Unidad III

Contabilidad de costos tradicional

Conta bilida d de costos

Esquema conceptual: Unidad III

Empresas de manufactura Empresas de servicios Caractersticas de los servicios Productos y servicios nicos contra estandarizados Tipos de produccin

Costo real Costo normalizado

Etapa de acumulacin Etapa de medicin de costos Distribucin de costos

1. Caractersticas del proceso de produccin

2. Establecimiento del sistema de contabilidad de costos

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4. Sistema de costeo por orden de produccin

UNIDAD III Contabilidad de costos tradicional

3. Aplicacin de costos indirectos

Frmula para calcular la tasa determinada de costos indirectos Actividades para distribuir costos indirectos Frmula para aplicar los costos

Caractersticas de empresas que operan este sistema Flujo de documentos de costos

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Semana 3

Presentacin

na vez que se ha ubicado el concepto de contabilidad de costos y el papel que juega dentro de la contabilidad financiera, en esta unidad se abordarn temas que permiten identificar los componentes inmersos en los costos, as como los diferentes elementos que integran los procesos de produccin dentro de una empresa productora de bienes, as como de una empresa prestadora de servicios.

Objetivos especcos
El alumno analizar las distintas caractersticas que intervienen en el proceso de produccin, e identificar el sistema de contabilidad de costos y sus respectivas etapas. 45

Tema y subtemas
III Contabilidad de costos tradicional
III.1 III.2

Caractersticas del proceso de produccin Establecimiento del sistema de contabilidad de costos

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III.1 Caractersticas del proceso de produccin

En esta unidad se relacionar al sistema de contabilidad de costos con el proceso de produccin, ste ltimo determinar la forma en que la empresa acumular costos y los ubicar entre con los diferentes objetos de costos.

Empresas de manufactura y empresas de servicios

Como se revis en la unidad anterior, existen dos tipos de productos en el mercado: los tangibles, conocidos como bienes; y los intangibles, conocidos como servicios.
Diferancias entre bienes y servicios

Los bienes, por tanto, son tangibles porque para ser producidos, requieren que en su proceso se vaya integrando materia prima, mano de obra y costos indirectos. Cuando su produccin ha concluido puede inventariarse y transportarse de la planta al cliente. Produccin Producto Almacn Cliente

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Los servicios no se pueden separar del cliente, y por lo tanto, no pueden inventariarse. Servicio y cliente Tradicionalmente, la contabilidad de costos se ha ocupado por los bienes y ha dejado pendiente el tratamiento de costos de los servicios, sin embargo, la economa actual est integrada, adems de bienes, de una cantidad importante de servicios y, por tanto, tambin se ha integrado su estudio en el costeo.
Por qu crees que la contabilidad tradicional slo se ocupaba de los bienes y dejaba a un lado los servicios?

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En virtud de que es menos comn el tratamiento de los servicios, a continuacin se presenta una tabla que intenta mostrar con claridad las caractersticas de los servicios y su relacin e importancia con los costos.
CARACTERSTICAS DE LOS SERVICIOS CARACTERSTICA Intangibilidad RELACIN CON EL NEGOCIO No se almacenan No se pueden proteger con patentes Difcil determinar sus precios IMPACTO EN EL SISTEMA DE COSTOS No hay cuentas de inventarios Existe un fuerte cdigo de tica

Caractersticas de los servicios

Inseparabilidad

El consumidor participa en la produccin Otros consumidores participan en la produccin Difcil la produccin masiva Es difcil la estandarizacin y control de calidad

El sistema debe estimular calidad

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Heterogeneidad La medicin de la productividad es constante

Temporalidad

Los beneficios expiran con rapidez Se debe repetir con frecuencia el servicio para un cliente

No hay inventarios Es necesario un sistema para manejar los clientes constantes

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Productos y servicios nicos contra estandarizados

Clasicacin de bienes y servicios por su grado de exclusividad

Tambin podemos clasificar los bienes y servicios por su grado de exclusividad, es decir, slo producimos uno para cada cliente o producimos masivamente los mismos independientemente de los clientes.

