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Apurando o Resultado 1.

Parte
Introduo:
Nos tutoriais passados, aprendemos algumas das finalidades da contabilidade: A de auxiliar na gesto da empresa, e a de efetuar o controle patrimonial. Porm, a maioria das empresas constituda para gerar lucros, com exceo de algumas tais como associaes, sindicatos, cooperativas e etc, que no sero o nosso foco nesse momento. E apurar o resultado de uma empresa, saber se ela gerou lucro ou prejuzo, outra funo da contabilidade que aprenderemos nessa srie de tutoriais. Num primeiro momento, pode at parecer fcil, saber se uma empresa deu lucro ou prejuzo, bastaria voc saber quanto custou algo, e por quanto a empresa o vendeu. Assim, por exemplo, se uma cadeira, custou R$ 100,00 e voc vendeu ela por R$ 200,00, voc teve um lucro de R$ 100,00 (200,00 100,00 = 100,00). S que nem sempre assim, uma empresa tem vrias outras despesas, tais como aluguel, telefone, luz, gua, IPTU, impostos, salrios e etc. Usando o mesmo exemplo acima, e considerando que as despesas expostas atrs totalizem R$ 250,00. Nesse caso a empresa teria um prejuzo de R$ 150,00. Que foi apurado da seguinte forma: Preo de Venda (-) Custo da Mercadoria Lucro Bruto (- ) Despesas Prejuzo R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 250,00 R$ 150,00

Mas uma vez, pode continuar parecendo ser fcil apurar o resultado, porm no decorrer dos tutoriais, veremos que mesmo uma empresa dando prejuzo, ela pode melhorar a sua sade financeira, mesmo uma empresa dando prejuzo no quer dizer que ela perdeu dinheiro e outros pormenores que veremos, que fazem a contabilidade ser algo interessante. E extremamente importante apurar o lucro de forma correta pelo seguinte motivo, alguns de vocs j devem ter ouvido falar que alguns impostos tais como o IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURICA, e a CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO, so calculados em cima do lucro. Esses impostos so calculados de acordo com um percentual sobre o lucro apurado pela contabilidade. Logo, se houver algum erro na apurao do lucro, haver algum erro no pagamento do imposto, e se por algum motivo o lucro errado ficou a menor, o imposto tambm foi pago a menor, a empresa fica sujeita a uma multa da RECEITA FEDERAL (contabilmente chamamos de FISCO, para designar no s a RECEITA FEDERAL, mais tambm qualquer outro fiscal, seja ele do estado no caso do ICMS, ou do municpio no caso do ISS) Se a empresa pagou a maior, houve um desperdcio de dinheiro, e qualquer pessoa sabe o quanto difcil ganhar dinheiro, e logicamente no est afim de ficar pagando imposto a maior. Para iniciarmos nos conceitos de apurao do resultado, usaremos como exemplo, uma empresa comercial, assim entendido como aquela que compra e vende mercadorias, diferente daquela que fabrica e vende seus produtos (empresa industrial), e diferente tambm daquela que s presta servios, estas duas ultimas sero vistas em tutoriais prprios.

Novas Contas:
Aprendemos que existem 3 tipos de grupos de contas, ATIVO, PASSIVO e PATRIMONIO LIQUIDO.

A partir de agora, conheceremos mais 3 tipos de grupos de contas que so as contas de RECEITA, DESPESA e CUSTO. Aprendemos que as contas de ativo, passivo e patrimnio liquido, tem cada uma a sua respectiva finalidade. E qual seria a finalidade das contas de receita, despesa e custo? Essas contas so chamadas contas de temporrias ou transitrias, chamamos elas assim porque em alguma data elas sero zeradas propositalmente com a finalidade de permitir a apurao do resultado. Assim essas contas nunca aparecero no balano. Quando exemplificarmos ficar mais fcil a assimilao. Receita so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam um aumento no patrimnio (AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS TAIS COMO CONTAS A RECEBER). Custos so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm os custos esto diretamente associados s vendas. Assim ocorre um custo quando h diminuio de um ativo (geralmente mercadorias). Despesas - so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm as despesas no esto diretamente associadas s vendas. Identicamente haver uma diminuio de um ativo (geralmente dinheiro). Para diferenciar melhor Custo de Despesa, temos que nos atentar ao seguinte: os custos esto diretamente associados s vendas e as despesas no. Vejam como: Quando voc faz uma venda de mercadoria, voc entrega a mercadoria (DIMINUIO DO ATIVO MERCADORIAS) e em contrapartida voc ter o recebimento de dinheiro pela venda. Nesse caso temos um custo, que o custo de mercadorias vendidas, pois a sada da mercadoria esta associada a venda efetuada. J o pagamento (DIMINUIO DO ATIVO DINHEIRO) do aluguel uma despesa, pois no esta associada venda, ou seja, voc pagar o aluguel independente de ter efetuado uma venda ou no. Para melhor assimilar o conceito de receita pense assim: uma empresa quando vende algo, tem em mente, obter um lucro. Se voc vendeu uma mercadoria que custou R$ 300,00 por R$ 500,00, voc ter um aumento no seu patrimnio de R$ 200,00, (UM LUCRO DE R$ 200,00) em vista que R$ 300,00 referente ao custo, no foi aumento no patrimnio e sim uma troca, voc trocou uma mercadoria que custou R$ 300,00, por dinheiro em igual valor monetrio (R$ 300,00) Outro conceito muito importante que as contas de Receitas sero creditadas nos aumentos e debitadas nas diminuies. J as contas de Despesas e Custos, sero debitadas nos aumentos e creditadas nas diminuies. Vamos ao exemplo: Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 2.000,00 Fornecedores 3.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social 5.000,00 SOMA DO PASSIVO

1.000,00 4.000,00 5.000,00

SOMA DO ATIVO Vamos a operao:

A empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias, e recebeu a vista a quantia de R$ 5.000,00. E aps a venda foi feita a apurao do resultado.

Vamos primeiro contabilizar a venda da mercadoria: Primeiramente abriramos todos os razonetes com os respectivos saldos. Ficaria assim: Caixa 2.000,00 (S) Capital Social 4.000,00 (S) Mercadorias 3.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S)

Agora teramos que ir registrando passo a passo a operao. Primeiramente faramos o registro do valor da VENDA, que foi de R$ 5.000,00. Vimos no enunciado que a venda foi feita vista, assim entrou dinheiro no caixa da empresa, logo houve um dbito na conta caixa. Sabendo que fizemos um dbito de R$ 5.000,00 temos que fazer um crdito de R$ 5.000,00 em alguma outra conta. Essa outra conta que registrar o crdito ser uma conta de Receita, chamada de Receita de Vendas. Logo nossos razonetes aps os registros ficariam da seguinte forma: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) Receita de Vendas 5.000,00 Feito o registro da venda, temos agora que fazer o registro da sada da mercadoria, tendo em vista que a empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias. Portanto deixou de ter as mercadorias. Primeiro item importante a ser notado, e saber que a empresa vendeu TODO o seu estoque, logo, temos que saber quanto a empresa tinha de estoque de mercadorias, que pode rapidamente ser identificado olhando o saldo inicial no razonete ou mesmo a conta MERCADORIAS no balano, assim identificamos que a empresa tinha R$ 3.000,00 de estoques de mercadorias. Logo, temos que registrar uma diminuio na conta de estoque. Sendo ela uma conta de ativo, temos que fazer um registro de R$ 2.000,00 a crdito nessa conta. E se fizemos um registro a crdito, temos que ter um registro a dbito tambm que ser na conta que registrar o Custo da Mercadoria Vendida, abreviadamente chamaremos de CMV. Nossos razonetes agora ficariam da seguinte forma: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Receita de Vendas 5.000,00 Feito isso contabilizamos a operao da venda. Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S)

Notem que como eu disse acima, a conta de Receita foi credita e a conta de Custo foi debitada. Esse crdito na conta de Receita e o dbito na conta de Custo, tem um sentido, vamos tentar entende-lo. Vendemos a R$ 5.000,00, porm custou R$ 3.000,00, temos ento um lucro de R$ 2.000,00. Esse valor (R$ 2.000,00) de lucro ficar registrado no Patrimnio Liquido, numa conta intitulada de Lucros Acumulados. Mas porque esse lucro fica no Patrimnio Liquido da empresa? Por excluso podemos dizer que no uma obrigao ou um dever, logo no pertence ao passivo. No temos a obrigao de num prazo certo devolver esses R$ 2.000,00. Nem um direito e nem um bem da empresa, logo tambm no ficar no ativo. Bem no pode ser porque no palpvel, ou algo material, esse registro simplesmente um valor. Na verdade esse valor R$ 2.000,00, j est no caixa da empresa, tendo em vista que ela vendeu se estoque que era de R$ 3.000,00 e recebeu R$ 5.000,00, podemos dizer ento que dos R$ 5.000,00 que ela recebeu, R$ 3.000,00 so da mercadoria, e os R$ 2.000,00 o lucro obtido. Logo tambm no pode haver o registro de um mesmo ativo 2 vezes. No existe como voc registrar R$ 1,00 duas vezes no ativo, se isso ocorrer voc no ter um R$ 1,00 e sim R$ 2,00. Sobra apenas o grupo do Patrimnio Liquido. O lucro um dinheiro que a empresa ganhou. Porm como a empresa tem dono, o lucro que ela gerou com essa operao ser no futuro distribudo aos scios. Como eu disse esse dinheiro no vai ser exigido dela to cedo. Nas contas do Patrimnio Liquido, os aumentos no so registrados a crditos? Logo a conta de Receita tambm ser registrada a crdito. E as diminuies no so registradas a dbito? Logo as contas de despesas, por reduzirem o lucro, so registradas a dbito. Bom como a operao acima foi bem simples, j vimos que o lucro gerado nessa operao foi de R$ 2.000,00. Mas vamos ver como na contabilidade chegamos a esse valor? Acima eu tinha dito que as contas de Receitas, Despesas e Custos so as contas transitrias ou temporrias, assim elas no aparecem no balano, elas s possuem saldo at o momento em que queremos apurar o resultado, quando fazemos a apurao essas contas tem o seu saldo transferido para outra conta, nesse momento que falamos que essas contas so zeradas. Ento para apurar o resultado faremos o seguinte: Primeiro abriremos uma conta chamara APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que abreviadamente chamaremos ela de ARE. Assim nossos razonetes ficariam da seguinte forma agora: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S)

Receita de Vendas 5.000,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE)

Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00

O segundo passo agora identificar quais das contas acima, so contas de RECEITA, DESPESA e CUSTO. Sabemos que as contas, CAIXA. MERCADORIAS, CAPITAL e FORNECEDORES. So contas de ativo (as 2 primeiras), passivo e patrimnio liquido. Logo, somente sobraram as contas RECEITA DE VENDAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV). Estas so contas de RESULTADOS. e CUSTO DAS

Identificadas as contas de resultado, o prximo passo zerar elas, transferindo o seu saldo para a conta de ARE. Nossos razonetes agora ficariam assim: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00 Percebam que para efetuar o zeramento na conta de RECEITA DE VENDAS, fizemos um dbito no valor que constava de saldo nela (R$ 5.000,00 Credor). Assim se tnhamos R$ 5.000,00 CR para zerar essa conta temos que fazer um lanamento de R$ 5.000,00 Devedor ou a dbito. E o crdito correspondente foi feito na conta ARE. Coloquei em parnteses um R de Resultado, para facilitar a identificao do lanamento na conta. E para zerar o saldo da conta de Custo, no nosso caso, a conta de CMV, fizemos um crdito de R$ 3.000,00. Pois o saldo que tnhamos nela era de R$ 3.000,00 devedor. Agora, tanto a conta de CMV como a conta de Receita de Vendas esto com o saldo zerado. Para conferir, vamos apurar o saldo de todas as contas dos razonetes, ficaria assim: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF) Capital Social 4.000,00 (S) 4.000,00 (SF) Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R) 0,00 0,00 Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R)

Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 0,00 0,00

Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 0,00 0,00

Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 5.000,00 3.000,00 2.000,00 (SF) Assim, a conta caixa ficou com um saldo final de R$ 7.000,00, referente ao saldo inicial de R$ 2.000,00 mais os R$ 5.000,00 recebidos referente venda efetuada. A conta Capital Social e Fornecedores, no tiveram os seus saldos alterados. A conta Mercadorias tinha um saldo inicial de R$ 3.000,00, porm todo esse valor foi vendido, logo ficou com um saldo final de R$ 0,00. A conta Receita de Vendas, tinha R$ 5.000,00 Credor, que era referente ao registro da venda efetuada, e foi zerada com um lanamento de R$ 5.000,00 a dbito, que foi transportado para a conta ARE, para apurao do resultado. Nessa entrou como um crdito. A conta CMV tinha R$ 3.000,00 Devedor, que era referente ao registro da baixa na conta de mercadorias, devido a venda efetuada, conseqentemente para seu zeramento foi efetuado um lanamento a credito no mesmo valor, R$ 3.000,00. Que foi transferido para a conta ARE. Nessa entrou com um dbito. Assim as contas de Receita de Vendas e de CMV, tambm ficaram com o seu saldo zerado. Todas as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano. A conta de APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (ARE), esta com um saldo de R$ 2.000,00, que referente ao registro de R$ 5.000,00 a crdito que veio transferido da conta de Receita de Vendas menos os R$ 3.000,00 a dbito que veio transferido da conta de CMV. Nesse exato momento, terminamos os registros de apurao do resultado. Sendo o resultado, o valor de R$ 2.000,00 a crdito que consta na conta ARE. Valor igual ao que apuramos acima. Como eu disse o resultado do perodo, fica dentro do grupo do patrimnio liquido, assim temos que identificar que quando o saldo na conta ARE esta no lado do crdito, ou seja, um saldo credor. Teremos um LUCRO. Pois zeraremos a conta de ARE com um dbito e creditaremos a conta de LUCRO DO EXERCICIO, lembrando que as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com Crditos. Logo houve um aumento no patrimnio da empresa. Assim abriremos uma conta intitulada de LUCRO DO EXERCICIO no grupo do Patrimnio Liquido. Essa conta receber os R$ 2.000,00 que esto no saldo da conta ARE, logo, teremos que fazer mais um registro de transferncia, alm de abrimos um razonete para a conta LUCRO DO EXERCICIO. Veja como fica. Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF) Capital Social 4.000,00 (S) 4.000,00 (SF) Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF)

Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 0,00 0,00

Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 0,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00 2.000,00 2.000,00 (T) (SF) 0,00 0,00 0,00

Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R) 0,00 0,00

Lucro do Exerccio

2.000,00 (T)

Feito isso temos o nosso resultado apurado, e podemos agora levantar o balano patrimonial da empresa, lembrando que as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano, que ficar assim: Ativo Caixa Passivo 7.000,00 Fornecedores Patrimnio Liquido Capital Social Lucro do Exerccio 7.000,00 SOMA DO PASSIVO

1.000,00 4.000,00 2.000,00 7.000,00

SOMA DO ATIVO

Mais uma vez eu volto a lembrar que hoje em dia a contabilidade feita atravs de computadores, assim o sistema se encarregar de efetuar o zeramento das contas de resultado e bem como da transferncia para o Patrimnio Liquido, porm convm saber como feito esses lanamentos. Tente fazer o seguinte exerccio e no prximo tutorial estaremos fazendo a correo. Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 2.000,00 500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 2.500,00 SOMA DO PASSIVO

2.500,00 2.500,00

SOMA DO ATIVO

A operao foi a venda de metade do estoque, por R$ 2.000,00, a vista. At a prxima.

Apurando o Resultado 2. Parte


Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccios: Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 2.000,00 500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 2.500,00 SOMA DO PASSIVO

2.500,00 2.500,00

SOMA DO ATIVO

A operao foi a venda de metade do estoque, por R$ 2.000,00, a vista. O primeiro passo como sempre, abrir os razonetes

Caixa 2.000,00 (S) Mercadorias 500,00 (S)

Capital Social 2.500,00 (S)

Feito isso comeamos a efetuar os registros, sabendo que: Foi vendido metade do estoque que a empresa tem por R$ 2.000,00. Logo metade do estoque que a empresa tem, equivale a R$ 250,00. O recebimento da venda foi a vista. Vamos contabilizar primeiro a parte do recebimento. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Mercadorias 500,00 (S) Capital Social 2.500,00 (S) Receita de Vendas 2.000,00

Os lanamentos efetuados referente ao recebimento da venda esto em destaque na cor azul. Percebam que houve um aumento no saldo da conta caixa, referente ao dinheiro que entrou pela venda de mercadorias, no valor de R$ 2.000,00, logo debitamos essa conta. Houve Tambm um crdito na conta Receita de Vendas no valor de R$ 2.000,00. Creditamos essa conta por que as contas de receitas aumentam o patrimnio liquido, e as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com crditos. Vamos agora contabilizar a baixa do estoque. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Mercadorias 500,00 (S) 250,00 Capital Social 2.500,00 (S) Receita de Vendas 2.000,00

CMV 250,00

A empresa vendeu metade do estoque que possua, R$ 250,00, ento efetuamos um crdito na conta Mercadorias, para registrar a diminuio nesta conta. E efetuamos um dbito na conta de CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), sabendo que nas contas de Custo ou Despesa, os dbitos aumentam o seu saldo, aumentamos o saldo da conta em R$ 250,00. Vamos agora a contabilizao para apurar o resultado, e aps a transferncia deste para o Patrimnio Liquido. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Capital Social 2.500,00 (S)

Mercadorias 250,00 500,00 (S)

Receita de Vendas 2.000,00 2.000,00 ARE

CMV 250,00 250,00 250,00 1.750,00

2.000,00 1.750,00

Lucro do Exerccio 1.750,00 Analisemos o que foi feito: Sabemos que as contas de despesas, custos e de receitas so contas transitrias ou temporrias, assim e algum momento elas tero os eu saldo zerado, com a finalidade de possibilitar a apurao do resultado. Os lanamentos em azul feitos nos razonetes so referentes aos lanamentos para apurao do resultado. Percebam que a conta CMV tinha um saldo de R$ 250,00 devedor, para zera-la tivemos que fazer um lanamento a crdito nela, na verdade um lanamento de transferncia para a conta ARE, percebam que esta recebeu a dbito o mesmo valor que constava na conta de CMV. Fizemos o mesmo conta a conta de Receita de Vendas, ou seja, ela tinha o saldo de R$ 2.000,00 credor, fizemos um debito no mesmo valor para zera-la e conseqente transferirmos o seu saldo para a conta ARE, ento esta recebeu a crdito os R$ 2.000,00 que tinham na conta de Receita de Vendas. Feito isso nossas contas de Receitas e Despesas e Custos, esto todas zeradas. Nesse exato momento a conta ARE tem de saldo R$ 1.750,00 no lado do crdito, assim podemos dizer que temos um lucro de R$ 1.750,00, pois o saldo na conta ARE a crdito, significa que quando a transferirmos para o Patrimnio Liquido, este ser aumentado, o aumento no patrimnio liquido significa um lucro. Aps fizemos o lanamento de transferncia para ao Patrimnio Liquido. Ento abrimos uma conta de Lucros do Exerccio, e transferimos o saldo que tinha na conta ARE para a conta Lucros do Exerccio. (lanamento efetuado em marrom). Feito isso conseguimos zerar a conta de ARE, e podemos agora fazer o nosso balano. Que ficar assim: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 4.000,00 250,00 Patrimnio Liquido Capital Social Lucros do Exerccio 4.250,00 SOMA DO PASSIVO

2.500,00 1.750,00 4.250,00

SOMA DO ATIVO

Continuao:
No tutorial passado iniciamos o aprendizado sobre como a contabilidade apura o resultado de uma empresa, ou seja, como a contabilidade diz que a empresa teve lucro ou prejuzo. Porm em todos os exemplos, a empresa sempre apurou lucro, vamos aprender agora como fica quando a contabilidade apura um prejuzo, e mais alguns conceitos. Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 500,00 Fornecedores 3.500,00 Patrimnio Liquido

1.600,00

Capital Social SOMA DO ATIVO Vamos primeiro analisar o balano. 4.000,00 SOMA DO PASSIVO

2.400,00 4.000,00

A empresa tem R$ 500,00 em dinheiro no momento. Possui ainda R$ 3.500,00 em mercadorias no seu estoque. Tem um divida com o fornecedor de R$ 1.600,00 e possui um capital de R$ 2.000,00. Considerando que a divida com o fornecedor vence daqui a 5 dias, e que ela no possui dinheiro para paga-lo aceitou vender metade do seu estoque, por R$ 1.500,00 a vista. J podemos ver que ela vendeu com prejuzo, pois metade do seu estoque equivale a R$ 1.750,00. Superior ao valor que ela receber (R$ 1.500,00). Vamos a contabilizao. Caixa 500,00 (S) 1.500,00 (1) 2.000,00 Mercadorias 1.750,00 (2) 3.500,00 (S) 1.750,00 CMV 1.750,00 (2) 1.750,00 (3) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 Receita de Vendas 1.500,00 (3) 1.500,00 (1)

ARE 1.750,00 (3) 250,00 1.500,00 (3)

Feito isso temos a contabilizao at a apurao do resultado. Percebam que toda a contabilizao foi feita de imediato, para que no tenhamos que ficar abrindo um monte de razonetes, pois nos tutoriais passados j aprendemos que utilizamos sempre os mesmos razonetes, assim numerei os registros para melhor compreenso. A operao de numero 1, foi o registro da venda, assim houve um dbito na conta caixa, de R$ 1.500,00 um crdito na conta de Receita de Vendas. A operao numero 2, foi a baixa do estoque vendido de R$ 1.750,00 a crdito, e R$ 1.750,00 a dbito da conta de CMV. A operao 3, foi o zeramento das contas de resultados com a respectiva transferncia para a conta ARE. Percebam que nesse momento, a conta ARE ficou com um saldo DEVEDOR de R$ 250,00. O saldo devedor nesta conta indica que a empresa teve um prejuzo. Agora temos que fazer a transferncia desse saldo para o patrimnio liquido, agora ao invs de abrirmos uma conta de Lucros do Exerccio, a conta ser Prejuzo do Exerccio. Vamos a contabilizao, e aps faremos o balano para verificar como ficou. E j vamos comear a dar as primeiras analisadas no balano, com senso critico. Caixa Capital Social

500,00 (S) 1.500,00 (1) 2.000,00 Mercadorias 1.750,00 (2) 3.500,00 (S) 1.750,00 CMV 1.750,00 (2) 1.750,00 (3)

2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 Receita de Vendas 1.500,00 (3) 1.500,00 (1)

ARE 1.750,00 (3) 250,00 1.500,00 (3) 250,00 (4)

Prejuzo do Exerccio 250,00 (4)

