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Sistema Fiscal Portugus

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Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008)
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ndice
Introduo 4
1. IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Colectivas 4
1.1. Caractersticas do imposto 4
1.2. Incidncia do imposto 5
1.3. Base do imposto 5
1.4. Iseno 5
1.5. Perodo 5
1.6. Determinao da matria colectvel 5
1.7. Proveitos ou ganhos 6
1.8. Custos ou perdas 6
1.9. Condies de elegibilidade das despesas 6
1.10. Amortizaes e reintegraes 8
1.11. Taxas de IRC 8
2. IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares 9
2.1. Caractersticas do imposto 9
2.2. Escales 9
2.3. Incidncia do imposto 9
2.4. Determinao da matria colectvel 9
2.5. Liquidao 10
2.6. Taxas 10
3. IVA 11
3.1. Caractersticas do imposto 11
3.2. Isenes 11
3.3. Regime das Relaes Intra Comunitrias 12
3.4. Taxas 12
4. IMPOSTO DO SELO 13
4.1. Incidncia 13
4.2. Territorialidade 13
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4.3. Isenes 14
4.4. Liquidao e pagamento 14
4.5. Taxas 14
5. IMI Imposto Municipal sobre Imveis 15
5.1. Sujeito passivo 15
5.2. Incidncia 15
5.3. Prdio 15
5.4. Valor patrimonial tributrio em IMI 15
5.5. Mtodo de clculo do valor patrimonial tributrio 16
5.6. Inscrio/Actualizao 16
5.7. Taxas 16
6. IMT Imposto sobre Transaces de Imveis 17
6.1. Sujeito passivo 17
6.2. Incidncia 17
6.3. Isenes 17
6.4. Entidade competente para reconhecer as isenes 17
6.5. Prazo 17
6.6. Liquidao 17
6.7. Taxas 17
7. ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS 18
7.1. Conceito de benefcio scal 18
7.2. Tipos de benefcios scais 18
7.3. Fiscalizao 18
7.4. Benefcios scais e o investimento produtivo 18
7.5. Outros benefcios scais 20
8. FONTES 24
9. ANEXOS 25
9.1. Anexo I - Tabela geral do imposto do selo 25
9.2. Anexo II - Iseno de pagamento do imposto do selo 31
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Introduo
Com o presente trabalho pretende-se proporcionar uma
viso sinttica dos aspectos mais relevantes do Sistema
Fiscal Portugus, para a vida empresarial.
Nesse sentido, deu-se mais nfase a alguns dos impostos
(caso do IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Colectivas) do que a outros (caso do IRS Imposto sobre o
Rendimento de Pessoas Singulares) e, no que respeita aos
benefcios scais, tambm se optou por incluir apenas os
que incidem sobre a actividade das empresas.
Assim, em termos globais, sacricou-se algum rigor
em prol de uma maior simplicidade, pelo que qualquer
dvida concreta sobre esta matria no dispensa uma
consulta mais tcnica, nem o estudo dos diplomas e/ou os
esclarecimentos das respectivas entidades competentes.
1. IRC
Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas
O IRC encontra-se regulado atravs do DL 442-B/88 de
30/11, tendo o mesmo entrado em vigor em 01/01/89.
Desde a sua publicao sofreu vrias alteraes, sendo as
mais importantes e relevantes as seguintes:
Lei 30-G /2000 de 29/12
Lei 109-B/2001 de 21/02
DL 198/2001 de 03/07
Trata-se de um imposto que assenta na teoria do incremen-
to patrimonial, teoria essa que consiste na diferena entre
o valor do patrimnio no incio e no m do perodo de tri-
butao. No mbito da denio de alteraes incluem-se
tanto o rendimento regular, como os incrementos obtidos
a ttulo regular, como ainda os obtidos a ttulo excepcional,
seja de forma onerosa ou gratuita.
1.1. Caractersticas do imposto
O IRC:
- Onera o Rendimento de uma empresa e no o seu patri-
mnio;
- um imposto directo na medida em que incide sobre a
capacidade contributiva directa;
- Um imposto real visa o rendimento das pessoas colecti-
vas sem atender situao pessoal;
- Peridico porque se renova por sucessivos perodos,
anuais independentes umas das outras;
- Estadual, porque o Estado o sujeito activo da relao
tributao;
- Proporcional, dado que a taxa se mantm constante,
independente da matria colectvel;
- Global, porque incide sobre a globalidade dos rendi-
mentos auferidos;
- Principal porque autnomo ao nvel normativo e ao
nvel das relaes tributrias concretas.
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1.2. Incidncia do imposto
O IRC incide sobre:
a) PESSOAS COLECTIVAS, com sede ou direco efectiva
em territrio portugus:
1. Sociedades Comerciais;
2. Sociedades civis sob a forma comercial;
3. Empresas pblicas, e demais pessoas colectivas de
direito publico e privado;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica
com sede ou direco efectiva em territrio portugus
(consideradas residentes), cujos rendimentos no se-
jam tributveis directamente em sede de IRS, e outras
entidades sui generis como sejam, as sociedades e
associaes sem personalidade jurdica, as sociedades
comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente
ao registo denitivo.
c) As entidades com ou sem personalidade jurdica que no
tenham sede nem direco permanente em territrio
portugus (consideradas como no residentes) e cujos
rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
1.3. Base do imposto
A Base do Imposto em IRC o lucro. Na denio do Cdi-
go, aquele consiste na diferena entre os valores do patrim-
nio lquido no m e no incio do perodo de tributao, com
as correces constantes da mesma lei. um conceito exten-
sivo que engloba todo e qualquer incremento patrimonial.
No caso das entidades residentes, o IRC ser sobre todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio
portugus. No caso das entidades no residentes, os rendi-
mentos incidiro sobre os obtidos em territrio portugus e
apenas neste.
1.4. Iseno
No esto sujeitos ao regime de IRC os rendimentos obti-
dos directamente do exerccio da actividade sujeita ao im-
posto especial sobre o jogo.
1.5. Perodo
O perodo considerado o ano civil. Esta a regra. As ex-
cepes so as que esto ligadas com as especicidades
das situaes em concreto: incio da actividade, m da mes-
ma e quando a sociedade se encontra em liquidao.
1.6. Determinao da matria colectvel
O Cdigo considera como matria colectvel o lucro
tributvel, o qual denido como o resultado lquido
do exerccio (diferena entre proveitos ou ganhos e
custos ou perdas), acrescido das variaes patrimoniais
positivas e negativas, que se tenham vericado no mesmo
perodo de tributao e no tenham sido reectidas no
respectivo resultado, bem como os acrscimos e dedues
(correces scais).
Excepes:
No caso das variaes patrimoniais positivas no se incluem:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emis-
so de aces, bem como as coberturas de prejuzos, a
qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital;
b) As mais valias potenciais ou latentes, ainda que ex-
pressas na contabilidade, incluindo as reservas de rea-
valiao legalmente autorizadas;
c) As contribuies, incluindo as participaes nas per-
das, do associado ao associante, no mbito da asso-
ciao em participao e da associao quota.
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No caso das variaes patrimoniais negativas no se incluem:
a) As que consistam em liberalidades, ou no estejam
relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita
a IRC; consideram-se liberalidades quando no existe
contrapartida directa ao autor da liberalidade;
b) As menos valias potenciais ou latentes, ainda que
expressas na contabilidade;
c) As sadas em dinheiro ou em espcie, a favor dos
titulares do capital, a ttulo de remunerao ou redu-
o do mesmo, ou de partilha do patrimnio;
d) As prestaes de associante ao associado, no mbito
da associao em participao.
1.7. Proveitos ou ganhos
A denio encontra-se plasmada na lei em sentido amplo,
pelo que se incluem em proveitos ou ganhos, todos os que
sejam derivados de operaes de qualquer natureza e no
apenas os provenientes da actividade normal do sujeito
passivo. Exemplicando:
a) Vendas, prestaes de servios, descontos, bnus,
abatimentos, comisses e corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) Rendimentos de carcter nanceiro, tais como juros,
dividendos, descontos, gios, transferncias, diferen-
as de cmbio e prmios de emisso de obrigaes;
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros
anlogos;
e) Prestaes de servio de carcter cientco ou tcnico;
f) Mais valias realizadas;
g) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
h) Subsdios ou subvenes de explorao;
1.8. Custos ou perdas
A denio legal de custos e perdas, tal como a de provei-
tos e ganhos encontra-se plasmada em sentido amplo, pelo
que meramente exemplicativa a listagem que apresenta-
mos, de seguida:
a) Encargos relativos produo ou aquisio de quais-
quer bens ou servios, tais como matrias utilizadas,
mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabri-
cao, conservao e reparao;
b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de
transportes, publicidade e colocao de mercadorias;
c) Encargos de natureza nanceira, como juros de capitais
alheios aplicados na explorao, descontos, gios, trans-
ferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes
de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces,
obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso;
d) Encargos de natureza administrativa, tais como remu-
neraes, ajudas de custo, penses ou complementos
de reforma, material de consumo corrente, transportes
e comunicaes, rendas, contencioso e seguros, in-
cluindo os de vida e operaes do ramo vida, con-
tribuies para fundos de penses e para quaisquer
regimes complementares de segurana social;
e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e
consulta;
f) Encargos scais e parascais;
g) Reintegraes e amortizaes;
h) Provises;
i) Menos-valias realizadas;
j) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no
seja segurvel.
1.9. Condies de elegibilidade
