valori similare Credit 2(+ ?una decembrie Anul 2(1( 7r. din 1urnalul Data Conturi corespondente de inregistr. operaiei uma 6!2156+#36 2#(+ 1( &ula1 creditor 8sc 26.(3 2.3(( 2.3(( 2.3(( 1.#(( +(( Pagina 1

3!

Ane/a nr. 1, @"M "78$8"CM AR

@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 Concesiuni3 brevete3 licene3 cont mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 2(+ ?una decembrie Anul 2(1( 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 2(3 !21 inregistr. old iniial 26.#+# # 24.(3 2.!3! 2.3(( 43! 1( 2!.(3 #(( 12 3(.(3 24.((( &ula1 debitor 2!.+3! 8sd +4.3,+ old +2.(,+

Pagina Debit 4(4 1 16!

#(( 24.(((

Ane/a nr. 2( @"M "78$8"CM AR


@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 @ond comercial cont Debit ?una decembrie Anul 2(1( 2(! 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 4(4 inregistr. 3 (+.(3 2(.((( 2(.((( &ula1 debitor 2(.((( 8sd 2(.((( old 2(.((( Pagina 1

Ane/a nr. 21 @"M "78$8"CM AR


3#

@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 Alte imobilizari necorporale cont Debit ?una decembrie Anul 2(1( 2(# 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 4(4 !21 inregistr. old initial 3(.2(6 3 (,.(3 2.3(( 2.3(( 6 12.(3 1.1+( 1.1+( &ula1 debitor 3.4+( 8sd 33.6+6 old final 32.+(6

Pagina 1

Ane/a nr. 22 @"M "78$8"CM AR


@i sintetic a' imbol Denumirea contului2 Alte imobilizari necorporale cont ?una decembrie Anul 2(1( 2(# 7r. din Data Conturi corespondente 1urnalul de operaiei uma 6!2156+#36 inregistr. ! 16.(3 1.1+( 1.1+( &ula1 creditor 1.1+( 8sc 1.1+( Pagina Credit 1

3,

Ane/a nr. 23 0A?A7M D$ F$&"@"CA&$


im. cont 121 Denumire Profit si pierdere Alte imprumuturi si datorii asimilate C'eltuieli de cercetare dezvoltare Concesiuni3 brevete3 licente marci comerciale si alte drepturi similare @ond comercial Alte imobilizri necorporale .i1loace fi/e Amortizarea imobilizrilor necorporale @urnizori de imobilizri old initial Debitor Creditor 2!,.3(, &ula1e Debitoare Creditoare 3.6+( #.3#! 8otal sume Debitoare Creditoare 3.6+( 2#!.6,6 Debitor old final Creditor 2#4.(46

16!

+.+#6.66!

24.(((

+.61(.66!

+.61(.66!

2(3

1+.!((

2.3((

1+.!((

2.3((

13.4((

2(+

26.#+#

2!.+3!

2.3((

+4.3,+

2.3((

+2.(,+

2(!

2(.(((

2(.(((

2(.(((

2(# 2121 2#( 4(4

3(.2(6 +.1!6.431 1!.((( 23.2!(

3.4+( +(.((( +(( 16.#,#

1.1+(

33.6+6 +.226.431

1.1+(

32.+(6 +.226.431

!(( 1(2.,3+

+(( 16.#,#

1!.!(( 126.2(+

1!.2(( 1(,.3(!

4(

imb cont 4424 4426 442! 461 +121 6+#3

Denumire Debitor 8FA de recuperat 8FA deductibil 8FA colectat Debitori diveri Conturi curente la bnci C'eltuieli cu cedarea activelor C'eltuieli cu amortizarea imobilizrilo r necorporale Fenituri din producia de imobilizri necorporale Fenituri din cedarea activelor 8otal +21.(#!

old iniial Creditor

&ula1e Debitoare Creditoare 1+.+#( 16.43+ #++ 16.43+ #++

8otal sume Debitoare Creditoare +36.,+2 16.43+ #++ +3.(+2 16.43+ #++

Debitor +36.,+2

old final Creditor

4!.6,! 1(3.,6!

+.3++ 16.#,# 2.,+( 2.,+(

+3.(+2 16.#,# 2.,+( #!.(6,

1(3.,6! 2.,+(

6#(

!((

!((

!((

!((

!21

3.##!

3.##!

3.##!

3.##!

!+#3

4.+(( +.,(6.246 +.,(6.246 1#!.,,!

4.+(( 1#!.,,!

4.+(( 6.(,4.+2#

4.+(( 6.13(.243 6.(21.+(+ 6.(21.22(

41

0ibliografie
1. .i'ai &istea E C('ta+i*itatea a)r(#%'dat 2. 7iculae @eleag E C('ta+i*itate #i'a'ciar 3. :'eorg'e ?epdatu E C('ta+i*itate #i'a'ciar 4. .i'ai &istea3 Corina :raziella Dumitru3 Corina "oan3 Alina "rimescu E C('ta+i*itatea "(ciet !i*(r c(-ercia*e

42

Você também pode gostar