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Contenido
INFORME ESPECIAL

Auditora del Impuesto a la Renta y otras Cargas Tributarias ............ IV-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : Auditora del Impuesto a la Renta y otras cargas Tributarias Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

se encuentran solucionados, cuando en realidad para conseguir esa tranquilidad es necesario un trabajo de una auditora tributaria.

2. Aplicacin de las Normas Contable y Tributarias


Los principios contables tienen por objetivo presentar informacin transparente en la que otros aspectos se exponen o revelan en el estado de ganancias y prdidas cul es el gasto por impuesto a la renta. La normativa tributaria especialmente en el Per tiene un afn recaudador, por lo que existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario de diversas operaciones que representan intereses o gastos para la empresa. En el tratamiento contable del Impuesto a la Renta se tiene en cuenta las siguientes definiciones: - Resultado Contable Utilidad o prdida neta de un perodo antes de deducir el gasto por Impuesto a la Renta, tambin denominado utilidad comercial. - Utilidad o prdida tributaria Utilidad o prdida de un perodo determinado de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria, sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta por pagar o recuperar. Tambin se le denomina renta imponible. - Gasto por Impuesto a la Renta Es el monto total incluido en la determinacin del resultado neto correspondiente al impuesto corriente y diferido. - Impuesto Corriente Monto del impuesto a la Renta por pagar, correspondiente a la utilidad gravable (prdida tributaria) de un perodo.

1. Introduccin
Los problemas que existen en la contabilidad del impuesto a la renta caen dentro de dos categoras; el impuesto que corresponde a una determinada operacin y cuando habr de pagarse. Dichos problemas complican la presentacin de los tributos por pagar y los impuestos diferidos en el balance y del gasto en el estado de resultados. La auditora del Impuesto a la Renta es un conjunto de procedimientos destinados a permitir que al auditor financiero se forme de una opinin sobre la situacin impositiva de una empresa, la correcta determinacin de la base imponible y adems que la deuda tributaria del contribuyente se haya determinado de acuerdo a las normativas legales vigentes. La adecuada aplicacin de la normatividad contable finalmente se resume en la Norma de Contabilidad N 12, que resulta muy compleja, ya que pretende contabilizar las diferencias generadas entre el gasto por impuesto a la renta y tributos por pagar. El auditor al realizar pruebas selectivas sobre los libros y registros contables, declaraciones juradas, el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales sobre las bases de los requisitos legales vigentes. Muchas entidades, sin embargo, erradamente creen que contratando a un auditor financiero sus problemas tributarios
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- Pasivo Tributario Diferido Es el Impuesto a la Renta por pagar en perodos futuros, originado por las diferencias temporales gravables. - Activo Tributario Diferido Impuesto a la Renta por recuperar en perodos futuros originados por: * Diferencias temporales deducibles. * Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria. * La compensacin de crditos no usados procedentes de perodos anteriores.

3. Qu son diferencias permanentes y temporales?


Permanentes: son aquellas que se determinan en un perodo entre los ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prcticas contables y los mismos ingresos reconocidos y valuados atendiendo a las normas tributarias. Tales diferencias no se revierten en el futuro, el mismo criterio se aplica para los gastos. En conclusin, las diferencias permanentes son las que nunca sern aceptadas tributariamente. Ejemplo: Las sanciones tributarias y los gastos no deducibles. * Temporales: aquellas que se determinan en un perodo entre los ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prcticas contables y los mismos ingresos reconocidos y valuados atendiendo a la normativa tributaria. Tales diferencias se revierten en el futuro, el mismo criterio se aplicar a gastos. es la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y pasivos por impuestos diferidos.
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Auditora del Impuesto a la Renta y otras Cargas Tributarias