das despesas
Para que sejam consideradas elegveis, as despesas devem:
Ser comprovadas atravs de documentos emitidos nos
termos legais.
Ser indispensveis para a realizao dos proveitos ou
manuteno da fonte produtora.
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1.10. Amortizaes e reintegraes
S podem ser aceites como custos as amortizaes e reinte-
graes praticadas:
a) Relativamente aos elementos do activo imobilizado
corpreo, a partir da sua data de entrada em funcio-
namento;
b) Relativamente aos activos do imobilizado incorpreo:
A partir da sua aquisio;
Desde o incio da actividade se for posterior;
Ou, tratando-se de elementos especicamente
associados obteno de proveitos ou ganhos, a
partir da utilizao com esse m.
As denies, para ambos os conceitos, constam do Plano
Ocial de Contabilidade e so as seguintes:
Imobilizaes corpreas: so os bens tangveis mveis ou
imveis que a empresa utiliza na sua actividade, com per-
manncia superior a um ano, no tendo como objectivo
a sua venda ou transformao, incluindo nesta rubrica as
grandes reparaes e benfeitorias daqueles elementos
Imobilizaes incorpreas: integra o activo imobilizado
intangvel englobando, nomeadamente, despesas de
constituio, de expanso, propriedade intelectual e ou-
tros direitos.
Taxas legais das quotas de amortizao:
As taxas so as constantes da tabela anexa ao DR 2/90 de
12/01, actualizadas posteriormente, atravs dos seguintes
diplomas: DR 16/94 de 23/03 e DR 28/98 de 26/11.
Estas variam entre 2% e 33.5% dependendo do imobiliza-
do e do sector de actividade em que se encontra a activida-
de. A taxa mais comum a de 20%.
Estas taxas so meramente indicativas e so as quotas
mximas admitidas por lei. O sujeito passivo pode
optar pela utilizao das mesmas, ou por um intervalo
entre estas e um mnimo que metade das taxas acima
mencionadas.
Mtodos de clculo das reintegraes e amortizaes:
A regra legal, salvo excepes, o mtodo das quotas
constantes.
Os contribuintes podem utilizar outros mtodos, como seja
o mtodo das quotas degressivas, ou ainda outros mtodos,
desde que, ou quando, a natureza da actividade econmica
assim o justique. A utilizao de uma regra diversa da geral
depende de autorizao prvia da DGCI.
No entanto, os mtodos alternativos regra geral no po-
dem ser aplicados aos seguintes bens:
Bens usados;
Edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
excepto quando afectas a grandes empresas explora-
doras de servio pblico ou destinadas a ser alugadas
no exerccio da actividade normal da empresa sua
proprietria, mobilirio e equipamento sociais.
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Quando os elementos do activo imobilizado estejam sujei-
tos a um desgaste mais rpido que o normal, a quota pode
ser acrescida da seguinte forma:
25% se a laborao for em 2 turnos;
50 % se a laborao for superior a 2 turnos.
De salientar que este acrscimo no aplicvel a edifcios e
outras construes.
O mtodo escolhido deve ser sempre o mesmo desde o
incio at venda ou alienao/destruio do bem.
1.11. Taxas de IRC
H que distinguir as Taxas entre Genricas, Derrama e Taxas
das Regies Autnomas.
1.11.1. Taxas Genricas
Trata-se da Taxa normal do IRC, salvo as excepes que se
apresentam abaixo e sem prejuzo de, mesma, poder ser
acrescida a Derrama.
Assim:
Rendimentos de entidades residentes e entidades
no residentes com estabelecimento estvel em
territrio nacional que exeram a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola
25%
Rendimento global de entidades residentes que
no exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola
20%
Rendimentos de entidades residentes e entidades
no residentes com estabelecimento estvel em
territrio nacional que exeram a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola abrangidas pelo Regime Simplicado de
Determinao do Lucro Tributvel
20%
Rendimentos de entidades no residentes que no
disponham de estabelecimento estvel em territrio
portugus, ao qual os mesmos sejam imputveis
25%
As despesas a seguir discriminadas tm tratamento diferente:
Tributao autnoma
Despesas condenciais ou no documentadas
Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos de IRC
ou que no exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
50%
70%
Despesas correspondentes a importncias
pagas ou devidas a residentes fora do
territrio portugus e a submetidas a um
regime claramente mais favorvel.
Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola
Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos de IRC
ou que no exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
35%
55%
Encargos dedutveis relativos a despesas
de representao e a viaturas ligeiras de
passageiros, motos e motociclos efectuados
ou suportados por sujeitos passivos no isentos
que exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola
5%
Encargos dedutveis relativos a viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas com valor
de aquisio superior a 40.000, suportados
por sujeitos passivos no isentos que apresentem
prejuzos scais nos dois exerccios anteriores
15%
Encargos dedutveis relativos a ajudas de
custo e deslocao em viatura prpria, no
facturada a clientes, excepto na parte em que haja
tributao em IRS, bem como idnticos encargos
quando no dedutveis e suportados por sujeitos
passivos com prejuzo scal no exerccio a que os
mesmos respeitam
5%
1.11.2. Derrama
Trata-se de um imposto municipal, a ser aplicado pela au-
tarquia onde se encontra a sede da empresa, ou onde
exercida a actividade principal, para o caso de no residen-
tes; est previsto pela Lei 42/98 de 6/08 e permite aplicar
uma taxa at 1.5% do lucro tributvel.
1.11.3. Taxas das Regies Autnomas
Para a Regio Autnoma dos Aores a taxa corresponde
nacional, reduzida de 30%.
Para a Regio Autnoma da Madeira a taxa de 22.5%.
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2. IRS
O Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares
(IRS) foi publicado atravs do Decreto-Lei 442-A /88 de 30
de Novembro. Desde essa data foi sendo sucessivamente
alterado. A ltima grande alterao vericou-se atravs
da lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro, diploma que veio
reformular profundamente o diploma inicial. Alem desta
ltima reforma, em consequncia da poltica econmica
seguida pelos vrios governos, o Cdigo sofre alteraes,
quer nas taxas, quer na denio dos escales contributivos.
Normalmente, estas alteraes sucedem atravs do diploma
que aprova o Oramento Geral do Estado.
Trata-se de um sistema que trata de uma forma unitria
e global os rendimentos, congurando na sujeio do
conjunto dos rendimentos das vrias categorias a uma
tcnica tributria uniforme. O legislador pretendeu com
esta frmula, (que permite integrar uma estrutura nica
e progressiva de taxas, enquanto instrumento ptimo de
personalizao e redistribuio secundria de rendimento),
cumprir o preceituado constitucional acima mencionado
que consagra essa mesma progressividade do imposto.
2.1. Caractersticas do imposto
As caractersticas principais do Imposto sobre o Rendimen-
to de Pessoas Singulares (IRS) decorrem de um princpio
constitucional que consagra a progressividade do imposto,
com o objectivo de diminuir as desigualdades sociais, como
dispe o art. 104 da Constituio da Republica.
2.2. Escales
O IRS um imposto progressivo, com escales de rendi-
mento, (em nmero de 7), at um mximo anual de +/-
65.000. Por outro lado, prev mnimos de rendimento isento
( actualmente de 1850) e, de acordo com o tamanho do
agregado a cargo, um mnimo de rendimento considerado
de sobrevivncia (actualmente para trs pessoas a cargo de
6.770.40). Os pensionistas tm um tratamento diferente.
2.3. Incidncia do imposto
Sendo um imposto de incidncia pessoal distingue a origem
dos rendimentos de acordo com a fonte que os origina: con-
trato de trabalho subordinado, trabalhador independente,
pensionista, aplicaes de capitais, rendas e outras fontes, tra-
tando cada uma destas origens de um modo independente.
2.4. Determinao da matria colectvel
A colecta calculada somando cada uma das categorias
pelas quais se pode decompor o rendimento do contribuin-
te (em nmero de 6), e aplicando a taxa correspondente
ao escalo de rendimento que lhe corresponda. Existindo
um agregado familiar, independentemente do regime em
que se encontram os seus membros, o rendimento a
soma de todos os rendimentos dos membros que compe
esse agregado.
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A lei prev dedues especcas de para cada categoria, as-
sim como abatimentos que tm em considerao condies
particulares do contribuinte, como seja o seu estado civil,
dependentes a cargo, tipo de actividade etc, etc.
Nesse sentido o clculo do imposto no pode ser realizado
em abstracto, isto , sem o recurso a uma situao concreta e
denida. As taxas variam entre 10% e um mximo de 42%.
O imposto tem por base para alm do rendimento, a resi-
dncia habitual do contribuinte, ou no caso de ser conside-
rado no residente, o facto de ter auferido parte dos seus
rendimentos em Portugal. Esta regra pode ser ilidida se se
vericarem alguns pressupostos previstos na lei.
2.5. Liquidao
A liquidao do imposto realizada junto da Direco Ge-
ral de Contribuio e Impostos, sendo a mesma volunt-
ria. Vale o princpio da verdade da declarao, podendo os
dados declarados serem conrmados pela Administrao
Fiscal se existirem dvidas.
O prazo de liquidao varia de categoria para categoria,
se bem que o mesmo seja entre Fevereiro e Maio do
ano civil subsequente ao da obteno dos rendimentos
sujeitos a imposto. Em caso de no cumprimento o con-
tribuinte sujeita-se a um multa e a que o imposto seja
calculado por via administrativa, baseando-se na carreira
contributiva anterior.
2.6. Taxas
Deduo ou limite
Descrio
2008

