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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 27 Ativo Imobilizado Corr la!

"o #$ Norma$ I%t r%a&io%ai$ d Co%tabilidad ' IAS () *%di& OB+ETI,O A-CANCE DE/INI01ES RECON2ECIMENTO C4$to$ i%i&iai$ C4$to$ $4b$ 54 %t $ MENSURA06O NO RECON2ECIMENTO El m %to$ do &4$to M %$4ra!"o do &4$to MENSURA06O AP9S O RECON2ECIMENTO M;todo do &4$to M;todo da r avalia!"o D =r &ia!"o Valor deprecivel e perodo de depreciao Mtodo de depreciao R d4!"o ao valor r &4= r>v l d ativo$ I%d %iza!"o d = rda =or d $valoriza!"o BAI?A DI,U-@A06O DISPOSI06O TRANSIT9RIA It m ( 2'. ) 7 ' (3 (( (2 ' (3 (. ' 27 () ' 22 28 ' 27 2: ' )) 8< 8( ' 32 38 ' )2 .< ' .: )< ' )2 )8 ' )3 ). ' )) )7 ' 72 78 ' 7: 7<

ObA tivo
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1.

O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para ativos imobilizados, de orma !ue os usurios das demonstra"es contbeis possam discernir a in ormao sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas muta"es. Os principais pontos a serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o recon#ecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e perdas por desvalorizao a serem recon#ecidas em relao aos mesmos.

Al&a%&
$. '. %ste Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de ativos imobilizados, e&ceto !uando outro Pronunciamento e&ija ou permita tratamento contbil di erente. %ste Pronunciamento no se aplica a( )a* ativos imobilizados classi icados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '1 - .tivo /o ,irculante Mantido para Venda e Operao 0escontinuada1 )b* ativos biol23icos relacionados com a atividade a3rcola )ver o Pronunciamento +cnico ,P, $4 - .tivo 5iol23ico e Produto .3rcola*1 )c* recon#ecimento e mensurao de ativos de e&plorao e avaliao )ver o Pronunciamento +cnico ,P, '6 - %&plorao e .valiao de 7ecursos Minerais*1 ou )d* direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petr2leo, 3s natural, carvo mineral, dolomita e recursos no renovveis semel#antes. ,ontudo, este Pronunciamento aplica8se aos ativos imobilizados usados para desenvolver ou manter os ativos descritos nas alneas )b* a )d*. 6. Outros Pronunciamentos podem e&i3ir o recon#ecimento de item do ativo imobilizado com base em aborda3em di erente da usada neste Pronunciamento. Por e&emplo, o Pronunciamento +cnico ,P, 9: - Opera"es de .rrendamento Mercantil e&i3e !ue a entidade avalie o recon#ecimento de item do ativo imobilizado arrendado com base na trans er;ncia dos riscos e bene cios. Porm, em tais casos, outros aspectos do tratamento contbil para esses ativos, incluindo a depreciao, so prescritos por este Pronunciamento. . entidade !ue use o modelo de custo para propriedade para investimento em con ormidade com o Pronunciamento +cnico ,P, $= - Propriedade para >nvestimento deve usar o modelo de custo deste Pronunciamento.

<.

D Bi%i!C $
:. Os se3uintes termos so usados neste Pronunciamento, com os si3ni icados especi icados( Valor contbil o valor pelo !ual um ativo recon#ecido ap2s a deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
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Custo o montante de cai&a ou e!uivalente de cai&a pa3o ou o valor justo de !ual!uer outro recurso dado para ad!uirir um ativo na data da sua a!uisio ou construo, ou ainda, se or o caso, o valor atribudo ao ativo !uando inicialmente recon#ecido de acordo com as disposi"es espec icas de outros Pronunciamentos, como, por e&emplo, o Pronunciamento +cnico ,P, 19 - Pa3amento 5aseado em ."es. Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor !ue substitua o custo, menos o seu valor residual. Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao lon3o da sua vida ?til. Valor especfico para a entidade )valor em uso* o valor presente dos lu&os de cai&a !ue a entidade espera )i* obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao inal da sua vida ?til ou )ii* incorrer para a li!uidao de um passivo. Valor justo o valor pelo !ual um ativo pode ser ne3ociado entre partes interessadas, con#ecedoras do ne32cio e independentes entre si, com aus;ncia de atores !ue pressionem para a li!uidao da transao ou !ue caracterizem uma transao compuls2ria. Valor justo o preo !ue seria recebido pela venda de um ativo ou !ue seria pa3o pela trans er;ncia de um passivo em uma transao no orada entre participantes do mercado na data de mensurao. ).lterada pela 7eviso ,P, 9'* Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo !ual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade 3eradora de cai&a e&cede seu valor recupervel. Ativo imobilizado o item tan3vel !ue( )a* mantido para uso na produo ou ornecimento de mercadorias ou servios, para alu3uel a outros, ou para ins administrativos1 e )b* se espera utilizar por mais de um perodo. ,orrespondem aos direitos !ue ten#am por objeto bens corp2reos destinados @ manuteno das atividades da entidade ou e&ercidos com essa inalidade, inclusive os decorrentes de opera"es !ue trans iram a ela os bene cios, os riscos e o controle desses bens. Valor recupervel o maior valor entre o valor justo menos os custos de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor residual de um ativo o valor estimado !ue a entidade obteria com a venda do ativo, ap2s deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o im de sua vida ?til. Vida til ( )a* o perodo de tempo durante o !ual a entidade espera utilizar o ativo1 ou )b* o n?mero de unidades de produo ou de unidades semel#antes !ue a entidade espera
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obter pela utilizao do ativo.

