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Anotaes do Aluno

Aula N 11 Normas de Execuo dos Trabalhos de Auditoria


Objetivos da aula:
O objetivo desta aula conhecer as normas de execuo dos trabalhos de auditoria, proferidas pelos rgos competentes para regular o exerccio da auditoria. Tais normas visam regular tanto os aspectos tcnicos quanto os aspectos da pessoa do auditor e sua postura profissional. Tenha uma boa aula

Os rgos profissionais internacionais e nacionais A auditoria das demonstraes contbeis uma atividade profissional praticada em todo o mundo. uma especializao contbil, fato que, por si s, exige a utilizao de regras bsicas padronizadas. Essas regras bsicas, que aqui sero tratadas como normas profissionais de auditoria, so expedidas por organizaes profissionais e reguladoras que ao estabelecerem normas influenciam diretamente a atuao do auditor independente. Pelas caractersticas preponderantemente contbeis das atividades de auditoria das demonstraes contbeis, alm das normas profissionais de auditoria, os auditores independentes tambm necessitam observar as demais normas e prticas contbeis fixadas pelos organismos reguladores, pois este arcabouo fundamental para o alcance do objetivo final do

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1. Introduo

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trabalho de auditoria, que a emisso de uma opinio sob a forma de um parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis examinadas. H uma srie de organismos nacionais e internacionais que regulamentam as atividades de auditoria definindo as normas aplicveis profisso, assim como as sanes a que esto sujeitos os profissionais que no as cumprem. Os principais organismos profissionais nacionais e internacionais relacionados direta ou indiretamente com a auditoria so: IASB: International Accounting Standards Board (Inglaterra); IFAC: International Federation of Accountants (EUA); AIC: Associao Interamericana de Contabilidade (Porto Rico); AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (EUA); FASB: Financial Accounting Standards Board (EUA); GASB: Governmental Accounting Standards Board (EUA); CFC: Conselho Federal de Contabilidade (Brasil); IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes (Brasil); CVM: Comisso de Valores Mobilirios (Brasil); BACEN: Banco Central do Brasil (Brasil); SUSEP: Superintendncia de Seguros Privados (Brasil).

No Brasil, oficialmente, quem fixa princpios, normas e procedimentos contbeis o Conselho Federal de Contabilidade CFC, rgo mximo da profisso contbil nacional, filiado a organismos internacionais como a Internacional Federation of Accountants (IFAC) e a Associao Interamericana de Contabilidade (AIC) que estabelecem normas e padres para a atuao da contabilidade em pases afiliados. Devemos destacar tambm a importncia do IBRACON (Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes), que atravs de seus enunciados tcnicos, fornece orientao para os auditores independentes sobre os diversos aspectos das suas atividades (comportamental e tcnica).

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No menos importantes so as atuaes de rgos reguladores que estabelecem condies para a atuao profissional dos auditores independentes, como o caso da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Banco Central do Brasil (BACEN) e Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). O Conselho Federal de Contabilidade, no final de dcada de 1990, firmou convnio de cooperao tcnica com esses rgos, visando aprimorar a qualidade dos servios de auditoria independente e propiciar condies para o fortalecimento da imagem do auditor independente. Para o exerccio profissional da auditoria independente em sociedades annimas (S/As), em instituies financeiras e seguradoras, os auditores independentes devem se submeter a provas de aferio de conhecimentos tcnicos, aplicadas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs) das suas jurisdies e, mediante aprovao, os profissionais podem requerer o registro profissional na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Os auditores independentes, para se habilitarem ao exerccio do trabalho de auditoria independente em instituies financeiras e seguradoras, alm do registro da CVM, tm que realizar provas de conhecimentos especficos baseados em legislaes especficas, resolues e circulares de competncia do BACEN e da SUSEP. A partir de 2003, os auditores independentes passaram a integrar um cadastro nico, o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), conforme estabelece a Norma Brasileira de Contabilidade (NBC P 5), aprovada pela resoluo CFC 989/03. Esse cadastro nico um avano profissional e decorre da Resoluo CVM 308/99, que estabelece as condies para o requerimento e a concesso do registro no seu cadastro de auditores independentes. A partir do entendimento entre a CVM e o CFC, e posteriormente entre o BACEN e a SUSEP, foi possvel evoluir para o estabelecimento de um Cadastro Nacional de Auditores Independentes atualizado e mantido pelo CFC.

