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RESOLUO DA PROVA DE CONTABILIDADE PBLICA DO CONCURSO ACE/TCU 2005/2006.

Ol pessoal! Nesta aula iremos resolver a prova de Contabilidade Pblica do concurso do TCU, aplicada em 21 e 22 de janeiro de 2006. Como vocs podero verificar, a prova foi extremamente fcil e eu diria at que foi a prova de Contabilidade Pblica mais fcil dos ltimos 5 anos em que essa matria foi cobrada em concursos pblicos. Mesmo assim, alguns erros de gabarito ensejaram a interposio de recursos. Vamos prova:

Questo Faclima e conceitual!! De acordo com o artigo 35 da lei 4.320, pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; e II - as despesas nele legalmente empenhadas. De acordo com o disposto na referida lei, para que uma despesa possa ser considerada no resultado do exerccio, necessrio que seja legalmente empenhada. Deste modo, se, por exemplo, a Administrao Pblica fizer um empenho em X0 relativo a uma prestao de servio por parte de um fornecedor, sendo o servio realizado e pago em X1, a despesa considerada no resultado do exerccio de X0. As despesas pblicas possuem um trmite bem peculiar. Uma vez empenhada a despesa, ela dever ser levada apurao do resultado do exerccio em que ocorreu o empenho, independentemente da ocorrncia ou no da prestao, por parte do fornecedor, do objeto do empenho. Por outro lado, de acordo com a Lei n 4.320/1964, o "fato gerador" da receita o seu efetivo recebimento. Se, por exemplo, a Administrao Pblica prestar um

servio em maro, e receber o numerrio em junho, a receita ser contabilizada em junho. Portanto, o regime da Contabilidade Pblica MISTO, sendo que de competncia (reconhecimento quando da ocorrncia do fato gerador: prestao do servio, recebimento do bem etc) para as despesas e de caixa (reconhecimento quando do recebimento do numerrio, independentemente da ocorrncia do fato gerador) para as receitas. LETRA C

Esta questo trata dos 3 estgios da receita e da despesa! Vamos descrev-los? (trechos do livro Tpicos de Contabilidade Pblica disponvel aqui no site do vemconcursos): Estgios da Receita Pblica 1 ESTGIO (Previso): Estimativa de arrecadao da receita constante da LOA (Lei Oramentria Anual). Sendo que esta est dividida em 2 partes: a primeira consiste no estabelecimento da metodologia de elaborao da estimativa e a segunda, consiste no lanamento que, segundo a Lei 4.320/1964, em seu art.53 :

(...) o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. J o Cdigo Tributrio Nacional assim conceitua o lanamento: Art.142 Compete privativamente autoridade administrativa constituir crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Obs: No confundir o lanamento do crdito tributrio com o lanamento contbil. O lanamento do crdito tributrio um procedimento administrativo com a finalidade descrita no art. 142 do CTN acima transcrito. O lanamento contbil referente s partidas dobradas e obedece aos princpios gerais da contabilidade. Portanto, tem a ver com a 5 lacuna da direita!

2 ESTGIO (Arrecadao): Entrega realizada pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente dos recursos devidos ao Tesouro. A arrecadao ocorre somente uma vez, vindo em seguida o recolhimento. Quando um ente arrecada para outro ente, cumpre-lhe apenas entregar-lhe os recursos pela transferncia dos recursos no sendo considerada arrecadao quando do recebimento pelo ente beneficirio (texto do Manual de Receitas Pblicas). Corresponde 2 lacuna da coluna da direita!

3 ESTGIO (Recolhimento): Transferncia dos valores arrecadados para a Conta nica do Tesouro Nacional, observado o princpio da Unidade de Caixa representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente, conforme dispe o 3 do art. 164 da Constituio Federal: (...) As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos rgos e Entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. Corresponde ltima lacuna da coluna da direita! Estgios da Despesa Pblica 1 ESTGIO (Empenho): Segundo a Lei 4.320/1964, o ato emanado de autoridade competente (chefe do executivo ou outros, por delegao de competncia) que cria para o estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde 1 lacuna da coluna da direita!

