Processo Tributáriox

PROCESSO TRIBUTRIO
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MESTRADO FORENSE
FACULDADE DE DIREITO DA UNIVERSIDADE CATLICA PORTUGUESA MESTRADO FORENSE 2013/2014
Aula de 19 de Setembro de 2013 Apresentao. O Direito Fiscal um ramo do Direito Pblico, sendo composto por: i. REGRAS PROCESSUAIS indicam quais so os instrumentos jurdicos que fazem valer os direitos fixados nos cdigos de direito material:
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio (regras do procedimento e do processo tributrio)
LGT (princpios e regras gerais que pautam o direito processual e o direito material)
Cdigo do Processo nos Tribunais Administrativos
PARTICULARIDADE: a contraparte sempre a Administrao Tributrio (rea mega eficaz)
ii.
REGRAS DE DIREITO MATERIAL
CIRS CIRC Cd. Imposto de Selo Cd. Benefcios Fiscais

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PROCEDIMENTO Reage-se contra actos PROCESSO
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da Requer-se a um juz/arbitro que se
Administrao Tributria com vista substitua Administrao Tributria, sua nulidade de modo a proceder anulao ou revogao de um acto por aquela praticado.
PROCEDIMENTO TRIBUTRIO = FASE GRACIOSA = FASE ADMINISTRATIVA DO PROCESSO O procedimento tributrio pode tambm designar-se por fase graciosa uma vez que no tempo da monarquia pedia-se ao Rei que desse a sua graa. Esta fase do processo no graciosa por ser grtis! Na fase graciosa, o meio por excelncia que o contribuinte pode usar a reclamao graciosa. Note-se que cabe sempre ao contribuinte a deciso de recorrer primeiro utilizao de um meio gracioso ou se vai logo para tribunal. ( ir sair no exame!) EXAME: com toda a certeza ir sair um meio gracioso. A fase judicial composta, essencialmente, por duas vias: pela aco administrativa especial e pela impugnao judicial. No processo executivo, ao contrrio dos outros ramos do Direito, a Administrao Tributria tem o benefcio de excusso prvia, que funciona na lgica do primeiro paga-se e depois discute-se. TRABALHO Anlise de Jurisprudncia Escolha dos Grupos e dos Temas Aula 10 de Outubro Apresentao Oral Aulas 12 e 19 de Dezembro
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MTODO DE AVALIAO Preparao das Aulas e Participao Activa nas Aulas Elaborao do Trabalho Exame Final (3 de Janeiro)
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Aula de 26 de Setembro de 2013 I INTRODUO OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS E A TUTELA JURISDICIONAL EFECTIVA A CRP econmica possui um vasto leque de normas, regulando grande parte desta matria. Como dizia o Prof. Saldanha Sanches, os impostos so os
maiores actos abalativos do Estado sobre a propriedade privada. E mesmo assim, o TC tem chumbado muitas medidas fiscais. Nos termos do artigo 268. da CRP consagram-se os Direitos e Garantias dos Administrados: N.1 e 2: Direito Informao e Consulta, excepto se estiverem sob segredo judicial;
N.3: Direito notificao dos actos ( extremamente importante e de certeza que sair um vcio destes no exame);
N.4: Direito Tutela Jurisdicional Efectiva (muito importante! Sair no exame!);
N.5: Direito impugnao das normas administrativas com eficcia externa, sendo que os particulares no podem reagir contra actos interlocutrios. Apenas podem reagir contra actos definitivos (Princpio da Impugnao Unitria).
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N.6: Direito a obter uma deciso por parte da Administrao, uma vez que o contribuinte tem sempre que obter uma deciso por parte da Administrao. No pode ficar sem resposta. Existem prazos para que a Administrao Tributria responda, sendo que se no o fizer considerase indeferido (INDEFERIMENTO TCITO): do silncio retira-se uma deciso. Ou seja, caso a Administrao Tributria no decida forma-se na ordem jurdica dos contribuintes um acto tcito de indeferimento.
DIREITO OU PRINCPIO TUTELA JURISDICIONAL EFECTIVA ART. 268./4 CRP A um direito corresponder sempre um meio adequado para reagir no caso de esse direito ser ferido. Na lei processual h-de haver um expediente adequado para fazer valer esse direito, quer seja em sede administrativa, quer seja em sede judicial. Ou seja, a um direito material corresponder sempre o direito processual de reclamar, reconhecer ou impugnar. No incio de um caso prtico necessrio comear por este princpio (A um direito material corresponde um direito processual de impugnar, recorrer e exigir). O Direito ou Princpio Tutela Jurisdicional Efectiva impe que para todo e qualquer conflito que merea composio judicial seja possvel encontrar um Tribunal competente e um meio processual que confira protecco adequada e suficiente aos interesses dignos de tutela jurdica. Ao contrrio do que sucede no Direito Administrativo, para o Direito Tributrio, a Teoria da Definitividade continua a ser relevante. O artigo 268./5 CRP exige que, independentemente da forma do acto, necessrio existir um meio de reaco. O CPTA, no seu artigo 2., identifica o princpio da tutela jurisdicional efectiva introduzindo no contencioso administrativo a velha mxima do processo civil de que a cada direito corresponde uma aco, isto , que a cada direito ou
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interesse legalmente protegido corresponde uma tutela adequada na jurisdicio administrativa. ACTO EM MATRIA TRIBUTRIA ACTO TRIBUTRIO
No fixa um valor a pagar. Por Normalmente um acto de liquidao exemplo, de uma deciso quanto ao adicional, sendo que desta poder reconhecimento de um benefcio existir: - Reclamao Graciosa (CPPT); - Impugnao Judicial (CPPT); Especial - Recurso Hierrquico (CPPT)
fiscal, poder existir: - Recurso Hierrquico (CPPT); Aco Administrativa
(CPTA); -Reclamao Graciosa (CPPT)
Existe uma certa incoerncia lgica entre o Contencioso Administrativo e o Processo Tributrio: o legislador constitucional quando formulou o artigo 268./5 e consagragou que o princpio em anlise era independente da sua (leia-se do acto) forma no considerou a Teoria da Definitividade do Acto, tendo apenas como base o facto de que havendo um direito, ter de haver um meio de reaco para o discutir. O Princpio Tutela Jurisdicional Efectiva desdobra-se em trs vertentes: i. ii. No plano da tutela declarativa (defende/visa reconhecer um direito); No plano da tutela cautelar (prvio declarao de um direito) e, por fim, iii. No plano da tutela executiva.
O Princpio Tutela Jurisdicional Efectiva aplicvel a todos os ramos do Direito Administrativo: Reconhecimento de Direitos e Interesses; Impugnao de Actos Adoptados;
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Obteno da prtica de actos devidos; Medidas Cautelares.
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Note-se que no processo tributrio, estes ltimos quatro pontos conseguem ser todos alcanados atravs de um nico meio: impugnao judicial. Nos termos do artigo 9. da LGT, existe mais uma manifestao deste princpio, tratando o referido artigo do acesso justia tributria. Quanto ao sistema fiscal, nos termos do artigo 103./2 da CRP, os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Assim, as matrias sobre as garantias dos contribuintes so, semelhana dos impostos, criadas/modificadas por Lei estando portanto estas matrias sob a proteco dos Princpios da Legalidade e da Reserva (Relativa) da Lei da Assembleia da Repblica. Ou seja, esta norma consagra uma das garantias do contribuintes, conduzindo a que as regras processuais tributrias apenas possam ser alteradas directamente pela Assembleia da Repblica, ainda que o impulso seja dado pela bancadada parlamentar qual corresponde o Governo ou pelo Governo, se este tiver uma autorizao da Assembleia da Repblica. Se no tiver essa autorizao, o que o Governo poder fazer fazer com que a bancada parlamentar apresente a proposta como sua. Mas o Governo sozinho no as pode alterar. Nos termos do artigo 8. da LGT consagra-se o Princpio da Legalidade Tributria.
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O PROCESSO TRIBUTRIO, O PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO E A ARBITRAGEM PROCESSO TRIBUTRIO: conjunto de regras que estabelecem os mecanismos de emanao dos actos tributrios ou em matria tributria e, bem assim, os meios de tutela dos administrados dentro da relao jurdica tributria. PROCEDIMENTO PROCESSO FASE ADMINISTRATIVA FASE JUDICIAL
A sua natureza assenta no facto de ser um ramo do Direito Administrativo, isto , existe um ltigio de direito pblico em que o Estado o sujeito activo da relao jurdica e o particular o sujeito passivo. Quanto ao seu objecto, tal assenta no facto de visar a sindicncia, administrativa ou judicial, de toda a actividade administrativa em matria tributria. Os ltigios puramente administrativos so resolvidos pela legislao
administrativa, ou seja, pelo CPA, CPTA, etc. ARBITRAGEM TRIBUTRIA: o processo arbitral como meio processual alternativo aos meios processuais judiciais. Sendo arbitrvel mais do que impugnvel. A deciso arbitral em regra uma melhor deciso, uma vez que o rbitro especializado em Direito Fiscal, ao contrrio do que pode suceder com o juz. Alm disso, a arbitragem muito mais rpida: tem de haver uma deciso num prazo de 6 meses. Pode ser efectuada num Tribunal Comum (o contribuinte no escolhe os rbitros) ou num Tribunal Especializado (o contribuinte escolhe os rbitros). Note-se que os rbitros tm de ser juridicas de reconhecido mrito na rea fiscal e com 10 anos ou mais de experncia.
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A Arbitragem Tributria existe h cerca de trs anos em Portugal. Antes da arbitragem, a Administrao Tributria raramente ganhava processos. Com a Arbitragem isso mudou muito. Na arbitragem, sendo as audincias pblicas, existe discusso oral em sede de Julgamento, o que no sucede na impugnao oficial (apenas as testemunhas so ouvidas em sede de audincia de julgamento e, muitas vezes, o juiz dispensa ouvi-las). CONTENCIOSO DE MERA ANULAO CONTENCIOSO DE PLENA JURISDIO
Limita-se a anular o acto, isto , possui Anulao do acto e prtica do acto um contedo anulatrio da sentena legalmente devido, isto , possui um ou da deciso arbitral. contedo condenatrio da sentena ou da deciso arbitral.
O Processo Tributrio, actualmente, entendido como Contencioso de Plena Jurisdio: discutiu-se na doutrina se seria contencioso de mera anulao, mas sendo um Ramo do Direito Administrativo, o CPTA colheu a plena jurisdio, em 2004. Deste modo, existe condenao prtica do acto devido, sempre que haja elementos e, alm disso, existe condenao no pagamento de juros, para alm do pedido. Est presente o princpio da
oficiosidade/oficialidade (esta ltima terminologia da preferncia do Conselheio Jorge Lopes de Sousa) e da investigao ou do inquisitrio, nos termos do artigo 13. CPPT, artigo 99. da LGT e artigo 144. do CPPT (entre outros). DECLARAO ------------ LIQUIDAO ------------- PAGAMENTO
Estas fases confundem-se na Auto Liquidao

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O objecto do processo tributrio assenta nos actos tributrios, os quais, de grosso modo, se traduzem em actos de liquidaes de tributos como: LIQUIDAES ADICIONAIS (exemplo de IRS): tornam certa e exigivel uma determinada dvida. que A regra assenta em ser a a
Administrao/Estado
liquida.
Contudo,
ultimamente
Administrao tem vindo a delegar esta funo nos contribuintes: estes liquidam e a Administrao vem, se quiser, verificar se a auto liquidao foi bem feita. Dentro do prazo de caducidade e aps uma inspeco, a Administrao descontente com a auto liquidao procede a uma liquidao adicional (tanto na liquidao como na auto liquidao).
ACTOS DE AUTOLIQUIDAO (exemplo: IRS, IRC e IVA): o contribuinte substitui-se Administrao Tributria porque obrigado por lei a tal, por exemplo, se obrigado por lei a entregar a declarao de IRS;
LIQUIDAES OFICIOSAS: no existiu liquidao nem auto liquidao, sendo que a a Administrao Tributria substitui-se ao contribuinte e emite ela mesma a liquidao. Ou seja, o contribuinte no faz a auto liquidao seja porque (1) no a entregou (exemplo: no entregou a declarao de IRS); (2) no lhe deram elementos suficientes para isso. Este o meio usado para as manifestaes de riqueza.
ACTOS DE RETENO NA FONTE: pode ser a ttulo de imposto por conta ou definitiva (exemplo: no residentes; acontece quando uma entidade que devedora do sujeito passivo desconta parte do valor em divida para entre Administrao Tributria. A lei reconhece capacidade ao substituto tributrio, ou seja aquele que retm.
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ACTOS DE PAGAMENTO POR CONTRA: quem retm so os contribuintes que vo adiantando imposto ao Estado (exemplo: pessoas colectivas, empresrios em nome individual, profissionais liberais, etc.)
NOTA: liquidao e auto liquidao enquanto verdadeiros actos tributrios! Os impostos so devidos em funo da verificao de um facto tributrio, que pode ser de formao instantnea (ocorre na data em que se d) ou pode ser de formao sucessiva (exemplo: IRS 31 de Dezembro/ano). A tutela administrativa e judicial est prevista no CPPT, no RJAT e na LGT. O objecto do processo tributrio assenta igualmente nos actos em matria tributria, ou seja, todos os outros actos suceptveis de afectar direitos tributrios. A tutela administrativa e judicial est prevista no CPTA e no RJAT. FONTES DO DIREITO PROCESSUAL TRIBUTRIO LEI GERAL TRIBUTRIA: contm os princpios do procedimento e processo tributrio, a enunciao de regras fundamentais, a previso de direitos especficos de caracter geral (por exemplo normas sobre pagamento de juros) e a previso especfica do mecanismo da reviso dos actos tributrios (artigo 78.) e do pedido de reviso da matria colectvel (artigo 91.).
CDIGO DE PROCEDIMENTO E DE PROCESSO TRIBUTRIO: encerra os princpios do procedimento e processo tributrio, as regras fundamentais sobre procedimentos especficos (derrogao do sigilo bancrio, reconhecimento de benefcios) os mecanismos tutelares da via administrativa e da via judicial para atacar os actos tributrios e regras da execuo fiscal.
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REGIME JURDICO DA ARBITRAGEM EM MATRIA TRIBUTRIA: disciplina a arbitrahem como meio alternativo resoluo jurisdicional de conflitos em matria tributria.
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS: disciplina as infraces tributrias sejam elas contra-ordenaes ou crimes.
REGIME COMPLEMENTAR DAS INSPECES TRIBUTRIAS: regula o procedimento das inspeces tributrias efectuadas pela
Administrao Tributria aos contribuintes.
CDIGOS AVULSOS: CIRC, CIRS, CIVA, CIMT, CIMI, etc.
INTERPRETAO DAS NORMAS PROCESSUAIS TRIBUTRIAS E APLICAO DA LEI NO TEMPO Nos termos do artigo 11. da LGT encontra-se consagrada a forma de interpretao das normas processuais tributrias. Na interpretao das normas processuais so aplicveis as regras gerais sobre interpretao e aplicao das leis contidas no CC, ou seja o artigo 9. com algumas ressalvas: i. Segundo o artigo 11. da LGT, a menos que a lei fiscal diga que, do ponto de vista jurdico, um determinado conceito deve ter um sentido diferente para efeitos fiscais, deve-se entender esse conceito da mesma forma que se entende na lei geral. Exemplo: residente em termos fiscais diferente de residente em termos de direito civil; com a aquisio do direito de propriedade passa-se o mesmo ( uma noo mais ampla no direito fiscal). Os termos prprios do direito tributrio so interpretados de acordo com os conceitos e regras deste ramo de Direito (exemplo: o
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conceito de benefcio fiscal est definido no artigo 2. do EBF), salvo se a lei o excepcionar.
ii.
Como j defendia o Professor Saldanha Sanches deveremos atribuir maior ponderao ao elemento teleolgico da interpretao, ou seja, levar principalmente em contra a justificao social da lei. Segundo a Teoria da Materialidade Subjacente ou da Prevalncia da Substncia sobre a Forma, na dvida deve-se se aplicar a regra da substncia econmica dos factos tributrios. Note-se que o Princpio da Prevalncia da Substncia sobre a Forma muito importante para o Direito Fiscal, na medida em que no interessa o nome que as partes lhe deram, o que interessa o que as partes quiseram.
iii.
Em termos fiscais, proibida a interpretao de lacunas atravs da interpretao analgica, mas apenas quanto a matrias reservadas competncia da Assembleia da Repblica. Quanto a todas as outras matrias (todas as que no so reservadas AR) so passveis de integrao de lacunas.
Pergunta de Exame Oral: Existe integrao de lacunas em Direito Fiscal? Sim, mas apenas quanto s matrias que no so de competncia reservada da Assembleia da Repblica. Quanto importncia das orientaes administrativas e sua validade necessrio ter em considerao que as orientaes administrativas genricas que compem o que se designa muitas vezes de direito circular constituem regulamentos internos, que vinculam os servios da administrao tributria a uma data interpretao da lei sem, no entando, vincularem nem os tribunais nem to pouco os contribuintes ou, por outras palavras, constituem normas de interpretao que se dirigem liminarmente aos servios da administrao tributria artigo 55. CPPT. Existem dois tipos de orientaes genricas:
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CIRCULARES: mais comuns da DGCI, pelas de maior importncia, assumidamente voltadas para o exterior e subscritas pelo Director-Geral;
OFCIOS CIRCULARES E OS OFCIOS CIRCULADOS: textos mais estreitos, formalmente dirgidiso aos servios e subscritos pelo DirectorGeral, no primeiro caso, ou pelos Subdirectores-Gerais de cada rea funcional.
A Professora Carla Castelo Trindade considera que as circulares so a maior fonte de Direito Fiscal, a mais mediata. Circulares, Oficios, no interessa o nome. So feitas pela Administrao Tributria e apenas so vinculativas para esta. Contudo, o comportamento dos trabalhadores da Administrao, ao abrigo destas circulares vai ter consequncias para os contribuintes. Quanto questo de saber se sero fonte de direito, na opinio do Professor Srgio Vasques, seguramente que as circulares constituem normas jurcias, que projectam os seus efeitos na esfera da administrao, vinculando o subalterno interpretao da lei ditada pelo superior hierrquico, mas no se pode dizer que representem em si mesmas fontes do direito fiscal por no constituirem parametro de validade dos actos praticados pela administrao, que ho-de encontrar esse parmetro de validade nas normas legais que as circulares visam interpretar. Vale isto dizer tambm que os tribunais no esto obrigados a fazer da lei a mesma interpretao que a administrao tributria cristaliza no seu direito circular, do mesmo modo que os contribuintes no esto obrigados a seguir na interpretao da lei as mesmas orientaes que atravs das circulares se dirigem aos servios. J na opinio do Professor Joo Gama, a funo das orientaes genricas no actual Direito Fiscal a regulao de condutas dos contribuintes, devendo ser ultrapassado o dogma da eficcia interna e serem retirados os verdadeiros efeitos da natureza regulamentar.
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Independentemente da discusso o certo que o artigo 68.-A da LGT dispe no seu n.3, que a Administrao Tributria deve proceder converso das informaes vinculativas ou de outro tipo de entendimento prestado aos contribuintes em circulares administrativas, sempre que tenha sido colocada questo de direito relevante e esta tenha sido apreciada no mesmo sentido em trs pedidos de informao ou seja previsvel que o venha a ser. Dispe ainda no n.2 do mesmo artigo que no so invocveis retroactivamente perante os contribuintes que tenham agido com base numa intepretao plausvel e de boa f da lei as orientaes genricas que ainda no estivessem em vigor ao momento em que ocorre o facto tributrio. O contribuinte no pode reagir contra uma circular, uma vez que no um acto em matria tributria ou um acto da administrao, no sendo em princpio lesivo. Contudo, os contribuintes podero impugnar um acto que resulta desta, uma vez que segundo o Princpio da Eficcia Externa os particulares encontram-se obrigados perante a circular. de notar que uma orientao administrativa s vincula um particular na medida da sua legalidade (manifestao do Princpio da Legalidade). Nos termos do artigo 12. LGT consagra-se o mecanismo da aplicao da lei tributria no tempo. REGRA GERAL EM MATRIA TRIBUITRIA: proibio da aplicao retroactiva da lei enquanto corolrio do princpio da segurana jurdica (artigo 103./3 CRP).
No uma regra absoluta, na medida em que a segurana jurdica pode ser sacrificada em prole de outros valores constitucionais que no caso concreto se mostrem mais relevantes como por exemplo poder suceder em caso de guerra, catstrofe natural, epidemia ou grave crise financeira.
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ACRDO n. 399/2010 TC: o TC olhou ao circunstacionalismo em que surgiu o agravamento do IRC, olhou ao concreto impacto da medida sobre os contribuintes e discusso pblica feita nos meses anteriores sua introduo, e ponderou as alternativas disposio do legislador, bem como o relevo dos interesses polticos e financeiros em causa.
REGRA ESPECIAL EM MATRIA PROCESSUAL TRIBUTRIA: aplicao imediata (com proteco dos direitos e garantias legtimos). Os factos tributrios podem ser de: FORMAO INSTNTANEA (exemplo: IMI): o facto nasce e morre na mesma altura, podendo a lei entrar em vigor no dia a seguir.
FORMAO SUCESSIVA (exemplo: em Setembro de 2013, o Governo aprova um Decreto-Lei autorizado a alterar a tributao dos estudantes do Mestrado Forense na UCP): tem de se presumir o facto tributrio; presume-se, no exemplo anterior, que o facto tributrio ocorre a 31 de Dezembro, portanto, s se podia aplicar a partir de 1 de Janeiro.
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RETROACTIVIDADE
RETROSPECTIVIDADE
Existe quando a lei fiscal dispe sobre Existe quando a lei nova, pese embora factos tributrios passados, seja disponha quanto a factos futuros, lesa
aqueles que se formaram j por expectativas fundadas no passado. completo, seja aqueles cuja formao se encontra ainda em curso. A CRP admite. Os factos tributrios podem ser de formao instantanea A CRP proibe-a: trata-se da aplicao ou sucessiva. da lei fiscal a factos anteriores, sendo que os factos tributrios podiam ser uma de formao sucessiva ou instantnea. Existe retroactividade uma contradio imprpria. face s
expectativas, uma vez que existe a Exemplo: facto tributrio de aplicao da lei fiscal a expectativas formao anteriores
instantnea: IS, IMI e IVA - Lei 1/1/2013: todas as casas Exemplo: tributao das mais valias compradas at 1/12/2012 pagam mais das aces. 10% de imposto PROIBIDO - facto de formao instantnea: no facto tributrio de formao existe! A regra geral a de que tratase de retroactividade. todos os facto de formao sucessiva:
sucessiva: IRS e IRC Lei 1/1/2012:
rendimentos recebidos at 31/1/2012 vo pagar mais 10% de imposto PROIBIDO
compra aces a 1/1/2013. Vende a 1/3/2013. Ganha 100. Em 30/10/2013 a lei alteradas e estas mais valias tornam-se tributadas PERMITIDO
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Antes do Professor Srgio Vasques defender a Teoria da Retrospectividade (teoria alem), j o Professor Casalta Nabais, que distinguia entre a retroactividade forte e fraca, entendia que a retroactividade fraca deveria ser permitida mas a CRP no o permitia. No exame sair certamente uma questo quanto aplicao da lei no tempo. A LGT a Magna Carta do Direito Fiscal. O PAPEL DA DOUTRINA E DA JURISPRUDNCIA NO DIREITO PROCESSUAL TRIBUTRIO PAPEL DA DOUTRINA COMO FONTE IMEDIATA DE DIREITO auxiliar na interpretao dos conceitos e normas; mas o direito fiscal uma rea em que pouco se escreve
PAPEL DA DOUTRINA ADMINISTRATIVA COMO FONTE MEDIATA DE DIREITO auxiliar na interpretao dos conceitos e normas e vale na medida da sua legalidade.
PAPEL DA JURISPRUDNCIA no h vinculao regra do precedente, mas a jurisprudncia dos Tribunais Superiores muito relevante (Acrdos para Fixao de Jurisprudncia (a Oposio de Acrdos)). A maior parte dos processos do STA so de fiscal. A sua seco produz muita jurisprudncia e muito opinitiva. E muito boa!
necessrio atender ainda ao: REGIME DA ARBITRAGEM VOLUNTRIA
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS: os processos contra-ordenacionais e os crimes fiscais so julgados nos tribunais comuns. Os processos fiscais so julgados na seco de fiscal dos
Tribunais Administrativos e Fiscais, mas os crimes fiscais so julgados

