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A INCIDNCIA DO ICMS NAS OPERAES COM ARMAZNS GERAIS


Alexandre Henrique Salema Ferreira
Professor do Departamento de Direito Pblico da UEPB,
Auditor Fiscal da Receita Estadual da Paraba, Mestre em
Cincias da Sociedade e Especialista em Auditoria Fiscal-
contbil.



INTRODUO

A guarda, o armazenamento e a estocagem de produtos e mercadorias
sempre envolvem aspectos fsicos considerveis, que nem sempre podem ser
feitos pela empresa produtora ou distribuidora.
Em alguns casos o espao fsico necessrio, as condies de estocagem
ou at mesmo a prpria logstica adotada desaconselham a coincidncia da
manuteno do produto ou mercadoria prximo empresa proprietria.
Surge, ento, o seguinte problema: investir em construo de espao fsico
para o armazenamento e a estocagem de produtos e mercadorias ou contratar
entidade empresarial diversa para prestao deste servio.
A depender dos investimentos necessrios e dos custos de manuteno de
unidade de armazenamento e estocagem e da localizao do mercado
consumidor, dentre outros fatores, a empresa produtora, importadora ou
distribuidora poder atribuir outra unidade empresarial a prestao dos servios
especializados necessrios: os armazns gerais.
Como unidade empresarial, os armazns gerais j haviam sido previstos
desde a poca do cdigo comercial, no havendo, portanto, novidade alguma. O
que se apresenta de novo o volume sempre crescente de operaes com os
armazns gerais, impulsionados pelo desenvolvimento econmico nacional.
Nota-se o interesse atual da legislao tributria pelas operaes com
armazns gerais devido ao volume financeiro dos produtos e mercadorias
envolvidas nestas operaes. Somem-se a isto as diversas operaes possveis,
tais como remessa e retorno dos produtos e mercadorias, transferncias, vendas
a terceiros etc., tornando por demais complexa a constatao da ocorrncia do
fato gerador do tributo. De tudo, fica clara a impossibilidade material dos diversos
Fiscos acompanharem todas as operaes possveis de produtos e mercadorias
destinadas a armazns gerais.
Ocorre tambm que muitas operaes com armazns gerais no so
tributveis, posto que no envolve mudana de titularidade. A simples circulao
fsica de produtos e mercadorias no tem o condo de alterar a titularidade das
mesmas. Neste sentido, a legislao tributria afasta da incidncia, por exemplo,
do ICMS aquelas operaes que representam mera circulao fsica entre a
empresa depositante e o armazm geral.
Por fim, fica claro a importncia para a legislao tributria o controle das
operaes com armazns gerais, tamanha a diversidade e o volume destas
operaes. Assim, o faz, por exemplo, a legislao do ICMS, que cria



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mecanismos de controle destas operaes atravs da emisso de documentos
fiscais que contm informaes relevantes para o acompanhamento das
circulaes dos produtos e mercadorias destinadas a armazns gerais.

1 CONCEITO DE ARMAZM GERAL

A definio de armazm geral vem emprestada do Direito Comercial. Neste
ramo do direito privado encontram-se todos os aspectos legais necessrios e
suficientes a sua definio.
Os armazns gerais so estabelecimentos encarregados da guarda e
conservao das mercadorias neles depositados. Entende-se por armazns
gerais, segundo Silva (1997) aqueles:

[...] estabelecimentos institudos por iniciativa particular, e autorizados
pelos poderes pblicos, que tm a finalidade de receber mercadorias ou
quaisquer outras espcies de gneros, para sua guarda e depsito
mediante uma taxa ou comisso estipulada.

Doria (1995, p.122) diz que:

[...] os armazns gerais, de acordo com o conceito que fornece a lei
brasileira, so empresas que se dedicam guarda e conservao de
mercadorias [...] A sua designao (armazns gerais) no traduz a idia
de que muitas e diversas qualidades de mercadorias neles devam ser
depositadas, mas a de que em tais estabelecimentos podem ser
guardadas e conservadas mercadorias de vrias pessoas.

