Capitolul 2 Analiza formrii profitului Obiectivele capitolului: Definirea noiunii de profit. Examinarea structurii profitului (pierderii) pn la impozitare.

tare. Descrierea tehnicii de analiz factorial a profitului (pierderii) din

activitatea operaional i profitului brut. Ilustrarea analizei profitului (pierderii) din activitile neoperaionale. Expunerea modului de calculare a rezervelor interne de ma orare a

profitului. !.". #oiunea de profit i importana analizei acestuia $ezultatul financiar al activitii %ntreprinderii se caracterizeaz prin suma profitului (pierderilor) i a nivelului rentabilitii obinute. &rofitul reprezint depirea veniturilor cti'ate de %ntreprindere asupra consumurilor i cheltuielilor suportate de aceasta din activitatea de %ntreprinztor. (antitativ) profitul (pierderea) se determin astfel* &rofitul (pierderea) + ,enituri - (onsumuri i cheltuieli (u ct este mai mare valoarea veniturilor cu att va fi mai ridicat mrimea profitului) i invers) creterea valorii consumurilor i.sau cheltuielilor duce la diminuarea mrimii profitului. In practica contabil i analitic autohton) %n conformitate cu prevederile /tandardului #aional de (ontabilitate 0 1&rezentarea rapoartelor financiare2 sunt utilizate urmtoarele noiuni ale profitului* Profitul brut (pierderea global) reprezint profitul (pierderea) obinut din vnzarea produselor) mrfurilor i serviciilor prestate i se determin ca diferena dintre veniturile din vnzri i costul vnzrilor. Profitul (pierderea) din activitatea operaional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile obinute de %ntreprindere din activitatea de baz) determinat de statutul acesteia. Profitul (pierderea) din activitatea de investiii este diferena dintre veniturile i cheltuielile obinute de %ntreprindere din operaiunile ce in de micarea activelor pe termen lun'.

Profitul (pierderea) din activitatea financiar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor le'ate de modificrile %n mrimea i structura capitalului propriu i mi loacelor %mprumutate. Profitul (pierderea) din activitatea economico-financiar este rezultatul financiar obinut de %ntreprindere %n cursul perioadei de 'estiune din activitile operaional) de investiii i financiar. Profitul (pierderea) excepional este diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. Profitul (pierderea) pn la impozitare este profitul (pierderea) obinut de %ntreprindere %n cursul perioadei de 'estiune din toate tipurile de activiti i rezultatul excepional. &rofitul (pierderea) pn la impozitare este numit profit (pierdere) contabil. Profitul net (pierderea net) este profitul (pierderea) care rmne la dispoziia %ntreprinderii dup calcularea cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit i se determin ca diferena dintre profitul (pierderea) pn la impozitare i cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit. %n fi'ura !." este prezentat modalitatea formrii acestor indicatori. Venituri din vnzri
Profit brut (pierdere global)

Costul vnzrilor
J

Alte venituri operaionale

Cheltuieli ale perioadei

J

Profit (pierdere) din activitatea operaional Rezultatul activitii eono ico!financiare" profit (pierdere) Profitul (pierderea) pn la i pozitare Profit net (pierdere net) Profit (pierdere) din activitatea de investiii Rezultatul e#cepional" profit (pierdere) Profit (pierdere) din activitatea financiar