R &o%D &im %to


A. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser recon#ecido como ativo se, e apenas se( )a* or provvel !ue uturos bene cios econBmicos associados ao item luiro para a entidade1 e )b* o custo do item puder ser mensurado con iavelmente. =. Cobressalentes, peas de reposio, erramentas e e!uipamentos de uso interno so classi icados como ativo imobilizado !uando a entidade espera us8los por mais de um perodo. 0a mesma orma, se puderem ser utilizados somente em cone&o com itens do ativo imobilizado, tambm so contabilizados como ativo imobilizado. %ste Pronunciamento no prescreve a unidade de medida para o recon#ecimento, ou seja, a!uilo !ue constitui um item do ativo imobilizado. .ssim, necessrio e&ercer jul3amento ao aplicar os critrios de recon#ecimento @s circunstDncias espec icas da entidade. Pode ser apropriado a3re3ar itens individualmente insi3ni icantes, tais como moldes, erramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor do conjunto. . entidade avalia se3undo esse princpio de recon#ecimento todos os seus custos de ativos imobilizados no momento em !ue eles so incorridos. %sses custos incluem custos incorridos inicialmente para ad!uirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renov8lo, substituir suas partes, ou dar manuteno ao mesmo.

4.

19.

C4$to$ i%i&iai$
11. >tens do ativo imobilizado podem ser ad!uiridos por raz"es de se3urana ou ambientais. . a!uisio de tal ativo imobilizado, embora no aumentando diretamente os uturos bene cios econBmicos de !ual!uer item espec ico j e&istente do ativo imobilizado, pode ser necessria para !ue a entidade obten#a os bene cios econBmicos uturos dos seus outros ativos. %sses itens do ativo imobilizado !uali icam8se para o recon#ecimento como ativo por!ue permitem @ entidade obter bene cios econBmicos uturos dos ativos relacionados acima dos bene cios !ue obteria caso no tivesse ad!uirido esses itens. Por e&emplo, uma ind?stria !umica pode instalar novos processos !umicos de manuseamento a im de atender @s e&i3;ncias ambientais para a produo e armazenamento de produtos !umicos peri3osos1 os mel#oramentos e as ben eitorias nas instala"es so recon#ecidos como ativo por!ue, sem eles, a entidade no estaria em condi"es de abricar e vender tais produtos !umicos. %ntretanto, o valor contbil resultante desse ativo e dos ativos relacionados deve ter a reduo ao valor recupervel revisada de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos.

C4$to$ $4b$ 54 %t $
1$. Ce3undo o princpio de recon#ecimento do item A, a entidade no recon#ece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno peri2dica do item. Pelo contrrio, esses custos so recon#ecidos no resultado !uando incorridos. Os custos da manuteno
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peri2dica so principalmente os custos de mo8de8obra e de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pe!uenas peas. . inalidade desses 3astos muitas vezes descrita como sendo para Ereparo e manutenoF de item do ativo imobilizado. 1'. Partes de al3uns itens do ativo imobilizado podem re!uerer substituio em intervalos re3ulares. Por e&emplo, um orno pode re!uerer novo revestimento ap2s um n?mero espec ico de #oras de uso1 ou o interior dos avi"es, como bancos e e!uipamentos internos, pode e&i3ir substituio diversas vezes durante a vida da estrutura. >tens do ativo imobilizado tambm podem ser ad!uiridos para e etuar substituio recorrente menos re!uente, tal como a substituio das paredes interiores de edi cio, ou para e etuar substituio no recorrente. Ce3undo o princpio de recon#ecimento do item A, a entidade recon#ece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da pea reposta desse item !uando o custo incorrido se os critrios de recon#ecimento orem atendidos. O valor contbil das peas !ue so substitudas bai&ado de acordo com as disposi"es de bai&a deste Pronunciamento )ver itens :A a A$*. Gma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado )por e&emplo, uma aeronave* pode ser a realizao re3ular de inspe"es importantes em busca de al#as, independentemente das peas desse item serem ou no substitudas. Huando cada inspeo importante or e etuada, o seu custo recon#ecido no valor contbil do item do ativo imobilizado como uma substituio se os critrios de recon#ecimento orem satis eitos. Hual!uer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior )distinta das peas sicas* bai&ado. >sso ocorre independentemente do custo da inspeo anterior ter sido identi icado na transao em !ue o item oi ad!uirido ou construdo. Ce necessrio, o custo estimado de utura inspeo semel#ante pode ser usado como indicador de !ual o custo do componente de inspeo e&istente, !uando o item oi ad!uirido ou construdo.

16.

