Universidad Privada de la Pennsula La relacin jurdica tributaria

Investigacin y exposicin
Por: Cab Poot Wilfredo Caballero Blanco Jos Otilio Zapata Gmez Joel Ananas

25 de octubre de 2013

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Contenido
1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.6.4 La relacin jurdica tributaria .................................................................................. 2 La obligacin tributaria ....................................................................................... 2 El crdito tributario o crdito fiscal ...................................................................... 2 Los sujetos de la relacin ..................................................................................... 3 El sujeto del impuesto y el sujeto pagador ........................................................... 4 La responsabilidad, capacidad, residencia y domicilio .......................................... 6 La extincin de la obligacin tributaria .............................................................. 10 El pago .......................................................................................................... 10 Compensacin ............................................................................................... 11 Prescripcin y caducidad ................................................................................ 11 Condonacin y cancelacin ............................................................................ 12

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1. La relacin jurdica tributaria Las relaciones tributarias nacen en el feudalismo, porque los seores feudales obligaban a los labradores a pagar contribuciones opresivas, que se encontraban fuera de la realidad. En la actualidad, muchas personas suelen emplear la misma definicin para la relacin jurdica tributaria y la obligacin tributaria, lo que es totalmente incorrecto. La relacin jurdica tributaria es el vnculo entre el Estado y el ciudadano, dnde se busca el cumplimiento de la norma jurdica tributaria, que obliga a un hacer, no hacer o tolerar y que tiene una relacin directa con la obligacin tributaria pero dnde no forzosamente debe entregarse una cantidad de dinero al fisco pues como puede dar nacimiento a una obligacin tributaria, tambin la puede modificar, extinguir y trasmitir. 1.1 La obligacin tributaria El fundamento de la obligacin tributaria para los mexicanos, lo encontramos en el artculo 31, fraccin IV de nuestra Constitucin Poltica, que dice: Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Entonces, la obligacin tributaria, es el vnculo jurdico entre el Estado, denominado acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. 1.2 El crdito tributario o crdito fiscal Ya analizado el concepto de obligacin tributaria, es conveniente definir ahora el trmino crdito tributario o tambin conocido como crdito fiscal.
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El crdito fiscal es la obligacin tributaria en sentido estricto, determinada en cantidad lquida, es decir, que existe el crdito fiscal cuando la obligacin es exigible, ya que se encuentra cuantificada en una cantidad cierta de dinero. En el artculo 4 de nuestro Cdigo Fiscal Federal, se define de la siguiente manera: Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismo descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de su funcionarios o empleados o de los particulares, as como aquellos que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. 1.3 Los sujetos de la relacin Los sujetos que integran la relacin jurdica tributaria, deben mantener cierto equilibrio para que exista una relacin de derecho. Este equilibrio se logra mediante el respeto a los derechos y el cumplimiento a las obligaciones; todo esto de manera recproca, ya que si bien, el Estado es el facultado para exigir, tambin se encuentra obligado al cumplimiento de la ley y las garantas tributarias consagradas en nuestra Carta Magna. Por otro lado, el contribuyente, se encuentra obligado a contribuir al gasto pblico y a la vez, tiene derecho a que las leyes, normas y actos de la autoridad respeten sus garantas consagrada por la Constitucin. Algunos autores consideran que nicamente son dos los sujetos principales y mencionan a otro sujeto en una categora secundaria; hay otros autores que analizan la relacin entre tres sujetos principales. Por eso la importancia de analizar por separado a estos tres sujetos. Entonces podemos concluir que la clasificacin de los sujetos que intervienen en la relacin jurdica tributaria es la siguiente:

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1. Sujeto activo 2. Sujeto Pasivo 3. Tercero u obligado solidario 1.4 El sujeto del impuesto y el sujeto pagador El sujeto activo tambin considerado como el sujeto del impuesto es aqul que tiene derecho de exigir el pago de los tributos. De acuerdo a nuestra Carta Magna son sujetos activos: 1. La Federacin 2. Las Entidades Federativas 3. Los Municipios Tanto la Federacin como las Entidades Federativas tienen soberana tributaria plena y los Municipios tienen soberana tributaria subordinada a la de las Entidades Federativas. Los sujetos activos pueden facultar a ciertos rganos de acuerdo a las leyes fiscales tales como la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social, la Ley de Servicio de Administracin Tributaria, as como la Ley del Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Algunos rganos en materia Federal son: La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que es el rgano encargado de recaudar las contribuciones federales a travs de su rgano desconcentrado el Servicio de Administracin Tributaria que tiene el carcter de autoridad fiscal y que adems de recaudar tiene otras atribuciones como la determinacin y liquidacin tanto de impuestos como de contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios aplicando la legislacin fiscal y aduanera.

