RESUMEN DEL CAPITULO 9 PRESUPUESTO MAESTRO Los presupuestos son un medio por el cual pueden alcanzarse las pol

ticas! los o"#eti$os % las normas de la compa& a' As mismo se puede aplicar a un sin numero de (unciones como por e#emplo el control! e$aluaci)n del desempe&o! coordinaci)n de acti$idades e implementaci)n de planes' En este tipo de presupuesto maestro se puede $er el alto *rado de participaci)n en la ela"oraci)n del mismo por parte de los *erentes de los ni$eles medio % "a#o % +ue estos son dele*ados por los de alta *erencia' Los *erentes de la alta *erencia determinan el desempe&o de los *erentes de medio % "a#o en el presupuesto autoritario o totalitario' Pero en el presupuesto democr,tico o participati$o la *erencia de los ni$eles medio % "a#o determinan cual ser, el desempe&o de ellos' En los dos tipos de presupuestos los *erentes de ni$el medio % "a#o ser,n los responsa"les de su desempe&o en el proceso de control' El presupuesto de"e de cu"rir las acti$idades de m,s de un a&o por lo +ue de"e de ser un es(uerzo contin-o para +ue la compa& a me#ore sus operaciones % cuando .a%an pro"lemas en el periodo +ue se esta presupuestando las correcciones de"er,n de realizarse de la (orma m,s r,pida para +ue puedan a#ustarse las pro%ecciones del presupuesto' El presupuesto maestro o total es uno de los medios mas e(ecti$os de planeaci)n % control' La planeaci)n estrat/*ica se utiliza para la (ormulaci)n de las metas % los o"#eti$os a lar*o plazo % esto se inclu%e dentro del plan presupuestal *lo"al % permite emitir un criterio con(ia"le para poder medir el desempe&o de los departamentos % de los indi$iduos encar*ados de cumplir con los presupuestos' Los presupuestos se pueden a*rupar en dos amplias cate*or as0

1' Pro*ramas Presupuestales0 son lo +ue inclu%en las $entas! producci)n! materiales' Ca#a! etc' 2' Res-menes Presupuestales0 son los +ue com"inan los datos de los di$ersos pro*ramas m,s la in(ormaci)n de respaldo los cuales inclu%en el estado presupuestado de in*resos % el "alance *eneral presupuestado' El estado presupuestado de in*resos muestra cuales son las operaciones renta"les +ue se esperan en los periodos por $enir como medida (ia"le de lo +ue de"en de ser las operaciones % cual+uier $ariaci)n +ue e3ista por m nima +ue sea de"e de in$esti*arse' El presupuesto de ca#a relaciona las acti$idades de ca#a del estado de in*resos con el "alance *eneral como por e#emplo las $entas presupuestadas del estado de in*resos son esenciales para determinar el monto % la oportunidad de los co"ros en e(ecti$o de las cuentas por co"rar del "alance *eneral' Para poder determinar el monto % la oportunidad de las salidas de ca#a es necesario $er los presupuestos de materiales directos! mano de o"ra directa % los costos indirectos de (a"ricaci)n' Los presupuestos de *astos de $entas % administrati$os tam"i/n de"en de considerarse as como las utilidades % otros impuestos! *astos de capital! rem"olsos de prestamos % di$idendos de ca#a en el esta"lecimiento de los desem"olsos presupuestados de ca#a' El "alance *eneral presupuestado es el +ue incorpora todos los cam"ios en los acti$os! pasi$os % capital desde el -ltimo "alance *eneral por lo +ue este puede indicar decisi$as razones (inancieras (a$ora"les o des(a$ora"les antes de +ue estas ocurran' Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de tu empresa! es decir! la culminaci)n de todo un proceso de planeaci)n %! por lo tanto! comprende todas las ,reas de tu ne*ocio! como son $entas! producci)n! compras! etc'! %! por eso! se llama maestro' Este presupuesto +ue comprende todos los *astos est, compuesto de otros dos presupuestos! m,s pe+ue&os +ue son el presupuesto de operaci)n % el presupuesto (inanciero'