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Outro aspecto relevante a ser destacado a obrigatoriedade da atualizao e reciclagem profissional para os auditores independentes, a partir da aprovao da NBC P 4 Normas para a educao continuada do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Obriga os auditores e os membros da equipe de auditoria a se submeterem quantidade mnima de horas-aula em cursos, seminrios, fruns, convenes e congressos tcnicos, como forma de comprovao do exerccio da educao continuada por parte dos profissionais de auditoria. O quantitativo de horas tem que ser comprovado anualmente nos Conselhos Regionais de Contabilidade e estes remetem-no para o Conselho Federal de Contabilidade, para fins de consolidao e encaminhamento CVM para atendimento resoluo CVM 308/99.

2. Normas de Auditoria
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A estrutura normativa de auditoria independente adotada mundialmente divide-se em trs partes: normas relativas s pessoas (profissionais que executaro os servios de auditoria); normas relativas execuo do trabalho e normas relativas emisso do parecer de auditoria. Para melhor esclarecer os conceitos bsicos contidos em cada categoria normativa, transcrevemos a viso do professor Prez Junior (2004:17-18): O conjunto de princpios e preceitos consagrados para a realizao dos trabalhos de auditoria denomina-se normas de auditoria. De maneira geral, essas normas so classificadas em trs categorias: Normas gerais ou relativas pessoa do auditor: o exame de auditoria deve ser executado por pessoa que tenha adequado treinamento tcnico e reconhecida habilitao como auditor (treinamento e competncia). O auditor deve ser independente em todos os assuntos relacionados ao seu trabalho. O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo profissional na execuo do exame de auditoria e preparao do relatrio.

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Normas relativas execuo dos trabalhos: o trabalho deve ser adequadamente planejado e os assistentes devem ser convenientemente supervisionados (planejamento e superviso). Devem ser feitos estudos e avaliaes apropriadas dos controles internos da empresa, como base para determinar a confiana que neles ser depositada, para definir a natureza, a extenso e poca dos procedimentos de auditoria (avaliao dos controles internos). Devem ser obtidos elementos comprobatrios suficientes e adequados por meio de inspeo, observao, indagao e confirmao para fundamentar o parecer do auditor (elementos comprobatrios). Normas relativas ao parecer: o parecer deve declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e se as demonstraes contbeis examinadas esto apresentadas de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes examinadas e nas exposies informativas constantes nas notas que o acompanham. O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto. Quando no puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos os elementos contidos nas demonstraes contbeis e notas explicativas, devem ser declaradas as razes que motivaram esse fato. Vemos ento, que as normas de auditoria esto divididas entre normas tcnicas, assim descritas com a sigla NBC T e normas profissionais, descritas com a sigla NBC P. As principais Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade relativas pessoa do auditor so: NBC-P-1-IT-1, NBC-P-1-IT-2, NBC-P-1-IT3 e NBC-P-4, quando aplicveis. Tais normas estabelecem algumas condies bsicas que o auditor deve possuir e observar para o atendimento completo das normas relativas ao auditor. Vejamos ento: Competncia tcnico-profissional: O responsvel pelo trabalho e sua equipe devem possuir habilitao acadmica e profissional que suporte o risco completo de expressar uma opinio final por meio de um parecer de auditoria, que corresponda representatividade dos fatos econmicofinanceiros registrados, de acordo com os princpios fundamentais de

