IVA - RITI

BASE COMUNITRIA
1957 Tratado de Roma (25/03/1957) Institui a CEE Estabelecimento dum mercado nico e aproximao das polticas econmicas dos EM artigo 2 1967 1 e 2 Directivas IVA (11/04/1967) Princpio da introduo geral do sistema comum IVA na CEE Caracterizao e estrutura do IVA princpio do destino 1977 6 Directiva IVA n 77/388/CEE, de 17/05 Institui o segundo sistema IVA, mantendo o princpio do destino Novo regime das prestaes de servios tributao na origem Harmoniza o IVA j que define: SP, operao tributvel, lugar das operaes, lista de isenes

BASE COMUNITRIA
1984 - Decreto-Lei n 394-B/84, 26/12 Aprova o Cdigo do IVA CIVA Decreto-Lei n 394-A/84, 26/12 Estabelece o regime de registo em IVA 1985 Decorre o registo em IVA 1986 Entrada de Portugal na CEE (01/01/86) Entra em vigor o IVA (no harmonizado) em Portugal So abolidos os seguintes impostos: Imposto de transaces Imposto de turismo Imposto ferrovirio Percentagens para o Fundo de Socorro Social Alguns artigos da Tabela do Imposto de Selo Imposto do selo s(especialidades farmacuticas 1989 Alteraes ao CIVA DL 195/89, de 12/06 harmoniza CIVA c/ legislao comunitria
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BASE COMUNITRIA
1991 Directiva 91/680/CEE, de 16/12 Abolio fronteiras fiscais Regime transitrio IVA 1992 Regulamento n 218/92 de 27/01 (actual 1798/2003, de 7/10 Cooperao administrativa nos domnios dos impostos indirectos Directiva 92/77/CEE, de 19/10 Aproximao das taxas Directiva 92/111/CEE, de 14/12 Simplificao ou nettoyage operaes triangulares 1992 Decreto-Lei 290/92, de 28/12 Aprova o Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias RITI Altera o Cdigo do IVA face s alteraes da 6 directiva 1993 Abolio das fronteiras fiscais no interior da EU Regime transitrio ???IVA-93 a 96 1993 Entrada em vigor do RITI e das alteraes ao CIVA 1995 Directiva 95/7/CE, de 10/4/1995 2 directiva da simplificao

BASE COMUNITRIA
1996 Comunicao da Comisso Europeia COM(96)328 final Um sistema comum de IVA Programa para o mercado nico Refere o art. 402 da Directiva 2006/112 O regime transitrio ser substitudo por um regime de trocas comerciais entre os Estados-membros baseado no princpio da sua tributao no estado-membro de origem dos bens entregues e dos servios prestados (princpio da origem) 2005 Regulamento (CE) 1177, de 17 de Outubro Interpretao Comum de certas disposies da 6 Directiva Entrada em vigor em 1 de Julho de 2006 ver of. Circ. 30095, de 29-06-06 da DSIVA 2006 Directiva 2006/112/CE, de 28 de Novembro Reformula a 6 Directiva 2008 DL 102/2008, de 20 de Junho Republica, renumerando-os, o CIVA e RITI
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BASE COMUNITRIA
Directiva 2008/8/CE do Conselho, de 12 de Fevereiro Altera as regras de localizao das regras de localizao das prestaes de servios Directiva 2008/9/CE do Conselho, de 12 de Fevereiro Reembolso de IVA a SP no estabelecidos no EM de reembolso Directiva 2008/117/CE do Conselho, de 16 de Dezembro declarao recapitulativa novas regras de troca de informao no sistema do VIES Regulamento (CE) n 143/2008 do Conselho, de 12 de Fevereiro cooperao Administrativa e intercmbio de informaes Regulamento (CE) n 37/2008 do Conselho, de 16 de Dezembro cooperao administrativa a fim de lutar contra a fraude ligada s operaes intracomunitrias

As directivas acabadas de mencionar foram transpostas para a ordem jurdica portuguesa Pelo Decreto-Lei n. 186/2009, de 12 de Agosto Alterando, a partir de 01.01.2010, o CIVA, o RITI e alguma legislao complementar relativa ao IVA.
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LEGISLAO INTERNA
Decreto-Lei n 186/2009, de 12 de Agosto Portaria n 987/2009, de 7 de Setembro declarao Recapitulativa Portaria n 988/2009, de 7 de Setembro Declarao Peridica Ofcio-Circulado n 30112, de 2009.10.20 Ofcio-Circulado n 30113, de 2009.10.20
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Caractersticas do IVA
Imposto geral sobre o consumo Incide sobre as transmisses de bens, prestaes de servios, importaes e aquisies intracomunitrias Imposto plurifsico Incide sobre todas as fases do circuito econmico Imposto no cumulativo Mtodo do crdito do imposto No interfere na formao dos preos nem no modelo da produo Pagamentos fraccionados Todas as fases do circuito econmico Mtodo do crdito do imposto (mtodo subtractivo indirecto ou mtodo das facturas) IVA = (taxa x outputs) (taxa x inputs) Mtodo base de base ou mtodo da margem Certas operaes: ex. agncias de viagem, bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco e antiguidades

Caractersticas do IVA A deduo financeira e no fsica

Efectuada por perodos de imposto

Possibilita o conhecimento entre o preo dos bens ou dos servios e a carga fiscal que incide sobre os mesmos Permite quantificar com segurana a restituio do imposto aos exportadores e dessa forma limpar a carga fiscal que onera as mercadorias sada do pas de origem No discrimina os bens oriundos do exterior dos bens com origem no pas um imposto de base comunitria - regulado por vrias directivas do Conselho das Comunidades Europeias

Caractersticas do IVA
Assegura a neutralidade interna O montante do imposto proporcional ao preo As empresas integradas no retiram qualquer benefcio No distorce a concorrncia Garante o princpio da neutralidade ao nvel internacional
Iseno das exportaes e das transmisses intracomunitrias permite desagravar totalmente a carga fiscal contida nos bens Tributao das importaes e das aquisies intracomunitrias permite aplicar entrada a mesma carga de imposto que vigora no interior do pas para bens iguais

Impostos Indirectos
- Monofsicos (incidem sobre uma nica fase do circuito econmico) Produtor Grossista Retalhista

Gerais

Indirectos

- Plurifsicos (incidem em todas as fases do circuito econmico)

Cumulativo ou em cascata

Sobre o valor acrescentado Especiais (incidem apenas s/ determinadas despesas)

Imposto monofsico
Fases Produtor Grossista Retalhista Valor tributvel 200 250 300 Taxas % 15,00 12,00 10,00 Imposto 30 30 30

Imposto plurifsico sobre o valor acrescentado

Compra Venda Taxa Liq. Forn. MP Produtor Grossista Retalhista X 100 200 250 100 200 250 300 10% 10% 10% 10% 10 20 25 30 IVA Ded. X 10 20 25 Entrega 10 10 5 5 30 - Assenta no mecanismo das dedues

