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Ol Pessoal Dando continuidade ltima aula sobre Receitas Pblicas, veremos, a 2 parte, em que sero abordadas as disposies da Lei

i n. 4.320/1964 e as classificaes oramentrias. Estas aulas foram elaboradas com base nos elivros: Administrao Financeira e Oramentria e Tpicos de Contabilidade Pblica disponveis aqui no site www.vemconcursos.com.br.

Receitas Pblicas 2 Parte


Algumas disposies da Lei n 4.320/1964 A seguir, so apresentadas algumas outras disposies da Lei n 4.320/1964 a respeito das receitas pblicas com alguns comentrios: Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Este dispositivo refere-se ao Princpio Oramentrio da Universalidade, que dispe que a lei oramentria dever conter TODAS as receitas e despesas do exerccio a que se refere Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Este dispositivo refere-se ao Princpio Oramentrio do Oramento-bruto que veda que as receitas e despesas oramentrias constem do oramento por seus valores lquidos. necessrio explicitar os valores brutos e as dedues, separadamente. Art.7 (...) 2 O produto estimado de operaes de crdito e de alienao de bens imveis somente se incluir na receita quando umas e outras forem especificamente autorizadas pelo Poder Legislativo em forma que juridicamente possibilite ao Poder Executivo realiz-las no exerccio. 3 A autorizao legislativa a que se refere o pargrafo anterior, no tocante a operaes de crdito, poder constar da prpria Lei de Oramento. Este dispositivo exige a autorizao legislativa para as operaes de crdito e para as alienaes de bens imveis. A LOA somente poder conter tais estimativas quando houver a autorizao respectiva, sendo que, no caso das operaes de crdito, esta autorizao poder constar da prpria LOA. Art.11 (...) 2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie, de

bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. 3 O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n. 1, no constituir item da receita oramentria. O supervit do oramento corrente a diferena entre as receitas correntes arrecadadas a as despesas correntes realizadas (ou executadas). Exemplificando: Se em um balano oramentrio tivermos os seguintes elementos: Receitas Arrecadadas: R$ 500,00 Despesas Executadas: R$ 450,00 O supervit do oramento corrente de R$ 50,00. De acordo com o art. 11 da Lei 4.320/64, acima transcrito, este valor representa uma Receita de Capital. Neste ponto, surge um outro questionamento: o referido supervit uma receita oramentria ou extra-oramentria? Para alguns autores e algumas bancas de concursos (como a ESAF, por exemplo), se no oramentria, s pode ser extra-oramentria. A razo que esta receita j foi considerada receita oramentria no exerccio anterior. Ao passar para o exerccio seguinte no pode ser oramentria, j que pertence ao exerccio anterior. Por esse conceito, teramos uma receita extraoramentria de capital. Nessa mesma linha raciocnio, pode existir tambm uma receita extra-oramentria corrente. Para outros, apesar do mandamento da Lei n 4.320/1964 de que o supervit do oramento corrente no constitui item da receita oramentria, no quer dizer que seja item da receita extra-oramentria. O Manual de Receitas Pblicas da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria n 340/2006), define receitas extra-oramentrias conforme o seguinte: Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Estes ingressos so denominados recursos de terceiros. Como se pode verificar, o conceito de receita extra-oramentria, (no Manual, utiliza-se o termo ingresso extra-oramentrio porque este, segundo os preceitos do mesmo, no constitui receita pblica) relacionado a entradas compensatrias no Ativo e Passivo Financeiros, nada tendo a ver com o supervit do oramento. Ento, qual seria a classificao correta do supervit do oramento corrente?

