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CURSO EM PDF - DIREITO TRIBUTRIO - REGULAR

Prof. Diogo Barros

APRESENTAO

Prezados(as) concurseiros(as), Meu nome Diogo Barros da Silva e moro atualmente em Braslia/DF. Cheguei aqui em 2010 para assumir o cargo de AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB). Consegui a to sonhada aprovao nesse ltimo concurso, tendo obtido a 10 posio geral. Antes de me tornar Auditor-Fiscal, trabalhava na Marinha desde 1997 e, aps 13 anos e meio, larguei a carreira militar quando ocupava o posto de Capito-Tenente. Minha graduao foi em Cincias Navais, pela Escola Naval, com habilitao em Administrao (Intendncia). Atualmente trabalho na Diviso de Tributao da 1 Regio Fiscal. L eu sou parecerista e lido diretamente com a legislao tributria, respondendo dvidas dos prprios Auditores e Analistas da Receita e dos contribuintes, tanto pessoas fsicas quanto jurdicas. Apesar de pouqussimo tempo de casa, me sinto muito realizado com o que fao, pois me permite um alto grau de especializao no Direito Tributrio. No me recordo bem onde foi que escutei ou li (peo desculpas ao autor) a seguinte frase: Se eu soubesse que iria ser to bom, estudaria EM DOBRO!. Essa frase me ajudou muito nas madrugadas de estudo e, graas a Deus e a muitas outras pessoas, hoje eu posso dizer a vocs: ESTUDEM EM DOBRO! SEM DVIDA, VALER MUITO A PENA! Bem, agora estou aqui com a humilde proposta de descomplicar o Direito Tributrio. Ns vamos comear hoje um curso regular voltado para aqueles que tiveram pouco ou nenhum contato com a matria e que acham o Direito Tributrio chato, difcil ou algo do tipo. No nada disso! Acreditem! Com um pouco de dedicao, vocs percebero que uma rea muito interessante e fcil de compreender. Eu confesso que quando estudei Tributrio pela 1 vez tambm achei um tanto quanto complicado. Cheio de regras, definies e N classificaes. Inicialmente adotei a postura de no entendeu, decora!. No final das contas acabou ajudando, pois, com o tempo, aquilo que eu havia decorado foi clareando. Mas o meu objetivo aqui diminuir essa carga de no entendeu, decora! que vocs j tm, face s inmeras outras matrias a serem estudadas. Ah, uma dica: sugiro que vocs no iniciem com essa disciplina.

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Comecem com Direito Constitucional e Administrativo antes de partir para o Direito Tributrio, pois a base daquelas duas disciplinas ser fundamental para esta. Em outras palavras: sejam inteligentes e joguem a favor de vocs mesmos! Comear com Tributrio pode acarretar em uma desistncia precoce da carreira de concurseiro! E eu no desejo isso a vocs. Como disse anteriormente, quero que sintam vontade de estudar em dobro! Sem mais enrolao, vamos forma e ao contedo das nossas aulas. Quanto forma, minha proposta oferecer um curso objetivo e em linguagem simples. Lembrando que simples no quer dizer superficial. Vou abordar tudo que vocs precisam saber para fazer uma excelente prova de Tributrio em qualquer certame e de qualquer banca. No custa repetir que um curso regular de teoria, mas que de nada valeria se no houvesse exerccios. O mais importante de tudo saber como aquele determinado assunto ser cobrado em prova e, para isso, colocarei alguns exerccios ao longo das aulas. No sero muitos, pois, caso contrrio, perderamos o foco do curso. Mas sero suficientes para assimilar o contedo. Para aqueles que j tm uma noo e quiserem resolver os exerccios antes de ler a aula, disponibilizarei as questes abordadas ao final, juntamente com o gabarito. Cada aula conter tambm um resumo do que foi abordado para que vocs evitem a releitura por completo da aula. Eu sugiro que vocs, antes mesmo de comear a ler a aula, imprimam esse resumo e deixe-o do seu lado. Por ser resumo, ele conter apenas os pontos mais essenciais. Portanto, na medida em que vocs forem lendo a aula, faam as suas anotaes e complementem com aquilo que vocs julgarem pertinente. Depois disso, nunca mais precisaro ler a aula por completo. S se for extremamente essencial. Aprendam a estudar, galera! Tempo essencial na vida de um concurseiro!

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Quanto ao contedo programtico, sero 11 aulas (esta e mais 10) distribudas com os seguintes assuntos: Aula DEMO Aula 1 Tributos e suas espcies. Impostos. Taxas. Contribuies de Melhoria. Emprstimos Compulsrios. Competncia Tributria. Contribuies Especiais.