Limite do valor excludo para as penses 6.000


Limites para as penses mais elevadas
30.000
10%
Limite superior do 1 escalo
Taxa
4.639
10,5%
Limite superior do 2 escalo
Taxa
7.017
13%
Limite superior do 3 escalo
Taxa
17.401
23,5%
Limite superior do 4 escalo
Taxa
40.020
34%
Limite superior do 5 escalo
Taxa
58.000
36,5%
Limite superior do 6 escalo
Taxa
62.546
40%
Limite inferior do 7 escalo
Taxa
62.546
42%
Limite mnimo para tributao 1.850
Valor xado como mnimo de existncia para
os trabalhadores dependentes, que tenham at
3 dependentes
6.770,40
Valor xado como mnimo de existncia para
os trabalhadores dependentes, com trs ou
quatro dependentes
9.027,20
Valor xado como mnimo de existncia para
os trabalhadores dependentes, com cinco ou
mais dependentes
12.412,40
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3. IVA
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) foi aprova-
do pelo DL 394-b/84 DE 26/12 e entrou em vigor no dia
1/01/1986.
um imposto sobre o consumo que cobrado por todos
os fornecedores de bens e servios no mbito das suas acti-
vidades, os quais depois o entregam s entidades scais.
3.1. Caractersticas do imposto
Se bem que se trate de um imposto sobre o consumo (que
nasce sempre que um bem ou servio fornecido), as em-
presas no suportam o custo total do mesmo. Na verdade,
as empresas ou entidades que fornecem servios, podem
deduzir o imposto (IVA) pago pelos produtos que compra-
ram. Nesse sentido, o imposto neutro.
3.2. Isenes
As exportaes e as importaes em sentido amplo (em
condies a seguir explicitadas) e em sentido restrito (ver
adiante), bem como algumas transaces internas, podem
ser isentas de IVA em determinadas condies.
No caso em que uma transaco esteja isenta de IVA, o
fornecedor da mesma no cobra o imposto e no pode
deduzir o IVA que pagou nas suas compras.
3.2.1. Operaes internas isentas de IVA:
Existem muitas excepes na lei, constantes do art. 9 e
de outros artigos. Dada a sua extenso, apresentamos, em
seguida, uma enumerao meramente exemplicativa:
a) Sade e assistncia mdica e hospitalar - mdicos,
paramdicos. Clnicas, dispensrios e similares;
b) Assistncia e segurana sociais;
c) Educao e ensino;
d) Formao prossional;
e) Desporto;
f) Cultura cincia e arte;
g) Assistncia espiritual;
h) Prestaes de servios e transmisses de bens com
elas conexas no interesse colectivo dos seus associa-
dos quando efectuadas por organismos sem nalida-
de lucrativa e que prossigam objectivos sociais;
i) Prestaes de servios e transmisses de bens conexas
efectuadas pelos servios pblicos postais, com excep-
o das comunicaes;
j) Transmisses pelo seu valor facial, de selos de correio
em circulao ou valores selados, bem como as res-
pectivas comisses de vendas;
k) Operaes bancrias e nanceiras;
l) Operaes de seguro e resseguro;
m) Operaes de locao de bens imveis;
n) Operaes sujeitas a IMT;
o) Servios de alimentao e bebidas fornecidas pelas
entidades patronais aos seus empregados.
Aconselha-se a consulta do diploma para qualquer caso
especco.
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3.2.2. Isenes nas importaes:
Tal como nas isenes ao nvel das transaces internas,
tambm as importaes gozam de vrias isenes.
Sem prejuzo de consulta especca do art. 15 do diploma,
e a ttulo meramente exemplicativo, destaque para as se-
guintes situaes de iseno:
a) As importaes denitivas de:
Navios e aeronaves e equipamento conexo, bem
como material de pesca;
rgos humanos, leite e sangue;
Moedas e meios de pagamento em uso;
b) As importaes de bens de abastecimento para
embarcaes e avies afectos ao transporte
internacional;
c) As importaes de peixe resultante das capturas por
eles efectuadas e que no tenham sido objecto de
transformao;
d) O ouro importado pelo Banco de Portugal;
e) As importaes de automveis, triciclos e cadeiras de
rodas para decientes
3.2.3. Isenes ao nvel da exportao:
As exportaes em sentido amplo so isentas de IVA
dado que o mesmo ser cobrado no destino, no caso de
se tratarem de vendas dentro do espao comunitrio; ou
no ser cobrado por se destinar a pas terceiro, ou no
integrado no espao scal comunitrio.
Esta iseno no afecta a neutralidade do imposto, nem
impede o exportador de colectar o imposto pago nas
compras efectuadas para produzir o produto.
O regime de trocas intra comunitrias encontra-se sujeito a
uma normativa prpria.
3.3. Regime das Relaes Intra
Comunitrias
Desde 1993 que as transaces intra comunitrias esto
sujeitas a um regime especial. A Directiva 91/680/CEE
de 16/12, que foi aplicada em Portugal atravs do DL
290/92 de 28/12 veio substituir o anterior conceito de
importao por um novo conceito - transaco intra
comunitria.
Nesse sentido, importao no sentido legal do termo
passou a designar apenas as entradas de mercadorias ou
servios oriundos de pases terceiros, ou territrios que no
esto integrados no sistema scal da Unio.
O conceito de transaco intra comunitria amplo, pelo
que a sua vericao deve obedecer a um conjunto de
requisitos, nomeadamente:
a) O vendedor deve ser um contribuinte/sujeito passivo
de IVA na Unio;
b) O adquirente deve igualmente ser sujeito passivo, em
qualquer modalidade, seja como contribuinte, seja
como isento ou gura similar, de acordo com a lei
que rege as transaces intra comunitrias;
c) Os bens devem ser ou porvir de um pas da Unio,
para, ou de, Portugal.
Desde que se veriquem os pressupostos acima e as
seguintes condies, as transaces intra comunitrias
esto isentas de IVA:
a) Seja um contribuinte registado como sujeito a IVA
noutro pas da Unio;
b) Tenha usado o seu nmero scal de identicao na
transaco;
c) A transaco esteja abrangida pelo regime que regula
as transaces intra comunitrias.
A cobrana do IVA ser efectuada nos termos, condies e
junto das autoridades scais do pas de destino das trocas.
3.4. Taxas
As taxas so as seguintes:
Taxa Portugal Aores e Madeira
Reduzida 5% 4%
Intermdia 12% 8%
Geral 20% 14%
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4. Imposto do Selo
Trata-se do imposto mais antigo existente em Portugal,
cujas origens remontam ao sc. XVII. Este imposto incide
sobre actos e operaes econmicas muito variadas.
A Lei 150/99 de 11/09 veio revogar e substituir um conjunto
de diplomas que regulamentavam o imposto de selo e que
datavam de 1926 e 1932. O DL 287/2003 de 12 de Novem-
bro veio operar profundas alteraes em quase todos os im-
postos existentes em Portugal, na medida em que aprovou os
Cdigos do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e do Cdi-
go do Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas sobre
Imveis (IMT), bem assim como em alguns aspectos que se
prendem com as transmisses a ttulo gratuito de bens.
Nesse sentido, quase toda a legislao que tinha conexo
com as reas que foram objecto de nova regulamentao
sofreram as necessrias adaptaes, entre as quais estava a
regulamentao do Imposto de Selo (IS).
4.1. Incidncia
Este imposto incide sobre um conjunto de actos jurdicos que
se encontram enumerados na Tabela em Anexo I. Dada a sua
heterogeneidade, torna-se necessrio consultar a mesma para
se vericar se determinado acto jurdico d origem ao paga-
mento deste imposto. Este, pode abranger mltiplas realida-
des, como sejam contratos de arrendamento, actos referentes
a sucesses e doaes, cheques, depsitos, prospeco de
recursos geolgicos em terrenos do Estado, jogo, concesso de
crdito, juros, contrato de cabotagem, entre outros.
O encargo do imposto recai sobre as entidades que tenham
interesse econmico no acto. Caso exista mais do que um
interessado, esse encargo repartido por cada uma das
partes. A lei prev para algumas situaes em que possa
dar origem a dvida, a presuno objectiva de quem o
interessado.
Todos os actos jurdicos que estejam sujeitos a IVA no so,
em simultneo, objecto de Imposto de Selo.
4.2. Territorialidade
O imposto recai sobre actos que sejam praticados em terri-
trio nacional.
A lei prev que o pagamento do imposto abranja tambm:
a) Os actos ou documentos que, mesmo que praticados
fora do territrio nacional, quando sejam apresenta-
dos em Portugal para aqui produzirem efeitos;
b) As operaes de crdito realizadas e as garantias
prestadas, em que uma das partes interveniente seja
entidade residente, ou assim considerada.
c) Os juros e as comisses cobradas por qualquer en-
tidade com domiclio estvel em Portugal ou assim
considerado;
d) Os seguros, quando o risco, objecto do seguro, sejam
em territrio nacional.
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4.3. Isenes
As entidades pblicas e as equiparadas como tal, nome-
adamente as de solidariedade social, esto isentas do
pagamento do imposto. Incluem-se o Estado, Regies Au-
tnomas, autarquias, bem como todas as instituies para
estatais, (como institutos pblicos), desde que as mesmas
no se revistam da forma empresarial.
Existe um conjunto de actos que esto isentos do paga-
mento do imposto e que se encontram enumerados nos
arts. 6 e 7 da Lei 150/99 11/09. Dada a sua extenso e
particularidade encontram-se reproduzidos no Anexo II.
4.4. Liquidao e pagamento
Em regra o pagamento devido no momento em que o
acto, objecto do imposto de verica. Contudo, a lei dene,
para alguns desses actos, um momento preciso em que
essa obrigao nasce - art 5.
A liquidao e o pagamento do imposto arrecadado deve,
regra geral, ser realizado pelas entidades ociais ou para
ocias que intervenham no acto, como sejam os notrios,
ou em caso de actos originrios de operaes de crdito,
ou de seguro, as entidades emitentes do emprstimo ou
do seguro.
O pagamento do Imposto de selo obrigatoriamente
realizado atravs de documento em papel, denominado Guia.
4.5. Taxas
As taxas so muito variveis, indo desde 0.05% e 10 % do
valor do acto. Em alguns casos o valor xado em EUROS,
variando entre 1 e 250.
No permitido a acumulao de taxas. Caso se verique
essa acumulao aplica-se, apenas, a mais elevada.
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5. IMI - Imposto Municipal
sobre Imveis
O IMI Imposto Municipal sobre Imveis um imposto
que incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios
(rsticos, urbanos ou mistos) situados em Portugal, aprova-
do atravs do Dec. Lei 287/2003 de 12/12, no seu Anexo II.
um imposto municipal, cuja receita reverte para os res-
pectivos municpios, substitui a anterior Contribuio Au-
trquica e entrou em vigor em 01/12/2003.
Para efeitos do IMI, cada fraco autnoma, no regime de pro-
priedade horizontal, havida como constituindo um prdio.
5.3. Prdio
A Lei distingue os prdios em trs categorias de acordo com
a sua localizao e/ou a sua funo econmica, esto clara-
mente denidas na Lei e a sua categoria est mencionada no
Registo de Propriedade do prdio. A Lei portuguesa exige que
os prdios, tambm designados como imveis, sejam objecto
de registo obrigatrio, acresce que, por fora da lei, qualquer
modicao operada nos prdios, para que tenham valor
legal, devem ser objecto de registo.
As categorias da Lei so as seguintes:
a) Prdio Rstico so os prdios situados fora dos aglomera-
dos urbanos e que tenham um destino agrcola, ou no
tendo uma explorao agrcola, no estejam afectados
para construo.
b) Prdio urbano so todos os prdios que no so classi-
cados como rsticos, nem mistos.
c) Prdio misto, quando existem com igual valor econmi-
co, uma parte urbana e uma parte rstica; Note-se que
este conceito apenas tem valor para efeitos scais.
5.4. Valor patrimonial tributrio em IMI
O valor patrimonial tributrio dos prdios o seu valor deter-
minado por avaliao feita, a partir de 12.11.2003, de acordo
com as regras do Cdigo do IMI ou de acordo com as regras
do Cdigo da Contribuio Predial, nos restantes casos.
Este valor est registado na matriz predial, trata-se do do-
cumento, que se encontra depositado na Conservatria do
Registo Predial, que descreve o prdio, identica os seus
proprietrios e todos os eventos que sejam relevantes ou
afectem o imvel.
5.1. Sujeito passivo
O IMI devido por quem for proprietrio, usufruturio ou
supercirio de um prdio, em 31 de Dezembro do ano a
que o mesmo respeitar.

