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A CONTABILIDADE E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 1.

INTRODUO Toda e qualquer organizao independentemente de visar o lucro, ser uma fundao, uma cooperativa, uma organizao no governamental (ONG) ou simplesmente um grupo de pessoas que trabalham juntas para alcanar um objetivo utiliza recursos diversos, como pessoas, materiais, equipamentos e rea fsica, entre outros. Alguns desses recursos podem ser emprestados, comprados ou financiados. Para poder trabalhar de maneira efetiva, as pessoas em uma organizao precisam constantemente de informaes a respeito do montante dos recursos envolvidos e utilizados, da situao da dvida contrada para financi-los e dos resultados econmicos com a utilizao desses recursos. Os bancos e os investidores que investiram dinheiro nessas organizaes necessitam de informaes sobre o seu desempenho para fazer julgamentos. Considere as grandes empresas, por exemplo. Os gestores dessas empresas necessitam saber quanto a empresa est lucrando, quanto de estoque cada loja possui e como esse estoque est girando. Suponha que, alm dos produtos, voc decida comprar aes dessas lojas. Nesse momento, voc tambm estar interessado em saber como anda a situao financeira delas. Agora, imagine-se como um pequeno empresrio tentando vender seus produtos para grandes empresas. De repente, sua empresa consegue pedidos significativos para seu porte. Voc ficar preocupado. E se as empresas atrasarem o pagamento das duplicatas? Pior: e se elas quebrarem antes de pagar as duplicatas? Qualquer uma das duas hipteses comprometer seriamente sua situao financeira. O mesmo raciocnio vale para os bancos que emprestam dinheiro a essas empresas. Assim, tanto fornecedores como os bancos necessitaro de informaes sobre elas para fazer seu julgamento. Imagine outras situaes: o dono de uma loja ou pequeno empresrio necessita saber quanto seu negcio est lucrando e tambm quanto est fazendo de caixa para pagar seus compromissos. Ou, ento, um funcionrio de uma empresa tem interessem em saber como ela anda financeiramente, pois parte de sua remunerao est atrelada ao lucro. Diante do exposto, conclumos que toda organizao usa Contabilidade, no importa o tamanho, a finalidade ou a constituio jurdica. Mas, afinal, por que a Contabilidade to importante?

Alm de ajudar os gestores a entender mais sobre a empresa, ela procura responder a trs indagaes crticas de qualquer grupo de pessoas: Alm de ajudar os gestores a entender mais sobre a empresa, ela procura responder a trs indagaes crticas de qualquer grupo de pessoas: Qual foi o desempenho da empresa em dado perodo? Qual a posio da empresa neste momento? Onde esto aplicados os seus recursos e como foram obtidos? Afinal, o que Contabilidade? Horngreen et al. (2002, p.5) definem Contabilidade como: O sistema de informao que mede as atividades do negcio, processa as informaes em relatrios e comunica os resultados para os tomadores de deciso. frequentemente chamada de a linguagem dos negcios. Quanto melhor voc entender essa linguagem, melhores sero suas decises de negcio. Anthony et al. (1999, p.7) fornecem a definio do termo dada pela Associao Americana de Contabilidade: o processo de identificar, medir e comunicar informaes econmicas para permitir julgamento e decises pelo usurios das informaes. Compreende-se, atravs destes conceitos que a finalidade fundamental da Contabilidade fornecer informao til para a tomada de decises econmicas. A informao contbil estruturada, ou seja, a Contabilidade no fornece dados e informaes de maneira dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos interessados. Ela feita dentro de um esquema de planejamento contbil, no qual um sistema de informao desenhado, colocado em funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parmetros prprios.