Para a constituio dos armazns gerais so necessrias todas as
formalidades exigidas nas leis comercial e civil, tal como a inscrio na J unta
Comercial, manuteno de livros mercantis etc.
Os contratos de depsito mercantil so regulados pelo Cdigo Comercial
em seus artigos 280 a 286.

2 OS ARMAZNS GERAIS SEGUNDO A LEGISLAO DO ICMS

de suma importncia definir a natureza da responsabilidade tributria das
empresas de armazns gerais, em face do ICMS, devido a sua posio de
neutralidade tributria, quando simples depositria de mercadorias.
Os armazns gerais so, segundo a legislao tributria, no so
contribuintes do ICMS, mas tem sua sujeio passiva por responsabilidade. O
Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo, aprovado pelo Decreto n.
45.490, de 30 de novembro de 2000, expressamente dispe que:

Art. 11 - So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
I - o armazm geral [...]

Neste mesmo sentido, o RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n.
45.490/2000, em seu art. 19, 1, determina a obrigatoriedade dos armazns



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gerais se inscreverem no Cadastro de Contribuintes do ICMS, conforme transcrito
abaixo:

Art. 19 [...]
1 - Inscrever-se-o, tambm, no Cadastro de Contribuintes do ICMS,
antes do incio de suas atividades:
1 - a empresa de armazm geral, de armazm frigorfico, de silo ou de
outro armazm de depsito de mercadorias [...]

Devem, tambm, os armazns gerais emitirem documentos fiscais e
escriturar livros fiscais e contbeis.

3 NATUREZA JURDICA DAS OPERAES COM ARMAZNS GERAIS

As operaes efetuadas pelo estabelecimento depositante de remessa e
retorno de mercadorias para armazns gerais esto amparadas pela no
incidncia do ICMS, desde os estabelecimentos depositante e depositrio
(armazm geral) estejam situados dentro do prprio Estado, conforme expresso
no art. 7, I, do RICMS/SP:

Art. 7 - O imposto no incide sobre:
I - a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado neste
Estado, para depsito em nome do remetente [...]
III - a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I ou II,
em retorno ao estabelecimento depositante [...]

Contudo, haver incidncia do ICMS nas operaes com armazns gerais
em duas situaes: a) na transmisso de propriedade da mercadoria depositada
em armazm geral; e b) na entrega, real ou simblica, da mercadoria depositada
do armazm geral a outro estabelecimento que no o depositante. Tal
entendimento decorre da simples leitura do art. 2, IX, combinado com o art. 3,
III, ambos do RICMS/SP, transcritos abaixo:

Art. 2 - Ocorre o fato gerador do imposto:
[...]
IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em
armazm geral [...]
Art. 3 - Para efeito deste regulamento, considera-se sada do
estabelecimento:
[...]
III - do depositante localizado em territrio paulista, a mercadoria
depositada em armazm geral deste Estado e entregue, real ou
simbolicamente, a estabelecimento diverso daquele que a tiver remetido
para depsito, ainda que a mercadoria no tenha transitado pelo
estabelecimento depositante;

Nestes casos, a base de clculo do ICMS ser o valor da operao,
conforme determina o art. 37, I do Diploma anteriormente citado:




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Art. 37 - Ressalvados os casos expressamente previstos, a base de
clculo do imposto nas hipteses do artigo 2 :
I - quanto s sadas de mercadorias aludidas nos incisos I, VIII, IX e XV,
o valor da operao [...]