El presupuesto de operaci)n se compone a su $ez de otros presupuestos m,s pe+ue&os' El primero es el presupuesto de $entas % es donde pre$/s cu,nto esperas $ender' Con "ase en ello! sa"r,s cu,nto de"es producir % cu,nto te $a a costar .acerlo' Tendr,s +ue $er entonces +u/ materia prima necesitas! cu,nta mano de o"ra utilizar,s! cu,les ser,n tus costos indirectos de producci)n %!por supuesto! cu,nto te $a a costar todo eso' Una $ez +ue sa"es cu,nta materia prima necesitas! puedes planear % presupuestar tus compras para +ue no te $eas en apuros de tiempo % puedas conse*uir "uenos precios' Al (inal! lo +ue $as a poder de(inir con tu presupuesto de operaci)n es cu,l ser, tu *anancia' El presupuesto (inanciero no es tan complicado' En /l $as a presupuestar el e(ecti$o con +ue $as a contar % las in$ersiones +ue puedes .acer a corto plazo! para mo$er tu capital % .acerlo renta"le' Al terminarlo! sa"r,s cu,l ser, la situaci)n (inanciera de tu empresa! es decir si $endr,n los tiempos de $acas (lacas o *ordas'

PRESUPUESTO 5ASE CERO Concepto

El presupuesto "ase cero es una metodolo* a de planeaci)n % presupuesto +ue trata de ree$aluar cada a&o todos los pro*ramas % *astos de una or*anizaci)n'

Proporciona in(ormaci)n detallada so"re los recursos econ)micos +ue se necesitan para lo*rar los resultados deseados! destacando la duplicidad de es(uerzos'

El proceso de ela"oraci)n del presupuesto "ase cero consiste en identi(icar pa+uetes de decisi)n % clasi(icarlos se*-n su orden de importancia! mediante un an,lisis de costo "ene(icio'

Esta"lece pro*ramas! (i#a metas % o"#eti$os! toma decisiones relati$as a las pol ticas ",sicas de la or*anizaci)n'

Caracter sticas

En(oca la atenci)n .acia el capital necesario para los pro*ramas en lu*ar de en(ocarse .acia el porcenta#e de aumento o reducci)n del a&o anterior'

Es una .erramienta (le3i"le % poderosa para el aparato estatal! puede simpli(icar los procedimientos presupuestales! a%uda para e$aluar % asi*nar los recursos (inancieros de manera e(iciente % e(icaz'

El proceso re+uiere +ue cada *erente #usti(i+ue el presupuesto solicitado totalmente % en detalle! compro"ar por+u/ se de"e *astar! a%uda a la toma de decisiones! % a la asi*naci)n de recursos'

Proporciona a cada *erente un mecanismo para identi(icar! e$aluar % comunicar sus acti$idades % alternati$as a los ni$eles superiores'

Cada *erente de"e preparar un 6pa+uete de decisi)n7 de cada acti$idad u operaci)n! el cual de"e incluir un an,lisis de costos! prop)sitos! alternati$as! e$aluaci)n de resultados! consecuencias de la no adopci)n del pa+uete % "ene(icios o"tenidos'

Se analizan a detalle las distintas acti$idades +ue se de"en lle$ar a ca"o para instrumentar los pro*ramas! se selecciona la opci)n +ue permite o"tener los resultados deseados'

Se realiza un estudio comparati$o de costo8"ene(icio entre las di(erentes alternati$as e3istentes! para cumplir con las acti$idades'

Este m/todo se puede adaptar a cual+uier or*anizaci)n! tanto para la industria como para el *o"ierno'

O"#eti$os del Presupuesto 5ase Cero

Reducir *astos sin a(ectar acti$idades prioritarias! manteniendo los ser$icios o minimizando los e(ectos ne*ati$os de la medida' Suprime las acti$idades de "a#a prioridad +ue no a(ectan el resultado esperado de la or*anizaci)n' En caso de re+uerirse econom as ma%ores! la reducci)n se e3tiende a las acti$idades de prioridad media! tratando de minimizar los e(ectos ne*ati$os de la medida'