Imposto sobre o valor acrescentado Efeito de recuperao positivo

Compra Venda Taxa Liq. Forn. MP Produtor Grossista Retalhista X 106 212 (200+12) 265 (250+15) 106 (100+6) 212 (200+12) 265 (250+15) 368 (320+48 (320 x 15%) 6% 6% 6% 15% 6 12 15 48 IVA Entrega 6 6 (12-6) 3 (15-12) 33 (48-15) 48

Imposto sobre o valor acrescentado Imposto neutro

IVA Fases (3 fases) Produtor Grossista Retalhista Compra Venda Liq. Entrega

X 110 (100+10) 220 (200+20)

110 (100+10 220 (200+20) 275 (250+25)

10 20 25

10 10 (20-10) 5 (25-20) 25

Imposto sobre o valor acrescentado Imposto neutro

IVA Fases (2 fases) Produtor Retalhista Compra Venda Liq. Entrega

X 220 (200+20)

220 (200+20 275 (250+25)

20 25

20 5 (25-20) 25

Imposto Valor Acrescentado - IVA

- Caracterizao - Incidncia ......................................... (art1 a 8)
- Incidncia real e pessoal - Localizao - Facto gerador e exigibilidade

- Isenes ............................................ - Valor Tributvel ................................ - Taxas Listas Anexas ....................... - Liquidao, direito deduo......... - Obrigaes do sujeito passivo ....... - Regimes especiais de tributao

(art9 a 15) (art16 a 17) (art18) (art19 a 26) (art27 a 52)

- Regime Especial de Iseno .......... (art53 a 59) - Regime dos Pequenos Retalhistas (art60 a 68) - Regime de Tributao dos combustveis aplicvel aos revendedores (art. 69 a 75)

Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias - RITI DL 290/92, de 28 de Dezembro

BULGARIA

ROMENIA

Desde 01-01-2007

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INCIDNCIA DO IMPOSTO
INCIDNCIA REAL
(o que est sujeito) Transmisses de bens (Art. 3.) Prestaes de Servios (Art 4.) Importaes (Art. 5.) Operaes intracomunitrias
(RITI - D. Lei-N. 290/92, 28 de Dezembro).

INCIDNCIA
(ART 1)

INCIDNCIA PESSOAL
(quem est sujeito)
Sujeitos Passivos (Art." 2.)

TERRITORIALIDADE
(ART 6)

NAS TRANSMISSES DE BENS Princpio do Pas de Destino NAS PRESTAES DE SERVIOS Princpio do Pas de Destino Princpio do Pas de Origem

Facto Gerador de Imposto e Exigibilidade

(Art 7 e 8)
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Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

TRANSMISSES TRANSMISSES DE DE BENS BENS (Art (Art 3) 3)
Entrega material de bens em execuo de um contrato de locao-venda Entrega material de bens mveis vendidos com reserva de propriedade at ao pagamento do preo Transferncia de bens entre comitente e comissrio por virtude de um contrato de comisso previsto no cdigo comercial e entre consignante e consignatrio No devoluo ao consignante, no prazo de um ano, dos bens entregues em consignao ao consignatrio

SITUAES SITUAES ASSIMILADAS ASSIMILADAS

Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a TOTALIDADE dos materiais seja fornecida pelo produtor ou por quem os montou. Afectao permanente dos bens da empresa a fins alheios mesma, ou sua transmisso gratuita, quando tenha havido deduo de IVA. (excluindo-se as amostras e ofertas de pequeno valor) Afectao permanente de bens a um sector de actividade isento, quando a sua aquisio tenha conferido direito deduo Afectao ao uso da empresa de bens constantes no n 1 do art 21, quando os mesmos tenham beneficiado do direito deduo

Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3

Entrega material de bens em execuo de um contrato de locao com clausula, vinculante para ambas as partes, de transferencia de propriedade (Locao-venda) Difere do leasing, onde a transmisso final depende da vontade do locatrio.

Entrega material de bens mveis vendidos com reserva de propriedade at ao pagamento total ou parcial do preo. Juridicamente, a transmisso apenas se opera com o pagamento do preo. Para efeitos de IVA, contudo, releva a entrega material dos bens.

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Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3

Transferncia de bens entre comitente e comissrio por virtude de um contrato de comisso previsto no cdigo comercial Juridicamente, um contrato de comisso (assimilado a mandato) no opera a transmisso de bens - a qual fica dependente da venda pelo comitente ao terceiro adquirente, ou da compra pelo comitente a um terceiro alienante.

Para efeitos de IVA, ficciona-se a transmisso logo quando o comitente transfere os bens para o comissrio - apesar de o IVA apenas ser devido quando o comissrio colocar os bens disposio do adquirente.

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Exemplo

Transferncia de bens entre comitente e comissrio, em virtude de um contrato de comisso

A (comitente) vendeu uma mquina, no valor de 5.000 a B (cliente), por intermdio de C (comissrio) que a facturou em seu nome mas por conta do comitente, levando uma comisso de 10% do valor da venda A
(Comitente) (Comitente) Transmisso de bem

B
(Cliente) (Cliente)

Comissrio actuando em nome prprio mas por conta do comitente

C
(Comissrio)

Transmisso de bem

Existem duas transmisses: uma do comitente para o comissrio e outra do comissrio para o cliente
Pela transmisso da mquina do comissrio para o cliente: 5.000 23% = 1150 Pela transferncia da mquina do comitente para o comissrio: (5.000 - 500) 23% = 1.035 O IVA a entregar ao Estado ser ento: IVA entregue ao A ...: 1035 - 0 = 1035 1035 + 115 = C ...: 1150 - 1035 = 115

Estado:

1150

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Exemplo

Transferncia de bens entre comitente e comissrio, em virtude de um contrato de comisso

A (comitente) vendeu uma mquina, no valor de 5.000 a B (cliente), por intermdio de C (comissrio) que actua em nome e por conta do comitente, levando por isso uma comisso de 10% do valor da venda
Comissrio actuando em nome e por conta do comitente

A
(Comitente)
Transmisso de bem

B
(Cliente)

C.
(Comissrio)

Prestao de servio

do comissrio para o comitente (prestao de servio) do comitente para o cliente (transmisso)

Pela transferncia da mquina do comitente para o cliente: 5.000 23% = 1150 Pela comisso (servio) do comissrio ao comitente: 500 23% = 115 O IVA a entregar ao Estado ser ento: A ...: 1150 - 115 = 1035 C ...: 115 0 = 115

IVA entregue ao Estado: 1035 + 115 = 1150

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Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3

Transferncia de bens e entre consignante e consignatrio Tratamento fiscal idntico ao contrato de comisso - logo, quando o consignante transfere os bens para o consignatrio - apesar do IVA apenas ser devido quando o consignatrio colocar os bens disposio do adquirente.