Nos casos citados acima, a responsabilidade tributria recair sobre o
contribuinte, ou seja, o remetente da mercadoria para o armazm geral. As
hipteses em que a responsabilidade pelo pagamento do armazm geral esto
expressamente prevista no art. 11, I do RICMS/SP:

Art. 11 - So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
I - o armazm geral ou o depositrio a qualquer ttulo:
a) na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;
b) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por
contribuinte de outro Estado;
c) solidariamente, no recebimento ou na sada de mercadoria sem
documentao fiscal;

A jurisprudncia corrobora o entendimento de que os armazns gerais no
so contribuintes do ICMS, e suas operaes livres da incidncia do imposto
quando no h mudana de titularidade, ou seja, quando h apenas circulao
fsica. Abaixo, encontram-se transcritos Acrdos do STJ e do Tribunal de J ustia
do Estado do Paran:

TRIBUTRIO ICMS ARMAZNS GERAIS DEPSITO DE
MERCADORIAS FATO GERADOR INOCORRNCIA
Para que ocorra o fato gerador do ICMS necessria a circulao de
mercadoria.
Receber mercadorias para depsito, guarda e conservao no
caracteriza circulao de mercadoria.
Recurso improvido
Relator: Min. GARCIA VIEIRA
Turma: PRIMEIRA TURMA
Acrdo: RESP 239360 / PR ~ Data da deciso: 15/02/2000

APELAO EMBARGOS A EXECUO FISCAL ICMS
INCIDNCIA ARMAZNS GERAIS DEPOSITRIO MERCANCIA
INEXISTNCIA PROCEDNCIA DESPROVIMENTO
As operaes de mero depsito no se constituem em fato gerador do
ICMS que possa responsabilizar o armazm geral.
Relator: Des. VIDAL COELHO
Turma: PRIMEIRA TURMA CVEL
Acrdo: 16275 ~ Data da deciso: 27/04/1999

4 OPERAES COM ARMAZNS GERAIS

Diversas operaes envolvendo armazns gerais so disciplinadas atravs
do RICMS, aprovado pelo Decreto n. 18.930/97, dentre elas:




4.1 SADA DE MERCADORIAS PARA DEPSITO EM ARMAZM GERAL E
RETORNO DAS MESMAS PARA O ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE,
AMBOS LOCALIZADOS NO MESMO ESTADO






( 1 ) NF sem destaque do ICMS
( 2 ) NF sem destaque do ICMS

Obs.: Circulao fsica

( 2 )
( 1 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE

ARMAZM
GERAL

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal em nome do
armazm geral, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) dispositivos legais que prevem a no incidncia do imposto.

O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do estabelecimento
depositante, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas retorno de armazm geral;
c) dispositivos legais que prevem a no incidncia do imposto.

4.2 SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL,
SITUADO, COMO O ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE, EM UMA MESMA
UNIDADE DA FEDERAO, COM DESTINO A OUTRO ESTABELECIMENTO,
AINDA QUE DA MESMA EMPRESA




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( 1 ) NF sem destaque do ICMS
( 2 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 3 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico)

Obs.: Circulao fsica
Circulao jurdica

( 1 )
( 2 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO
( 3 )

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal em nome do
Estabelecimento Adquirente, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) destaque do imposto, se devido;
d) circunstncia de que as mercadorias sero retiradas do armazm
geral.

O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do estabelecimento
depositante, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
depositante;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do estabelecimento
destinatrio.

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4.3 SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL,
SITUADO EM OUTRA UNIDADE DA FEDERAO, COM DESTINO A OUTRO
ESTABELECIMENTO AINDA QUE DA MESMA EMPRESA
















( 1 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 2 ) NF sem destaque do ICMS
( 3 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 4 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico)

Obs.: Circulao fsica
Circulao jurdica

( 4 )
( 3 )
( 2 )
( 1 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal em nome do
Estabelecimento Adquirente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) circunstncia de que a mercadoria ser retirada do armazm geral.

O Armazm Geral dever:

1) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento adquirente,
contendo:

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a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa por conta e
ordem de terceiros;
c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
depositante;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
estabelecimento destinatrio;
e) e) destaque do imposto, com a declarao o pagamento do
imposto de responsabilidade do armazm geral.

2) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem
destaque do imposto, contendo:

a) valor da mercadoria;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo
estabelecimento depositante;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CGC do
estabelecimento destinatrio; e) nmero, srie, subsrie e
data da NF emitida pelo armazm geral para o
estabelecimento adquirente.