M %$4ra!"o %o r &o%D &im %to


1<. Gm item do ativo imobilizado !ue seja classi icado para recon#ecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo.

El m %to$ do &4$to
1:. O custo de um item do ativo imobilizado compreende( )a* seu preo de a!uisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos1 )b* !uais!uer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de uncionar da orma pretendida pela administrao1 )c* a estimativa inicial dos custos de desmonta3em e remoo do item e de restaurao do local )stio* no !ual este est localizado. +ais custos representam a obri3ao em !ue a entidade incorre !uando o item ad!uirido ou como conse!u;ncia de us8lo durante determinado perodo para inalidades di erentes da produo de esto!ue durante esse perodo.
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1A.

%&emplos de custos diretamente atribuveis so( )a* custos de bene cios aos empre3ados )tal como de inidos no Pronunciamento +cnico ,P, '' - 5ene cios a %mpre3ados* decorrentes diretamente da construo ou a!uisio de item do ativo imobilizado1 )b* custos de preparao do local1 )c* custos de rete e de manuseio )para recebimento e instalao*1 )d* custos de instalao e monta3em1 )e* custos com testes para veri icar se o ativo est uncionando corretamente, ap2s deduo das receitas l!uidas provenientes da venda de !ual!uer item produzido en!uanto se coloca o ativo nesse local e condio )tais como amostras produzidas !uando se testa o e!uipamento*1 e ) * #onorrios pro issionais.

1=.

. entidade aplica o Pronunciamento +cnico ,P, 1: - %sto!ues aos custos das obri3a"es de desmonta3em, remoo e restaurao do local em !ue o item est localizado !ue sejam incorridos durante determinado perodo como conse!u;ncia de ter usado o item para produzir esto!ue durante esse perodo. .s obri3a"es decorrentes de custos contabilizados de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 1: ou este Pronunciamento so recon#ecidas e mensuradas de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, $< - Provis"es e Passivos ,ontin3entes e .tivos ,ontin3entes. %&emplos !ue no so custos de um item do ativo imobilizado so( )a* custos de abertura de nova instalao1 )b* custos incorridos na introduo de novo produto ou servio )incluindo propa3anda e atividades promocionais*1 )c* custos da trans er;ncia das atividades para novo local ou para nova cate3oria de clientes )incluindo custos de treinamento*1 e )d* custos administrativos e outros custos indiretos.

14.

$9.

O recon#ecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa !uando o item est no local e nas condi"es operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na trans er;ncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por e&emplo, os se3uintes custos( )a* custos incorridos durante o perodo em !ue o ativo capaz de operar nas condi"es operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma capacidade in erior @ sua capacidade total1 )b* prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos en!uanto a demanda pelos produtos do ativo estabelecida1 e
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)c* custos de realocao ou reor3anizao de parte ou de todas as opera"es da entidade. $1. .l3umas opera"es realizadas em cone&o com a construo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para dei&8lo no local e nas condi"es operacionais pretendidas pela administrao. %ssas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por e&emplo, o local de construo pode ser usado como estacionamento e 3erar receitas, at !ue a construo se inicie. ,omo essas atividades no so necessrias para !ue o ativo i!ue em condi"es de uncionar no local e nas condi"es operacionais pretendidas pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser recon#ecidas no resultado e includas nas respectivas classi ica"es de receita e despesa. O custo de ativo construdo pela pr2pria empresa determina8se utilizando os mesmos princpios de ativo ad!uirido. Ce a entidade produz ativos id;nticos para venda no curso normal de suas opera"es, o custo do ativo 3eralmente o mesmo !ue o custo de construir o ativo para venda )ver o Pronunciamento +cnico ,P, 1: - %sto!ues*. Por isso, !uais!uer lucros 3erados internamente, so eliminados para determinar tais custos. 0e orma semel#ante, o custo de valores anormais de materiais, de mo8de8obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo. O Pronunciamento +cnico ,P, $9 - ,ustos de %mprstimos estabelece critrios para o recon#ecimento dos juros como componente do valor contbil de um item do ativo imobilizado construdo pela pr2pria empresa.

$$.

M %$4ra!"o do &4$to
$'. O custo de um item de ativo imobilizado e!uivalente ao preo @ vista na data do recon#ecimento. Ce o prazo de pa3amento e&cede os prazos normais de crdito, a di erena entre o preo e!uivalente @ vista e o total dos pa3amentos deve ser recon#ecida como despesa com juros durante o perodo )ver os Pronunciamentos +cnicos ,P, 1$ - .juste a Valor Presente, principalmente seu item 4, e ,P, 9= - ,ustos de +ransao e Pr;mios na %misso de +tulos e Valores Mobilirios*, a menos !ue seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, $9 - ,ustos de %mprstimos. Gm ativo imobilizado pode ser ad!uirido por meio de permuta por ativo no monetrio, ou conjunto de ativos monetrios e no monetrios. Os ativos objetos de permuta podem ser de mesma natureza ou de naturezas di erentes. O te&to a se3uir re ere8se apenas @ permuta de ativo no monetrio por outro1 todavia, o mesmo conceito pode ser aplicado a todas as permutas descritas anteriormente. O custo de tal item do ativo imobilizado mensurado pelo valor justo a no ser !ue )a* a operao de permuta no ten#a natureza comercial ou )b* o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido no possam ser mensurados com se3urana. O ativo ad!uirido mensurado dessa orma mesmo !ue a entidade no consi3a dar bai&a imediata ao ativo cedido. Ce o ativo ad!uirido no or mensurvel ao valor justo, seu custo determinado pelo valor contbil do ativo cedido. . entidade deve determinar se a operao de permuta tem natureza comercial considerando at !ue ponto seus lu&os de cai&a uturos sero modi icados em virtude da operao. . operao de permuta tem natureza comercial se(
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$6.