Remessa de mercadorias pelo consignante ao consignatrio A obrigao da liquidao do IVA verificar-se- quando se der a transmisso para terceiro. Para no prolongar indefinidamente o perodo de suspenso de IVA, estabelece-se uma presuno de transmisso quando as mercadorias no sejam devolvidas ao consignante no prazo de 1 ano a contar da remessa ao consignatrio (art.3,n3,d))
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Operaes assimiladas a T.B. - art 3, n 3

ENTREGA DE BENS MVEIS PRODUZIDOS E MONTADOS SOB ENCOMENDA Fornecimento da TOTALIDADE dos materiais pelo sujeito passivo que os produz ou monta Assimilao a transmisso de bens art. 3, n 3, e), CIVA Ourivesaria A
Executa a obra e Fornece os materiais

Bem Factura

Cliente B

A e B so s. p. em Portugal

A efectua por encomenda uma jia, com caractersticas definidas pelo cliente B A: liquida IVA pelo preo total estabelecido = = (Valor dos materiais incorporados + Mo de obra utilizada)

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Operaes assimiladas a T.B. - art 3, n 3

ENTREGA DE BENS MVEIS PRODUZIDOS E MONTADOS SOB ENCOMENDA Fornecimento da totalidade ou de parte dos materiais pelo cliente, dono da obra.
Assimilao a prestao de servio art. 4, n 2, c), CIVA

Envio de materiais

Ourivesaria A
Executa a obra Envio da obra

Cliente B
Fornece os materiais

Entrega de bens mveis Produzidos ou montados sob encomenda Com materiais que o dono da obra tenha fornecido para o efeito Quer o empreiteiro tenha fornecido ou no uma parte dos produtos utilizados

liquida o IVA pelo servio prestado mo-de-obra utilizada A taxa aplicvel a mesma que seria aplicada na transmisso dos bens aps execuo da empreitada (art. 18, n 6 CIVA). 32

Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3

Autoconsumo externo - art.3,n3,f)]

Afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal ou a fins alheios mesma.

Transmisso gratuita de bens da empresa,

Quando relativamente a esses bens ou aos elementos que o constituem, tenha havido deduo total ou parcial EXCEPCO SUJEIO: A afectao temporria d origem a uma Prestao de Servios

AMOSTRAS e
33 OFERTAS de pequeno valor

Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3 Amostras e Ofertas

alnea f) , n 3 e n7 do art 3 doCIVA

AMOSTRAS - bens comercializados e/ou produzidos pela

prpria empresa, mas de formato ou tamanho diferente do produto que se pretende mostrar. No destinados a posterior comercializao.

OFERTAS de pequeno valor So consideradas de pequeno valor quando: Valor unitrio 50 Valor anual global 0,5 % do V. Negcios ano anterior No tributadas em IVA: as AMOSTRAS, qualquer que seja o valor as OFERTAS, at queles limites
O valor considerado ser o preo de compra ou o preo de custo
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Incidncia Real Operaes assimiladas a TB - art 3, n 3

Autoconsumo interno - art.3,n3,g)]
Afectao permanente de bens de sector sujeito a um sector de actividade isento Afectao ao uso da empresa de bens referidos no n 1 do art 21, isto :
Viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies motos e motociclos Combustveis normalmente utilizados em viaturas automveis Bebidas e tabacos

APENAS se tiver havido deduo total ou parcial do imposto que onerou a aquisio ou produo dos mesmos ou dos elementos que o constituem,
EXEMPLOS:
Uma empresa de construo civil e empreitadas de obras pblicas, adquiriu uma betoneira com destino realizao de empreitadas. Na sua aquisio suportou 1.200. de imposto que foi totalmente deduzido na respectiva DP. Se a empresa afectar a betoneira ao sector de construo civil, isento de IVA nos termos do art 9, n 31, CIVA, essa operao estar sujeita a imposto nos termos do disposto no art 3, n 3, g), CIVA Um stand de automveis adquiriu para venda vinte viaturas de turismo (conforme definio do n 1 do art 21, CIVA), pelas quais deduziu o imposto suportado nos termos do disposto no art 21, n 2, a), e que, posteriormente, decidiu destinar uma das viaturas ao director de vendas para deslocaes de servio. Por esta afectao devido imposto por fora do art 3, n 3, g), 35 CIVA.

Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

No so consideradas transmisso de bens (art 3 ns 4 a 6) :

Cesses, onerosas ou gratuitas, de estabelecimento comercial, bem como do todo ou de parte de um patrimnio susceptvel de constituir um ramo de actividade independente sempre que o adquirente seja, ou venha a ser em resultado da aquisio, um sujeito passivo de imposto (art 3, n 4, CIVA) Estas cesses definitivas no so transmisso de bens As cesses temporrias do estabelecimento comercial so consideradas prestaes de servios
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Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

IMPORTAES IMPORTAES
(Art. (Art. 5. 5. do do CIVA) CIVA) Entrada no Territrio Nacional de bens que no se encontrem livre prtica
PROCEDENTES DE:

PAISES TERCEIROS: os no pertencentes

Unio Europeia, com excepo do Principado do Mnaco e da Ilha de Man

TERRITRIOS de E. M. equiparados a PAISES TERCEIROS,(no compreendidos na

Unio Aduaneira): Ceuta e Melilha, Ilha de Helgoland e territrio de Busigen, Livigno e Campione D'Italia e guas nacionais do Lago de Lugano

Entrada no Territrio Nacional de bens que se encontrem em livre pratica

PROCEDENTES DE:

TERRITRIOS de E. M. considerados como TERRITORIOS TERCEIROS

(pertencentes a Unio Aduaneira): Canrias,

departamentos ultramarinos franceses, ilhas Anglo Normandas, Ilhas Aland, Monte Atos

Em LIVRE PRATICA (art 24 Tratado Roma) Consideram-se os bens provenientes de pases terceiros em relao aos quais se tenham cumprido as formalidades de importao e cobrado os direitos aduaneiros ou encargos de efeito equivalente exigveis. CASO OS BENS SEJAM COLOCADOS SOB DETERMINADOS REGIMES SUSPENSIVOS DESDE A SUA ENTRADA EM T. N. A IMPORTAO S SE VERIFICAR QUANDO FOREM 37 INTRODUZIDOS NO CONSUMO

Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

OPERAES INTRACOMUNITRIAS A partir de 01-01-1993, as transaces de bens no espao comunitrio deixaram de estar sujeitos a formalidades alfandegrias,

no se designam por importaes ou exportaes

mas sim por

Aquisies Intracomunitrias de Bens - A.I.B. ou Transmisses Intracomunitrias de Bens T.I.B. Operaes reguladas pelo R.I.T.I. (DL 290/92 de 28-12)
Obteno do poder de dispor, por forma correspondente ao direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja expedio ou transporte, para T. N. E com destino ao adquirente, tenha tido inicio noutro Estado 38 Membro ( nos termos do RITI)

Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

AQUISIES INTRACOMUNITRIAS
Definio idntica de Transmisso de Bens, com a particularidade de que a expedio ou transporte (com destino a Portugal) se inicia noutro Estado Membro Uma ENTRADA em Portugal de bem proveniente de: Pas ou territrio Terceiro Outro Estado Membro c/ destino a um SP em TN

IMPORTAO DE BENS

AQUISIO INTRACOMUNITRIA DE BENS

A SAIDA de Portugal de bem com destino a: Pas ou territrio Terceiro A um SP de outro Estado Membro

EXPORTAO de BENS

TRANSMISSO INTRACOMUNITRIA DE BENS

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Incidncia Real - O que est sujeito a IVA

PRESTAES PRESTAES DE DE SERVIOS SERVIOS (Art. (Art. 4) 4) Todas as operaes efectuadas a ttulo oneroso que no sejam: transmisses, aquisies intracomunitrias ou importaes de bens
Utilizao de bens da empresa para fins alheios mesma, e ainda, em sectores de actividade isentos,
quando em qualquer dos casos relativamente aos mesmos, tenha havido deduo total ou parcial do imposto Se houver afectao permanente= T. B.

