QUESTO 1: LC 70/91 alterao pela LO 9.430/96 revogao da iseno relativa COFINS da sociedades civis de profissionais liberais possibilidade?

REPERCUSSO GERAL NOS RES n 575093 e 598085

Art. 6 So isentas da contribuio: Art. 6 So isentas da contribuio: I - as sociedades cooperativas que observarem ao disposto na legislao especfica, quanto aos atos cooperativos prprios de suas finalidades;.(Revogado pela Medida Provisria n 2158-35, de 24.8.2001) II - as sociedades civis de que trata o art. 1 do Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987

Lei n 9430/96: Art. 56. As sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada passam a contribuir para a seguridade social com base na receita bruta da prestao de servios, observadas as normas da Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991.

Pargrafo nico. Para efeito da incidncia da contribuio de que trata este artigo, sero consideradas as receitas auferidas a partir do ms de abril de 1997.

SMULA 276 STJ (HOJE CANCELADA): As sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime jurdico adotado Julgando a AR 3761/PR, na sesso de 12/11/2008, a 1 Seo do STJ deliberou pelo cancelamento da Smula.

Violao do art. 97 da CF/88 porque o aresto rescindendo no submeteu a reserva de plenrio a inconstitucionalidade do art. 56 da Lei 9.430/96, concluindo to-somente por afastar a incidncia deste dispositivo, sob o fundamento de que, em razo do princpio da hierarquia das leis, a iseno concedida por lei complementar no poderia ser revogada por lei ordinria. Aplicao da Smula Vinculante 10/STF. [...] poca em que prolatado o aresto rescindendo, era controvertida a interpretao desta Corte em relao legitimidade da revogao da iseno da COFINS.

[...] O tema relativo possibilidade de revogao, por lei ordinria (Lei 9.430/96), da iseno da COFINS concedida s sociedades civis pela LC 70/91 no h de ser resolvido em mbito infraconstitucional, segundo precedentes do STF. 'O Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no sentido de que a revogao da iseno do recolhimento da Cofinsconcedida pela Lei Complementar n. 70/1991 por lei ordinria no afronta o princpio da hierarquia das leis.' '[...] a Lei Complementar n. 70/1991, a despeito de seu carter formalmente complementar, veiculou matria no submetida reserva constitucional de lei complementar, a permitir, por isso mesmo, que eventuais alteraes no texto dessediploma legislativo pudessem ser introduzidas mediante simples lei ordinria[....].' " (AR 3761 PR, Rel. Ministra ELIANA CALMON, PRIMEIRA SEO, julgado em 12/11/2008, DJe 01/12/2008)

Ementa: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. SOCIEDADE CIVIL DE PRESTAO DE SERVIOS DE PROFISSO LEGALMENTE REGULAMENTADA. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O FATURAMENTO - COFINS. ISENO. ARTIGO 6, II, DA LEI COMPLEMENTAR N. 70/91. REVOGAO. ART. 56 DA LEI 9.430/96. CONSTITUCIONALIDADE. MODULAO DE EFEITOS. IMPOSSIBILIDADE. ACRDO RECORRIDO EM CONSONNCIA COM O ENTENDIMENTO DESTA CORTE.

1. A constitucionalidade do artigo 56 da Lei n. 9.430/96, que revogou a iseno da COFINS concedida s sociedades civis prestadoras de servios profissionais pelo art. 6, II, da Lei Complementar n. 70/91, foi reconhecida pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal, no julgamento dos REs ns. 377.457 e 381.864, ambos da Relatoria do Ministro Gilmar Mendes. Na oportunidade, rejeitou-se pedido de modulao de efeitos da deciso e permitiu-se a aplicao do artigo 543-B do CPC.

A ementa dos referidos julgados restou consignada nos seguintes termos, verbis: EMENTA: Contribuio social sobre o faturamento - COFINS (CF, art. 195, I). 2. Revogao pelo art. 56 da Lei 9.430/96 da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada pelo art. 6, II, da Lei Complementar 70/91. Legitimidade. 3. Inexistncia de relao hierrquica entre lei ordinria e lei complementar. Questo exclusivamente constitucional, relacionada distribuio material entre as espcies legais. Precedentes. 4. A LC 70/91 apenas formalmente complementar, mas materialmente ordinria, com relao aos dispositivos concernentes contribuio social por ela instituda. ADC 1, Rel. Moreira Alves, RTJ 156/721. 5.