Identi(icar cada acti$idad % operaci)n al cien por ciento! a (in de +ue cada *erente e$al-e % analice la necesidad de cada (unci)n! as como los m/todos alternati$os para desempe&ar esa (unci)n'

E$aluar a (ondo! por cada *erente de acti$idad o centro de costos! todas las operaciones para $alorar las alternati$as % comunicar su an,lisis % recomendaciones a la alta direcci)n! a (in de +ue las re$isen % e3aminen al determinar las asi*naciones del presupuesto'

Identi(icar los pa+uetes de decisi)n % clasi(icarlos de acuerdo a su importancia! detallando las acti$idades u operaciones 9pa+uete de decisi)n: +ue se .an de a&adir o suprimir' Los presupuestos operati$os descri"en todo lo relacionado con las acti$idades de e3plotaci)n +ue pre$/ lle$ar a ca"o la empresa en un per odo de tiempo! normalmente! un a&o' La re(erencia suele ser las ,reas de ne*ocio en las +ue la empresa suele centrar su acti$idad'

Los elementos +ue inte*ran estos presupuestos operati$os son0

Presupuesto de $entas'

Presupuesto de producci)n'

Presupuesto de apro$isionamiento'

Presupuesto de distri"uci)n0

8 Presupuesto *astos de $entas

8 Presupuesto de pu"licidad'

Presupuesto de I;D'

Presupuesto de administraci)n'

Los datos contenidos en estos presupuestos permitir, (ormular los estados pre$isionales'

La pre$isi)n de $entas es el punto de partida +ue desencadenar, la (ormalizaci)n de cada una de las ,reas de la compa& a' Si la pre$isi)n de $entas es ine3acta todo el plan presupuestario se dese+uili"ra< por lo +ue! .a de .acerse m,s de una pre$isi)n de $entas! (i#ando $arios ni$eles % analizando las di$ersas alternati$as'

La pre$isi)n de $entas % la $ariaci)n en los ni$eles de e3istencias de productos terminados determinar, las necesidades de producci)n de un per odo' Conocido el $olumen de producci)n! %a se pueden preparar los presupuestos de materiales 9compras % consumo:! mano de o"ra % *astos de (a"ricaci)n'

Los presupuestos de capital cuanti(ican las necesidades en "ienes de capital +ue la empresa espera *enerar en un per odo como consecuencia de las decisiones tomadas en la plani(icaci)n estrat/*ica'

Dentro del preupuesto de capital se encuentra0

8 el presupuesto de in$ersi)n

8 el presupuesto (inanciero

A partir de los presupuestos operati$os % de capital se con(i*urar, el presupuesto de tesorer a para (ormular al (inal el "alance de situaci)n pre$isional'

Atendiendo a la dimensi)n or*anizati$a de la empresa la empresa suele estar di$idida en unidades or*anizati$as centradas en la asi*naci)n de responsa"ilidades' Esta (ra*mentaci)n se "asa! en primer lu*ar! en las principales

,reas de la empresa0 producci)n! in$esti*aci)n % desarrollo! comercializaci)n''' % posteriormente! (i#ar las di$isiones para (acilitar el proceso de (i#aci)n! esta"lecimiento % se*uimiento de los presupuestos'

Otra clasi(icaci)n es teniendo en cuenta la t/cnica empleada para esta"lecer las distintas estimaciones contenidas en los presupuestos' La elecci)n de la t/cnica presupuestaria +ue se $a a se*uir de"er, .acerse pre$iamente al inicio del proceso presupuestario! %a +ue de su elecci)n dependen todas las acciones +ue se $an a emprender en dic.o proceso' Se pueden esta"lecer las distintas t/cnicas de presupuestaci)n0

