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Anotaes do Aluno

Aula N 14 Relatrio de Auditoria


Objetivos da aula:
O objetivo desta aula esclarecer sobre o que o Relatrio de Auditoria e qual a sua finalidade dentro do processo de auditoria. Vamos abordar as tcnicas utilizadas para a elaborao deste relatrio, bem como entender seu papel como auxlio gesto da empresa auditada. Tenha uma boa aula!

1. Introduo
O que o relatrio de auditoria? O relatrio de auditoria representa a fase final do processo auditorial e consiste em uma narrao ou descrio escrita, ordenada e minuciosa dos fatos que foram constatados, com base em evidncias concretas, durante o transcurso dos exames de auditoria. Representa a fase mais significativa do trabalho e se constitui no seu produto final.

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Portanto, o relatrio de auditoria a exposio fundamentada de comentrios de forma conclusiva, em que so descritos os fatos positivos e negativos de maior importncia denominados de constataes, achados, observaes, revelaes ou pontos de auditoria identificados durante o curso normal dos trabalhos e sugeridas as respectivas solues.

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O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor comunica ou apresenta os resultados dos trabalhos realizados, seus comentrios, observaes, concluses, opinies e recomendaes, alm das providncias necessrias que devem ser tomadas pela administrao.

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O empresrio normalmente supe que o auditor, depois de passar algumas semanas ou meses examinando sua empresa, oferea alguma coisa mais do que um simples parecer. Ele espera que o auditor, com base na experincia adquirida ao longo dos anos na auditoria de vrias empresas de diversos ramos de negcios, d recomendaes construtivas visado ao aprimoramento dos controles internos, reduo de custos, melhoramento das prticas contbeis e administrativas e at mesmo uma forma mais adequada de conduzir sua companhia. A qualidade profissional dos auditores que distingue as firmas de auditoria. O auditor deve olhar a empresa tambm como um empresrio e no apenas como um contador especializado. Ele deve estar atento para levantar pontos e dar sugestes que levem a empresa, principalmente, a ter maior controle sobre seus ativos, melhorar a qualidade e segurana de suas informaes e, finalmente, aumentar seus lucros. Baseados nesses fatos, os auditores externos passam a emitir relatrioscomentrios, em que so descritos os problemas de maior importncia constatados durante o decurso normal dos servios de auditoria e so oferecidas sugestes para solucion-los. Estas sugestes so colocadas em forma de relatrios, cujos detalhes veremos mais adiante.

A capa do relatrio deve ter cor e layout discretos. O contedo normalmente dividido nas seguintes partes: ndice, introduo e comentrios e sugestes. ndice O ndice facilita a identificao dos pontos. Ele mais utilizado para relatrios extensos. O ndice inclui o cdigo numrico, o ttulo e o nmero da pgina em que est descrito o ponto no relatrio.

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2. Tcnicas para a elaborao de relatrioscomentrios

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Introduo Na introduo, o auditor aborda os seguintes assuntos: Nome da empresa auditada; Perodo da auditoria; Realizao do exame, de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, visando a emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis. Esse pargrafo importante devido ao fato de que a empresa espera normalmente que todas as suas falhas sejam reveladas no relatrio do auditor. Veja abaixo, um modelo de introduo: Examinamos as demonstraes financeiras da Beta S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20x1. Como parte de nosso exame, apresentamos esse relatrio, com comentrios e sugestes, sobre problemas que vieram ao nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria. Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, com o objetivo de emitir um parecer sobre as referidas demonstraes financeiras e, conseqentemente, esse relatrio no abrange todos os problemas que possivelmente seriam detectados por uma reviso especial ou de maior profundidade. Comentrios e sugestes Os comentrios e sugestes devem ser ordenados no relatrio. A ttulo de exemplo, poderia ser por grau decrescente de importncia do assunto ou por ordem de grupamento das contas no balano patrimonial. O ponto deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo encaminhamento lgico. A fim de facilitar o entendimento do assunto relatado, os auditores, de forma geral, dividem cada ponto em trs pargrafos, a saber: Procedimento em vigor ou situao constatada; Influncias ou conseqncias; Sugestes ou recomendaes.

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Procedimento em vigor ou situao constatada Identificao das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos fatos. Representam os motivos pelos quais ocorreu um desempenho inadequado ou no. Da correta identificao das causas depende a correta elaborao de recomendaes de forma construtiva. As causas tpicas apresentadas pela doutrina auditorial so as seguintes: Falta de segregao de funo; Falta de rodzio de empregados (rotatividade de atividades entre eles, visando garantir menor vulnerabilidade a situaes como frias, sadas de funcionrios); Desconhecimento inconsciente; Tempo insuficiente para a realizao da tarefa; Falta de capacitao e/ou comunicao; Negligncia ou descuido; Normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticveis; Falta de recursos humanos, materiais ou financeiros; Falta de superviso adequada; Falta de organizao; Fragilidades nos controles internos. Influncias ou conseqncias a identificao detalhada dos efeitos provocados pelo fato ocorrido. So os fatos que demonstram a necessidade de aes corretivas em resposta aos problemas identificados. Sempre que possvel, o relatrio de auditoria deve expressar a conseqncia quantificada em valores monetrios ou em outra unidade de medida. As conseqncias mais tpicas so: Uso antieconmico ou ineficiente dos recursos humanos, materiais ou financeiros; Perdas potenciais de receitas; Violao de disposies legais; Gastos indevidos; Relatrios sem utilidades ou imprecisos;