Analisando o texto do 2 do Art. 11 transcrito acima, tem-se o seguinte: As receitas oramentrias podem ser correntes ou de capital. A Lei n 4.320/1964 estabelece no citado artigo que o supervit do oramento corrente uma receita de capital, no entanto, paradoxalmente, trata-se de uma receita extra-oramentria. Este o entendimento mais difundido, apesar das controvrsias doutrinrias. Art. 51. Nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea, nenhum ser cobrado em cada exerccio sem prvia autorizao oramentria, ressalvados a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra. Este dispositivo diz respeito aos princpios da legalidade e o da anualidade relacionados ao Direito Tributrio. Com o advento da Emenda Constitucional n 7 de 22/05/1964 Constituio de 1946, no existe a figura do princpio da anualidade em MATRIA TRIBUTRIA. Tal princpio foi substitudo pelo princpio da anterioridade, pois o requisito da prvia incluso oramentria foi suspenso, vindo a ser revogado definitivamente pela EC n 18/1965. A Constituio de 1988 no trouxe inovaes a respeito deste assunto. O princpio da anterioridade est disposto no art. 150, III, b da CF/88. Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais. Refere-se ao princpio oramentrio da Unidade de Caixa ou Unidade de Tesouraria. Esse princpio obriga que os entes pblicos recolham o produto de sua arrecadao em uma nica conta, de forma a permitir um melhor controle e fiscalizao da aplicao das disponibilidades. No mbito federal, corroborando este princpio, existe a Conta nica do Tesouro Nacional, mantida pelo Banco Central do Brasil e operacionalizada pelo Banco do Brasil. A CF/88 obriga que as disponibilidades dos entes pblicos sejam recolhidas e operacionalizadas por instituies financeiras oficiais. Para uma melhor fixao, recomenda-se a leitura da Lei n 4.320/1964 e do Decreto n 93.872/1986.

Classificaes Oramentrias da Receita Pblica


Alm das classificaes doutrinrias, existem as classificaes legais e tcnicas, assim entendidas aquelas emitidas em atos normativos prprios dos rgos responsveis pela elaborao do Oramento e pela execuo do mesmo e que so, respectivamente, a Secretaria de Oramento Federal (SOF/MPOG) e a Secretaria do Tesouro Nacional (STN/MF), no mbito federal. A classificao das receitas nas leis oramentrias visa atender ao princpio oramentrio da discriminao ou da especializao. A tcnica oramentria

utilizada atualmente exige que haja uma lgica na classificao das receitas e despesas visando facilitar o entendimento da lei oramentria e a fiscalizao da sua execuo. O instrumento legal norteador das classificaes oramentrias das receitas e despesas no mbito federal o Manual Tcnico do Oramento (MTO-02), publicado anualmente pela Secretaria de Oramento Federal (SOF/MPOG), e que contm instrues para a elaborao da proposta oramentria da Unio no que diz respeito aos oramentos das esferas Fiscal e da Seguridade Social. O MTO-02 2006 estabelece: A compreenso do oramento exige o conhecimento de sua estrutura e organizao, as quais so implementadas por meio de um sistema de classificao estruturado com o propsito de atender s exigncias de informao demandada por todos os interessados nas questes de finanas pblicas, como os poderes pblicos, as organizaes pblicas e privadas e os cidados em geral. 1.2.1. Classificao das Receitas por Natureza (Classificao Econmica) A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo seu fato gerador. Esta classificao tem rubricas especficas cuja codificao segue a estrutura do quadro a seguir.

necessrio observar que houve uma alterao nessa classificao em relao ao MTO-02 2005 e anteriores. O sistema de classificao de receitas obedecia a seguinte codificao: Categoria X Fonte Y Classificao at 2005: Subfonte Rubrica Z W Alnea TT Subalnea KK

Com a finalidade de melhorar o entendimento dessa codificao, a mesma foi substituda pela codificao a seguir:

Categoria X

Classificao partir de 2006: Origem Espcie Rubrica Alnea Y Z W TT

Subalnea KK

Observa-se que esta atual classificao substitui a anterior com relao aos itens Y e Z, em que esses eram classificados como fonte e subfonte, respectivamente. Quanto categoria econmica, a classificao a mesma da Lei n 4320/1964, cabendo destacar a distino entre Receita de Capital e Receita Financeira. O conceito de Receita Financeira surgiu com a adoo pelo Brasil da metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio Internacional - FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras aquelas receitas que no so consideradas na apurao do resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as provenientes de privatizaes, entre outras. No h um dgito especfico para distinguir as despesas financeiras, mas somente um parmetro inserido nas rubricas oramentrias. A origem refere-se ao detalhamento da classificao econmica das receitas, ou seja, ao detalhamento das receitas correntes e de capital de acordo com a Lei no 4.320, de 1964. Segundo o MTO-02 2006, a mudana da atual nomenclatura (de fonte para origem) deveu-se impreciso do conceito existente entre a fonte a que se refere esse classificador de receitas e a fonte relacionada com o financiamento das despesas constantes da programao oramentria. At 2006, a fonte constante da rubrica das receitas era chamada de fonte originria para que no fosse confundida com a classificao por fonte de recursos. Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so respectivamente: Receitas Correntes 1. Receita Tributria 2. Receita de Contribuies 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes Receitas de Capital 1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos

4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital A espcie constitui um maior detalhamento da categoria anterior (origem). Essa classificao no est relacionada Lei n 4.320, de 1964, mas sim classificao adotada pela SOF/STN (classificao discricionria). No caso dos tributos, a espcie relaciona os tipos de tributos previstos na Constituio Federal. Segundo o MTO-02 2006, a mudana da atual nomenclatura (de subfonte para espcie) deveu-se tambm impreciso daquele conceito, uma vez que alguns entendiam que se tratava de especificao das fontes de recursos relacionadas ao financiamento das despesas constantes da programao oramentria. Ex.: Receitas de Impostos, Receitas Imobilirias, Multas e Juros de Mora etc. A rubrica o nvel que detalha a espcie com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. Ex.: Impostos sobre o Comrcio Exterior, Aluguis, Multas e Juros de Mora dos Tributos etc. A alnea o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. Ex.: Imposto sobre a Importao, Receita de Outorga de Servios de Telecomunicaes etc. A subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior detalhamento da alnea. Ex.: Receita do Principal da COFINS, Receita do REFIS da COFINS. Vamos ver um exemplo de uma classificao de receitas por categoria econmica: Categoria 1
Receitas Correntes

Origem 1
Tributria

Espcie 1
Impostos

Rubrica 1
Imposto sobre o Comrcio Exterior

Alnea 01
Imposto sobre a Importao

Subalnea 01
Receita do Principal do Imposto sobre a Importao

1.2.2. Classificao das Receitas por Fonte de Recursos Com a evoluo da tcnica oramentria no Brasil, verificou-se a necessidade de classificar a receita conforme a destinao legal dos recursos arrecadados. Assim, foi institudo pelo Governo Federal um mecanismo denominado fontes de recursos. Segundo o MTO-02 2006, as fontes de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de receitas, atendendo a uma determinada regra de destinao legal, e servem para indicar como so financiadas as despesas oramentrias. Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedncia dos recursos que devem ser gastos com uma

determinada finalidade, ou seja, trata-se de uma ponte entre as receitas e despesas de forma a permitir a correlao entre a arrecadao de determinada receita e sua aplicao em uma determinada despesa. necessrio, portanto, individualizar esses recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo a determinao legal. Atualmente, a classificao de fontes de recursos consiste de um cdigo de trs dgitos: 1 dgito: Grupo de Fonte de Recursos 1 - Recursos do Tesouro Exerccio Corrente; 2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente; 3 - Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores; 6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores; e 9 - Recursos Condicionados. 2 e 3 dgito: Especificao das Fontes de Recursos Exemplos: Fonte 100 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1); Recursos Ordinrios (00); Fonte 152 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1); Resultado do Banco Central (52); Fonte 150 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente (1); Recursos Prprios No-Financeiros (50); Fonte 250 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente (2); Recursos Prprios No-Financeiros (50); Fonte 300 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores (3); e Recursos Ordinrios (00). 1.2.3. Classificao das Receitas por Indicador de Resultado Primrio A receita classificada, ainda, como Primria (P) quando seu valor includo na apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha e No-Primria ou Financeira (F) quando no includa nesse clculo. As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito (endividamento), de aplicaes financeiras e de juros, em consonncia com o Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas do Fundo Monetrio Internacional FMI, de 1986. As demais receitas, provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios so classificadas como primrias. At a prxima aula (3 parte), em que veremos os estgios das receitas pblicas e o regime contbil. Professor Leonardo Nascimento.