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Tipos de produccin

Un auto exclusivo? o Un costo para cada auto

muchos autos iguales? Mismo costo para todos los autos

De acuerdo con el ejemplo anterior, podemos concluir que hay dos tipos de produccin atendiendo al producto: 1. Produccin masiva, ininterrumpida y rgida; utiliza el mtodo de costos por procesos. 2. Produccin por lotes pequeos, que puede ser interrumpida y puede ser flexible para adaptarse a las necesidades del cliente; utiliza el mtodo de costos por rdenes de trabajo u rdenes de produccin.

III.2 Establecimiento de un sistema de contabilidad de costos

Necesidades a identicar de las empresas

Cuando se han definido las caractersticas de la produccin en la empresa, es tiempo de precisar las siguientes necesidades: 1. Acumulacin de costos: es el reconocimiento del registro de los costos. 2. Medicin de costos: es determinar los montos en dinero de los materiales directos, mano de obra directa y cargos indirectos utilizados en la produccin.

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3. Distribucin de costos: relacin de la produccin con las unidades (bienes o servicios) producidas.
Acumulacin Registro de costos:
a) Compra de materiales b) Nmina de cada departamento c) Depreciacin d) Servicios pblicos e) Impuestos

Medicin
Clasificar costos:

Distribucin
A los objetos de costos Producto 1

Materiales Mano de obra

Cargos indirectos

Producto 2

1. Etapa de acumulacin
En esta etapa se necesitan desarrollar documentos fuente que permitan rastrear los costos conforme ocurren. El documento fuente describe una operacin. Su correcto diseo permite ser capturado en una base de datos y que su informacin sea utilizada para diferentes propsitos. As, en una empresa, el almacenista registra las entradas y salidas de mercancas del almacn; el auxiliar administrativo del rea de produccin registra los consumos de materiales, mano de obra y costos indirectos; el auxiliar del rea de ventas registra ventas y los gastos que esta rea genera, tales como renta, agua y otros.
Caractersticas de la etapa de acumulacin Denicin de documentos fuente

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2. Etapa de medicin del costo

Para medir el costo se usan dos mtodos: 2) Costo normalizado Materia prima real Mano de obra real Costos indirectos estimados o predeterminados Utilizados con mayor frecuencia
Caractersticas de la etapa de medicin del costo Mtodos para la medicin del costo

1) Costo real Materia prima real Mano de obra real Costos indirectos reales Menos frecuente porque no siempre se puede ofrecer la informacin con oportunidad

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Ejemplo de costo real Datos: para producir una unidad de X producto en el mes 1, se requieren por unidad: Materiales: 2 onzas Mano de obra: 6 minutos Si los datos del mes 1 son los siguientes: Costo de onza de materiales: $0.30 Costo de mano de obra por hora: $8.00 Costos indirectos totales del mes: $20,000 Produccin total del mes: 40,000 unidades

Entonces los costos por unidad seran de la siguiente manera: $0.60 + $0.80 $1.40 $0.50 $1.90

Materiales: $.30 x 2 oz= (60 minutos / 6 minutos por unidad= 10) Mano de obra: $8 / 10 unidades por hora = Costo primo: 50 Costos indirectos: $20,000 / 40,000 unidades = Costo unitario de produccin:

Qu pasara si en los meses 2 y 3 cambian los importes de costos indirectos y el volumen de produccin? Veamos el siguiente ejemplo.