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nos Tribunais Comuns. Contudo, por exemplo, no caso do crime de fraude fiscal complicado, porque precisso provar o intuito fraudelento e os juzes dos tribunais comuns podem no perceber de fiscal. REGIME COMPLETAMENTAR DO PROCEDIMENTO DE INSPECO TRIBUTRIA: o acto de liquidao tornar certo, lquido e exigivel o crdito tributrio que d inicio a tudo: LIQUIDAO Auto Liquidao (feita pelo contribuinte) Hetero Liquidao (feita pela Administrao Tributria)
Pode existir LIQUIDAO ADICIONAL, sendo necessrio que anteriormente tenha existido liquidao. Com uma liquidao adicional existe sempre uma inspeco (RCPIT), que pode ser interna ou externa: a Administrao Tributria pode inspeccionar o que quiser no prazo de 4 anos (antes do direito liquidao caducar).
Por seu lado, uma LIQUIDAO OFICIOSA consiste em a Administrao Tributria descobrir algo que o contribuinte no declarou ou porque no houve liquidao. A Administrao Tributria substitui-se ao contribuinte.
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CONCEITOS ESSENCIAIS DO DIREITO FISCAL
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QUANTO RELAO JURDICA TRIBUTRIA (TITULO II LGT)
SUJEITO ACTIVO (ARTIGO 18./1 e 2 LGT): o sujeito activo da relao jurdica tributria a entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs de representante. o Estado. SUJEITO PASSIVO (ARTIGO 18./3 e 4): o sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja como contribuinte directo, subjectivo ou responsvel. CONTRIBUINTE: aquele que suporta economicamente o imposto. RESPONSVEL SUBSIDIRIO: entidade que a lei considera que caso o sujeito passivo no cumpra, possa lhe ser exigivel tal (exemplo: gestor de uma empresa). Pode intentar uma aco (1) quem declarar o imposto; (2) quem retm o imposto e (3) o responsvel subsidirio. QUANTO AO DOMCILIO, RESIDNCIA E ESTABELECIMENTO ESTVEL DOMCILIO (ARTIGO 19. LGT): aquele que comunicado Administrao Tributria quer seja a residncia habitual no caso de pessoas singulares ou a sede no caso de pessoas colectivas. O contribuinte s devidamente notificado se esta for para o seu domcilio fiscal, devendo este indic-lo Administrao.
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RESIDNCIA/ESTABELECIMENTO ESTVEL: qualificao que faz com que as pessoas singulares ou colectivas sejam consideradas como sujeitas a tributao em territrio nacional dependendo, naturalmente, da existncia de factos sujeitos a imposto. RESIDNCIA (ARTIGO 16. CIRS e ARTIGO 4. CIRC) definida em funo do imposto, este conceito. Contudo, de grosso modo, uma entidade tributada em Portugal tributada relativamente a todos os rendimentos, sendo que se estiver fora de Portugal tributada apenas quanto aos rendimentos obtidos em Portugal.
ESTABELECIMENTO ESTVEL (ARTIGO 5. CIRC): no se trata de personalidade jurdica, mas apenas de tribunar uma entidade que gera rendimentos. quem no tem personalidade jurdica. Tem de existir um responsvel subdirio, sendo que semelhana do devedor inicial, ele poder contestar a liquidao ou proceder ao pagamento.
Se o representante fiscal no for notificado tal gera uma irregularidade. O representante fiscal obrigatrio nos seguintes casos: Quanto aos incapazes; Quanto aos no residentes com estabelecimento estvel em Portugal.
de notar que embora o estabelecimento estvel seja uma entidade no residente em Portugal, a verdade que podem existir entidades no residentes em Portugal que (1) no tenham estabelecimento estvel e (2) no tenham representante fiscal. A representao fiscal necessria quanto se trate de uma discusso processual e quando seja necessrio o cumprimento de obrigaes declarativas. Esto assim sujeitos a imposto em Portugal os residentes em Portugal (ou os detentores de um estabelecimento estvel) e os no residentes que obtenham rendimentos em territrio nacional.
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QUANTO SUBSTITUIO TRIBUTRIA
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SUBSTITUIO TRIBUTRIA (ARTIGO 20. LGT): verifica-se quando o imposto exigido a pessoa diferente do sujeito passivo atravs do mecanismo da reteno na fonte; o substituto tributrio aquele que na reteno na fonte vai arrecadar o imposto por conta do sujeito passivo. SUBSTITUIO TRIBUTRIA COM RETENO NA FONTE: nesta o substituto a fonte dos rendimentos do contribuinte, pelo que ao substituto cabe reter dada percentagem desses valores. D portanto lugar a duas obrigaes fundamentais, uma obrigao de reteno e uma obrigao de entrega e constitui a tcnica de intermediao caracterstica dos impostos sobre o rendimento.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA SEM RETENO NA FONTE: nesta o contribuinte a fonte dos rendimentos do substituido, pelo que a tareda deste a de cobrar o tributo juntamente com os valores que tem a haver. Trata-se assim dos casos em que o substituto credor do contribuinte substitudo, obrigando-o a lei, primeiro, a cobrar o tributo juntamente com os valores que tenha a receber do contribuinte substitudo, depois, entrega do tributo assim cobrado ao Estado.
QUANTO RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA
REPONSABILIDADE SUBSIDIRIA (ARTIGO 23. e 24. LGT): quando existem outros sujeitos responsveis em segundo grau pelo pagamento de dvidas tributrias. Exemplo: gerentes e administradores. SUBSTITUIO TRIBUTRIA COM RETENO NA FONTE (ARTIGO 28. LGT): a responsabilidade diferente em funo do tipo de reteno em falta. No o sujeito passivo que entrega a % da reteno da fonte ao Estado: o substituto tributrio ( quem por nome e por conta do sujeito passivo vai cumprir obrigaes fiscais dos sujeitos passivos)
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SUBSTITUIO TRIBUTRIA SEM RETENO NA FONTE: as regras de responsabilidade do artigo 28. LGT no foram pensadas para estes casos. Coloca-se a entidade credora a cobrar a sua dvida e imposto. Exemplo: taxa audiovisual: quando se paga a conta da luz paga-se logo a taxa. O substituto tributrio tem capacidade tributria (exemplo: a EDP pode discutir em juzo se o Estado achar que est a entregar mais ou menos em relao ao imposto). Ou seja, existem duas formas de o Estado antecipar receita: RETENO NA FONTE TEMPORRIA (REGRA) LEBERATRIA/DEFINITIVA (EXCEPO) PAGAMENTO POR CONTA
de notar que a regra geral em Portugal, quanto reteno na fonte, assenta em ela ser por conta. Contudo, podem existir situaes em que a reteno na fonte seja efectuada a ttulo definitivo, sob pena de Ineficcia da magistratura fiscal no controlo das declaraes: Depende do tipo de sujeito em causa, sendo definitiva no caso dos no residentes; Depende do tipo de rendimento.
EXAME ORAL: Imagine-se a EDP. Deve-se um total de 12 (10 a ttulo de conta e 2 a ttulo de imposto). Se se pagar apenas 4, a que corresponde este valor?
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Aula de 3 a 10 de Outubro de 2013
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II PRINCPIOS DO DIREITO PROCESSUAL TRIBUTRIO PRINCPIOS DO PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO: DA DECISO, DO INQUISITRIO, DA COLABORAO, DA ADEQUAO PROCESSUAL E DA TUTELA JURISIDICIONAL EFECTIVA, ETC. Nos termos do artigo 55. LGT encontram-se consagrados os Princpios (gerais) do Direito Fiscal, mais precisamente, do procedimento tributrio. Os Princpios Gerais do Procedimento Tributrio artigo 55. LGT vai ser o pilar de muita coisa, nomeadamente: qual o interesse pblico (legalidade) e a celeridade (prazo para se pronunciar). Para o interesse pblico, encontrando-se relacionado com a legalidade, tal manifesta-se mesmo que seja desfavorvel para a Administrao Tributria ou no (exemplo: tenha de realizar uma liquidao adicional ou devolver imposto). A Administrao Tributria tem prazos para agir, sendo que se no o fizer forma-se um acto de indeferimento tcito: 10 dias para actos de mero expediente 4 meses para os restantes actos.
A Administrao Tributria encontra-se ento vinculada (1) prossecuo do interesse pblico, (2) ao princpio da legalidade, (3) ao princpio da igualdade, (4) ao princpio da proporcionalidade, (5) ao princpio da justia, (6) aos princpios da imparcialidade e da celeridade e (7) ao princpio do respeito da garantia dos administrados.
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PRINCPIOS (ESPECFICOS) DO PROCESSO E PROCEDIMENTO TRIBUTRIO NA LGT NO CPPT
Princpio da Deciso artigo 56. e Direito Fundamentao e correcta 57. notificao artigo 36.
Princpio do Inquisitrio artigo 58. Princpio do Contraditrio artigo (A Administrao Tributria encontra- 45. se obrigada descoberta da verdade material) Princpio da Colaborao artigo 59. Princpio artigo 46. Princpio da Participao artigo 60. Princpio do Duplo Grau de Deciso (todos tm de ser ouvidos). Direito Informao artigo 67. artigo 47. Princpio Cooperao (dupla vertente) da Proporcionalidade
Direito Confidencialidade artigo artigo 48. e 49. 64. Direito Fundamentao artigo 77. Princpio da Impugnao Unitria (STA: a fundamentao tem de artigo 54.
integrar o itinerrio cognoscitivo, sob pena de ser invlida).
LEGITIMIDADE E CAPACIDADE TRIBUTRIA LEGITIMIDADE/PERSONALIDADE TRIBUTRIA (ARTIGO 16. LGT): definida como a susceptibilidade de ser sujeito nas relaes jurdicas tributrias, sendo tambm aplicvel ao processo tributrio. O dependente no sujeito passivo, portanto no tem legitimidade tributria a legitimidade tributria refere-se quele momento. Ou seja, susceptibilidade de algum ser sujeito passivo de imposto.
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CAPACIDADE TRIBUTRIA (ARTIGO 16, LGT): tem capacidade tributria quem tiver personalidade tributria, ou seja, quem for sujeito nas relaes jurdicas tributrias. H extenso da capacidade tributria ao (1)
representante fiscal, (2) gestor de negcios e (3) cnjuge. Ou seja, susceptibilidade de algum, em juzo, exercer os seus direitos ou discutir uma questo tributria (em regra, coincidem na mesma entidade). REGRA: Quem tem legitimidade tributria tambm tem capacidade tributria. Excepes: Incapazes Estabelecimento estvel
Representante Fiscal
EXAME ORAL: o incapaz no possui capacidade tributria (quem a tem o representante fiscal). E personalidade tributria? NOTA: FASE GRACIOSA: o interlocutor e contraparte a Administrao Tributria. fase graciosa at entrega da Petio Inicial; FASE JUDICIAL: o interlocutor o juz, sendo a contraparte a Administrao Tributria. Aqui pede-se o reconhecimento da legalidade do pedido e no o seu deferimento (como acontece na PI). Na resoluo dos casos prticos necessrio dizer qual o pedido e a fundamentao. PRAZOS PROCESSUAIS REGRAS APLICVEIS Nos termos do artigo 20. CPPT consagra-se a matria respeitante contagem de prazos. CONTAGEM DOS PRAZOS DE PROCEDIMENTO E DE
IMPUGNAO: segue as regras do disposto no artigo 279. CC
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O mesmo dizer que na contagem dos prazos para a prtica de todos os actos durante o procedimento e at entrgea da petio inicial de impugnao judicial (inclusiv) no se inclui o dia em que ocorre o evento (por exemplo o dia em que se recebe a notificao) o chamado dia zero. a partir deste dia (zero) que o prazo comea a correr, sendo que o prazo se conta de forma contnua e caso termine a um sbado, domingo ou feriado, se transfere para o primeiro dia til seguinte.
Ou seja, o dia da notificao o diz 0, sendo o primeiro dia do prazo o dia seguinte. O prazo corre seguido, desconsidera-se as frias e os feriados. Se o prazo terminar a um sbado/domingo/feriado transfere-se para o primeiro dia til seguinte.
CONTAGEM DOS PRAZOS PROCESSUAIS: segue as regras previstas no CPC (artigos 144. e seguintes).
O mesmo dizer que os prazos para a prtica de todos os actos durante o processo (ou seja ps entrega da petio inicial de impugnao judicial) so contnuos, suspendo-se durante as frias judiciais, e quando o prazo terminar em dia em que os tribunais se encontrem encerrados tranfere-se o seu termo para o primeiro dia til seguinte.
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OUTROS PRAZOS:
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SENTENAS: so proferidas em 20 dias e os despachos em 5 dias ou 10 dias dependendo se so ou no de mero expediente (artigo 21. CPPT);
PROMOES DO MP: o MP dispoe de 15 dias para a prtica de actos em tribunais de 1 instncia e de 30 dias nos tribunais superiores (artigo 22.. CPPT)
PRAZO GERAL (APLICAO SUBSIDIRIA): 10 dias (artigo 23. CPPT)
PASSAGEM DE CERTIDES: a regra so 3 dias para os processsos infromatizados e 5 dias para os no informatizados (diminuio de prazo com a Lei do OE para 2012).
Existem outros prazos quanto a subida de reclamaes, recursos, etc. No est prevista na Lei qualquer cominao expressa para o incumprimento de prazos pela Administrao Tributria, pelo MP e os pelos Tribunais, pelo que se coloca a questo de saber se no existiro mesmo consequncias ao abrigo do princpio da legalidade.
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PRAZOS DE PROCEDIMENTO E DE IMPUGNAO ARTIGO 279. CC Prazos do Procedimento com a Prazos para o Processo
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PRAZOS PROCESSUAIS ARTIGO 144. CPC
entrega da PI Dia em que se considera notificado o Dia em que se considera notificado o dia 0 (no conta!) dia 0 (no conta!)
O primeiro dia do prazo o dia O primeiro dia do prazo o dia imediatamente a seguir ao dia 0, imediatamente a seguir ao dia 0, sendo isto independente de ser ou no sendo isto independente de ser ou no dia til dia til.
Prazo corrido: no h suspenso ou Interrompe-se nas frias judiciais no interrupo. caso de o ltimo dia determinar no decurso destas. O ltimo dia do prazo, caso termine a O ltimo dia do prazo, caso termine a um sbado/domingo/feriado um sbado/domingo/feriado
transfere-se para o 1. dia til seguinte
transfere-se para o 1. dia til seguinte
O prazo no se interrompe durante as Se o ltimo dia do prazo terminar em frias judiciais. Se terminar em tempo tempo de frias judiciais transfere-se destas, e se for um dia til, ento o para o 1. dia em que os tribunais prazo termina nesse dia (no se espera reabrirem. Contudo, o prazo no se que os tribunais voltem a abrir!). interrompe porque conta-se nas frias judiciais.
No existir uma violao do Princpio da Legalidade ao a lei no prever qual a consequncia para o no cumprimento dos prazos pelo MP, pelos Tribunais, pela Administrao Tributria, etc?
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PROVA: MEIOS E NUS
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Nos termos do artigo 74. e 75. consagram-se os princpios (gerais) de prova. A regra a de que o nus de prova de factos constitutivos de direitos recai sobre quem os invoque (e no sobre quem tem o direito). Contudo, a declarao do contribuinte gera uma presuno de veracidade. Note-se que o nus da prova diferente da presuno de veracidade: os contribuintes continuam a ter o nus da prova sobre o que consta das suas declaraes! As presunes de veracidade de que goza a declarao do contribuinte afastada nalguns casos. So ainda regras neste mbito o facto de a avaliao dos rendimentos a atributar ser efectuada com base nos elementos constantes da declarao, os quais gozam de uma presuno de veracidade. A presuno de veracidade das declaraes no afasta o nus probatrio dos factos nele invocados, a menos que os dados em causa sejam elementos na posse da Administrao Tributria. Esta presuno de veracidade de que goza a declarao do contribuinte afastada nos seguintes casos, sendo que o nus probatrio ser da Administrao Tributria (quanto aos factos que se passam a enunciar): Omisses, inexactides ou erros que impeam o conhecimento da realidade artigo 75./2 LGT; Falta de cumprimento dos deveres de esclarecimento da situao tributria artigo 75./2 LGT; Afastamento, para menos, da matria tributvel, sem razo justificativa dos indicadores objectivos de base tcnico cientfica artigo 75./2 LGT; Afastamento, para menos, dos rendimentos declarados, sem razo justificativa, dos padres fixados para as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo nos termos do artigo 89.-A da LGT artigo 75./2 LGT.
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Esta presuno de veracidade significa que a prova plenssima: tem de se provar que o que est na declarao falso (a Administrao Tributria tem um nus de prova acrescido). Nos casos em que a presuno de veracidade afastada, cabe Administrao demonstrar que nos encontramos num dos casos referidos. Existe uma inverso do nus probatrio se se provar que os factos invocados nas declaraes no so credveis, cabe ao contribuinte provar a verdade material quanto sua situao tributria (o nus probatrio do sujeito passivo). Exemplo: mtodos de avaliao indirecta. IMPUGNABILIDADE DOS ACTOS EM FUNO DA SUA NATUREZA (ACTO TRIBUTRIO, ACTO EM MATRIA TRIBUTRIA E REGIME ESPECIAL DA ARBITRAGEM TRIBUTRIA) ACTOS TRIBUTRIOS ACTOS EM MATRIA TRIBUTRIA Ambos alteram a situao jurdica do contribuinte/sujeito passivo (para bom e para mal), podendo conferir ou negar um direito. Acto pelo qual se fixa o Mesmo quando se nega um direito,
imposto/tributo a pagar (mas h este acto no d de forma imediata e excepes) autonomamente lugar a pagamento de imposto. um acto definitivo e autnomo Tambm pode ser definitivo, mas em regra um acto dependente. PROCEDIMENTO (LGT e CPPT) - Recurso Hierrquico - Reclamao Graciiosa PROCEDIMENTO (LGT e CPPT) - Recurso Hierrquico - Reclamao Graciiosa
PROCESSO (LGT e CPPT) - Impugnao Judicial

PROCESSO (CPTA) - Aco Administrativa Especial

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Exemplos de Actos em Matria Tributria i.
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Acto pelo qual se nega o reconhecimento de um benefcio fiscal: no um acto autnomo e fixa um instituto a pagar e no se pode impugnar judicialmente, apenas podendo-se intentar uma aco administrativa especial;
ii.
Uma empresa pede que se lhe seja reconhedido que no tem dvidas ao fisco, porque se quer candidatar a um concurso pblico;
iii.
Qualificao como residente habitual ou no.
ACTOS TRIBUTRIOS: so aqueles que, de grosso modo, se traduzem em actos de liquidaes de tributos como (1) liquidaes adicionais, (2) liquidaes oficiosas, (3) actos de autoliquidao, (4) actos de reteno na fonte e (5) actos de pagamento por conta. A tutela administrativa e judicial est prevista no CPPT, no RJAT e na LGT, sendo os meios tutelares primordiais a reclamao e a impugnao judicial ou a arbitragem. ACTOS EM MATRIA TRIBUTRIA: so todos os outros actos suceptveis de afectar direitos tributrios. A tutela administrativa est prevista no CPPT e na LGT e a tutela judicial prevista no CPTA e no RJAT, sendo os meios tutelares primordiais o recurso hierarquico e a aco administrativa especial ou arbitragem.
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O regime especial da arbitragem tributria encontra-se consagrado no artigo 2./1 alinea b) RJAT:
Com limitaes introduzida s pela Portaria n. 112-A/2011, de 22 de Maro (Portaria de Vinculao)
Actos de determinao da matria tributvel em sede de IRC lucro tributvel (exemplo: correces a prejuzos fiscais ou a benefcios fiscais quando do Relatrio de Inspeco no h lugar a imposto a pagar);
Actos de determinao da matria colectvel (de grosso modo Relatrios de Inspeco);
Actos de fixao de valores patrimoniais.
A LGT aplica-se a impostos, contribuies cobradas pela Administrao Tributria e pelo IGF. O CPPT aplica-se a contribuies para a Segurana Social, porque a lei de bases desta remete para o CPPT. Portanto, aplica-se independentemente de quem seja o credor da Administrao Tributria. Aplicase a todos os impostos, tributos cobrados pela Adminitrao Tributria (todos menos os da Regio Autnoma da Madeira). A EXISTNCIA DE PROCEDIMENTO ESPECIAIS EM MATRIA
TRIBUTRIA O PEDIDO DE INFORMAO VINCULATIVA
Nos termos do artigo 68. LGT e do artigo 57. CPPT consagra-se o mecanismo da informao vinulativa. Trata-se do direito a obter informao sobre o caso concreto. semelhana das circulares, a Administrao Tributria fica vinculada. No vincula o contribuinte, mas apenas a Administrao. o contribuinte que chega Administrao e faz uma pergunta. A Administrao fica vinculada pela sua resposta. Em regra no a pde vir contrariar. Este o nico expediente que d segurana ao contribuinte quanto ao sim. Pode ser urgente: aqui, o indeferimento tcito, como regra, quando no h resposta da Administrao,
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no se verifica.. um gnero de parecer. Depois da resposta, a Administrao no pode vir a contrari-la. Este mecanismo paga-se e a Professora Carla Castelo Trindade acha que se deve pagar bem: para o particular ter noo do que est a pedir Administrao e para responsabilizar a Administrao. A vantagem para o contribuinte a segurana jurdica. A desvantagem que j se abriu o jogo muito cedo, pois se a Administrao disser que no, o contribuinte j sabe que no pode fazer aquilo. Segundo o Professor Saldanha Sanches, a informao vinculativa s cede perante deciso judicia se esta no tiver sido proposta pela Administrao Tributria contra o contribuinte. Ir ser proposta ento por quem? O contribuinte, na prtica, no vem depois de uma informao vinculativa dizer que afinal tinha de pagar imposto .. uma hipotese puramente terica. A informao vinculativa tem que ser decidida no prazo mximo de 150 dias (prazo maior que o prazo geral de 4 meses do artigo 57. LGT) com os efeitos do artigo 67./18 LGT em caso de incumprimento do prazo. Mediante justitificao do requerente, a informao vinculativa pode ser solicitada com caracter de urgencia e ser prestada em 90 dias (alterao de 2013). Exame: certamente sair algo relacionado com o artigo 67. e 68., ambos da LGT, e o artigo 57. CPPT. A informao vinculativa pode ser pedida com caracter de urgencia: efectuada com pagamento de emolumentos (de 25 a 250 UC); Tem que ser decidida no prazo mximo de 120 dias para resposta com deferimento tcito restrito a um perodo de tributao. A caducidade e a revogao da informao vinculativa possvel nos termos do artigo 68./15 e 16. LGT.
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Com a prestao de informaes vinculativas existe:
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Vinculao da Administrao Tributria ao contedo da informao prestada, uma vez notificada (s cede perante deciso judicial, mas a aco judicial no pode ser proposta pela prpria Administrao Tributria contra o contribuinte, na opinio do Professor Saldanha Sanches);
Condenao em sano pecuniria calculada segundo regras de litigncia de m f se a Administrao Tributria actuar em juzo contra o teor de informaes vinculativas prestadas, nos termos do artigo 104./1 LGT.
No h duvidas que as informaes vinculativas vinculam a Administrao Tributria, mas coloca-se a questo de saber se vincula tambm o contribuinte. E poder ser aproveitada por outros contribuintes? A informao s vinculativa para os contribuintes na medida da sua legalidade. Quem fica vinculado com a Informao Vinculativa?
Nos termos do disposto no artigo 68./16 da LGT, a Administrao Fiscal que prestou a informao vinculativa obrigada a agir relativamente a esse sujeito em conformidade com a informao prestada, enquanto esta permanecer em vigor. A informao vinculativa que essencialmente um meio de garantia dos contribuintes no obriga quem a haja solicitado. Se a resposta no for considerada aceitvel pelo destinatrio este a propsito dos casos concretos de aplicao desse entendimento poder recorrer para os tribunais (se estes sufragarem de uma opinio diferente da Administrao, esta fica, naturalmente constituida no dever de obedincia do sentenciado n. 14).
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E vincula os outros particulares? A Administrao Fiscal est obrigada ao Princpio da Legalidade. As informaes vinculativas vinculam um particular na medida da sua legalidade. Assim sendo, um outro particular pode alegar que, sendo uma situao igual, lhe deve ser aplicada a mesma soluo, porque a Administrao Fiscal est obrigada ao Princpio da Legalidade e no poderia, portanto, agir de forma contrria informao vinculativa que j prestou a outro particular. O RECONHECIMENTO DE BENEFCIOS FISCAIS
O Reconhecimento de Benefcios Fiscais consiste num procedimento especial em relao reclamao graciosa. A deciso deste reconhecimento , em regra, um acto em matria tributria. S seguimos este mecanismo quando os benefcios fiscais esto sujeitos a reconhecimento, ou seja, quando no so automticos. Da deciso de reconhecimento do benefcio fiscal podemos apresentar recurso hierrquico: deste podemos intentar uma aco
administrativa especial, porque se trata de um acto em matria tributria. Nos termos do artigo 65. CPPT, o reconhecimento de benefcios fiscais um mecanismo necessrio ao usufruto dos benefcios fiscais sujeitos a
reconhecimento e serve para os sujeitos passivos poderem provar que tm direito a um determinado benefcio, extenso e alcance. O pedido deve ser instruido com os elementos necessrios ao reconhecimento. Nos termos do artigo 60. LGT, existe audio prvia antes do indeferimento. Os prazos encontram-se previstos no artigo 65./3 CPPT e dependem de se tratarem ou no de benefcios fiscais relativos a factos tributrios sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo. Em caso de indeferimento do reconhecimento existe recurso hierarquico e depois aco administrativa especial.
O Recurso Hierrquico, neste caso, necessrio?