J
Cheltuieli (econo ii) privind i pozitul pe venit

3i'ura !.". 4odelul structural al formrii indicatorilor profitului

5naliza profitului prezint un interes primordial att pentru proprietarii i investitorii reali i poteniali ai %ntreprinderii) ct i pentru ali utilizatori ai informaiei din Rapoartele financiare. 5stfel) proprietarii i investitorii sunt interesai s maximizeze mrimea profitului creat de o anumit sum investit. (reditorii apreciaz profitul %ntreprinderii ca principalul criteriu de achitare a dobnzii i a rambursrii sumei datoriei. 5naliza profitului prezint interes deosebit i pentru or'anele fiscale) deoarece acesta constituie baza pentru calculul mrimii venitului impozabil i impozitului pe venit. 5naliza profitului ofer diferitelor cate'orii de utilizatori ai Rapoartelor financiare posibilitatea de a aprecia urmtoarele aspecte* (are (are este sunt mrimea) cauzele structura i evoluia ce au indicatorilor condiionat profitului (pierderii) %n ultimii ani6 (factorii) principale) schimbrile) mai ales cele ne'ative) ale indicatorilor profitului6 (are sunt principale surse de ma orare a profitului6 $ezultatele analizei profitului sunt necesare att pentru elaborarea strate'iei de dezvoltare i or'anizare a activitii curente a %ntreprinderii) ct i pentru pro'nozarea mrimii profitului pe viitor. !.!. 5naliza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare 5naliza %ncepe cu aprecierea %n dinamic a structurii profitului (pierderii) pn la impozitare) care poate fi exprimat prin relaia* &&I + $57 8 $5I 8 $53 8 $E) unde* &&I - profitul (pierderea) pn la impozitare9 $57 - rezultatul din activitatea operaional9 $5I rezultatul din activitatea de investiii9 $53 - rezultatul din activitatea financiar9 $E rezultatul excepional. Analiza n dinamic a profitului (pierderii) pn la impozitare permite evaluarea mrimii acestuia %n comparaie cu realizrile anilor precedeni i.sau cu datele stabilite %n Planul de afaceri i studierea modificrilor survenite %n mrimea profitului (pierderii) contabil %n ultimii ani. Analiza structural a profitului (pierderii) pn la impozitare permite aprecierea aportului fiecrui tip de activitate %n obinerea profitului contabil. -

(reterea %n dinamic a cotei profitului din activitatea operaional %n suma total a profitului pn la impozitare este apreciat pozitiv. Din punct de vedere al tehnicii de calcul) la analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare se determin abaterea absolut (fa de perioada precedent i.sau de plan)) ritmul creterii) procentul %ndeplinirii planului i ponderea rezultatului financiar obinut din fiecare tip de activitate %n suma total a mrimii profitului (pierderii) pn la impozitare. 5naliza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare este efectuat %n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare !i Planului de afaceri. Exemplul 2.1 "om examina evoluia !i structura profitului (pierderii) pn la impozitare al #.A. $Respect% n comparaie cu realizrile anului precedent. n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare vom construi tabelul analitic !i vom interpreta rezultatele obinute. Tabelul 2.1 Aprecierea dinamicii i structurii profitului pierderii! p"n# la impo$itare
%ndicatori Anul precedent Anul de &estiune Abaterea 'n )onde* Suma( )onde* sum#( Suma( ponde* rea( & lei lei lei rea( & re( & 2 + , ./,*2 0 ' -*+ , )*+ ,-. /)01+, 02. /-2 3.)1.- * + ,*. 32- 4 +,.10+ )102 (3/. 2-,! *,(0, ,1 0-+! 3 /))1)) /3- -02 /))1)) * + --* ..0 - * 33. +)3 +3)13+ -3)13, + /03 23. -+3)1*/ -+,1./ 5 7

ntreprinderea Respect" S.A.

1 1. Rezultatul din activitatea operaional( profit (pierdere) +. Rezultatul din activi11 302 tatea de investiii( profit (pierdere) 3. Rezultatul din activi(/*, .*2) tatea financiar( profit (pierdere) 0. Rezultatul excepional( profit (pierdere) ,. Profitul (pierderea) + 2/. +3. pn la impozitare( (rd./6rd.+6rd.36rd.0)

8in datele prezentate n tabelul +./ rezult c #.A. $Respect% a obinut un rezultat financiar pozitiv att n anul de gestiune1 ct !i n cel precedent. n anul de gestiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit /3- ,-+ lei1 ceea ce reprezint o diminuare cu 3 --* ..0 lei fa de mrimea perioadei precedente. 9ic!orarea profitului pn la impozitare a fost determinat de diminuarea mrimii profitului c!tigat din activitatea operaional !i de pierderile obinute n anul de gestiune din activitatea de investiii1 ce au condus la reducerea mrimii profitului contabil cu 3 ,*. 32- lei !i respectiv 33. +)3 lei. Asupra mrimii profitului pn la impozitare a influenat pozitiv reducerea pierderilor din activitatea financiar1 care a contribuit la ma:orarea profitului contabil cu /03 23. lei.