Fizemos assim, o lanamento de transferncia do saldo da conta ARE para a conta Prejuzo do Exerccio, eu digo transferncia porque o saldo de R$ 250,00 devedor, vai para a conta prejuzo do exerccio do mesmo modo, ou seja, R$ 250,00 devedor, assim o lanamento de transferncia, quer dizer que voc tirou o saldo de uma conta e o ps em outra. Vamos ao balano. Ativo Caixa Mercadorias Passivo 2.000,00 Fornecedores 1.750,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzo do Exercdio 3.750,00 SOMA DO PASSIVO

1.600,00 2.400,00 (250,00) 3.750,00

SOMA DO ATIVO

Vejam que a empresa ficou com R$ 2.000,00 de saldo em caixa, R$ 1.750,00 de saldo em mercadorias. Os mesmos R$ 1.600,00 em fornecedores, e os mesmos R$ 2.400,00 em Capital. De novidade agora temos a conta Prejuzo do Exerccio que aparece dentro do grupo Patrimnio Liquido com o valor de R$ 250,00 Devedor, logo colocamos o saldo dela entre parnteses, para demonstrar que o saldo esta ao DEVEDOR num grupo de contas (patrimnio Liquido), onde o normal o saldo ser Credor. Essa uma das possibilidades, onde mesmo o saldo da conta (devedor) estando diferente da natureza do saldo do grupo (credor), no quer dizer que o saldo dela est errado. Mas porque que o prejuzo fica dentro do grupo do patrimnio liquido? No tutorial passado eu disse que o lucro ficava dentro do patrimnio liquido, aumento o saldo deste, e que no futuro esse lucro seria distribudo aos scios. Quando a empresa tem prejuzo a mesma coisa, ou seja, os scios tero que suporta-lo, ou seja, saber que perderam R$ 250,00 nesse caso. Quando se monta uma empresa, o objetivo principal, ter lucro, mais pode acontecer de ter um prejuzo tambm. Agora vamos dar a nossa primeira analisada num balano. Usaremos o exemplo acima. Ativo Caixa Mercadorias Passivo 2.000,00 Fornecedores 1.750,00 Patrimnio Liquido Capital Social

1.600,00 2.400,00

Prejuzo do Exercdio SOMA DO ATIVO 3.750,00 SOMA DO PASSIVO

(250,00) 3.750,00

No inicio a empresa s tinha R$ 500,00 de saldo em caixa, e tinha que pagar R$ 1.600,00 ao fornecedor. Como a empresa no tinha dinheiro, aceitou vender metade do seu estoque por um preo inferior ao que comprou, obtendo assim um prejuzo, o qual apuramos que foi de R$ 250,00. Porm no tutorial passado eu disse que nem sempre um prejuzo, poderia ser algo prejudicial, SAUDE FINANCEIRA DA EMPRESA. Vejam que agora a empresa tem dinheiro para pagar ao fornecedor. Mais ser que a atitude de vender metade do estoque com prejuzo, foi uma boa soluo? Ai dependeria de vrios fatores externos, tais como: Suponhamos que se a empresa no pagasse ao fornecedor na data combinada, a multa fosse de 20%. Assim a divida que era de R$ 1.600,00 passaria a ser de R$ 1.920,00. Nesse caso a empresa perderia R$ 320,00. Com a venda do estoque com prejuzo, ela perdeu R$ 250,00. Poderamos ainda supor a possibilidade da empresa, buscar um emprstimo num banco, para pagar ao fornecedor, como ela j tinha R$ 500,00 e precisava pagar R$ 1.600,00 ela precisaria de R$ 1.100,00. Suponhamos que o custo desse emprstimo (os juros que o banco cobraria fosse de 10%), assim a empresa teria que pagar ao banco na data combinada R$ 1.210,00, nesse caso o prejuzo dela seria de R$ 110,00. Porm tem alguns detalhes que deveriam ser analisados, tais como: e se o banco no quisesse emprestar o dinheiro. Se a taxa de juros do banco fosse superior a 23%, nesse caso a empresa perderia no mnimo R$ 253,00. Sem contar que a empresa ficaria sem o seu saldo de caixa, ou seja, ficaria sem dinheiro nenhum, se tivesse que pagar uma passagem, uma conta de luz ou telefone ficaria em atraso tambm. Vejam que vendendo com o prejuzo, a empresa pode pagar ao fornecedor, e ainda fica com um saldo de caixa de R$ 400,00. Tendo assim dinheiro para qualquer outra situao. At mesmo para vender o restante do estoque, os quais lgico que ter custos diversos, tais como passagens dos vendedores, pagamento de taxas de entrega das mercadorias e etc. Lgico que prejuzo, sempre ruim para uma empresa, pois vimos acima, atravs do balano, que ele reduziu o patrimnio liquido da empresa (antes era de R$ 2.400,00, e agora ficou R$ 2.150,00 que igual a R$ 2.400,00 R$ 250,00), porm a venda com prejuzo, entre outras opes pode ter sido a melhor sada no caso acima. Tente fazer um exerccio parecido, considerando os mesmos dados inicias do exerccio que fizemos, s que agora a empresa vendeu R$ 1.000,00 de mercadorias que tinha no estoque, por R$ 950,00 que recebeu a vista. Logo a empresa ter um prejuzo de R$ 50,00. No prximo tutorial, faremos a correo. At a prxima.

Apurando o Resultado 3. Parte


Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccios: Tente fazer um exerccio parecido com o ultimo, considerando os mesmos dados iniciais do exerccio passado, s que agora a empresa vendeu R$ 1.000,00 de mercadorias que tinha no estoque, por R$ 950,00 que recebeu a vista. Logo a empresa ter um prejuzo de R$ 50,00.

Logo os dados iniciais seriam o seguinte: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 500,00 Fornecedores 3.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 4.000,00 SOMA DO PASSIVO

1.600,00 2.400,00 4.000,00

SOMA DO ATIVO

Primeiro passo como sempre, abrir os razonetes: Caixa 500,00 (S) Mercadorias 3.500,00 (S) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Feito isso podemos comear a efetuar os registros, faremos inicialmente o registro da venda, e depois o registro da baixa do estoque: Para tal, precisamos abrir mais um razonete chamado de Receita de Vendas. Logo, nossos razonetes agora ficariam assim, j com o registro da venda efetuado, lembrando que a venda foi por R$ 950,00, a vista. Os registros esto em destaque. Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) Receita de Vendas 950,00 (1) O prximo passo agora, dar baixa no estoque, e fazer o registro do Custo da Mercadoria Vendida. Logo, mais um razonete chamado de Custo das Mercadorias Vendidas ser aberto, abreviadamente chamamos ele de CVM. Nossos razonetes, j com os lanamento efetuados estariam da seguinte forma: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S) CMV 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (1)

Lembre-se que efetuamos um crdito na conta de Mercadorias, tendo em vista que mediante a venda, houve uma diminuio no saldo dessa conta, pela entrega da mercadoria ao comprador, e houve um dbito na conta de CMV, para registrar o custo dessa mesma mercadoria.

Feito isso podemos apurar o resultado, que seria feito da seguinte forma, primeiramente abrindo uma conta de Apurao do Resultado do Exerccio, abreviadamente chamamos de ARE, e transferindo todos os saldos das contas transitrias ou temporrias, assim entendidas as contas de RESULTADO, cujo objetivo dela somente permitir que seja apurado o resultado. Vamos a contabilizao: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) CMV 1.000,00 (4) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (3) 950,00 (1) ARE 1.000,00 (4) 950,00 (3) 50,00

Feito isso temos contabilizada a operao de apurar o resultado, veja que o saldo da conta ARE de R$ 50,00 no lado do dbito, j indicando que houve um prejuzo. Vamos agora a transferncia do prejuzo para a conta de Prejuzos Acumulados, e conseqentemente fazer o balano patrimonial. Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) CMV 1.000,00 (4) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (3) ARE 1.000,00 (4) 50,00 950,00 (3) 50,00 (5) 50,00 (5) 950,00 (1)

Prejuzos Acumulados

Agora podemos fazer o balano, lembrando que as contas com o saldo zerado no sero apresentadas no balano que ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 1.450,00 Fornecedores 2.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzos AcumuladosSocial 3.950,00 SOMA DO PASSIVO

1.600,00 2.400,00 (50,00) 3.950,00

SOMA DO ATIVO

Continuao:

Nos tutoriais passados, vimos como feita a apurao do lucro, e do prejuzo na contabilidade, nesse tutorial, aprenderemos, mais alguns conceitos, entre eles como contabilizado a venda a prazo, e como feito a contabilizao de seu posterior recebimento. Para tal partiremos do seguinte balano.

A primeira operao foi a venda de R$ 1.300,00 de mercadorias, pelo valor de R$ 2.000,00, que foi recebido da seguinte forma, R$ 600,00 a vista e R$ 1.400,00 a prazo. Vamos a contabilizao, agora efetuaremos todos os registros nos mesmos razonetes, ou seja, de um modo direto. Aps faremos o balano. Ficaria da seguinte forma:

Vamos fazer uma rpida analise: Na conta Caixa, houve um dbito de R$ 600,00 referente a parcela da venda que foi efetuada a vista, logo seu saldo aumentou e no momento de R$ 1.600,00. A conta Capital Social, e Fornecedores, no houve alteraes. A conta Mercadorias houve um crdito, em R$ 1.300,00 indicando uma reduo dela, ocasionada pela venda da mercadoria, tendo em vista que voc deixou de ter a mercadoria, o referido credito indica a transferncia da mercadoria, ou seja, pela venda a mercadoria deixou de ser da empresa, e passou a ser do comprador. O Saldo final da conta de mercadorias, podemos dizer que de R$ 700,00, que so os R$ 2.000,00 de estoque inicial que tnhamos, menos o registro de R$ 1.300,00 efetuado pela baixa. A conta de Receita de Vendas, inicialmente teve um crdito de R$ 2.000,00 (indicado pelo numero 1 entre parnteses), posteriormente foi feita a transferncia do saldo de R$ 2.000,00 que estava credor, para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio, logo, fizemos um dbito nessa conta, no valor de R$ 2.000,00 e um crdito na conta de ARE, no mesmo valor, assim a conta de Receita de Vendas ficou com o saldo zerado. A conta de Custo com a Mercadoria Vendida recebeu, um dbito de R$ 1.300,00 que de igual valor ao crdito que a conta de Mercadorias recebeu, indicando que houve um aumento na conta de Custo, e uma diminuio na conta de Mercadorias. Tal lanamento esta indicado com o numero 2 entre parnteses, posteriormente, foi feito um crdito na conta de

CMV, para registrar a transferncia para a conta de ARE, ficando ento a conta de CMV com o saldo zerado. A conta ARE, que recebeu os R$ 2.000,00 a crdito, transferidos da conta de Receita de Vendas, e mais R$ 1.300,00 a dbito que recebeu mediante transferncia do saldo que estava na conta de CMV. Logo ficou com o saldo final de R$ 700,00, indicado no razonete pela sigla Sf entre parentes, posteriormente, foi feita a transferncia para a conta de Lucro do Exerccio. A novidade nesse lanamento a conta Clientes, que pertence ao grupo do ativo, pois ela registra, os valores que a empresa tem a receber. Logo um direito. Vejam que a conta, sendo de ativo, recebeu a dbito R$ 1.400,00, referente ao registro da venda efetuada, aumento assim o seu saldo que antes era zero, porque a conta no existia no balano. Podemos notar que o registro a crdito na conta de Receita de Vendas, tem duas contras partidas, sendo elas, a conta caixa no valor de R$ 600,00 e conta clientes no valor de R$ 1.400,00, em ambas temos o numero 1 entre parnteses indicando o registro, em tal lanamento podemos indicar que houve um lanamento de 3 formula, onde h 2 registros a dbito e 1 registro a crdito. Nesse momento o nosso balano ficaria da seguinte forma:

O valor da venda poderia ter sido integralmente a prazo, onde o valor total da venda seria registrado a dbito na conta de Clientes pelo seu valor total, nesse caso teramos a conta de Clientes com o saldo de R$ 2.000,00, e conta caixa com o saldo de R$ 1.000,00, podemos notar que o ativo continuaria totalizando R$ 3.700,00.