2 ESTGIO (Liquidao): a verificao do implemento da condio. Nesta fase deve-se verificar o cumprimento da obrigao, tendo por base o contrato, a nota de empenho e os comprovantes de entrega. Feita a liquidao, emitida a Ordem de Pagamento que o despacho exarado pela autoridade competente determinando que a despesa seja paga. A realizao da despesa ocorre com a liquidao. Corresponde 4 lacuna da coluna da direita! 3 ESTGIO (Pagamento): o efetivo desembolso financeiro, precedido do empenho e da liquidao. Ser efetuado por tesouraria ou pagadoria, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamentos. Corresponde 3 lacuna da coluna da direita! Portanto, a ordem correta 4-2-6-5-1-3, LETRA A

Vamos analisar os desdobramentos das contas do Plano de Contas:


X 1 nvel 2 nvel 3 nvel 4 nvel 5 nvel 6 nvel 7 nvel Classe Grupo Subgrupo Elemento Subelemento Item Subitem X X X X XX XX Cdigo Varivel

Conta Corrente

Vamos agora ver o Plano de Contas at o 2 nvel de desdobramento (Grupo):

1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE (letra B) 1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO (letra D)

2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE (letra C) 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

1.4 PERMANENTE 1.9 COMPENSADO 3 DESPESA 3.3 DESPESAS CORRENTES 3.4 DESPESAS DE CAPITAL

2.4 PATRIMNIO LQUIDO (letra A) 2.9 COMPENSADO

4 R E C E I T A (letra E) 4.1 RECEITAS CORRENTES 4.2 RECEITAS DE CAPITAL 4.9 * DEDUES DA RECEITA 5 RESULTADO DIMINUTIVO DO 6 RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO EXERCCIO 5.1 RESULTADO ORAMENTRIO 6.1 RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 RESULT. EXTRA-ORAMENTRIO 6.2 RESULT.EXTRA-ORAMENTRIO 6.3 RESULTADO APURADO Podemos reparar que somente a receita (LETRA E) uma Classe. O restante corresponde a Grupos (2 nvel).

A ESAF divulgou o gabarito desta questo errado e foram interpostos recursos junto quela instituio. A ordem correta 2-1-3-4. Letra B. Vamos s definies constantes da lei 4.320/1964: O art. 101 da citada Lei, estabelece: (...)Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais(...) O art. 102 da Lei n 4.320/1964 estabelece que ...o Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.. O art. 103 da Lei 4.320/1964 estabelece: (...) O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. O art. 104 estabelece: (...) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. J o art. 105, estatui: ...o Balano Patrimonial demonstrar: I O Ativo Financeiro; II- O Ativo Permanente; III O Passivo Financeiro; IV O Passivo Permanente; V O Saldo Patrimonial; VI As Contas de Compensao. Esta questo, cobra o texto literal da Lei n 4.320/1964. A resposta, portanto, a Letra B.

Esta questo tambm gerou a possibilidade de recurso. Vejamos: Como j vimos na aula sobre o Plano de Contas (1 parte), a Contabilidade Pblica trabalha com quatro sistemas de contas distintos: o Financeiro, o Patrimonial, o de Compensao e o Oramentrio. Para cada sistema de contas pode ser elaborado um balancete de verificao. Dessa forma, um lanamento a dbito, por exemplo, do sistema patrimonial tem como contrapartida, necessariamente, um crdito no mesmo sistema. No podemos nunca, na Contabilidade Pblica, debitar uma conta de um sistema e creditar em conta de outro sistema. Sistema Financeiro Registra pagamentos e recebimentos de despesas e receitas oramentrias e extraoramentrias. fcil saber se uma conta do sistema financeiro ou no. Todas as contas que tenham como contrapartida a conta caixa ou bancos (sendo pagamento ou recebimento) so do sistema financeiro assim como os valores a receber e a pagar. Assim, fazem parte do sistema financeiro as seguintes contas: - Banco ou Caixa (bens representados por dinheiro) - Direitos a Receber (financeiros) - Obrigaes a Pagar (financeiros) - Receitas Oramentrias - Despesas Oramentrias 7

- Ingressos Extra-Oramentrios - Desembolsos Extra-Oramentrios - Etc. Sistema Patrimonial Registra bens, direitos e obrigaes que no estejam relacionados movimentao financeira e de direitos a receber e obrigaes a pagar. Exemplo: - Bens (no financeiros) - Direitos (no financeiros) - Obrigaes (Ex: provises) - Mutaes Ativas e Passivas - Transferncias - Etc. Sistema de Compensao Tem como funo principal o controle dos atos administrativos. So os bens, direitos e obrigaes potenciais. Quando se faz um contrato, por exemplo, registra-se uma conta do sistema compensado e credita-se em outra conta do mesmo sistema. Quando o contrato executado, faz-se o lanamento inverso. Assim, essas contas fazem contrapartida consigo mesma. No alteram a situao lquida patrimonial. Exemplo de contas de compensao: - Contratos - Fiana - Aval - Convnios - Programao Financeira Etc. Sistema Oramentrio Tem o objetivo de efetuar o controle da execuo do oramento pblico. Tm as mesmas caractersticas do sistema compensado por efetuarem controle tambm. No geram alterao na situao lquida patrimonial. Exemplo: - Dotao Inicial - Dotao Adicional

- Emisso de Empenho - Receita a Realizar - Receita Realizada - Etc.