; de menionat c ponderea cea mai mare1 in suma total a profitului contabil1 deine profitul obinut din activitatea operaional1 ceea ce este apreciat pozitiv1 deoarece reflect desf!urarea normal a activitii de baz a ntreprinderii. !.:. 5naliza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional 5naliza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional presupune stabilirea i calculul influenei factorilor) care au contribuit la modificarea %n dinamic a prilor componente ale profitului (pierderii) din activitatea operaional. Din punct de vedere factorial) profitul (pierderea) din activitatea operaional poate fi determinat conform formulei* &rofitul (pierderea) ). . .. ) ) ) operaionale > profltui brut . (heltuieli 5lte . ) ) 1 ; )< cheltuieli operaionale 5lte venituri comerciale (heltuieli ) 2 . . . .( .

... .1 . + (pierderea = 'lobal)

. . - 'enerale i administrative

dm activitatea ) ) ...

3iecare parte component a formulei factoriale influeneaz asupra profitului (pierderii) din activitatea operaional a %ntreprinderii. &rofitul brut (pierderea 'lobal) i alte venituri operaionale au o aciune direct) iar cheltuielile perioadei - o aciune invers. In calitate de surs de informaie pentru analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional) servete Raportul privind rezultatele financiare. 5vnd %n vedere le'tura aditiv dintre factorii influenei i indicatorul rezultativ) %n calitate de metod cea mai convenabil pentru analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional se aplic metoda balanier. Exemplul 2.2 'ntreprinderea Respect" S.A. n "om efectua analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional ale #.A. $Respect% vom construi tabelul analitic !i vom interpreta rezultatele obinute.

comparaie cu datele anului precedent. n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare

Tabelul 2.2 Anali$a factorial# a profitului pierderii! din acti4itatea opera5ional# 'n lei)
%ndicatori 1 1. Profitul brut +. Alte venituri operaionale 3. <=eltuieli comerciale 0. <=eltuieli generale !i administrative ,. Alte c=eltuieli operaionale .. Profitul (pierderea) din activitatea operaional (rd. / 4 rd.+ - rd.3 --rd .0 -r d. ,) Anul Anul de precedent gestiune 2 + 1 3*3 302 , ++2 +,0 ,+0 /.0 -,3 33/ 2-2 *)0 2./ .23 2 ,)) 3,3 3//-,/+ 2 300 -*) / 0)- +)/ , )*+ ,-. 02. /-2 Abaterea absolut# ,/+*2 * , /,0 )2, 6 ++2 /.-/* /// 6 ./- /,2 * 23- ,-2 * + ,*. 32Re$ultatul influentei - 0 /,0 )2, 4 ++2 /.4 /* /// -./- /,2 4 23- ,-2 7

"erificare( 02. /-2-0 )*+ ,-. ' (-0 /,0 )2,) 4 ++2 /.-4 /* /// 4 (-./- /,2) 4 23- ,-2 (- 3 ,*. 32-) ' (-3 ,*. 32-) n baza datelor prezentate n tabelului +.+ putem afirma c profitul obinut de #.A. $Respect% din activitatea operaional n anul de gestiune s-a redus cu 3 ,*. 32- lei fa de cel precedent. Aceast diminuare a fost condiionat de mic!orarea mrimii profitului brut !i cre!terea c=eltuielilor generale !i administrative1 care au contribuit la reducerea profitului din activitatea operaional cu 0 /,0 )2, lei !i respectiv ./- /,2 lei. >otodat1 ma:orarea valorii altor venituri operaionale1 mic!orarea valorii c=eltuielilor comerciale !i a altor c=eltuieli operaionale n anul de gestiune fat de cel precedent a condiionat ma:orarea profitului din activitatea operaional cu ++2 /.- lei1 /* /// lei !i respectiv 23- ,-2 lei. Analiza detaliat a factorilor1 ce au determinat diminuarea mrimii profitului din activitatea operaional1 efectuat n baza datelor Anexei la Raportul privind rezultatele financiare1 a stabilit c ma:orarea c=eltuielilor generale !i administrative este determinat1 n special1 de cre!terea cu /2*12/ & (/.3 -0, ( ,0 -*) x /)) - /))) a c=eltuielilor privind repararea mi:loacelor fixe1 cu /031)+ & (* /2-( 3 3-3 x /)) - /))) a amortizrii activelor nemateriale !i cu ,312/ & (/ )+3 -3* ( .., /,/ x /)) - /))) a altor c=eltuieli generale !i administrative. 9ic!orarea mrimii profitului brut este cauzat1 n mare msur1 de reducerea volumului vnzrilor n anul de gestiune fa de cel precedent (mai detaliat analiza factorial a profitului brut este prezentat n exemplul +.,). n cazul unei gestionri mai eficiente a c=eltuielilor generale !i administrative !i a procesului de vnzare1 ntreprinderea va putea pe viitor s ma:oreze profitul din activitatea operaional cu 0 --/ +,0 lei (0 /,0 )2, 4 ./- /,2).