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O procedimento de reconhecimento de benefcios fiscais autmono relativamente ao da liquidao do imposto em causa. Significa isto que o direito ao benefcio fiscal (quando no reconhecido) no pode ser invocado em impugnao da liquidao, diferentemente do que acontece relativamente aos b benefcios fiscais automticos. A apresino judicial da legalidade da deciso que indeferiu, total ou parcialmente, um pedido de reconhecimento de um benefcio fiscal revestir, assim, a forma de aco administrativa especial (Ac. STJ 25.06.2009). A deciso sobre o reconhecimento de benefcios fiscais envolve, por vezes, a concesso Administrao Fiscal de uma margem de discricionariedade tcnica, uma folga ao preenchimento dos conceitos indeterminados utilizados pela lei. Os tribunais entendem que o modo como a Administrao exercer tais poderes discriconrios no judicialmente sindivel, salvo em casos de manifesto desvio ao poder (Ac. STA 03/02/2010). Segundo o Professor Rui Duarte Morais tem as maiores dbidas em sufragar este entendimento que se manifesta desconforme o entendimento do TJUE. A parte final do artigo 65./4 CPPT estabelece que em casos de inferimento h lugar a recurso hierrquico nos termos do CPPT. Esta disposio parece susceptivel de provocar equivocos. A existencia da possibilidade de recurso hierarquico a regra no ordenamento procedimental tributrio (artigo 80. LGT e artigo 66. CPPT). Disposies legais especiais s se justificam quando estejam em causa recursos hierarquicos necessarios, quando a possibilidade de acesso aos tribunais esteja condicionada pelo esgotamento da via administrativa. O que hoje uma verdadeira excepao. Ora, a norma em causa no parece configurar um caso de recurso hierarquico necessrio, mais no parece ser que uma reafirmao pontual da regra geral. Ou seja, entende o professor que o interessado livre de optar por utilizar este meio de garantia ou de imediato recorrer da deciso judicial de indeferimento. Como j foi referido, o recurso de uma deciso que indeferia um pedido de reconhecimento de um benefcio fiscal no cabe no ambito do processo de impugnaao. O recurso contencioso revestir a forma de aco administrativa especial, regulado no CPPT (artigo
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97./2 CPPT)
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a ser interposta no prazo de 3 meses contados do acto de
indeferimento expresso (artigo 58./1 alinea b) CPPTA. Deste modo, temos que o Recurso Hierrquico do artigo 65./4 : Para a Jurisprudncia e para a Professora Carla Castelo Trindade: necessrio; Para o Professor Rui Duarte Morais: no necessrio; Para o Professor Vasco Pereira da Silva: um recurso hierrquico necessrio inconstitucional.
A APLICAO DE NORMAS ANTI-ABUSO
A aplicao de normas anti-abuso um mecanismo previsto no artigo 63. CPPT, tendo sido muito alterado com a Lei do OE para 2012. Trata-se de um procedimento especfico e porque pode ter repercusses gravssimas para os sujeitos passivos um procedimento com regras mais garantsticas. A deciso da Administrao de aplicao da norma geral anti-abuso, em rigor, de liquidao de tributos com base no disposto do n.2 do artigo 38. LGT est sujeita a um dever de fundamentao especial (descrio do negcio, etc.), tem de ser autorizada pelo dirigente mximo do servio e est sujeita a regras sobre o direito de audio especiais, com prazo alargado de 30 dias. muito dificil para a Administrao accionar a clusula geral anti-abuso. S foi accionada uma vez (ou duas?), no existindo jurisprudncia sobre ela, com expeco a do CAAD. Exemplo: securitizar crditos: estado fez issto quanto aos crditos dos contribuintes; as empresas pretendiam fazer o mesmo quanto a prejuzos relevantes para a cautelar. A CGAA permite questionar se estas operaes tm algum substracto econmico ou se apenas tm intuito fraudelento. Existe o
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Princpio da Liberdade Econmica com este procedimento, a fim de que seja garantstico para os contribuintes. A Administrao tem de fundamentar: (1) porque est a aplicar a CGAA; (2) se se encontram verificados os pressupostos da CGAA e (3) tem de ser autorizada pelo chefe mximo. NOTA: Existem duas foram da Administrao Tributria calcular a matria colectvel: Avaliao Directa (Regra): de acordo com o lucro real; Avaliao Indirecta: quando a Administrao Tributria no tem os documentos necessrios ou o contribuinte no lhe permite ter acesso.
O PROCEDIMENTO DE INSPECO TRIBUTRIA
O procedimento de inspeco tributria encontra-se consagrado no artigo 63. LGT e no RCPIT. Trata-se de um mecanismo especial que permite Administrao confirmar se a nossa informao est correcta ou no. Faz um relatrio com a sua deciso. Se no concorda, emite uma liquidao adicional/oficiosa. O fundamento desta o relatrio, sendo nesta que se verificam as invalidades e este que tem de ser discutido ilegalidade antecendente do acto consequente. uma causa de suspenso do prazo de caducidade deixando-o de ser nos casos em que ultrapassa o prazo de 6 meses. O contribuinte tributado atravs de mtodos indicirios da Administrao Tributria. H um mecanismo de reaco do contribuinte a isto: reviso da matria colectvel. O Procedimento de Inspeco Tributria pode ser: Externo (nas instalaes do contribuinte) ou interno (nas finanas); Geral ou Especial; Relativo apenas a um perodo de tributaes ou a vrios.
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Tal encontra-se sujeito aos princpios da verdade
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proporcionalidade, do contraditrio e da cooperao e visa a descoberta da verdade, tendo como limites as regras do sigilo profissional e do sigilo bancrio (processo prprio). PRINCPIO DA COOPERAO: encontra-se consagrado no artigo 9. RCPIT cominando o desrespeito por este princpio por parte dos sujeitos passivos na eventual aplicao de mtodos indirectos nos termos do artigo 10. RCPIT. Ou seja, o contribuinte tem de colaborar com a Administrao, excepto se a sua actuao for desproporcional. Na lei encontram-se fixados os casos em que os sujeitos passicvos se podem opor (violao da reserva da visa privada, sigilo bancrio, etc.). PRINCPIO DA IRREPETIBILIDADE: encontra-se previsto no artigo 63./4 LGT e vincula a irrepetibilidade dos actos externos de inspeco, salvo em casos de factos supervenientes (artigo 63./4 LGT para proteger o princpio da segurana jurdica) ou da confirmao de elementos declarados ou de terceiros. Os actos de inspeco tributria tm, via de regra, uma natureza preparatria, no sendo portanto impugnveis directamente, salvo: Sejam actos imediatamente lesivos, nos termos do artigo 11. RCPIT; Os relatrios de inspeco se realizem atravs de arbitragem.
Ou seja, no h lugar a ser impugnado atravs de uma aco administrativa especial, porque no se trata de um acto definitivo, salvo se for imediatamente lesivo (casos de oposio). O particular reagir do acto definitivo: acto de liquidao adicional. Quanto classificao deste procedimento: externos e internos; geral ou parcial (mbito) e um ou vrios perodos de tributao (extenso).
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Quanto aos poderes da Inspeco Tributria, tais assentam:
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No livre acesso s instaes e dependncias da entidade inspeccionada;
Ter disposio as instalaes adequadas ao exerccio das suas funes em condies de diginidade e eficcia;
No direito ao exame, requisio e reproduo de documentos, mesmo quando em suporte informtico, em poder dos sujeitos passivos ou outros obrigados tributrios;
No direito obteno de informaes e ao exame dos documentos ou outros elementos em poder de quaisquer servios do Estado (central, local e regional), de associaes pblicas, de empresas pblicas, de IPSS e de pessoas colectivas de utilidade pblica;
No direito toca de correspondncia, em servio, com quaisquer entidades pblicas ou privadas sobre questes relacionadas com o desenvolvimento da sua actuao;
No direito ao esclarecimento, pelos tcnicos oficiais de contas e revisoes oficiais de contras, da situao tributria das entidades a quem prestem ou tenham prestado servio;
No direito adopo, nos termos do presente diplima, das medidas cautelares adequadas aquisio e conservao da prova.
O prazo de inspeco tm a durao de 6 meses, podendo ser prorrogvel por 2 perodos de 3 meses (ligao com a suspenso do prazo de caducidsde do artigo 46. LGT).
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O procedimento inicia-se com a entrega da ordem de servio e conclui-se com a emisso do relatrio final de inspeco (importa distinguir a concluso dos actos e a concluso do procedimento). Nos termos do artigo 63./5 e 6 LGT consagram-se os fundamentos de oposio inspeco: O acesso habitao do contribuinte; A consulta de elementos abrangisos pelo segredo profissional, bancrio ou qualquer outro dever de sigilo legalmente resgulado, salvo os casos de consentimento do titular deixou de abranger o Sigilo Bancrio (PEC II Setembro 2010); O acesso a factos da vida intma dos cidados; A violao dos direitos de personalidade e doutros direitos, liberdades e garantias dos cidados, nos termos e limites previstos na CRP e na lei. Em caso de legtima oposio, a prossecuo do procedimento depende de autorizao judicial. O Procedimento de Inspeco e a Caducidade Nos termos do disposto no artigo 45. da LGT, a Administrao tem 4 anos para emitir os actos de liquidao dos impostos, sob pena de caducidade do direito liquidao. Nos termos do artigo 36. RCPIT, o procedimento de inspeco tributria tem um prazo mximo de 6 meses, podendo ser prorrogvel por dois perodos de 3 meses. A questo da contagem do tempo de durao da inspeco externa importante na medida em que est directamente associada suspenso do prazo de caducidade do direito liquidao artigo 46./1 LGT.
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Data do incio do procedimento de inspeco externa: inspeccionado assivou (ou recusou-se a assinar) o exemplar que determinou a realizao da inspeco;
Data da concluso do procedimento de inspeco externa: data em que o interessado foi notificado da deciso final (projecto de relatrio)
Deste a data do inicio at data da concluso determina-se a durao do procedimento de inspeco externa, sendo descontado o tempo em que a durao de tal prazo se deve considerar suspenso. Se a durao do procedimento de inspeco externa: For inferior a 6 meses: o prazo de suspenso de caducidade do direito liquidao acrescido do tempo de durao da inspeco;
Se for superior a 6 meses: no h lugar a qualquer acrscimos aos prazos gerais de caducidade do direito liquidao artigo 45. LGT. RATIO: penalizar as inspeco demoradas e penaliza-se a prtica
administrativa de as inspeces terem, sistematicamente, lugar apenas quando est prestes a expirar o prazo de caducidade do direito liquidao. Segundo o STA, o prolongamento da inspeco, para alm do prazo de 6 meses, apenas tem consequncias ao nvel da (no) suspenso do prazo de caducidade, no constituindo irregularidade procidemental invalidante das liquidaes dele decorrentes.
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A TRIBUTAO POR MANIFESTAES DE FORTUNA
A tributao por manifestaes de fortuna encontra-se consagrada nos termos do artigo 89.-A LGT. S existe tributao adicional se o contribuinte no conseguir provar a origem dos rendimentos. Certos indcios podem levar a que a Administrao inicie o processo. A prova a fazer entre o que declarado e os incrementos patrimonios no sujeitos a imputao (por isso necessrio provar a sua origem (exemplo: doao do Sr. Berardo). Ser rico no inconstitucional. Se no conseguir provar a sua origem das duas uma: ou regulariza a situao ( lhe aplicada uma coima) ou a Administrao Tributria tributa. Sempre que existam manifestaes no justificadas de fortuna, h lugar a uma avaliao indirecta dos rendimentos passando os mesmos a ser considerados, para efeitos de IRC, como rendimentos da Categoria G. Existe uma discrepncia entre o valor declarado pelo contribuinte e aquele que realmente aufere (demonstrado por sinais exteriores). So ndices de manifestaes de fortuna: Os casos previstos na Tabela das manifestaes de fortuna tipificadas no artigo 89.-A/4 LGT (tipicidade fechada); Os casos em que haja um acrscimo patrimonial superior a 100.000 e falta de apresentao de declarao ou divergncia remisso para o artigo 87./1 al. f) LGT. Quanto s caracteristicas deste procedimento: Fundamentao especial e direito audio artigo 60. LGT; Sujeito passivo pode provar que a manifestao justificvel, quanto fonte do rendimento caindo sobre este o nus da prova; Impugnao judicial com efeito suspensivo da liquidao;
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Procedimento implica averiguao da situao bancria, ou seja levantamento automtico do sigilo bancrio, nos casos dos indicios de manifestao de fortuna serem os do artigo 87./1 al. f) LGT;
O sujeito passivo pode sempre regularizar a situao.
O LEVANTAMENTO DO SIGILO BANCRIO
O levantamento do sigilo bancrio encontra-se regulado no artigo 63.-B LGT. O regime do levantamento do sigilo bancrio tem sofrido uma certa evoluo: ANTES DE 2009: o levantamento do sigilo bancrio nunca era automtico, era sempre precedido de autorizao do interessado e/ou tribunal, salvo raras excepces;
DESDE DE 2009: passou a ser automtico em casos especficos (exemplo: indcios de crime ou falta de veracidade das declaraes, benefcios fiscais, elementos declarados, etc.)
OE/2011: passou a ser automtico quando haja dvidas comprovada s administrao fiscal ao fisco ou segurana social.
O levantamento do sigilo bancrio directo quanto a familiares e pessoas prximas? No. E o modo de reaco diferente. Tem de se fundamentar de uma forma especial: dar as razes de facto e de direito (artigo 63.-B LGT) para que haja levabtamento do sigilo bancrio. Quanto ao sujeito passivo, se nos encontramos numa alinea do artigo 63.-B LGT, h levantamento automtico do sigilo bancrio sem necessidade de uma acusao prvia. Quanto a familiares e pessoas prximas, necessrio que exista audincia prvia, na qual estes podem explicar Administrao Tributria porque que no cabem em nenuma das alineas da norma em anlise e, assim, no pode haver levantamento do sigilo bancrio.
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Quanto s caracteristicas desde procedimento de levantamento do sigilo bancrio com as alteraes introduzidas em 2009: Extenso a familiares e outras pessoas com relao especial artigo 63.B/2 LGT; Necessidade de fundamentao especfica devendo a Administrao Tributria mencionar expressamente os motivos concretos para a tomada de deciso artigo 63.-B/4 LGT; Notificao da deciso em 30 dias aps a emisso artigo 63.-B/4 LGT; Audio prvia dos familiares ou terceiros artigo 63.-B/5 LGT; Definio do conceito de documentos bancrios artigo 63.-B/10 LGT. O processo especial de impugnao da derrogao do sigilo bancrio resulta da conjugao do artigo 63.-B LGT e do artigo 146.-B CPPT: Apresentar em 10 dias a contar da notificao da derrogao qual deve ocorrer em 30 dias;
EFEITO DEVOLUTIVO DA IMPUGNAO quando esta efectuada pelo sujeito passivo, ou seja, no suspende a utilizao dos danos;
EFEITO SUSPENSIVO DA IMPUGNAO quando esta efectuada por terceiros e familiares;
Em caso de anulao da derrogao, os elementos obtidos no podem ser usadas pela AT.. quais so as consequncias prticas?
O Oramento do Estado para 2012, que veio alterar a LGT, passou a prever a obrigatoriedade de todos os pagamentos respeitantes a faturas ou documentos equivalentes de valor igual ou superior a mil euros serem efectuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao do respectivo destinatrio, designadamente tranferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo,
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assimo com a obrigatoriedade de as instituies bancrias comunicarem AT, a qualquer momento e a pedido desta, a informao sobre fluxos de pagamentos com cartes de crdito e dbito, efectuadas por seu intermdio, aos sujeitos passivos da Categoria B de IRS e IRC.
Existem trs intervenientes: Banco, contribuinte e Administrao Tributria. O funcionrio do banco tambm fica obrigado ao sigilo bancrio quanto reven o pedido de levanyamento do sigilo bancrio. O particular poder reagir atravs de um processo especial de impugnao da derrogao do sigilo bancrio (artigo 63.-B LGT e artigo 146.-B CPPT). Se o tribunal declarar que o levantamento invlido, se a Administrao j sabe, atravs do levantamento do sigilo bancrio ilegal, que o contribuinte tinha uma conta com um milho nas Cayman ir usar outro meio para chegar ao . Se a Administrao Tributria no levantar o sigilo bancrios os tribunais podiam sempre. Pedido de Informao Vinculativa PROCEDIMENTO AT
Pedido Benefcios de Reconhecimento Tributao de do Sigilo de por
PROCESSO AT Impugnao Judicial AMT Aco Administrativa Especial
AMT Recurso Hierrquico
Reclamo Graciosa; Recurso Hierrquic o; Reviso Oficiosa.
Fiscais;
Manifestao levantamento
Fortuna; bancrio
(enquanto fundamento de aplicao dos mtodos indirectos); P.E. Reaco X AT: Inspeco Tributria; CGAA; Direitos: Procedimento de Inspeco; Indirectos: procedimento de avaliao indirecta com pedido de reviso da matria colectvel (acto tributrio)
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Aulas de 17 e de 24 de Outubro de 2013 III GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES O DIREITO INFORMAO
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Nos termos do artigo 268./1 CRP, existe o direito geral dos administrados a: (1) ser informados sobre o andamento dos processo em que sejam directamente interessados, e (2) conhecer as resolues definitivas que sobre eles forem tomadas. Nos termos do artigo 67. da LGT existe um alargamento do contedo: o direito geral do sujeito passivo a ser informado, por escrito, no prazo de 10 dias, sobre: (1) a fase em que se encontra o procedimento e a data previsivel para a concluso deste, (2) a sua concreta situao tributria, e (3) sobre a existncia, teor e autoria de denncias dolosas no confirmadas sobre a sua situao tributria (artigo 67. alinea b) e artigo 70./3 LGT). Nos termos do disposto no artigo 59./3 alinea a), b), f), g), i), j), l), m) e n) consagram-se vrios deveres de colaborao da administrao para com o contribuinte que se traduzem em deveres de informar ou de facultar o acesso informao. Nos termos do disposto no artigo 57. CPPT consagra-se o direito dos sujeitos passivos e outros interessados ou seus representantes legais a solicitar informaes prvias vinculativas: sobre a sua situao tributria ou sobre os pressupostos de benefcios fiscais. Nos termos do disposto no artigo 56. CPPT, a Administrao Tributria disponibilizar para consulta aos contribuintes uma base de dados permanentemente actualizada da qual constem as orientaes genricas emitidas que visem a uniformizao da interpretao e aplicao das normas tributrias pelos servios. Se a Administrao se recusar a informar o contribuinte (no emitir uma certido ou no deixar o contribuinte consultar o processo) pode existir aco de intimao para um comportamento. Esta aco visa obrigar a administrao tributria a informar o contribuinte sobre a sua situao. Segundo o Conselheiro
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Jorge Lopes de Sousa esta aco visa apenas assegurar o direito informao, no podendo ser usada para mais nada (posio da Jurisprudncia). Recorde-se que apenas no caso das informaes vinculativas que o silncio da Administrao Tributria no conduz a um acto de indeferimento tcito. DIREITO FUNDAMENTAO E NOTIFICAO Nos termos do artigo 268./3 CRP consagra-se o direito geral dos administrados fundamentao e notificao das decises que se traduz: (1) no direito a serem infromados na forma prescrita na lei sobre o andamento dos processos em que sejam directamente interessados, e (2) no direito a terem a fundamentao expressa e acessvel dos actos que afectem direitos ou interesses legalmente protegidos (fundamento: racionalidade da deciso e criao de condies materiais de defesa). necessrio proceder seguinte distino, nos termos da LGT: REGRA GERAL: a deciso de procedimento sempre fundamentada por meio de sucinta exposio das razes de facto e de direito que a motivaram, podendo a fundamentao consistir em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou propostas, incluindo os que integrem o relatrio da fiscalizao tributria artigo 77./1 e 2 LGT;
REGRAS ESPECIAIS
Relaes Especiais artigo 77./3 LGT; Tributao por Mtodos Indirectos artigo 77./4 e 5 LGT; Levantamento Administrativo do Sigilo Bancrio artigo 63.B/4 LGT Reverso contra responsveis subsidirios artigo 23./4 LGT
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A consequncia da falta ou insuficincia da fundamentao assenta na ilegalidade determinante da anulabilidade do acto (vcio intrinseco do acto). Tal fundamento de reclamao ou impugnao ou recurso ao tribunal arbitral artigo 99. alinea c) CPPT. A consequncia da falta de notificao assenta na ineficcia da deciso, isto porque a notificao da deciso condio de eficcia desta nos termos do artigo 77./6 LGT, devendo a notificao seguir as regras de forma previstas nos artigos 35. a 43. CPPT. A notificao conter sempre a deciso, os seus fundamentos, os meios de defesa para reagir contra o acto notificado, a identificao da entidade que o praticou e a indicao, sendo caso disso, que o praticou no uso de delegao ou subdelegao de competncias artigo 36./2 CPPT. Nos termos do artigo 35./4 CPPT, qualquer funcionrio da administrao tributria, no exerccio das suas funes, promove a identificao e a citao. Em suma.. Nos termos do disposto no artigo 268./3 CRP consagra-se o direito informao e fundamentao; nos termos do disposto no artigo 77. da LGT consagra-se o direito fundamentao, sendo que este decompem-se no seguinte: Razes de facto: segundo o STA necessrio o itenerrio cognoscitivo da Administrao Tributria, ou seja o particular tem de se conseguir colocar na posio daquela;
Razes de direito, sob pena de, se o acto no as contiver, no se encontrar validamente fundamentado;
Meios de defesa e prazos.
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A Falta de Fundamentao (vcio: ilegalidade; consequncia: anulabilidade) diferente de uma fundamentao ilegal ou insuficiente. H casos em que a fundamentao deve ser mais cuidada, pois existe uma maior ingerncia do Estado. Exemplo: fazer uso da CGAA e tambm na deciso de matria colectvel atravs de mtodos indirectos. Tambm nos casos de sigilo bancrio e de manifestao de fortuna exige-se um dever especial de fundamentao este acrescido. A falta de fundamentao ou a fundamentao indevida vcio intrinseco ou extrinseco? A Professora Serena Neto gosta muito desta distino, mas para a Professora Carla Castelo Trindade tal irrelevante, uma vez que o resultado o mesmo. Em Direito Fiscal a regra geral a da anulabilidade, existindo apenas nulidade se o acto for praticado por um rgo incompetente. A regra geral que existe dever de fundamentao, mas no caso dos procedimentos especiais a Administrao Tributria possui um dever acrescido de fundamentao. Exame: estando em causa um acto tributrio ou um acto em matria tributria: Identificar a causa de pedir: fundamento da aco (exemplo: ilegalidade); identificar o pedido: anulabilidade (regra geral), nulidade (excepo: quando um acto tributrio praticado por um rgo incompetente nico caso) ou inexistncia. NOTIFICAO CITAO
Dar a conhecer artigo 35. a 43. Chamar para CPPT A citao como a me: s h uma!
A legalidade do acto no depende da A citao apenas para o processo
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notificao. Se um acto tributrio no executivo.
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for dado a conhecer inexistente: S se cita uma vez para o processo de pode ser sanado se o sujeito passivo execuo fiscal: s existe no acto actuar como se tivesse sido chamado tributrio ou tivesse tido conhecimento de tal pagamento pela Administrao Tributria A contribuinte quando de no h lugar e a o nem
imposto paga
inexistncia um vcio sanvel.
suspense(*). S existe processo de execuo fiscal depois de o sujeito passivo ser citado.
(*) S existe suspenso quando (1) o sujeito passivo discute a legalidade da dvida ou (2) preste garantia (em regra, garantia bancria)
FALTA DE FUNDAMENTAO
FALTA
DE
NOTIFICAO
(INSUFICIENTE) Ilegalidade Inexistncia Artigo 36./2: se a notificao no contiver os fundamentos o acto ilegal.
Nos casos de vcios da notificao, por exemplo se o contribuinte tinha de ser notificado atravs de carta registada com aviso de recepo e apenas foi atravs de carta registada tal conduz ineficcia, mas ele conhece e por isto que se entende que este vcio deve ser sanvel.
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Carta Registada com Aviso de Recepo: as notificaes revestem diferentes formas, consoante a importncia do acto notificado. Revestem esta forma as que tinham por objecto actos dos contribuintes ou a sua convocao para sssitirem ou participarem em actos ou diligncias (artigo 38./1 CPPT e artigo 39./5 CPPT; exemplo: direito de audio). A inobservncia da forma prevista para a notificao consiste numa irregularidade processual que se considerar sanada se no tiver afectado os direitos de defesa do notificado, nomeadamente quando se demonstre que a notificao foi, por ele, efectiva e atempadamente recebida. Dever (da AT) e Direito (do Contribuinte) de Fundamentao: pelas razes que motivaram o dever de fundamentao acontece relativamente a todo o acto conclusivo de um procedimento tributrio, mesmo quando favorvel ao interessado (a deciso do procedimento sempre fundamentada artigo 77./1 LGT). O que se compreende, pois, como vimos, o conhecimento da fundamentao no s do interesse do destinatrio, mas tambm de toda a comunidade, na medida emq ue se exprime a legalidade, igualdade, imparcialidade e transparncia da actividade administrativa. O contedo, a profundidade, exigivel fundamentao dependera, necessariamente, do caso concreto. Normalmente, afirma-se que a fundamentao tem que ser expressa, clara, congruente e suficiente. O exigivel utilizando um dizer habitual da nossa jurisprudncia que a fundamentao permita a um destinatrio normal entender o itenerario cognostivo e valorativo constante do acto, de modo a que fique a saber a razo pela qual se decidiu assim e no de outro modo. O facto de os actos tributrios serem estritamente vinculados, de a decisso decorrer directamente da lei no exclui a obrigao de serem fundamentadas. Esta uma querela definitivamente ultrapassada. A vinculao estrita no se reflecte na existncia do dever Esta de fundamentao, mas sim na no contedo da da
fundamentao.
constituir,
essencialmente,
demonstrao
verificao, no caso concreto, da hipotese da nossa legal, no havendo lugar motivao do contedo concreto da deciso ( explanao das razes pelaos
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quais se decidiu nesse sentido e no noutro, pois que, por regra, a deciso (a nica possvel) a ser tomada resulta directamente da lei. Da que a expressa previso do artigo 77./2 LGT de uma fundamentao simplificada. Para determinadas situaes, a lei consagra a obrigao de uma fundamentao com especial densidade, especificando questes sobre as quais h que tomar posio expressa. Exemplo: artigo 77./3 a 5 LGT e o artigo 60./7 da LGT (relativo aos elementos novos suscitados em sede de audio prvia) e ainda o artigo 92./7 LGT. A falta de fundamentao um vicio determinante da anulabilidade do acto. Atendendo ao artigo 37. CPPT, quando um acto no contm os elementos essenciais (fundamentao de facto e de direito) e quando no validamente notificado, o acto, de per si ilegal na medida em que insuficiente; deficiente. Antes de reclamar ou impugnar, h um meio que permite ao contribuinte dirigir-se AT e dizer-lhe que o acto no se encontra completo, apresentando-lhe as falhas: artigo 37. CPPT. Segundo esta norma, a fundamentao e a notificao so te tal forma importantes que o contribuinte pode no estar capaz de recorrer (reclamao, impugnao, etc) sem que o acto esteja completo: deste modo, o legislador criou o meio do artigo 37./1 CPPT. O acto no esta conforme porque nao contem a fundamentao de facto e de direito e no foi notificado ou nao contm meios de defesa. O artigo 37./2 CPPT diz que se o contribuinte fizer isso o prazo para reclamar que de 120 dias ou impugnar que de 3 meses s se conta quando a AT notificar o contribuinte da resposta a este requerimento.
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CONSELHEIRO LOPES DE SOUSA:o contribuinte tem esta faculdade que quase como um dever uma vez que se no utilizar o expediente do artigo 37. parece que fica como que conformado com estas ilegalidades do acto e por isso nao pode depois em reclamao ou impugnao alegar estas ilegalidades. A Professora Carla Castelo Trindade nao concorda com isto. Quando no caso pratico do exame se disser que o acto tributrio continha isto ou aquilo ou nao se disser nada h que colocar que a liquidao adicional de IRC tem que conter x elementos ao abrigo do Princpio da Fundamentao e Princpio da Notificao: caso a liquidao adicional no contenha estes elementos o contribuinte pode e dever utilizar O mecanismo do artigo 37., sendo que o prazo de reclamao e impugnao s se conta como foi referido anteriormete. O artigo 37. enquanto poder ou dever? Na mente do legislador o artigo 37. existe para proteger o contribuinte de no conseguir exercer o direito de reagir. Nos termos do disposto no artigo 133./4 CPPT consagra-se uma excepo regra geral do inferimento tcito: reclamao graciosa necessria no caso de pagamento por conta (nota: quanto ao montante a entregar pelo contribuinte titular de rednimentos da Categoria B a ttulo de pagamento por conta, no exigivel que quando a AT notifique o contribuinte do seu pagamento no valor se X, este saiba que X+1 e o comunique AT). Outro caso em que existe deferimento tcito nos casos de pedidos de informaes vinculativas urgentes. PRINCPIO DA DECISO INDEFERIMENTO TCITO ARTIGO 57./2 LGT 4 meses DEFERIMENTO TCITO Informaes Vinculativas ARTIGO 68./6 LGT 90 dias Recurso Hierrquico 30 dias Reclamao Graciosa Necessria a ttulo de pagamento por conta 90 dias
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PROFESSORA SERENA CABRITA NETO A FUNDAMENTAO DOS ACTOS
1. GENERALIDADES
Ainda que as decises administrativas se baseiem nas declaraes apresentadas pelo contribuinte, pelo menos numa segunda fase do procedimento em que a Administrao procede verificao desses factos, ter de existir um acto praticado pela Administrao. Esse acto pode ser classificado como sendo o culminar do procedmento, o qual se ter fundado, ou no, em actos praticados pelo contribuinte ao abrigo dos seus deveres de cooperao.
Com vista a proteger os contribuintes de abusos ou da m aplicao da lei, tradio jurdica recente obrigar a AT a fundamentar os seus actos, semelhana do que sucede no direito administrativo em geral. Deste modo, a par da existncia de pesados deveres de cooperao que impenhem sobre os contribuintes, qualquer afastamento da declarao do contribuinte na avaliao dos seus rendimentos, por parte da Administrao, ter de ocorrer no mbito estritamente fixado na lei, obedecendo a um especial nus de fundamentao.
Nos termos do artigo 77. da LGT, encontra-se a obrigao de AT fundamentar a sua deciso por meio de sucinta exposio das razes de facto e de direito que a motivaram, no bastando mera indicao dos factos, mas exigindo-se a
indicao de quais normas aplicveis ao caso. A Fundamentao tem pois de ser efectuada em termos tais que possibilite ao contribuinte ter os elementos mnimos que lhe permitam aferir da legalidade do acto. Exemplo: nota de liquidao de IRS que enviada anualmente aos contribuintes apresenta suscintamente os valores que serviram de base ao clculo do imposto e apresenta sinteticamente as normas jurdicas aplicveis.
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esta obrigatoriedade de fundamentar os actos que garante ao contribuinte a possibilidade de poder reagir contra os mesmos. O vcio de ausncia ou defificiente fundamentao do acto administrativo tributrio um vcio perfeitamente autonomizado e distonto dos meros vcios formais, uma vez que o mesmo afecta intrinsecamente o acto tributrio quanto sua validade interna e no apenas a sua exteriorizao.
No fundo, o dever de fundamamentao dos actos o instituto que permite afastar a arbitrariedade, obrigando a Administrao a dizer quais as razes da sua deciso, permitindo ao contribuinte reagir em caso de discordncia. Se no impendisse sobre a Administrao Tributria este dever, aliado ao poder intrinseco do Estado face aos cidados, no restaria a estes qualquer hipotese de defesa, uma vez que as decises administrativas tornam-se iam irrecorrveis por indeterminadas.
A importncia da fundamentao tal que o artigo 125. CPPT determina a sano da nulidade no caso da sentena judicial deixar de abarcar as razes de facto e de direito que motivaram deciso.
A consagrao do dever geral de fundamentao dos actos tributrios nao mais do que a confirmao da especial importncia que o princpio da legalidade encerra nas matrias em que existe uma desigualdade de posies entre os sujeitos envolvidos, como o caso do direito tributrio.
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2. A PARTICIPAO DO CONTRIBUINTE NA FORMAO DA DECISO
O artigo 60. LGT consagrou no nosso sistema tributrio o princpio da participao do contribuinte na formao da deciso tributria, para evitar litigios desnecessrios, bem como consequentes delongas no processo. O n.2 dispe que a audio prvia do contribuinte poder ser dispensada quando a decisao seja tomada com base nos elementos por si fornecidos.
Aliado ao dever de proceder segundo os ditames da boa f, o princpio da participao pode ser visto como um dos elementos chave para resoluo de muitos litigios aparentes, que vo inevitavelemente surgindo. No entando, a norma constante do artigo 60. LGT tem suscitado enorme dvidas:
O n.1 menciona uma mera faculdade (pode), ao invs de prescrever um comando imperativo para a Administrao (deve), quando certo que os casos em que a participao do contribuinte pode ser dispensada esto taxativamente previstos no n.2 do artigo 60. LGT, no sendo de aplicar os casos de dispensa de audio previstos no artigo 103. CPA;
O legislador, com vista a evitar dificuldades interpretativas, no consagragou expressamente a obrigatoriedade de se ouvir o contribuinte quer quando a questes de facto, quer quanto a questes de direito. Bem como o concomitante dever de a AT se pronunciar sobre as objeces de direito suscitadas pelos sujeitos passivos, o que tem levado a interpretaes restritivas desta norma por parte da AT, sendo estas para a autora ilegais.
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Caso a AT viole a norma quanto participao do contribuinte, nomeadamente atravs da no notificao ao contribuinte para este apresentar os seus argumentos ou, simplesmente, no atendendo aos argumentos eventualmente apresentados (entenda-se explicando expressamente as razes da aceitao e da rejeio dos mesmos), a autora defende que poder ser requerida a anulao do acto tributrio em causa, a nvel gracioso, com base na preterio de uma formalidade essencial, sendo neste caso o prazo da reclamao graciosa alargado para um ano (artigo 70./2 CPPT). Em caso de indeferimento, o contribuinte poder ainda impugnar o acto de liquidao, com o mesmo fundamento invocado para a reclamao.
Obviamente que por razes de economia processual e de justia material, o acto apenas dever ser anulado no caso de se verificar que a falta de audio prvia do contribuinte prejudicou a sua posio ou defesa da sua posio na formao do acto tributario. No entando, esta situao no dever servir como justificao para a Administrao se furtar notificao para a audio prvia, nos casos previstos no artigo 60. LGT, uma vez que na maior parte dos casos, s aps a participao do contribuinte ser possvel aferir qual a sua utilidade para reforo da posio processual deste.
3. A NOTIFICAO AO CONTRIBUINTE FUNDAMENTAO DO ACTO TRIBUTRIO As ilegalidades da fundamentao As NOTIFICAO DA FUNDAMENTAO ilegalidades ou omisses na
geral a possibilidade de se requerer a comunicao ao contribuinte geram anulao do mesmo; anulao do acto unicamente por v ineficcia/irregularidade, a dessa
comunicao, que no inquina a a validade do acto podendo
inclusivamente ser sanveis.