Recurso extraordinrio conhecido mas negado provimento. 2. Ainda nesse sentido, os seguintes precedentes de ambas as Turmas desta Corte: AI n. 551.597-AgR-terceiro, Relator o Ministro Ricardo Lewandowski, 2 Turma, DJe de 19.12.11; RE n. 583.870-AgR, Relator o Ministro Ayres Britto, 2 Turma, DJe de 01.06.11; RE n. 486.094-AgR, Relator o Ministro Dias Toffoli, 1 Turma, DJe de 22.11.10; RE n. 511.916-AgR, Relator o Ministro Marco Aurlio, 1 Turma, DJe de 09.10.09; RE n. 402.098-AgR-ED-ED, Relator o Ministro Cezar Peluso, 2 Turma, DJe de 30.04.09; RE n. 515.890 - AgR, 1 Turma, Relatora a Ministra Crmen Lcia, DJe de 06.02.09; RE n. 558.017-AgR, 2 Turma, Relatora a Ministra Ellen Gracie, DJe de 24.04.09; RE n. 456.182-AgR, Relator o Ministro Joaquim Barbosa, 2 Turma, DJe de 05.12.08, entre outros. 3. As decises tomadas pelo

3. As decises tomadas pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal no possuem, por si, eficcia geral e vinculante, no entanto, formam orientao jurisprudencial dominante, pois so prolatadas pela expresso maior do princpio da colegialidade do rgo que ocupa a posio central no sistema jurisdicional. Vale dizer, as decises proferidas pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal, em controle difuso de constitucionalidade, tm densidade normativa suficiente para autorizar o julgamento monocrtico, nos termos do art. 557 do Cdigo de Processo Civil (cf., em reforo, o art. 101 do RISTF) (RE n. 518.672-AgR, Relator o Ministro Joaquim Barbosa, 2 Turma, DJe de 19.06.09). 4. In casu, o acrdo originariamente recorrido assentou: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. SOCIEDADE CIVIL DE PRESTAO DE SERVIOS PROFISSIONAIS. COFINS. ISENO. ART. 6, II. L. C. 70/91. REVOGAO. ART. 56, LEI 9.430/96. LEGITIMIDADE. AUSNCIA DE HIERAQUIA ENTRE LEI COMPLEMENTAR E ORDINRIA. PRECEDENTES. STF.

1. Dispensvel a lei complementar para veicular a instituio de Cofins conforme assentado na ADC n 1/DF, Rel. Min. Moreira Alves, j. 01/12/93). 2. A iseno conferida pelo art. 6 da LC 70/91 pode, validamente, ser revogada, como o foi, pelo art. 56 da Lei 9.430/96, independentemente de ofensa aos princpios constitucionais, vez que ausente hierarquia entre lei complementar e lei ordinria, atuando, tais espcies normativas em mbitos diversos. Precedentes. 3. Apelo improvido. 5. Agravo regimental a que se nega provimento. (RE 677589 AgR, Relator(a): Min. LUIZ FUX, Primeira Turma, julgado em 29/05/2012, ACRDO ELETRNICO DJe-125 DIVULG 26-06-2012 PUBLIC 27-06-2012)

Questo 2: Incidncia da COFINS sobre a receita em relao majorao da BC antes da EC 20/98 inconstitucionalidade.

REPERCUSSO GERAL COM MRITO JULGADO NO RE 585235 EMENTA: RECURSO. Extraordinrio. Tributo. Contribuio social. PIS. COFINS. Alargamento da base de clculo. Art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. Inconstitucionalidade. Precedentes do Plenrio (RE n 346.084/PR, Rel. orig. Min. ILMAR GALVO, DJ de 1.9.2006; REs nos 357.950/RS, 358.273/RS e 390.840/MG, Rel. Min. MARCO AURLIO, DJ de 15.8.2006) Repercusso Geral do tema. Reconhecimento pelo Plenrio. Recurso improvido. inconstitucional a ampliao da base de clculo do PIS e da COFINS prevista no art. 3, 1, da Lei n 9.718/98. (RE 585235 QO-RG, Relator(a): Min. CEZAR PELUSO, julgado em 10/09/2008, DJe-227 DIVULG 27-11-2008 PUBLIC 28-11-2008 EMENT VOL-02343-10 PP-02009 RTJ VOL-00208-02 PP-00871 )

QUESTES A SEREM OBSERVADAS: 1) Para que se aplique o precedente do STF construdo em sede de repercusso geral, necessrio que o valor do faturamento da empresa e sua receita no se equivalam. Diferenciao entre os conceitos de faturamento (enquanto sinnimo de receita bruta e receita operacional) e receita (que inclui o faturamento + as receitas no operacionais). Particularidade das instituies financeiras. Possibilidade, em relao a estas, de ajuizamento de ao rescisria.