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El instituto Mexicano del Seguro Social, por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas obrero patronales y trabajadores, que le corresponden, as como las cuotas para el sistema de Ahorro para el retiro, a cargo de los patrones. El instituto Nacional de la Vivienda para los trabajadores, por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por sus patrones. El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado por conducto de la tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a cargo de los trabajadores del citado Instituto, que le corresponden. EL Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a cargo de los militares, que le correspondan. Adems cada rgano debe cumplir con otras obligaciones

complementarias, como lo son la de control, fiscalizacin y supervisin de los contribuyentes, las cuales incluyen las del Registro Federal de Contribuyentes y las facultades de comprobacin de las obligaciones fiscales, previstas en el Cdigo Fiscal Federal. El sujeto pasivo tambin considerado como contribuyente es la persona fsica o moral que legalmente tiene la obligacin de pagar un tributo o impuesto. Es importante hacer la distincin entre sujeto pasivo y sujeto pagador, el primero queda definido en el prrafo inmediato anterior, mientras que el sujeto pagador es aquel que paga en realidad el tributo, porque ser su economa la que resulte afectada con el pago, como sucede con los impuestos indirectos. Por ejemplo, el impuesto sobre el alcohol es a cargo del fabricante de este producto, l es el sujeto pasivo, porque l es el obligado frente al fisco, pero quien

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en realidad lo paga es el consumidor porque en el precio a que se venda el alcohol estar incluido el impuesto. El tercero de la relacin jurdica tributaria es el ltimo sujeto que interviene en dicho vnculo jurdico. Es conveniente aclarar que muchos autores lo incluyen dentro de la clasificacin del sujeto pasivo, ubicndolo en una subclasificacin. Nuestra legislacin lo reconoce como terceros u obligados solidarios y son aquellos sujetos que sustituyen a otros y los representan ante las autoridades, en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Como existe la figura de la sustitucin en la obligacin fiscal, sern tambin responsables ante las autoridades fiscales de los incumplimientos en que caigan los sujetos sustituidos. En el Cdigo Fiscal Federal en el artculo 26, nos establece quienes pueden ser los responsables solidarios o terceros dentro de una relacin jurdica, las principales fracciones son: V. Los representantes de personas no residentes en el pas VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. X. Los socios o accionistas XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas. 1.5 La responsabilidad, capacidad, residencia y domicilio La responsabilidad en el mbito fiscal surge a raz de lo que establece el artculo 31, fraccin IV de nuestra Constitucin Poltica, que dice lo siguiente: Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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En este artculo hace referencia a cuales son las obligaciones de los mexicanos, es as donde surge para el mexicano la responsabilidad de cumplir con sus obligaciones tributarias. De igual manera tal responsabilidad u obligacin se encuentra en el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La capacidad es la aptitud potencial de las personas fsicas y morales de poder adquirir derechos y obligaciones. Las personas fsicas que tengan dieciocho aos cumplidos adquieren la mayor edad y tienen capacidad jurdica plena para disponer libremente de su persona y de sus bienes, con las limitaciones que establece la ley. La edad menor de dieciocho aos, el estado de interdiccin y las dems incapacidades establecidas por la ley, constituyen restricciones a la capacidad jurdica; pero los incapaces pueden ejercer derechos y contraer obligaciones por medio de sus representantes. Las personas morales tienen capacidad jurdica para ejercer todos los derechos necesarios al objeto de su instituto, contraer obligaciones y obran y se obligan por medio de los rganos que las representen, sea por disposicin de la ley o conforme a las reglas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos. El trmino residencia hace referencia al lugar donde habitualmente se encuentra una persona fsica o moral. En el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin se consideran residentes en territorio nacional: I. A las siguientes personas fsicas: a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se
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considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico. 2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales. b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. No perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso a que se refiere el ltimo prrafo de este artculo y durante los tres ejercicios fiscales siguientes. No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria con Mxico. II. Las personas morales que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

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Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de conformidad con este Cdigo, debern presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a ms tardar dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el cambio de residencia fiscal. En el artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin se considera domicilio fiscal: I. Tratndose de personas fsicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus actividades. c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fraccin. II. En el caso de personas morales: a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio. b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen.