4.4 SADA DE MERCADORIAS PARA ENTREGA EM ARMAZM GERAL
LOCALIZADO NA MESMA UNIDADE DA FEDERAO DO
ESTABELECIMENTO DESTINATRIO, SENDO ESTE CONSIDERADO
DEPOSITANTE




















( 1 ) NF sem destaque do ICMS
( 2 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 3 ) NF sem destaque do ICMS (sada simblica)

Obs.: Circulao fsica
Circulao jurdica

( 3 )
( 2 )
( 1 )

ESTABELECIMENTO
REMETENTE

ARMAZM
GERAL
ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO
(DEPOSITANTE)
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO

O Estabelecimento Remetente dever emitir nota fiscal em nome do
Estabelecimento Destinatrio (DEPOSITANTE), contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) local da entrega, endereo, inscrio estadual e CNPJ do armazm
geral;
d) destaque do imposto, se devido;

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada
simblica em nome do Armazm Geral, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico armazm
geral;
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c) destaque do ICMS, se devido;
d) circunstncia de que as mercadorias sero retiradas do armazm
geral.

4.5 SADA DE MERCADORIAS PARA ENTREGA EM ARMAZM GERAL,
SITUADO EM UNIDADE DA FEDERAO DIVERSA DO ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO, SENDO ESTE CONSIDERADO DEPOSITANTE











( 1 ) NF sem destaque do ICMS (para depsito por conta e ordem de terceiros)
( 2 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 3 ) NF sem destaque do ICMS (remessa para depsito)

Obs.: Circulao Fsica
Circulao jurdica

( 3 )
( 2 )
( 1 )

ESTABELECIMENTO
REMETENTE

ARMAZM
GERAL
ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO
(DEPOSITANTE)

OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO
O Estabelecimento Remetente dever:

A) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento adquirente
(DEPOSITANTE), contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) local da entrega, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
Armazm Geral;
d) destaque do imposto, se devido.

B) emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, a fim de
acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do
ICMS, contendo:

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a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas para depsito por
conta e ordem de terceiros;
c) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
estabelecimento destinatrio;
d) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
remetente para o estabelecimento destinatrio.

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada
simblica em nome do Armazm Geral, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) destaque do ICMS, se devido;
d) circunstncia de que a mercadoria foi entregue diretamente ao
Armazm Geral;
e) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo estabelecimento
remetente.

4.6 SADA DE MERCADORIAS PARA ENTREGA EM ARMAZM GERAL,
SITUADO EM UNIDADE DA FEDERAO DIVERSA DO ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO DEPOSITANTE, SENDO ESTE NA MESMA UNIDADE DA
FEDERAO DO ESTABELECIMENTO REMETENTE









( 1 ) NF sem destaque do ICMS (para depsito por conta e ordem de terceiros)
( 2 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 3 ) NF com destaque do ICMS, se devido (remessa para depsito)

Obs.: Circulao fsica
Circulao jurdica
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO
( 3 )
( 2 )
( 1 )

ESTABELECIMENTO
REMETENTE

ARMAZM
GERAL
ESTABELECIMENTO
DESTINATRIO
(DEPOSITANTE)

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O Estabelecimento Remetente dever:

1) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento adquirente
(DEPOSITANTE), contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) local da entrega, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
Armazm Geral;
d) destaque do ICMS, se devido.

2) emitir nota fiscal em nome do Armazm Geral, a fim de
acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do
ICMS, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas para depsito por
conta e ordem de terceiros;
c) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
estabelecimento destinatrio;
d) nmero, srie e subsrie e data da NF emitida pelo
remetente para o estabelecimento destinatrio.

O Estabelecimento Depositante dever emitir nota fiscal relativa sada
simblica em nome do Armazm Geral, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa para armazm
geral;
c) destaque do ICMS, se devido;
d) circunstncia de que a mercadoria foi entregue diretamente ao
Armazm Geral;
e) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo estabelecimento
remetente.