$<.

)a* a con i3urao )ou seja, risco, oportunidade e valor* dos lu&os de cai&a do ativo recebido or di erente da con i3urao dos lu&os de cai&a do ativo cedido1 ou )b* o valor espec ico para a entidade de parcela das suas atividades or a etado pelas mudanas resultantes da permuta1 e )c* a di erena em )a* ou )b* or si3ni icativa em relao ao valor justo dos ativos permutados. Para determinar se a operao de permuta tem natureza comercial, o valor espec ico para a entidade da parcela das suas atividades a etada pela operao deve estar re letido nos lu&os de cai&a ap2s os e eitos da sua tributao. O resultado dessas anlises pode icar claro sem !ue a entidade realize clculos detal#ados. $:. O valor justo de um ativo para o !ual no e&istem transa"es comparveis s2 pode ser mensurado com se3urana( )a* se a variabilidade da ai&a de estimativas de valor justo razovel no or si3ni icativa ou )b* se as probabilidades de vrias estimativas, dentro dessa ai&a, puderem ser razoavelmente avaliadas e utilizadas na mensurao do valor justo. ,aso a entidade seja capaz de mensurar com se3urana tanto o valor justo do ativo recebido como do ativo cedido, ento o valor justo do se3undo usado para determinar o custo do ativo recebido, a no ser !ue o valor justo do primeiro seja mais evidente. O valor justo de um ativo mensurvel de orma con ivel( )a* se a variabilidade da ai&a de mensurao de valor justo razovel no or si3ni icativa ou )b* se as probabilidades de vrias estimativas, dentro dessa ai&a, puderem ser razoavelmente avaliadas e utilizadas na mensurao do valor justo. ,aso a entidade seja capaz de mensurar com se3urana tanto o valor justo do ativo recebido como do ativo cedido, ento o valor justo do se3undo deve ser usado para mensurar o custo do ativo recebido, a no ser !ue o valor justo do primeiro seja mais evidente. ).lterado pela 7eviso ,P, 9'* O custo de um item do ativo imobilizado mantido por arrendatrio por operao de arrendamento mercantil inanceiro determinado de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 9: - Opera"es de .rrendamento Mercantil. O valor contbil de um item do ativo imobilizado pode ser reduzido por subven"es 3overnamentais de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 9A - Cubveno e .ssist;ncia Iovernamentais.

$:.

$A.

$=.

M %$4ra!"o a=E$ o r &o%D &im %to


$4. Huando a opo pelo mtodo de reavaliao or permitida por lei, a entidade deve optar pelo mtodo de custo do item '9 ou pelo mtodo de reavaliao do item '1 como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados.

M;todo do &4$to
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'9.

.p2s o recon#ecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos !ual!uer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas )Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos*.

M;todo da r avalia!"o
'1. .p2s o recon#ecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado con iavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo @ data da reavaliao menos !ual!uer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas subse!uentes. . reavaliao deve ser realizada com su iciente re3ularidade para asse3urar !ue o valor contbil do ativo no apresente diver3;ncia relevante em relao ao seu valor justo na data do balano. O valor justo de terrenos e edi cios normalmente determinado a partir de evid;ncias baseadas no mercado, por meio de avalia"es normalmente eitas por avaliadores pro issionalmente !uali icados. O valor justo de itens de instala"es e e!uipamentos 3eralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao. )%liminado pela 7eviso ,P, 9'* Ce no #ouver evid;ncias do valor justo baseadas no mercado devido @ natureza especializada do item do ativo imobilizado e se o item or raramente vendido, e&ceto como parte de um ne32cio em marc#a, a entidade pode precisar estimar o valor justo usando uma aborda3em de receitas ou de custo de reposio depreciado. )%liminado pela 7eviso ,P, 9'* . re!u;ncia das reavalia"es, se permitidas por lei, depende das mudanas dos valores justos do ativo imobilizado !ue est sendo reavaliado. Huando o valor justo de um ativo reavaliado di ere materialmente do seu valor contbil, e&i3e8se nova reavaliao. .l3uns itens do ativo imobilizado so rem mudanas volteis e si3ni icativas no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliao anual. +ais reavalia"es re!uentes so desnecessrias para itens do ativo imobilizado !ue no so rem mudanas si3ni icativas no valor justo. %m vez disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada tr;s ou cinco anos. Huando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada na data da reavaliao deve ser( )a* atualizada proporcionalmente @ variao no valor contbil bruto do ativo, para !ue esse valor, ap2s a reavaliao, seja i3ual ao valor reavaliado do ativo. %sse mtodo re!uentemente usado !uando o ativo reavaliado por meio da aplicao de ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado1 ou )a* atualizada proporcionalmente @ variao no valor contbil bruto do ativo, para !ue esse valor, ap2s a reavaliao, seja i3ual ao valor reavaliado do ativo. %sse mtodo re!uentemente usado !uando o ativo reavaliado por meio da aplicao de ndice para determinar o seu custo de reposio )ver Pronunciamento +cnico ,P, 6:*1 ou ).lterada
pela 7eviso ,P, 9'*

'$.