2) INFLUNCIA DO JULGADO DO STF SOBRE EXECUES FISCAIS DE COFINS

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. CDA. LANAMENTO FUNDADO EM LEI POSTERIORMENTE DECLARADA INCONSTITUCIONAL. SIMPLES CLCULO ARITMTICO PARA EXPURGO DO POSSVEL EXCESSO. PROSSEGUIMENTO DA EXECUO. PRECEDENTES. AGRAVO IMPROVIDO. - A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia firmou-se no sentido da possibilidade de aproveitamento da CDA na hiptese de readequao da base de clculo da Cofins e do PIS em razo da declarao de inconstitucionalidade do art. 3, 1, da Lei n. 9.718/1998 pelo STF.

Nesse contexto, a CDA no perderia os requisitos de liquidez e certeza, devendo apenas ser expurgado o eventual excesso. Agravo regimental improvido. (AgRg no REsp 1208643/RN, Rel. Ministro CESAR ASFOR ROCHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 15/05/2012, DJe 25/05/2012) PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PIS E COFINS. INCONSTITUCIONALIDADE DO ART. 3, 1, DA LEI 9.718/1998. CONTROLE DIFUSO. PRESUNO DE LIQUIDEZ E CERTEZA DA CDA. PERMANNCIA. EVENTUAL EXCESSO DE EXECUO DEVER SER PROVADO PELO EXECUTADO.

IMPOSSIBILIDADE DE EXTINO, EX OFFICIO, DA DEMANDA. 1. Controverte-se a respeito da deciso da autoridade judicial que, de ofcio, extinguiu parcialmente a Execuo Fiscal, em relao s CDAs que versavam sobre PIS e Cofins, com base no art. 3, 1, da Lei 9.718/1998. 2. A declarao de inconstitucionalidade da lei acima referida, em controle difuso, no surte efeitos imediatos sobre a presuno de liquidez e certeza da CDA. 3. Incumbe ao demandado, pelas vias processuais adequadas, demonstrar eventual excesso de execuo, que seria decorrente da aplicao da legislao pretrita e que continuaria a disciplinar a exao.

4. Consequentemente, no pode o juiz extinguir a demanda sem que a parte interessada o impulsione a tal medida, aps comprovar a sua necessidade. Precedentes do STJ.

5. Recurso Especial provido. (REsp 1253555/PE, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 14/06/2011, DJe 12/09/2011)

Questo 3: LC 70/91 - Lei 9.718/98 aumento da Alquota por LO possibilidade.

REPERCUSSO GERAL NO AI 715423

QUESTES DE ORDEM. AGRAVO DE INSTRUMENTO. CONVERSO EM RECURSO EXTRAORDINRIO (CPC, ART. 544, PARGRAFOS 3 E 4). MAJORAO DA ALQUOTA DA COFINS DE 2 PARA 3 POR CENTO. CONSTITUCIONALIDADE DO ART. 8 DA LEI 9.718/99. RELEVNCIA ECONMICA, SOCIAL E JURDICA DA CONTROVRSIA. RECONHECIMENTO DA EXISTNCIA DE REPERCUSSO GERAL DA QUESTIO DEDUZIDA NO APELO EXTREMO INTERPOSTO. PROCEDIMENTOS DE IMPLANTAO DO REGIME DA REPERCUSSO GERAL. PLENA APLICABILIDADE DOS MECANISMOS PREVISTOS NOS PARGRAFOS 1 E 3 DO ART. 543-B, DO CPC, AOS RECURSOS EXTRAORDINRIOS (E AOS AGRAVOS DE INSTRUMENTOS A ELES VINCULADOS) QUE DISCUTAM QUESTO DOTADA DE REPERCUSSO GERAL J FORMALMENTE PROCLAMADA, MAS QUE TENHAM SIDO INTERPOSTOS CONTRA ACRDOS PUBLICADOS EM DATA ANTERIOR A 3 DE MAIO DE 2007.