Aula 2

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Parte I): Princpios Tributrios Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Parte II): Imunidades. Repartio de Receitas Tributrias. Legislao Tributria. Vigncia e Aplicao da Legislao Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria. Obrigao Tributria. Sujeito Ativo. Solidariedade. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Crdito Tributrio. Lanamento. Modalidades. Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio (Parte I) Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio (Parte II) Sujeito Passivo.

Aula 3

Aula 4

Aula 5 Aula 6 Aula 7 Aula 8

Aula 9

Aula 10 Garantias do Crdito Tributrio. Administrao Tributria. isso, pessoal! Espero que gostem desse curso regular e aproveitem ao mximo o frum de dvidas. E lembrem-se: no existe pergunta banal para quem est comeando! No fiquem com vergonha, pelo amor de Deus! Eu nem estou vendo vocs! Essa metodologia de ensino distncia foi primordial para minha aprovao e quero que seja da mesma forma para vocs, que no tm tempo nem pacincia para se deslocar para os cursinhos presenciais.

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Ah! No poderia esquecer de um detalhe muito importante: quero que vocs tenham sempre em mos a Constituio Federal de 1988 atualizada (CF/88) e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN - Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966). Aproveitem que j esto na internet agora e cliquem no link http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm que vocs encontraro o nosso CTN. Vamos nessa? Boa sorte e aproveitem ao mximo!

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SUMRIO DA AULA DEMONSTRATIVA 1 - INTRODUO 2 - TRIBUTO 2.1 TAXAS 2.1.1 TAXA DE POLCIA 2.1.2 TAXA DE SERVIO 2.2 CONTRIBUIO DE MELHORIA 2.3 IMPOSTOS 2.3.1 IMPORTANTES CLASSIFICAES DOS IMPOSTOS 3 RESUMO DA AULA 4 QUESTES ABORDADAS NA AULA 5 - BIBLIOGRAFIA

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AULA DEMONSTRATIVA TRIBUTO E SUAS ESPCIES

1 - INTRODUO Como voc faz para pagar suas despesas? Me viro seria uma tima resposta! Voc provavelmente recebe um salrio ao final do ms, ganha uma mesada do seu pai, da sua esposa, do seu marido, presta um servio pra algum, faz um emprstimo, enfim, voc busca uma fonte de receita para poder pagar aquilo que deve. Percebe-se, portanto, que existem dois lados: por um lado voc aufere receitas e por outro voc gasta. Da mesma forma acontece com o Estado. Sem receita no seria possvel pagar a educao, a sade, a segurana da sociedade. Por mais que esses exemplos de despesas possam gerar inmeras discusses sobre a qualidade dos nossos servios pblicos, no nosso objetivo adentrar nesse assunto. Por que no, professor? Porque o Direito Tributrio se preocupa com parte do primeiro lado (as receitas). Ou seja, a primeira boa notcia que voc no precisa se preocupar agora com o segundo lado. Deixe isso para o Direito Financeiro ou para os nossos ilustres parlamentares quando forem aprovar as Leis Oramentrias. No perca tempo! Depois da posse voc pode at montar um simpsio sobre isso, mas no agora! Eu disse que nossa preocupao com parte do primeiro lado, certo? Em outras palavras, o Direito Tributrio no estuda todo tipo de receita. Ele vai estudar um tipo bem peculiar denominada TRIBUTO. De forma bem resumida (como j disse, esse assunto de outro ramo do Direito), o Estado pode auferir 2 tipos de receitas: as receitas prprias e as receitas de terceiros. As receitas de terceiros no pertencem ao Estado. Elas transitam nas contas do Estado, mas no pertencem a ele. Essa definio bem bvia, j que so receitas DE TERCEIROS. Vamos a um exemplo para ficar mais claro. Quando um licitante vence uma licitao, o rgo pblico pode exigir dele uma cauo como garantia de que ele executar o objeto do contrato conforme estipulado. Ao trmino do contrato e tendo ele (o licitante) cumprido todas as suas www.canaldosconcursos.com.br 6

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obrigaes, o rgo devolve a grana dele. Durante esse tempo em que o dinheiro esteve com o rgo, o Estado no pode utiliz-lo, pois no era receita dele. Era de terceiros e estava ali depositada apenas transitoriamente como forma de garantia. Por outro lado, as receitas prprias so efetivamente do Estado (mais uma definio bvia, certo?). Elas, por sua vez, podem ser subdivididas em receitas originrias e receitas derivadas. As originrias, como o prprio nome NO DIZ, so receitas que o Estado consegue atravs de seu esforo, da explorao de seu patrimnio. Ele no obriga ningum a pagar nada. Exemplo: quando o Estado aluga um terreno seu que estava vazio e sem utilizao, essa receita de aluguel ser uma receita originria, pois nesse caso o Estado no se valeu de sua supremacia para exigir o aluguel do locatrio. Eles assinaram um contrato, por livre e espontnea vontade, regido predominantemente pelo Direito Privado. Alugou quem quis e nada mais justo do que pagar o aluguel devido. J quando o Estado faz uso da sua supremacia para exigir da sociedade uma graninha, diz-se que esse tipo de receita derivada. Deriva do seu poder de imprio. aqui que devemos prestar bastante ateno, pois os TRIBUTOS, nosso objeto de estudo, SO RECEITAS DERIVADAS! DE TERCEIROS

RECEITAS

ORIGINRIAS

PRPRIAS

DERIVADAS

Portanto, somente as receitas derivadas nos interessam. Ou melhor, somente os TRIBUTOS nos interessam. Mas o que tributo?