EL PRESUPUESTO R=>IDO

El presupuesto r *ido o (i#o consiste en la preparaci)n de un presupuesto para un determinado $olumen de acti$idad estimado! no realiz,ndose nin*-n tipo de a#uste cuando la acti$idad real di(iere de la estimada' Se da en or*anizaciones cu%os *astos no dependan de otra ma*nitud! sino +ue se mantienen (i#os independientemente del ni$el de acti$idad +ue se produzca' Suelen "asarse inicialmente en ciertas situaciones de(inidas! las cuales se toman como punto de partida! % se comparan los resultados reales con los supuestos (i#ados pre$iamente' Estos tipos de presupuestos son satis(actorios -nicamente cuando las acti$idades de una empresa se pueden estimar dentro de unos l mites (i#os' ?ste es el caso! por e#emplo! de or*anizaciones sin ,nimo de lucro! +ue suelen .acer uso de un tipo de presupuesto (i#o denominado presupuesto de asi*naci)n! consistente en asi*nar a los distintos departamentos de la or*anizaci)n cantidades (i#as +ue podr,n *astarse en un per odo determinado' Este m/todo es -til en or*anizaciones +ue +uieran someter el *asto a un estricto control'

La presupuestaci)n (i#a es con$eniente s)lo si se puede estimar con un estrec.o mar*en de oscilaci)n! el $olumen de acti$idad de la empresa! % cuando los costes % *astos muestran un comportamiento (,cilmente pre$isi"le' Sin em"ar*o! pocas empresas tienen la suerte de pertenecer a esta cate*or a! dado +ue la ma%or a dependen de situaciones de mercado +ue cam"ian "ruscamente! % pocas presentan una situaci)n completamente pre$isi"le' Como consecuencia de esto! el presupuesto (i#o no suele ser! en *eneral el m,s adecuado'

EL PRESUPUESTO @LEAI5LE

El presupuesto (le3i"le tam"i/n conocido con otras denominaciones! tales como0 presupuesto $aria"le! presupuesto de escala a#usta"le % presupuesto de control de *astos'

El presupuesto (le3i"le se "asa en el principio de +ue la empresa se encuentra en un entorno cam"iante % por ello este presupuesto parte de la premisa de +ue el comportamiento tanto de los costes (i#os como de los $aria"les depende! (undamentalmente! de los ni$eles de acti$idad'

El presupuesto (le3i"le se "asa en la di(erencia (undamental del comportamiento de los costes en0 (i#os! $aria"les % mi3tos para poder esta"lecer as el *rado de $aria"ilidad con respecto al ni$el de acti$idad'

La preparaci)n de un presupuesto (le3i"le es una tarea la"oriosa! por+ue de"e "asarse en un an,lisis de los costes de toda la empresa'

Se puede reco*er en cinco pasos el procedimiento a se*uir para esta"lecer un presupuesto (le3i"le0

1' Especi(icar el per odo de tiempo +ue se $a a utilizar como "ase! puede ser! por e#emplo! diario! mensual! se*-n la $aria"ilidad de las acti$idades en cuesti)n0 cuanto m,s $aria"les sean! m,s corto de"e ser el per odo de tiempo'

2' Clasi(icar todos los costes en0 @i#os! $aria"les % mi3tos'

B' Determinar los tipos de est,ndares +ue .an de utilizarse' A este respecto! es necesario tomar en consideraci)n di$ersas cuestiones! tales como0 s los costes

de los materiales directos % de la mano de o"ra directa se o"tendr,n a partir de los est,ndares de costes! o se enlazar,n de un modo m,s amplio con los ni$eles de acti$idad esperados< .asta +ue punto de"e ser r *ido o no los est,ndares presupuestados< % +u/ m,r*enes de oscilaci)n de"en pre$erse ante los e$entuales cam"ios de las condiciones pre$istas'

C' Analizar las pautas de comportamiento de los costes en respuesta a los ni$eles de acti$idad anteriores'

D' Ela"orar el presupuesto (le3i"le +ue corresponda para los ni$eles especi(icados de acti$idad 9%a sean reales o pre$istos:'