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Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se considere su domicilio, indistintamente. 1.6 La extincin de la obligacin tributaria Por extincin de la obligacin tributaria entendemos la desaparicin de la relacin jurdica tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo o responsable solidario. Es decir una vez que se ha satisfecho las pretensiones del fisco, termina la razn que le dio origen al deber contributivo. Las formas de extincin de la obligacin tributaria en nuestra legislacin mexicana son varias, por lo que veremos a detalle en que consiste cada una de estas formas. 1.6.1 El pago El pago consiste en la entrega de la prestacin debida al fisco una vez que ha nacido la obligacin tributaria. El artculo 2062 del Cdigo Civil Federal aplicable de manera supletoria a la legislacin fiscal define al pago como la entrega de la cosa o cantidad debida o la prestacin del servicio que se hubiere prometido. Para el pago es necesario 3 requisitos: Requisitos formales. El pago debe realizarse en moneda nacional y excepcionalmente en moneda extranjera cuando haya de pagarse en pas ajeno al nuestro. Otra formalidad es la correspondiente a la posibilidad de utilizar como medio de pago los cheques tanto certificados, de caja o personales, as como los giros postales, telegrficos o bancarios, como tambin la transferencia electrnica de fondos, en los trminos que la regule en Banco de Mxico y que deber ser utilizada por los contribuyentes obligados a efectuar pagos provisionales en forma
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mensual. Estos requisitos se encuentran contenidas en el artculo 20 del Cdigo Fiscal Federal. Requisitos temporales. El artculo 6 del Cdigo Fiscal Federal establece que la deuda tributaria debe pagarse en la fecha en la fecha que establecen las leyes tributarias. El artculo 66 del mismo Cdigo prev la posibilidad de que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes podrn autorizar el pago a plazo, ya sea diferida o en parcialidades. Requisitos Espaciales. El artculo 4 de Cdigo Fiscal Federal establece que los efectos liberatorios del pago slo e producen si el mismo se efecta en los lugares sealados por el ordenamiento jurdico. 1.6.2 Compensacin Se encuentra prevista en el artculo 23 del Cdigo Fiscal Federal y opera cuando dos personas tienen simultneamente, recprocamente y por propio derecho los caracteres de acreedores y deudores, extinguiendo las deudas hasta el lmite menor. Sin embargo, solo son compensables las deudas de crditos referibles a contribuciones pagables mediante declaracin. Slo opera tratndose de la misma contribucin salvo autorizacin expresa, puede operar de oficio o a instancia del administrado, no son compensables deudas tributarias frente a crditos cuya devolucin se haya solicitado. 1.6.3 Prescripcin y caducidad La prescripcin ha de entenderse como sancin a la extemporaneidad en la gestin de cobro de parte de la autoridad, no basta que a la autoridad le asista en derecho de crdito y por ende que se halle habilitada con los poderes necesarios para hacerlo efectivo, sino que es necesario que lo realice dentro de un plazo temporal. Su fundamento legal se encuentra en el artculo 146 del Cdigo Fiscal Federal.

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Esta figura tiene efectos meramente liberatorios, pues puede liberarse del pago igual que la autoridad fiscal puede liberarse de la obligacin de devolver cantidades pagadas en demasa o en forma indebida. Para ello debe cumplirse el plazo de cinco aos a partir de la fecha de inicio de la exigibilidad del crdito tributario, segn el artculo 12 del Cdigo Fiscal Federal. El plazo se interrumpe con cualquier gestin de cobro o la solicitud de llevar a cabo pagos en parcialidades. La caducidad tiene su fundamento legal en los artculos 30 y 67 del Cdigo Fiscal Federal, consiste en la prdida o extincin de las facultades de la autoridad fiscal, por el transcurso del tiempo al no haberlas ejercido dentro del lapso fijado, con ella se pretende poner fin a largos o interminables procedimientos administrativos que afecten la seguridad jurdica de los contribuyentes, al tener la certeza que las autoridades fiscales no podrn ejercer sus facultades una vez transcurrido el trmino expresado en la ley. El plazo de extincin de las facultades de la autoridad en materia fiscal es de cinco aos, el trmino podr ser menor o mayor en los siguientes casos: La caducidad operara en tres aos, a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente, tratndose de responsabilidad solidaria de sndicos y liquidadores prevista en el artculo 26 fraccin III del Cdigo Fiscal Federal. La caducidad se extender a 10 aos: Cuando los contribuyentes no hayan presentado la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes si estn obligados a ello. No lleven contabilidad. Por los ejercicios en que no se present alguna declaracin del ejercicio. 1.6.4 Condonacin y cancelacin

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La condonacin tiene su fundamento en el artculo 39 fraccin I y 74 del Cdigo Fiscal Federal y en forma general es la renuncia a los derechos por parte del titular de los mismos. Tratndose de la condonacin de las contribuciones, radica en el juicio seguido por las autoridades fiscales cuando advierten daos a la economa en diversos sectores o zonas del pas por desastres u otros factores. En el caso de la condonacin de multas, estn deben ser firmes es decir que no se hayan impugnado mediante medio de defensa alguno, este queda totalmente al arbitrio de la autoridad. La cancelacin est contemplada en el artculo 146-A del Cdigo Fiscal Federal y consiste en no exigir el pago de una obligacin fiscal, cuando resulta incobrable o incosteable su requerimiento. Se considera que un crdito es incobrable o incosteable cuando el sujeto pasivo o los responsables solidarios son completamente insolventes. La cancelacin no libera del cobro al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pues si un deudor deja de ser insolvente deber cubrir su adeudo tributario.

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