!.?. 5naliza factorial a profitului brut (pierderii 'lobale) (omponenta cea mai important a profitului (pierderii) din activitatea operaional reprezint profitul brut (pierderea 'lobal)) de aceea %n analiza formrii profitului) studiului profitului brut i se acord o atenie deosebit. 5naliza %ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut (pierderii 'lobale) obinut pe tipuri de activitate operaional. De re'ul) mrimea profitului brut poate fi cti'at de %ntreprindere din vnzarea produselor finite) comercializarea mrfurilor) prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor de construcie. 5ceast direcie de analiz se efectueaz %n baza datelor Anexei la Raportul privind rezultatele financiare. Exemplul 2.+ 'ntreprinderea Respect" S.A.

"om efectua analiza dinamicii !i structurii mrimii profitului brut pe tipuri de activitate operaional. n baza datelor Anexei la Raportul privind rezultatele financiare a #.A. $Respect% vom construi tabelul analitic !i vom interpreta rezultatele obinute. Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut pe tipuri de acti4itate opera5ional#
%ndicatori 1 1. Profitul din vnzarea produselor +. Profitul din comercializarea mrfurilor 3. Profitul din prestarea serviciilor de transport 0. Profitul brut (rd./ 4 rd.+ 4 rd.3) Tabelul 2.+

Anul precedent Anul de c lestiune Abaterea in Suma( )onde* Suma( )onde* sum#( lei ponde* lei rea( & rea( 7 re( & lei 2 + , ./,*2 0/-*+ 1 ++0 *2+ 2*13/ , *,2 1.. 12(1, * , 3.0 2+. -,13/)0 /3, ,0 3++ 1 3*3 302 /1// )1,* 20. .+0 2+ .., -(21 6 102 0*2 6 +2 30+ 4 01/* 4 /1/2 7

/?-

/))1)) - ++2 +,0

/))1)) * , /,0 )2,

8in datele prezentate @n tabelul +.3 se observ c #.A. $Respect%1 n perioada analizat1 a obinut profit att din comercializarea produselor finite1 mrfurilor1 ct !i din prestarea serviciilor de transport. 9rimea profitului brut n anul de gestiune s-a diminuat cu 0 /,0 )2, lei fa de cel precedent. Aceast mic!orare a fost determinat de reducerea mrimii profitului obinut din vnzarea produselor finite cu 0 3.0 2+. lei. @nfluena negativ a factorului dat a fost parial compensat datorit cre!terii mrimii profitului c!tigat din comercializarea mrfurilor !i prestarea serviciilor de transport. ; de menionat c ponderea predominant n suma total a profitului brut revine profitului obinut din vnzarea produselor finite. Aa de anul precedent1 s-a ma:orat ponderea profitului obinut att din comercializarea mrfurilor (de la /1// & la ,1+2 &)1 ct !i din prestarea serviciilor de transport (de la )1,* & la /1-- &).

&e ln' aprecierea evoluiei i structurii) profitul brut (pierderea 'lobal) poate fi analizat i din punct de vedere factorial) examinnd astfel cauzele ce au condiionat devierea mrimii acestuia. @a efectuarea analizei factoriale a profitului brut (pierderii 'lobale)) este important s se ia %n considerare tipul de activitate operaional %n urma cruia a fost obinut profitul (pierderea)) deoarece trsturile caracteristice ale tipurilor de activitate operaional 'enereaz i particularitile tehnicii de calcul al analizei factoriale a profitului brut (pierderii 'lobale). %n fi'ura !.! este prezentat modelul factorial al profitului brut (pierderii 'lobale) obinut din vnzarea produselor finite (prestarea serviciilor).
Profitul brut (pierderea global)

Volu ul vnzrilor

$tructura %i sorti entul vnzrilor

Costurile unitare & ale produselor (serviciilor)

Preurile de vnzare ale produselor (serviciilor) Volu ul produselor fabricate (serviciilor prestate) 'odificarea soldului produselor nerealizate Preul de vnzare al produselor (serviciilor) realizate Calitatea produselor (serviciilor) (nflaia

