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Contenido
INFORMES ESPECIALES

Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones ............................................................................................. ltimos cambios ocurridos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera......

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APLICACIN PRCTICA

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) Aplicables en la Contabilidad de las Empresas de Servicios (Parte I) ................................................................................................................................ Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte Final) ...............................................................................................................................................................

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, N 166 - Primera Quincena de Setiembre 2008

6. Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimentacin de la informacin que suministre la gerencia de la empresa. Las situaciones ms comunes que se presentan en la toma de decisiones son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Aceptar un pedido especial. Fabricar o comprar. Eliminar una lnea de productos. Mezclar productos o servicios. Vender o terminar de procesar un producto.

vendiendo solamente 180,000 unidades cada ao a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de S/. 2.00 y el costo jo anual es de S/. 180,000, el reporte para la gerencia se presentara en forma siguiente:
Concepto Ventas (180,000 unidades) (-) Costo variable (180,000 unid.) Margen de contribucin (-) Costo jo Utilidad neta Total S/. 720,000 360,000 360,000 180,000 S/.180,000 Unitario S/.4.00 2.00 2.00 1.00 S/.1.00

La toma de decisiones puede denirse como el proceso de seleccin entre varias alternativas. En algunos casos, la gerencia general es la delegada de tomar la decisin econmica importante relacionada con la produccin, el mercadeo y nancieras, las cuales generarn eventualmente utilidad o prdida para la empresa. La toma de decisiones gerenciales es un proceso complejo proceso de solucines empresariales mediante el anlisis de una serie de etapas sucesivas. La toma de decisin gerencial se inicia con la identicacin del problema empresarial, pasando por una serie de etapas de anlisis hasta la evaluacin despus de la decisin. Las etapas para la toma de decisiones empresariales las podemos sealar a continuacin: 1. Identicacin del problema empresarial. 2. Bsqueda referencial de un modelo existente aplicable al problema empresarial. 3. Denicin del problema empresarial y el modelo escogido. 4. Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con el problema empresarial. 5. Seleccin e implementacin de una solucin consistente con las metas establecidas por la gerencia.
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1. Aceptar un pedido especial

Algunas veces las empresas reciben una orden especial de corto plazo para sus productos, a precios ms bajos que los usuales. Esta es una medida de coyuntura, sobre todo cuando existe capacidad ociosa, por cuanto, de estar en una situacin normal de produccin y venta, la empresa no podra aceptar vender sus productos a un precio ms bajo que el normal porque tendra como consecuencia la obtencin de prdidas, en el caso de vender sus productos a precios ms bajos que el costo total. Generalmente, se acepta precios ms bajos cuando suceden algunas de las siguientes situaciones: a. Cuando se opera en una situacin de dicultades. b. Cuando la empresa tiene capacidad ociosa. c. Cuando la empresa se enfrenta a una fuerte competencia. Ejemplo Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades est produciendo y

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/. 2.40 cada una por un total de S/. 48.000. El comprador pagar los etes. La venta especial no altera la gestin de venta normal. Sin embargo, el gerente general est en duda de aceptar dicho pedido, ya que el precio ofrecido de S/. 2.40 es inferior al costo de fabricacin que asciende a S/. 3.00 por unidad. (S/. 2.00 + S/. 1.00 = S/. 3.00). Debera la empresa aceptar el pedido? Solucin La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio ms bajo que el costo de fabricacin; por cuanto recupera el costo variable de S/. 2.00 por unidad, quedando un margen de contribucin de S/. 0.40 por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos jos, tal como se demuestra a continuacin:
Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Setiembre 2008

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Informes Especiales

Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones

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Informes Especiales
Detalle Por unidad S/. 4.00 2.00 2.00 1.00 S/. 1.00 Sin ped. especial (180,000 unidades) S/. 720,000 360,000 360,000 180,000 S/. 180,000 Con ped. especial (200,000 unidades) S/. 768,000 400,000 368,000 180,000 S/. 188,000 Diferenc.

La decisin de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva ms amplia de considerar cmo utilizar los recursos disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser: 1. Dejar la capacidad ociosa. 2. Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad ociosa. 3. Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la fabricacin de otros productos.