La ela"oraci)n de un presupuesto (le3i"le para los costes indirectos de (a"ricaci)n puede realizarse empleando dos m/todos distintos0

M/todo de escala de acti$idad'

M/todo de cantidad (i#a! m,s tasa $aria"le'

El m/todo de escala de acti$idad es el m/todo m,s simple para preparar un presupuesto (le3i"le pero el m,s di( cil de ela"orar en la pr,ctica'

Esta metodolo* a puede dar como resultado una asi*naci)n presupuestaria m,s e3acta %a +ue los costes no se consideran lineales so"re las $ariaciones de la producci)n' Sin em"ar*o! esta $enta#a desaparece por la necesidad de interpolar! cuando el ni$el real .a%a +uedado entre dos ni$eles espec (icos del presupuesto' Cuando la interpolaci)n se .ace necesaria! /sta se "asa en el supuesto de +ue e3ista una relaci)n lineal entre estos dos presupuestos'

El m/todo de cantidad (i#a m,s tasa $aria"le se "asa en +ue! para cual+uier ni$el de acti$idad! la asi*naci)n presupuestaria consta de una cantidad de unidades monetarias para los elementos de costes $aria"les'

Este m/todo .ace .incapi/ en la $aria"ilidad de los costes al separar los (i#os de los $aria"les'

El m/todo id)neo de"er a com"inar estos dos m/todos'

El presupuesto (le3i"le es una alternati$a al presupuesto (i#o % posee una serie de $enta#as0

8Los presupuestos (le3i"les se a#ustan al $olumen de acti$idad real! mientras +ue los r *idos se esta"lecen para un -nico ni$el de acti$idad'

8Los presupuestos (le3i"les .acen posi"le un control m,s estricto del rendimiento +ue los presupuestos r *idos o (i#os' Estos se de"e a +ue se realiza una comparaci)n entre los in*resos % costes reales % los in*resos % costes presupuestados "as,ndose en el $olumen real o"tenido' Los presupuestos (le3i"les se calculan para un ni$el pro"a"le de acti$idad a di(erencia de los presupuestos (i#os +ue se calculan para un ni$el -nico' En los presupuestos

$aria"les! las partidas pueden ser di(erentes cada mes! o en di(erentes meses seleccionados! se*-n las $ariaciones de temporada % la acti$idad del centro de costes' Un presupuesto (i#o

es satis(actorio s)lo cuando las acti$idades de una empresa se pueden estimar dentro de unos l mites (i#os'

PRESUPUESTO DE EENTAS

PREEISIFN DEL PRESUPUESTO DE EENTAS

T?CNICAS DE PREEISIFN DE EENTAS A CORTO PLAGO

ELA5ORACIFN DEL PRESUPUESTO DE EENTAS

INTRODUCCIFN

El presupuesto de $entas es el punto de partida +ue desencadenar, los presupuestos de cada una de las ,reas de la empresa! por lo +ue este presupuesto marcara la pauta para el desarrollo del resto de presupuestos relacionados con la acti$idad de la empresa'

PREEISIFN DE EENTAS

La pre$isi)n de $entas podr a de(inirse como0 Hel esta"lecimiento por anticipado! de las $entas! en cantidad % en $alor! teniendo en cuenta las circunstancias +ue condicionan a la $ariaci)n de las $entasH Entre las e$entualidades +ue pueden .acer $ariar las pre$isiones de $entas se pueden se&alar0 Cam"ios tecnol)*icos +ue supon*an $ariaci)n si*ni(icati$a en el mercado