4.7 TRANSMISSO DE PROPRIEDADE DE MERCADORIA, QUANDO ESTA
PERMANECER NO ARMAZM GERAL, SITUADO NA MESMA UNIDADE DA
FEDERAO QUE O ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE E TRANSMITENTE
















( 1 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 2 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico de mercadorias depositadas)
( 3 ) NF sem destaque do ICMS (remessa simblica para depsito)

Obs.: Circulao jurdica

( 3 )
( 1 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE
(TRANSMITENTE)

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
ADQUIRENTE
( 2 )

O Estabelecimento Depositante - transmitente dever emitir nota fiscal em
nome do Estabelecimento Adquirente, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) destaque do ICMS, se devido;
d) circunstncia de que a mercadoria se encontra depositada no
Armazm Geral;

O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento
Depositante - transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor da mercadoria;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante transmitente;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do estabelecimento
adquirente.

O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do
Armazm Geral, sem destaque do ICMS, contendo:
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a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas remessa simblica para
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante - transmitente;

4.8 TRANSMISSO DE PROPRIEDADE DE MERCADORIA, QUANDO ESTA
PERMANECER NO ARMAZM GERAL, SITUADO NA MESMA UNIDADE DA
FEDERAO QUE O ESTABELECIMENTO DEPOSITANTETRANSMITENTE,
E O ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE EM OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO















( 1 ) NF com destaque do ICMS, se devido
( 2 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico de mercadorias depositadas)
( 3 ) NF com destaque do ICMS (remessa simblica de mercadoria para depsito)

Obs.: Circulao jurdica

( 3 ) ( 1 )
( 2 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE
(TRANSMITENTE)

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
ADQUIRENTE
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO

O Estabelecimento Depositante - transmitente dever emitir nota fiscal em
nome do Estabelecimento Adquirente, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) destaque do ICMS, se devido;
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d) circunstncia de que a mercadoria se encontra depositada no
armazm geral.
O Armazm Geral dever emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento
Depositante - transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo estabelecimento
depositante transmitente;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CGC do estabelecimento
adquirente.

O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do
Armazm Geral, com destaque do ICMS, se devido, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas remessa simblica para
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo estabelecimento
depositante transmitente.

4.9 TRANSMISSO DE PROPRIEDADE DE MERCADORIA, QUANDO ESTA
PERMANECER NO ARMAZM GERAL SITUADO EM UNIDADE DA
FEDERAO DIVERSA DA DO ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE
TRANSMITENTE




















( 1 ) NF sem destaque do ICMS
( 2 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico de mercadorias depositadas)
( 3 ) NF com destaque do ICMS, se devido (transmisso de propriedade de
mercadoria por conta e ordem de terceiros)
( 4 ) NF sem destaque do ICMS (remessa simblica de mercadorias depositadas)

Obs.: Circulao jurdica

( 3 )
( 1 )
( 2 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE
(TRANSMITENTE)

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
ADQUIRENTE
( 4 )
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO

O Estabelecimento Depositante - transmitente dever emitir nota fiscal em
nome do Estabelecimento Adquirente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) circunstncia de que a mercadoria se encontra depositada em
armazm geral, mencionando-se endereo, inscrio estadual e
CNPJ .

O Armazm Geral dever:

1) emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante -
transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:

e) valor das mercadorias;
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f) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
g) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante transmitente;
h) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
estabelecimento adquirente.

2) emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Adquirente, com
destaque do ICMS, se devido, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas transmisso de
propriedade de mercadoria por conta e ordem de terceiros;
c) nmero, srie e subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
Estabelecimento Depositante - transmitente.

O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do
Armazm Geral, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa simblica para
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante transmitente.