Concluso:
Vimos na operao que empresa efetuou uma venda a prazo, fator muito comum no dia a dia, logo entendemos que a conta de Clientes, registra o valor que a empresa tem a receber referente as vendas de mercadorias (no exemplo), que foram efetuadas a prazo.

Exemplo:
Vamos agora conhecer como e feito o recebimento dessa venda, suponhamos que dos R$ 1.400,00 que a empresa tinha a receber, o cliente pagou a primeira parcela no valor de R$ 700,00 que entrou no caixa da empresa. Para tal registro podemos observar que s utilizaremos duas contas a Conta de Clientes, e a Conta Caixa, para tanto por motivos de simplicidade vamos abrir somente tais razonetes, e levantaremos um balano aps a operao considerando os mesmos saldos das demais contas.

Abrimos os razonetes e indicamos os saldos iniciais, sendo estes os mesmos que constavam no balano anterior, vamos agora efetuar o registro do recebimento propriamente dito. Ficaria da seguinte forma:

Vejam que houve um crdito na conta de Clientes, no valor de R$ 700,00, sendo uma conta de ativo, como dito acima, os crditos diminuem o seu saldo. Tal crdito foi efetuado para registrar o pagamento da primeira parcela que o cliente efetuou, assim estamos demonstrando no razo que registramos um recebimento. Em contra partida, houve um dbito na conta Caixa, indicando um aumento no seu saldo, que referente ao recebimento da primeira parcela da venda efetuada. Nosso balano no momento ficaria assim, considerando que vamos repetir os mesmos saldos que estavam no balano anterior referente as contas que no utilizamos para registro na operao do recebimento.

Ok? No prximo tutorial, aprenderemos como contabilizada uma despesa, o pagamento de tal despesa, e como fica quando seu pagamento for a prazo, e aprenderemos o primeiro principio da contabilidade. O principio da Competncia. At a prxima.

Apurando o Resultado 3. Parte


Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccios: Tente fazer um exerccio parecido com o ultimo, considerando os mesmos dados iniciais do exerccio passado, s que agora a empresa vendeu R$ 1.000,00 de mercadorias que tinha no estoque, por R$ 950,00 que recebeu a vista. Logo a empresa ter um prejuzo de R$ 50,00. Logo os dados iniciais seriam o seguinte: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 500,00 Fornecedores 3.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 4.000,00 SOMA DO PASSIVO

1.600,00 2.400,00 4.000,00

SOMA DO ATIVO

Primeiro passo como sempre, abrir os razonetes: Caixa 500,00 (S) Mercadorias 3.500,00 (S) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Feito isso podemos comear a efetuar os registros, faremos inicialmente o registro da venda, e depois o registro da baixa do estoque: Para tal, precisamos abrir mais um razonete chamado de Receita de Vendas. Logo, nossos razonetes agora ficariam assim, j com o registro da venda efetuado, lembrando que a venda foi por R$ 950,00, a vista. Os registros esto em destaque. Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) Receita de Vendas 950,00 (1) O prximo passo agora, dar baixa no estoque, e fazer o registro do Custo da Mercadoria Vendida. Logo, mais um razonete chamado de Custo das Mercadorias Vendidas ser aberto, abreviadamente chamamos ele de CVM. Nossos razonetes, j com os lanamento efetuados estariam da seguinte forma: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S) CMV 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (1)

Lembre-se que efetuamos um crdito na conta de Mercadorias, tendo em vista que mediante a venda, houve uma diminuio no saldo dessa conta, pela entrega da mercadoria ao comprador, e houve um dbito na conta de CMV, para registrar o custo dessa mesma mercadoria. Feito isso podemos apurar o resultado, que seria feito da seguinte forma, primeiramente abrindo uma conta de Apurao do Resultado do Exerccio, abreviadamente chamamos de ARE, e transferindo todos os saldos das contas transitrias ou temporrias, assim entendidas as contas de RESULTADO, cujo objetivo dela somente permitir que seja apurado o resultado. Vamos a contabilizao: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) CMV 1.000,00 (4) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (3) 950,00 (1) ARE

1.000,00 (4) 950,00 (3) 50,00 Feito isso temos contabilizada a operao de apurar o resultado, veja que o saldo da conta ARE de R$ 50,00 no lado do dbito, j indicando que houve um prejuzo. Vamos agora a transferncia do prejuzo para a conta de Prejuzos Acumulados, e conseqentemente fazer o balano patrimonial. Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2) CMV 1.000,00 (4) 1.000,00 (2) Capital Social 2.400,00 (S) Fornecedores 1.600,00 (S)

Receita de Vendas 950,00 (3) ARE 1.000,00 (4) 50,00 950,00 (3) 50,00 (5) 50,00 (5) 950,00 (1)

Prejuzos Acumulados

Agora podemos fazer o balano, lembrando que as contas com o saldo zerado no sero apresentadas no balano que ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Mercadorias Passivo 1.450,00 Fornecedores 2.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzos AcumuladosSocial 3.950,00 SOMA DO PASSIVO

1.600,00 2.400,00 (50,00) 3.950,00

SOMA DO ATIVO

Continuao:
Nos tutoriais passados, vimos como feita a apurao do lucro, e do prejuzo na contabilidade, nesse tutorial, aprenderemos, mais alguns conceitos, entre eles como contabilizado a venda a prazo, e como feito a contabilizao de seu posterior recebimento. Para tal partiremos do seguinte balano.

A primeira operao foi a venda de R$ 1.300,00 de mercadorias, pelo valor de R$ 2.000,00, que foi recebido da seguinte forma, R$ 600,00 a vista e R$ 1.400,00 a prazo. Vamos a contabilizao, agora efetuaremos todos os registros nos mesmos razonetes, ou seja, de um modo direto. Aps faremos o balano. Ficaria da seguinte forma:

Vamos fazer uma rpida analise: Na conta Caixa, houve um dbito de R$ 600,00 referente a parcela da venda que foi efetuada a vista, logo seu saldo aumentou e no momento de R$ 1.600,00. A conta Capital Social, e Fornecedores, no houve alteraes. A conta Mercadorias houve um crdito, em R$ 1.300,00 indicando uma reduo dela, ocasionada pela venda da mercadoria, tendo em vista que voc deixou de ter a mercadoria, o referido credito indica a transferncia da mercadoria, ou seja, pela venda a mercadoria deixou de ser da empresa, e passou a ser do comprador. O Saldo final da conta de mercadorias, podemos dizer que de R$ 700,00, que so os R$ 2.000,00 de estoque inicial que tnhamos, menos o registro de R$ 1.300,00 efetuado pela baixa. A conta de Receita de Vendas, inicialmente teve um crdito de R$ 2.000,00 (indicado pelo numero 1 entre parnteses), posteriormente foi feita a transferncia do saldo de R$ 2.000,00 que estava credor, para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio, logo, fizemos um dbito nessa conta, no valor de R$ 2.000,00 e um crdito na conta de ARE, no mesmo valor, assim a conta de Receita de Vendas ficou com o saldo zerado. A conta de Custo com a Mercadoria Vendida recebeu, um dbito de R$ 1.300,00 que de igual valor ao crdito que a conta de Mercadorias recebeu, indicando que houve um aumento na conta de Custo, e uma diminuio na conta de Mercadorias. Tal lanamento esta indicado com o numero 2 entre parnteses, posteriormente, foi feito um crdito na conta de CMV, para registrar a transferncia para a conta de ARE, ficando ento a conta de CMV com o saldo zerado. A conta ARE, que recebeu os R$ 2.000,00 a crdito, transferidos da conta de Receita de Vendas, e mais R$ 1.300,00 a dbito que recebeu mediante transferncia do saldo que estava na conta de CMV. Logo ficou com o saldo final de R$ 700,00, indicado no razonete pela sigla Sf entre parentes, posteriormente, foi feita a transferncia para a conta de Lucro do Exerccio. A novidade nesse lanamento a conta Clientes, que pertence ao grupo do ativo, pois ela registra, os valores que a empresa tem a receber. Logo um direito. Vejam que a conta, sendo de ativo, recebeu a dbito R$ 1.400,00, referente ao registro da venda efetuada, aumento assim o seu saldo que antes era zero, porque a conta no existia no balano. Podemos notar que o registro a crdito na conta de Receita de Vendas, tem duas contras partidas, sendo elas, a conta caixa no valor de R$ 600,00 e conta clientes no valor de R$ 1.400,00, em ambas temos o numero 1 entre parnteses indicando o registro, em tal lanamento podemos indicar que houve um lanamento de 3 formula, onde h 2 registros a dbito e 1 registro a crdito.

Nesse momento o nosso balano ficaria da seguinte forma:

O valor da venda poderia ter sido integralmente a prazo, onde o valor total da venda seria registrado a dbito na conta de Clientes pelo seu valor total, nesse caso teramos a conta de Clientes com o saldo de R$ 2.000,00, e conta caixa com o saldo de R$ 1.000,00, podemos notar que o ativo continuaria totalizando R$ 3.700,00.

Concluso:
Vimos na operao que empresa efetuou uma venda a prazo, fator muito comum no dia a dia, logo entendemos que a conta de Clientes, registra o valor que a empresa tem a receber referente as vendas de mercadorias (no exemplo), que foram efetuadas a prazo.

Exemplo:
Vamos agora conhecer como e feito o recebimento dessa venda, suponhamos que dos R$ 1.400,00 que a empresa tinha a receber, o cliente pagou a primeira parcela no valor de R$ 700,00 que entrou no caixa da empresa. Para tal registro podemos observar que s utilizaremos duas contas a Conta de Clientes, e a Conta Caixa, para tanto por motivos de simplicidade vamos abrir somente tais razonetes, e levantaremos um balano aps a operao considerando os mesmos saldos das demais contas.

Abrimos os razonetes e indicamos os saldos iniciais, sendo estes os mesmos que constavam no balano anterior, vamos agora efetuar o registro do recebimento propriamente dito. Ficaria da seguinte forma:

Vejam que houve um crdito na conta de Clientes, no valor de R$ 700,00, sendo uma conta de ativo, como dito acima, os crditos diminuem o seu saldo. Tal crdito foi efetuado para registrar o pagamento da primeira parcela que o cliente efetuou, assim estamos demonstrando no razo que registramos um recebimento. Em contra partida, houve um dbito na conta Caixa, indicando um aumento no seu saldo, que referente ao recebimento da primeira parcela da venda efetuada. Nosso balano no momento ficaria assim, considerando que vamos repetir os mesmos saldos que estavam no balano anterior referente as contas que no utilizamos para registro na operao do recebimento.

Ok? No prximo tutorial, aprenderemos como contabilizada uma despesa, o pagamento de tal despesa, e como fica quando seu pagamento for a prazo, e aprenderemos o primeiro principio da contabilidade. O principio da Competncia. At a prxima.