Cam"ios en los .,"itos de compra de los consumidores' Cam"ios en la le*islaci)n e importaci)n % e3portaci)n Cam"ios en la co%untura econ)mica +ue modi(i+uen las tendencias de consumo' Primeramente en la pre$isi)n identi(icamos el $olumen de $entas +ue se esperan alcanzar en un e#ercicio as como los precios de $entas % a continuaci)n se esta"lecer a los presupuestos en las distintas ,reas de responsa"ilidad' Las pre$isiones de $entas de un determinado e#ercicio! se "asan en las pre$isiones +ue la empresa .a"r, estimado alcanzar dentro del lar*o plazo' en la pre$isi)n a lar*o plazo e3isten numerosas limitaciones tanto en el e3terior como en el interior de la empresa! como son0 limitaciones (inancieras! .umanas! *eo*r,(icas! etc'

Cuando identi(icamos el mercado *lo"al! de"er, determinarse la cuota de $entas 9distin*ui/ndose entre cantidad % precios: +ue la empresa espera alcanzar< +ue +uedar, apro"ada como presupuesto de $entas del e#ercicio'

PRESUPUESTO DE PRODUCCIFN'

PRO>RAMA DE PRODUCCIFN'

La estimaci)n del n-mero de unidades a producir se denomina pro*rama de producci)n! % ser, el punto de partida de los distintos presupuestos +ue! a su $ez! componen el presupuesto de producci)n'

Pre$iamente a la ela"oraci)n del pro*rama de producci)n! de"er, .a"erse apro"ado el pro*rama % presupuesto de $entas' El pro*rama de $entas! donde se indica el n-mero de unidades +ue se espera $ender en el e#ercicio presupuestado! supone el punto de partida del pro*rama de producci)n'

Es importante +ue e3ista la m,3ima coordinaci)n entre am"os con el (in de e$itar posi"les desa#ustes! como0

La capacidad producti$a de la empresa no permite cumplir las pre$isiones de comercializaci)n de los productos plasmadas en el presupuesto de $entas'

La producci)n pre$ista en el pro*rama de producci)n es mu% ele$ada! % de acuerdo con el presupuesto de $entas! no puede ser comercializada por la empresa'

Estos e#emplos demuestran la co.esi)n +ue de"e e3istir! no solo entre los presupuestos de $entas % de producci)n! sino entre todos los presupuestos'

El presupuesto de producci)n'

En el presupuesto de producci)n se $aloran en unidades monetarias las unidades de producto +ue se (a"ricar,n se*-n el pro*rama de producci)n' Para ello se determina el costo de los elementos necesarios para la realizaci)n de los productos terminados '

Se .allan los si*uientes costos0

Coste de las materias primas % otros apro$isionamientos'

Coste de la mano de o"ra directa'

>astos indirectos de (a"ricaci)n'

Determinados estos *astos! se utilizara el sistema de costes +ue me#or se adapte a la empresa para determinar el coste unitario est,ndar de los elementos +ue componen el producto terminado'

El procedimiento se*uido consiste en realizar unos presupuestos +ue nos (acilitar,n los distintos costes unitarios'

Presupuesto de materias primas'

Presupuesto de otros apro$isionamientos'

Presupuesto de mano de o"ra directa'

Presupuesto de *astos indirectos de (a"ricaci)n'

PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS'

Este presupuesto es consecuencia directa del pro*rama de producci)n %a +ue! dependiendo de las unidades +ue se pre$ea (a"ricar % de la cantidad de materia prima necesaria para la producci)n de una unidad de producto! se podr, determinar las necesidades de compra de materias as como los consumos pre$istos'

El presupuesto de materias primas puede di$idirse0

Presupuesto de consumo de materias primas'

Presupuesto de compras de materias primas'

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS'

Nos in(orma del $alor de las unidades de materia prima utilizadas para la ela"oraci)n de los productos terminados'

Pasos a se*uir para la ela"oraci)n de dic.o presupuesto0

Se parte del pro*rama de producci)n! +ue nos (acilita las unidades de producto terminado a (a"ricar'

Se esta"lecen los est,ndares t/cnicos! +ue nos in(orman de la cantidad de materia prima a consumir para la (a"ricaci)n de las unidades de producto terminado pre$istas en el pro*rama de producci)n'

Estimaci)n del precio de coste de esas materias' Se (i#a un precio est,ndar para cada una de las materias primas'