''.

'6.

'<.

)b* eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando8se o valor l!uido pelo valor reavaliado do ativo. %sse mtodo re!uentemente usado para edi cios.
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O valor do ajuste decorrente da atualizao ou da eliminao da depreciao acumulada az parte do aumento ou da diminuio no valor contbil re3istrado de acordo com os itens '4 e 69. ':. 'A. Ce o mtodo de reavaliao or permitido por lei e um item do ativo imobilizado or reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado @ !ual pertence esse ativo deve ser reavaliado. ,lasse de ativo imobilizado um a3rupamento de ativos de natureza e uso semel#antes nas opera"es da entidade. Co e&emplos de classes individuais( )a* )b* )c* )d* )e* )* )3* )#* '=. terrenos1 terrenos e edi cios1 m!uinas1 navios1 avi"es1 veculos a motor1 m2veis e utenslios1 e e!uipamentos de escrit2rio.

Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente, a im de ser evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divul3ao de montantes nas demonstra"es contbeis !ue sejam uma combinao de custos e valores em datas di erentes. Porm, uma classe de ativos pode ser reavaliada de orma rotativa desde !ue a reavaliao da classe de ativos seja concluda em curto perodo e desde !ue as reavalia"es sejam mantidas atualizadas. Ce o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse aumento deve ser creditado diretamente @ conta pr2pria do patrimBnio l!uido. /o entanto, o aumento deve ser recon#ecido no resultado !uando se tratar da reverso de decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente recon#ecido no resultado. Ce o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser recon#ecida no resultado. /o entanto, se #ouver saldo de reserva de reavaliao, a diminuio do ativo deve ser debitada diretamente ao patrimBnio l!uido contra a conta de reserva de reavaliao, at o seu limite. O saldo relativo @ reavaliao acumulada do item do ativo imobilizado includo no patrimBnio l!uido somente pode ser trans erido para lucros acumulados !uando a reserva realizada. O valor total pode ser realizado com a bai&a ou a alienao do ativo. %ntretanto, parte da reserva pode ser trans erida en!uanto o ativo usado pela entidade. /esse caso, o valor da reserva a ser trans erido a di erena entre a depreciao baseada no valor contbil do ativo e a depreciao !ue teria sido recon#ecida com base no custo #ist2rico do ativo. .s trans er;ncias para lucros acumulados no transitam pelo resultado. Os e eitos do imposto de renda, se #ouver, resultantes da reavaliao do ativo imobilizado so recon#ecidos e divul3ados de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '$ - +ributos sobre o Jucro.

'4.

69.

61.

6$.

D =r &ia!"o
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6'. 66.

,ada componente de um item do ativo imobilizado com custo si3ni icativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. . entidade aloca o valor inicialmente recon#ecido de um item do ativo imobilizado aos componentes si3ni icativos desse item e os deprecia separadamente. Por e&emplo, pode ser ade!uado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou obtida por meio de operao de arrendamento mercantil inanceiro. 0e orma similar, se o arrendador ad!uire um ativo imobilizado !ue esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional, pode ser ade!uado depreciar separadamente os montantes relativos ao custo da!uele item !ue sejam atribuveis a condi"es do contrato de arrendamento mercantil avorveis ou des avorveis em relao a condi"es de mercado. Gm componente si3ni icativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida ?til e o mtodo de depreciao !ue sejam os mesmos !ue a vida ?til e o mtodo de depreciao de outro componente si3ni icativo do mesmo item. %sses componentes podem ser a3rupados no clculo da despesa de depreciao. ,on orme a entidade deprecia separadamente al3uns componentes de um item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do item. %sse remanescente consiste em componentes de um item !ue no so individualmente si3ni icativos. Ce a entidade possui e&pectativas di erentes para essas partes, tcnicas de apro&imao podem ser necessrias para depreciar o remanescente de orma !ue represente idedi3namente o padro de consumo eKou a vida ?til desses componentes. . entidade pode escol#er depreciar separadamente os componentes de um item !ue no ten#am custo si3ni icativo em relao ao custo total do item. . despesa de depreciao de cada perodo deve ser recon#ecida no resultado a menos !ue seja includa no valor contbil de outro ativo. . depreciao do perodo deve ser normalmente recon#ecida no resultado. /o entanto, por vezes os bene cios econBmicos uturos incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. /esses casos, a depreciao az parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por e&emplo, a depreciao de m!uinas e e!uipamentos de produo includa nos custos de produo de esto!ue )ver o Pronunciamento +cnico ,P, 1: - %sto!ues*. 0e orma semel#ante, a depreciao de ativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento pode ser includa no custo de um ativo intan3vel recon#ecido de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 96 - .tivo >ntan3vel.