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2 - TRIBUTO

Antes de explicar para vocs o conceito legal de tributo, tentem defini-lo com o que vimos at agora. Provavelmente sairia algo do tipo: tributo uma receita derivada obtida pelo Estado atravs do seu poder de imprio. Muito bem! Vamos aprofundar um pouco mais para ver se chegamos perto do que o CTN considera como tributo. Voc disse que tributo uma receita. Voc gostaria de receber seu salrio em arroz? Em sal? Em gado? J foi assim h muito tempo, mas hoje em dia no tem mais cabimento. O Estado tambm no quer que voc entregue um monte de boi. Ele quer dinheiro, pecnia! Portanto, complementando o que voc disse: tributo grana, moeda corrente, pecnia! Outra coisa: se o Estado dissesse que em 2011 o IPVA seria facultativo. Paga quem quiser! A arrecadao bateria recorde, concordam? Certamente que no. Qual seria o maluco que pagaria IPVA por livre e espontnea vontade? Eu viajaria com esse dinheiro que iria sobrar. Sendo assim, o tributo compulsrio, obrigatrio. E como vocs j sabem que ningum pode ser obrigado a fazer alguma coisa seno em virtude de lei, existe a necessidade de se instituir uma lei para que o Estado nos obrigue a pagar tributo. Caso contrrio, seus cofres iriam ficar vazios. Recapitulando: tributo pecnia, compulsrio e institudo por lei. Acho que j podemos ver o conceito legal de tributo sem tomar muito susto. O CTN diz assim, em seu art. 3:

CTN (...) Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (...)(grifado)

Apareceram algumas coisas novas no conceito que merecem ser comentadas. www.canaldosconcursos.com.br 8

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Eu havia dito que tributo grana. Mas o artigo dispe que o tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Como eu j disse anteriormente, isso no quer dizer que eu possa pagar tributo com boi, com sal ou algo do tipo. Quando o CTN diz isso, ele apenas autoriza que o tributo seja expresso em outra unidade que no seja moeda (Unidade Fiscal de Referncia UFIR por exemplo). Mas, para fins de pagamento, essas unidades de indexao sero convertidas em moeda, pois o Estado quer a grana e no a UFIR. Um detalhe importante: a Lei Complementar 104/2001 alterou o CTN e acrescentou a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino do crdito tributrio. Esse assunto ser abordado em aulas futuras com a profundidade devida, mas cumpre frisar desde j que o tributo deve ser pago sempre em dinheiro. Caso o indivduo no tenha dinheiro para cumprir a sua obrigao perante o fisco, existe a previso legal de que ele pague em bens IMVEIS. Esses imveis, posteriormente, sero leiloados para que o Estado receba o valor respectivo. Por enquanto guardem somente essa informao, pois, como disse, esse assunto ser abordado na aula que trata das formas de extino do crdito tributrio. Fiquem calmos porque vamos chegar l! Outra parte do conceito importantssima a que diz que tributo no sano de ato ilcito. Tributo apenas uma forma que o Estado tem de captar recursos da sociedade, mas no de puni-la. Para isso, existem outros instrumentos. As multas, por exemplo, so aplicadas quando da ocorrncia de alguma ilicitude. Veremos em aulas futuras que as multas tambm existem no Direito Tributrio, mas elas no so consideradas tributos. Repetindo: tributo NUNCA poder ser sano de ato ilcito! Para fechar o conceito, temos a parte final do art. 3 do CTN, dizendo que tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Essa expresso significa que o fiscal, ao cobrar o tributo, no pode exigir nem mais nem menos do que a lei determina. O auditor no pode dispor livremente do direito que o Estado tem de receber aquele tributo do cidado. Em outras palavras, se para o Estado um direito, para o fiscal um dever cobrar conforme os ditames legais.

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Com isso, ns fechamos o conceito legal de tributo. Antes de adentrarmos nas suas espcies, vamos a um esquema para facilitar a decoreba:

TRIBUTO

PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA EM MOEDA OU EM CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR NO SANO DE ATO ILCITO

INSTITUDO POR LEI COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA Primeira questo para fixar o que foi visto at aqui! PLENAMENTE VINCULADA Questo 1 (MPOG 2009/2010 ESAF adaptada) Nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3 do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.