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Nos termos do artigo 36. CPPT dispe-se que quaisquer notificaes efectuadas ao contribuinte contenham sempre a meno da deciso, dos seus fundamentos, dos meios de defesa e do prazo para reagir deciso, bem como a indicao da entidade que praticou o acto e se o fez no uso de delegao ou subdelegao de competncia.
Nos termos do artigo 37. CPPT concede-se um prazo de 30 dias ao contribuinte para requerer a notificao dos requisitos referidos anteriormente que tenham sido omitidos na notificao ou, em alternativa, a passagem de certido que contenha esses elementos. O uso dessa faculdade determina que o prazo para a reclamao, recurso, impugnao ou outro meio judicial se conte apenas a partir da nova notificao ou da entrega da certido requerida.
Esta possibilidade de sanao da nulidade da notificao por falta de fundamentao no pretendeu retirar importncia necessidade de
fundamentao dos actos, mas apenas conferir a possibilidade de se aproveitarem, ao abrigo do princpio da economica processual e do princpio do aproveitamento do acto administrativo os actos praticados pela Administrao, devendo esta corrigi-los, designadamente quando a falta resulta da notificao e no da prpria fundamentao.
Existe o problema de saber se numa situao de omisso ou errnea fundamentao dever o acto administrativo prevalecer, ainda que em detrimento da posio do contribuinte, ou se dever subsistir sempre a hipotese de anulao do acto (Ac. STA 96: determinou a invalidade do acto de liquidao por haver omisso da sua fundamentao, distinguindo perfeitamente essa situao da inrregularidade ou falta de notificao, a qual gera a mera ineficcia do acto). A soluo de dificil resoluo, podendo parecer fcil quando a AT actua ao abrigo de poderes vinculados e sim dificil quando actua ao abrigo de poderes discricionrios. Contudo, ainda quanto aos actos praticados ao abrigo
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de poderes vinculados e directamente previstos na lei, no se pode deixar de referir que, mesmo quando a estes, o dever de fundamentao subsiste. A interpretao correcta do actual regime parece-nos ser, alis, a existncia permanente do dever de fundamentao, deve esse que ser obviamente mais tnue no caso de actos praticados pela AT ao abrigo de poderes vinculados ou no caso de avaliao directa dos rendimentos. A questo que, se a Administrao no fundamentar o seu acto, no possvel ao contribuinte saber se as normas jurdicas esto a ser correctamente aplicadas, sendo que essa situao ser ainda mais relevante se estivermos, por exemplo, perante uma situao de aplicao de mtodos de avaliao indirecta dos rendimentos.
Pode-se entender, embora com alguma perplexidade, que a soluo adoptada pelo legislador assenta que certos actos no fundamentos podem vir a produzir efeitos no caso de o contribuinte no requerer atempadamente a sua rectificao. Para a autora, esta interpretao desconforme com o artigo 268. CRP: para salvaguarda da posio do contribuinte, no podemos deixar de considerar que a falta de fundamentao de um acto, principalmente em matrias onde a Administrao devide ao abrigo de poderes descricionrios, motivo para requerer a anulao do mesmo, sob pena de a AT poder vir a beneficiar da inrcia do contribuinte, deturpando-se, dessa forma, o escopo constitucional.
4. A FORMA DE NOTIFICAO
O artigo 38./1 CPPT dispe claramente que as notificaes ao contribuinte tero de ser efectuadas por carta registada com aviso de recepo, sempre que tenham por objecto actos ou decises susceptveis de alterarem a situao tributria dos contribuintes ou a convocao para estes assitirem ou participarem em actos ou diligncias.
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O artigo 38./3 CPPT dispe que as restantes notificaes sero efectuadas por mera carta registada.
O artigo 38./4 CPPT introduz a regra que, no caso das liquidaes dos impostos peridicos, efectuadas nos prazos de lei, as notificaes sero efectuadas por via postal simples, ou seja, sem registo.
Dificuldades tm existido quando a compatibilizao da regra da notificao por carta registada com aviso de recepo (n.1), sempre que se altere a situao tributria, com o facto de as liquidaes nos impostos peridicos poderem ser feitas por carta simples, pois estas liquidaes alteram, por si, a situao tributria do contribuinte (n.4).
Existem duas interpretaes possveis quanto compatibilizao do artigo 38./1 e 4:
i.
Numa interpretao mais lteral das norma sem causa, sempre que a notificao de um imposto peridico, como o IRS, seja feita no prazo previsto na lei ocorrendo a excluso da aplicao de mtodos indirectos ou a liquidao adicional decorrente de um processo de inspeco a notificao dever ser feita por via postal simples, restando a notificao por cara registada com aviso de recepo apenas para os casos em que h alterao da situao tributria, ou seja sempre que a liquidao no se baseie na declarao do prprio contribuinte;
ii.
Numa interpretao menos literal, toda e qualquer liquidao, de qualquer imposto (peridico ou no) altera a situao tributria do contribuinte, pelo que a notificao da liquidao dever ser sempre feita por via postal registada com aviso de recepo, deixando a previso da notificao por via postal simples esvaziada de contedo.
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Para a Professora Serena Cabrita Neto, a norma prevista no n.4 do artigo 38. CPPT vem excepcionar o previsto no n.1 do mesmo artifo, o que corroborado pela sistematizao da norma. Assim, no caso dos impostos peridicos, e somente nestes, desde que as liquidaes sejam efectuadas no prazo previsto na lei e, portanto se baseiem nos rendimentos declarados pelo prprio contribuinte a notificao da mesma poder ser por via postal simples. Razes:
O contribuinte sabe e tem a expectativa de pagar o imposto segundo aquilo que declarou; Os sujeitos da relao jurdica tributria, a Administrao e o contribuinte cumpriram a lei e a liquidao foi expedida dentro do prazo legal, pelo que o contribuinte tem igualmente a expectativa de recever a notificao dentro de certo prazo, findo o qual deixar de ter certezas sobre a sorte da sua liquidao.
No nosso sistema encontra-se consagrado o conceito de domicilio fiscal, o que refora a ideia de que o envio da notificao da liquidao para o domicilio declarado pelo proprio contribuinte, por via postal simples, ser um meio mais seguro para a notificao de liquidao normal de qualquer imposto periodico.
5. NOTIFICAO DAS PESSOAS COLECTIVAS
Nos termos do artigo 41./1 CPPT, as pessoas colectivas e sociedades devero ser citadas ou notificadas na pessoa de um dos seus administradores ou gerentes, na sua sede, na residncia destes ou em qualquer lugar onde se encontrem. O n.2 dispoe que, na impossibilidade de se efectuar na pessoa do representante, por este no ser encontrado pelo funcionrio, a citao ou a notificao dever-se- realizar na pessoa de qualquer empregado, capaz de transmitir os termos do acto, desde que o mesmo se encontre no local onde normalmente funcione a administrao da pessoa colectiva ou sociedade.
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O artigo 36./1 CPPT estabelece que os actos em matria tributria que afectem os direitos e interesses legtimos dos contribuintes apenas produziro os seus efeitos em relao a estes quando lhes sejam validamente notificados. O artigo 39. CPPT estabelece normas relativas forma da notificao e aos procedimentos a adoptar para a efectivao das mesmas.
A notificao das pessoas colectivas dever seguir sempre a forma pessoal, a efectivar na pessoa de algum dos seus gerentes, de qualquer emnpregado ou mesmo de algum que esteja em condies de transmitir os termos do acto, que se encontre no local onde normalmente funcione a administrao da pessoa colectiva ou a sociedade.
A norma do artigo 39. CPPT constitui a regra geral quanto forma e perfeio dos actos de notificao, sendo afastada no caso de se tratar de pessoas colectivas, uma vez que para estas estabelecedido um regime especial, consubstanciado na notificao pessoal de algum dos seus administradores ou representantes. Na eventualidade de no ser encontrado qualquer membro dos rgos da gerncia ou administrao da pessoa colectiva no local da sede, impe-se AT tentar a notificao do ente colectivo por carta registada com aviso de recepo para a residncias de alguns gerentes (ou mesmo do seu representante, no caso de uma sucurssal de pessoa colectiva no residente), ou para o local onde estes se encontrem.
Caso no sejam cumpridos os requisitos prprios para a notificao das pessoas colectivas estremos perante a preterio de formalidades essenciais, as quais se reconduzem invalidade da notificao, argumento que pode ser invocado em defesa da pessoa colectiva contra a Administrao. Em determinados casos, a invocao da preterio destas formalidades pode eventualmente implicar a impossibilidade de haver nova notificao, desta feita com pleno cumprimento
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da lei, em virtude do decurso do prazo de caducidade para liquidao dos tributos.
O DIREITO DE PARTICIPAO Sempre que a Administrao Tributria praticar um acto que possa interferir com o contribuinte tem de o notificar do projecto do acto tributrio, apresentando o fundamento e concedendo ao contribuinte um prazo para se poder manifestar. A Administrao Tributria est obrigada a responder nos argumentos apresentados pelo contribuinte direito informao. O contribuinte pode decidir manifestar-se ou pode no fazer nada: pode ser uma questo de estratgia (ou no) entregar o argumento Administrao Tributria. H que ver, num caso prtico, s e vantajoso exercer direito de audio ou no. Segundo o STA, a falta do direito de audio cola com a falta do direito de fundamentao. O acto anulvel por vcios de fundamentao se se concedeu ao contribuinte o direito audio, mas no se teve em conta a fundamentao deste. Um acto tributrio que se torne definitivo sem dundada oportunidade de exercer o direito de audio anulvel por violao do direito participao. Nos termos do disposto no artigo 267./5 CRP consagra-se o direito de participao dos cidados na formao das decises que lhes digam respeito. Desde 1991 existe a audincia prvia no procedimento administrativo (artigo 100. e seguintes CPA), desde 1999, no CPT, existe apenas no processo de contra-ordenao fiscal; na LGT, desde 1999, existe o direito de audio prvia no artigo 60.; no artigo 60. RCPIT existe audio nos actos de inspeco. necessrio, atendendo s normas da LGT, considerar a seguinte distino: REGRA GERAL: o sujeito passivo tem o direito a ser ouvido antes
Da liquidao que no se faa com base na sua declarao de imposto artigo 60./1 alinea a) e n.2;
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Do indeferimento, total ou partcial, dos
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reclamaes, recursos ou peties artigo 60./1 alinea b) e n.2, a contrario; Da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal que os afecta artigo 60./1 alinea c); Da tomada de deciso de aplicar mtodos indirectos de avaliao da sua matria tributria, quando no haja lugar a relatrio de inspeco artigo 60./1 alinea d); Da concluso do relatrio de inspeco tributria artigo 60./1 alinea d)
REGRAS ESPECIAIS: antes da reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa (cfr. Artigo 23./4 LGT e Circular 13/99, DSTJ)
Este direito, nos termos do disposto no artigo 60./3 e 6 LGT, exercido do seguinte modo: Envio de carta registada para o domicilio fiscal do contribuinte marcando um prazo (de 15 a 25 dias) para que este exera oralmente ou por escrito o seu direito;
Dela constar necessriamente o projecto de deciso a adoptar e a fundamentao da mesma;
Se o contribuinte exercer o direito de ser ouvido, os elementos novos que sjeam por ele trazidos ao procedimento devero ser tomados em conta na fundamentao da deciso.
Quanto s consequncias da falta de incumprimento pela Administrao Tributria:
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Se o dever de audio foi apenas formalmente cumprido: o acto (de reverso) anulvel por falta de fundamentao vcio intrnseco (Ac. TCA Norte de 27/03/07);
Se a Administrao Tributria no se pronuncia sobre os novos factos trazidos ao processo, a deciso administrativa anulvel, por vcio de forma, em razo da deficiente fundamentao vcio extrnseco (Ac. STA de 7/12/05)
Exame: h sempre um vcio de notificao. Oral: o direito informao no se resume audio prvia (direito de audio: o contribuinte no est obrigado a exerce-lo): a Administrao Tributria tem de se pronunciar sobre os meus argumentos? Exame: independentemente do caso sempre necessrio dar a nossa opinio. Exemplo em minha opinio, eu aconselharia o X a s exercer o direito de audio quanto a Y. O DIREITO A JUROS INDEMNIZATRIOS JUROS INDEMNIZATRIOS artigo 43. LGT Pagos pela Administrao Tributria ao contribuinte quando este pagou uma prestao indevida. Devidos JUROS MORATRIOS artigo 44. LGT pelo contribuinte
Administrao Tributria pela falta de pagamento tributria. Devidos pelo contrbuinte do imposto/dvida
JUROS COMPENSATRIOS
Administrao Tributria pelo atraso na liquidao.
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Para saber quando que o crdito se constitui necessrio saber quando ocorreu o facto tributrio. Exemplo da Casa da Professora Carla Castelo Trindade: devia ter pago o imposto trs anos aps a venda da casa, uma vez que no investiu: Facto Tributrio: 31 de Dezembro de 2009 Facto Tributrio: suspendeu-se at 31 de Dezembro de 2012 Juros de Mora comearam a contar a 1 de Janeiro de 2013
Na liquidao oficiosa so devidos juros de mora e juros compensatrios. Se a Administrao Tributria liquidou oficiosamente 8: Durante a suspenso indevida: juros compensatrios; Quando a suspenso deixa de se verificar: juros de mora.
Por sua vez, caso estejamos face a uma liquidao adicional:
Os juros indemnizatrios traduzem-se em a Administrao ter algo que no dela: contribuinte no foi reembolsado daquilo que devia ou contribuinte pagou mais do que devia. Os juros de mora s so devidos quando na esfera jurdica da AT j se consolidou o direito ao imposto (IRC e IVA: autoliquidao; IRS: liquidao, sendo que o contribuinte apenas tem de entregar uma declarao).
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Nos termos do artigo 43. da LGT, os juros indemnizatrios so devidos pela AT ao contribuinte (contra-face aos juros compensatrios). Aquando da questo de saber quando que so devidos, necessrio ter em considerao que em caso de erro na liquidao imputvel aos servios, reconhecido em reclamao graciosa ou impugnao judicial c/ pagamento de dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. Equipara-se ao erro imputvel aos servios o erro resultante da declarao do contribuinte quando este tenha seguido no seu preenchimento orientaes genricas da Administrao Tributria devidamente publicadas fico legal. Os juros indemnizatrios so devidos: Quando no seja cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos tributos;
Quando o acto tributrio tenha sido anulado por iniciativa da AT, a partir do 30. dia posterior deciso, sem que tenha sido processada a nota de crdito;
Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel.
A fim de apurar como so os juros indemnizatrios devidos, necessrio atender ao disposto no artigo 61. CPPT que consagra a regra de processamento de juros indemnizatrios, sendo que em resumo so processados oficiosamente (Ofcio Circulado 60.052, de 3/10/06 /substitui o entendimento anterior, constante do ofcio circulado 60.049, de 14/09/2005). TAXA Indemnizatrios = compensatrios = civis = 4% ao ano
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Os de mora seguem as mesmas regras das dvidas ao Estado - A taxa de juros de mora a definida na lei geral para as dvidas ao Estado 6,112% nos termos do Aviso n. 17289/2012, de 28 de Dezembro - e outras entidades pblicas, excepto no perodo que decorre entre a data do termo do prazo de execuo espontnea de deciso judicial transitada em julgado e a data do pagamento da dvida relativamente ao imposto que deveria ter sido pago por deciso judicial transitada em julgado, em que ser aplicada uma taxa equivalente ao dobro daquela. A CADUCIDADE E A PRESCRIO A CADUCIDADE DO DIREITO LIQUIDAO A Caducidade uma garantia do particular (manifestao do Princpio da Segurana Jurdica). um direito do contribuinte. A AT s tem direito a liquidar. A caducidade conta-se a partir da verificao do facto tributrio. Nos termos do disposto no artigo 45. da LGT, a regra a de que Administrao tributria dispe de 4 anos para emitir os actos de liquidao de impostos (mesmo adicionais/correctivos) sob pena de caducidade do direito liquidao devendo os mesmos ser notificados neste prazo (art. 35. e seguintes do CPPT) Quanto questo do termo inicial do prazo: Impostos peridicos a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio;
Impostos obrigao nica a partir da data em que o facto tributrio ocorreu;
IVA (desde 1/1/2003) a partir do (incio) do ano civil seguinte quele em que se verificou a exigibilidade do imposto;
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IRS cobrados por reteno na fonte a ttulo definitivo (dd 1/1/2005) - a partir do (incio) do ano civil seguinte quele em que se verificou o facto tributrio.
Nos termos do disposto no artigo 46. da LGT, quanto suspenso do prazo de caducidade do direito liquidao, a regra a de que so vrios os eventos que suspendem e interrompem o prazo de caducidade do direito liquidao. Quanto ao meio adequado para atacar o vcio da falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade necessrio atender quer regra, quer excepo: Regra: a via adequada para reagir com este fundamento a oposio (e no a impugnao) porque a notificao um requisito de eficcia da liquidao, no uma causa de ilegalidade desta;
Excepo: porm, se a prpria liquidao ocorreu findo o prazo de caducidade, o vcio intrnseco ao prprio acto (gerador de ilegalidade) pelo que pode/deve ser atacada por via da impugnao.
PRESCRIO Nos termos do disposto no artigo 48. da LGT, a AT dispe de um prazo geral de 8 anos para cobrar as dvidas tributrias j liquidadas. Trata-se de um prazo para a cobrana e no para a liquidao. A prescrio de uma dvida tributria, a qual de conhecimento oficioso nos termos do art. 175. do CPPT, tem por efeito torn-la inexigvel coercivamente, no a torna ilegal, pelo que no fundamento de impugnao mas de Oposio (art. 204., alnea d) do CPPT).
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Nos termos do disposto no artigo 49. da LGT, quanto suspenso do prazo de prescrio, a regra a de que so vrios os eventos que suspendem e interrompem o prazo de prescrio. No Oramento de Estado para 2007 ocorreu a revogao do n.2 do artigo 49. da LGT, que previa que a interrupo se transformava em mera suspenso se o processo estivesse parado h mais de um ano, por facto no imputvel ao contribuinte. A interrupo passa a ter lugar uma nica vez, com o facto interruptivo que se verificar em primeiro lugar (citao, reclamao. recurso hierrquico, impugnao e pedido de reviso oficiosa). Tal aplicvel aos prazos de prescrio em curso objecto de interrupo (cfr. artigo 91. Lei OE/2007). CADUCIDADE Direito Liquidao PRESCRIO Aps a liquidao
Liquidao: entregar o papelinho/declarao; tornar certa, liquida e exigivel a divida tributria. Um imposto prescrito continua a ser devido pelo contribuinte, uma vez que este tem a obrigao natural de o pagar; mas a AT que no o pode exigir. Aulas de 31 de Outubro e de 7 de Novembro de 2013 IV A FASE GRACIOSA DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO A RECLAMAO GRACIOSA. OS SEUS FUNDAMENTOS E
MECANISMO Nos termos do disposto nos artigos 68. a 75. do CPPT, a fase graciosa consiste numa fase administrativa, mais concretamente numa fase procedimental, sendo
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o meio gracioso tributrio por excelncia. Tal fase tem como objectivo a anulao do acto tributrio. Nos termos do disposto no artigo 69. CPPT, a reclamao graciosa tem como caractersticas: no possuir formalidades especiais (no se exige advogado e pode ser feita oralmente), ser sem custas, existir uma limitao dos meios probatrios e a inexistncia de efeito suspensivo automtico do eventual processo de execuo fiscal (s com prestao simultnea de garantia art. 199 CPPT). Atendendo ao disposto no artigo 70. - que remete para o artigo 99. - ambos do CPPT, coloca-se a questo de saber quais os actos que podem ser objecto de reclamao graciosa, ou seja se podem ser actos em matria tributria ou apenas actos tributrios. Pode ser objecto de reclamao graciosa Qualquer ilegalidadedesignadamente (elenco exemplificativo): Errnea qualificao e quantificao de rendimentos, lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios; Incompetncia; Ausncia ou vcio da fundamentao (para a reclamao graciosa indiferente o acto no estar de todo fundamentado ou s estar parte dele); Preterio de outras formalidades legais
Nos termos do disposto no artigo 70. - que remete para o artigo 102. - ambos do CPPT, o prazo para se fazer uso da reclamao graciosa de 120 dias: Contados a partir dos factos previstos no artigo 102., n. 1 do CPPT; Contados a partir de sentena superveniente.
Exemplo: X foi notificado a 1 de Junho de 2010 de uma liquidao adicional de IRS. Tem 30 dias para proceder ao pagamento. O prazo para a reclamao graciosa s se inicia a partir do fim desses 30 dias. Se agisse antes do prazo de 30 anos existia uma extemporalidade: nestes casos, a AT considera que a
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reclamao graciosa foi feita no primeira dia do prazo, ou seja que foi feita correctamente (princpio da colaborao). A extemporalidade diferente da intemporalidade, ou seja nos casos em que tal feita fora do prazo e consequentemente no pode ser aceite. Deste modo, aps o decurso dos 30 dias, o contribuinte poder reclamar graciosamente (120 dias) ou impugnar judicialmente (3 meses). Perante uma liquidao adicional, pode-se optar pela reclamao graciosa ou pela impugnao judicial. Sabemos que se optarmos pela reclamao graciosa, podemos sempre, depois, impugnar judicialmente. Se apresentar reclamao graciosa, o prazo que se conta imediatamente a seguir o 4 meses indeferimento expresso ou tcito. Com o indeferimento tcito posso proceder ao recurso hierarquico ou impugnar judicialmente. Com o inferimento tacito, o contribuinte nao apresenta reclamao graciosa. Fora do prazo de 4 meses, o contribuinte notificado do indeferimento expresso. O contribuinte pode sempre reagir. Mas e se o contribuinte tiver apresentado reclamao graciosa e depois tiver impugnado? Enquanto se discute a questo, a Administrao procede ao indeferimento expresso. Quanto ao local de entrega este ser ou o Servio Perifrico Local (Servio de Finanas) ou por transmisso electrnica de dados. Se o servio onde se entrega for territorialmente incompetente, ao abrigo do princpio da cooperao, este rgo incompetente tem a obrigao de enviar para o rgo competente: mas isto tem efeitos s quando a reclamao d entrada no rgo competente, ou seja s neste momento que se comea a contar o prazo para o indeferimento tcito. A reclamao no tem de ser entregue em articulado, com todas as formalidades que lhe so inerentes. Nos termos do disposto nos artigos 71. a 75., ambos do CPPT, a reclamao graciosa possui ainda como caractersticas:
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Possibilidade limitada de cumulao de pedidos e de coligao de reclamantes, sob autorizao do rgo instrutor sempre dependente da identidade de tributo, do rgo competente e dos fundamentos de facto e de direito (Artigos 71. e 72. do CPPT);
A reclamao : dirigida ao rgo perifrico regional (Direco de Finanas); instruda pelo rgo perifrico local (Servio de Finanas); decidida pelo rgo perifrico regional ou pelo Director de Servios nos casos de actos praticados na sequncia de procedimentos inspectivos ou ainda pelo rgo perifrico local (Servio de Finanas) nos casos de menor valor - Artigos 73. e 75. do CPPT;
Possibilidade de apensao de reclamaes (artigo 74. CPPT).
Na Reclamao Graciosa admite-se cumulao de pedidos e cologao de autores (exemplo: substituto tributrio e substitudo), sendo que tal encontra-se dependente de: Estar em causa o mesmo tributo; O mesmo rgo competente; Os mesmos fundamentos de facto e de direito. Exemplo: estamos a falar do valor patrimonial da nossa casa. Queremos discutir liquidaes adicionais de IMI e IMT temos de fazer separado.
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A RECLAMAO GRACIOSA EM CASOS ESPECIAIS: RETENO NA FONTE, PAGAMENTOS POR CONTA E AUTOLIQUIDAES No termos do disposto nos artigos 131. e 132. do CPPT, pode existir reclamao graciosa necessria nos seguintes casos: Reclamao Graciosa nos casos de erro na autoliquidao reclamao necessria, excepto se se tratar de matria de direito e/(ou) a declarao tiver sido efectuada com base em orientaes genricas da Administrao tributria - prazo especial de 2 anos aps apresentao da declarao (artigo do 131. CPPT); Reclamao Graciosa nos casos de reteno na fonte - reclamao necessria, excepto se se tratar de matria de direito e/(ou) a declarao tiver sido efectuada com base em orientaes genricas da Administrao tributria - prazo especial de 2 anos aps o termo do ano em que ocorreu o pagamento indevido (artigo do 132. CPPT); Reclamao Graciosa nos casos de pagamento por conta - reclamao necessria - prazo especial de 30 dias aps o pagamento indevido. Deferimento tcito em 90 dias (artigo do 133. CPPT).
Nos termos do artigo 132./1 CPPT, o substituto tem sempre reclamao graciosa necessria; o substitudo s tem reclamao graciosa necessria quando a reteno na fonte a ttulo definitivo. E quando o substituto entrega menos do que aquilo que reteve? A lei no regulou do ponto de vista do substituto, porque este no vai reclamar; o substituido que vai mas isso depende ser de retenao na fonte a titulo definitivo ou a titulo de imposto por conta. Se for entregue a menos, j h interveno da AT, protanto nao faz sentido que exista Reclamao Graciosa Necessria (ate porque vai reclamar da AT porque? Se quem no entregou foi o substituto).
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QUANDO QUE RECLAMOS GRACIOSAMENTE E QUANDO QUE IMPUGNAMOS?
1) Estamos perante um acto tributrio (impugnao judicial) ou um acto em matria tributria (aco administrativa especial)?
2) Quando ocorreu a notificao do acto tributrio?
3) um acto validamente emitido (prazo de caducidade do direito liquidao)?
4) Quando se comea a contar o prazo para reclamar ou para impugar? S se tem de proceder ao pagamento, o prazo de reclamao/impugnao s se comea a contar aps o termino do prazo para o pagamento voluntrio
5) Quando que o prazo para a reclamao/impugnao comea e acaba?
6) Qual o fundamento para reclamar e para impugnar?
Em regra reclama-se, uma vez que no tem custas, no tem formalidades (no se obrigado a constituir advogado), aps esta poder-se- sempre impugnar e no h nada a perder (excepto 4 meses);
Contudo, existindo j uma circular no sentido contrrio ao nosso fundamento, a Professora Carla Castelo Trindade defende a impugnao judicial. Segundo a professora s se deve reclamar quando se trata de prova (exemplo: se aceita o documento ou no). Vcios de ilegalidade, falta de fundamentao, etc casos em
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que se opta pela impugnao. Isto funciona bem na advocacia empresarial. Mas em casos de IMI, IS, IRS, ou seja casos mais pequenas, mais comum a reclamao. Se j se sabe que a AT no concorda, seria parvo conceder os argumentos de direito que usamos, posteriormente, na impugnao judicial. Nestes casos, para evitar que AT se prepare melhor impugnar logo. No liquido que se reclame logo ou que se impugne logo. A AVALIAO INDIRECTA E O PEDIDO DE REVISO DA MATRIA COLECTVEL Em regra, os contribuintes so tributados sob o seu rendimento real. Por vezes, os contribuintes no querem msitrar a sua contabilidade e nesse caso a AT tem de estimar, podendo mesmo assim o contribuinte opor-se. AVALIAO DIRECTA
Em regra, a avaliao dos rendimentos a tributar efectuada com base nos elementos constantes da declarao, os quais gozam de uma presuno de veracidade, esta afastada nos seguintes casos:
Omisses, inexactides ou erros que impeam o conhecimento da realidade;