6<.

6:.

6A. 6=. 64.

,alor d =r &i>v l = rFodo d d =r &ia!"o


<9. <1. valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de orma sistemtica ao lon3o da sua vida ?til estimada.
O

O valor residual e a vida ?til de um ativo so revisados pelo menos ao inal de cada e&erccio e, se as e&pectativas di erirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, se3undo o Pronunciamento +cnico ,P, $' - Polticas ,ontbeis, Mudana de %stimativa e 7eti icao de %rro.
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<$.

. depreciao recon#ecida mesmo !ue o valor justo do ativo e&ceda o seu valor contbil, desde !ue o valor residual do ativo no e&ceda o seu valor contbil. . reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci8lo. O valor deprecivel de um ativo determinado ap2s a deduo de seu valor residual. /a prtica, o valor residual de um ativo re!uentemente no si3ni icativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel. O valor residual de um ativo pode aumentar. . despesa de depreciao ser zero en!uanto o valor residual subse!uente or i3ual ou superior ao seu valor contbil. . depreciao do ativo se inicia !uando este est disponvel para uso, ou seja, !uando est no local e em condio de uncionamento na orma pretendida pela administrao. . depreciao de um ativo deve cessar na data em !ue o ativo classi icado como mantido para venda )ou includo em um 3rupo de ativos classi icado como mantido para venda de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '1 - .tivo8/o ,irculante Mantido para Venda e Operao 0escontinuada* ou, ainda, na data em !ue o ativo bai&ado, o !ue ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa !uando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser !ue o ativo esteja totalmente depreciado. /o entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero en!uanto no #ouver produo. Os bene cios econBmicos uturos incorporados no ativo so consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porm, outros atores, tais como obsolesc;ncia tcnica ou comercial e des3aste normal en!uanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes do ori3em @ diminuio dos bene cios econBmicos !ue poderiam ter sido obtidos do ativo. ,onse!uentemente, todos os se3uintes atores so considerados na determinao da vida ?til de um ativo( )a* uso esperado do ativo !ue avaliado com base na capacidade ou produo sica esperadas do ativo1 )b* des3aste sico normal esperado, !ue depende de atores operacionais tais como o n?mero de turnos durante os !uais o ativo ser usado, o pro3rama de reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo en!uanto estiver ocioso1 )c* obsolesc;ncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou mel#orias na produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio derivado do ativo1 )d* limites le3ais ou semel#antes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.

<'.

<6. <<.

<:.

<A.

. vida ?til de um ativo de inida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade. . poltica de 3esto de ativos da entidade pode considerar a alienao de ativos ap2s um perodo determinado ou ap2s o consumo de uma proporo espec ica de bene cios econBmicos uturos incorporados no ativo. Por isso, a vida ?til de um ativo pode ser menor do !ue a sua vida econBmica. . estimativa da vida ?til do ativo uma !uesto de jul3amento baseado na e&peri;ncia da entidade com ativos semel#antes. +errenos e edi cios so ativos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo !uando sejam ad!uiridos conjuntamente. ,om al3umas e&ce"es, como as pedreiras e os locais
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<=.

usados como aterro, os terrenos t;m vida ?til ilimitada e, portanto, no so depreciados. Os edi cios t;m vida ?til limitada e, por isso, so ativos depreciveis. O aumento de valor de um terreno no !ual um edi cio esteja construdo no a eta o valor contbil do edi cio. <4. Ce o custo do terreno incluir custos de desmonta3em, remoo e restaurao do local, essa poro do valor contbil do terreno depreciada durante o perodo de bene cios obtidos ao incorrer nesses custos. %m al3uns casos, o pr2prio terreno pode ter vida ?til limitada, sendo depreciado de modo a re letir os bene cios a serem dele retirados.

M;todo d d =r &ia!"o
:9. :1. O mtodo de depreciao utilizado re lete o padro de consumo pela entidade dos bene cios econBmicos uturos. O mtodo de depreciao aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao inal de cada e&erccio e, se #ouver alterao si3ni icativa no padro de consumo previsto, o mtodo de depreciao deve ser alterado para re letir essa mudana. +al mudana deve ser re3istrada como mudana na estimativa contbil, de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, $' Polticas ,ontbeis, Mudana de %stimativa e 7eti icao de %rro. Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de orma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao lon3o da sua vida ?til. +ais mtodos incluem o mtodo da lin#a reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. . depreciao pelo mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida ?til do ativo, caso o seu valor residual no se altere. O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida ?til. O mtodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo esperados. . entidade seleciona o mtodo !ue mel#or re lita o padro do consumo dos bene cios econBmicos uturos esperados incorporados no ativo. %sse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a no ser !ue e&ista alterao nesse padro.

:$.