MES

COSTOS INDIRECTOS

UNIDADES RPODUCIDAS

COSTOS POR UNIDAD

$40,000

40,000

$40,000 / 40,000 =

$1

$40,000

160,000

$40,000 / 160,000 =

$0.25

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Observemos que el costo indirecto por unidad se modifica para quedar de la siguiente manera:

CONCEPTO

MES 1

MES 2

MES 3

Cargos indirectos reales Unidades reales de produccin Costos indirectos por unidad

$20,000

$40,000

$40,000

40,000

40,000

160,000

$0.50

$1.00

$0.25

Comentarios a las diferencias Del mes 1 al mes 2, el costo indirecto se duplic porque se incrementaron los costos y la produccin permaneci constante. Esto puede suceder cuando la empresa debe producir las mismas unidades en tiempos en los cuales consuma ms energa elctrica o gas. Del mes 2 al mes 3, el costo indirecto unitario disminuy porque a pesar de que se generaron los mismos costos indirectos, la produccin se cuadruplic. Este tipo de costeo no muestra diferencia en el valor o en la estructura de los costos, es solamente un reflejo de un determinado perodo que puede originar toma de decisiones incorrectas. Para llegar a un anlisis ms razonable, la empresa debera esperar a concluir el ejercicio y determinar un costo indirecto nico para todo el perodo, es decir, un clculo como el que se indica en el siguiente ejemplo: Mes 1 2 3 Total: Costos indirectos Produccin en unidades $20,000 40,000 + $40,000 + 40,000 $40,000 160,000 $100,000 / 240,000 =$0.417
Puede llevar a tomar decisiones incorrectas

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Recomendacin en el uso de este mtodo

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Este mtodo no es viable para todas las empresas

La situacin anterior es muy sencilla de realizar a nivel documental, pero no en la prctica, pues la empresa no est en posibilidades de esperar a finalizar el perodo para determinar este costo.
Costos indirectos totales Produccin total estimada Costos indirectos estimados por unidad
$90,000 225,000 unidades $0.40

Ejemplo de costo normalizado Para resolver la problemtica que se mencion en el costo real, la empresa puede estimar el posible costo indirecto como la posible produccin de todo el perodo. Supongamos que para el ejemplo que hemos presentado, la empresa estima lo siguiente: La tasa predeterminada de costos indirectos para el perodo ser de $0.40 por unidad. Al final del perodo se determinan los costos reales y las diferencias se manejan mediante ajustes, bajo dos criterios:
Criterios para manejar ajustes en los costos reales

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a. Ajustar todas las variaciones a las unidades vendidas o, b. Ajustar las variantes y llevarlas a donde se encuentren fsicamente las unidades. Esto puede ser: Almacn de produccin en proceso, para aquellas que no fueron concluidas. Almacn de artculos terminados, para aquellas que habindose terminado an no se han vendido. Y costo de produccin de lo vendido, para aquellas unidades que ya fueron vendidas.

3. Distribucin de costos
Caractersticas de la etapa de distribucin de costos

Como ya se han acumulado y medido los costos, ahora se pueden distribuir a las unidades que se han producido, ya sean bienes o servicios, y por tanto se est en posibilidad de determinar el costo unitario mediante la siguiente frmula: Costos de produccin / unidades producidas = costo unitario Para qu determinar el costo unitario? 1. Para presentar cotizaciones a clientes. 2. Para tomar decisiones relacionadas con el diseo de productos y con nuevos productos. 3. Para mantener o abandonar una lnea de productos.

Razones para determinar el costo unitario

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Lecturas complementarias
Regreso al futuro
Por: Sergio Cervantes y Carlos Amtmann 1 La contabilidad se hizo para tomar decisiones que afectan la prosperidad de la empresa, de sus empleados, accionistas y proveedores. Regresar a valuar el costo fiscal del costo de ventas en forma ortodoxa, implica retomar el camino del contador pblico que es consejero del dueo y no slo tenedor de libros para bajar impuestos. Hubo un tiempo en que la contabilidad y el rgimen fiscal usaban la misma base para el clculo del costo de ventas. Pero desde 1986, -y por fortuna slo hasta ahora, 18 generaciones de graduados de las escuelas de contadura despus-, el legislador rectific aquella autorizacin comprometida de tomar a la ligera el valor de las compras como gasto deducible, como si los inventarios no existieran. Si la medida, en su poca, se tom para compensar al empresario del costo implicado en la creacin del impuesto al activo, que result til para detener elusiones fiscales basadas en prstamos temporales al final del ejercicio fiscal, de magnitud extraordinaria, o si su creacin fue para hacer menos pesada la carga de las alzas de precios en pocas en que la inflacin, causada por el excesivo desorden en el gasto pblico, es algo que no vale la pena discutir. Pero, viendo hacia delante, no se olvide que en esos aos el gobierno federal detentaba el control de 54% del pib y a causa de cubrir sus dficit presupuestales y el financiamiento de sus prdidas empresariales, la inflacin alcanz un mximo de 159%, lo cual empobreci de manera generalizada a los que no tenan ahorros.
El impacto de la inacin El objetivo de la contabilidad