Apurando o Resultado 4. Parte


Contabilizao de Despesas:
No presente tutorial, falaremos sobre despesas e sua forma de contabilizao. Despesas so diferentes de Custo pelo seguinte: Custos esto associados s vendas, as despesas no. As despesa podemos dizer que ir ocorrer independente de a empresa ter efetuado um venda ou no. Para melhor compreender, imagine que e empresa comercial que venda veculos compre material de limpeza, na inteno de deixar seu estabelecimento sempre limpo. Vejam que o gasto com o material de limpeza vai ocorrer independente da venda. J uma empresa especializada em prestar servios de limpeza (voc contrata a empresa, ela vai at o seu estabelecimento ou sua empresa e limpa tudo), que compra materiais de limpeza para prestar seu servio, ou seja, usar no estabelecimento para qual ela foi contrata para limpar, nesse caso ser custo, pois o consumo do material de limpeza est ligado diretamente a uma receita. Podemos dizer tambm que o custo varivel com a venda, ou seja, quando mais a empresa vender, maior ser o seu custo, assim ele tem relao direta com a receita. Como exemplo podemos citar uma empresa que vende televisores, e os compra a R$ 200,00, e os vende a R$ 500,00. Se a empresa vende 2 televisores, o seu custo ser de R$ 400,00, se vende 3 o seu custo ser de R$ 600,00 e assim por diante. J com a despesa no, suponhamos o condomnio como despesa, independente de a empresa vender 2, 3 ou 4 televisores a despesa com o condomnio ser a mesma. Imagine uma empresa comercial, o aluguel, tambm uma despesa, pois ocorrer independente da venda. Podemos citar tambm como exemplo, o salrio do porteiro da empresa, uma despesa da mesma forma, pois no precisa ocorrer uma venda para que a empresa tenha o gasto com o salrio do porteiro. A despesa reduz o lucro, da mesma forma como estvamos fazendo com o CMV nos tutoriais, passados, fazemos a distino da DESPESA para o CUSTO, para melhor interpretao de alguns outros demonstrativos contbeis que veremos nos prximos tutoriais. No decorrer dos demais tutoriais veremos que essa distino entre CUSTO e DESPESA muito importante.

A despesa ento contabilizada da mesma forma que o custo, ou seja, debitamos quando aumentamos o seu saldo, e creditamos para diminuir, ou transferir para a conta de ARE. Outro ponto principal que a atual legislao, diz que a despesa deve ser contabilizada no ms em que ocorrer, independente do ms em que se efetivou seu pagamento. Tal regra um principio contbil, chamado de Principio da Competncia, ele diz que: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem. Vejam que a regra do principio da competncia, no se aplica somente despesa, mas tambm a receita. Os princpios da Contabilidade, na ntegra, podem ser encontrados na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade numero 750 do ano de 1993. Porm no decorrer dos demais tutoriais abordaremos com detalhes tais princpios, um a um. No total so 7 princpios. Vamos tentar exemplificar para melhor entendermos tal principio. Uma maneira bem simples de entendermos o princpio da competncia no caso de uma despesa utilizarmos como exemplo, o salrio de um funcionrio. Veja bem: O empregado de uma empresa trabalho todo o ms de Julho e s recebe o salrio durante o ms de agosto, para ser mais exato, at o quinto dia til do ms de agosto no mximo. Logo podemos ver que a despesa ocorreu durante o ms de Julho, mais o pagamento ocorrer no ms de Agosto. Segundo o principio da competncia, tal despesa (com salrio), deve ser contabilizado no ms de Julho, pois foi o ms em que ela efetivamente ocorreu (aconteceu), e no em Agosto, pois este o ms de seu pagamento. Pode parecer loucura num primeiro momento, mais se contabilizarmos a despesa com o salrio no ms de Agosto (no ms que houve o seu pagamento), estaramos demonstrando um lucro a maior durante o ms de Julho, pelo fato de no termos contabilizado tal despesa. S que essa despesa j ocorreu. Imagine que uma empresa sem contabilizar o salrio no ms de ocorrncia, esteja apresentando um lucro de R$ 30.000,00. Pode parecer uma empresa com uma lucratividade excelente para se investir. Baseado no lucro apresentado uma pessoa, se interessa e resolve investir nela. Depois fica sabendo que durante o ms de agosto, foi contabilizado o salrio do ms de Julho no valor total de R$ 40.000,00 suponhamos. Logo vemos que o lucro apresentado no balano do ms de Julho, no correspondia a realidade. E ocasionou uma interpretao errada pelo investidor. Na verdade ento a empresa no tinha um lucro de R$ 30.000,00 e sim um prejuzo de R$ 10.000,00. Outro fator importante, que o IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURIDICA (IRPJ), calculado com base no lucro apurado na contabilidade, tal imposto via de regra, pode chegar a ser de 25% sobre o lucro. Podemos dizer que no caso acima a empresa teria pago R$ 7.500,00 de imposto sem ser devido. Isso porque estamos considerando somente o Imposto de Renda, na verdade existe mais um imposto que calculado com base no lucro que a chamado de CONTRIBUICAO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO, abreviadamente identificamos por CSLL. Esse imposto tambm um percentual sobre o lucro apresentado na contabilidade, atualmente tal percentual pode chegar a 9%, logo a empresa teria pago mais R$ 2.700,00 sem ser devido tambm.

Chegamos a concluso que a empresa teria pago a mais R$ 10.200,00 sem nenhuma necessidade. Alm do mais que conforme vimos no tutorial sobre livros contbeis a legislao do Imposto de Rendas manda observar as normas contbeis. Ou seja, trata-se de uma imposio legal. Uma obrigao que deve ser seguida. Lgico que o imposto de renda no lhe multar porque voc pagou a mais, mais como vimos acima, o princpio se aplica tambm as receitas. Vamos ver como ficaria no caso de uma receita. Imagine que a empresa alugue uma parte de seu estabelecimento, alugou durante o ms de Julho por R$ 2.000,00, e recebeu tal aluguel no ms de agosto. Segundo o principio, o correto e reconhecer a receita no prprio ms de Julho, e no no ms de Agosto. Tal fato ns chamamos de postegar uma receita, ou seja, reconhecer ela adiante, e no no ms devido. Esse procedimento um perigo enorme, primeiro pelo fato de mais uma vez, voc no estar apurando o lucro correto na contabilidade, e segundo pelo fato de que sobre a receita auferida (ganha) em Julho, voc deveria pagar o imposto no ms de Agosto. Como a empresa s reconheceu a Receita em Agosto, o imposto s ser pago em Setembro, ou seja, houve uma postergao do pagamento do imposto, voc jogou o pagamento um ms para frente, tal fato gera multa pelo fiscal. E no adianta nem tentar dizer que voc tambm s reconhece as suas despesas no ms de pagamento, tentando igualar as situaes, dizendo que s reconheceu a sua despesa com salrio de Julho no ms de Agosto que foi quando voc fez o pagamento, o fiscal simplesmente falar dir a empresa, que ela fez isso porque quis. Existem situaes em que voc pode at reconhecer a despesa no ms de pagamento, ou a receita no ms do recebimento, mais so casos isolados. Por exemplo, imagine que voc efetuou uma venda em Julho a prazo, reconhecendo no prprio ms de Julho a receita, e o pagamento deveria ocorrer no dia 15 de Agosto, porm no dia 15 de Agosto seu cliente no efetua o pagamento, somente o fazendo no dia 20, o qual o faz mediante um deposito a maior, relativo aos juros que a empresa cobra, nesse exemplo, podemos contabilizar a receita com juros no ms de recebimento, pois dentro do ms de julho no havia como voc saber que o cliente iria pagar com atraso. Podemos tambm em alguns casos reconhecer a despesa no ms de pagamento. Imagine que a empresa em Janeiro de 2005 tenha tirado algumas xerox na papelaria que totalizaram, R$ 1,10. E como o dono da papelaria conhece o dono da empresa, no se incomodou que este fizesse o pagamento depois, s que o dono da empresa esqueceu que tinha tirado as xerox, e s se lembrou quando retornou a papelaria, e foi lembrado pelo dono desta do dbito que tinha no valor de R$ 1,10, isto j em Abril. E se desculpando pelo ocorrido fez o pagamento na hora, ou seja, em Abril. Em tal caso podemos contabilizar a despesa no ms do pagamento, ou seja, no ms em que efetuamos o pagamento. Tal fato poderia ser ao contrrio, vamos supor que a empresa, na mesma papelaria comprou 1 lpis para o escritrio por R$ 1,00 e pagou a vista, vamos supor ainda que o lpis durou 2 meses, poderamos dizer ento que a despesa com o lpis foi de R$ 0,50 centavos em cada ms. Nessa caso a empresa pode sem problemas contabilizar como despesa os R$ 1,00 do lpis no momento em que fez o pagamento. Estamos falando de fatos relevantes, aqueles que causem impacto na apurao do resultado. E no meros centavos ou reais. Agora, vamos a analisar a situao de outro modo, um salrio de R$ 100,00 relevante?

Pelo valor no, mais o salrio na verdade gera um monte de outras despesas para uma empresa, tais como FGTS, INSS, Frias, 13. Salrio, Vale Transporte, Ticket Refeio entre outros, que poderamos citar como exemplo. O que faz algo ser relevante, no o valor em si, mais sim o impacto que ocasiona. Bom deixemos a parte terica e vamos a parte pratica. Imagine o seguinte balano:

Percebam que agora temos uma data acima do balano (JULHO DE 2005), isso indica que o balano apresentado foi feito em Julho de 2005, provavelmente no ultimo dia. Poderia aparecer a data na parte superior do balano (31/07/2005). A informao seria a mesma. O importante que se o balano fosse levantado em 15/07/2005, deveria assim constar no cabealho. Isso importante por que vamos agora, comear a efetuar os registros observando o principio da competncia, logo temos que ter uma data base para nos guiar. As operaes ocorreram em agosto e foram as seguintes: 1) 02/08/2005 Pagamento de R$ 300,00 ao fornecedor. 2) 03/08/2005 Venda no valor de R$ 500,00, a prazo. A mercadoria vendida custou a empresa R$ 200,00. 3) Recebimento de R$ 300,00 de um cliente em 10/08/2005 4) Venda de metade do estoque que a empresa tinha por R$ 1.600,00 a vista. Em 19/08/2005 5) Compra de R$ 400,00 de mercadorias, a vista em 23/08/2005. 6) Compra de lanche para os funcionrios que ficaram at mais tarde trabalhando no valor de R$ 29,50 em 24/08/2005 a vista. 7) A empresa sabe que no dia 05/09/2005, ter que pagar o aluguel no valor de R$ 400,00 e mais o condomnio no valor de R$ 50,00, ambos referentes ao ms de Agosto. Vamos fazer a contabilizao, apurao do resultado, e levantamento do balano em 31/08/2005. Contabilizao:

Feito isso temos todas as operaes contabilizadas. Vamos fazer uma rpida analise: O primeiro passo foi abrirmos o razonetes e indicarmos os saldos iniciais (S). O segundo passo, foi proceder a contabilizao propriamente dita. A primeira operao foi o pagamento de R$ 300,00 ao fornecedor, logo debitamos a conta de fornecedor, e creditamos a conta caixa. A Segunda operao foi a venda de R$ 500,00 de mercadorias, a prazo, tais mercadorias custaram para a empresa o valor de R$ 200,00. Primeiramente registramos a venda, assim debitamos a conta de clientes em R$ 500,00 para o registro do direito de receber tal valor, e creditamos a conta de Receita com Vendas, contabilizada a venda, partimos para a contabilizao do custo da mercadoria, logo debitamos a conta de CMV, e creditamos a conta de Mercadorias, indicando assim uma diminuio na conta que registra as mercadorias que a empresa tem. A terceira operao foi o recebimento de R$ 300,0 de clientes, logo debitamos a conta caixa, para indicar que houve um aumento no saldo dela, e creditamos a conta de clientes, para demonstrar a sua diminuio. A Quarta operao foi a venda de metade do estoque a empresa tinha por R$ 1.600,00, o importante aqui era identificar quanto a empresa tinha em estoque no momento, vejam que ela comeou com R$ 3.000,00 de mercadorias, na primeira venda que ela fez, baixou como custo R$ 200,00, logo nesse momento a empresa tinha R$ 2.800,00 em estoque. Metade desse estoque igual a R$ 1.400,00, esse foi o valor que foi baixado como custo. Assim os lanamentos foram, debito na conta de clientes, no valor de R$ 1.600,00 e credito na conta de Receita de Vendas pelo mesmo valor. E um debito na conta de CVM, e um crdito na conta de Mercadorias. A Quinta operao foi a compra de R$ 400,00 em mercadorias a vista, logo debitamos a conta de mercadorias, e creditamos a conta Caixa. Nesse exato momento a empresa tem R$ 1.800,00 de mercadorias em estoque. A Sexta operao foi a compra de lanches, no valor de R$ 29,50 a vista para os funcionrios que ficaram at mais tarde trabalhando, podemos perceber que a compra de

lanches, no aumenta com as vendas, logo ela uma despesa. Assim abrimos o razonete de Despesa com Lanches, debitamos R$ 29,50 nela e creditamos o mesmo valor na conta Caixa. A stima operao foi o registro dos valores de aluguel e condomnio no valor de R$ 400,00 e R$ 50,00 respectivamente. Ambos so do ms de Agosto com pagamento previsto para 05/09/2005, como a despesa pertencem ao ms de Agosto, a contabilidade, observando o principio da Competncia, tem que fazer o registro nesse ms e no no ms de setembro que ser o seu pagamento. Tal lanamento chamamos de proviso. Assim mais duas contas de Despesas foram abertas, Despesa com Alugueis, e Despesa com Condomnio. Onde o valor de cada item (aluguel e condomnio) foram debitados nela. Abrimos tambm mais duas contas de Passivo, Aluguis a Pagar e Condomnio a Pagar. E creditamos o valor de cada item nelas. Terminamos assim a contabilizao das operaes. Nota: muito comum ver por ai, a abertura de uma s conta intitulada de Despesas, onde todas as despesas so registradas nela. Nesse caso teramos uma conta Despesas a Pagar no passivo. No gosto desse mtodo, pois no auxilia na gesto, imagine depois de um ano, o dono da empresa chega para voc e pede que faas um levantamento de todas os valores de aluguis que a empresa pagou durante o ano, pois o proprietrio esta com ele no telefone e esto negociando uma reduo no valor. E para piorar ele precisa disso de imediato. Vale lembrar que com a abertura de uma s conta para registro para despesa, voc ter vrios lanamentos nessa conta. Na certa, voc ter que buscar o livro razo, ir analisando item por item e ir procedendo a soma, quando terminar ao levar para o dono da empresa, ele pega o seu demonstrativo lhe agradece e manda voc passar no Departamento Pessoal, com sua carteira de trabalho para assinar sua demisso. No acha ?? Com a abertura e respectiva contabilizao em uma conta especifica, ficaria muito mais facil, pratico e rpido. Feito isso, vamos fazer os lanamentos para a apurao do resultado ( 8. operao), lembrando que temos que zerar somente as contas de despesas, custos e receitas e transferir o saldo de cada uma para a conta de ARE, aps verificarmos se o resultado apurado foi lucro ou prejuzo e transferi-lo para a devida conta.

Vejam que transferimos os saldos de todas as contas de despesas, receitas e custos, para a conta de ARE (Apurao do Resultado do Exerccio), as transferncias, a dbito (1.600,00 + 29,50 + 400,00 + 50,00), totalizaram R$ 2.079,50 e as transferncias a crdito totalizaram R$ 2.100,00, logo restou um saldo na conta de R$ 20,50 CREDOR, indicando que houve um lucro de tal valor. Aps efetuamos a transferncia de tal valor para a conta de Lucros do Exerccio. Podemos assim, fazer o balano que ficaria da seguinte forma:

Percebam que a separao das despesas a pagar, em aluguis e condomnio a pagar, torna o balano mais transparente e de fcil interpretao. Identificamos de imediato que o lucro da empresa no perodo de Agosto foi de R$ 20,50. E se contabilidade no tivesse observado o principio da competncia, assim no contabilizando as despesas de alugueis e condomnio, no ms correto (no caso em Agosto), deixando para contabiliza-las diretamente como despesa no ms de Setembro, que quando

ocorrer seu pagamento, qual teria sido o lucro ou prejuzo que a empresa teria apresentado no ms de Agosto? No prximo tutorial estaremos colocando a resposta. At a prxima

Apurando o Resultado 5. Parte


Correo do Exerccio:
No ltimo tutorial ficou a seguinte proposta de exerccio: E se contabilidade no tivesse observado o principio da competncia, assim no contabilizando as despesas de aluguis e condomnio, no ms correto (no caso em Agosto), deixando para contabiliz-las diretamente como despesa no ms de Setembro, que quando ocorrer seu pagamento, qual teria sido o lucro ou prejuzo que a empresa teria apresentado no ms de Agosto? Vamos a correo. Sabendo que o valor do aluguel de R$ 400,00 e do condomnio de R$ 50,00. O total dessas despesas somam R$ 450,00. Se a empresa no tivesse contabilizado tais despesas no ms de ocorrncia (Principio da Competncia), para contabiliz-las no ms de pagamento, logicamente o lucro apresentado no balano de agosto seria maior em R$ 450,00, assim podemos dizer que o lucro que a empresa apresentaria seria de R$ 470,50. Que seria apurado na contabilidade da seguinte forma:

Vejam que todos os lanamentos so quase os mesmos do ltimo exerccio, com exceo da contabilizao das despesas de aluguel e condomnio que deixou de ser feita nessa caso. Logo nosso balano final ficaria assim:

Em caso de duvida releia o tutorial passado. Vamos continuar com nosso aprendizado na apurao do resultado.

Continuao:
Nos tutoriais passados, aprendemos a contabilizar custos, despesas e receitas, essa ltima referente as vendas efetuadas. Na realidade existem vrias outras formas de se obter uma receita, que nem sempre provm de venda. Vejam que no balano acima, a empresa tem R$ 2.170,50 em caixa, alm disso, ainda tem R$ 1.200,00 de clientes para receber, e mais R$ 1.800,00 em estoque de mercadoria. E apresenta como obrigao somente, R$ 700,00 de fornecedores (lgico que ns sabemos que ela ainda tem mais R$ 450,00 de aluguel e condomnio a pagar, que no esto contabilizados). J considerando essas obrigaes, aluguel e o condomnio e mais a dvida com o fornecedor, poderamos dizer que a empresa dispe de R$ 1.020,50 de dinheiro no caixa, que esta livre, ou seja, no tem obrigaes a pagar relativos a esse dinheiro. Vamos fazer o clculo para ficar melhor:

Feito o clculo dos pagamentos que a empresa tem a vencer, e o caixa que dispe, chegamos a concluso que a empresa ainda dispe de R$ 1.020,50. No mundo dos negcios, dizemos que dinheiro parado (em caixa) desperdcio, mas porque isso? Porque na verdade, a empresa se tem dinheiro sobrando, pode aplicar tal sobra no mercado financeiro, ou mesmo numa poupana, a fim de obter ganhos com juros certo? Ou poderia investir comprando mquinas, veculos ou at mesmo mais estoque, se assim fosse a estratgia da administrao da empresa, vamos considerar que no seja o caso agora. Entendido que a empresa dispe de R$ 1.020,50 sem compromissos vamos supor que a administrao resolveu aplicar tal dinheiro num banco a fim de ganhar juros, para efeitos de simplificao vamos supor que a empresa aplicou R$ 1.000,00, no banco A, e este oferece um rendimento de 5% ao ms. Tal aplicao foi efetuada no dia 01 de Setembro. Vamos contabilizar toda a operao, at o rendimento da aplicao. Para tal consideraremos o ltimo balano efetuado o qual j constava contabilizado o aluguel e o condomnio a pagar. Que esse:

A primeira operao logicamente seria a abertura de uma conta bancaria no banco A. Com um deposito no valor de R$ 1.500,00. A segunda seria a aplicao de R$ 1.000,00 num fundo de investimento do Banco A. A terceira o pagamento do aluguel e do condomnio, agora como a empresa j tem conta em banco, o pagamento foi efetuado com cheque. A quarta e ultima operao seria a contabilizao do rendimento que a aplicao financeira gerou. Para efeitos de simplificao consideraremos que no foi feita mais nenhuma operao. O primeiro passo como sempre seria a abertura dos razonetes com os saldos iniciais, e depois a contabilizao propriamente dita.

Analisemos somente as contas que tiveram movimentos. A conta caixa tinha um saldo inicial de R$ 2.170,50, como a empresa abriu uma conta no Banco A, e para tal, fez um depsito no valor de R$ 1.500,00, conclumos que a houve uma diminuio no saldo da conta Caixa em R$ 1.500,00, logo creditamos tal conta, em contra partida houve um aumento na conta Banco A, que registra um direito que a empresa tem contra o banco, logo uma conta de Ativo, assim houve um dbito nessa conta de R$ 1.500,00, aumentando assim o seu saldo. A segunda operao seria o registro da aplicao financeira. Percebam que abrimos uma outra conta chamada de Aplicaes Financeiras Banco A.

Isso porque algumas aplicaes financeiras exigem um prazo mnimo de permanncia. Assim o dinheiro que esta na conta corrente bancria, e o dinheiro que est aplicado no se misturam, mesmo estando no mesmo banco, ou seja, a empresa fica sem possibilidade de us-lo durante tal prazo, alm do mais, fica mas fcil de interpretar o balano separando a conta de aplicao financeira da conta corrente da empresa. Basta voc olhar o balano e identificar quanto voc tem na conta e quanto voc tem na aplicao, se fosse contabilizado tudo junto (SALDO DE CONTA + SALDO DE APLICACAO), na mesma conta, no nosso caso a conta seria BANCO A, caso quisssemos saber quanto temos aplicado teramos que recorrer ao extrato bancrio, para identificar o que est aplicado, do que esta depositado na conta corrente da empresa. Assim como a empresa fez uma aplicao de R$ 1.000,00, creditamos a conta BANCO A em tal valor, e debitamos a conta de Apl. Financeiras Banco A no mesmo valor, registrando assim a diminuio no saldo da conta bancaria e o aumento na saldo da conta de aplicao financeira. Aps foi feito o registro do pagamento do aluguel e do condomnio da empresa, debitamos a conta de Aluguel e Condomnio a Pagar, e creditamos a conta Banco A, porque o pagamento foi feito com cheque. Percebam que nesse caso, fizemos um lanamento de terceira frmula, ou seja, 2 contas debitadas (Aluguel e Condomnio a Pagar) e uma conta creditada (Banco A). Dessa forma simplificamos o lanamento. Os registro esto com o numero 3 entre parnteses para melhor identificao. Passado um ms, o dinheiro aplicado rendeu juros, e chegou a hora da contabilidade reconhecer tal rendimento, assim abrimos uma conta chamada de RENDIMENTO DE APLICACES FINANCEIRAS, uma conta de RECEITA, para registrar nela o rendimento (ganho) que a empresa teve. Se foi um ganho sabemos que aumentar o patrimnio liquido da empresa, logo essa conta deve ser creditada. Como o rendimento foi de 5% sobre o valor aplicado (R$ 1.000,00) calculamos que o rendimento foi de R$ 50,00 e registramos tal valor a crdito nessa conta, e em contra partida aumentamos a dbito o saldo da conta de APL. FINANCEIRAS BANCO A, no mesmo valor. Esse lanamento no final do ms feito com a inteno de obedecermos ao Principio da Competncia, pois o rendimento que a empresa ganhou, foi referente ao ms de Setembro, logo j estamos a reconhecendo no ms de ocorrncia. Caso no fosse observado tal princpio o rendimento seria reconhecido pela contabilidade no ms de resgate, assim entendido o ms em que a empresa retira o dinheiro da aplicao. Porm j aprendemos que isso errado. O registro do rendimento feito, com base no extrato da aplicao financeira, que banco envia pelo correio, ou que a empresa retira pela internet. Somente para efeitos de demonstrao vamos demonstrar como seria um tipo de extrato.