AUTORIZAO CONCEDIDA S INSTNCIAS A QUO DE ADOO, QUANTO AOS RECURSOS ACIMA ESPECIFICADOS, DOS PROCEDIMENTOS DE SOBRESTAMENTO, RETRATAO E DECLARAO DE PREJUDICIALIDADE CONTIDOS NO ART. 543-B, DO CPC. 1. Mostram-se atendidos todos os pressupostos de admissibilidade, inclusive quanto formal e expressa defesa pela repercusso geral da matria submetida a esta Corte Suprema. Da mesma forma, o instrumento formado traz consigo todos os subsdios necessrios ao perfeito exame do mrito da controvrsia. Convenincia da converso dos autos em recurso extraordinrio. 2. A constitucionalidade do art. 8 da Lei 9.718/99 (majorao da alquota da COFINS de 2 para 3 por cento) assunto de indiscutvel relevncia econmica, social e jurdica ser, em breve, apreciada pelo Supremo Tribunal Federal, em razo da afetao ao Plenrio, pela 2 Turma, do julgamento do RE 527.602-AgR.

3. Primeira questo de ordem resolvida, com a converso do agravo de instrumento em recurso extraordinrio e o reconhecimento, pelo Plenrio, da repercusso geral da matria nele discutida. 4. Reconhecida, pelo Supremo Tribunal Federal, a relevncia de determinada controvrsia constitucional, aplicam-se igualmente aos recursos extraordinrios anteriores adoo da sistemtica da repercusso geral os mecanismos previstos nos pargrafos 1 e 3 do art. 543-B, do CPC. Expressa ressalva, nessa hiptese, quanto inaplicabilidade do teor do pargrafo 2 desse mesmo artigo (previso legal da automtica inadmisso de recursos), por no ser possvel exigir a presena de requisitos de admissibilidade implantados em momento posterior interposio do recurso.

5. Segunda questo de ordem resolvida no sentido de autorizar os tribunais, turmas recursais e turmas de uniformizao a adotarem, quanto aos recursos extraordinrios interpostos contra acrdos publicados anteriormente a 03.05.2007 (e aos seus respectivos agravos de instrumento), os mecanismos de sobrestamento, retratao e declarao de prejudicialidade previstos no art. 543-B, do Cdigo de Processo Civil. (AI 715423 QO, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, julgado em 11/06/2008, DJe-167 DIVULG 04-09-2008 PUBLIC 05-092008 EMENT VOL-02331-06 PP-01351 )

Questo 4: Possibilidade de incluso do ICMS na BC do PIS/COFINS.

REPERCUSSO GERAL NO RE 574706 - Constituio Federal: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

- Redao anterior EC 20/98: I - dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro; - Aps a EC 20/98: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento;

c) o lucro; Art. 3 da Lei 9.718/98 o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica. 2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se da receita bruta: I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

* Tese dos contribuintes: - O ICMS no integra o conceito de faturamento, uma carga tributria sofrida pela empresa ela deve pagar COFINS sobre algo que no nem receita nem faturamento? ICMS deve sempre ser excludo da BC - possvel tributar de modo a que um tributo constitua a BC de outro tributo? Um tributo no pode compor a BC de outro tributo, porque nesse caso haver cumulatividade no sistema seria a tributao de nus fiscal e no da receita/faturamento. - O ICMS constitui mero ingresso de valores, receita de terceiros o valor do ICMS transita no patrimnio da PJ, mas a ela no se destina.

* Argumentos da Unio. - Princpio da solidariedade (art. 195 CF/88) Todos devem participar deste financiamento, a no ser que a lei lhe retire da participao desse financiamento. Inexistncia de excluso expressa por lei: s se pode retirar da BC da COFINS quando a lei assim prever. A lei s aceita a excluso de IPI e ICMS em regime de substituio tributria.
- O valor do ICMS integra o preo da operao comercial (custo do produto) para qualquer efeito e, se este pago pelo adquirente ao alienante, ele (o preo) ingressa totalmente no patrimnio do vendedor, inclusive a parcela correspondente ao nus tributrio. Faturamento o valor integral do preo, no a diferena entre este e o valor do imposto. O ICMS um nus tributrio que est

inserido dentro do preo.

- Se o valor do ICMS deve ser retirado da BC, porque no se retira tambm o valor relativo energia eltrica, funcionrios? Se se retirar tudo isso, no ser tributada a receita, como manda a CF, mas sim o conceito de receita lquida. Confuso entre o conceito de receita e receita lquida. - RE 212.209 ICMS na base de clculo do prprio ICMS. O valor relativo ao ICMS compe o valor do produto. No existe vedao constitucional que impea o legislador (ordinrio ou complementar) de incluir na base de clculo de um tributo o valor pago a ttulo do mesmo ou de outro tributo. - O contribuinte de direito do ICMS o alienante. Os custos com o pagamento do tributo so custos seus que integram o preo de sua mercadoria, no custos de terceiros adquirentes.