Ventas (-) Costo variable Marg. contrib. (-) Costo jo Utilidad neta

S/. 48,000 40,000 8,000 0 S/. 8,000

3. Eliminar una lnea de producto

La decisin de eliminar una lnea de produccin o de adicionar una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisin que decida la empresa debe basarse en el margen de contribucin o en la utilidad neta. Ejemplo Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa est considerando la decisin de suprimir la lnea de carnes, porque el estado de resultados muestra que se est vendiendo a prdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/. 8,000, (S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo como condicin que el costo jo permanezca igual, es decir, en S/.1.00 por unidad.

2. Fabricar o comprar
Esta decisin gerencial est relacionada con factores cuantitativos y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantitativos tienen ver con el costo del producto. Ejemplo Una empresa basa su produccin en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente:
Elementos Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirecto de fabricacin variable Costo indirecto de fabricacin jo (150% del costo de la mano de obra directa) Costo total Por unidad S/. 10 8 8 12 38 Total S/. 160,000 128,000 128,000 192,000 S/. 608,000

Concepto Ventas (-) Cost. variab. Marg. contrib. (-) Cost. jos: Direct. Indirect. Total costo jo Utilidad neta

Hortalizas S/. 20,000 12,000 8,000 4,000 2,000 6,000 S/. 2,000

Carnes S/. 30,000 16,000 14,000 13,000 3,000 16,000 S/. (2,000)

Enlatados S/. 50,000 24,000 26,000 8,000 5,000 13,000 S/. 13,000

Total S/. 100,000 52,000 48,000 25,000 10,000 35,000 S/. 13,000

Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada uno. Los dos tercios de los costos indirectos de fabricacin jos, que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciacin, tributos vinculados a la produccin, continan independientes de la decisin. Debera la compaa comprar o fabricar el producto? Solucin Uno de los aspectos importantes de la decisin es la investigacin de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva permanecer ociosa si no se utiliza para producir el artculo, el anlisis es el siguiente:
Elementos Por unidad Fabric. Precio de compra Material directo Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin variable Costo indirecto de fabricacin jo que se pueden evitar no fabricando Costo relevante total Diferenc. a favor de fabricar S/. 10 8 8 4 Comp. S/. 32 Total de 16,000 unidades Fabric. S/. 160,000 128,000 128,000 64,000 Comp. S/. 512,000

En este caso cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacricio que est identicado con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo comn a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de referencia, como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas mquinas, el nmero de corridotas, el nmero de pedidos, etc. Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin que el monto de los costos jos comunes tpicamente continan independiente de la decisin, y de esta forma no se puede ahorrar cancelando la lnea de productos materia de la decisin, como, por ejemplo, detallamos a continuacin. Solucin

Concepto Ventas (-) Costo variable Marg. contribuc. (-) Costo jo: Directo Indirecto

Mantener carnes S/. 100,000 52,000 48,000 25,000 10,000 35,000 S/.13,000

Suprimir carnes S/. 70,000 36,000 34,000 12,000 10,000 22,000 S/.12,000

Diferencia S/. (30,000) (16,000) (14,000) (13,000) 0 (13,000) S/.(1,000)

S/. 30

S/. 32 2

480,000

512,000 32,000

Total costo jo Utilidad neta

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad y Costos

Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea de carnes, la empresa perdera S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la lnea de carnes debera mantenerse.
Resumen de la Mezcla ptima de Productos Contrato Auditora Asesora Tribut. Asesora Gerenc. Total Cantid. de contrat. 120 80 8 Marg. de contrib. por contrat. S/. 4,000 2,800 6,000

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Marg. de contribuc. total S/. 480,000 224,000 48,000 S/ 752,000

4. Mezcla de productos o servicios

Si una empresa elabora productos mltiples usando instalaciones independientes para cada producto, no enfrenta un problema de mezcla de productos. Cada producto individual puede venderse hasta la capacidad mxima de cada una de las instalaciones por separado. Sin embargo, un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos mltiples en una instalacin comn. Ejemplo Una rma internacional de auditora y consultora presta servicios en las reas como: auditora, asesora tributaria y servicios de asesora gerencial (SAG). A continuacin, se detallan los costos e ingresos relevantes para el caso en estudio.
Concepto Honorarios Costos variables Marg. contrib. (MC) ndice marg. contribuc. Auditora 10,000 6,000 4,000 40% Asesora Tributaria 4,000 1,200 2,800 70% Asesora Gerencial 16,000 10,000 6,000 37.5%