Aplicaci)n de los anteriores est,ndares t/cnicos al pro*rama de producci)n! de donde se o"tendr, el pro*rama % presupuesto de materia prima consumida'

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS'

El pro*rama de compras de materias primas nos in(orma de las unidades de materias primas +ue de"er, n ad+uirirse durante el e#ercicio para poder realizar los consumos pre$istos en el pro*rama de consumo de materias primas % cumplir con los o"#eti$os (i#ados de e3istencias'

Este presupuesto tiene *ran utilidad para el departamento de compras %a +ue permite a este pro*ramar las compras a realizar durante el e#ercicio< posi"ilita e$itar las roturas de stocIs 9no tener su(iciente cantidad de materia para .acer (rente a la producci)n pre$ista:

As como e$itar el e3ceso de e3istencias! con el coste +ue ello representa'

En de(initi$a! permite realizar una plani(icaci)n de las compras +ue! posi"ilita optimizar el ni$el de e3istencias! % apro$ec.ar los posi"les descuentos por $olumen de ad+uisici)n'

En el proceso presupuestario el presupuesto de compras permite pre$er las necesidades (inancieras precisas para .acer (rente a la ad+uisici)n de materias primas! dato +ue se re(le#ar, en el presupuesto de tesorer a'

Ela"oraci)n del presupuesto de compras de materias primas0

Se .ace una pre$isi)n de las e3istencias iniciales de cada una de las materias primas! +ue coincidir, con la estimaci)n de las e3istencias (inales del e#ercicio

Se (i#an unos o"#eti$os de e3istencias (inales en (unci)n de la pol tica de la empresa en esta materia'

Con los dos datos anteriores % el pro*rama de consumo de materias primas se ela"orar, el pro*rama de compra de materias primas'

Ela"oraci)n del presupuesto de compras de materias primas! +ue consistir, en la ela"oraci)n de las unidades determinadas en el pro*rama de materias primas! utilizando para ello los precios +ue (acilite el departamento de compras de materias primas'

EL PRESUPUESTO DE MANO DE O5RA DIRECTA

La mano de o"ra se di$ide en dos tipos0 mano de o"ra directa % mano de o"ra indirecta' La primera depende directamente del $olumen de acti$idad producti$a de la empresa! por lo +ue ser, o"#eto un presupuesto para determinar el coste +ue representa' La mano de o"ra indirecta es independiente del ni$el de acti$idad de la empresa'

Con la ela"oraci)n del presupuesto de mano de o"ra directa se persi*uen los si*uientes o"#eti$os0

Determinar la mano de o"ra producti$a necesaria para desarrollar la producci)n pre$ista en el pro*rama de producci)n' Al mismo tiempo sir$e para $eri(icar si el potencial de mano de o"ra disponi"le en la empresa es su(iciente para cu"rir dic.as necesidades! o "ien ser, necesario contratar nue$o personal'

En caso de precisarse mano de o"ra! este pro*rama permite compro"ar si las necesidades ser,n continuadas! con lo +ue podr, contratarse nue$o personal! o "ien si las necesidades ser,n puntuales! acudi/ndose por tanto a soluciones menos de(initi$as tales como cu"rir las $acantes con .oras e3traordinarias o contratar personal interino'

En la (ormulaci)n de la cuenta de resultados pre$isional! el presupuesto de mano de o"ra directa sir$e para determinar el *asto de mano de o"ra indirecta en el e#ercicio presupuestado'

En la ela"oraci)n del presupuesto de mano de o"ra directa se si*uen los si*uientes pasos0

Se parte del pro*rama de producci)n +ue nos indica la cantidad de producto terminado +ue se $a a producir en el e#ercicio'

Se determina la cantidad de .oras de mano de o"ra directa necesarias para la (a"ricaci)n de una unidad de producto terminado! distin*ui/ndose dic.as necesidades se*-n el tipo de tra"a#o % el momento en +ue se re+uerir,'