Seria mais ou menos da forma acima um extrato de uma aplicao financeira, logicamente que teria alguns outros dados, mas que no nos interessam no momento. Esse extrato funciona como uma conta razo, na contabilidade, ou seja, os mesmos lanamentos devem contar tanto no extrato, como nos lanamentos contbeis. Vejamos,

temos no extrato como a primeira operao a aplicao financeira no valor de R$ 1.000,00, como segundo lanamento o rendimento no valor de R$ 50,00, e temos os mesmos lanamentos no conta do razonete na contabilidade. Esse extrato comparado com o razonete da contabilidade demonstra que todos os lanamentos esto corretos, e ainda temos como ultima conferencia o registro do saldo final em 30/09/2005, que tanto no extrato como no razonete esto idnticos. Feito isso temos todas as operaes contabilizadas e podemos apurar o resultado, que ser feito zerando as contas de resultado e transferindo o saldo para lucros ou prejuzo no patrimnio liquido da empresa conforme o caso. Vamos a apurao:

S temos uma conta de resultado para zerar o saldo que a conta de Rendimentos de Aplicaes Financeiras, para zer-la fizemos um lanamento de R$ 50,00 a dbito, identificado pela letra R entre parnteses, e transferimos tal valor para a conta de ARE, nesta o registro da transferncia foi feito a crdito (se debitamos a conta de Rendimento de Aplicaes Financeiras temos que fazer um crdito no mesmo valor em outra conta). Aps como j sabemos que o saldo da conta de ARE de R$ 50,00 CREDOR, que identifica que foi o um lucro, zeramos o saldo dela tambm e transferimos para a conta de Lucros do Exerccio. Identifiquem o lanamento com o T entre parnteses. Feito isso temos a contabilizao do resultado efetuada e podemos fazer o balano para saber como ficou.

Percebam que a data do balano agora Setembro, indicando que o balano foi feito no ultimo dia desse ms.

Consideraes:
Utilizamos no exemplo a nomeao de Rendimento de Aplicaes Financeiras para a conta que registra o ganho na aplicao, na prtica tal conta pode ter vrios nomes tais como: RENDIMENTO OBTIDOS, GANHOS DE RENDA VARIAVEL, JUROS ATIVOS e etc. O que determinar a nomenclatura da conta ser a necessidade de informaes adicionais, a vivncia do contador e outros fatores. No meu ponto de vista tenho como muito interessante separar ao mximo (lgico que dentro da medida do possvel e do conveniente) os tipos de contas que registram as receitas, despesas e custos, pois isso traz um benefcio em informaes. Vamos supor que a empresa usa a conta de JUROS GANHOS, para registro de todas as receitas de juros, tais como juros por atraso, juros de aplicaes e etc. Isso torna difcil a interpretao, pois para saber qual o rendimento de uma aplicao numa determinada data teramos que buscar o livro razo e ficar somando os valores que queremos (referente aos juros da aplicao), e separando os que no nos interessam. Daqui a alguns poucos tutoriais, aprenderemos uma nova demonstrao contbil, chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, cuja finalidade justamente essa de demonstrar de uma maneira prtica como o lucro apurado foi obtido (TANTO FOI DE VENDA, TANTO FOI DE JUROS POR ATRASO E TANTO FOI DE JUROS DE APLICAES FINANCEIRAS e etc), e essa separao das diversas receitas, se torna til na interpretao dessa demonstrao. E para conseguirmos chegar a esse ponto, precisamos saber identificar e contabilizar os vrios tipos de receitas de uma empresa. At a prxima.

Apurando o Resultado Final


Introduo:
Nos ltimos tutoriais aprendemos como a contabilidade apura o resultado de uma empresa, vimos que podemos ter vrios tipos de receitas, despesas e veremos que podem ocorrer vrios tipos de custos tambm. Aprendemos a distino de despesas e custos. Aprendemos tambm porque importante para a contabilidade registrar, dentro do possvel, todos os fatos de modo mais analtico possvel. Na ltima parte do tutorial sobre apurao do resultado, faremos um exerccio bem mais completo do que os feitos anteriormente, com vrios tipos de receitas e vrios tipos de despesas. Faremos um exerccio desde o incio de uma empresa, com vrias apuraes de resultados e vrios levantamentos de balanos. Esse exerccio ser fundamental para o prximo passo, que ser o aprendizado de uma nova demonstrao contbil, chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que ser vista a partir do prximo tutorial. Mas deixemos mais detalhes dela, para a final desse tutorial. Vamos ao exerccio: As operaes foram as seguintes: No ms de Janeiro. 1 integralizao do capital no valor de R$ 10.000,00.

2 3 4 5 cheque.

Abertura de uma conta bancaria com deposito de R$ 10.000,00 Compra de um veiculo no valor de R$ 2.500,00 a vista. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 3.000,00 a vista. Venda de um tero do estoque por R$ 2.500,00. Com recebimento a vista e em

6 Venda de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 a prazo. 7 Cobrana de Despesas Bancarias no valor de R$ 20,00. 8 Compra de Mercadorias no valor de R$ 2.000,00 a prazo. 9 Recebimento de R$ 1.000,00 dos clientes mediante depsito. 10 Aplicao no mercado financeiro, de R$ 700,00. 11 Apropriao das despesas de aluguel do ms de Janeiro, que ser paga no dia 5 de fevereiro no valor de R$ 400,00. 12 Contabilizao do Rendimento da Aplicao Financeira no valor de R$ 70,00. Vamos contabilizar as operaes, apurar o resultado e levantar o balano patrimonial da empresa no final do ms de Janeiro. Faremos tudo nos mesmos razonetes, numerando os lanamentos da mesma forma que as operaes. Os lanamentos de apurao do Resultado ficaro com um R entre parnteses e o lanamento da transferncia da conta de Resultado para o Patrimnio Liquido, constar com um T entre parnteses. Aps vamos fazer uma rpida analise sobre cada lanamento, e indicar se houve lucro ou prejuzo no perodo, ou seja, no ms de Janeiro.

Feitos os lanamentos das operaes, os lanamentos de apurao do resultado e a transferncia deste para a Conta de Lucro do Exerccio, vamos analisar de forma rpida e sinttica cada lanamento, e fazer o balano patrimonial no ms de Janeiro.

Primeiro lanamento foi a integralizao do capital social, no valor de R$ 10.000,00, logo debitamos a conta caixa, e creditamos a conta capital social. O segundo lanamento foi a abertura de uma conta bancaria, logo debitamos a conta bancos em R$ 10.000,00 e creditamos a conta caixa em R$ 10.000,00, esta ficou com o seu saldo zerado nesse momento. O terceiro foi a compra de um veculos por R$ 2.500,00 a vista, logo debitamos a conta de veculos e creditamos a conta banco, tendo em vista que a conta Caixa no tem mais saldo. O quarto lanamento foi a compra de mercadorias por R$ 3.000,00, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta Banco em tal valor. O quinto lanamento foi a venda de 1/3 do estoque = R$ 1.000,00, por R$ 2.500,00 que foram recebidos no ato da venda e em cheque. Assim o primeiro registro que envolve tal lanamento seria a baixa no estoque da mercadoria que foi vendida, como j sabemos que o valor da mercadoria que foi entregue era de R$ 1.000,00, debitamos a conta de CMV (Custo da Mercadoria Vendida), e creditamos a conta de mercadoria, ambas em R$ 1.000,00. Continuando ainda temos que fazer o registro da receita, como a venda foi a vista, e em cheque, debitamos a conta Bancos e creditamos a conta de Receitas com Vendas em R$ 2.500,00. Assim temos contabilizada a operao de venda. O sexto lanamento foi outra venda, dessa vez de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 s que agora a prazo. Logo debitamos CMV em R$ 500,00 e creditamos a conta Mercadorias em R$ 500,00 tambm. Para o registro da receita debitamos a conta de Clientes, pois a venda foi a prazo, e creditamos a conta de Receita com Vendas. O stimo lanamento foi o registro de uma despesa bancria (tal como CPFM, taxas e outras), no valor de R$ 20,00. Logo debitamos a conta de despesas bancrias e creditamos a conta banco em tal valor. O oitavo lanamento foi a compra de R$ 2.000,00 de mercadorias a prazo, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta de fornecedores. O nono lanamento foi o recebimento de R$ 1.000,00, de clientes (venda a prazo), assim debitamos a conta banco, e creditamos a conta de clientes. O dcimo lanamento foi a aplicao no mercado financeiro de R$ 700,00, debitamos a conta de Apl. Financeiras e creditamos a conta bancos. O dcimo primeiro lanamento foi a contabilizao da despesa de aluguel do ms, em respeito ao Principio da Competncia, tendo em vista que o pagamento ocorrera em Fevereiro, mas que a despesa do ms de ocorrncia, ou seja, Janeiro. Para tal, debitamos a conta de Despesa com Aluguel e creditamos a conta de Alugueis a Pagar. O dcimo segundo lanamento foi o registro do rendimento na aplicao financeira, no valor de R$ 70,00, assim debitamos a conta de aplicaes financeiras, e creditamos a conta de Receita de Apl. Financeiras, em tal valor. Aps contabilizada todas as operaes, o passo seguinte foi o zeramento de todas as contas de RESULTADO, com a finalidade de apurarmos o resultado. Para isso temos que saber o saldo de cada conta, exemplificando: 1. Exemplificao: A conta de CMV tinha R$ 1.500,00 de saldo DEVEDOR (lado do dbito), logo para zeramos ela, fizemos um lanamento a credito de R$ 1.500,00 para transferir esse saldo para a conta de ARE (que apura o resultado), nessa o lanamento foi feito a dbito. 2. Exemplificao: Na conta de Receita de Vendas tnhamos, R$ 4.000,00 a crdito (lanamentos 5 e 6, de R$ 2.500,00 e R$ 1.500,00, respectivamente), para zerarmos o seu saldo, fizemos um lanamento a dbito de R$ 4.000,00 e a contra partida (lanamento de transferncia), foi a conta de ARE no mesmo valor, sendo que nesta o lanamento entrou a crdito. POR ISSO CHAMAMOS DE LANCAMENTO DE TRANSFERENCIA, resumindo: Se o saldo de uma conta de despesa de R$ 1.000,00 (sendo uma conta de despesa, o saldo ter que estar no lado do dbito), zeramos a conta fazendo um lanamento a crdito, como todo o lanamento a crdito ter que ter outro de igual valor a dbito, e vice versa, se j fizemos

um crdito temos que fazer agora um dbito que ser na conta ARE. Ou seja, tiramos o valor que estava a dbito na conta de Despesa e transferimos para a conta ARE, que recebeu esse valor a dbito tambm, com isso conseguimos zerar a conta de despesa e transferimos para a conta de ARE. Fazemos isso com todas as contas de Despesas, Receitas e Custos. Aps temos todas essas contas zeradas, pois os seus saldos foram transferidos para a conta de ARE. Agora precisamos saber qual o saldo da conta de ARE, que no exemplo acima de R$ 2.150,00 CREDOR, indicando um lucro. Chegamos a esse saldo somando os lanamentos a dbito, somando os lanamentos a crdito, diminuindo o maior do menor. Assim na conta ARE do exerccio acima, temos R$ 1.920,00 a dbito, e R$ 4.070,00 a crdito, diminuindo o maior do menor temos um saldo de R$ 2.150,00 no lado do Crdito, que indica um lucro. Agora temos que transferir tal saldo para a conta de Lucros do Exerccio que fica no Patrimnio Liquido do balano, para tal fazemos um lanamento a dbito na conta ARE de R$ 2.150,00, e transferimos tal valor para a conta de Lucros do Exerccio. Logo nosso razonete da conta ARE (Apurao do Resultado do Exerccio) fica da forma abaixo.