Falta de cumprimento dos deveres de esclarecimento da situao tributria;
Afastamento para menos, da matria tributvel, sem razo justificativa, dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica;
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Afastamento para menos, dos rendimentos declarados, sem razo justificativa, dos padres fixados para as manifestaes de fortuna (artigo 89-A da LGT).
A presuno de veracidade das declaraes no afasta o nus probatrio dos factos nelas invocados, a menos que os dados em causa sejam elementos na posse da Administrao Tributria.
AVALIAO INDIRECTA (artigo 81. a 90. da LGT) A fundamentao da avaliao indirecta deve conter: Fundamentao de facto e direito semelhana dos demais actos tributrios e ainda os motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel;
Meno dos critrios utilizados pela Administrao Tributria para a qualificao e quantificao da matria tributvel;
Meno da ponderao dos factores que influenciaram a determinao do seu resultado.
Ou seja, a AT tem de fundamentar porque que no consegue tributar atravs da avaliao directa, de acordo com o lucro real e: Indicar os meios de defesa; Fundamentao de facto e de direito; Ponderao dos factores que influenciaram a determinao do seu resultado. Perante a impossibilidade de avaliao directa procede-se avaliao indirecta, dando inicio inspeco.
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Os indicadores objectivos de base tcnico cientfica nunca foram publicados em Portugal. Aps a fixao da matria colectvel pode-se proceder ao pedido de reviso da matria colectvel (este meio s serve para os casos em que a AT fixa a matria colectvel atravs de mtodos indirectos), sendo esta diferente do pedido de reviso oficiosa (no tem nada a ver com a matria tributvel) chumbo no exame Nos termos do disposto no artigo 91. da LGT, consagra-se o pedido de reviso da matria colectvel, colocando-se a questo de saber, uma vez fixada a avaliao da matria colectvel por mtodos indirectos, quem pode pedir a Reviso da Matria Colectvel: motivo de
O sujeito passivo a quem foi promovida a fixao com fundamento na impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel; e
O sujeito passivo a quem foi promovida a fixao com fundamento no afastamento significativo dos indicadores objectivos de actividade de base tcnico-cientfica.
A CRP diz que todos os contribuintes singulares ou colectivos -, quanto tributao dos rendimentos, tal realizada de acordo com o rendimento real, a menos que aqueles prefiram o regime simplificado (que s existe para o IRS). Segundo este regime, a AT faz uma presuno da factura do contribuinte (exemplo: 70 de proveito e 30 de lucro), no se sabendo deste modo o lucro real ao certo. Adoptando o regime simplificado, os contribuintes esto a admitir que a sua tributao do rendimento ser realizada por mtodos indirectos de tributao e no de acordo com a sua tributao Real. Alm disso quando se entra para o regime simplificado ter-sede l ficar durante algum tempo.
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A lei exclui a possibilidade de reviso da matria tributvel aos contribuintes que se encontrem sujeitos ao regime simplificado de tributao acesso opcional. Por definio, o regime simplificado seria um mtodo indirecto (estabelece presunes), sendo que a este regime, no se pode apresentar pedido de reviso da matria colectvel. Este pedido dever observar as seguintes formalidades: Apresentao em requerimento prprio dirigido ao Director de Finanas; Prazo de apresentao: 30 dias aps a notificao da deciso da aplicao dos mtodos de avaliao indirecta; Indicao do perito do contribuinte; Indicao do desejo de interveno do Perito Independente; Fundamentao das razes que, na ptica do requerente, determinam: a no verificao da impossibilidade da quantificao directa; a errada quantificao/qualificao da matria colectvel. Nos termos do disposto no artigo 92. da LGT, a discusso quanto ao pedido de reviso da matria colectvel encontra-se vedada quer das correces meramente aritmticas, quer de outras questes de Direito, com excepo da discusso sobre a verificao dos pressupostos de aplicao da avaliao indirecta. Quanto s formalidades e efeitos do procedimento salienta-se que: Apresentao do Pedido em 30 dias; Marcao da reunio de Peritos em 15 dias visa o acordo sobre a quantificao da matria colectvel. O Perito Independente intervir apenas se tiver sido requerido pelo sujeito passivo; Concluso do Procedimento em 30 dias a contar da apresentao do Pedido.
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Durante a pendncia do processo: EFEITO SUSPENSIVO da liquidao o pedido de reviso da matria colectvel suspende a tributao Se o Perito Independente votar favoravelmente ao contribuinte, o procedimento tutelar mantm igualmente EFEITO SUSPENSIVO.
Se a deciso (quanto ao pedido de reviso da matria colectvel) for desfavorvel ao sujeito passivo, este poder: Conformar-se com a deciso e pagar a liquidao de imposto emitida;
Apresentar reclamao graciosa com base noutros vcios no prazo de 120 dias a contar dos factos constantes do artigo 102. do CPPT;
Apresentar Impugnao Judicial, invocando todos os vcios da mesma, incluindo os da avaliao indirecta a apresentar em 90 dias a contar dos factos constantes do artigo 102. do CPPT (ou aps o indeferimento expresso ou tcito da Reclamao apresentada).
PROFESSORA SERENA CABRITA NETO: AVALIAO DIRECTA E INDIRECTA
1. AVALIAO DIRECTA E AVALIAO INDIRECTA Em Direito Tributrio onde dos princpios mais importantes o da tipicidade, segundo o qual condio para a liquidao de um imposto a existncia de um facto tributrio previamente definido e previsto na lei. No caso de IRS, por exemplo, o facto tributrio que fundamenta a existncia do imposto a obteno do rendimento, que se determina e quantifica de forma diversa, consoante as diferentes categorias de rendimentos. A segurana jurdica determina que o processo de apuramento do imposto a pagar deva ser claro, preciso e perfeitamente transparente uma vez que se
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suporta em regras legalmente definidas AVALIAO DIRECTA, uma vez que se fundamenta sem qualquere tipo de mediao na verificao da existncia do facto tributrio. AVALIAO INDIRECTA: O imposto liquidado com base num rendimento (pois quanto aos impostos sobre o rendimento que este regime tem grande margem de aplicabilidade), que no se constata nem se quantifica directamentre, pelas regras de cada imposto, mas que proveniente da verificao de certos indicios ou indices que presumem a sua existncia e quantificao. exactamente na avaliao indirecta que a AT, ao abrigo do princpio da investigao, para aferir a verdadeira situao material do contribuinte ter de apurar os rendimentos mediante os elementos indiciarios que tiver a disposio, fornecidos ou no pelo contribuinte. A avaliao indirecta, face avaliao directa, um processo de quantificao da obrigao tributvel menos rigoroso e mais permevel ocorrncia de erro, para alm de se fundamentar em critrios com uma relevante margem de subjectividade. A avaliao indirecta potencialmente geradora de menor justia e de maior insegurana. Devido a tal, o sistema jurdico fiscal portugus atribuiu avaliao indirecta um caracter de subsidiariedade (artigo 85./1 e 81. LGT), segundo os quais esta s aplicvel quando no for possvel calcular a matria colectvel directamente segundo os critrios prprios de cada tributo. Em suma, cabendo AT efectuar a avaliao dos rendimentos, ao abrigo do princpio da investigao, mediante as declaraes apresentadas pelo contribuinte, cabe-lhe igualmente fiscalizar da regularidade e fidelidade dessas declaraes. Caso a AT entenda, fundamentadamente, que a avaliao directa de rendimentos no possivel nos termos enunciados na lei, poder aplicar os mtodos de avaliao indirecta. O nus de provar que a avaliao directa no possvel da AT, a qual ter de afastar a presuno de veracidade da declarao do sujeito passivo, decorrente do artigo 75. LGT. Apenas no caso de ficar provado que no de todo possvel avaliar directamente os rendimentos do
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sujeito passivo e estejam preenchidas as condies previstas no artigo 87. LGT, a AT poder lanar mo dos mtodos de avaliao indirecta, cabendo-lhe a prova da verificao dos pressupostos de aplicao dos mesmos. No basta que seja dificil ou oneroso promover a avaliao directa dos rendimentos do contribuinte: a lei exige que se faa prova de uma impossibilidade. A tributao indirecta poder, excepcionalmente, assumir um caracter no subsidirio, designadamente nos casos de tributao atravs de regimes simplificados: nestes casos h lugar a uma utilizao de indices, identicos para determinados grupos de contribuintes, atraves dos quais apurada a matria colectavel, ainda que com base num volume de negocios declarado pelo contribuinte. 2. A CADUCIDADE E A PRESCRIO DOS TRIBUTOS Tanto a prescrio como a caducidade, independentemente de a avaliao ser realizada com recurso a mtodos directos ou indirectos, visam proteger os cidados, na medida em que mesmos sabem que, findo determinado prazo, a sua situao jurdico-tributria se consolida. CADUCIDADE ARTIGO 45. LGT PRESCRIO ARTIGO 48. LGT a todas de as gerar situaes dvidas
Refere-se ao direito de liquidar os Refere-se tributos, ou seja o prazo em que AT suceptveis
dispe para promover a liquidao tributrias, mesmo aquelas em que dos tributos, o qual se fixa tenha ocorrido liquidao. O prazo
actualmente em 4 anos, excepto nos de 8 anos. casos especiais previstos nos n.2 e 3 do artigo 45. LGT(*)
(*) Artigo 45./2 LGT: refere-se a determinadas situaes de aplicao de mtodos indirectos ou de erro evidenciado na declao do sujeito passivo, em que o prazo de caducidade de trs anos; n.3 refere-se aos casos em que se
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trata de reporte de prejuzos, caso em que a caducidade d-se no termo do prazo para exerccio do direito (aqui podendo ultrapassar os 4 anos do prazo geral): Nos termos do artigo 204./1 al. D) e ) tanto a prescrio como a caducidade so fundamentos de oposio execuo. CONTAGEM DOS PRAZOS NA CADUCIDADE: IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO (IRS E IRC)/IMPOSTOS DE OBRIGAO CONTINUADA: uma vez que o facto tributrio s se completa no final de cada ano fiscal, repetindo-se ou sucedendo-se no tempo tantas vezes quanto os perodos em que decorra tal actividade, o dies ad quem comea a contar-se a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio artigo 45./4 LGT.
IMPOSTOS DE OBRIGAO NICA: o prazo de caducidade comea a contar-se a partir da data em que o facto tributrio ocorreu. Excepo: IVA, uma vez que, a+esar de conceptualmente configurar um imposto de obrigao nica, o legislador oridinrio, ponto fim, da pior forma, acrescente-se, a uma querela doutrinale jurisprudencial, determinou que o prazo de caducidade comeava a contar-se a partir do nico do ano civil seguinte quele em que se verificou a exigibilidade do imposto. Para efeitos de caracterizao dos impostos como de obrigao nica ou de caracter continuado, julgamos que dever atender-se natureza de cada prestao tributria e no ao imposto na sua globalidade, bem como analisar o caracter sucessivo ou individualizado da formao da obrigao tributria.
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Ou seja, h situaes que se podenriam reconduzir, em tese, a ambas as figuras, embora acabem por ser consumidas pela caducidade, cujo prazo de decurso se verifica inevitavelmente primeiro. Em ambos os institutos podem-se verificar causas de interrupo e de suspenso (artigo 46. e 49. LGT). No artigo 46./1, 48./3 e 49./2 prevm-se normas que visam penalizar a Administrao Tributria em caso de lentido na deciso. 3. A DECLARAO DO CONTRIBUINTE E OS DEVERES DE
COOPERAO Adoptou-se no direito tributrio regras estabelecidas na lei comercial (obrigao de manuteno dos registos contabilsticos, por exemplo), culminando no facto de ser o prprio contribuinte quem declara ao fisco a qualidade e a quantidade dos rendimentos que obteve, baseado em elementos de quem ele dispe. Presumem-se verdadeiras e de boa f as declaraes dos contribuintes apresentadas nos termos previstos na lei, bem como os dados e apuramentos inscritos na sua contabilidade ou escrita artigo 75./1 LGT. A presuno de validade das declaraes dos contribuintes tem como limite o cumprimento dos deveres de cooperao (exemplo: mero dever declarativo, por parte do contribuinte; obrigatoriedade de manuteno, por parte deste, de uma srie de registos e elementos que, organizados da forma disposta pela lei, comprovem os factos tributrios declarados). No momento em que AT, no decorrer das suas actividades de fiscalizao, verificar que as regras subjacentes correcta fundamentao dos valores declarados no foram cumpridas, poder questionar esses mesmos valores artigo 75./2 LGT (enuncia os factos que permitem ilidir a presuno da validade das declaraes do contribuinte, entre os quais se destaca a ocorrncia de omisses, erros ou inexactides que incidicem uma falsa declarao o afastamento significativo para menos dos seus ndices de rentabilidade face aos ndices mediso do sector em que actua ou especialmente no caso do IRS, o afastamento para menos face aos padroes de
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rendimento que razoavelmente possam permitir as manifestaes de foruna evidenciadas pelo sujeito passivo. nestas situaes em que pondervel o recurso avaliao indirecta e utilizao de mtodos indicirios. Uma vez que o contribuinte no cumpriu os deveres de cooperao a que estava sujeito poder-se- aplicar uma forma de quantificao do rendimento colectvel potencialmente menos justa e mais insegura, para alm da aplicao de sanes prprias (RGIT). Deste modo, verifica-se que a violao de deveres de cooperao, por parte do contribuinte, corresponde a um necessrio alargamento dos poderes de investigao da AT, sendo mesmo assim necessrio que se verifiquem os pressupostos previstos nos artigos 87. e 88. LGT, de forma a limitar o uso indevido deste regime de quantificao, pressupostos esses que devem ser enunciados pela AT na fundamentao do ato de aplicao dos mtodos de avaliao indirecta. 4. REGIME GERAL DA LGT A LGT passou a designar a determinao da matria colectvel atravs de ndices por avaliao indirecta ou mtodos indirectos, em vez da denominao tradicional de mtodos indicirios. Tal deve-se ao facto de nem sempre os mtodos indirectos serem indicirios (exemplo: caso em que h recurso do critrio da determinao indirecta dos rendimentos a tributar, atravs da matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pelo sujeito passivo em determinado exerccio, num exerccio sucessivo. Nos termos do artigo 90. LGT, o legislador prev a determinao da matria colectavel atravs de mtodos indirectos no s atravs de idncies que outrora estavem previstos no prprio CIRC mas tambm a critrios como o da localizao e dimenso da actividade exercida, o dos custos presumidos em funai das condies concretas do exerccio da actividade, o da matria
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tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela AT e do valor de mercado dos bens ou servios tributados. O legislador quis garantir que este tipo de tributao por ndices no se afasta totalmente do lucro real, fazendo apelo a mais elementos que permitam efectuar uma avaliao indirecta, mais justa. 5. NUS DA PROVA Nos termos do artigo 74. LGT, a regra geral quanto distribuio do nus da prova, que este dever racai sobre quem invocar os factos. Para que a AT possa afastar a presuno de veracidade da declao do contribuinte ter de provar a inexistncia e insuficincia da contabilidade, a ocultao de factos relevantes na mesma, as suas irregularidades, omisses e discrepncia com a realidade. Esta pesada exigncia probatria resulta na necessidade de conteno doas poderes da AT, tutelando assim os interesses dos contribuintes numa matria de natureza sensvel. O grau de fundamentao dos actos exigidos a nvel de aplicao de mtodos indirectos , obviamente, elevado, devendo essa fundamentao estar concretuizada num acto processual que respeite as exigncias legais e que permita ao sujeito passivo, destinario do ato, conhecer de facto e de direito as razoes que levaram a AT a afastar a veracidade dos elementos por si declarados, sob pena de invalidade do ato tributrio Nos termos do artigo 100. CPPT encontramos expressa uma dualidade de princpios: por um lado, o dever de prova e de fundamentao atribudo AT, relativo verificao e quantificao de um determiando facto tributrio; por outro lado, no caso de se demonstrar impossvel a tributao com base na declarao apresentada (ou no) pelo sujeito passivo e se proceder avaliao indirecta, a transferncia para o contribuinte do nus de provar que a AT errou na determinao da matria colectavel.
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Nos termos das alneas c) e d) do artigo 87. LGT a distribuio do nus da prova mais equilibrada, nomeadamente no caso de a matria tributvel ser significativamente inferior aquela que resultaria da aplicao dos mtodos indicadores tcnico cientficos ou se se afastar dos pradroes de rendimento que razoavelmente possam permitir as manifestaes de fortuna declaradas. Nestes casos, cabe ao sujeito passivo apresentar na declarao razoes justificativas desse afasamento; caso no o faa podero ser-lhe aplicados, quase automaticamente, os mtodos indirectos portanto sob o contribuinte que impende o nus de provar as razoes daquele devio, ab initio 6. A TUTELA DO CONTRIBUINTE Quando a AT aplica fundamentadamente os mtodos indicirios existe uma inverso do nus da prova: ao contribuinte que cabe alegar e provar a inaplicabilidade desses mtodos atravs dos meios tutelares, administrativos e judiciais previstos na lei. O meio de defesa de excelncia contra a aplicao dos mtodos indirectos o pedido de reviso da matria colectavel (artigo 91. LGT). Antes da entrada em vigor da LGT, o contribuinte sujeito avaliao por mtodos indirectos no podia discutir a justeza da aplicao desse mtodo de avaliao na Comisso de Reviso, nem mesmo das chamadas correces tcnicas efectuadas pela AT, remetendo-se esta discusso para a reclamao graciosa ou para a impugnao judicial do ato. Na comisso de reviso apenas podia discutir as questes relativas quantificao da matria tributvel resltante da aplicao dos mtodos indirectos e nada mais. Com a LGT a situao alterou-se: o legislador quis dar uma hiptese ao contribuinte de poder discutir, de imediato e com efeito suspensivo da liquidao, a legalidade da prpria aplicao dos mtodos indirectos, ao mesmo tempo que se aprecia a questo da quantificao do lucro tributvel dai resultante (artigo 86./5. E 91./14 LGT). Esta previso legal funcionou como
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um decantador de litgios fazendo apenas chegar ao tribunal as situaes mais importantes e controversas. O sujeito alvo da aplicao de avaliao por mtodos indirectos poder lanar mao de outros meios tutelares: a reclamao graciosa e o recurso hierrquico, em sede administrativa ou graciosa e a impugnao judicial. 7. A TRIBUTAO PELAS MANIFESTAES DE FORTUNA A criao do controlo das alteraes de fortuna dos contribuintes traduz uma tentativa de modernizao da AT, permitindo confrontar os contribuintes coma informao que eles prprios lhe fornecem, ultrapassando-se o problema do pesado nus da prova, que impende sobre a AT na aplicao dos mtodos indirectos. Ao transferir-se para o contribuinte o dever de declarar os bens que possu e de justificar as alteraes significativas do seu patrimnio esta se a possibilitar uma melhor fiscalizao e a contribuir para o combate fraude e evaso fiscal. Sempre que existam desvios injustificados as presunes do artigo 89. LGT, o contribuinte ficar sujeito aplicao de mtodos indirectos aos seus rendimentos, sem maior necessidade de justificao. Obviamente que foram salvaguardas pelo legislador as situaes que podem gerar uma alterao excepcional no patrimnio do sujeito passivo (heranas recebidas por exemplo). A REVISO DOS ACTOS TRIBUTRIOS: ARTIGO 78. DA LGT
O pedido de reviso dos actos tributrios uma reviso oficiosa. Pede-se AT que reveja o acto que pratiou. Pode ser pedida pela prpria AT ou pelo contribuinte. Nos termos do disposto no artigo 78. da LGT consagra-se o Pedido de Reviso dos actos tributrios que assenta no facto de:
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ser um Pedido extraordinrio, dirigido entidade que praticou o acto (no uma anulao);
o erro na autoliquidao tambm pode ser alvo de reviso;
Prazos de apresentao so mais alargados que as restantes vias graciosas:
Quanto aos tipos e prazos de reviso de salientar o seguinte:
Por iniciativa do Sujeito Passivo: no prazo da reclamao administrativa (15 dias? 120dias?), com fundamento em qualquer ilegalidade;
Por iniciativa da Administrao Tributria, no prazo de 4 anos ou a todo o tempo se o tributo no tiver sido pago, com base em erro dos servios;
Por autorizao do dirigente mximo do servio, no prazo de 3 anos a contar do acto tributrio, com fundamento em injustia grave ou notria ver n. 5 do art. 78 LGT.
Independentemente de iniciativa, no prazo de 4 anos, com fundamento em duplicao de colecta.
A todo o tempo quando o imposto no foi pago.
Em regra, s apresenta pedido de reviso oficiosa quando j passaram todos os outros prazos. A Professora Carla Castelo Trindade entende que este pedido no devia existir, porque o Princpio da Segurana Jurdica deveria ser melhor acautelado. O outro prazo de 4 anos que tambm conhecemos o da caducidade.
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Podemos salientar duas questes que foram discutidas na Jurisprudncia do STA: Questo polmica: efeito suspensivo com prestao de garantia sempre? artigo 169. do CPPT no menciona a reviso. Ac. Recente do STA afirma que no. Evoluo no sentido de afastar o efeito suspensivo, mesmo com prestao de garantia, a menos que a reviso tenha sido apresentada no prazo da reclamao. Ou seja, tem sido discutida a legalidade em sede de reclamao graciosa ou de recurso hierrquico quando ao efeito suspensivo se manter ou no. No entendimento do STA quando se apresenta pedido de reviso oficiosa no prazo da reclamao graciosa existe suspenso.
Questo pacfica: a reviso reabre a porta via contenciosa; da deciso de reviso oficiosa pode-se impugar, j existe efeito suspensivo. Isto extremamente esquizofrnico: ni impugnou nem reclamou no tempo certo, a AT vem dizer que no h fundamento para rever e, depois, ento, j se pode impugar.
O RECURSO HIERRQUICO
O recurso hierrquico optivo. Os actos em matria tributria no se reclama, faz-se recurso. Os actos tributrios so reclamveis e depois recorrveis. digirido em regra ao Sr. Ministro das Finaas.
Nos termos do disposto no artigo 80. da LGT e nos artigos 66. a 67. do CPPT consagra-se o recurso hierrquico, sendo que este:
Para alm do duplo grau de deciso, possvel recorrer para o mais alto superior hierrquico do autor do acto Ministro, Secretrio de Estado, Director Geral dos Impostos;
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Prazo de apresentao: interposto em 30 dias a contar da notificao do acto - subida em 15 dias para o rgo decisor;
Prazo especial de deciso: 60 dias excepciona o artigo 57. da LGT prazo especial de indeferimento tcito.
Quanto natureza e efeitos do Recurso Hierrquico:
Regra: efeito devolutivo e natureza facultativa alterao dos efeitos com entrada em vigor do CPTA (art. 51. CPTA) todas as decises passam a ser recorrveis contenciosamente (antes s os casos do artigo 76/2 CPPT);
Excepo: Recurso Hierrquico necessrio, em alguns casos residuais;
Relao com reclamao e recurso contencioso artigo 76/2 do CPPT sempre que o Recurso Hierrquico seja interposto da deciso de uma Reclamao, o mesmo sempre passvel de impugnao judicial ou de arbitragem. Existe algum caso em que o Recurso Hierrquico seja necessrio?
Nos termos do artigo 65./4 CPPT qual o acto em matria tributria? H benefcios fiscais que so automticos e outros que esto sujeitos a reconhecimento. o reconhecimento do acto em matria tributria. H recurso hierrquico necessrio. O prazo do indeferimento tcito do recurso hierrquico de 60 dias: um prazo muito curto, pelo que o dito nus do contribuinte no fica colocado em causa. No pode optar logo, mas o resultado acaba por ser o mesmo.
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Aulas de 14 e 21 de Novembro de 2013 ACTO TRIBUTRIO
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ACTO EM MATRIA TRIBUTRIA 30 DIAS PARA RECORRER DA
- 120 DIAS PARA RECLAMAR GRACIOSAMENTE (pedido
de HIERARQUICAMENTE: DECISO ACO
reviso oficiosa): DA DECISO.. - RECURSO HIERARQUICO 30 DIAS - IMPUGNAO JUDICIAL 3 MESES
ADMINISTRATIVA
ESPECIAL 3 MESES
PRAZO TCITO
DE
INDEFERIMENTO DO RECURSO
PRAZO TCITO
DE DA
INDEFERIMENTO HIERRQUICO: 60 DIAS RECLAMAO 3 MESES PARA ACO
GRACIOSA: 4 MESES
ADMINISTRATIVA ESPECIAL PRAZO TCITO DE INDEFERIMENTO DO RECURSO
HIERRQUICO: 60 DIAS
30
DIAS
PARA
RECURSO
HIERRQUICO: DA DECISO.. - IMPUGNAO JUDICIAL 3 MESES
O Acto Tributrio com Prestao de Garantia conduz suspenso do processo executivo.
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PROFESSORA SERENA CABRITA NETO OS MEIOS TUTELARES ADMINISTRATIVOS 1. O PEDIDO DE REVISO DA MATRIA COLECTVEL E O PERITO INDEPENDENTE O PEDIDO DE REVISO O meio especfico de reaco por parte do contribuinte aplicao dos mtodos de avaliao indirecta o pedido de reviso da matria colectvel artigo 91. e seguintes da LGT. A especidade deste procedimento reside (1) no facto de aquele pedido ser dos poucos meios tutelares com efeito suspensivo imediato da liquidao do imposto, em que o princpio solve et repete excepcionalmente afastado e (2) estamos face a um procedimento de caracter mais informal consubstanciado num encontro entre o perioto nomeado pelo contribuinte e o perito da AT, em que se visa essencialmente a obteno de um acordo entre ambos, mediante o qual se fixa a quantia a liquidar (artigo 92. LGT). O legislador conferiu poderes AT para que esta possa ceder, dentro dos limites da actuao pautada pelo princpio da legalidade, na sua posio, com vista a um acordo, cedncia essa que acaabra por ser financeiramente incua (ou mesmo benfica) face a econmica gerada pela finalizao rpida e eficaz do conflito. Quanto s restantes questes de direito, no se confere ao contribuinte a possibilidade de as contestar mediante este tipo de reclamao, por ser entender que a verdadeira essncia da mesma reside nas questes de quantificao da matria colectavel, sendo qye a nvel da matria de direito apenas interessara discutir, por uma questo prejudicial, se se verificaram ou no os pressupostos de aplicao dos mtodos indirectos. Ficaram igualmente apartadas da aplicao deste regime as chamadas correcoes meramente aritmticas ou correcoes tcnicas da matria tributvel que sejam decorrentes quer de
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imposio legal quer aquelas que possam ser objecto de recurso hierrquico com efeito suspensivo da liquidao. Em todos os casos mencionados que ficam apartados do pedido de reviso, o sujeito passivo poder lanar mao dos restantes meios tutelares (com maior relevo para a reclamao graciosa) por forma a promover a defesa nesses pontos. O PERITO INDEPENDENTE O perito independente participara na reunio a ocorrer entre os vogais do contribuinte e da AT, podendo ser requerido quer pelo contribuinte quer pela AT. A ocorrer a interveno do perito independente, a deciso que vier a ser proferida pela AT devera fundamentar a adeso ou rejeio, ainda que parcial, ao parecer do perito. Ou seja, a interveno do perito independente pode representar uma contribuio valida na resoluo de questes de maior complexidade, ainda que a sua interveno no esteja confinada as questes mais complexas e representa uma acrscimo as garantias de imparcialidade (perito como espcie de juiz) na apreciao das questes controvertidas. A interveno do perito independente vem reforar o nus de fundamentao por parte do rgo decisor da AT, nus esse que funciona como uma garantia acrescida para o contribuinte. No caso de o parecer deste ser no mesmo sentido daquele proferido pelo perito do contribuinte, e se a AT decidir em sentido diferente, a reclamao ou a impugnao subsequentes tero igualmente efeito suspensivo existe uma presuno de razo ao contribuinte. O legislador no previu qual a soluo a dar ao caso em que o perito independente d razo parcial a ambas as partes (exemplo: concordar com a aplicao de mtodos indirectos, mas no concordar com a aplicao dos critrios escolhidos pela AT para quantificar a matria colectvel presumida.