5. Vender o terminar de procesar un producto

Cuando dos o ms productos se fabrican simultneamente de la misma manera, por una operacin de procesos comunes, o en serie, se llaman productos conjuntos. El trmino costo conjunto se utiliza para describir todos los costos de fabricacin en que incurre antes del punto llamado punto de separacin. Ejemplo Una compaa industrial produce tres artculos A, B y C por medio de procesos conjuntos. Los costos de produccin conjunta para el ao fue de S/. 240,000. El producto A se podra vender en el punto de separacin, o procesarlo adicionalmente. El proceso adicional no requiere instalaciones especiales y todos los costos de procesamiento adicional son costos variables. Los valores de venta y el costo necesario para evaluar la poltica de produccin de la compaa, considerando el producto A, son los siguientes:
Unidades producidas Valor de venta en el pto. de separac. Costo adic. y valor de vent. desp. del proc. adic. Ventas Costo S/. 50,000

De los datos que se tiene a la vista, parecera que la rma de auditora y consultora dedica sus energa a la asesora gerencial, lo cual genera un margen de contribucin de S/. 6,000, con respecto al margen de contribucin de los otros servicios de S/, 2,800 y S/. 4,000. Un anlisis ms acucioso de los datos relevantes parece sugerir que la asesora tributaria es preferible a la auditora o a la asesora gerencial, debido al mayor retorno por nuevo sol de ingreso, es decir, lo que se observa en el ndice de margen de contribucin, S/. 0.70 por cada sol de ingreso. Supngase que la rma de auditora y consultora tiene disponible un total de 10,000 horas de trabajo a nivel seor. En promedio, las obligaciones de auditora requieren de 50 horas, asesora tributaria, 40 horas y asesora gerencial, 100 horas. Un pronstico de ventas indica que la cantidad mxima de compromisos de auditora ser igual a 120, auditora tributaria, 80 y asesora gerencial, 50. Solucin
Concepto Margen contribucin Dividendo entre las horas por contrato Marg. contribuc. unitar. Auditora S/. 4,000 50 S/. 80/ hora Asesora Tributaria S/. 2,800 40 S/. 70/hora Asesora Gerencial S/. 6,000 100 S/. 60/hora

6,000

S/. 120,000

S/.180,000

Pregunta Se debera vender el producto en el punto de separacin o procesarlo adicionalmente? Solucin Para responder a la pregunta debemos hacer el anlisis en base a tres enfoques: proyecto total, enfoque incremental y el enfoque costo de oportunidad. Enfoque: Proyecto total
Concepto Ventas Costos Utilidad neta Vender S/. 120,000 0.00 S/. 120,000 Procesar S/. 180,000 50,000 S/. 130,000 Diferencia S/. 60,000 50,000 S/. 10,000

Enfoque: Incremental Tomando como referencia la columna del proyecto total, tenemos:
Utilidad incremental en ventas Costos incrementales por proceso adicional Ganancia incremental S/. 60,000 50,000 S/. 10,000

Enfoque: Costo de oportunidad

Utilid. en ventas despus del procesam. del prod. A Menos: Costos Agregados al procesamiento Costo de oportunidad, utilidad neta anterior Diferencia a favor de procesamiento adicional S/. 180,000 50,000 120,000 170,000 S/. 10,000

Total horas disponibles (-) Contratos de auditora (120 x 50) Restantes horas disponibles (-) Obligaciones por auditora tributaria (80 x 40) Restantes horas disponibles Dividido entre las horas por contrat. asesora gerenc. Cantidad de posibles contratos asesora gerencial

10,000 6,000 4,000 3,200 800 100 8

Conclusin El producto A se debera procesar, tal como se evidencia en los tres enfoques indicados.
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