Lembrem-se que nas contas de Ativo, aumentamos debitando e diminumos creditando, as contas de Passivo, aumentamos creditamos e diminumos debitamos. As contas de Despesas seguem as mesmas regras das contas de Ativo, aumentamos com dbitos e diminumos com crditos. E as contas de Receita, seguem as mesmas regras das contas de Passivo, aumentos creditando e diminumos debitando. Feito isso podemos fazer o nosso balano, para tal basta saber o saldo de cada conta, e lembrando que as contas que tiverem com saldo zero, no so apresentadas. Nosso balano ficaria assim:

Vamos continuar o nosso exerccio, agora com as operaes referentes ao ms de Fevereiro. 1 Recebimento de R$ 300,00 de clientes, com cheque. 2 Pagamento do aluguel de Janeiro. 3 Pagamento de xerox de documentos no valor de R$ 5,00 foi utilizado para tal, o carto de debito da empresa. 4 Venda de R$ 500,00 de Mercadorias, por R$ 1.200,00 a prazo. 5 Compra de R$ 300,00 de mercadorias a prazo. 6 Recebimento de R$ 200,00 de clientes, porem como foi pago aps o prazo de vencimento, o clientes fez o deposito com 5% a mais a titulo de juros por atraso. 7 Pagamento a vista com carto bancrio, de despesas com combustvel referente ao veiculo da empresa, no valor de R$ 55,00. 8 Compra de um retrovisor para o veiculo, pois o anterior havia quebrado, no valor de R$ 70,00 a vista. 9 Apropriao da despesa de Aluguel do ms de Fevereiro, no valor de R$ 400,00. 10 Apropriao do Rendimento da aplicao financeira no valor de R$ 75,00. 11 Pagamento de R$ 1.000,00 para o fornecedor da empresa, como o pagamento foi efetuado com atraso, a empresa pago a mais R$ 100,00 a ttulos de juros.

Vamos a contabilizao das operaes do ms de Fevereiro, aps algumas consideraes, e o levantamento do Balano. Lembrando que na abertura dos razonetes, utilizaremos como saldos iniciais, o saldo final que constavam nos razonetes no ms de Janeiro, que o mesmo saldo que consta no balano efetuado referente a Janeiro. Colocaremos o saldo inicial com a letras Si entre parnteses.

Vamos aos comentrios. A primeira operao foi o recebimento de R$ 300,00 de clientes, debitamos a conta Banco, para registrar o aumento no saldo dela, e creditamos a conta clientes, para registrar a diminuio no saldo dela, ambas em R$ 300,00.

A segunda operao foi o pagamento do aluguel de Janeiro, que j estava provisionado na contabilidade. Logo debitamos a conta de Alugueis a Pagar, para diminui-la e creditamos a conta Bancos para diminui-la tambm, ambas em R$ 400,00. A terceira operao foi a despesa de R$ 5,00 com xerox, logo debitamos uma conta de Despesas com Xerox, em R$ 5,00 (aumentando o seu saldo), e creditamos a conta Banco no mesmo valor, para registrar a diminuio em seu saldo. A quarta operao foi o registro de uma venda, o primeiro passo foi registrar a sada da mercadoria, ento creditamos a conta de Mercadorias em R$ 500,00 e debitamos a conta de CMV no mesmo valor. Aps fizemos o registro da venda (da Receita), debitamos a conta de clientes (venda a prazo), e creditamos a conta de Receita de Vendas. A quinta operao foi uma compra de R$ 300,00 de mercadorias, a prazo, debitamos a conta de mercadorias e creditamos a conta de Fornecedores. A sexta operao foi o registro de um recebimento de uma venda que tinha sido feita a prazo, o pagamento era de R$ 200,00, porm como o pagamento foi feito depois do prazo combinado o clientes, pagou mais 5% de juros (= 10,00). Para tal registro utilizeis um lanamento de segunda formula (1 debito para 2 ou mais crditos), para simplificar o lanamentos. Vejamos, fizemos um dbito na conta Bancos no valor de R$ 210,00, sendo R$ 200,00 referente a venda e R$ 10,00 referente aos juros, em contra partida fizemos dois crditos, um na conta Clientes no valor de R$ 200,00 para registrar a baixa da cobrana, e o outro na conta de Receita com Juros, no valor de R$ 10,00, pois trata-se no caso de um RECEBIMENTO DE JUROS. Dois pontos so importantes nesse lanamento: 1. Distinguir despesa com juros, de receita com juros, a despesa um pagamento realizado, a receita um recebimento de juros. 2. fazer o lanamento de Juros na conta de Receita de Juros e o lanamento de recebimento de clientes, na conta de clientes, porque isso? Vamos explicar para ficar melhor: Imagine que o seu saldo na conta de Clientes, fosse de R$ 200,00 referente a nica venda que voc fez, porm como no caso acima o pagamento foi efetuado com atraso, e o cliente te pagou R$ 210,00, sendo R$ 10,00 a ttulos de juros. Se contabilizssemos os R$ 210,00 na conta de clientes, ficaria assim:

Se observarmos o saldo na conta de Clientes, veremos que ele esta R$ 10,00 CREDOR, e j aprendemos que as contas de ATIVO tem que estar com o saldo DEVEDOR ou ZERADO, salvo algumas hipteses que veremos mais tarde. Se uma conta de ativo aparece com o saldo CREDOR, ela indica de cara, uma OMISSO DE RECEITA, o que viria a ser isso? OMISSO DE RECEITA, quer dizer que voc recebeu algum valor, e no o reconheceu na contabilidade como RECEITA, com isso conseqentemente seu lucro ser menor, e j vimos que o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica calculado de acordo com o lucro apurado na contabilidade, certo ser que no contabilizando uma receita, seu lucro ser menor, logo seu imposto de renda, como um percentual sobre o lucro, tambm ser menor. E isso gera multa pelo fiscal. Voltaremos a falar desse assunto depois, comentei sobre ele, somente para mostrar a importncia da separao. A stima operao foi a compra de combustvel para o veculo da empresa, logo debitamos uma conta de Despesa com Combustvel, e creditamos a conta Banco, em R$ 55,00. A oitava operao foi a compra de retrovisor para o veiculo, ento debitamos a conta de Despesas com Reparos, e creditamos a conta Banco em R$ 70,00. Outra observao importante, que fizemos o lanamento numa conta genrica, ou seja, chamada de Despesas com Reparos, isso porque registraremos nessa conta qualquer reparo, seja num veiculo, na parede, numa mesa, onde quer que seja, desde que

sejam reparos, agora, vamos supor que a empresa resolveu pintar o carro e gastou R$ 500,00 para tal. Essa despesa por j ser mais relevante em termos financeiros, j merece uma contabilizao separada. Outro ponto que o reparo nesse caso eventual, ou seja, acontece uma vez ou outra. Percebam que o gasto com o reparo foi maior do que o gasto com o combustvel, porem este ultimo ira ocorrer sempre, e por esse fato, j merece uma contabilizao separada. O que vai determinar a contabilizao em separado, mais uma vez ser a necessidade de informaes da empresa, e a experincia do contador. Imaginem uma empresa com 8 veculos, o gasto com combustvel nesse caso ser bem relevante. A nona operao foi o registro da apropriao da despesa com Aluguel, lanamento idntico ao feito no ms de Janeiro, debitamos despesa com aluguel e creditamos alugueis a pagar. A dcima operao tambm idntica a do ms de Janeiro, debitamos a conta de Apl. Financeiras, e creditamos a conta de Receitas com Apl. Financeiras em R$ 75,00. A dcima primeira operao tem como novidade a despesa com juros, fizemos um pagamento de R$ 1.100,00 sendo que R$ 1.000,00 era divida com o fornecedor, e os R$ 100,00 so referentes a juros por a empresa ter efetuado o pagamento em atraso. Vejam que debitamos duas contas, fornecedores em R$ 1.000,00 e despesas com juros em R$ 100,00, e creditamos a conta bancos em R$ 1.100,00. Percebam que abrimos uma conta para DESPESAS COM JUROS. Feito isso fizemos os registros de zeramentos das contas de Despesas, Custos e Receitas, transferindo o saldo em cada um delas para a conta ARE, aps apuramos o saldo nesta, identificamos que estava no lado do crdito, logo, um LUCRO e transferimos o saldo desta para a conta de Lucros do Exerccio. Apuramos os saldos de cada conta e feito isso levantamos o nosso balano que fica assim:

Percebam que a data do balano agora Fevereiro de 2005.

Concluso:
Fizemos dois exerccios com muito mais operaes do que os efetuados anteriormente. Isso importante porque nos exerccios acima trabalhamos com vrios tipos de Receitas (VENDAS, JUROS, RECEITAS FINANCEIRAS) e vrios tipos de despesas (COMBUSTIVEL, JUROS, XEROX, REPAROS, ALUGUEL e etc.). Agora reflitam comigo, j vimos que algumas pessoas se interessam pelos balanos, mais para um investidor, o balano tambm interessa lgico, mais o ponto principal para ele, talvez seja o quanto que a empresa gera de lucro. Olhando o Balano acima, sabemos que a empresa tem R$ 2.305,00 de lucro, mais como a empresa chegou a esse lucro? Quanto foram as vendas? Quais foram as Despesas? Olhando somente o balano, no podemos chegar a essas concluses (LOGICO QUE NOS SABEMOS PORQUE FIZEMOS AS CONTABILIZAES), mas para quem no fez no tem como saber, a no ser que voc entregue o livro razo (lembrando que razonete s uma representao grfica para aprendizado), e que a pessoa v olhando conta por conta. O que torna invivel.

Para contornar tal situao, a contabilidade tem outra demonstrao chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que demonstrar de maneira clara, sucinta, e rpida como foi que a empresa chegou aquele lucro. Ser mais ou menos assim: OLHA MINHA RECEITA DE VENDAS FOI TANTO, MEU CUSTO COM A MERCADORIA FOI TANTO, MINHA RECEITA DE VENDAS MENOS O CUSTO DA MINHA MERCADORIA VENDIDA D TANTO. DISSO EU DIMINUI TODAS AS MINHAS DESPESAS, E SOMEI COM AS OUTRAS RECEITAS. E assim por diante, at chegar ao mesmo lucro que apuramos na contabilidade. Veremos essa demonstrao a partir do prximo tutorial, ser muito importante total conhecimento de tudo o que aprendemos at agora, principalmente, as noes de contas de Receitas, Despesas, Custos, Ativo, Passivo, e Patrimnio Liquido. Atrelado a essas noes precisaremos saber tambm as Naturezas das contas (devedoras e credoras), e quando aumentamos e diminumos cada uma. Sem isso ficar cada vez mais complicado acompanhar os tutoriais. At a prxima.