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A falta do perito do contribuinte reunio entre peritos se no for justificada ou for reiterada vale como desistncia da reclamao apresentada artigo 91./6 LGT (desigualdade entre contribuinte e AT). A falta de perito independente no obsta realizao da reunio podendo o mesmo apresentar as suas observaes no prazo de 5 dias a seguir reunio artigo 91./7. Este procedimento no se encontra sujeito a encargos para o contribuinte, mesmo em caso de indeferimento, a menos que se veriquem cumulativamente as circunstancias previstas no artigo 91./9 LGT, caso em que podra ser aplicado ao sujeito passivo um agravamento ate cinco por cento da colecta reclamada, o qual sera exigido a titulo de custas. 2. A REVISO DOS ACTOS TRIBUTRIOS Este meio processual, consagrado no artigo 78. LGT, destina-se apenas reviso dos actos tributrios stricto sensu, ou seja, aqueles referentes liquidao de determinado tributo e no a outros actos da AT. Este facto, aliado ao facto de a reclamao graciosa consumir grande parte dos fundamentos para a reviso, acaba por retringir fortemente o seu mbito de utilizao. Em determinados casos, a reclamao assume um caracter obrigatrio, razo pela qual a reviso muitas vezes preterida em favor daquela. REVISO RECLAMAO
Pretende-se que a AT reveja a sua Visa-se obter a anulao de um actuao, corrigindo um erro ou uma determinado ato com base na sua injustia manifesta e notria ilegalidade, a ordenar pelo rgo hierarquicamente superior ao rgo que praticou o ato inicial, baseado em fundamentos correctos determinados na lei.
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Este instituto determina que os actos de liquidao podero ser revistos pela entidade que os praticou, a pedido do sujeito passivo, no prazo estipulado para a reclamao graciosa ou por inciativa da AT, no prazo de 4 anos a contar da liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com base em erro imputvel aos servios. Existe tambm a faculdade de reviso do ato no prazo de 3 anos com fundamento em injustia grave ou notria. Como pedido dirigido ao prprio rgo que praticou o ato, no podemos considerar este mecanismo como um recurso, uma vez que a sua apreciao no feita por entidade hierarquicamente superior ou diversa daquela que tiver praticado o ato. No entando, este mecanismo dever ser a soluo preferencial sempre que estejamos perante a ocorrncia de erros evidentes em que dada uma nova oportunidade Administrao para os corrigir ou quando a situao no permita ao contribuinte recorrer reclamao. Esta possibilidade de
reviso importante para AT, uma vez que lhe permite corrigir erros e injustias automaticamente, sem necessitar de requerimentos ou procedimentos especficos uma porta aberta para a reparao rpida de erros cometidos. Este prazo de 4 anos, aliado ao prazo de caducidade para a liquidao e ao parazo para intentar aco residual para o reconhecimento de um direito ou interesse em matria tributaria o corolrio da fixao do quadrinio como o prazo a partir do qual a situao tributaria materual do contribuinte se consolida definitivamente, sem mais possibilidade de alterao.
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3. O RECURSO HIERRQUICO
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Semelhante ao que sucede no direito administrativo, no direito tributrio consagrou-se a possibilidade de o contribuinte recorrer de todas as decises da AT para o mais elevado alto superor hierrquico do autor do ato, desde que o recurso seja interposto no prazo de 30 dias apos a notificao do ato (artigo 66. CPPT e 80. da LGT). Como contraposto da recorribilidade dos actos tributrios, o legislador consagrou o princpio do duplo frau de deciso (artigo 47. CPPT), o qual veio restringir apenas a dois rgos da mesma administrao a apreciao do ato. O recurso hierrquico tem natureza meramente facultativa e o seu efeito devolutivo ou seja no suspende a execuo da deciso, excepo dos casos em que a lei especialmente atribui efeito suspensivo. Mas mesmo nestes casos o CPPT limita a tribuiao do efeito suspensivo somente parte da deciso recorrida e no a todo o ato, confirmando o caracter excepcional da atribuio do efeito suspensivo aos recursos em sede de direito tributrio. A deciso do recurso hierrquico tem de ser proferida no prazo de 60 dias artigo 66./5 CPPT e no no prazo estipulado para a generalidade dos actos de 4 meses (artigo 57./1 LGT). Deste modo, entende-se que estamos face a uma clara derrogao do prazo geral para a formao da presuno de indeferimento tcito, a qual, neste caso, ocorrer aps os 60 dias. Note-se que o prazo da deciso de 60 dias s comea a contar a partir da data da remessa do processo para o rgo decisor (artigo 175./1 CPA, aplicvel por remisso da alnea d) do n.2 CPPT). Assim sendo foroso admitir que o contribuinte recorrente possa requerer que lhe seja facultada informao sobe a data de remessa do processo, nos termos do artigo 67. LGT, que consagra o direito informao, por parte do contribuinte, sobre a fase em que se encontra o procedimento e o tempo previsvel para a sua concluso.
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A regra geral quanto a este tipo de recursos a de que o mesmo facultativo (e com efeito meramente devolutivo (artigo 67. CPPT e 80. LGT), ou seja as decies proferidas em sede de apreciao destes recursos quando meramente confirmativas da deciso anterior sendo posteriores do acto final do procedimento (o acto definidor da situao jurdico tributria) no sero em regra contenciosamente impugnveis, o que torna aconselhvel a sua utilizao, salvo quando expressamente a lei disponha de forma diversa. O legislador tem vindo a suprimir progressivamente os casos de recurso hierrquico obrigatrio, com efeito suspensivo do acto recorrido. Significa esta obrigatoriedade que o contribuinte apenas poder recorrer aos tribunais, para obter a sindicncia de determinados actos da AT, aps ter apresentado recurso para o mais elevado superior hierarquico do rgo que pratico o acto. Nestes casos, especificamente previstos na lei, da decisao que indeferisse, expressamente, o recurso hierarquico, cabia ate reforma do contencioso administrativo recurso contencioso de anulao dirigido ao tribunal tributario de 1. instncia competente, no prazo de 60 dias. No caso de indeferimento tacito o prazo era de 1 ano. Questo diversa so os casos (residuais) em que se prev a possibilidade de deduo de recurso hierrquico sem se conferir ao mesmo qualquer efeito suspensivo, antes remetendo para as regras gerais do CPPT. Segundo o Conselheiro Jorge Lopes de Sousa, a remisso para as regras do CPPT determina o caracter facultativo destes recursos hierarquicos, pelo que a decisao que confirme a decisao proferida no ser contenciosamente impugnvel, em obedincia ao artigo 80. LGT. Nos casos em que o recurso hierrquico meramente facultativo e a reclamao graciosa obrigatria, ainda que o sujeito passivo opte por interpor o primeiro em detrimento da segunda, perder a possibilidade de recorrer judicialmente de uma deciso desfavorvel, uma vez que condio necessria da impugnao judicial a prvia reclamao do acto.
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Nos termos do artigo 76. CPPT prev-se expressamente a recorribilidade judicial da deciso que venha a incidir sobre o indeferimento do recurso hierarquico deduzido, por sua vez, de uma reclamao graciosa. Nos termos do n.2, a deciso que vier a recair sobre o recurso hierrquico , segundo as regras ainda em vigor, passvel de recurso contencioso (actualmente: aco administrativa especial), a menos que j tenha sido deduzida impugnao judicial com o mesmo fundamento. uma soluo excepcional que possibilita a abertura da via judicial da deciso que vier a recair sobre o recurso hierarquico, ainda que o mesmo confirme a deciso incidente sobre a reclamao graciosa, e sem que aquele recurso deixe de assumir um caracter facultativo. O legislador quis possibilitar que a deciso emanada do recurso hierarquico fosse recorrivel. Quanto ao meio processual mais adequado nos casos em que esteja em causa a apreciao a legalidade de um acto de liquidao, isto, no obstante o legislador se referir expressamente, no n.2 do artigo 96. CPPT, o qual se estabelece que, sempre que esteja em causa a aprecriao de um acto de de liquidao, o meio processual mais adequado a impugnao judicial. Na opiniao da autora, o meio processual adequado ser a impugnao judicial, sempre que a reclamao graciosa e o recurso hierarquico subsequente versem sobre um acto de liquidao. Uma das limitaes do recurso hierarquico assenta em s se poder recorrer quando exista uma cadeira hierrquica ou quando o acto no tenha sido praticado pelo rgo que est no topo da hierarquia. Contudo, tambm tem as suas vantagens: por exemplo, de uma deciso que indefira a entrega de uma declarao ou que calcule erroneamente o montante dos pagamentos por conta a efectuar por um contribuinte, o contribuinte poder recorrer para o Chefe da Repartio das Finanas, requerendo a reviso do acto. Em suma, toda e qualquer deciso tomada por um rgo da AT, em sede de liquidao, embora deste acto tributrio no caiba recurso hierrquico, mas sim reclamao graciosa ou outro, susceptivel de recurso hierrquico.
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Toda e qualquer deciso emanada por um rgo da AT passvel de recurso hierarquico, desde que seja tomada por um rgo desta, colocando-se a questo de saber se a deciso resultante do pedido de reviso da matria colectvel uma deciso emanada de um orgo da administrao: no plano terico e de acordo com a LGT: no caso de no existir acordo, ao rgo da AT competente para a fixao da matria tributvel que cabe decidir, tendo em conta o parecer de ambos os peritos, pelo que partida nada parece obstar ao recurso hierarquico dessa nova deciso;
no caso de existir acordo, no se coloca sequer o problema j que, nesse caso, o recurso por parte do contribuinte no tem cabimento (seria venire contra factum proprium)
4. RECLAMAO GRACIOSA FUNDAMENTOS Nos termos do artigo 68. e seguintes CPPT facultada ao contribuinte a possibilidade de requerer a anulao total ou parcial de qualquer acto tributrio, atravs de reclamao graciosa dirigida ao rgo perifrico regional da AT, reclamao que pode ter qualquer dos fundamentos previstos para a impugnao judicial. A diferena entre esta e a impugnao judicial que a primeira dirigida a um rgo da AT e a segunda aos tribunais.
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RECLAMAO GRACIOSA
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RECURSO HIERRQUICO
Pretende-se que o rgo perifrico Visa-se apenas que a deciso seja regional, em regra o Director Distrital revista pelo superior hierrquico do das Finanas, anule determinado acto agente que praticou o acto, que o tributrio, desde que o contribuinte confirmar ou revogar, no existindo invoque os fundamentos previstos no nenhuma artigo 99. CPPT limitalao quando aos
fundamentos a apresentar. Isto , no fundo prende-se com uma
confirmao (ou no) da deciso pelo superior hierrquico de quem
praticou o acto, conferindo-se uma nova hipotese Administrao
Tributria, para que esta reveja ou confirme determinada deciso.
Nos termos do artigo 68./2 CPPT no pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido proposta impugnao judicial com os mesmos fundamentos. EFEITOS E PRAZOS Vigora a regra da inexistncia do efeito suspensivo da reclamao graciosa, a menos que o contribuinte preste garantia adequada, situao que a regra para os recursos em sede de processo tributrio. Nos termos do artigo 70./1, o prazo de reclamao graciosa de 120 dias contados a partir dos factos previstos no artigo 102./1, ambos do CPPT, mas necessrio aindar tomar em considerao a norma do artigo 70./4 CPPT.
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DEFERIMENTO E INDEFERIMENTO
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A AT est vinculada a emanar uma deciso pronunciando-se sobre os pedidos formulados pelos contribuintes princpio da deciso (artigo 56. LGT). Para impedir que o incumprimento, por parte da AT, do seu dever de decidir com celeridade em todos os casos, obstasse indefinidamente ao controlo judicial das suas decises, deu-se a possibilidade de os cidados poderem, findo determinado prazo, invocar um indeferimento (tcito) presumido, para efeitos de contagem do prazo para impugnar o acto. A partir desse criado indeferimento inicia-se a contagem do prazo para impugnar judicialmente a deciso. Artigo 102./1 al. d) a impugnao judicial poder ser proposta no prazo de 3 meses a contar da formao da presuno de indeferimento tcito da deciso da reclamao graciosa ou da deciso de recurso hierrquico
Artigo 102./2 quando existir indeferimento expresso da reclamao graciosa, o prazo de impugnao ser de 15 dias aps a notificao. NOTA: A Professora Carla Castelo Trindade entende que esta norma tambm se pode extender aos casos de indeferimento expresso do recurso hierrquico!
Note-se contudo que ainda que a AT profira a deciso aps o decurso da presuno de indeferimento tcito, da qual o contribuinte no tenha recorrido, este tem a possibilidade de impugnar judicialmente, colocando-se a questo de saber em que prazo: se tiver ocorrido indeferimento epresso aps o decurso da formao da presuno de indeferimento tcito, o contribuinte dispe e 15 dias para impugnar tal indeferimento aplica-se o artigo 102./2 CPPT.
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V A FASE JUDICIAL DO PROCESSO TRIBUTRIO A IMPUGNAO JUDICIAL
No Direito Administrativo h o Princpio da Reformatio in Pejus, ou seja da reclamao no se pode obter uma responda ainda mais prejudicial do que a resposta que j foi dada. No processo tributrio este princpio no existe.
A Impugnao Judicial, enquanto fase judicial processual, encontra-se consagrada no artigo 97. CPPT. A menos que exista inquirio de testemunhas no h fase oral. O Processo Judicial Tributrio compreende:
Impugnao judicial de liquidao de tributos, fixao matria tributvel, do indeferimento (expresso ou tcito) de reclamaes graciosas, de actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade da liquidao, do agravamento colecta em virtude de reclamao ou recurso infundado e de actos de fixao de valores patrimoniais;
Impugnao de providncias cautelares aplicadas pela Administrao Tributria independentemente de serem ou no judiciais; tanto a AT como o contribuinte podem interpor providncias cautelares um contra o outro, mas tm tramitaes e exigncias diferentes;
Aces para reconhecimento de um direito ou interesse em matria tributria; so aces residuais, sendo a impugnao judicial a magna carta;
Meios processuais acessrios como a consulta documentos, a passagem certides, a produo antecipada de prova e a execuo de julgados;
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Intimao para um comportamento; s serva para a passagem de certides, de resto trata-se da extenso do Princpio da deciso, portanto, a AT no pode ser obrigada por um juz (aces residuais).
Reclamao judicial contra actos ilegais;
Oposio em sede de Execuo Fiscal questo de exigibilidade; no se discute a legalidade (o meio deve ser a impugnao judicial e sim a sua exigibilidade). Um imposto que seja pago ainda que j tenha decorrido o prazo de prescrio j no pode vir a ser discutido (direito a reembolso), porque se trata de uma obrigao natural. Ou seja, a divida j no seria exigivel, mas como legal torna-se uma obrigao natural. Contudo, se a liquidao for emitida depois do prazo devido tal ilegal e deste modo o meio adequado seria a impugnao judicial. Se for uma questo de caducidade, se for da notificao (questo de eficcia) discute-se na oposio (porque uma questo de exigibilidade), se for da liquidao e consequente tambm da notificao discute-se em impugnao judicial ( uma questo de ilegalidade).
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OPOSIO Dvida no oponvel ao contribuinte (questo de inexigibilidade)
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IMPUGNAO JUDICIAL Dvida ilegal
Prescrio: trata da inexigibilidade da Caducidade do direito liquidao dvida que ainda legal (oposio execuo tributria) Liquidao emitida dentro do prazo Liquidao emitida fora do prazo de de caducidade, mas no foi notificado caducidade e notificada fora desse (notificao enquanto condio de prazo: ilegalidade eficcia): inoponibilidade (*) se se pagar uma dvida ilegal (emitida fora do prazo de caducidade) no se pode pedir o reembolso porque uma obrigao natural: a dvida exigivel no reembolsvel dvida que no era exigvel (dvida ilegal) que reembolsvel
Recurso
Contencioso
actualmente
(desde
2004)
Aco
Administrativa Especial: de actos em matria tributria que no comportem a apreciao da legalidade da liquidao - CPTA A Impugnao Judicial o meio judicial tributrio por excelncia, e nos termos do disposto no artigo 99. CPPT, visa a anulao de actos tributrios. Quanto questo de saber quais so os fundamentos, a norma em anlise diz expressamente Qualquer ilegalidade, designadamente: Errnea qualificao e quantificao de rendimentos, lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios;
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Incompetncia; Ausncia ou vcio da fundamentao; Preterio de outras formalidades legais
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Nos termos do disposto no artigo 102. CPPT consagra-se a matria dos prazos, sendo estes de: 90 dias (contados a partir dos factos previstos no artigo 102./1 CPPT) 15 dias (contados a partir dos factos previstos no artigo 102./2 CPPT)
A Impugnao Judicial possui ainda como caractersticas: Possibilidade limitada de cumulao de pedidos e de coligao de impugnantes, sempre dependente da identidade de tributo, dos fundamentos de facto e de direito e do tribunal competente (Artigo 104. do CPPT);
Possibilidade de apensao, sob autorizao do juiz e verificadas as condies de cumulao (Artigo 105. do CPPT);
A petio dirigida ao Juiz do Tribunal Tributrio e apresentada: no Tribunal ou no Servio de Finanas remessa a Tribunal em 5 dias (Artigo 103. do CPPT); por este motivo (poder ser apresentada ao Servio de Finanas) que ainda se considera a petio inicial como um prazo procedimental.
Tem efeito suspensivo do processo de execuo fiscal mediante a apresentao de garantia em 10 dias, aps notificao do tribunal (Artigo 103., n. 4 do CPPT);
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A petio deve ter forma articulada, deve indicar o valor do processo e a prova a produzir Artigo 113. - meios gerais de prova Artigo 114. e ss (Artigo 108. do CPPT);
A contestao da Fazenda Pblica dever ser apresentada em 90 dias (sem efeito cominatrio) remessa em conjunto com o processo Administrativo Artigo 110. e 111. do CPPT; o representante da fazenda pblica o advogado desta (trabalha para o Estado, na Expo). Actualmente, dentro dos primeiros 30 dias dos 90 dias, a AT pode alterar o objecto ou o pedido do acto tributrio. Em regra a AT contesta e o Juz dispensa a audio de testemunhas.,
Possibilidade de revogao do acto tributrio at ao termo do prazo de Contestao (Artigo 112. do CPPT);
Atendendo ao disposto nos artigos 113. a 122., todos no CPPT, depois da Contestao e eventual resposta s excepes suscitadas pela Fazenda Pblica ou pelo MP, o Juiz conhece logo o pedido (cfr. Artigo 113./2 e n. 1) ou seguese a fase da Inquirio de Testemunhas / produo de prova (no h lugar a julgamento em audincia). Em seguida, as partes so notificadas para alegar de Direito, por escrito em prazo no superior a 30 dias (Artigo 120. do CPPT). A fase seguinte a prolao da sentena (Artigo 122. do CPPT). Seguido de uma reclamao graciosa, tendo um recurso hierrquico indeferido, o prazo de 30 dias. O legislador no pensou no Recurso Hierrquico enquanto meio gracioso a seguir Reclamao Graciosa. Quando ao efeito suspensivo do processo enquanto se discute a legdalidade da divida o legislador nada di em relao ao Recurso Hierrquico. Mas tem se entendido que o objectivo o mesmo, portanto, deve manter-se o efeito suspensivo. O indeferimento expresso da reclamao graciosa ou do recurso hierrquico so prazos diferentes. Para a Professora Carla Castelo Trindade, pelo sim e pelo no, entrega-se dentro do prazo de 15 dias os dois. Quem defende que tem os
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mesmos efeitos que a reclamao graciosa, ou seja o efeito suspensivo, tem de defender que o prazo de 15 dias e no de 3 meses, a fim de se ser coerente. A ACO ADMINISTRATIVA ESPECIAL A Aco Administrativa Especial encontra-se consagrada no artigo 97./2 CPPT e no artigo 50. CPTA, sendo o meio judicial tributrio subsidirio. Visa a anulao do acto em matria tributria, ou seja um meio tutelar utilizado em todos os casos no includos noutros meios e sempre que no esteja em causa a legalidade do acto de liquidao. Exame Oral: a aco administrativa especial tem efeito suspensivo? No. O que aqui se discute a (i)legalidade do acto em matria tributria, que directa ou indirectamente no d lugar a imposto a pagar. Teria efeito suspensivo para que? H despacho saneador.
A Aco Administrativa Especial possui como caractersticas: A interpor em 3 meses (no so 90 dias!) a contar a partir da notificao/publicao do acto (Artigo 58. do CPTA);
Tem efeito devolutivo do processo a menos que se pudesse prestar garantia se a questo for de quantificao;
Segue o Processo Judicial Administrativo: contm despacho saneador (facultativo); aplicao dos meios gerais de prova;
A apresentao da petio inicial junto do Tribunal e no do Servio de Finanas (Artigo 78. do CPTA);
Forma articulada e obrigatoriedade de identificao do Acto e da Entidade que o praticou;
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Contestao da Entidade Requerida em 30 dias (Artigo 81. do CPTA).
A ACO PARA RECONHECIMENTO DE UM DIREITO A Professora Carla Castelo Trindade acha que esta aco devia ser eliminada. Atendendo ao disposto no artigo 145. CPPT, a Aco para Reconhecimento de um Direito corresponde aco declarativa de simples apreciao, em matria tributria, ou seja declara a existncia de direitos ouinteresses, mas no promove a condenao da Administrao tributria. O seu prazo de interposio de 4 anos aps a constituio do direito ou conhecimento da leso. A Aco para Reconhecimento de um Direito segue a tramitao do processo de impugnao. A Aco para Reconhecimento de um Direito tem uma natureza
subsidiria/complementar, isto , sempre que a aco se mostre ser o meio mais adequado para assegurar a tutela plena, eficaz e efectiva (jurisprudncia STA tem esvaziado a sua utilidada). A INTIMAO PARA UM COMPORTAMENTO Atendendo ao disposto no artigo 147. CPPT, a Intimao para um Comportamento tem o seu mbito de aplicao sempre que a Administrao tributria esteja em omisso da prtica de qualquer prestao jurdica que lese o direito ou interesse legtimo do particular, o mesmo pode requerer a sua prtica. aplicvel a todo o tempo e a Administrao tributria responde em 15 dias, com posterior deciso sumria do Juiz; uma aco urgente. o meio aplicvel sempre que a aco se mostre ser o meio mais adequado para assegurar a tutela plena, eficaz e efectiva (a jurisprudncia neste caso tem sido benevolente na aplicao desta aco). Deste modo, no portanto o meio adequado para executar decises transitadas, nem para obter certides, consulta
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de documentos, nem to pouco, para obter uma deciso da Administrao Tributria (artigos 56. e 57. LGT). A doutrina tem defendido que quando temos um indeferimento tcito e precisamos de uma resposta, esta no o meio adequado. A melhor forma ser esperar: porque no h um direito para que possa intentar aco para reconhecimento de um direito. Para a execuo de sentenas h uma aco especial. No CPTA existe uma aco semelhante: condenao da AT prtica do acto devido. OS MEIOS DE ACO CAUTELAR Os Meios de Aco Cautelar (da Administrao fora dos Tribunais) encontramse regulados nos termos do disposto nos artigos 135. e seguintes CPPT). Quando adoptados pela Administrao fora dos Tribunais (providncias administrativas) conduzem a que a impugnao pelo interessado seja realizada em 15 dias aps a sua realizao/conhecimento, nos termos do disposto no artigo 144. CPPT. Alm de ser um processo de caracter urgente, necessrio o nus de invocar as razes de facto e de direito que justificam a anulao da providncia. No possui efeito suspensivo: efeito sui generis de absteno de prtica de actos que possam comprometer o processo. Por outro lado, quando adoptados pela Administrao fora dos tribunais (providncias administrativas), mas se a providncia se referir a uma apreenso de bens, tal implica que a impugnao seja realizada pelo proprietrio ou detentor dos bens aprendidos a contar da notificao dos actos de apreenso. Continua a ser um processo de caracter urgente e no tem efeito suspensivo (no est expressamente previsto na lei). Quando ao Arresto e ao Arrolamento, igualmente um processo de caracter urgente, recaindo o nus de alegao de fundado receio de dissipao na
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Administrao Tributria. Note-se que tanto o Arresto como o Arrolamento podem ser decretados quanto a responsveis subsidirios. A impugnao feita pelos interessados, nos termos do CPC. Os meios de aco cautelar, por parte dos particulares, encontram-se regulados nos termos do artigo 147./6 CPPT e do artigo 112. e seguintes do CPTA. Quando forem adoptados pelos particulares contra a Administrao, fora dos Tribunais), ocorre a aplicao das regras da Intimao para um Comportamento s providncias cautelares (artigo 147./6 CPPT). O nus de alegao do fundado receio de uma leso pertence ao contribuinte. uma providncia cautelar inomicada contra actos da Administrao em geral, tendo legitimidade os cidados com legitimidade para intentar uma aco principal impugnatria (artigo 112. e seguintes CPTA). Em suma.. Providncias Cautelares Administrativas: adoptadas pela AT fora dos tribuinais. No direito tributrio h o princpio do primeiro paga-se e depois discute-se. Aqui o que relevante o pagamento de uma dvida tributria que, para a AT legal. Caso o devido no seja paso, a AT torna a divida exequivel e executvel tendo apenas que mitir a divida e
instaurar um processo executivo tributrio. Este processo executivo atipico. Quem executa o Servio de Finanas. No h interveno judicial como seria normal. O sujeiro passivo pode impugnar as providencias cautelares administrativas caracter urgente. Tem de provar que nao h razes de facto e de direito para o decretamento desta providencia (mas no deve ser a AT a provar isto?). Esquizofrnico: AT emite uma providncia para proteger o seu direito. O artigo 143. e 144. CPPT tratam de coisas diversas: proviencias cautelares em que ha lugar apreenso de bens de caracter urgente sem efeito suspensivo. Mais gravosas.
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Providncias Cautelares dos Particulares contra a AT: seguem as regras da intimao para um comportamento. Ao contrrio da AT temos de provar o fundado receio do conteibuinte. A Professora Carla Castelo Trindade acha que na lei, a existir, o que faz sentido o princpio do in dubio pro contribuinte. A CRP preve a tipicidade do imposto. Impede-se a interpretao analgica. O princpio do primeiro paga-se e depois discute-se diferente do princpio do in dubio pro fisco.
OS MEIOS PROCESSUAIS ACESSRIOS Os meios processuais acessrios encontram-se regulados nos termos do artigo 146. a 146.-D do CPPT. MEIOS PROCESSUAIS ACESSRIOS GERAIS (artigo 146. CPPT)
A Intimao para passagem de certido/consulta de processos; Produo Antecipada de Prova; Execuo de Julgados (actualmente especificamente regulado no CPTA).
Podem ser intentadas a todo o tempo; remisso para as regras do CPTA. A Impugnao pelos interessados regulada nos termos do CPC.
MEIOS PROCESSUAIS ACESSRIOS ESPECIAIS (artigo 146.-A a D CPPT)
Tramitao do processo de derrogao do sigilo bancrio, quer na ptica do recurso interposto pelo contribuinte quer na ptica do pedido de autorizao da Administrao Tributria;
Tramitao do Processo de Tributao por Manifestao de Fortuna.