- Deve-se explorar o que faturamento: o que entra no patrimnio da PJ como consequncia da venda da mercadoria ou prestao de servios. O ICMS um custo do produto que, na prtica, no suportado pelo alienante, mas pelo consumidor final, contribuinte de fato.

- A tese dos contribuintes procura aproximar os conceitos de faturamento e receita operacional lquida. Esta ltima alcanada pela deduo de custos como os tributos incidentes sobre as operaes. O primeiro, diferentemente, , salvo benefcio fiscal previsto em lei, calculado livre de dedues.

* Entendimento jurisprudencial: - At ento a jurisprudncia era pacfica no sentido de que era possvel que tributos poderiam compor a BC de outros tributos. Veja as smulas abaixo: - Smula 264/TFR: Inclui-se na base de clculo do PIS a parcela relativa ao ICMS. - Smula 68/STJ: A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de calculo do PIS. - Smula 94/STJ: A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo do FINSOCIAL (antigo COFINS).

* RE 240.785/MG - Informativos STF 161 e 437 - Voto do Min. Marco Aurlio: deve-se interpretar essa questo diante dos parmetros constitucionais. Entendeu estar configurada a violao ao art. 195, I, da CF, ao fundamento de que a base de clculo da COFINS somente pode incidir sobre a soma dos valores obtidos nas operaes de venda ou de prestao de servios, ou seja, sobre a riqueza obtida com a realizao da operao, e no sobre ICMS, que constitui nus fiscal e no faturamento. - O Min. Eros Grau, em divergncia, negou provimento ao recurso por considerar que o montante do ICMS integra a base de clculo da COFINS, porque est includo no faturamento, haja vista que imposto indireto que se agrega ao preo da mercadoria.

- ADC 18 Pedia-se a declarao da constitucionalidade da Lei 9718/98, na parte que diz o que pode ser excludo. Precedncia do controle concentrado de constitucionalidade sobre o difuso. Medida cautelar deferida. Prorrogada por 180 dias em 04/02/2009

Questo 5: BC da COFINS vendas canceladas e inadimplidas excluso da Base de Clculo?

REPERCUSSO GERAL COM MRITO JULGADO EM 586482 - Art. 3 da Lei 9.718/98 o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica. 2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se da receita bruta: I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

Diferena entre venda cancelada e venda inadimplida - Vendas canceladas operao jurdica que se desfez no se chegam sequer a haver negcio jurdico. - Venda inadimplida pode ser excluda da BC da COFINS? a operao jurdica foi realizada, mas por alguma razo quem deveria efetuar o pagamento no o fez. O negcio jurdico se efetivou e, por isso, no h como exclui-la da BC da COFINS.

EMENTA TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. COFINS/PIS. VENDAS INADIMPLIDAS. ASPECTO TEMPORAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA. REGIME DE COMPETNCIA. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE DE EQUIPARAO COM AS HIPTESES DE CANCELAMENTO DA VENDA. 1. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como regra geral para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa. (art. 177 da Lei n 6.404/76).

2. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da contribuio para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigao ocorre com o aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e no com o recebimento do preo acordado. O resultado da venda, na esteira da jurisprudncia da Corte, apurado segundo o regime legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa jurdica, compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da contribuio ao PIS e da COFINS, consistindo situao hbil ao nascimento da obrigao tributria. O inadimplemento evento posterior que no compe o critrio material da hiptese de incidncia das referidas contribuies.

3. No mbito legislativo, no h disposio permitindo a excluso das chamadas vendas inadimplidas da base de clculo das contribuies em questo. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria, que se constituem como excludentes do crdito tributrio, contempladas na legislao do PIS e da COFINS, ocorrem apenas quando fato superveniente venha a anular o fato gerador do tributo, nunca quando o fato gerador subsista perfeito e acabado, como ocorre com as vendas inadimplidas.

4. Nas hipteses de cancelamento da venda, a prpria lei exclui da tributao valores que, por no constiturem efetivos ingressos de novas receitas para a pessoa jurdica, no so dotados de capacidade contributiva. 5. As vendas canceladas no podem ser equiparadas s vendas inadimplidas porque, diferentemente dos casos de cancelamento de vendas, em que o negcio jurdico desfeito, extinguindo-se, assim, as obrigaes do credor e do devedor, as vendas inadimplidas - a despeito de poderem resultar no cancelamento das vendas e na consequente devoluo da mercadoria -, enquanto no sejam efetivamente canceladas, importam em crdito para o vendedor oponvel ao comprador.

6. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.

(RE 586482, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno, julgado em 23/11/2011, ACRDO ELETRNICO REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-119 DIVULG 18-06-2012 PUBLIC 19-06-2012)

Questo 6: PIS/COFINS e no-cumulatividade.

REPERCUSSO GERAL RECONHECIDA NO RE 570122

- Fundamento legal: Constituio Federal (redao da EC 42/2003) Art. 195. ... 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. - PIS: Lei 10.637/2002, arts. 1 e 8 (MP 66/02) - COFINS: Lei 10.833/2003, arts. 1 e 10 (MP 135/03)

Art. 1 - A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. (receita, na verdade) Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a:

Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8: II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;

- A lei 10.833/2003 estabelece uma sistemtica de nocumulatividade. Com a referida lei, algumas empresas estaro submetidas a uma sistemtica cumulativa (se recolhe sobre o lucro presumido ou arbitrado) e, outras, no-cumulativa (empresas que recolham o IR sobre o lucro real). Cada ciclo da cadeia produtiva pode se creditar do valor pago nas cadeias anteriores.

Cumulativa

No-cumulativa

Para empresas que recolham IR sobre lucro Para empresas que recolham IR sobre presumido ou arbitrado lucro real. AL de 3% AL de 7,6%.

* Tese dos contribuintes:

- A COFINS com incidncia no-cumulativa se limita s empresas que recolhem sobre o lucro real e tem por BC o faturamento nos termos do art. 1 da Lei 10.833/2003 (que, na verdade, receita). Nesse contexto, as empresas que recolhem COFINS a partir do lucro presumido ou arbitrado devem continuar a contribuir sobre a sistemtica cumulativa, nos termos da Lei 9718/98. S que, em relao a esta lei, houve o reconhecimento, pelo STF, da inconstitucionalidade da base de clculo antes da supervenincia da EC n 20/98, ou seja, essas empresas (que recolhem IR no lucro presumido/arbitrado) defendem, portanto, que devem

Cada ciclo da cadeia produtiva pode se creditar do valor pago nas cadeias anteriores.

continuar a recolher COFINS com base no conceito mais restriro de faturamento, mesmo aps a supervenincia da Lei n 10. 833/03. - As MPs instituidoras violaram o art. 246 da Constituio. - Art. 246. vedada a adoo de medida provisria na regulamentao de artigo da Constituio cuja redao tenha sido alterada por meio de emenda promulgada entre 1 de janeiro de 1995 at a promulgao desta emenda, inclusive. (Redao da EC 32/01) - Contraposio entre os arts. 1 e 10 Empresas sujeitas ao regime cumulativo estariam sujeitas s contribuies sobre a base de clculo no alargada (Lei 9.718/98). - - Violao ao princpio da Isonomia Empresas sujeitas ao regime no cumulativo (tributadas com base no lucro real), estariam sujeitas a uma carga tributria mais elevada pelas contribuies.

* Argumentos da Unio. - No se trata de regulamentao de dispositivo constitucional, mas de instituio de tributo dentro da competncia j definida na Constituio. S se exige lei complementar para a instituio de contribuio social cuja hiptese de incidncia no esteja prevista nos incisos I a IV do art. 195 do CF (competncia residual). - No podem existir dois conceitos distintos para a base de clculo de uma mesma contribuio. No se confundem os regramentos do regime de apurao da contribuio (cumulativo e nocumulativo) e da definio NICA da base de clculo (receita bruta) das contribuies sociais em questo. - No h violao ao princpio da isonomia. O regime de tributao opo do contribuinte. Nos casos de obrigatoriedade pelo regime de lucro real, em geral empresas de grande porte, trata-se diferentemente contribuintes em situaes diferentes.

TRIBUTRIO. PIS. COFINS. OPO PELO LUCRO PRESUMIDO. RECEITA PROVENIENTE DA VENDA PRODUTOS ELENCADOS NOS ANEXOS I E II DA LEI N 10.485/02. NO-CUMULATIVIDADE. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003. DEMAIS RECEITAS. SISTEMTICA CUMULATIVA. A nova sistemtica de tributao nocumulativa do PIS e da COFINS, prevista nas Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003, confere ao sujeito passivo do tributo o aproveitamento de determinados crditos previstos na legislao, excludos os contribuintes sujeitos tributao pelo lucro presumido.