El valor de las compras como gasto deducible

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El orden genera estabilidad y empieza a dar frutos

Hoy, hay un inters por regresar al antiguo sistema para deducir el costo de lo vendido con la mira puesta en el futuro. De hecho, el artculo 45 G, adicionado a la Ley del Impuesto Sobre la Renta para el 2005, seala que el mtodo escogido para valuar inventarios ha de conservarse durante cinco aos, por lo tanto la decisin es seria y debe anticipar las posibles medidas que surjan en el reglamento de la ley, aun cuando la empresa haya decidido el mtodo a utilizar antes de que se emita, y basada en las leyes vigentes.
El mtodo para valuar inventarios ha de conservarse cinco aos

Cervantes, S. y Amtmann, C. (2005). Regreso al futuro. Consultado en 12 de mayo de 2007 en: http:// portal.imcp.org.mx/content/view/142/201/1/0/

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Denir un sistema de costeo debe servir a la empresa

Diferencias entre usar dos mtodos o uno solo

Utilizar el costo de ventas para fines fiscales obliga a definirse. Usar dos mtodos, el contable y el fiscal, implica conciliar las diferencias (art. 45-G) y llevar un archivo histrico de aclaraciones, es decir, invertir horas hombre para poder ver hacia atrs. Llevar un solo sistema de costeo fiscal y contable, utilizando el costeo directo que considera como parte del producto los materiales, la mano de obra, los gastos y las inversiones directamente relacionados con la produccin (art. 45-C), facilita identificar el costo directo de los productos o servicios y bajar el valor del inventario. Para las industrias que manejan mltiples productos en diversas lneas, es de inters conocer la rentabilidad de cada uno de ellos. Es una necesidad para la toma de decisiones que indiquen la rentabilidad de las inversiones, para saber qu hacer y qu dejar de hacer.

La composicin del gasto tambin ha cambiado

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El costo de ventas ya no es el principal en la empresa

A lo largo de las recientes dcadas en que el conocimiento, el uso de la computacin, la evolucin y la sofisticacin de todo tipo de servicios que se brindan dentro de las empresas, como llevar sistemas, capacitar, administrar prestaciones, planear, medir el desempeo, investigar y hacer labores de mercadotecnia y relaciones pblicas, etctera, han hecho que el costo de ventas ya no sea el principal costo de operar la empresa. En la primera mitad del siglo pasado, el costo de ventas, entre materias primas y mano de obra directa, pudo haber representado mucho ms de la mitad de todo el costo de una empresa, hoy ya no. No es raro ver industrias y empresas de servicios cuyo costo directo no llega a 18 o 20% del total de costos y gastos de la empresa. Colocar dentro del costo de ventas, todos los gastos de la Direccin de Operaciones, aun los que no estn directamente relacionados con la produccin como almacenaje y distribucin, compras, actividades de apoyo a la auditora e incluso actividades comerciales que pueden haberse hecho para los productos y clientes. Resulta evidente que se requiere de otro mtodo de aplicacin de los gastos para conocer la verdadera rentabilidad de los productos y las lneas de productos.

