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Anotaes do Aluno

Aula N 13 Plano de Auditoria


Objetivos da aula:
O objetivo desta aula apresentar o Plano de Auditoria, que consiste no direcionamento dos testes de auditoria, e as principais avaliaes que devem ser efetuadas pelo auditor. Tenha uma boa aula!

1. Introduo
Plano de Auditoria J vimos em captulos anteriores que o objetivo do auditor emitir uma opinio sobre as demonstraes financeiras que foram objeto de exame. Para atingir esse objetivo, o auditor independente necessita planejar adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contbil e proceder reviso analtica das contas do ativo, passivo, despesa e receita, a fim de estabelecer natureza, datas e extenso dos procedimentos de auditoria, colher as evidncias comprobatrias das informaes das demonstraes financeiras e avaliar essas evidncias. Direo dos testes de auditoria O saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao de resultado do exerccio pode estar errado para mais (superavaliado), ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para subavaliao. A experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de subavaliao para as contas credoras (geralmente, contas

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de passivo e receitas). Devido ao fato de as transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambm esto sendo testadas indiretamente nessa mesma direo. Se durante o exame das demonstraes contbeis para o ano findo em 31/12/X0, o auditor descobre que as despesas de pessoal esto superavaliadas, em funo de os salrios do ms de janeiro de 20X1, terem sido provisionados indevidamente em 20x0, evidente que a conta credora de salrios a pagar, classificada no passivo circulante, tambm est superavaliada. Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nesta mesma direo. Por exemplo, por ocasio da auditoria da conta credora de fornecedores a pagar (testado para subavaliao), o auditor da conta descobre que uma fatura de compra de matria-prima no foi registrada na contabilidade. Conseqentemente, as contas de fornecedores a pagar e matria-prima esto subavaliadas.

2. Teste para Superavaliao


No teste para superavaliao, o auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento-suporte da transao. O registro final representa o ltimo registro contbil antes do razo geral. O registro inicial elaborado com base no documento e representa o primeiro registro contbil em

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Por exemplo, a filial A prepara o resumo das compras do dia (registro inicial) com base nas notas fiscais de compra dos fornecedores. Posteriormente, a filial A elabora o resumo mensal de compras (registro intermedirio), que representa o somatrio dos resumos dirios de compra. O resumo mensal de compras de cada filial enviado matriz, onde preparado o resumo de compras do ms de todas as filiais.

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funo de uma operao. O registro intermedirio representa qualquer registro contbil elaborado entre o registro inicial e o registro final.

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Este ltimo resumo que serve de base para contabilizao no razo geral. Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para superavaliao so os seguintes: Conferir a soma da conta do razo geral; Selecionar dbito e conferir seu valor com o valor total do registro final; Conferir a soma do registro final; Selecionar parcela no registro final e conferir seu valor com o valor total do registro intermedirio; Conferir a soma do registro intermedirio; Selecionar parcela no registro intermedirio e conferir seu valor com o valor total do registro inicial; Conferir a soma do registro inicial; Selecionar parcela no registro inicial e conferir o seu valor com a documentao comprobatria. O objetivo dos procedimentos citados anteriormente detectar superavaliao de dbitos. Essa superavaliao poderia ser feita verificando-se o seguinte: Falta de documento ou documento no vlido; Soma a maior dos registros ou razo geral; Transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para outro, ou para o razo geral.

No teste de subavaliao, o auditor parte do documento para o razo geral. Num dado exemplo, a Filial A prepara o resumo das vendas do dia (registro inicial) com base nas notas fiscais de venda. Depois, a filial A elabora o resumo mensal de vendas (registro intermedirio), que representa o

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3. Teste para subavaliao

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somatrio dos resumos dirios de vendas. O resumo mensal de vendas de cada filial enviado para a matriz da empresa, onde preparado o resumo de vendas do ms de todas as filiais. Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para subavaliao so os seguintes: Selecionar e inspecionar o documento suporte; Verificar a incluso do valor do documento no registro inicial; Conferir a soma do registro inicial; Verificar a incluso do valor total do registro inicial no registro intermedirio; Conferir a soma do registro intermedirio; Verificar a soma do registro final; Verificar a incluso do valor total do registro intermedirio no registro final; Conferir a soma do registro final.

Os crditos poderiam ser subavaliados das seguintes formas: No incluso do documento no registro inicial; Soma a menor dos registros ou do razo geral; Transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para outro, ou para o razo geral.

4. Procedimentos de Auditoria
Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as demonstraes financeiras. A seguir, exemplificaremos os principais procedimentos de auditoria. Contagem fsica Esse procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstraes

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financeiras. Os ativos que normalmente so submetidos contagem fsica pelo auditor so: Dinheiro em caixa; Estoques; Ttulos (aes, ttulos de aplicao financeira, etc); Bens do ativo imobilizado.

Confirmao com terceiros Esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos, obrigaes, conforme exemplos a seguir: Dinheiro em conta corrente; Contas a receber de clientes; Estoques em poder de terceiros; Ttulos em poder de terceiros; Contas a pagar a fornecedores Emprstimos a pagar.

Conferncia de Clculos O contador efetua diversos clculos em todo o processo de elaborao das demonstraes financeiras. Evidentemente, um erro de clculo ocasiona uma informao errnea. Portanto, o auditor deve conferir esses clculos.

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Clculos de valorizao de estoques; Clculo de amortizaes de despesas antecipadas e diferidas; Clculo das depreciaes dos bens do ativo imobilizado; Clculo de variao monetria e cambial de emprstimos a pagar; Clculo dos juros provisionados

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A seguir, exemplificaremos transaes para as quais o auditor utiliza desse procedimento de auditoria.

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Inspeo de Documentos Existem 2 tipos de documentos: os internos e os externos. Os documentos internos so produzidos pela prpria empresa, j os externos so fornecidos por terceiros para a empresa, normalmente comprovando algum tipo de transao. Esses documentos representam os comprovantes hbeis que suportam os lanamentos contbeis nas contas de ativo, passivo, receita e despesa. O auditor examina esses documentos com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados. So exemplos de documentos internos: Relatrio de despesas; Boletim de caixa; Mapas demonstrativos (apropriao de custos, depreciao, amortizao, etc); Requisio de compra; Mapa de licitao de compra; Registro de empregados; Livros fiscais (atas de reunio de acionistas, conselho de administrao, diretoria e conselho fiscal). So exemplos de documentos externos: Notas fiscais, faturas e duplicatas de fornecedores; Aplice de seguro;

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Contratos; Escritura de imveis; Certificado de propriedade de veculos.

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Sntese
Nesta aula pudemos constatar o que o plano de auditoria cobre e como atua na empresa. Pudemos observar que o plano de auditoria contempla contagem fsica, confirmao de saldos, conferncia de clculos e inspeo de documentos, sempre levando em considerao a possibilidade de subavaliao ou superavaliao de ativos e passivos. Na prxima aula esclareceremos o que o Relatrio de Auditoria e as tcnicas utilizadas para a elaborao do mesmo. No perca!

Referncias
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico, normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008. PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA, Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007.

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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo, So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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