2. A IMPORTNCIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS O produto final de um processo contbil o conjunto de relatrios denominados Demonstraes Financeiras ou Demonstraes Contbeis. CONCEITO: As Demonstraes Contbeis (Financeiras) consistem em um conjunto de demonstrativos, previstos por lei e normalmente elaborados ao final do exerccio social. Tais demonstraes podem ser acessadas pelos usurios e devem fornecer informaes: teis para apresentar aos potenciais credores e investidores, por ocasio das decises de investimento e concesso de crdito, a situao da empresa; Compreensveis para aqueles com razovel entendimento das atividades econmicas;

A respeito dos recursos da empresa, de suas obrigaes e dos efeitos das transaes; Sobre o desempenho financeiro da empresa em determinado perodo; Para ajudar os usurios a avaliar os valores, o tempo e a incerteza de possveis valores a serem recebidos de dividendos e da venda de aes ou emprstimos. Observa-se que as demonstraes financeiras fornecem informao a respeito do passado (lucro, fluxos de caixa e condies financeiras) para ajudar usurios a fazerem previses e tomarem decises relativas situao financeira futura do negcio. Um dos interesses de muitos usurios saber sobre a capacidade da empresa de gerar fluxos de caixa positivos no futuro, e as demonstraes ajudam a encurtar a distncia entre dados contbeis histricos e o interesse dos usurios orientado para a gerao futura de caixa. Tcnicas de anlise financeira permitem ao usurio penetrar nos dados histricos passados e presentes, avaliar a qualidade do resultado da empresa, estimar seu risco financeiro e desenvolver um entendimento quanto capacidade de gerar fluxos de caixa. No Brasil, a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas), alterada pela Lei n 11.638/07 e pela Lei n 11.941/09, definiu a maioria dos Demonstrativos Contbeis e padronizou um conjunto de relatrios que passou a valer tanto para as sociedades annimas abertas (aquelas com aes transacionadas na bolsa de valores) como para as fechadas. Alguns so obrigatrios em quaisquer circunstncias, outros facultativos e outros, ainda, obrigatrios em circunstncias especiais. A legislao fiscal estendeu os dispositivos bsicos da Lei n 6.404/76, relativos s Demonstraes Contbeis, para todos os tipos de sociedades que estiverem enquadradas no regime de tributao pelo lucro real. OBS: A Lei 11.638/2007 inovou ao exigir outras Demonstraes alm daquelas preconizadas na Lei das S/A. As Demonstraes Contbeis, segundo a Lei 6.404/76, consistem em:

A Contabilidade e as Demonstraes Financeiras

Relatrio da Administrao; Balano Patrimonial - BP; Demonstrao de Resultados DRE/DRA; Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC (em substituio Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR); Demonstrao do Valor Adicionado - DVA (obrigatrio apenas para as companhias abertas);

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL; Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras; Parecer do Conselho Fiscal; Parecer dos Auditores Independentes.

Com a advento da Lei n 11.638/07 e a deciso pela convergncia da Contabilidade brasileira s Normas Internacionais de Contabilidade, foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, o qual emitiu o seu Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Essa Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, um documento que tem a caracterstica de no significar uma norma ou uma regra, mas, sim, um conjunto bsico de princpios a serem seguidos na elaborao dos Pronunciamentos e das Normas Contbeis propriamente ditas, bem como na sua aplicao; consequentemente, tambm na anlise e na interpretao das informaes contbeis. OS USURIOS E SUAS NECESSIDADES DE INFORMAO Os usurios das Demonstraes Contbeis fazem uso dela para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. Essas necessidades incluem as dos: Investidores: os provedores de capital de risco e seus analistas, que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajud-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas tambm esto interessados em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. Empregados: os empregados e seus representantes esto interessados em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. Credores por emprstimos: esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade de a entidade pagar seus emprstimos, e os correspondentes juros, no vencimento.

Fornecedores e outros credores comerciais: esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se as importncias que lhe so devidas sero pagas nos respectivos vencimentos. Clientes: tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. Governo e suas agncias: esto interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades da empresa. Necessitam, tambm, de informaes a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatsticas semelhantes. Pblico: as entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As Demonstraes Contbeis podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade, os desenvolvimentos recentes e a contribuio para o contexto na qual est inserida. OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS O objetivo dos relatrios contbeis, em um sentido mais profundo, fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio patrimonial e financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios, para as suas avaliaes e tomada de decises econmicas. Em outras palavras, o objetivo prover os usurios de dados para a tomada de decises. Fornecer informaes para a correta gesto dos negcios e para a correta avaliao dos resultados operacionais.