Voltando resoluo da questo: - A letra A refere-se claramente ao sistema FINANCEIRO e no ao oramentrio. - A letra B consta como a resposta correta pelo gabarito oficial, mas, na minha opinio, h um erro nessa assertiva. Vejamos: - As contas do sistema oramentrio de fato esto dispostas nos grupos ativo compensado e passivo compensado do Plano de Contas. - Na segunda parte da assertiva temos (...) sendo representadas pelos grupos 1.9.1/2.9.1 (Execuo Oramentria da Receita) e 1.9.2/2.9.2 (Execuo Oramentria da Despesa). Ora, a assertiva refere-se ao terceiro nvel de desdobramento das contas e, portanto, no poderia ser GRUPO (2 nvel) e sim SUBGRUPO (3 nvel). - Alm disso, as contas com a funo de controle so as dos seguintes subgrupos: 1.9.1 (Execuo da Receita), 2.9.1 (Previso Oramentria da Receita e no execuo!!), 1.9.2 (Fixao Oramentria da Despesa e no execuo!!) e 2.9.2 (Execuo da Despesa). Portanto, a banca examinadora incorreu em um erro ao considerar que os subgrupos (enfatize-se!) 1.9.1 e 2.9.1 referem-se execuo da receita e os subgrupos 1.9.2 e 2.9.2 referem-se execuo da despesa. - A letra C refere-se s contas do sistema PATRIMONIAL. - A letra D refere-se s contas do sistema ORAMENTRIO. - E, finalmente, a letra E refere-se ao sistema FINANCEIRO.

Outra questo polmica!! Vamos resolv-la: O Balano Oramentrio simplificado ficaria da seguinte forma: RECEITAS
Ttulo Previso
Corrente 60 De Capital 40

DESPESAS
Diferena
Corrente (5) De Capital 5

Execuo
Corrente 65 De Capital 35

Ttulo
...

Fixao
Corrente 60 De Capital 40

Execuo
Corrente 60 De Capital 40

Diferena
Corrente 0 De Capital 0

...

SOMA Dficit Corrente Dficit de Capital TOTAL

100

100 5

0 (5) (5)

100

105

SOMA Supervit Corrente Supervit de Capital TOTAL

100

100 5

0 (5)

100

105

(5)

- Para sabermos se houve ou no supervit/dficit corrente ou de capital, devemos apenas confrontar os valores das colunas receitas realizadas e despesas realizadas.
Execuo da Receita Corrente Execuo da Despesa Corrente = 5 (Supervit Corrente) Execuo da Receita de Capital Execuo da Despesa de Capital = 5 (Dficit de Capital) Execuo Total da Receita Execuo Total da Despesa = 0 (Equilbrio Oramentrio)

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Existem 2 alternativas que apresentam como soluo o supervit corrente de $ 5 (alternativas A e E). Agora, necessrio analisar o tratamento do supervit corrente, conforme os ditames da Lei 4.320/1964: Art. 11. (...) (...) 3 O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item da receita oramentria. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 1.939/1982). Apesar do mandamento da Lei n 4.320/1964 de que o supervit do oramento corrente no constitui item da receita oramentria, NO QUER DIZER QUE SEJA ITEM DA RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA. O Manual de Receitas Pblicas da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria n 219/2004), define receitas extra-oramentrias conforme o seguinte: Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Estes ingressos so denominados recursos de terceiros. Como podemos verificar, o conceito de receita extra-oramentria, (no Manual, utiliza-se o termo ingresso extra-oramentrio porque este, segundo os preceitos do mesmo, no constitui receita pblica) relacionado a entradas compensatrias no Ativo e Passivo Financeiros, nada tendo a ver com o supervit. Ento, qual seria a classificao correta do supervit do oramento corrente? O Art. 11, dispe o seguinte: 2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982). As receitas oramentrias podem ser: correntes ou de capital. A Lei n 4.320/1964 estabelece no citado 2 do art. 11 que o supervit do oramento corrente uma receita de capital, sendo, portanto, uma receita oramentria. A aparente contradio entre o 2 e o 3 resolve-se da seguinte forma:

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Ora, conceitualmente o supervit do oramento corrente uma receita de capital e as receitas de capital so oramentrias. Entretanto, para que no haja duplicidade de valores, o valor do supervit no deve ser considerado como item da receita oramentria. O supervit corrente j est implcito no demonstrativo (Balano Oramentrio), pois a confrontao das receitas e despesas realizadas e que, apesar de ser uma receita oramentria de capital, no deve constar do balano oramentrio. A resposta do gabarito oficial aponta para a alternativa E. Esta questo dever ser anulada, pois no h resposta correta! Um grande abrao e at a prxima!! Leonardo Nascimento

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