Consu urile directe de producie Consu urile indirecte de producie

Piaa de desfacere

Figura 2.2. Modelul factorial al profitului brut (pierderii globale din v!nzarea produ"elor ("erviciilor pre"tate 5stfel) devierea mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) obinut din vnzarea produselor !iBsau prestarea serviciilor este cauzat de influena urmtorilor factori* modificarea volumului de vnzare al produselor (serviciilor prestate)9 ! ! ! modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate)9 modificarea costului de vnzare al produselor (serviciilor prestate)9 modificarea preurilor la produsele vndute (serviciile prestate). &entru determinarea influenei separate a fiecrui factor asupra mrimii profitului brut din vnzarea produselor (serviciilor prestate) nu sunt suficiente

numai datele din Raportul financiar. Executarea analizei factoriale a profitului brut (pierderii 'lobale) din vnzarea produselor (serviciilor prestate) necesit i efectuarea unor calcule speciale) obinute prin recalcularea datelor. Deci) %n calitate de surse informaionale pentru efectuarea analizei factoriale a profitului brut (pierderii 'lobale) din vnzarea produselor (prestarea serviciilor) servesc* Anexa la Raportul privind rezultatele financiareC <alculaiile produselor (serviciilor) concreteC <alculele speciale (de recalculare). $ecalcularea volumului i costului vnzrilor se efectueaz prin evaluarea cantitii produselor (serviciilor) efectiv vndute %n anul de 'estiune cu preurile i costurile unitare ale produselor vndute (serviciilor prestate) %n anul precedent sau conform Planului de afaceri. Exemplul 2., Respect" S.A. "om recalcula volumul !i costul produselor vndute ale #.A. $Respect% prin evaluarea cantitii produselor efectiv vndute n anul de gestiune n condiiile preurilor !i costurilor unitare ale produselor vndute n anul precedent. @n baza datelor <alculaiilor produselor concrete vom construi tabelul +.0. 5ciunea factorilor nominalizai mai sus i tehnica de calcul al influenei acestora asupra mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) este urmtoarea* 8olumul 4"n$#rilor are o influen direct asupra mrimii indicatorului rezultativ. 4a orarea volumului produselor vndute (serviciilor prestate) duce la creterea mrimii profitului brut) i invers) reducerea volumului vnzrilor conduce la diminuarea sumei profitului brut. (alculul influenei modificrii volumului vnzrilor produselor (serviciilor prestate) la devierea mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) se determin conform relaiei* PVVV = unde* A&B,, - abaterea profitului brut (pierderii 'lobale) din cauza modificrii volumului vnzrilor9 PBbaz )VVP *++ 'ntreprinderea

&Bbaz

- profitul brut (pierderea 'lobal) perioadei de baz

(pro'nozat sau precedent)9 AC,,&- modificarea procentual a volumului vnzrilor produselor (serviciilor prestate)) care se determin ca raportul dintre costul vnzrilor recalculat i costul vnzrilor din perioada de baz %nmulit cu "DD & i diminuat cu "DD C.

9odul de recalculare a volumului !i costului produselor vndute ale #.A. $Respect%

Tipuri de produse 9antitatea produselor 4"ndute( uniti naturale Anul Anul prece* de dent &es* tiune )re5ul mediu de 4"n$are unitar( lei 9ostul pe unitatea de produs 4"ndut( lei Anul prece* dent Anul de &estiune 8olumul 4"n$#rilor( lei

>abelul +.0
9ostul 4"n$#rilor( lei

Anul prece* dent

Anul de &estiune

1 /. <anapea +. Pat-divan 3. 9as 0. Diblioteca ,. Erup de colt .. 8ulap pentru =aine -. #caune *. 8ormitor 2. #ufragerie /). 9obilier de birou Total

2 3,) 0)) +.) 3+, ++) +/. +/), /.) /.+ 3)) <

+ +/) 3*) /*. +)3 /-) /,) 2 )3, /)/ /+, +.) <

, . ,)+1*. + ,3)1)) , *./.)) -+))13+ - *))1)) , *))1)) -*)1)) +)0*01)) /. 2,*1)) 0 -*)1)) <

- )3)1)) + ,))1)) , 2))1)) -,))1)) * )))1)) . )))1))