SITUAES SITUAES ASSIMILADAS ASSIMILADAS

Prestaes de servios a ttulo gratuito efectuadas pela empresa para fins alheios sua actividade

Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da obra
tenha fornecido para o efeito, ainda que o empreiteiro tenha fornecido, ou no, uma parte dos mesmos.

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA

(Arts. 2. do CIVA e 2 do RITI) Exeram actividades de: Produo, Comrcio Prestao de Servios incluindo as actividades extractivas, agrcolas e das profisses livres Quem de modo independente pratique uma s operao tributvel conexa com o exerccio de qualquer das supra mencionadas actividades econmicas ou que preencha os requisitos de incidncia real do IRS ou IRC O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico, quando exerce actividades fora do mbito dos seus poderes de autoridade, e nos casos susceptveis de originar distores de concorrncia
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SUJEITOS PASSIVOS OPERADORES ECONMICOS

(CARACTERSTICAS: exerccio de actividades econmicas com independncia e habitualidade)

O QUE EXCLUI OS ASSALARIADOS E TRABALHADORES POR CONTA DE OUTREM

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA

SUJEITOS PASSIVOS DEVEDORES DE IMPOSTO
(Arts. 2. do CIVA e 2 do RITI) REVERSE CHARGE Obrigao dos operadores econmicos, enquanto
adquirentes, de liquidar e entregar o imposto pela: - Pessoas singulares ou colectivas antes referidas que adquiram servios abrangidos pela al. a) do n 6 do art. 6 do CIVA a prestadores que no tenham sede, EE ou domiclio em Portugal (art. 2, n1, al. e) do CIVA); - aquisio dos bens ou servios a sujeitos passivos no

estabelecidos ou sem disporem em T. N. de um representante fiscal nos termos do art. 30. do CIVA (art. 2, n1, al. g) do CIVA)
- aquisio de gs natural e de electricidade nas condies

previstas no art. 6., n.4 do CIVA (art. 2, n1, al. h) do CIVA) -Aquisio de bens e servios referidos no Anexo E (sucatas) (art. 2, n1, al. i) do CIVA - Adquirentes de servios de construo civil (art. 2, n1, al. j) do
CIVA

As pessoas singulares ou colectivas que procedam a importaes As pessoas singulares ou colectivas que mencionem indevidamente IVA em facturas ou documentos equivalentes 42

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA

(Arts. 2. n 1 al. d) do CIVA e 2 do RITI)

SUJEITOS PASSIVOS POR REALIZAO DE OPERAES COMUNITARIAS

- Agentes econmicos que fazem compras ou vendas intracomunitarias ou operaes a elas assimiladas, que conferem direito a deduo - Pessoas singulares ou colectivas mencionadas no art 2, n 1, alnea a) do CIVA que realizem exclusivamente operaes que no conferem direito a deduo - Estado e demais entidades publicas abrangidas pelo disposto no art 2, n 2 do CIVA ou qualquer outra pessoa colectiva no abrangida em qualquer outra categoria - Particulares que efectuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos - Pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente efectuem transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a parte do T. N. com destino a adquirente estabelecido 43 ou domiciliado noutro E. M.

REGRAS DE LOCALIZAO DAS TRANSMISSES DE BENS

(Art. 6., n.s l, a 5 do CIVA)

TRANSMISSO DE BENS

REGRA GERAL

As transmisses de bens encontram-se sujeitas a tributao no local onde so efectuadas, segundo o princpio da tributao no pas de destino.

So tributadas em Portugal se os bens estiverem em T.N. no momento: - do incio do transporte ou da expedio dos bens, ou no caso de no haver transporte ou expedio - em que os bens so postos disposio do adquirente Em virtude da tributao no.pais de destino, necessrio atender ao
local de destino do bem. Esta regras verificam-se com reserva das isenes estabelecidas para as TIB para outros EM e exportaes.
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REGRAS DE LOCALIZAO DAS TRANSMISSES DE BENS

(Art. 6., n.s l a 5 do CIVA)

TRANSMISSO DE BENS

Vendas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros
(lugar de partida no territrio de num E.M. e lugar de chegada no territrio de outro E. M.) (art 1, n 3, a))

LOCALIZAO NO E. M. de PARTIDA (art 6, n3) Transmisses feitas pelo importador e eventuais transmisses subsequentes de bens transportados ou expedidos de um pas terceiro, quando efectuadas anteriormente sua importao em T. N. (art. 6 n2)
Transmisses de gs natural e de electricidade quando: - o adquirente seja um s. p. revendedor cuja sede, estab. estvel ao qual so fornecidos os mesmos bens ou domiclio se situe em T. N. - o adquirente seja um dos s. p. referidos na a) do n. l do art. 2. do CIVA no revendedor com sede, estab. estvel ao qual so fornecidos os bens ou domiclio em T. N., e que no os destine a utilizao e consumo prprios; - utilizados e consumidos efectivamente em Portugal por parte do adquirente e este no seja um sujeito passivo revendedor de gs natural ou de electricidade. 45

CASOS ESPECIAIS

REGRAS DE LOCALIZAO - PRESTAES SERVIOS

(Art. 6., n.s 6 a 12 do CIVA)

REGRA GERAL:
Regras Especficas:

1 regra geral destinatrio SP princpio do destino B 2 B (al. a) n 6, art. 6) 2 regra geral destinatrio no SP lugar do prestador B 2 C (al. b) n 6, art. 6)

- n 7 e 8: - aplicveis a servios prestados a sujeitos passivos e a no sujeitos passivos todos B2B e B2C - n 9 e 10: - aplicveis apenas a servios prestados a no sujeitos passivos B2C - N 11 aplicveis apenas a servios prestados a residentes fora da UE - N 12 aplicveis aos servios ali referidos, cuja utilizao ou explorao efectivas ocorrem em territrio nacional

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REGRAS DE LOCALIZAO - PRESTAES SERVIOS

(Art. 6., n.s 6 a 12 do CIVA)

REGRA GERAL:
Regras Especficas:

1 regra geral destinatrio SP princpio do destinatrio B 2 B (al. a) n 6, art. 6) 2 regra geral destinatrio no SP lugar do prestador B 2 C (al. b) n 6, art. 6)

Tributao no local onde os imveis esto situados/ou as PS so - n 7 e 8: - aplicveis a servios prestados a sujeitos passivos e ado no sujeitos materialmente executadas (independentemente do estatuto passivos - todos adquirente): - PS imveis , transportes de passageiros, alimentao e bebidas, PS de acesso a manifestaes de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo de ensino e similares e locao de curta durao de meios de transporte Assim: - situados/executados no TN tributveis (n8) - No situados/executados no TN no tributveis (n7) Assim, sendo tributveis no TN e se o prestador for no residente: - Se o adquirente for um no SP (particular) o prestador tem de se registar para efeitos de IVA - Se o adquirente for um SP a liquidao do IVA compete ao 47 adquirente desde que o prestador no se encontre registado

REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - IMVEIS Tributveis no territrio onde o imvel se situa Inclui: - concesso de direitos de utilizao de bens imveis; - Servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao, por peritos e agentes imobilirios - servios de alojamento no mbito de actividades hoteleiras e similares, como parques de campismo (artigo 6, n 7, alnea a) e n 8, alneas a) do CIVA)
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Prestaes de servios relacionadas com imveis

Exemplo Um arquitecto portugus, com gabinete em Braga, elabora um projecto para a construo de um imvel em Vigo (Espanha) independentemente da qualidade do adquirente A prestao de servios considerada como sendo efectuada em Espanha, uma vez que se refere a um imvel a situado, pelo que no tributada em Portugal (alnea a) do n. 7 do art. 6. do CIVA).
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Prestaes de servios relacionadas com imveis

Exemplo Uma empresa de construo civil de Barcelona desloca trabalhadores seus para Portugal, para aqui participarem na construo de um Centro Comercial. A prestao de servios considerada localizada em Portugal, uma vez que se refere a um imvel aqui situado, pelo que ter de ser tributada no territrio nacional (alnea a) do n. 8 do art. 6. do CIVA).
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Prestaes de servios relacionadas com imveis

Caso a empresa espanhola no nomeie representante em Portugal, a liquidao do IVA da competncia do adquirente do servio (alnea g) do n. 1 do art. 2. do CIVA), pelo que a empresa portuguesa a quem o servio facturado, mesmo que apenas pratique operaes isentas nos termos do art. 9. do CIVA, ter de proceder liquidao do IVA a favor do Estado artigo 2, n 1, alnea g) do CIVA. O direito deduo do IVA assim liquidado depende do enquadramento do adquirente dos servios face ao CIVA.
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Prestaes de servios relacionadas com imveis

Exemplo Uma empresa, com sede em Braga, procedeu a trabalhos de adaptao de uma loja num Centro Comercial de Braga, facturando os trabalhos a uma empresa francesa. A prestao de servios considerada localizada no territrio nacional (alnea a) do n. 8 do art. 6. do CIVA), pelo que ter de ser facturada empresa francesa com IVA portugus.
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - TRANSPORTES DE PASSAGEIROS -

Tributvel pela distncia percorrida no territrio mbito inalterado (artigo 6, ns 7, alnea b) e 8, alnea b) do CIVA )

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Prestaes de servios de transporte de passageiros

Estas prestaes de servios, referidas na alnea b) dos n.os 7 e 8 do artigo 6. do CIVA, so tributveis no lugar onde se efectua o transporte, em funo das distncias percorridas, independentemente da qualidade do adquirente. E, assim, o IVA correspondente s distncias percorridas no territrio nacional devido em Portugal, seja o adquirente dos servios sujeito passivo ou no e seja ele portugus, comunitrio ou no comunitrio.

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Prestaes de servios de transporte de passageiros

No , contudo, devido em Portugal o IVA correspondente s distncias percorridas fora do territrio nacional, ainda que tais servios sejam prestados por operadores nacionais. Ter em ateno que estas regras no se aplicam s situaes abrangidas pelo regime especial das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos, regulado pelo Decreto-Lei n. 221/85, de 3 de Julho.
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Prestaes de servios de transporte de passageiros

E tenha-se, igualmente, em ateno que, nos termos da alnea r) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA, est isento de imposto o transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro.

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - SERVIOS DE ALIMENTAO E BEBIDAS REGRA GERAL - local da execuo material REGRA PARTICULAR para servios prestados a bordo de uma embarcao, aeronave ou comboio durante um transporte intracomunitrio de passageiros - lugar de partida do transporte (artigo 6, ns 7, alneas c) e d) e 8, alneas c) e d) do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - SERVIOS DE ALIMENTAO E BEBIDAS REGRA PARTICULAR servios prestados a bordo de um TIP Conceito de transporte intracomunitrio de passageiros artigo 1, n 3 do CIVA Regras de localizao alteradas face ao regime anterior (antes era o local do prestador sede ou estabelecimento estvel) no local de partida do transporte
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - SERVIOS DE ACESSO A MANIFESTAES DE CARCTER CULTURAL, ARTSTICO, CIENTFICO, DESPORTIVO, RECREATIVO, DE ENSINO E SIMILARES Tributveis no local da execuo material Inclui acesso a feiras e exposies

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - SERVIOS DE ACESSO A MANIFESTAES DE CARCTER CULTURAL, ARTSTICO, CIENTFICO, DESPORTIVO, RECREATIVO, DE ENSINO E SIMILARES Assim, a partir de 2011 nos servios prestados a sujeitos passivos somente os servios relativos ao acesso s manifestaes culturais, artsticas, desportivas, etc, so tributados no local da execuo material p.e. - bilhetes

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - LOCAO DE CURTA DURAO DE MEIOS DE TRANSPORTE Tributvel - no local do colocao disposio artigo 6 n 7 e 8 al. f) Local de colocao disposio local da entrega fsica do meio de transporte Locao de curta durao artigo 1, n 2, alnea j): - at 30 dias, para veculos automveis e aeronaves - at 90 dias, para embarcaes Obs. a locao de meios de transporte que no seja de curta durao segue a regra geral n 6. (artigo 6, n 7, alnea f) e n 8, alnea f) do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA DO ADQUIRENTE) - LOCAO DE CURTA DURAO DE MEIOS DE TRANSPORTE

Definio de meio de transporte: - No o conceito do RITI (artigo 6, n 1, alnea b) do RITI) o conceito do dicionrio - Locao (de acordo com a directiva) posse ou utilizao contnua - Gruas e contentores no so meios de transporte
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Locao de curta durao de um meio de transporte

Exemplo Uma empresa de rent-a-car de Lisboa aluga, durante dez dias, a uma empresa francesa um automvel para as deslocaes em Portugal de um seu gerente. Esta prestao de servios considerada localizada no territrio nacional (alnea f) do n. 8 do art. 6. do CIVA), pelo que ter de ser facturada com IVA portugus.
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REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS REGRAS ESPECFICAS PARA SERVIOS PRESTADOS A NO SUJEITOS PASSIVOS (B2C) Transporte de bens Transporte intracomunitrio de bens Servios acessrios do transporte Trabalhos sobre bens mveis corpreos Servios de intermedirios PS de carcter cultural, artstico, desportivoe similares Inclui as PS dos organizadores e as PS que lhes sejam acessrias (artigo 6, n 9 e n 10 do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS PARA NO SUJEITOS PASSIVOS REGRAS ESPECFICAS Regras especficas ns 9 e 10 princpio do local da execuo material Objectivo: - no caso do destinatrio ser um no SP (particular) afastar a regra geral da localizao das PS, passando a tributar as operaes dos ns 9 e10 no local da execuo material. assim: - local da execuo material no TN tributveis (n 10) - local da execuo material fora do TN no tributveis (n 9)
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REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS PARA NO SUJEITOS PASSIVOS REGRAS ESPECFICAS Regras especficas ns 9 e 10 princpio do local da execuo material - Assim: - sendo o local da execuo material no TN tributveis (n 10) - Se o prestador for no residente: - Uma vez que o adquirente um no SP (particular) - o 66 prestador tem que se registar para efeitos de IVA.

REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS PARA NO SUJEITOS PASSIVOS REGRAS ESPECFICAS Regras especficas ns 9 e 10 princpio do local da execuo material - local da execuo material (ns 9 e 10) - no caso do adquirente no ser um SP de IVA (particular) relativamente a estes servios, a tributao / localizao ocorre no lugar onde so materialmente executados - no caso do adquirente ser um SP de IVA a tributao / localizao ocorre no lugar do adquirente (1 regra geral 67 n 6, alnea a)).

REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA ADQUIRENTES NO SUJEITOS PASSIVOS) - TRANSPORTES DE BENS E SERVIOS ACESSRIOS DO TRANSPORTE -

Transporte de bens distncia percorrida Transporte intracomunitrio de bens lugar de partida Servios acessrios do transporte local execuo material (p.e. carga EM1 e descarga EM2)

(artigo 6, ns 9, alneas a), b) e c) e 10, alneas a), b) e c) do CIVA )

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Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 1 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA . A operao localiza-se em Portugal. No entanto, como o transporte est relacionado com a sada de bens do territrio nacional para outro Estado membro, beneficia da iseno prevista na alnea q) do n. 1 do art. 14. do CIVA.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 2 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada em Portugal, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA . A operao localiza-se em Portugal. O transporte est sujeito a IVA no territrio nacional, sendo o transportador o responsvel pela liquidao.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 3 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo identificado noutro Estado membro. A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente do servio (reverse charge) no respectivo Estado membro.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 4 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada em Portugal, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo identificado noutro Estado membro. A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente do servio (reverse charge) no respectivo Estado membro.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 5 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo. A operao localiza-se no territrio nacional
(alnea b) do n. 10 do artigo 6. do CIVA).

O responsvel pela liquidao do IVA o transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 6 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada a Portugal, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo. A operao localiza-se no Estado membro onde se inicia o transporte (alnea b) do n. 9 do artigo 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o transportador, que dever nomear representante no Estado membro onde se inicia o transporte.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 7 Transporte com incio num Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro Estado membro diferente do primeiro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional. A operao localiza-se no territrio nacional. O responsvel pela liquidao do IVA o transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 8 Transporte com incio num Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro Estado membro diferente do primeiro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente do servio no respectivo Estado membro (reverse charge).

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 9 Transporte com incio num Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro Estado membro diferente do primeiro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo.
A operao localiza-se no Estado membro onde se inicia o transporte (alnea b) do n. 9 do artigo 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o transportador, que dever nomear representante no Estado membro onde se inicia o transporte.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 10 Transporte com incio num determinado ponto de um Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro ponto do mesmo Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional. A operao localiza-se no territrio nacional. O responsvel pela liquidao do IVA o transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 11 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA.
A operao localiza-se em Portugal. O transporte estaria sujeito a IVA no territrio nacional, sendo o adquirente o responsvel pela liquidao (reverse charge). No entanto, como o transporte est relacionado com a sada de bens do territrio nacional para outro Estado membro, beneficia da iseno prevista na alnea q) do n. 1 do art. 14. do CIVA.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 12 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada em Portugal, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA. A operao localiza-se em Portugal. O transporte est sujeito a IVA no territrio nacional, sendo o adquirente o responsvel pela liquidao (reverse charge).

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 13 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo identificado noutro Estado membro.
A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o transportador, caso este e o adquirente estejam estabelecidos no mesmo Estado membro. Ser o adquirente do servio (reverse charge) no respectivo Estado membro, caso esteja estabelecido num Estado membro diferente do do transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 14 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada em Portugal, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo identificado noutro Estado membro.
A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o transportador, caso este e o adquirente estejam estabelecidos no mesmo Estado membro. Ser o adquirente do servio (reverse charge) no respectivo Estado membro, caso esteja estabelecido num Estado membro diferente do do transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 15 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo. A operao localiza-se no territrio nacional (alnea b)
do n. 10 do artigo 6. do CIVA).

O responsvel pela liquidao do IVA o transportador, que dever nomear representante fiscal no territrio nacional (n. 1 do art. 30. do CIVA).

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 16 Transporte com incio noutro Estado membro e chegada a Portugal, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo. A operao localiza-se no Estado membro onde se inicia o transporte (alnea b) do n. 9 do artigo 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o transportador.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 17 Transporte com incio num Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro Estado membro diferente do primeiro, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional. A operao localiza-se no territrio nacional. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente do servio.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 18 Transporte com incio num determinado ponto de um Estado membro diferente de Portugal e chegada noutro ponto do mesmo Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo de outro Estado membro. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional. A operao localiza-se no territrio nacional. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente do servio.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens

Exemplo 19 Transporte com incio em Portugal e chegada noutro Estado membro, sendo transportador um sujeito passivo portugus. Adquirente do servio de transporte uma pessoa que no sujeito passivo. A operao localiza-se no territrio nacional
(alnea b) do n. 10 do artigo 6. do CIVA).

O responsvel pela liquidao do IVA o transportador.

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Prestaes de servios de transporte de bens

Exemplo 20 Transporte com incio num determinado ponto de Portugal e chegada noutro ponto de Portugal, sendo transportador um sujeito passivo estabelecido em Portugal. Adquirente do servio de transporte um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. A operao localiza-se no Estado membro do adquirente do servio
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Prestaes de servios acessrias do transporte

Exemplo 1 Transporte de um bem da Alemanha para Portugal. Prestaes acessrias executadas quer na Alemanha, quer em Frana. Adquirente das prestaes acessrias um sujeito passivo nacional que forneceu ao prestador o seu n. de identificao IVA.
Localizao da operao em Portugal, apesar de as prestaes acessrias terem sido materialmente executadas noutros Estados membros (alnea a) do n. 6 do artigo 6. do CIVA). De conformidade com a alnea e) do n. 1 do art. 2. do CIVA, o imposto ter de ser liquidado pelo adquirente das prestaes de servios em causa, embora, tenha igualmente direito sua deduo (alnea c) do n. 1 do art. 19. do CIVA).

Prestaes de servios acessrias do transporte

Exemplo 2 Transporte de um bem de Portugal para a Blgica. Prestaes acessrias executadas em Portugal. Adquirente destes ltimos servios um sujeito passivo francs que forneceu o seu n. de identificao IVA.
Localizao das operaes em Frana, apesar de as prestaes acessrias terem sido executadas em Portugal. A empresa portuguesa prestadora dos servios acessrios emitir a sua factura empresa francesa sem IVA.

REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA ADQUIRENTES NO SUJEITOS PASSIVOS) - TRABALHOS SOBRE BENS MVEIS CORPREOS E AS PERITAGENS A ELES REFERENTES

Tributvel no local da execuo material (Total ou essencialmente executadas)

(artigo 6, ns 9, alnea d) e 10, alnea d) do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA ADQUIRENTES NO SUJEITOS PASSIVOS) - SERVIOS DE INTERMEDIRIOS AGINDO EM NOME E POR CONTA DE OUTREM

Tributvel no local onde se localiza a operao principal operao a que se refere a intermediao

(artigo 6, ns 9, alnea e) e 10, alnea e) do CIVA )

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Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 1 Venda de um imvel localizado fora do territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo portugus. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo de outro Estado membro que fornece o seu n. de IVA.
A operao localiza-se no Estado membro do adquirente (alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA, a contrariu sensu). O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 2 Venda de um imvel localizado fora do territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo portugus. Adquirente dos servios de intermediao um no sujeito passivo.
A operao de intermediao localiza-se no pas onde est situado o imvel (alnea e) do n. 9 do artigo 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o intermedirio, que dever nomear representante no pas onde se localiza o imvel.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 3 Venda de um imvel localizado no territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA.
A operao de intermediao localiza-se no territrio nacional (alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o sujeito passivo portugus (adquirente dos servios).

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 4 Venda de um imvel localizado no territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo de outro Estado membro que fornece o seu n. de IVA.
A operao de intermediao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente dos servios.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 5 Venda de um imvel localizado no territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. Adquirente dos servios de intermediao uma pessoa que no sujeito passivo.
A operao de intermediao localiza-se no territrio nacional (alnea e) do n. 10 do artigo 6. do CIVA). O responsvel pela liquidao do IVA o intermedirio, que ter de nomear representante no territrio nacional.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 6 Transmisso intracomunitria a partir do territrio nacional, efectuada com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo de outro Estado membro que fornece o seu n. de IVA.
A operao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o prestador dos servios ou o adquirente, neste ltimo caso se estiver estabelecido num Estado membro diferente do do intermedirio.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 7 Espectculo realizado no territrio nacional, efectuado com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido num pas terceiro. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo portugus que fornece o seu n. de IVA.
A operao de intermediao localiza-se no territrio nacional (alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente dos servios.

REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA ADQUIRENTES NO SUJEITOS PASSIVOS) - SERVIOS DE CARCTER CULTURAL, ARTSTICO, CIENTFICO, DESPORTIVO, RECREATIVO

Tributvel no local onde tiverem lugar

(artigo 6, ns 9, alnea f) e 10, alnea f) do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA ADQUIRENTES NO SUJEITOS PASSIVOS) - Locao de meio de transporte, que no seja de curta durao Tributvel no local do destinatrio

(artigo 6, ns 9, alnea g) e 10, alnea g) do CIVA ) Artigo 6. n 13 o disposto na al. g) do n 10 do artigo 6. no se aplica caso o locador seja domiciliado fora do territrio nacional e a efectiva colocao disposio do destinatrio ocorra no mesmo territrio

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Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 8 Espectculo realizado no territrio nacional, efectuado com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido num pas terceiro. Adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo de outro Estado membro que fornece o seu n. de IVA.
A operao de intermediao localiza-se no Estado membro do adquirente. O responsvel pela liquidao do IVA o adquirente dos servios.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome e por conta de outrem

Exemplo 9 Espectculo realizado no territrio nacional, efectuado com a intermediao de um sujeito passivo estabelecido num pas terceiro. Adquirente dos servios de intermediao uma pessoa que no sujeito passivo.
A operao de intermediao localiza-se no territrio nacional (alnea e) do n. 10 do art. 6. do CIVA. O responsvel pela liquidao do IVA o intermedirio, que ter de nomear representante no territrio nacional.

REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS

REGRAS ESPECFICAS:

PARA SERVIOS PRESTADOS A RESIDENTES FORA DA UE

(artigo 6, n 11 do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA SERVIOS PRESTADOS A RESIDENTES FORA DA UE)

Cesso de direitos de autor, licenas, marcas de fabrico e direitos anlogos Publicidade Servios de consultores, engenheiros, advogados Economistas e contabilistas, gabinetes de estudo em todos os domnios Tratamento de dados e fornecimento de informaes Operaes bancrias, financeiras e de seguros Colocao de pessoal disposio Locao de bens mveis corpreos, com excepo dos meios de transporte Cesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural e electricidade Telecomunicaes Rdiodifuso e televiso Servios Prestados por via electrnica Obrigao de no exercer uma actividade ou direito dos mencionados no presente nmero

(artigo 6, n 11 do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA SERVIOS PRESTADOS A RESIDENTES FORA DA UE) Excepes especficas n 11 trata-se de determinadas exportaes de servios princpio do destino o prestador tem no TN a sede - o adquirente pessoa estabelecida ou domiciliada fora da comunidade - trata-se das PS previstas no anterior n 8 - neste caso no funciona a regra geral do lugar do prestador estas PS no so tributveis no TN.
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (PARA SERVIOS PRESTADOS A RESIDENTES FORA DA UE) Excepes especficas n 11 trata-se de determinadas exportaes de servios princpio do destino Nota: Se o prestador tem no TN a sede e o adquirente for um no SP (no TN ou na Comunidade) continua aplicar-se a regra geral princpio da origem - (n 6, alnea b)) - sendo tributveis no TN. - No caso de importaes destes servios (ou quaisquer outros, que no os do n 7) por adquirentes SP de IVA no TN a operao localizada no TN de acordo com a 1 regra geral (n 6, alnea a)). 107

REGRAS DE LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS

REGRAS ESPECFICAS:

PARA CERTOS SERVIOS CUJA UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS OCORRAM NO TERRITRIO NACIONAL

(artigo 6, n 12 do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL) SERVIOS DESCRITOS NO N 12 Trata-se de situaes especiais que, a no terem sido previstas, ocasionariam ausncia de tributao e nefastas distores de concorrncia

(artigo 6, n 12 do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL)

Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte, efectuada a residente fora da UE alnea a) Locao de curta durao de meio de transporte, efectuada a no sujeito passivo, quando a respectiva colocao disposio tenha ocorrido fora da EU e a utilizao tenha ocorrido em t.n. alnea b) Locao de um meio de transporte que no seja de curta durao, efectuada a um no sujeito passivo, passivo, e utilizao efectiva em t.n. alnea c) Servios de telecomunicaes, radiodifuso e televiso e servios electrnicos, prestados a no sujeitos passivos residentes em TN por um prestador sedeado fora da UE - alnea d) Locao de embarcao de recreio, que no seja de curta durao, efectuada a no s.p. e locador domicialidado em t.n. e a colocao disposio ocorra em t.n. (artigo 6, n 12 do CIVA ) 110

REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL) Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte, efectuada a residente fora da UE independentemente da qualidade do adquirente) 1 - 1 : - derrogao do n 11, alnea g) do artigo 6 Exemplos: - casal Americano aluga no Algarve um toldo de praia - empresa Japonesa aluga material audio-visual em Lisboa para utilizar numa apresentao de produtos em Portugal. (artigo 6, n 12, alnea a) do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL) Locao de curta durao de meio de transporte, efectuada a no sujeito passivo, quando a respectiva colocao disposio tenha ocorrido fora da UE 1 - 1 : - derrogao do n 7 , alnea f) do artigo 6

- Obs. se o adquirente for SP a localizao na sede do adquirente regra geral (n 6, alnea a) do artigo 6) (artigo 6, n 12, alnea b) do CIVA )
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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL) Locao de um meio de transporte - que no seja de curta durao efectuada a no sujeito passivo - quando locador no tenha sede ou estabelecimento estvel na UE

- Obs. se o adquirente for SP a localizao na sede do adquirente regra geral (n 6, alnea a) do artigo 6) (artigo 6, n 12, alnea c) do CIVA )

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REGRAS DE LOCALIZAO ESPECFICAS (UTILIZAO OU EXPLORAO EFECTIVAS EM TERRITRIO NACIONAL) Servios de telecomunicaes, radiodifuso e televiso e servios electrnicos prestados - a no sujeitos passivos residentes em territrio nacional - por um prestador sedeado ou com estabelecimento estvel fora da UE Obs: Ressalvado o caso do prestador ter optado pelo regime de Balco nico noutro EM DL n 130/2003, de 28 de Junho - a partir de 2015 o regime de Balco nico vai passar a ser obrigatrio para estes servios. (artigo 6, n 12, alnea d) do CIVA )

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Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 1 Uma empresa com sede em vora adquire a uma empresa com sede na Frana um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA.
Esta prestao de servios considerada efectuada no territrio nacional, uma vez que o adquirente sujeito passivo do IVA em Portugal (alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA), pelo que ter de ser c tributada. A liquidao do IVA cabe ao prprio adquirente (n. 1, alnea g) e n. 5 do art. 2. do CIVA), que, no entanto, ter tambm direito respectiva 115 deduo (alnea c) do n. 1 do art. 19. do CIVA).

Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 2 A mesma empresa de vora adquire a uma empresa com sede nos Estados Unidos da Amrica um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA.
Esta prestao de servios considerada efectuada no territrio nacional, uma vez que o adquirente sujeito passivo do IVA em Portugal (alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA), pelo que ter de ser c tributada. A liquidao do IVA cabe ao prprio adquirente (n. 1, alnea g) e n. 5 do art. 2. do CIVA), que, no entanto, ter tambm direito respectiva 116 deduo (alnea c) do n. 1 do art. 19. do CIVA).

Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 3 Uma empresa com sede no Porto transmitiu, via Internet, um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA a uma empresa com sede noutro Estado membro.
Esta prestao de servios no considerada localizada no territrio nacional (n. 6 do art. 6. do CIVA, a contrariu), pelo que no c tributada.
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Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 4 A mesma empresa do Porto transmitiu, via Internet, um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA a uma empresa com sede num pas terceiro.
Esta prestao de servios no considerada localizada no territrio nacional (n. 6 do art. 6. do CIVA, a contrariu), pelo que no c tributada.
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Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 5 A mesma empresa do Porto transmitiu, via Internet, um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA a um no sujeito passivo residente noutro Estado membro.
Esta prestao de servios considerada localizada no territrio nacional (alnea b) do n. 6 do art. 6. do CIVA), pelo que a empresa portuguesa ter de proceder liquidao do IVA correspondente ao valor do servio prestado.

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Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 6 A mesma empresa do Porto transmitiu, via Internet, um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA a um no sujeito passivo residente num pas terceiro.
Esta prestao de servios no considerada localizada no territrio nacional (alnea l) do n. 11 do art. 6. do CIVA), pelo que a empresa portuguesa no ter de liquidar qualquer IVA na factura. 120

Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas no Anexo D ao Cdigo do !A

Exemplo 7 Uma empresa com sede nos Estados Unidos da Amrica transmitiu, via Internet, um dos servios constantes do Anexo D ao CIVA a um no sujeito passivo residente em Portugal.
Esta prestao de servios considerada localizada no territrio nacional (alnea d) do n. 12 do art. 6. do CIVA.

Ver diapositivo seguinte

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No tocante s prestaes de servios efectuadas por fornecedores de pases terceiros a particulares comunitrios, o IVA devido no lugar onde o no sujeito passivo esteja estabelecido, tenha o seu domiclio ou a sua residncia habitual. Nestes casos, o sujeito passivo no estabelecido na Comunidade entregar o IVA no EM onde se encontrar identificado, competindo a este EM, nos termos do art. 32. do Regulamento (CE) n. 1798/2003 do Conselho de 7 de Outubro de 2003, assegurar que esse IVA seja transferido para a conta bancria em euros que tiver sido indicada pelo EM de consumo ao 122 qual devido o pagamento.

 Para facilitar o cumprimento das obrigaes fiscais pelos operadores que prestam servios electrnicos, que no se encontram estabelecidos nem so obrigados a identificarem-se para efeitos fiscais na Comunidade, a Directiva 2002/38/CE criou um regime especial, segundo o qual qualquer operador que preste tais servios por via electrnica a no sujeitos passivos na Comunidade pode, se no se encontrar j identificado para efeitos fiscais na Comunidade, optar pela identificao num nico EM. Tais operadores, porm, esto obrigados ao cumprimento dos requisitos nele previstos e das disposies pertinentes em vigor no EM onde os servios so prestados. Em Portugal o referido regime foi aprovado pelo art. 5. do Decreto-Lei n. 130/2003, de 28 de Junho, o qual, em conformidade com o art. 8. do mesmo decreto-lei produz efeitos a partir de 1 de Julho de 2003.

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Regras gerais de localizao das prestaes de servios Venda Distncia mapa anual recapitulativo - supresso da obrigao da entrega do mapa anual revogao do n 2 do artigo 23 do RITI - obs: - este mapa nunca foi informatizado devia ser elaborado e arquivado no dossier fiscal. - relativamente s vendas distncia efectuadas por SPs nacionais para outros EMs - deixa agora de existir esta obrigao.
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LOCALIZAO DAS PRESTAES DE SERVIOS (DIRECTIVA 2008/8/CE) 1 de Janeiro de 2011 com excepo do acesso a manifestaes culturais, artsticas, desportivas, cientficas, etc p.e. bilhetes - a sujeitos passivos - passa a ser local do adquirente. 1 de Janeiro de 2013 locao de longa durao de meios de transporte - a no sujeitos passivos passa a ser a residncia do adquirente 1 de Janeiro de 2015 telecomunicaes, radiodifuso e televiso e servios prestados por via electrnica - a no sujeitos passivos - introduzido como obrigatrio o regime de Balco nico um BU para EMS e outro BU 125 para pases terceiros

IVA Tributao do Comrcio Electrnico

Comrcio Electrnico OFF LINE

A encomenda feita pela Internet e a entrega dos bens feita fisicamente

TRIBUTAO EM IVA DE ACORDO COM A OPERAO REALIZADA

Transmisses internas Aquisies intracomunitrias Vendas distancia Importaes Exportaes

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