R d4!"o ao valor r &4= r>v l d ativo$


:'. Para determinar se um item do ativo imobilizado est com parte de seu valor irrecupervel, a entidade aplica o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos. %sse Pronunciamento determina como a entidade deve revisar o valor contbil de seus ativos, como determinar o seu valor recupervel e !uando recon#ecer ou reverter perda por reduo ao valor recupervel.

:6. )%liminado*.

I%d %iza!"o d = rda =or d $valoriza!"o


:<. . indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado !ue ten#am sido desvalorizados, perdidos ou abandonados deve ser recon#ecida no resultado !uando a indenizao se tornar recebvel. 0esvaloriza"es ou perdas de itens do ativo imobilizado, pa3amentos ou reclama"es relativas a indeniza"es de terceiros e !ual!uer a!uisio ou construo posterior de ativos de substituio so eventos econBmicos separados, contabilizados separadamente con orme
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::.

abai&o( )a* as desvaloriza"es de itens do ativo imobilizado so recon#ecidas de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 911 )b* a bai&a de itens do ativo imobilizado obsoletos ou alienados determinada de acordo com este Pronunciamento1 )c* a indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado !ue ten#am sido desvalorizados, perdidos ou abandonados recon#ecida no resultado !uando a indenizao se tornar recebvel1 e )d* o custo de itens do ativo imobilizado restaurados, ad!uiridos ou construdos para reposio determinado de acordo com este Pronunciamento.

BaiGa
:A. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser bai&ado( )a* por ocasio de sua alienao1 ou )b* !uando no # e&pectativa de bene cios econBmicos uturos com a sua utilizao ou alienao. :=. Ian#os ou perdas decorrentes da bai&a de um item do ativo imobilizado devem ser recon#ecidos no resultado !uando o item bai&ado )a menos !ue o Pronunciamento +cnico ,P, 9: - Opera"es de .rrendamento Mercantil e&ija de outra orma em operao de venda e leaseback*. Os 3an#os no devem ser classi icados como receita de venda.

:=.. %ntretanto, a entidade !ue, durante as suas atividades operacionais, normalmente vende itens do ativo imobilizado !ue eram mantidos para alu3uel a terceiros deve trans erir tais ativos para o esto!ue pelo seu valor contbil !uando os ativos dei&am de ser alu3ados e passam a ser mantidos para venda. Passam a ser considerados, da para rente, como esto!ues e se sujeitam aos re!uisitos do Pronunciamento +cnico ,P, 1: - %sto!ues. .s receitas advindas da venda de tais ativos devem ser recon#ecidas como receita de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '9 - 7eceitas. O Pronunciamento +cnico ,P, '1 - .tivo /o8,irculante Mantido para Venda e Operao 0escontinuada no se aplica !uando os ativos !ue so mantidos para venda durante as atividades operacionais so trans eridos para os esto!ues. :4. %&istem vrias ormas de alienao de um item do ativo imobilizado )p. e&., venda, arrendamento mercantil inanceiro ou doao*. Para determinar a data da alienao do item, a entidade deve aplicar os critrios do Pronunciamento +cnico ,P, '9 - 7eceitas para recon#ecer a receita advinda da venda de bens. O Pronunciamento +cnico ,P, 9: Opera"es de .rrendamento Mercantil aplica8se @ alienao em operao de venda e leaseback. Ce, de acordo com o princpio do recon#ecimento previsto no item A, a entidade recon#ecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo de substituio de parte do item, deve bai&ar o valor contbil da parte substituda, independentemente de a parte substituda
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A9.

estar sendo depreciada separadamente ou no. Ce a apurao desse valor contbil no or praticvel para a entidade, esta pode utilizar o custo de substituio como indicador do custo da parcela substituda na poca em !ue oi ad!uirida ou construda. A1. Os 3an#os ou perdas decorrentes da bai&a de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela di erena entre o valor l!uido da alienao, se #ouver, e o valor contbil do item. . importDncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado deve ser recon#ecida inicialmente pelo seu valor justo. Ce esse pa3amento or a prazo, a considerao recebida deve ser recon#ecida inicialmente pelo valor e!uivalente a vista )ver os Pronunciamentos +cnicos ,P, 1$ - .juste a Valor Presente e ,P, 9= - ,ustos de +ransao e Pr;mios na %misso de +tulos e Valores Mobilirios*. . di erena entre o valor nominal da remunerao e seu valor presente deve ser recon#ecida como receita de juros, de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '9 - 7eceitas, re letindo o e etivo rendimento do valor a receber.

A$.