. 3 ,.)1)) / 3/)1)) 3 )*.1)) 3 *)01/, 3 22,1))

0 , )/)1)) / *))1)) 3 -,*1)) ,3.)1)) , 2.)1))

Anul Anul de Anul de Anul precedent &estiune &estiune precedent recalculat 'n condiiile anului precedent: 2 / 2x, 1 ' +x, 1; ' +x11/2x. 2 +-. ))/ / 3., .)/ /0-.3)) 1 +0. ))) 1 )/+ ))) 2./0)) 2,) ))) ,+0 ))) 1 ,+3 *.) / )2) /0. /)2-0)) *)+ 3.) 2 30) /)0 / 0./ .., / ,++ ,)) 1 +3. 302 1 -/. ))) / 3+. ))) /3.)))) *-* 2)) *-) ))) / ,*-3)) + ).* **0 + //2 -,) / +0+ *)) 2)) ))) + )2, *0+ /-/ ,)) + /., ))) / +0+ *)) 1, 121 +,0 .0* ))) *0+ ))) 1 .0* ))) 1 00/ *)) -+2 )))

Anul de &estiune recalculat 'n condiiile anului pre* 12 ' +x. -0- .)) 02- *)) ,-3 22. --+ +0+ .-2/,) 0,)))) */0 ))) / )0) 3)) / //+,)) .3/ *))

Anul de &estiune

1+ ' +x0 2,21;; .2, ))) .12 2** 1 )** )*) 1 ;1+ +)) -/+ ,)) / 3*3 *)) / ,,0 ;1+ 1,+0-;; -)- +)) 1; 121 +21

3 )))1)) 0 -,)1)) 1 +,+ *)) 1 .0/ 2)) + +-- 00) 2 -0- 11. 1 030 )))

/ )+212) 0))1)) .*)1)) +/ ,))1)) /)3))1) /, 3*.1+/-3+)1)) * 2))1)) // ,))1)) 0 -*)1)) + 03)1)) + -+)1)) < < <

11221+;1 1, ;1+ -,.

1 11. ,;1 0+11 +22

F "olumul vnzrilor anului de gestiune recalculat n condiiile anului precedent se determin prin nmulirea cantitii produselor vndute efectiv n anul de gestiune la preurile medii unitare din anul precedentC EE <ostul vnzrilor anului de gestiune recalculat n condiiile anului precedent se determin prin nmulirea cantitii produselor vndute efectiv n anul de gestiune la costurile unitare din anul precedent.

Structura i sortimentul produselor 4"ndute ser4iciilor prestate! poate exercita asupra mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) o influen att pozitiv) ct i ne'ativ. 7 dat cu ma orarea ponderii produselor (serviciilor) mai rentabile %n suma total a volumului vnzrilor) crete i suma profitului brut) i invers) micorarea ponderii produselor (serviciilor) mai rentabile conduce la diminuarea mrimii profitului brut. Influena modificrii structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate) la devierea mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) se determin prin scderea din mrimea recalculat a profitului brut (pierderii 'lobale) profitul (pierderea) perioadei de baz i a modificrii profitului brut (pierderii 'lobale) din cauza influenei volumului de vnzri) adic* PBstr , = PBrec, PBbaz PBVV unde* PBstr , abaterea profitului brut (pierderii 'lobale) din cauza modificrii structurii i

sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate)9 PBrec, profitul brut (pierderea 'lobal) calculat %n condiiile volumului vnzrilor anului de

'estiune i costurile) precum i preurile de vnzare din perioada de baz9 PBbaz profitul brut (pierderea 'lobal) perioadei de baz9

PBVV - modificarea profitului brut (pierderii 'lobale) sub influena volumului de vnzri. <ostul produselor (serviciilor) vndute are o influen invers asupra profitului brut (pierderii 'lobale)* creterea costului vnzrilor conduce la micorarea profitului) iar micorarea costului vnzrilor - la creterea profitului. Influena modificrii valorii costului vnzrilor la devierea profitului brut (pierderii 'lobale) se determin prin diferena dintre valoarea curent i recalculat a costului vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate)* PBcos t , = CVPcur , CVPrec, unde* PBcos t , - abaterea profitului brut (pierderii 'lobale) din cauza modificrii costului produselor finite vndute (serviciilor prestate)9 CVPcur , - costul produselor finite vndute (serviciilor prestate) din anul de 'estiune9 CVPrec, - costul recalculat al produselor finite vndute (serviciilor prestate). 9a:orarea sau reducerea preurilor unitare la produsele vndute (serviciile prestate) influeneaz direct mrimea profitului brut (pierderii 'lobale)* creterea preurilor condiioneaz ma orarea profitului) i invers. (alculul influenei ma orrii sau reducerii preurilor la produsele vndute (serviciile prestate) asupra abaterii mrimii profitului brut (pierderii 'lobale) se efectueaz prin determinarea diferenei dintre volumul vnzrilor din anul de 'estiune i cel recalculat*