Prorratear los gastos no es la solucin del futuro

Si los gastos de la empresa se prorratean hacia los productos, con base en el

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volumen de ventas, sea en unidades o en pesos o en cualquier otro denominador, va a castigar al producto que ms unidades del denominador contenga. Esto no quiere decir que la medida sea justa porque en una empresa hay cientos de actividades diferentes que ocasionan costos y gastos y stos se hacen por una razn, por algo que induce el costo; no necesariamente se compran sistemas, se contactan clientes, se da mantenimiento ni se capacita, en relacin con el volumen vendido. Por lo tanto, tomar decisiones con base en el sistema de costeo que se usa para pagar impuestos y en consecuencia medir su rentabilidad prorrateando los gastos con base en las unidades vendidas, metros usados o cualquier otra variable de uso general, es tan falso como querer manejar el auto mirando por el retrovisor, no conduce a nada sano.
Decisiones con base en el sistema de costeo

Costear lo que la gente hace, s es la solucin, es otro nivel

La solucin es usar un sistema de cmputo que calcule el costo de las actividades hechas en cada departamento y que asigne el costo de esas actividades al objeto de costo, ya sea producto, cliente o incluso un departamento interno, para saber lo que cuesta toda la cadena de actividades que se realiza para tal o cual producto o cliente. Este sistema de asignacin de gastos usa la balanza de gastos departamentales, pero no requiere ser conciliado con el sistema fiscal. Es otro nivel de informacin contable. Est basado en actividades, brinda informacin para la toma de decisiones, es para asesorar a la direccin y no implica compromiso fiscal de conciliacin. Esto es, que no obliga a realizar trabajos viendo para atrs y sin aportar valor a la empresa. En conclusin, el sistema de costeo fiscal y contable debe ser a partir de 20052 uno solo. El costo de ventas debe contener slo las partidas de costo directamente relacionadas con la fabricacin del producto. El resto son gastos administrativos, que fiscalmente se deducen y administrativamente se asignan por actividades para la toma de decisiones relativa al costeo de procesos.
La solucin para calcular los costos

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Recordar que el artculo fue escrito en 2005 y que est fundamentado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta para el 2005.

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Reactivos de autoevaluacin
Instrucciones: Completa las siguientes oraciones utilizando las palabras que se encuentran en el recuadro: costo real costo unitario costo normalizado 1.- La el mtodo de costos por procesos. produccin masiva medicin de costos bienes

es ininterrumpida y rgida y utiliza

2.- La es la etapa de un sistema de costos que determina los montos en dinero de los materiales directos, mano de obra directa y cargos indirectos utilizada en la produccin. 3.- Los mtodos que se utilizan para medir el costo son: y . 56 4.- La frmula costos de produccin / unidades producidas es igual a 5.- Son los aquellos que requieren que en su proceso se vaya integrando materia prima, mano de obra y costos indirectos. Cuando su produccin ha concluido, puede inventariarse y transportarse de la planta al cliente.

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Glosario
Costo primo: Suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos. Costo de produccin: La suma de los tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos indirectos.

Fuentes de informacin
Cervantes, S. y Amtmann, C. (2005). Regreso al futuro. Consultado en mayo 12, 2007 en http://portal.imcp.org.mx/content/view/142/201/1/0/. Hansen, D. y Mowen, M. (2003). Administracin de costos. Contabilidad y control. Mxico: Thomson Learning. 57

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Panel de vericacin
Instrucciones: Completa las siguientes oraciones utilizando las palabras que se encuentran en el recuadro: costo real costo unitario costo normalizado produccin masiva 1.- La el mtodo de costos por procesos. produccin masiva medicin de costos bienes

es ininterrumpida y rgida y utiliza

medicin de costos 2.- La es la etapa de un sistema de costos que determina los montos en dinero de los materiales directos, mano de obra directa y cargos indirectos utilizada en la produccin. 3.- Los mtodos que se utilizan para medir el costo son: y . costo normalizado costo real 58 4.- La frmula costos de produccin / unidades producidas es igual a costo unitario bienes 5.- Son los aquellos que requieren que en su proceso se vaya integrando materia prima, mano de obra y costos indirectos. Cuando su produccin ha concluido, puede inventariarse y transportarse de la planta al cliente.