No caso das heranas indivisas o IMI devido pela herana
indivisa representada pelo Cabea de Casal.
5.2. Incidncia
De acordo com a Lei, prdio toda a fraco de territrio,
abrangendo as guas, plantaes, edifcios e construes
de qualquer natureza nela incorporados ou assentes, com
carcter de permanncia, desde que faa parte do patrim-
nio de uma pessoa singular ou colectiva e, em circunstn-
cias normais, tenha valor econmico.
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5.5. Mtodo de clculo do valor
patrimonial tributrio
5.5.1. Prdios urbanos
O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos novos ou
cuja avaliao seja efectuada ou pedida aps a entrada em
vigor das regras de avaliao do Cdigo do IMI, resulta da
seguinte expresso:
Vt = Vc x A x C a x C l x Cq x Cv
em que:
Vt = valor patrimonial tributrio
Vc = valor base dos prdios edicados
A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea
de implantao
Ca = coeciente de afectao
Cl = coeciente de localizao
Cq = coeciente de qualidade e conforto
Cv = coeciente de vetustez
O valor patrimonial tributrio apurado arredondado para
a dezena de euros imediatamente superior.
5.5.2. Prdios urbanos arrendados
O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos arrenda-
dos apurado tambm segundo a expresso:
Vt = Vc x A x C a x C l x Cq x Cv

5.6. Inscrio/Actualizao
O titular do prdio ou fraco quem tem a obrigao de
entregar a declarao de inscrio ou actualizao de um
prdio urbano.
5.7. Taxas
Ao valor patrimonial tributrio de todos os prdios que o
sujeito passivo tenha a nvel nacional, so aplicveis as se-
guintes taxas:
- Prdios rsticos: 0,8%
- Prdios urbanos ainda no avaliados pelas regras do IMI:
0,4% a 0,8%;
- Prdios urbanos avaliados, nos termos do CIMI: 0,2% a
0,5%.
Tratando-se de prdios mistos (constitudos por uma parte
rstica e outra urbana), aplicar-se- ao valor patrimonial
tributrio de cada parte a respectiva taxa.
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6. IMT - Imposto municipal
sobre transmisses onerosas
sobre imveis
O IMT (Imposto Municipal Sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis) foi aprovado atravs do DL 287/2003 de 12/12,
no seu Anexo II, entrou em vigor em 01.01.2004 e veio
substituir o Imposto Municipal de Sisa.
Trata-se de um imposto que tributa as transmisses one-
rosas do direito de propriedade, ou de guras parcelares
desse direito, sobre bens imveis, situados no territrio
nacional e outros casos que a lei equipara a transmisses
onerosas de imveis (art. 1 e 2 e 3 do IMT).
6.1. Sujeito passivo
Regra geral, o IMT, regra geral, devido pela pessoa para
quem se transmitem os bens, no entanto existem regras
para outras situaes das quais cabe destacar:
Em caso de permuta de bens: Quem receber os bens de
maior valor.
Em caso de partilha de bens: Numa partilha ou numa diviso
de coisa comum, paga IMT quem levar bens imveis cujo
valor exceda o da sua quota-parte nesses bens imveis.

6.2. Incidncia
As transmisses a titulo oneroso do direito de propriedade so-
bre imveis, as guras parcelares desse direito e a constituio
ou extino de diversos tipos de relaes contratuais conexos
com imveis, situados no territrio nacional, tipicados na lei
e que se encontram enumerados no impresso prprio que
deve acompanhar a declarao deste imposto - Modelo 1.
Este modelo pode ser obtido no site ocial da DGCI www.
e-nancas.gov.pt.
6.3. Isenes
Existem isenes de IMT em vrios diplomas legais, a maior
parte dos quais consta da lista integrante das instrues de
preenchimento da declarao Modelo 1 de IMT, j mencionada.
As isenes so, na sua grande maioria aplicveis a entidades
pblicas ou desenvolvendo actividades de natureza social.
6.4. Entidade competente
para reconhecer as isenes
A entidade ocial que intervier no acto ou contrato de
aquisio (usualmente o Notrio).
6.5. Prazo
Regra geral, a iseno de IMT deve ser solicitada antes do
acto ou contrato que originou a transmisso e sempre an-
tes da liquidao que seria de efectuar. Se existir prazo em
lei especial que institui a iseno, ser no prazo previsto na
lei que as estabelece.
6.6. Liquidao
A iniciativa da liquidao compete, regra geral, aos sujeitos
passivos (adquirentes), que para o efeito podem apresentar,
em qualquer Servio de Finanas e antes da transmisso,
uma declarao Modelo 1 de IMT, devidamente preenchida.
6.7. Taxas
Prdios urbanos exclusivamente destinados a
habitao (alnea b), do n 1 do art. 17 do CIMT)
1% a 6%
Prdios rsticos 5%
Prdios urbanos exclusivamente destinados a
habitao prpria e permanente (artigo 9 ou
alnea a), do n 1 do art. 17 do CIMT)
0% a 6%
Outros prdios e outras aquisies 6,5%
Prdios adquiridos por entidades que tenham
domiclio scal em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime scal claramente mais
favorvel, constantes de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas
8%
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7. Estatuto dos benecios scais
O sistema scal portugus prev benefcios scais que
abrangem um conjunto de actividades que vo desde as
econmicas, passando pelas lantrpicas e culturais. Se
bem que se tenha tentado unicar num nico diploma
esses benefcios - Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) - con-
tinuam a existir, de forma autnoma, benefcios scais, em
diversos diplomas legais.
Nesse sentido, o EBF dene o enquadramento legal para a
concesso, scalizao e perca dos benefcios, sejam eles
decorrentes de lei geral, seja resultante de acordos contra-
tuais, entre o Estado e outra entidade no estadual.
O diploma base que regula esta matria o DL 215/89 de
01/07. Desde a sua data de publicao o mesmo sofreu
algumas alteraes atravs de vrios outros diplomas, sen-
do os mais recentes os seguintes: Lei 67-A/2007 de 31/12 e
DL 13/2008 de 18/01.
7.1. Conceito de benefcio scal

Consideram-se benefcios scais, as medidas de carcter
excepcional institudas para tutela de interesses pblicos
extra-scais relevantes, que sejam superiores aos da prpria
tributao que impedem. Nesse sentido, estes benefcios
so excepcionais e no caso dos benefcios automticos, no
possvel interpretao extensiva dos mesmos.
7.2. Tipos de benefcios scais
So benefcios scais as isenes, as redues de taxas, as
dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e
reintegraes aceleradas e outras medidas scais institudas
para tutela de interesses pblicos extra-scais relevantes.
Os benefcios scais so automticos quando resultam di-
rectamente e imediatamente da lei.
Os benefcios scais dependentes de reconhecimento pres-
supem um ou mais actos posteriores de reconhecimento.
Este pode ser concedido por acto administrativo ou por
acordo entre a Administrao e os interessados, tendo em
ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo quan-
do a lei dispuser o contrrio.
7.3. Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito pblico
ou de direito privado, a quem sejam concedidos benefcios
scais, automticos ou dependentes de reconhecimento,
cam sujeitas a scalizao da Direco-Geral dos Impostos
e das demais entidades competentes para controlo da veri-
cao dos pressupostos dos benefcios scais respectivos
e do cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do
direito aos benefcios. A Direco Geral dos Impostos a en-
tidade por natureza scalizadora, na medida em que se trata
de matria da sua competncia, no entanto, na hiptese de
concesso no automtica de benefcios scais, esto envol-
vidas mais entidades, como seja o Ministrio da Economia,
a Secretaria de Estado do Turismo, as Regies Autnomas.
Neste enquadramento, todas as entidades envolvidas, isto ,
ligadas ao processo de concesso desta vantagem scal, so,
igualmente entidades scalizadoras do correcto e regular
cumprimento do benefcio concedido.