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OS RECURSOS JURISDICIONAIS
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Os Recursos Jurisdicionais encontram-se regulados nos termos do disposto nos artigos 279. e seguintes do CPPT, existindo os seguintes tipos dos mesmos: Das decises de 1 instncia CABE RECURSO para um dos Tribunais Centrais Administrativos (sul ou norte), sentenas e/ou despachos interlocutrios;
Das decises de 1 instncia CABE RECURSO per saltum, para o STA se a matria for s de direito e se se aceitar todos os factos fixados pelo juz em 1. instncia. H transito em julgado da sentena de 1. Instncia quando j no recorrvel. Torna-se recorrvel no prazo de 10 dias aps a notificao s duas partes. Aps a apresentao de recurso, o tribunal (TCA ou STA) aceita ou no. Se aceitar notificar para, no prazo de 15 dias, apresentar notificao parte que est a recorrer. E depois notifica a parte recorrida. Todos os prazos de impugnao judicial so reduzidos a metade nos recursos.
Das decises do Tribunal Central Administrativos(sul ou norte), em 2 instncia (nos termos do ETAF, o TCA pode decidir recursos em 1 instncia, em certas situaes), CABE RECURSO para o STA, com base em oposio de Acrdos/Julgados: i. ii. Comea-se do mais recente para o mais antigo; No pode haver um acrdo que o contradiga (TCA diz o que que, mas o STA revogou-o); iii. Acrdo tem de ser de um tribunal superior
O STA s conhece de questes de Direito. Quando exista oposio dos julgados e esteja perante uma causa de valor inferior a da alada civil ou esteja no TCA e queira recorrer para o STA
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necessrio apresentar os acrdos fundamentos. Aps o recebimento e aceitao prazo de 8 dias para oposio. Se for aceite existem novas alegaes. Se no recurso para Conferncia no TCA. Os Recursos Juridicionais possuem como caractersticas: As decises em que o valor da causa no ultrapasse das aladas cveis so irrecorrveis excepto no caso de oposio de julgados (Artigo 280., n.s 4 e 5 do CPPT);
So processados como os agravos em processo civil revogao do agravo no CPC...aplica-se a Apelao (Artigo 281. do CPPT).
A interposio do recurso feita em 10 dias; A motivao apresentada em 15 dias a contar da aceitao, excepto nos processos urgentes (motiv. imediata) e reduo dos prazos para metade (excepto o da interposio do recurso) (Artigo 282. e 283.).
Nos termos do disposto no artigo 284. CPPT, a opsoio de Julgados efectua-se nos seguintes termos: O Requerimento inicial, individualizando os acrdos fundamento da oposio e local da publicao um por cada tema em discusso (STA);
Em 8 dias aps o recebimento: 1as alegaes demonstrativas da oposio;
Se for aceite a oposio 2s alegaes; Se for rejeitada recurso findo, com possibilidade de recurso para a conferncia TCA (= CPC).
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Nos termos do disposto no artigo 285. CPPT, os recursos dos despachos interlocutrios efectuam-se do seguinte modo: O Requerimento inicial, a apresentar em 10 dias, acompanhado da respectiva motivao (alegaes de recurso) idntico ao CPC;
Sobe com a deciso final, excepto se comprometer o seu efeito til (subida imediata).
NOTA: quando h substituio tributaria, representante ou substitudo, gestores ou administradores, h como que duas hierarquias de
responsabilidade.
Aulas de 28 de Novembro e 5 de Dezembro de 2013 VI A COBRANA COERCIVA DOS CRDITOS FISCAIS A COBRANA COERCIVA DOS CRDITOS DO ESTADO Segundo o Princpio do solve et repete, nos termos do disposto no artigo 148. CPPT, a execuo fiscal visa a cobrana de: (1) tributos e os seus juros; (2) coimas; (3) outras dvidas ao Estado e (4) Reembolsos/Reposies a Favor do Estado. Uma liquidao adicional no paga possui fora executria. No necessrio intentar processo executivo. Aqui, a AT emite uma declarao executiva. O Estado tem o beneficio de excusso prvia: os tribunais pblicos so o sustento do Estado. Mas, j no ser assim em relao legalidade da dvida, quando o contribuinte presta garantia. A garantia a de 123% da quantia exequenta. Portanto, o Estado no corre nenhum risco. Exige-se que o contribuinte discuta a legalidade da dvida. S se aplica a casos em que no se paga porque o contribuinte no concorda e no quando, por exemplo, no tem dinheiro.
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O que a lei exige para a eligibilidade do processo executivo a forma e no a garantia. Nos termos do artigo 169. CPPT necessrio fazer uma interpretao correctiva. Nos termos do artigo 78. a 95.-C CPPT estamos na fase de cobrana e no ainda na fase de execuo. importante para entender isto o artigo 148. e o artigo 278. CPPT. DO PROCESSO A liquidao no paga d lugar certido de dvida (deciso judicial e esta, sim, um ttulo executivo). Para suspender o processo tributrio preciso discutir a legalidade da dvida e prestar garantia. Perante a liquidao o contribuinte pode pagar o todo ou parte ou no pagar nada (porque no conhece, porque no tem dinheiro ou porque no quer (discute a legalidade, presta garantia, seno o processo continua a correr), sendo com base na motivao do sujeito passivo que ns vamos discutir o que fazer. Exemplo: a 31 de Maro de 2008 X auto liquidou 50 a ttulo de IRC. Em 2011, a AT, aps inspeco tributria, conclui que X deveria ter pago a 31 de Maro de 2008 60 em vez de 50, pelo que vai emitir uma liquidao adicional de + 10, acrescido de juros compensatrios (desde a data em que a declarao devia ter sido entregue at data da notificao da liquidao adicional). Os juros compensatrios so liquidados com a prpria divida. X notificado para pagar a 1/1/2012. A AT confere, em regra, 30 dias para proceder ao pagamento voluntrio da divida. No caso, o prazo para pagar era at 1.2.2012. Portanto, dia 2 j se comecavam a contar e a pagar os juros moratrios. A sua base a liquidao adicional: juros sobre juros. A AT pode executar: liquidaes, juros, coimas, outras dvidas ao Estado, reembolsos ao Estado, etc. informtico: a AT instaura o processo e notifica o contribuinte disso. Nos termos do disposto no artigo 149. CPPT, quanto ao rgo da execuo, este ser o servio de finanas ou o tribunal.
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REGRA GERAL DE COMPETNCIA
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Servio de Finanas do domicilio ou da sede do Executado; ou Servio de Finanas da situao dos bens ou da liquidao
REGRA ESPECIAL DE COMPETNCIA PARA EXECUO DE COIMAS
Local onde tiver corrido o processo contra-ordenacional Nos termos do disposto nos artigos 162. e 163. regula-se a matria quanto aos ttulos executivos, sendo que estes possuem como requisitos os seguintes: Entidade emissora / promotora da execuo; Assinatura / Chancela ou assinatura electrnica avanada; Data de emisso do ttulo; Nome e domiclio dos devedores; Natureza e provenincia da dvida; Montante por extenso; Data a partir do qual so devidos juros e importncia base.
O ttulo executivo ser a certido de divida, com os requisitos constantes no artigo 163. CPPT. Como tudo informtico, actualmente raramente existem nulidades. A execuo ser nula caso os requisitos faltem ou no puderem ser suprimidos por prova documental, nos termos do disposoto no artigo 165. alinea b) CPPT. Nos termos do disposto no artigo 188. a 194. CPPT regula-se o mecanismo de operao da citao. Nos termos do disposto no artigo 190. CPPT, consagram-se os requisitos da citao (ttulo executivo, prazos de oposio, prazo e formas de pagamento).
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Nos termos do disposto no artigo 191. e 192. regulam-se as formas de citao: Citao por via postal simples ou por email se no ultrapassar as 250 UC (actualmente, a Unidade de Conta encontra-se fixada no montante de 120, 00).
Nos demais casos: citao pessoal, nos termos do CPC.
A execuo ser nula quando exista falta de citao, quando possa prejudicar a defesa do executado, nos termos do disposto no artigo 165. alinea a). Nos termos do disposto no artigo 169. CPPT e do artigo 52. da LGT consagrase a matria da prestao de garantias. A Prestao de Garantias visa obter a suspenso da execuo: Art. 169. CPPT e 52. LGT suspenso em caso de discusso da exequenda com prestao
legalidade ou exigibilidade da dvida simultnea de garantia;
Em 2010, o Art. 169. passou a admitir a possibilidade de prestar garantia antecipada; Se perante execuo tributria o executado quiser suspender a execuo ter de discutir a legalidade do acto e prestar garantia. Hoje permite a prestao de garantia antes da citao para o processo para que o contribuinte possa pedir certides de inexistencia de divida ao Estado (no Segurana Social).
A discusso da legalidade feita por reclamao graciosa, impugnao judicial e recurso jurisdicional. Ento e se aps indeferimento expresso da reclamao graciosa o executado apresentar recurso hierarquico? Parece que nestes casos o artigo
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diz que, neste caso, a AT pode efectuar a garantiar. Isto no faz sentido: hoje pacifico na doutrina que tem o mesmo efeito, com o recurso hierarquico mantm-se o efeito suspensivo. Outra coisa seria dizer que quem paga imposto no poderia recorrer: isto violaria o princpio da tutela efectiva. Pode-se prestar garantia ate ao prazo mais longo para discutir a legalidade (3 meses). A AT diz que se garantia for paga no prazo de 30 dias o valor aquele, mas se se quiser pagar mais tende o valor a aumentar, porque ser necessrio recalcular o valor devido aos juros de mora. A garantia no caduca ad eternum (mesmo quando se vai para tribunal.
Art. 170. CPPT e art. 52./4 LGT casos de dispensa de prestao de garantia, mas isto nunca acontece.
O contribuinte que suspenda a execuo mediante a prestao de garantia tem a sua situao tributria regularizada
Nos termos do disposto no artigo 195. e 199. CPPT, os tipos de garantia que visam obter a suspenso da execuo podem ser: Constituio de hipoteca legal ou penhor (artigo 195. CPPT); Garantia bancria, cauo, seguro-cauo, etc (artigo 199. CPPT).
Para obteno da suspenso de execuo, o valor da garantia ser: DVIDA + JUROS DE MORA + CUSTAS + 25% A REVERSO CONTRA RESPONSVEIS SUBSIDIRIOS
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Se a AT no conseguir, atravs da execuo ao devedor principal, fazer-se pagar pode reverter para o responsvel subsidirio. Nos termos do disposto nos artigos 157. CPPT e artigo 23. da LGT consagramse os tipos de reverso: Contra adquirentes de bens com direito de sequela; Contra possuidores (ex. IMI); Contra substitutos tributrios (ex. Reteno na fonte); Contra funcionrios; Contra membros de corpos sociais (com funes de administrao) e responsveis tcnicos (art. 24 LGT); Contra titular de EIRL; Contra Liquidatrios de Sociedades; Contra Gestores de Bens de No Residentes.
Nos termos do disposto no artigo 23. da LGT, a responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso no processo de execuo fiscal. Ou seja: Fundada insuficincia de bens penhorveis do devedor principal, sem prejuzo da excusso prvia do patrimnio do devedor principal; Precedida de audio prvia do resp. subsidirio; Resp. subsidirio paga sem juros de mora e custas se pagar no prazo da Oposio; Responsabilidade do devedor principal mantm-se
Nos termos do disposto no artigo 23. da LGT, atendendo ao benefcio de excusso, o responsvel subsidirio est salvaguardado, porque s pode ser executado depois o devedor principal ser atacado e se provar que no pagou. A responsabilidade subsidiria por definio o opsoto da reverso (forma jurdica de chamar ao processo o responsvel subsidiria), uma vez que a responsabilidade do devedor principal mantm-se, sendo que se durante a reverso ele tiver patrimnio suficiente mantm-se o seu dever de pagar. No
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fim, existe direito de regresso por parte do substituto tributrio face ao devedor principal. Quando devide reverter a execuo tributria para o responsvel subsidirio, a AT tem de fundamentar a reverso. Nos termos do disposto no artigo 24. da LGT, quanto aos responsveis subsidirios, necessrio atender quais as caracteristicas da reverso dos gestores: Pessoas/entidades com funes de gesto nas pessoas colectivas, ainda que somente de facto, so subsidiariamente responsveis: Pelas dvidas geradas no perodo de exerccio de funes ou cujo perodo de pagamento tenha ocorrido depois deste COM CULPA pela insuficincia do patrimnio (nus da prova da Administrao);
Pelas dvidas cujo prazo legal de pagamento tenha terminado no seu perodo de funes quando no provem no lhes ser imputvel a falta de pagamento PRESUNO DE CULPA (nus da prova do revertido).
nus da prova da ausncia de culpa do responsvel subsidirio alnea b) do art. 24. ou sempre que, nos termos da al. a) a mesma seja alegada pela AT;
Caso especial da reverso de coimas inconstitucionalidade do art. 8 do RGIT? Jurisprudncia do TC e STA (2009).
Assistem ao responsvel subsidirio os mesmos meios de defesa que assistem ao resp. principal Reclamao, Impugnao, Oposio, Reclamao (art. 276. CPPT).
A OPOSIO EXECUO: PRAZOS, REGIME E TRAMITAO
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Nos termos do disposto no artigo 203. CPPT consagra-se o mecanismo de operao de oposio reverso. A oposio execuo um meio judicial em que se discute a exigibilidade da dvida tributria. Exemplo: liquidao legal, mas a notificao fora do prazo no se discute a legalidade e sim a exigibilidade da divida em oposiao. A Oposio Rervso visa atacar as causas de inexigibilidade da dvida (no as causas de ilegalidade da dvida em execuo): A dirigir ao tribunal de 1 instncia mas apresentado no rgo da execuo fiscal em 30 dias a contar da citao ou do conhecimento superveniente do facto; Segue os trmites do processo de Impugnao; Suspende a execuo mediante a prestao de garantia
Os fundamentos para a oposio execuo encontram-se consagrados no artigo 204. CPPT e so: Inexistncia do Tributo; Ilegitimidade do Executado casos de reverso; Falsidade do ttulo; Prescrio vide art. 175 CPPT; Falta de notificao da liquidao no prazo de caducidade; Pagamento/anulao da dvida; Duplicao de Colecta vide art. 175 CPPT; Ilegalidade da dvida, sempre que no possa ter sido suscitada anteriormente, por falta de meio processual; Qualquer outro fundamento a provar por documento.
DA RECLAMAO E DO RECURSO DOS ACTOS PRATICADOS EM SEDE DE EXECUO PARA O TRIBUNAL
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PROCESSO TRIBUTRIO
MESTRADO FORENSE
Nos termos do disposto no artigo 276. CPPT consagra-se o mecanismo da Reclamao das Decises do rgo da Execuo. A Reclamao das Decises do rgo da Execuo visa atacar as decises do rgo da execuo: A dirigir ao tribunal pelo Executado ou terceiro que seja afectado, mas apresentada no rgo da execuo;
Fundamentos alargados qualquer ilegalidade da execuo ou dos seus incidentes (prestao de garantia, etc.) equivale a um recurso judicial
A apresentar em 10 dias a contar da leso contendo a alegao dos fundamentos e concluses;
Efeito devolutivo com excepes art. 278/3 prejuzo irreparvel jurisprudncia do STA
STA alargou por via jurisprudencial os casos de suspenso e subida imediata.
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PROCESSO TRIBUTRIO
MESTRADO FORENSE
A Reclamao Judicial um meio (urgente) utilizado sempre que o executado no concorda com algum acto praticado pelo rgo da deciso. Exemplo: tipo uma reclamao, a penhora excessiva, a garantia que foi fixada pora aquele no respeita os 20%, etc tudo o que mero expediente na execuo.
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PROCESSO TRIBUTRIO