4.10 TRANSMISSO DE PROPRIEDADE DE MERCADORIA, QUANDO ESTA
PERMANECER NO ARMAZM GERAL SITUADO EM UNIDADE DA
FEDERAO DIVERSA DA DO ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE
TRANSMITENTE, E O ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE SE SITUAR EM
UNIDADE DA FEDERAO DIVERSA DA DO ARMAZM GERAL

















( 1 ) NF sem destaque do ICMS
( 2 ) NF sem destaque do ICMS (retorno simblico de mercadorias depositadas)
( 3 ) NF com destaque do ICMS, se devido (transmisso de propriedade de
mercadoria por conta e ordem de terceiros)
( 4 ) NF com destaque do ICMS, se devido (remessa simblica de mercadorias
depositadas)

Obs: Circulao jurdica

( 3 ) ( 4 )
( 1 )
( 2 )
ESTABELECIMENTO
DEPOSITANTE
(TRANSMITENTE)

ARMAZM
GERAL

ESTABELECIMENTO
ADQUIRENTE
OUTRA
UNIDADE DA
FEDERAO

O Estabelecimento Depositante - transmitente dever emitir nota fiscal em
nome do Estabelecimento Adquirente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao;
c) circunstncia de que a mercadoria se encontra depositada em
armazm geral, mencionando-se endereo, inscrio estadual e
CNPJ .

O Armazm Geral dever:

1) emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Depositante -
transmitente, sem destaque do ICMS, contendo:

a) valor das mercadorias;
b) natureza da operao outras sadas retorno simblico de
armazm geral;
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c) nmero, srie, subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento depositante transmitente;
d) nome, endereo, inscrio estadual e CNPJ do
estabelecimento adquirente.

2) emitir nota fiscal em nome do Estabelecimento Adquirente, com
destaque do ICMS, se devido, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas transmisso de
propriedade de mercadoria por conta e ordem de terceiros;
c) nmero, srie e subsrie e data da nota fiscal emitida pelo
Estabelecimento Depositante - transmitente.

O Estabelecimento Adquirente dever emitir nota fiscal em nome do
Armazm Geral, com destaque do ICMS, se devido, contendo:

a) valor da operao;
b) natureza da operao outras sadas remessa simblica para
armazm geral;
c) nmero, srie, subsrie e data da NF emitida pelo estabelecimento
depositante transmitente.

5 EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS NAS OPERAES COM ARMAZNS
GERAIS

As operaes com armazm geral sempre envolve circulaes fsicas e
jurdicas. Assim, mister a emisso de diversos documentos fiscais que
regularizem as vrias operaes. Faz-se necessrio a emisso de documentos
fiscais dentre os quais:

- que acobertem sadas de mercadorias do estabelecimento
depositante para o armazm geral (outras sadas remessa para
armazm geral);
- que acobertem sadas de mercadorias do armazm geral em
retorno ao estabelecimento depositante (outras sadas retorno de
armazm geral);
- que acobertem sadas de mercadorias depositadas em armazm
geral com destino a outro estabelecimento;
- que acobertem sadas de mercadorias depositadas em armazm
geral situado em outra unidade da federao com destino a outro
estabelecimento (outras sadas remessa por conta e ordem de
terceiros);
- que acobertem sadas de mercadorias para outro estabelecimento,
com entrega em armazm geral (outras sadas para depsito por
conta e ordem de terceiros);



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- que acobertem o depsito de mercadorias por conta e ordem de
terceiros (outras sadas remessa para armazm geral);
- que acobertem sadas simblicas de mercadorias do armazm
geral para o estabelecimento depositante (outras sadas retorno
simblico de armazm geral);
- que acobertem sadas simblicas de mercadorias do
estabelecimento depositante para outro estabelecimento;

Diante de tantos documentos que acobertem as circulaes fsicas e
jurdicas de mercadorias, fica fcil a manipulao de informaes que redundem
em fraude fiscal. Assim, poder haver desde a simples falta de destaque do
imposto, quando devido, at a no emisso do prprio documento fiscal.
Outra fraude possvel instalao de estabelecimento em unidade diversa
da do mercado consumidor. Como exemplo, pode-se citar um estabelecimento
localizado em Minas Gerais que, ciente da possibilidade de reduo da carga
tributria final, transfere sua sede para So Paulo. Contudo, suas mercadorias
permanecero em Minas Gerais depositadas em armazm geral. O que antes era
uma operao interna, e, portanto, sujeita alquota 17%, passa a ser uma
operao interestadual sujeita alquota de 12%. Com esta simples transferncia
de sede do estabelecimento consegue-se uma reduo de 5% na carga tributria
final, sem, contudo, desinternar a mercadoria do Estado consumidor, posto que
permaneceram depositadas em armazm geral situado no Estado consumidor.
Vrios procedimentos fiscais so passveis de detectar as irregularidades
cometidas atravs das operaes com armazm geral. Desde que os
estabelecimentos (depositante, armazm geral, e adquirente) estejam localizados
no mesmo Estado possvel o cruzamento de informaes dos estabelecimentos
envolvidos, atravs da verificao:

- da correta emisso dos documentos fiscais;
- dos devidos lanamentos nos livros fiscais e contbeis;
- do correto enquadramento da natureza da operao, posto que esta
ir indicar a incidncia ou no do ICMS;
- do correto recolhimento do ICMS, quando devido.

No caso de qualquer dos estabelecimentos envolvidos se situarem em
outra unidade da Federao, o Fisco ter que realizar diligncias no sentido de
obter as informaes necessrias ao cruzamento das informaes relativas s
operaes com armazm geral.
Outra possibilidade de deteco de fraudes com operaes que envolva
armazm geral o singelo Levantamento Quantitativo, posto que entradas e
sadas obrigatoriamente sero acobertadas por documentos fiscais, mesmo que
sejam sadas ou retornos meramente simblicos.

CONCLUSO




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Os armazns gerais so responsveis pela estocagem e armazenamento
de parte considervel dos produtos e mercadorias circuladas em nosso pas, que
pela suas peculiaridades territoriais e regionais apresenta grandes dificuldades de
aproximao dos agentes produtores e distribuidores com os mercados
consumidores.
Com a tendncia das empresas ampliarem seu mbito de atuao nos
mercados, passando de local para regional ou nacional, mister a existncia de
estrutura que possibilite a distribuio descentralizada de produtos e mercadorias.
Poucas empresas poderiam despender recursos na construo e
manuteno de depsitos fora de sua sede. ai que entram os armazns gerais,
possibilitando a prestao de servios de guarda, armazenamento e estocagem
de produtos e mercadorias de terceiros.
A posse de produtos e mercadorias de terceiros traz obrigaes fiscais,
tanto para os armazns gerais como tambm para as empresas depositantes. A
complexidade das operaes envolvendo os armazns gerais tem despertado o
efetivo controle por parte dos Fiscos no sentido de coibir eventuais anormalidades
que redundem em sonegao fiscal.
Assim, a legislao tributria preocupou-se em descrever
pormenorizadamente todas as possibilidades de operaes com armazns gerais,
prevendo, inclusive, como cada operao dever ser documentalmente
acobertada. verdade que a simples remessa de produtos e mercadorias para
armazm gerais encontra-se sob o manto da no incidncia do ICMS. Porm, h
muitas outras operaes envolvendo armazns gerais que so tributadas e pelo
valor monetrio de tais operaes no poderiam ficar sem regulamentao
tributria necessria.

REFERNCIAS

BRASIL. Superior Tribunal de J ustia. Tributrio ICMS Armazns Gerais
Depsito de Mercadorias Fato Gerador - Inocorrncia. Recurso Especial n RESP
239360 / PR. Relator: Garcia Vieira. Acrdo de 15 de fevereiro de 2000.

DORIA, Dylson. Curso de direito comercial. 7 ed. rev. e atual. So Paulo:
Saraiva, 1995. 2v.

SILVA, De Plcido e. Vocabulrio jurdico. 12 ed. So Paulo: Forense, 1997.
1v.

PARAN. Tribunal de J ustia. Apelao Embargos execuo fiscal ICMS
Incidncia Armazns Gerais Depositrio Mercancia Inexistncia
Procedncia Desprovimento. Apelao cvel n. 75059400. Rimata Armazns
Gerais Ltda. versus Fazenda Pblica do Estado do Paran. Relator: Vidal Coelho.
Acrdo de 27 de abril de 1999.