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Controle inadequado dos recursos ou atividades; Insegurana na adequao dos trabalhos. Sugestes ou recomendaes Sugestes propostas pelo auditor para a regularizao da situao encontrada, se aplicvel. Aps a discusso dos achados e a entrega do relatrio de auditoria, o auditor deve acompanhar a aceitao de suas recomendaes, de modo a garantir a eficcia do seu trabalho. A fase do acompanhamento ou monitoramento normalmente realizada no transcurso da auditoria subseqente, na fase do planejamento, e consiste na ao proativa do auditor, objetivando contribuir para o aprimoramento das operaes do auditado. Normalmente, quando um problema ou ponto de auditoria permanece na visita seguinte, mencionado no relatrio de auditoria que o mesmo ponto j foi mencionado na visita anterior e permanece inalterado. Para facilitar ainda mais o entendimento, destacamos algumas regras gerais para a elaborao do relatrio: Manter a redao na linguagem corrente, sem erros gramaticais; No redigir em CAIXA-ALTA; Redigir o ponto em 3 partes bsicas: Introduo, desenvolvimento e concluso; Utilizar linguagem direta, evitando rodeios desnecessrios; Evitar grias, chaves; Evitar termos rebuscados ou difceis; No dizer o bvio; Explorar o recurso dos exemplos; Valorar os achados; Evitar pargrafo de contradio; Conferir todas as informaes; Referenciar os achados com os papis de trabalho (vide captulo sobre os papis de trabalho); Somente emitir relatrio aps sua discusso com o auditado e a sua completa reviso; No utilizar gerndios.

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Outras consideraes sobre o relatrio de auditoria Caso o volume de pontos no comporte a emisso de um relatrio, o auditor poder emitir uma carta. O auditor deve discutir os pontos com as reas envolvidas da empresa antes de apresentar o relatrio ou carta em seu formato final, com o objetivo de dirimir, antecipadamente, quaisquer dvidas porventura existentes. Para melhor entendimento dos assuntos tericos expostos sobre o tema, vamos exemplificar com alguns modelos de relatrios de auditoria, conforme segue abaixo: ORGANIZAO E CONTROLE A empresa no possui um manual de polticas e procedimentos para compras. A inexistncia de um manual concorre para que os procedimentos variem em aquisies de mesma natureza, podendo ocorrer casos em que a compra no seja efetuada nas melhores condies comerciais ou mesmo fora dos objetivos da administrao da empresa. Adicionalmente, a sada de funcionrios poderia ocasionar uma parada temporria da rea envolvida. Recomendamos que a empresa elabore um manual de polticas e procedimentos para compras. A ttulo de contribuio, o manual poderia abordar, entre outros, os seguintes assuntos: - Pessoas responsveis pela autorizao da compra; - Requisio de compras; - Cadastro de fornecedor; - Licitao; - Seleo do fornecedor; - Formalizao da compra;

A companhia no tem um cadastro de fornecedores. As informaes so obtidas por meio dos registros prprios dos compradores. Em funo deste procedimento, poderiam ser efetuadas compras de fornecedores que tenham problemas fiscais ou financeiros, falta de idoneidade, etc., podendo acarretar srios problemas no fornecimento de materiais ou servios. Alm disso, poder

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vir a acontecer que o comprador perca seu registro de anotaes ou saia da empresa, vindo a criar um srio problema para a rea de compras. Sugerimos que a companhia elabore um cadastro geral de fornecedores, para coletar, ordenar e registrar informaes comerciais relativas s empresas que se candidatam para fornecimento de materiais e/ou servios. CAIXA E BANCOS Existia, em 31 de dezembro de 20x1, na conta corrente do Banco do Brasil S.A., um saldo de R$ 10.000.000 sem ser movimentado nos ltimos 4 meses. Caso esse numerrio tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado, para o perodo de tempo referente sua no-utilizao, a empresa teria obtido um rendimento adicional de R$ 2.000,00. Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa, no sentido de que os recursos em excesso s necessidades normais sejam devidamente aplicados. Notamos, durante nosso teste das reconciliaes bancrias, a existncia de avisos de dbitos antigos lanados pelo banco, mas no registrados pela empresa. Como conseqncia, as transaes no esto sendo contabilizadas em seu perodo de competncia. Recomendamos que sejam tomadas medidas mais rigorosas junto rede bancria para obteno desses avisos de dbitos. OBRIGAES A empresa inclui como despesa no dedutvel aproximadamente R$ 2.000,00 referentes a imposto de renda retido na fonte sobre remessas de juros de emprstimos em moeda estrangeira, por ocasio de constituio da proviso para o imposto de renda para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1.

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Entendemos que, quando o contrato de financiamento estipula o nus do imposto de renda na fonte por conta do devedor, esse tributo despesa financeira e, portanto, dedutvel para fins de Imposto de Renda. Recomendamos que na poca da apresentao da declarao de rendimentos, esse valor seja considerado como despesa dedutvel, o que beneficiar a empresa em aproximadamente R$ 500,00.

Sntese

Nesta aula foram apresentados os principais aspectos relativos elaborao de relatrios-comentrios e sua importncia, diretamente relacionada aos controles da companhia auditada, o que desperta interesse aos proprietrios e gestores como forma de melhorar as deficincias internas e, desta forma, diminuir ou eliminar a vulnerabilidade das operaes da companhia. Na prxima aula falaremos sobre Parecer da Auditoria. No perca!

Referncias
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico, normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008. PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA, Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo, So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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