Dessa forma, proporcionam elementos que possibilitam aos empresrios e administradores o planejamento e o controle do patrimnio da empresa e das atividades sociais. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS So 4 (quatro) as principais caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis: Compreensibilidade: uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas Demonstraes Contbeis que elas sejam prontamente entendidas/compreensveis pelos usurios.

Para esse fim, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, das atividades econmicas e de Contabilidade, e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Relevncia: Diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. Confiabilidade: Exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. Para a confiabilidade estar presente fundamental que seja sempre respeitada a primazia da essncia sobre a forma, ou seja, que, no que se espera sejam raros os casos de no conformidade dos documentos formais confrontados com realidade econmica, que esta ltima prevalea nas Demonstraes Contbeis. Comparabilidade: Trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no evoluo das prticas contbeis. Comparabilidade: trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no evoluo das prticas contbeis. OBRIGATORIEDADE Demonstrativos obrigatrios para todas as sociedades por aes e para as demais empresas sujeitas ao regime de tributao pelo lucro real: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados Demonstrativo obrigatrio para todas as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimnio lquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais): Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrativo obrigatrio apenas para as companhias abertas: Demonstrao do Valor Adicionado OBSERVAO 1

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

quando for apresentada,

dispensar a apresentao da Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. OBSERVAO 2 A Lei 11.638/07, que alterou alguns artigos da Lei 6.404/76, extinguiu a conta Lucros Acumulados, mas manteve a conta Prejuzos Acumulados, mantendo, assim, a obrigao implcita da Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. OBSERVAO 3 A Lei 11.638/07, que alterou alguns artigos da Lei 6.404/76, substituiu a obrigao de elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela obrigao de elaborar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). AS DEMONSTRAES/RELATRIOS FINANCEIROS Como j foi dito, o Relatrio/Demonstrao Contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade, objetivando o relato dos principais fatos registrados em determinado perodo. A Lei determina que as Demonstraes Financeiras devero ser publicadas em dois jornais: no Dirio Oficial e em um jornal de grande circulao

Outro aspecto relevante que as Demonstraes Financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. As Demonstraes Financeiras das S/A e empresas de grande porte sero, obrigatoriamente, verificadas por auditores independentes, registrados na CMV.

Sociedades Limitadas Pela legislao do Imposto de Renda, no que diz respeito aos Relatrios Contbeis, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada (LTDA) devero seguir parte dos dispositivos da Lei das S/A. Sociedades Limitadas Embora no seja necessria a publicao das Demonstraes Financeiras, as Ltdas. devero estruturar suas demonstraes nos moldes da Lei das S/A, isto para melhor atender s exigncias do Imposto de Renda. Sociedades Limitadas Portanto, se for uma Ltda. de grande porte (ativo superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta superior a R$ 300.000.000,00), dever estar sujeita a escriturao e elaborao das Demonstraes Financeiras conforme a Lei das S/A, devendo, portanto, ter o parecer de uma auditoria externa.

Sociedades Limitadas As empresas Ltdas. (que no se enquadrem como grande porte) e outros tipos societrios devero apresentar ao Imposto de Renda 3 (trs) Demonstraes Financeiras: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados. RELATRIO DA ADMINISTRAO No momento da publicao das Demonstraes Financeiras, as empresas devero informar aos usurios o Relatrio da Administrao, que um complemento s Demonstraes Financeiras. O Relatrio da Administrao uma prestao de contas da administrao da empresa para os consumidores, os investidores e para a sociedade em geral, do exerccio que findou. Aps a identificao das empresa, na publicao das Demonstraes Financeiras, destaca-se, em primeiro plano, o Relatrio da Administrao, no qual a diretoria dar nfase s seguintes informaes: Dados estatsticos diversos; Indicadores de produtividade; Desenvolvimento tecnolgico; A empresa no contexto scio-econmico; Polticas diversas: recursos humanos, exportao, etc. Expectativas em relao ao futuro; Dados de oramento de capital, etc. Dados estatsticos diversos; Indicadores de produtividade; Desenvolvimento tecnolgico; A empresa no contexto scio-econmico; Polticas diversas: recursos humanos, exportao, etc. Expectativas em relao ao futuro; Dados de oramento de capital, etc. BALANO PATRIMONIAL uma pea contbil que mostra a posio patrimonial e financeira da empresa em uma data especfica. Procura evidenciar, em determinada data, a natureza dos valores que compem o patrimnio da empresa (bens e direitos) e a origem desses valores (obrigaes e patrimnio lquido).