Div4lHa!"o
A'. .s demonstra"es contbeis devem divul3ar, para cada classe de ativo imobilizado( )a* os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto1 )b* os mtodos de depreciao utilizados1 )c* as vidas ?teis ou as ta&as de depreciao utilizadas1 )d* o valor contbil bruto e a depreciao acumulada )mais as perdas por reduo ao valor recupervel acumuladas* no incio e no inal do perodo1 e )e* a conciliao do valor contbil no incio e no inal do perodo demonstrando( )i* )ii* adi"es1 ativos classi icados como mantidos para venda ou includos em um 3rupo classi icados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '1 - .tivo /o ,irculante Mantido para Venda e Operao 0escontinuada e outras bai&as1 a!uisi"es por meio de combina"es de ne32cios1 aumentos ou redu"es decorrentes de reavalia"es nos termos dos itens '1, '4 e 69 e perdas por reduo ao valor recupervel de ativos recon#ecidas ou revertidas diretamente no patrimBnio l!uido de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos1 provis"es para perdas de ativos, recon#ecidas no resultado, de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos1
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)iii* )iv*

)v*

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)vi*

reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no resultado, de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos1

)vii* deprecia"es1 )viii* varia"es cambiais l!uidas 3eradas pela converso das demonstra"es contbeis da moeda uncional para a moeda de apresentao, incluindo a converso de uma operao estran3eira para a moeda de apresentao da entidade1 e )i&* A6. outras altera"es.

.s demonstra"es contbeis tambm devem divul3ar( )a* a e&ist;ncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita, como os ativos imobilizados ormalmente ou na ess;ncia o erecidos como 3arantia de obri3a"es e os ad!uiridos mediante operao de leasin con orme o Pronunciamento +cnico ,P, 9: Opera"es de .rrendamento Mercantil1 )b* o valor dos 3astos recon#ecidos no valor contbil de um item do ativo imobilizado durante a sua construo1 )c* o valor dos compromissos contratuais advindos da a!uisio de ativos imobilizados1 e )d* se no or divul3ada separadamente no corpo da demonstrao do resultado, o valor das indeniza"es de terceiros por itens do ativo imobilizado !ue ten#am sido desvalorizados, perdidos ou abandonados, includo no resultado.

A<.

. seleo do mtodo de depreciao e a estimativa da vida ?til dos ativos so !uest"es de jul3amento. Por isso, a divul3ao dos mtodos adotados e das estimativas das vidas ?teis ou das ta&as de depreciao ornece aos usurios das demonstra"es contbeis in ormao !ue l#es permite revisar as polticas selecionadas pela administrao e acilita compara"es com outras entidades. Por raz"es semel#antes, necessrio divul3ar( )a* a depreciao, !uer recon#ecida no resultado, !uer como parte do custo de outros ativos, durante o perodo1 e )b* a depreciao acumulada no inal do perodo.

A:.

0e acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, $' - Polticas ,ontbeis, Mudana de %stimativa e 7eti icao de %rro, a entidade deve divul3ar a natureza e o e eito de uma mudana de estimativa contbil !ue ten#a impacto no perodo corrente ou em perodos subse!uentes. 7elativamente aos ativos imobilizados, tal divul3ao pode resultar de mudanas de estimativas relativas a( )a* valores residuais1 )b* custos estimados de desmonta3em, remoo ou restaurao de itens do ativo imobilizado1
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)c* vidas ?teis1 e )d* mtodos de depreciao. AA. AA. ,aso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, !uando isso or permitido le3almente, a entidade deve divul3ar o se3uinte( ,aso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, !uando isso or permitido le3almente, a entidade deve divul3ar, alm das divul3a"es e&i3idas pelo Pronunciamento +cnico ,P, 6:, o se3uinte( ).lterado pela 7eviso ,P, 9'* )a* a data e etiva da reavaliao1 )%liminada pela 7eviso ,P, 9'* )b* se oi ou no utilizado avaliador independente1 )%liminada pela 7eviso ,P, 9'* )c* os mtodos e premissas si3ni icativos aplicados @ estimativa do valor justo dos itens1 )d* se o valor justo dos itens oi determinado diretamente a partir de preos observveis em mercado ativo ou baseado em transa"es de mercado realizadas sem avorecimento entre as partes ou se oi estimado usando outras tcnicas de avaliao1 )e* para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil !ue teria sido recon#ecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo1 e ) * a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e !uais!uer restri"es na distribuio do saldo aos acionistas. A=. 0e acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, 91 - 7eduo ao Valor 7ecupervel de .tivos, a entidade deve divul3ar in orma"es sobre ativos imobilizados !ue perderam o seu valor, alm das in orma"es e&i3idas no item A')e*)iv*8)vi*. Os usurios das demonstra"es contbeis tambm podem entender !ue as in orma"es se3uintes so relevantes para as suas necessidades( )a* o valor contbil do ativo imobilizado !ue esteja temporariamente ocioso1 )b* o valor contbil bruto de !ual!uer ativo imobilizado totalmente depreciado !ue ainda esteja em operao1 )c* o valor contbil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e no classi icados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento +cnico ,P, '1 - .tivo /o ,irculante Mantido para Venda e Operao 0escontinuada1 e )d* o valor justo do ativo imobilizado !uando este or materialmente di erente do valor contbil apurado pelo mtodo do custo. Por isso, as entidades so encorajadas a divul3ar esses valores.
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A4.

Di$=o$i!"o tra%$itEria
=9. Os re!uisitos dos itens $6 a $:, relativos @ mensurao inicial de item do ativo imobilizado ad!uirido mediante permuta de ativos, devem ser aplicados prospectivamente apenas a transa"es ap2s a adoo deste Pronunciamento +cnico pela entidade.

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