Os benefcios da no-cumulatividade foram conferidos aos optantes pela tributao pelo lucro real, acompanhados de uma alquota superior (7,6% e 1,65%), enquanto que a alquota menor (3% para a COFINS e 0,65% para o PIS) aplica-se s empresas optantes pelo sistema do lucro presumido inexistindo, nesse caso, vantagens fiscais semelhantes. Assim, o prprio sujeito passivo escolhe a modalidade de apurao da COFINS e do PIS mais vantajosa. Impossibilidade de se usufruir de regime hbrido, atravs do qual seriam aproveitadas apenas as vantagens de cada uma das alternativas existentes. (TRF4 AC 200771070004390 /RS 2 Turma, Rel. Des. LUCIANE AMARAL CORRA MNCH. DJ 20/05/2009)

Questo7: PIS/COFINS na importao.

REPERCUSSO GERAL NO RE 559607 - Inovao que surge com a EC 42/2003. - Constituio Federal (redao da EC 42/2003)- Art. 149. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

- Lei 10.865/2004 (MP 164/04) Art. 1o Ficam institudas a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/PASEP-Importao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao, com base nos arts. 149, 2o, inciso II, e 195, inciso IV, da Constituio Federal, observado o disposto no seu art. 195, 6o.

- Essa COFINS vai ter o mesmo FG, BC, SP do II (a lei traz os mesmos parmetros do regulamento aduaneiro). - Art. 3o O fato gerador ser: I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. - Art. 4o Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o fato gerador: I - na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo; II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira;

III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18 da Lei no 9.779, de 19 de janeiro de 1999; IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de que trata o inciso II do caput do art. 3o desta Lei. - Art. 5o So contribuintes: I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e

III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. Pargrafo nico. Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.

- Art. 6o So responsveis solidrios: I - o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; II - o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; IV - o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal No pode ser o agente martimo. Este apenas facilita a entrada da mercadoria (facilita a importao).

- Base de clculo art. 7. - Na importao de bens, a BC seria o valor aduaneiro que serviria de BC para o II, acrescido do montante desse imposto, do ICMS devido e do valor das prprias contribuies; ou - Na importao de servios, o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies. - Contribuintes: esse conceito do art. 7 da Lei viola o conceito de valor aduaneiro. A CF diz que esse PIS/COFINS ter por base o valor aduaneiro.

- O art. 77 do GATT diz que o valor aduaneiro ser o valor que o produto/servio teria no mercado comum + custos com transporte + custas de carga e descarga. Eventuais tributos no so colocados dentro do valor aduaneiro. Logo, a lei 10.825/04, em seu art. 7 extrapola o conceito de valor aduaneiro, sendo inconstitucional. - Os contribuintes usam o art. 110 do CTN dizendo que a legislao tributria no pode modificar conceitos de direito privado que forem utilizados pela CF para fins de definio de competncia tributria. - O PIS/COFINS importao foi instituda por MP, convertida em lei. Criao de nova contribuio social de seguridade social s por lei complementar (art. 154, I CF).

* Argumentos da Unio: - S se exige lei complementar para a instituio de contribuio social cuja hiptese de incidncia no esteja prevista nos incisos I a IV do art. 195 do CF (competncia residual). No momento em que foi criada havia previso constitucional para sua criao. S seria nova contribuio, de forma a seguir o art. 154, I, aquela no prevista na CF. - Inaplicabilidade do art. 110 do CTN - A Lei 10.865/2004 pode redefinir valor aduaneiro, pois no se trata de conceito de direito privado utilizado na Constituio, mas de conceito de direito tributrio (art. 77 do Decreto 4.543/2002 e Decreto 6.759/2009 art. VII do GATT), definido em normas infraconstitucionais.

- Carter extra-fiscal Equiparao das mercadorias e servios importados aos nacionais, onerando os primeiros da mesma forma como os segundos, de modo a evitar a concorrncia desleal. Privilegia a isonomia e protege o mercado nacional porque as mercadorias nacionais sofrem incidncia do PIS/COFINS.
No pode ser o agente martimo. Este apenas facilita a entrada da mercadoria (facilita a importao).

Ou seja: BC do PIS/COFINS importao = valor aduaneiro + II + ICMS + COFINS/PIS.

* Jurisprudncia est em repercusso geral no STF, mas, em geral, os TRFs tm dito que a previso do art. 7 no viola o conceito de valor aduaneiro. Por 2 motivos: o conceito no utilizado expressamente pela CF para definir competncia tributria; valor aduaneiro no conceito privado. Quando fala em com base no valor aduaneiro a CF quer dizer que a legislao especfica deve levar em considerao o valor aduaneiro, mas no que a BC seja o valor aduaneiro.