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cumplimiento adquiere un significado y una importancia especial. el control sobre el cumplimiento oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir los riesgos por impuestos y para pagarlos y registrarlos de manera correcta. impuesto hasta una fecha intermedia, el cual subsecuente se lleva hasta fin de ao. El auditor puede realizar el anlisis y generalmente comprobar las operaciones que figuren en l, con el fin de ver que los pagos de ms o de menos del ao anterior estn identificados de manera adecuada, que los activos o pasivos diferidos estn identificados y calculados que las cantidades por pagar a corto plazo estn identificadas y sean pagados a tiempo, verificar que los principios tributarios y contables que se utilizaron sean vlidos. c) Compensacin de Activos y Pasivos Corrientes Se deben compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios corrientes, cuando la empresa: - Tiene derecho legal de compensar los montos reconocidos. - Tiene intencin, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. Tambin se deben compensar activos y pasivos diferidos cuando la empresa: - Tienen derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos tributarios corrientes. - Los activos tributarios diferidos tienen relacin con el impuesto a la renta regulado por la misma autoridad tributaria. d) Revelacin Las normas para la revelacin de los detalles del gasto por impuesto a la renta, y de los activos y pasivos diferidos aparecen en el balance, han surgido en los aos recientes como resultados de que los usuarios de los estados financieros reconocen cada vez ms la importancia y complejidad en dichos estados financieros. Debe revelarse lo siguiente: - El gasto e ingreso tributario corriente. - Ajuste al impuesto corriente de ejercicios anteriores, reconocidos en el ejercicio. - El gasto e ingreso tributario diferido originado por el origen y reversin de las partidas temporales. - Una reconciliacin entre el gasto e ingreso tributario y la utilidad contable. - Monto de los activos tributarios diferidos no reconocidos en el balance general.

Ejemplo: Provisin para cuentas de cobranza dudosa y desvalorizacin de existencias.

4. En qu consiste el Sistema de Control Existente?


La operacin consiste simplemente en desembolsar la cantidad requerida para el pago del impuesto a la renta en la fecha en que se necesita (pago a cuenta mensual) y la regularizacin anual (impuesto anual calculado sobre el estado de ganancias y prdidas, menos los montos desembolsados como pagos a cuenta). El control adecuado de un gasto importante como la partida de impuestos requiere de una planeacin amplia y por anticipado, se facilita la planeacin y en parte se controla por medio de listas los requerimientos que hayan de cumplirse; fechas de vencimiento, informacin necesaria, discrepancias no resueltas.

6. Procedimientos
Para el Impuesto a la Renta y otras cargas tributarias, el principal procedimiento de auditora es el vinculado con la adecuada aplicacin de la Norma contable N 12, sin embargo, la responsabilidad del auditor debe tener algunas caractersticas de proteccin, como son: - Antecedentes administrativos: obligaciones formales, sustanciales y recursos. - Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc. - Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc. - Debe efectuar tambin un anlisis comparativo de los estados financieros de los ltimos aos: forma vertical y horizontal. - Determinar si existen variaciones que deberan explicarse. dentro de este anlisis se evala tambin la naturaleza de la empresa, como: aspectos administrativos, contexto econmico y financiero, activa interna. Dentro de los procedimientos de auditora, tenemos: Visita preliminar: - Revisiones analticas. - Pruebas de funciones. - Examen de la documentacin sustentatoria. - Fiscalizacin efectuada. - Identificacin de problemas. Visita Final: - Adecuado registr contable. - Carta de circularizacion a abogados. - Aplicacin de las NIC Y NIIF. - Adecuado presentacin. - Clculos y reprocesas.

5. Objetivos
Los ms importantes son: * Razonabilidad de la determinacin y pago de las obligaciones tributarias declaradas ante la administracin tributaria. * Idoneidad de la documentacin e informacin debidamente sustentada. * Suficiencia de la informacin contenida en las declaraciones juradas y de los registros contables. * Correcta aplicacin de la normativa tributaria vigente en las operaciones de una determinada empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que estn sujetos de acuerdo a ley. * Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna y consignando informacin real y verdadera. * Determinar si se estn llevando a cabo los programas o actividades legalmente autorizados. * Evaluar el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes aplicables a operaciones comerciales, entre la empresa privada y el estado. * Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados financieros contables y la debida documentacin que sustentan las operaciones en el ejercicio. El objetivo de revisar las cuentas del Impuesto a la Renta es obtener una seguridad razonable del pasivo (o el crdito a ser desembolsado utilizado en ejercicios posteriores) se presentan razonablemente. En el caso de impuestos, la evaluacin del

7. Aspectos importantes a evaluar


a) Revisiones analticas Consisten en revisar de manera analticas las conclusiones que han llegado al cliente, y la revisin analtica se lleva acabo por medio de listas de puntos y procedimientos similares del tipo de validacin. b) Anlisis de Cuentas Examen de cuentas de impuestos y para proporcionar una estructura ordenada para el mismo. el auditor, por lo regular, solicita de su cliente que prepare anlisis de cuentas de

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