FACULDADE DE DIREITO DA UNIVERSIDADE CATLICA PORTUGUESA MESTRADO FORENSE 2013/2014

Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio (regras do procedimento e do processo tributrio)

Cdigo do Processo nos Tribunais Administrativos

PARTICULARIDADE: a contraparte sempre a Administrao Tributrio (rea mega eficaz)

REGRAS DE DIREITO MATERIAL

CIRS CIRC Cd. Imposto de Selo Cd. Benefcios Fiscais

Maria Lusa Lobo 2013/2014

da Requer-se a um juz/arbitro que se

Maria Lusa Lobo 2013/2014

N.4: Direito Tutela Jurisdicional Efectiva (muito importante! Sair no exame!);

Maria Lusa Lobo 2013/2014

fiscal, poder existir: - Recurso Hierrquico (CPPT); Aco Administrativa

(CPTA); -Reclamao Graciosa (CPPT)

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Estas fases confundem-se na Auto Liquidao

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Administrao Tributria aos contribuintes.

CDIGOS AVULSOS: CIRC, CIRS, CIVA, CIMT, CIMI, etc.

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

sucessiva: IRS e IRC Lei 1/1/2012:

rendimentos recebidos at 31/1/2012 vo pagar mais 10% de imposto PROIBIDO

Maria Lusa Lobo 2013/2014

necessrio atender ainda ao: REGIME DA ARBITRAGEM VOLUNTRIA

Tribunais Administrativos e Fiscais, mas os crimes fiscais so julgados

Maria Lusa Lobo 2013/2014

QUANTO RELAO JURDICA TRIBUTRIA (TITULO II LGT)

Maria Lusa Lobo 2013/2014

QUANTO RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

PRINCPIOS (ESPECFICOS) DO PROCESSO E PROCEDIMENTO TRIBUTRIO NA LGT NO CPPT

integrar o itinerrio cognoscitivo, sob pena de ser invlida).

IMPUGNAO: segue as regras do disposto no artigo 279. CC

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

PRAZO GERAL (APLICAO SUBSIDIRIA): 10 dias (artigo 23. CPPT)

Maria Lusa Lobo 2013/2014

PRAZOS PROCESSUAIS ARTIGO 144. CPC

transfere-se para o 1. dia til seguinte

transfere-se para o 1. dia til seguinte

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Maria Lusa Lobo 2013/2014

PROCESSO (LGT e CPPT) - Impugnao Judicial

PROCESSO (CPTA) - Aco Administrativa Especial

Qualificao como residente habitual ou no.

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Actos de determinao da matria colectvel (de grosso modo Relatrios de Inspeco);

Actos de fixao de valores patrimoniais.

TRIBUTRIA O PEDIDO DE INFORMAO VINCULATIVA

Maria Lusa Lobo 2013/2014

Maria Lusa Lobo 2013/2014

O Recurso Hierrquico, neste caso, necessrio?

Maria Lusa Lobo 2013/2014

a ser interposta no prazo de 3 meses contados do acto de

A APLICAO DE NORMAS ANTI-ABUSO

O PROCEDIMENTO DE INSPECO TRIBUTRIA

Maria Lusa Lobo 2013/2014