TRIBUTRIO. IMPORTAO DE PRODUTOS. DESEMBARAO ADUANEIRO. PIS/PASEP-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO. LEI N 10.865/04. EC N 42. CONSTITUCIONALIDADE.

1. No se vislumbra a inconstitucionalidade da Lei n 10.865/2004, que instituiu as contribuies para o custeio da seguridade social denominadas PIS - Importao e COFINS Importao, com esteio no art. 195, IV, da Constituio Federal, na redao que lhe deu a Emenda Constitucional n 42/2003.
2. conhecida a orientao jurisprudencial, inclusive da Suprema Corte, no sentido de que as contribuies sociais no carecem de disciplina por lei complementar. Conveniente destacar o voto do Min. Moreira Alves, no julgamento da ADIN n 01/DF, no qual consignou que a COFINS no dispensava regulamentao por lei complementar.

3. A base de clculo do PIS e da COFINS- Importao, na medida em que no foi constitucionalizada no inciso IV do art. 195 da Constituio Federal, poderia ser disciplinada pela Lei 10.865/04, sendo certo que no h afronta ao art. 110 do CTN. Este dispositivo impede modificao de definio, contedo e alcance de institutos, conceitos e formas de direito privados, utilizados, expressa ou implicitamente pelas Constituies, ou Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, sendo as ltimas hipteses inaplicveis ao caso concreto. 4. O suporte das contribuies questionadas encontra-se no inciso IV do art. 195 e no no inciso II do 2 do art. 149, ambos do Texto Constitucional, eis que no so de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais. Por essa razo, inexiste afronta forma de alquotas delimitada nas alneas do inciso III do art. 149 da Constituio da Repblica.

5. No h violao ao tratamento isonmico, envolvendo contribuintes e produtos. A afronta estaria caracterizada em relao queles que estivessem na mesma situao jurdica, no sendo esta a hiptese dos autos. 6.Inexiste qualquer afronta ao art. 246 da Constituio da Repblica, eis que expresso no sentido da proibio quanto ao uso de Medida Provisria para regulamentar dispositivo constitucional objeto de alterao por meio de emenda promulgada entre 1 de janeiro de 1995 at a promulgao desta emenda, inclusive, de 11 de setembro de 2001 (Emenda n 32). O inciso IV do art. 195 fruto da Emenda Constitucional n 42/2003, fora da incidncia, portanto, do aludido art. 246. 7. Apelo conhecido e desprovido. (TRF2 AC 200450010092834/ES 3 Turma, Rel. Des. Jos Neiva. DJU 02/03/2007)

DIREITO TRIBUTRIO. IMPORTAO DE BENS E SERVIOS. PIS E COFINS. INCIDNCIA. 1. O PIS e a COFINS sobre a importao de bens e servios foram introduzidos pela Emenda Constitucional n. 42/2003, que no reservou sua regulamentao lei complementar. 2. Sua instituio se deu por meio da Medida Provisria 164, de 29 de janeiro de 2004, convertida na Lei Federal n. 10865, de 30 de abril de 2004. 3. possvel a integrao do ICMS na base de clculo do PIS-PASEP-Importao, sistemtica cuja legalidade foi reconhecida pelo Superior Tribunal de Justia, por meio das Smulas 68 e 94. 4. vlida a definio legal da expresso "valor aduaneiro", estabelecida pelo artigo 7., inciso I, da Lei Federal n. 10865/2004. 5. Agravo de instrumento no provido.

(TRF3, AG 2004.03.00.058989-8 / SP, 4 Turma, Relator Fbio Prieto, publicado no DJU DATA:26/04/2006 PGINA: 369) TRIBUTRIO. PIS E COFINS IMPORTAO. LEI N 10.865/04. CONSTITUCIONALIDADE. Os tratados internacionais, devidamente aprovados pelo Legislativo, incorporam-se ao ordenamento jurdico brasileiro com status de lei ordinria, motivo pelo qual no se faz necessria a observncia pelo art. 7 da Lei n. 10.865/04 do conceito de 'valor aduaneiro' fornecido pelo GATT. Apelao e remessa oficial providas. (TRF5, AMS 2006.83.00.006713-3 / PE, 4 Turma, Rel. Marcelo Navarro, publicado no DJ - Data::14/03/2007).