Se aplica lo anterior al pro*rama de producci)n para determinar el total de .oras de mano de o"ra directa necesarias para lle$ar a ca"o dic.a producci)n'

O"tenci)n de las necesidades de contrataci)n de .oras suplementarias +ue desarrolla el personal actualmente e3istente! % c)mo se $an a cu"rir dic.as necesidades'

O"tenci)n del presupuesto de mano de o"ra directa mediante la $aloraci)n de las necesidades .orarias de mano de o"ra' Dic.a $aloraci)n depender, del tipo de personal de +ue se trate0 interino en .oras normales! interino en .oras e3traordinarias! contrataci)n de nue$o personal o utilizaci)n de personal interino por .oras'

La relaci)n entre la mano de o"ra pre$ista % la empleada puede presentar des$iaciones de"idas a0

Las cantidades de tiempo utilizadas

Las $ariaciones de las tasas unitarias

Las cantidades de art culos (a"ricados

El taller o la secci)n pueden presentar dos tipos de des$iaciones0

Des$iaciones en el tiempo' Las causas son mu% numerosas0

A$er as en las m,+uinas<

Duplicidad de procesos<

Esperas de utilla#e<

Tiempos muertos! (alta de apro$isionamiento! etc'

Des$iaciones en las tasas' Las causas pueden ser mu% $aria"les0

Aumento de salarios decidido o aceptado por la direcci)n<

Joras e3traordinarias no pre$istas<

Empleo de o"reros de di(erente cali(icaci)n +ue la pre$ista'

Estas des$iaciones en los tiempos % en las tasas pueden de"erse a causas internas o a causas e3ternas'

El ser$icio de personal! si*ue el desarrollo del empleo de la mano de o"ra de (orma +ue pueda adaptar sus pro*ramas a corto plazo0

Sea por su acci)n propia0 contrataci)n! despido! recon$ersi)n'''

Por la acci)n de los talleres o secciones0 .oras e3tras! en$ os de tra"a#os al e3terior'''

EL PRESUPUESTO DE >ASTOS INDIRECTOS DE @A5RICACIFN

Los *astos indirectos de (a"ricaci)n! a pesar de ser *astos relacionados con la (a"ricaci)n! no son directamente imputa"les a los productos (a"ricados' Se pueden citar como e#emplo los si*uientes0

Mano de o"ra indirecta de (a"ricaci)n0 es la mano de o"ra +ue presta ser$icios *lo"ales a distintas secciones de (a"ricaci)n! como ser a el caso del personal de almac/n o de mantenimiento'

Personal encar*ado de secciones de (a"ricaci)n! como es el caso del #e(e de taller'

Pe+ue&o utilla#e utilizado en la (a"ricaci)n'

8 Consumo de recursos ener*/ticos! como la electricidad o el $apor'

8 Transportes de materiales utilizados en el proceso de (a"ricaci)n'

Amortizaci)n % mantenimiento de materiales utilizados en la (a"ricaci)n! como es el caso de m,+uinas % .erramientas'

Materiales au3iliares de (a"ricaci)n'

A pesar de +ue pueda pensarse +ue todos los *astos indirectos de (a"ricaci)n son (i#os 9independientes del ni$el de acti$idad:! al*unos de ellos pueden ser $aria"les se*-n el $olumen de producci)n pre$isto' Es por eso +ue el presupuesto de *astos indirectos de (a"ricaci)n se ela"orar, de acuerdo a los si*uientes pasos0

Di(erenciaci)n de los *astos indirectos de (a"ricaci)n entre (i#os % $aria"les'

Determinaci)n del ni$el de acti$idad se*-n el pro*rama de producci)n'

@i#ar la relaci)n e3istente entre los *astos $aria"les % el ni$el de acti$idad'

Aplicaci)n de dic.a relaci)n a la acti$idad pre$ista para .allar los *astos $aria"les'

Esta"lecimiento del presupuesto *lo"al de *astos indirectos de (a"ricaci)n mediante la suma de los *astos (i#os % los $aria"les'