Embora o Balano representa uma situao aparentemente esttica, ele, como todas as peas contbeis, apresenta um poder informativo de natureza preditiva, na medida em que os usurios podem inferir as seguintes dimenses bsicas, importantes para a tomada de decises visando o futuro: * Posio de liquidez e endividamento; * A representatividade dos principais grupos patrimoniais; * Se as contas tiverem sido avaliadas e colocadas em termos de poder aquisitivo da data do Balano. Essa demonstrao pode ser uma indicao inicial de quanto um investidor deveria investir, aproximadamente, para ter uma empresa equivalente. evidente que as avaliaes e comparaes anteriores ficam fortalecidas medida que se dispe de Balanos para mais de um perodo. O poder preditivo geral do BP, entretanto, consiste em dar uma razovel dose de confiana em que, se eventos retratados se repetirem, os resultados sero equivalentes, no futuro. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO Apresenta o resultado das operaes do negcio em dado perodo (lucro ou prejuzo) e os seus fatores determinantes. Nela vemos detalhes das receitas resultantes das vendas dos produtos e servios aos clientes e das despesas em custos das vendas, despesas operacionais e no operacionais. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Mostra como os diversos itens do Patrimnio Lquido se movimentaram entre si e como seus valores se alteraram de um ano para outro. DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Mostra a variao nestas contas de um perodo para outro. Evidencia, principalmente, a destinao do resultado do perodo e de perodos anteriores. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Apresenta, de maneira ordenada, a movimentao de entradas e sadas de numerrios do caixa ou equivalentes de caixa em determinado perodo. Seu objetivo primrio explicar como o caixa foi afetado pelas atividades de financiamento, de investimento e operacionais ocorridas durante o perodo contbil. A classificao por atividade proporciona informaes que permitem as usurios avaliar o impacto dessas atividades na posio financeira da empresa e no montante do caixa. FORMATO

O formato da DFC dividido em trs blocos distintos de atividades nesta ordem: 1. Atividades Operacionais 2. Atividades de Investimento 3. Atividades de Financiamento DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO Destaca a parcela da riqueza acrescentada pela empresa ao seu produto final (bens ou servios) e a forma como essa riqueza foi distribuda entre os vrios fatores de produo envolvidos (mo-de-obra, capital, empregados, governo, etc.). DIRETRIZES A Lei 6.404/76 e os dispositivos legais posteriores determinaram algumas diretrizes de ordem geral, importantssimas para que as demonstraes contbeis possam ser uniformizadas e para que possam atingir seus objetivos. DEMONSTRAES COMPARADAS As demonstraes de cada exerccio devero ser acompanhadas dos valores correspondentes do exerccio anterior. ESCRITURAO A escritura da companhia ser mantida em registros permanentes, com a obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios uniformes no tempo [...] CONTAS SEMELHANTES As contas de natureza semelhante podero ser agrupadas PEQUENOS SALDOS Pequenos saldos podero ser agrupados, desde que indicada a sua natureza e que no ultrapassem 10% do total do grupo respectivo. DESIGNAES GENRICAS vedada a utilizao de expresses genricas, inexpressivas, tais como: diversas contas; despesas diversas ou contas correntes. REGIME DE COMPETNCIA A escriturao deve observar o regime de competncia do exerccio EXERCCIO SOCIAL Dever ter, normalmente, a durao de 12 meses, ou um prazo maior se fixado em estatuto. BALANOS CONSOLIDADOS Os grupos de sociedades devem publicar, tambm, balanos consolidados. DIVIDENDOS As sociedades annimas devem informar o lucro lquido e o dividendo por ao.

REAJUSTES Podero ser reajustados, pelo processo de equivalncia patrimonial, os

investimentos de natureza permanente.