7.4. Benefcios scais e o investimento
produtivo
Benefcios scais ao investimento de natureza
contratual
7.4.1. IDE
Os projectos de investimento em unidades produtivas rea-
lizados at 31 de Dezembro de 2010, de montante igual
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19
ou superior a 4 987 978,97, que sejam relevantes para
o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse
estratgico para a economia nacional e para a reduo
das assimetrias regionais, induzam criao de postos de
trabalho e contribuam para impulsionar a inovao tecno-
lgica e a investigao cientca nacional, podem beneciar
de incentivos scais, em regime contratual, com perodo de
vigncia at 10 anos, a conceder nos termos, condies e
procedimentos denidos no Decreto-Lei n. 409/99, de 15
de Outubro, e o previsto no art. 39 do EBF.
Aos projectos de investimento podem ser concedidos,
cumulativamente, os incentivos scais seguintes:
a) Crdito de imposto determinado com base na apli-
cao de uma percentagem compreendida entre 5%
e 20%, das aplicaes relevantes do projecto efecti-
vamente realizadas, a deduzir ao montante apurado
nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 83. do
Cdigo do IRC na parte respeitante actividade de-
senvolvida pela entidade no mbito do projecto;
b) Iseno ou reduo de contribuio autrquica relativa-
mente aos prdios utilizados pela entidade na activida-
de desenvolvida no quadro do projecto de investimento;
c) Iseno ou reduo de imposto municipal IMT rela-
tivamente aos imveis adquiridos pela entidade des-
tinados ao exerccio da sua actividade no mbito do
projecto de investimento;
d) Iseno ou reduo de imposto do selo que for devido
em todos os actos ou contratos necessrios realizao
do projecto de investimento.
Os incentivos scais a conceder no so cumulveis com
outros benefcios da mesma natureza susceptveis de
serem atribudos ao mesmo projecto de investimento.
Normas constantes dos n.s 1 a 3 do artigo 39. do Esta-
tuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n.
215/99, de 1 de Julho e com a redaco dada pelo art .82
da n Lei n. 53-A/2006, de 20.12 OE para 2007. Regula-
mentado pelo Decreto-Lei n. 409/99, de 15 de Outubro;
7.4.2. IDPE
Os projectos de investimento directo efectuados por em-
presas portuguesas no estrangeiro, de montante igual ou
superior a 249 398,95 de aplicaes relevantes, que
contribuam positivamente para os resultados da empresa
e que demonstrem interesse estratgico para a internacio-
nalizao da economia portuguesa, podem beneciar de
incentivos scais, em regime contratual, com perodo de
vigncia at cinco anos, a conceder nos termos, condies
e procedimentos denidos no Decreto-Lei n. 401/99, de
14 de Outubro, e os princpios denidos no art. 39 do EBF.
Aos promotores dos projectos de investimento podem ser
concedidos os seguintes benefcios scais:
a) Crdito scal utilizvel em IRC compreendido entre
10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir ao
montante apurado na alnea a) do n. 1 do artigo
83. do Cdigo do IRC, no podendo ultrapassar em
cada exerccio 25% daquele montante com o limite
997 595,79 em cada exerccio;
b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos
e condies estabelecidos no artigo 46. do Cdigo do
IRC, durante o perodo contratual, quando o investi-
mento seja efectuado sob a forma de constituio ou
de aquisio de sociedades estrangeiras.
Excluem-se os investimentos efectuados em zonas
francas ou nos pases, territrios e regies, sujeitos a
um regime scal claramente mais favorvel, constante
de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
Em caso de os projectos de investimento se realizarem num
Estado membro da Unio Europeia, o disposto no presente
artigo aplica-se exclusivamente a pequenas e mdias em-
presas, denidas nos termos comunitrios.
Normas constantes dos n.s 4 a 7 do artigo 39. do Esta-
tuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n.
215/99, de 1 de Julho com a redaco dada pelo art .82
da Lei n. 53-A/2006, de 20.12 OE para 2007. Regulamen-
tado pelo Decreto-Lei n. 401/99, de 14 de Outubro.
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7.5. Outros benefcios scais
Alm dos mencionados, destaque tambm para os seguin-
tes benefcios scais:
7.5.1. Benefcios s Zonas Francas
Deteno de Capital de Sociedades instaladas na zona
franca da Madeira e da Ilha de Santa Maria
As entidades que participem no capital social de entidades
instaladas nas zonas francas e referidas nas alneas a), b), g) e
h) do n1 do artigo 33 do EBF, que participem no capital social
de sociedades instaladas nas zonas francas, gozam de iseno
de IRS ou de IRC, at 31 de Dezembro de 2011, relativamente:
- aos lucros colocados sua disposio por essas sociedades
na proporo da soma das partes isenta e no isenta mas
derivada de rendimentos obtidos fora do territrio portu-
gus, do resultado lquido do exerccio correspondente,
acrescido do valor lquido das variaes patrimoniais no
reectidas nesse resultado, determinado para efeitos de IRC,
neles se compreendendo, com as necessrias adaptaes, o
valor atribudo aos associados em resultado da partilha que,
nos termos do art. 75. do CIRC, seja considerado como um
rendimento de aplicao de capitais, bem como o valor atri-
budo aos associados na amortizao de partes sociais sem
reduo de capital - alnea a) do n. 2 do art. 33. do EBF;
- aos rendimentos provenientes de juros e outras formas de
remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos
de capital por si feitos sociedade ou devidos pelo facto
de no levantarem os lucros ou remuneraes colocados
sua disposio (alnea b) do n. 2 do art. 33. do EBF).
7.5.2. Contribuies das entidades patronais para
regimes de Segurana Social
So isentos de IRS, no ano em que as correspondentes
importncias foram despendidas, os rendimentos a que se
refere a primeira parte do n. 3) da alnea b) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, quando respeitem a contra-
tos que garantam exclusivamente o benefcio de reforma,
complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde
que sejam observadas cumulativamente as condies pre-
vistas nas alneas a), b), d), e) e f) do n. 4 do artigo 40 do
Cdigo do IRC, na parte em que no excedam os limites
previstos nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do
disposto nos seus n.s 5 e 6 (n. 1 do art. 15. do EBF).
Assim, so condies necessrias para que o Benefcio seja
concedido, as seguintes:
a) Devem abranger todos os trabalhadores da empresa
ou estar previsto em sede de instrumento de regula-
o colectiva;
b) Os benefcios devem ser estabelecidos com critrios
objectivos e idntico para todos os trabalhadores,
salvo se existirem acordos colectivos que estabeleam
o contrrio;
c) Que, pelo menos dois teros, sejam efectivamente pa-
gos sob a forma de prestao pecuniria mensal vital-
cia em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
d) Que as disposies de regime legal de pr reformas e
do regime geral de segurana social sejam acompa-
nhadas, no que se refere idade e aos titulares do di-
reito, s correspondentes prestaes, salvo se existam
em sede legal ou contratual normas diversas;
e) Que a gesto e disposio dos fundos no pertenam
prpria empresa;
A inobservncia de qualquer das condies previstas no
item anterior determina:
- Para o trabalhador ou trabalhadores benecirios, a perda
da iseno e o englobamento, como rendimento da cate-
goria A de IRS do ano em que ocorrer o facto extintivo, da
totalidade das importncias que beneciaram da iseno,
acrescidas de 10% por cada ano, ou fraco, decorrido
desde a data em que as respectivas contribuies tiverem
sido efectuadas (alnea a) do n. 2 do art. 15. do EBF);
- Para a empresa, a tributao autnoma taxa de 40%
no exerccio do incumprimento das contribuies que, no
exerccio, bem como nos dois exerccios anteriores, bene-
ciaram do regime de iseno previstos na alnea a) do n. 2
do art. 15. do EBF (alnea b) do n. 2 do art. 15. do EBF).
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21
Vericando-se o disposto na parte nal do n 3 da alnea c)
do artigo 2. do Cdigo do IRS, benecia de iseno o mon-
tante correspondente a um tero das importncias pagas ou
colocadas disposio, com o limite de 11 704,70.
A iseno referida no prejudica o englobamento dos rendi-
mentos isentos para efeitos do disposto no n. 4 do art. 22
do Cdigo do IRS, bem como a determinao da taxa aplicvel
ao restante rendimento colectvel (n. 4 do art. 15. do EBF).
7.5.3. Incentivos s actividades de I&D
(Decreto-Lei n. 292/97, de 22 de Outubro, alterado pelo
Decreto-Lei n. 197/2001 de 29 de Junho e prorrogada a vi-
gncia, relativamente ao regime de crdito scal ao investi-
mento em investigao e desenvolvimento tecnolgico, aos
exerccios scais de 2001, 2002 e 2003, pelo artigo 60. da
Lei n. 3-B/2000 de 4 de Abril, a Lei 40/2005 de 03/08 veio
consagrar este regime at ao ano de 2010, art. 9.)
Benecirios: sujeitos passivos de IRC residentes em territrio
portugus que exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes
com estabelecimento estvel no territrio nacional.
Benefcio: Deduo colecta do IRC de uma importncia
correspondente s despesas de investigao e desenvolvi-