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contabilidade. Sobre este assunto, temos a NBC-P-1-1.1, com as condies a serem seguidas. O auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes efetuadas e as prticas contbeis adotadas que possam ter efeito relevante sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. O auditor deve recusar o servio sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-lo, contemplada a utilizao de especialista de outra rea, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. O auditor deve submeter-se tambm a exame tcnico-profissional e educao continuada, conforme prev a NBC-P-1-10 e 11. Esta exigibilidade tambm est prevista na NBC-P-5. Independncia mental: A independncia mental a regra de conduta mais relevante para o exerccio profissional do auditor independente. No havendo independncia, ou se ela no estiver clara para a sociedade em geral, o trabalho do auditor pode ser contestado, desqualificandoo profissionalmente e empresa que o integra. O trabalho do auditor no deve sofrer influncias de qualquer natureza, tais como, interesses financeiros, relao de negcios, prestao de outros servios extensivos de consultoria e interesses e relaes pessoais. A NBC-P-1.2 define que o auditor declare-se impedido de executar trabalho de auditoria independente se, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao empresa auditada ou qualquer outra integrante do mesmo grupo econmico, ocorrer: Vnculo conjugal ou parentes consangneos em linha reta, sem limite de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, co-administradores, acionistas, scios ou empregados que tenham ingerncia na administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade;

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Relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos ltimos dois anos; Participao direta ou indireta como acionista ou scio; Interesse financeiro direto ou indireto; Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente; Fixado honorrios de auditoria condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; Qualquer outra situao de conflito de interesse no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores ou fiscalizadores.

Zelo profissional: A atividade de auditoria deve ser realizada com cuidado e zelo profissional, tanto na realizao do trabalho quanto na preparao do relatrio final, contendo a sua opinio sobre os exames realizados. A NBC-P-1.3 estabelece que ...o auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo profissional na execuo do trabalho de auditoria e preparao do relatrio. Os pontos principais que devem ser considerados e que caracterizam o exerccio profissional com zelo so: Definio do risco de auditoria; Estimativa adequada de horas de auditoria; Planejamento do trabalho; Seleo e escolha da equipe com a quantidade e competncia necessrias para a prestao de servio de auditoria conforme o planejamento do trabalho; Avaliao do ambiente de controle interno; Realizao da reviso analtica e confronto das principais discrepncias com a avaliao dos controles internos; Superviso dos trabalhos em todas as suas etapas; Elaborao e reviso de todos os papis de trabalho; Guarda da documentao suporte.

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Objetivamente, podemos afirmar que o conceito de zelo profissional est ligado a: Sigilo profissional; Guarda de documentao suporte; Honorrios adequados; Manuteno dos lderes da equipe; Utilizao de trabalho de especialistas. Com relao s normas de auditoria relativas ao trabalho do auditor, pode ocorrer que o auditor desconhea a incidncia de alguns fatos que podem ou poderiam influenciar a sua opinio final. Para resguardar o auditor independente deste risco de auditoria, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Interpretao Tcnica NBC-T-11-IT-01, que trata da elaborao da Carta de Responsabilidade da Administrao, cujos detalhes veremos nas prximas aulas e que tem os seguintes objetivos: Atender s normas de auditoria independente; Obter evidncia auditorial por escrito; Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao; Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria; Dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros e outros; Possibilitar esclarecimento sobre os pontos no-constantes das demonstraes contbeis, como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional. Resumidamente, todos os aspectos normativos relacionados anteriormente contribuem para o melhor desempenho e controle dos trabalhos do auditor independente, trazendo maior transparncia aos usurios dos trabalhos deste auditor independente.

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Sntese
Nesta aula foi possvel entender a importncia das normas de auditoria no processo de controle do exerccio da profisso, tanto para o auditor quanto para os usurios dos trabalhos da auditoria, pois trazem transparncia e critrios para a realizao destes trabalhos, evitando que a opinio do auditor seja influenciada por fatores que faam com que tal opinio seja distorcida ou no represente a opinio do auditor. Na prxima aula falaremos sobre papis de trabalho de auditoria. No perca!

Referncias
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OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico, normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008. PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA, Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo, So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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