PB pre, = VVPcur , VVPrec, unde* PB pre, - abaterea profitului brut (pierderii 'lobale) din cauza modificrii preurilor de vnzare9 VVPcur , - volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) din anul de 'estiune9 VVPrec, - volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) recalculat. Exemplul 2."om efectua analiza factorial a profitului brut obinut de #.A. $Respect% din vnzarea produselor finite n comparaie cu realizrile anului precedent. Gtiliznd datele din tabelul +.0 vom construi dou tabele analitice (cu date iniiale !i cu calculul influenei factorilor respectivi) !i vom interpreta rezultatele obinute. Tabelul 2.=ate ini5iale pentru anali$a factorial# a profitului brut din 4"n$area produselor finite 'n lei)
%ndicatori 1 /. "olumul vnzrilor produselor finite +. <ostul vnzrilor produselor finite 3. Profitul brut din vnzarea produselor finite (rd. / - rd.+) Anul precedent 2 /2 ++/ 3)/ 1 22. 0)2 1 22, *2+ Recalculat + /0 )23 ,0. 0 3/2 3** . 00, 1-2 Anul de &estiune , /0 2*/ 30/) 121 +21 , 2-1 2..

'ntreprinderea Respect" S.A.

Tabelul 2.. 9alculul influen5ei factorilor la abaterea profitului brut din 4"n$area produselor finite 'n lei)
>actori 1 9odificarea volumului produselor vndute +. 9odificarea structurii !i sortimentului produselor vndute 3. 9odificarea costurilor unitare ale produselor vndute 0. 9odificarea preurilor la produsele vndute /. ?etoda de calcul 2
PBrec , PBbaz PBVV

PBbaz )VVP *++

9alculul influen5ei Re$ultatul factorilor influentei + , - +.1-* &Fx2 ++0 *2+( ( -+ 0-)0+. /)) .--0/,*-2++0*2+- 4 /2 .2+ (-+ 0-)0+.) -(/)/+/ 3*/--3/2 3**) - + *)/ 223 /0 2*/ 30--/0 )23 ,0. 4 **- *)/

CVPcur , CVPrec,

VVPcur , VVPrec,

FH & ""P '-3/2 3** ( 2 22. 0)2 x /)) -/)) ' - +.1-* C

"erificare( 0 *,2 2.. - 2 ++0 *2+ ' (-+ 0-) 0+.) 4 /2 .2+4 (- + *)/ 223) 4 **- *)/ (- 0 3.0 2+.) ' (-0 3.0 2+.) n baza rezultatelor obinute n tabelul +.. putem constata c la #.A. $Respect% profitul brut din vnzarea produselor finite s-a mic!orat fa de anul precedent cu 0 3.0 2+. lei. Aceast diminuare a fost determinat de influena negativ a reducerii volumului de vnzare a produselor n perioada de gestiune fa de cea precedent cu +.1-* &1 ceea ce a condiionat reducerea profitului brut cu + 0-) 0+. lei. <re!terea costului vnzrilor a determinat mic!orarea profitului brut cu + *)/ 223 lei. @nfluena negativ a acestor factori a fost parial compensat datorit ma:orrii preurilor la produsele vndute !i a cre!terii ponderii produselor mai rentabile n suma total a vnzrilor n comparaie cu structura anului precedent. Gltimii doi factori au condus la cre!terea profitului brut cu **- *)/ lei !i respectiv /2 .2+ lei. 8eci1 putem constata c la #.A. $Respect% exist rezerve interne de ma:orare a profitului brut pe seama cre!terii volumului de vnzri !i reducerii costului vnzrilor. Aceasta va permite ntreprinderii s sporeasc mrimea profitului brut din vnzarea produselor cu , +-+ 0/2 lei (+ 0-) 0+. 4 + *)/ 223).