mento, na parte que no tenha sido objecto de comparti-
cipao nanceira do Estado a fundo perdido, realizadas a
partir de 1 de Janeiro de 2006, numa dupla percentagem:
a) Taxa de base: 20% das despesas realizadas naquele
perodo;
b) Taxa incremental: 50% do acrscimo das despesas
realizadas naquele perodo em relao mdia arit-
mtica simples dos dois exerccios anteriores, at ao
limite de 750.000 (Lei 40/2006. Nota este mon-
tante, pode ser alterado por decreto lei Lei 40/2005,
art 4 n 1 alnea b).
Em caso de insucincia de colecta, a parte no deduzida
poder s-lo at ao sexto exerccio imediato.
Consideram-se:
a) Despesas de investigao: as realizadas com vista aqui-
sio de novos conhecimentos cientcos ou tcnicos.
b) Despesas de desenvolvimento: as realizadas atravs da
explorao de resultados de trabalhos de investigao
ou de outros conhecimentos cientcos ou tcnicos com
vista descoberta ou melhoria substancial de matrias-
primas, produtos servios ou processos de fabrico.
7.5.4. Incentivos de base regional
(DL 215/89, de 1 de Julho e Incentivos Fiscais de Base
Regional (art. 39-B do DL n 215/89, de 1 de Julho)
Os diplomas que regulamentam este benefcio so os
seguintes:
a) Lei 171/99 de 18/09 Aprova o regime especial de
apoio ao interior;
b) Lei 30-C/2000 29/12, Art 54 Altera a Lei 171/99;
c) DL 310/2001 de 10/12 Regulamenta as normas do
Benefcio;
d) Port. 1467-A/2001 de31/12 Listagem das reas
benecirias;
e) Port 56/2002 de 14/01 Regulamenta as actividades;
f) Port 170/2002 de 28/02 Idem;
g) Lei 107-B/03 de 31/12 art 131 Prorroga o regime at
2004;
h) Lei 55-B/2004 de 31/12 art 29 n 7 Prorroga o regi-
me, em alguns artigos at 2006;
i) Ofcio n 147/01 de 30/03 Divulgao dos incentivos
scais interioridade;
j) Lei 53-A /2006 de 29/12 que altera a redaco de
alguns artigos do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF)
Dl 215/89 de 1/07.
Enquadramento do benefcio:
O regime de incentivos para combater a deserticao do
interior, criado em 1999,estava previsto durar at 2003,
mas tem sido, sucessivamente prorrogado at data.
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22
As medidas adoptadas incidem sobre:
- Criao de infra-estruturas;
- O investimento em actividades produtivas;
- O estmulo criao de emprego estvel, com apoios es-
peciais para os desempregados de longa durao;
- A instalao de empresas e xao de jovens.
Benefcios:
a) Reduo a 20% da taxa de IRC para as empresas que
se situem nas reas beneciadas;
b) Em caso de instalao de novas empresas a taxa
reduzida a 15% durante os primeiros cinco anos;
c) As reintegraes e amortizaes relativas a despesas
de investimento, at 500.000 com excluso da
aquisio de terrenos de veculos ligeiros de pas-
sageiros, dos sujeitos passivos de IRC, podem ser
deduzidas para efeitos de lucro tributvel , com uma
majorao de 30%;
d) Os encargos sociais obrigatrios suportados pelo em-
pregador, quando se trate de criao lquida de postos
de trabalho por tempo indeterminado, podem deduzi-
dos uma nica vez com uma majorao de 50%;
e) Iseno de IMT para prdios ou fraces que sejam
destinados s empresas nas reas benecirias.
Condies de acesso:
a) Que as entidades benecirias tenham a sua activida-
de principal nas reas objecto de benefcio, entendi-
do como tendo concentrando nessas reas 75% da
massa salarial;
b) No ter salrios em atraso;
c) Ter a sua situao tributria regularizada;
d) No ser a nova empresa, resultado de uma ciso ope-
rada aps a publicao do DL 171/99;
e) Apresentao das declaraes por TOC;
f) Apresentar, para efeitos de obteno do benefcio, de
todos os documentos necessrios, para que o mesmo
possa ser controlado.
7.5.5. Incentivos relacionados com a criao
de emprego
(DL 215/89, de 1 de Julho)
Independentemente da localizao, as empresas podem
obter benefcios scais pela criao de postos de trabalho
permanente desde que sejam jovens e/ou desempregados
de longa durao.
Benecirios:
As empresas que renam as condies constantes das al-
neas b), c), e) e f) do n anterior, desde que corresponda a
uma criao lquida de postos de trabalho.
Benefcios:
Os encargos anuais com a contratao do novo trabalha-
dor, so contabilizados a 150%. Consideram-se encargos
os custos com o salrio e segurana social.
Este benefcio tem as seguintes limitaes:
a) Quando o trabalhador membro do agregado fami-
liar do empregador.
b) No cumulvel com outros benefcios concedidos
em outros diplomas.
c) No pode ser concedido mais do que uma vez ao
mesmo trabalhador.
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23
7.5.6. Incentivos scais relacionados com actos
de concentrao ou acordos de cooperao
entre empresas
(art. 56-B do DL n 215/89, de 1 de Julho )
Benefcio:
Para as empresas que sofram um processo de reorganizao,
por fora de acordos de cooperao ou de concentrao,
podem ser concedidos os seguintes benefcios:
a) Iseno de IMT para os imveis, no destinados
habitao que sejam necessrios para concentrao
ou cooperao.
b) Iseno do Imposto do Selo, para a aquisio dos
imveis referidos acima, bem assim como para todas
as operaes relacionadas com constituio ou
aumentos de activos, necessrios concentrao ou
cooperao.
c) Iseno de quaisquer emolumentos e outros encargos
legais necessrios para que o acto de concentrao
ou cooperao se realize.
7.5.7. Incentivos scais para prdios situados
nas reas de Localizao Empresarial - ALE
(Artigo 65 do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo
n. 4 do artigo 38. do OE para 2003, Lei n. 32-B/2002, de
30 de Dezembro)
Benefcio:
- Iseno de IMT na aquisio de imveis situados nas ALE.
- Iseno de IMI pelo perodo de 10 anos.
Benecirios:
- As empresas que se instalem nessas ALE e adquiram os
prdios;
- As entidades gestoras das ALE.
7.5.8. Iseno de IRC das entidades gestoras
de embalagens e resduos de embalagens
(Artigo 50 do EBF)
Benefcio:
Iseno de IRC, salvo quanto aos rendimentos de capitais
como denidos para efeitos de IRS, durante todo o perodo do
licenciamento, desde que os resultados sejam reinvestidos ou
utilizados para ns que sejam legalmente atribudos.
Benecirios:
Entidades gestoras de embalagens e resduos de
embalagens, devidamente licenciadas e detidas
parcialmente pelos municpios.
7.5.9. Incentivos scais para empreendimentos
a que tenha sido atribuda utilidade turstica
(Artigo 43 do Estatuto dos Benefcios Fiscais)
Benefcio:
Iseno de IMI por um perodo de sete anos.
Benecirios: Empreendimentos que tenham sido
classicados como de utilidade turstica.
8. Fontes
Sobre estas matrias, a principal fonte o site do Ministrio
das Finanas www.min-nancas.pt, com links para os
outros servios do ministrio, como seja a Direco Geral de
Contribuies e Impostos (DGCI).
Para a maioria das principais dvidas a seco de FAQ
muito completa.
Podero ainda ser consultados os Manuais do Centro de
Formao da DGCI sobre:
IRC
IRS
IVA
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24
9. Anexos
9.1. Anexo I
Tabela geral do Imposto do Selo
1 Aquisio de bens:
1.1
Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de guras parcelares desse direito sobre
imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos -
sobre o valor
0,8%
1.2 Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer, sendo caso disso, da verba 1.1 sobre o valor 10%
2
Arrendamento e subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda
operado pela reviso de clusulas contratuais e a promessa quando seguida da disponibilizao do
bem locado ao locatrio - sobre a renda ou seu aumento convencional, correspondentes a um ms
ou, tratando-se de arrendamentos por perodos inferiores a um ms, sem possibilidade de renovao
ou prorrogao, sobre o valor da renda ou do aumento estipulado para o perodo da sua durao
10%
3
Autos e termos efectuados perante tribunais e servios, estabelecimentos ou organismos do Estado,
Regies Autnomas e autarquias locais, ainda que personalizados, incluindo os institutos pblicos,
que compreenderem arrendamento ou licitao de bens imveis, cesso, conferncia de interessados
em que se concorde na adjudicao de bens comuns, consso de dvida, ana, hipoteca, penhor,
responsabilidade por perdas e danos e transaces - por cada um
10
4 Cheques de qualquer natureza, passados no territrio nacional - por cada um 0,05
5 Comodato - sobre o seu valor, quando exceda 0,8%
6 Depsito civil, qualquer que seja a sua forma - sobre o respectivo valor 0,5%
7
Depsito, em quaisquer servios pblicos, dos estatutos de associaes e outras instituies cuja
constituio deles dependa - por cada um
50
8
Escritos de quaisquer contratos no especialmente previstos nesta Tabela, incluindo os efectuados
perante entidades pblicas - por cada um
5
9
Explorao, pesquisa e prospeco de recursos geolgicos integrados no domnio pblico do Estado
- por cada contrato administrativo
25
10
Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma, designadamente o aval, a
cauo, a garantia bancria autnoma, a ana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo, salvo
quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados na presente Tabela e
sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou
ttulo diferente - sobre o respectivo valor, em funo do prazo, considerando-se sempre como nova
operao a prorrogao do prazo do contrato:

10.1 Garantias de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco 0,04%
10.2 Garantias de prazo igual ou superior a um ano 0,5%
10.3 Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos 0,6%
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25
11 Jogo:
11.1
Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo, designadamente as representadas
por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas ou tmbolas - sobre o respectivo valor:

11.1.1 Apostas mtuas 25%
11.1.2 Outras apostas 25%
11.2
Cartes de acesso s salas de jogo de fortuna ou azar, ou documentos equivalentes, nos termos do Decreto-
Lei n. 422/89, de 2 de Dezembro, ainda que no seja devido o respectivo preo, este seja dispensado pelas
empresas concessionrias ou no tenha sido solicitada a sua aprovao - por cada um:

11.2.1 Cartes modelo A:
11.2.1.1 Vlidos por 3 meses 10
11.2.1.2 Vlidos por 6 meses 15
11.2.1.3 Vlidos por 9 meses 20
11.2.1.4 Vlidos por 12 meses 25
11.2.2 Cartes modelo B:
11.2.2.1 Vlidos por 1 dia 3
11.2.2.2 Vlidos por 8 dias 5
11.2.2.3 Vlidos por 30 dias 15
11.2.3 Cartes modelo C 2
12 Licenas:
12.1
Para instalao ou explorao de mquinas electrnicas de diverso - por cada mquina e sobre o valor da
taxa devida pela emisso da licena, no mnimo de 15
20%
12.2
Para quaisquer outros jogos legais - por cada mquina e sobre o valor da taxa devida pela emisso da licena,
no mnimo de 15
20%
12.3 Para funcionamento de estabelecimentos de restaurao e bebidas:
12.3.1
Clubes nocturnos e outros estabelecimentos com espao reservado para dana, designadamente bares e
discotecas
250
12.3.2 Outros estabelecimentos 50
12.4
Para instalao de mquinas automticas de venda de bens ou servios em locais de acesso pblico - por cada
mquina
50
12.5
Outras licenas no designadas especialmente nesta Tabela, concedidas pelo Estado, Regies Autnomas e
autarquias locais ou qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados,
compreendidos os institutos pblicos - por cada uma:

12.5.1 Quando seja devido qualquer taxa ou emolumento pela sua emisso - sobre o respectivo valor, no mximo de 3 20%
12.5.2 Quanto no seja devido qualquer taxa ou emolumento 3
13 Livros dos comerciantes, obrigatrios nos termos da lei comercial - por cada folha 0,50
14 Marcas e patentes - sobre o valor resultante das taxas devidas por todos os registos e diplomas 24%
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26
15 Notariado e actos notariais:
15.1
Escrituras, excluindo as que tenham por objecto os actos referidos no n. 26, testamentos e demais
instrumentos exarados nos livros de notas dos notrios, incluindo os privativos - por cada instrumento
25
15.2 Habilitao de herdeiros e de legatrios - por cada herana aberta 10
15.3 Instrumentos de abertura e aprovao de testamentos cerrados e internacionais - por cada um 25
15.4
Procuraes e outros instrumentos relativos atribuio de poderes de representao voluntria, incluindo os
mandatos e substabelecimentos:

15.4.1 Procuraes e outros instrumentos que atribuam poderes de representao voluntria - por cada um:
15.4.1.1 Com poderes para gerncia comercial 30
15.4.1.2 Com quaisquer outros poderes 5
15.4.2 Substabelecimentos - por cada um 2
15.5 Registo de documentos apresentados aos notrios para carem arquivados - por cada registo . 0,80
15.6 Testamentos, incluindo as doaes por morte, quando tenham de produzir efeitos jurdicos - por cada um 25
15.7 Outros instrumentos notariais avulsos, no especialmente previstos nesta Tabela - por cada um 8
16 Operaes aduaneiras:
16.1
Declaraes de sujeio de mercadorias no comunitrias a um regime aduaneiro, com excepo do regime
de trnsito, feitas por escrito, por processo informtico ou, ociosamente, com base em declarao verbal do
interessado - por cada uma
1,50
16.2 Venda administrativa de mercadorias - por cada guia 1
16.3 Guia de emolumentos - por cada uma 1
16.4 Guia de depsito - por cada uma 1,50
16.5 Licenas para movimento de embarcaes fora do respectivo ancoradouro - por cada uma:
16.5.1 De cabotagem e de longo curso 8
16.5.2 De navegao costeira 1
16.6 Alvar de sada de embarcaes para viagem - por cada um:
16.6.1 De navegao costeira 1
16.6.2 De cabotagem e de longo curso 8
16.7 Formulrios de trfego areo de sada nos voos comerciais internacionais - por cada um 8
16.8 Formulrios de trfego areo de sada nos voos comerciais domsticos - por cada um 3
16.9 Outras guias, licenas e formulrios no especicados em qualquer verba deste nmero - por cada um . 1,50
17 Operaes nanceiras:
17.1
Pela utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de
crdito a qualquer ttulo, incluindo a cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria quando
envolvam qualquer tipo de nanciamento ao cessionrio, aderente ou devedor, considerando-se, sempre, como
nova concesso de crdito a prorrogao do prazo do contrato - sobre o respectivo valor, em funo do prazo:

17.1.1 Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco 0,04%
17.1.2 Crdito de prazo igual ou superior a um ano 0,50%
17.1.3 Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos 0,60%
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27
17.1.4
Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o
prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos
saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30
0,04%
17.2
Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades nanceiras ou outras
entidades a elas legalmente equiparadas e quaisquer outras instituies nanceiras - sobre o valor cobrado:

17.2.1
Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes do Tesouro, por emprstimos, por contas de crdito
e por crdito sem liquidao
4%
17.2.2
Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos sobre praas
nacionais ou de quaisquer transferncias
4%
17.2.3 Comisses por garantias prestadas 3%
17.2.4 Outras comisses e contraprestaes por servios nanceiros 4%
18
Precatrios ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou valores existente - sobre a
importncia a levantar ou a entregar
0,5%
19 Publicidade:
19.1
Cartazes ou anncios axados ou expostos em suportes xos ou mveis na via pblica ou destinados a serem
vistos da via pblica que faam propaganda de produtos, servios ou de quaisquer indstrias, comrcios ou
divertimentos, com excluso dos identicativos do prprio estabelecimento comercial onde se encontrem
axados - por cada metro quadrado ou fraco e em cada ano civil
1
19.2
Publicidade feita em catlogos, programas, reclamos, etiquetas e outros impressos que se destinem a
distribuio pblica - por cada edio de 1000 exemplares ou fraco
1
20 Registos e averbamentos em conservatrias de bens mveis - por cada um 3
21 Reporte - sobre o valor do contrato 0,5%
22 Seguros:
22.1
Aplices de seguros - sobre a soma do prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras
importncias que constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em
documento separado:

22.1.1 Seguros do ramo Cauo 3%
22.1.2 Seguros dos ramos Acidentes, Doenas e Crdito e das modalidades de seguro Agrcola e pecurio 5%
22.1.3 Seguros do ramo Mercadorias transportadas 5%
22.1.4 Seguros de Embarcaes e de Aeronaves 5%
22.1.5 Seguros de quaisquer outros ramos 9%
22.2 Comisses cobradas pela actividade de mediao - sobre o respectivo valor lquido de imposto do selo 2%
23 Ttulos de crdito:
23.1 Letras - sobre o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1 0,5%
23.2 Livranas - sobre o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1 0,5%
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28
23.3
Ordens e escritos de qualquer natureza, com excluso dos cheques, nos quais se determine pagamento ou
entrega de dinheiro com clusula ordem ou disposio, ainda que sob a forma de correspondncia - sobre
o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1
0,5%
23.4
Extractos de facturas e facturas conferidas - sobre o respectivo valor, com o mnimo de 0,5
(*)Red.Lei n 55-B/2004, de 30/12-At 31 de Dezembro de 2004 era 5%
0,5%(*)
24
Ttulos de dvida pblica emitidos por governos estrangeiros, com excluso dos ttulos de dvida
pblica emitidos por Estados membros da Unio Europeia, quando existentes ou postos venda no
territrio nacional - sobre o valor nominal
0,9%
25 Vales de correio e telegrcos, com excepo dos chamados de servio - por cada um 0,05
26 Entradas de capital:
26.1
Constituio de uma sociedade de capitais - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza entregues ou a
entregar pelos scios aps deduo das obrigaes assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em
consequncia de cada entrada
0,4%
26.2
Transformao em sociedade de capitais de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva que no seja
sociedade de capitais - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da
transformao, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento
0,4%
26.3
26.3 - Aumento do capital social de uma sociedade de capitais mediante a entrada de bens de qualquer
espcie, excepto numerrio, sobre o valor real dos bens de qualquer natureza, entregues ou a entregar pelos
scios, aps deduo das obrigaes assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em consequncia
de cada entrada - 0,4 %.
(Red. dada pelo artigo 60 da Lei n. 67-A/2007 de 31 de Dezembro)
0,4%
26.4
Aumento do activo de uma sociedade de capitais mediante a entrada de bens de qualquer espcie
remunerada no por partes representativas do capital social ou do activo mas por direitos da mesma natureza
que os dos scios, tais como direito de voto e participao nos lucros ou no saldo de liquidao - sobre o
valor real dos bens de qualquer natureza entregues ou a entregar pelos scios, aps deduo das obrigaes
assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em consequncia de cada entrada
0,4%
26.5 -
Transferncia de um pas terceiro para um Estado membro da sede de direco efectiva de uma sociedade,
associao ou pessoa colectiva cuja sede estatutria se encontre num pas terceiro e que seja considerada para
efeitos da cobrana do imposto sobre as entradas de capital como sociedade de capitais neste Estado membro
- sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps
deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento
0,4%
26.6
Transferncia de um pas terceiro para um Estado membro da sede estatutria de uma sociedade, associao
ou pessoa colectiva cuja sede de direco efectiva se encontre num pas terceiro e que seja considerada para
efeitos da cobrana do imposto sobre as entradas de capital como sociedade de capitais neste Estado membro
- sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps
deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento
0,4%
26.7
Transferncia de um Estado membro para outro Estado membro da sede de direco efectiva de uma
sociedade, associao ou pessoa colectiva que seja considerada, para efeitos de cobrana do imposto sobre
as entradas de capital, como sociedade de capitais no Estado membro referido em ltimo lugar, e no o era
no outro Estado membro, salvo quando tenha sido cobrado o imposto previsto na Directiva n. 69/335/CE ,
de 17 de Julho, no Estado de provenincia - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes
sociedade data da transferncia, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse
momento
0,4%
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26.8
Transferncia de um Estado membro para outro Estado membro da sede estatutria de uma sociedade,
associao ou pessoa colectiva cuja sede de direco efectiva se situe num pas terceiro e que seja
considerada, para efeitos de cobrana do imposto sobre as entradas de capital, como sociedade de capitais
no Estado membro referido em ltimo lugar, e no o era no outro Estado membro, salvo quando tenha sido
cobrado o imposto previsto na Directiva n. 69/335/CE , de 17 de Julho, no Estado de provenincia - sobre o
valor real de bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps deduo das
obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento
0,4%
27 Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios:
27.1 Trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola - sobre o seu valor 5%
27.2
Subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas Regies Autnomas ou pelas autarquias
locais, para explorao de empresas ou de servios de qualquer natureza, tenha ou no principiado a
explorao sobre o seu valor
5%
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30
9.2. Anexo II
Isenes de pagamento do Imposto do Selo
(Lei 150/99de 11/09 com as alteraes introduzidas pelo DL
287/2003 de 12/11)
Artigo 6
Isenes subjectivas
So isentos de imposto do selo, quando este constitua seu
encargo:
a) O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias
locais e as suas associaes e federaes de direito
pblico e quaisquer dos seus servios, estabeleci-
mentos e organismos, ainda que personalizados,
compreendidos os institutos pblicos, que no te-
nham carcter empresarial;

b) As instituies de segurana social;
c) As pessoas colectivas de utilidade pblica administra-
tiva e de mera utilidade pblica;
d) As instituies particulares de solidariedade social e
entidades a estas legalmente equiparadas;
e) O cnjuge, descendentes e ascendentes, nas trans-
misses gratuitas de que forem benecirios.
Artigo 7
Outras isenes
1 - So tambm isentos do imposto:
a) Os prmios recebidos por resseguros tomados a em-
presas operando legalmente em Portugal;

b) Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo
Vida;
c) Os escritos de quaisquer contratos que devam ser
celebrados no mbito das operaes realizadas, regis-
tadas, liquidadas ou compensadas atravs de entida-
de gestora de mercados regulamentados ou atravs
de entidade por esta indicada ou sancionada no
exerccio de poder legal ou regulamentar, ou ainda
por entidade gestora de mercados organizados regis-
tados na CMVM, que tenham por objecto, directa ou
indirectamente, valores mobilirios, de natureza real
ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de
futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores
mobilirios, taxas de juro ou divisas;

d) As garantias inerentes a operaes realizadas, regis-
tadas, liquidadas ou compensadas atravs de entida-
de gestora de mercados regulamentados ou atravs
de entidade por esta indicada ou sancionada no
exerccio de poder legal ou regulamentar, ou ainda
por entidade gestora de mercados organizados regis-
tados na CMVM, que tenham por objecto, directa ou
indirectamente, valores mobilirios, de natureza real
ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de
futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores
mobilirios, taxas de juro ou divisas;
e) Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas
e, bem assim, a utilizao de crdito concedido por
instituies de crdito, sociedades nanceiras e ins-
tituies nanceiras a sociedades de capital de risco,
bem como a sociedades ou entidades cuja forma e
objecto preencham os tipos de instituies de crdi-
to, sociedades nanceiras e instituies nanceiras
previstos na legislao comunitria, umas e outras
domiciliadas nos Estados membros da Unio Europeia
ou em qualquer Estado, com excepo das domici-
liadas em territrios com regime scal privilegiado, a
denir por portaria do Ministro das Finanas;
f) As garantias prestadas ao Estado no mbito da
gesto da respectiva dvida pblica directa com a
exclusiva nalidade de cobrir a sua exposio a ris-
co de crdito;
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31
g) As operaes nanceiras, incluindo os respectivos juros,
por prazo no superior a um ano, desde que exclusiva-
mente destinadas cobertura de carncia de tesouraria
e efectuadas por sociedades de capital de risco (SCR) a
favor de sociedades em que detenham participaes,
bem como as efectuadas por sociedades gestoras de
participaes sociais (SGPS) a favor de sociedades por
elas dominadas ou a sociedades em que detenham par-
ticipaes previstas no n 2 do artigo 1 e nas alneas b)
e c) do n 3 do artigo 3 do Decreto-Lei n 495/88, de 30
de Dezembro, e, bem assim, efectuadas em benefcio da
sociedade gestora de participaes sociais que com ela
se encontrem em relao de domnio ou de grupo;
h) As operaes, incluindo os respectivos juros, referidas
na alnea anterior, quando realizadas por detentores de
capital social a entidades nas quais detenham directa-
mente uma participao no capital no inferior a 10%
e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade
durante um ano consecutivo ou desde a constituio da
entidade participada, contanto que, neste ltimo caso,
a participao seja mantida durante aquele perodo;
i) Os emprstimos com caractersticas de suprimentos,
incluindo os respectivos juros efectuados por scios
sociedade em que seja estipulado um prazo inicial no
inferior a um ano e no sejam reembolsados antes de
decorrido esse prazo;
j) Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do
crdito habitao at ao montante do capital em d-
vida, quando deles resulte mudana da instituio de
crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor
hipotecrio, nos termos do artigo 591 do Cdigo Civil;

l) Os juros cobrados por emprstimos para aquisio,
construo, reconstruo ou melhoramento de habi-
tao prpria;
m) O reporte de valores mobilirios ou direitos equipa-
rados realizado em bolsa de valores;
n) O crdito concedido por meio de conta poupana-
ordenado, na parte em que no exceda, em cada
ms, o montante do salrio mensalmente creditado
na conta;
o) Os actos, contratos e operaes em que as institui-
es comunitrias ou o Banco Europeu de Investi-
mentos sejam intervenientes ou destinatrios;
p) O jogo do bingo e os jogos organizados por insti-
tuies de solidariedade social, pessoas colectivas
legalmente equiparadas ou pessoas colectivas de
utilidade pblica que desempenhem nica e exclusiva
ou predominantemente ns de caridade, assistncia
ou benecncia, quando a receita se destine aos seus
ns estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obriga-
toriamente a favor de outras entidades;

q) A constituio e o aumento do capital resultante
da entrega por uma ou mais sociedades de capitais
da totalidade do respectivo patrimnio ou de um
ou vrios ramos da sua actividade a uma ou mais
sociedades de capitais em vias de constituio ou j
existentes;

r) A constituio e o aumento do capital social das so-
ciedades gestoras de participaes sociais (SGPS) e
das sociedades de capital de risco (SCR).

s) Os registos e averbamentos relativos a veculo que
utilize exclusivamente energia elctrica ou solar, ou
outra forma no poluente de energia, efectuado
em conservatrias de registo e respectivos postos de
atendimento ou em servios desconcentrados da Di-
reco-Geral de Viao.
2 - O disposto nas alneas g) e h) do n 1 no se aplica
quando qualquer dos intervenientes no tenha sede ou
direco efectiva no territrio nacional, com excepo das
situaes em que o credor tenha sede ou direco efectiva
aicep Portugal Global
Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008)
32
noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado
em relao ao qual vigore uma conveno para evitar a du-
pla tributao sobre o rendimento e o capital acordada com
Portugal, caso em que subsiste o direito iseno, salvo
se o credor tiver previamente realizado os nanciamentos
previstos nas alneas g) e h) do n 1 atravs de operaes
realizadas com instituies de crdito ou sociedades nan-
ceiras sedeadas no estrangeiro ou com liais ou sucursais
no estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades
nanceiras sedeadas no territrio nacional.
3 - O disposto na alnea i) do n 1 no se aplica quando o
scio seja entidade domiciliada em territrio sujeito a regi-
me scal privilegiado, a denir por portaria do Ministrio
das Finanas.
4 - Mantm-se em vigor as isenes nas transmisses gra-
tuitas, constantes de acordos entre o Estado e quaisquer
pessoas, de direito pblico ou privado.
Artigo 8
Averbamento da iseno
Sempre que haja lugar a qualquer iseno, deve averbar-se
no documento ou ttulo a disposio legal que a prev.