Comentrio: Pessoal, alguns de vocs j devem ter levado uma multa por avano de sinal, excesso de velocidade ou algo do tipo. Essa prestao pecuniria que vocs pagaram ao Estado no tributo. Para ser tributo tem que reunir TODAS as condies acima destacadas. Eu disse TODAS! Tem que ser prestao pecuniria, www.canaldosconcursos.com.br 10

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obrigatria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda por lei, no constituir sano de ato ilcito (a multa sano de ato ilcito) e tem que ser cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Portanto, est correta a questo, pois nem toda prestao pecuniria prevista em lei necessariamente ser um tributo. Gabarito: Certa

Agora sim! Vamos ver quais so os tipos de tributo existentes no nosso ordenamento jurdico. De acordo com o CTN, so 3 as espcies:

CTN (...) Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. (...)(grifado)

Alm desses, a nossa Constituio Federal de 1988 (CF/88) prev mais 2 outras espcies: as CONTRIBUIES ESPECIAIS e os EMPRSTIMOS COMPULSRIOS. Em que pese a discusso (mnima, mas existente) sobre a natureza tributria desses 2 ltimos tipos, fato que o STF j se manifestou no sentido de que eles tambm so tributos. E isso o que importa para sua prova. Vamos ver como pode cair:

Questo 2 (ICMS-RJ 2008 FGV - adaptada) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios.

Comentrios: Cuidado com o enunciado da questo. Nesse caso, a banca quer saber o que diz o Cdigo Tributrio Nacional. Portanto, PELO ART. 5

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DO CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Errada est a questo. Gabarito: Errado

Assim, ao todo temos 5 espcies tributrias, a saber:

TAXA CONTRIBUIO DE MELHORIA IMPOSTO EMPRSTIMO COMPULSRIO CONTRIBUIES ESPECIAIS.

Antes de comentarmos as especificidades de cada espcie, vamos analisar um artigo importantssimo do CTN:

CTN (...) Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. (...)(grifado)

Releiam com calma o artigo acima. Em outras palavras, o artigo diz que para voc descobrir que tipo de tributo (ou seja, qual a sua natureza jurdica), torna-se desnecessrio analisar seu nome, suas caractersticas formais e onde o produto de sua arrecadao ser aplicado. A nica coisa que importa para voc descobrir de qual tributo a lei est falando o seu FATO GERADOR. Atravs da anlise do fato gerador voc saber se a lei est instituindo uma taxa, um imposto ou uma contribuio de melhoria.

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Mas o que vem a ser fato gerador? Vocs j sabem que para cobrar tributo tem que ter lei. Essa lei dever conter em seus dispositivos a descrio de uma situao hipottica (abstrata) que, caso se concretize na vida real, vai fazer com que surja o direito para o Estado de cobrar o tributo de algum. Essa situao hipottica prevista na lei denomina-se fato gerador do tributo. No se preocupem, pois iremos abordar com mais profundidade esse tema na aula de obrigao tributria. Vamos a um exemplo para clarear. Suponhamos que a Lei X diga o seguinte: auferir renda enseja cobrana do imposto sobre a renda. A situao hipottica escolhida pela lei foi auferir renda. Em outras palavras, auferir renda o fato que gera a obrigao de pagar o imposto sobre a renda. Caso voc no ganhe nada, nem precisa se preocupar, pois a obrigao de pagar tributo s nascer quando a situao se concretizar no mundo real. Agora, caso voc aufira renda, ocorrer a chamada subsuno do fato concreto norma abstrata. Que palavro, n!? Traduzindo: voc acaba de concretizar o fato gerador que, at ento, estava previsto abstratamente na lei. Por consequncia, voc acaba de virar um devedor do Estado, um sujeito passivo da obrigao tributria. Voltando ao art. 4, para que voc descubra de que tributo a lei est falando, basta que voc analise o fato gerador descrito na lei. Conforme veremos adiante, cada espcie tributria tem o seu tipo de fato gerador e somente isso importa para descobrirmos a sua natureza jurdica. Portanto se a lei disser que est instituindo um tributo chamado de Imposto X, cujo fato gerador seja de taxa, que espcie tributria ser essa? Imposto ou taxa? Acertou quem respondeu taxa. S o fato gerador importa, galera! Antes de fechar, no sei se vocs perceberam, mas eu falei que o fato gerador importante para descobrir se uma taxa, um imposto ou uma contribuio de melhoria. Essa regra se aplica plenamente somente para essas 3 espcies. Quanto aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais, ser necessrio analisar outros detalhes, que sero vistos na prxima aula. Mas por que isso? Porque o art. 4 do CTN deve ser interpretado conjuntamente com o art. 3. Em outras palavras, esse art. 4 s vai se encaixar perfeitamente nos tributos previstos no artigo precedente, quais sejam: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Para as outras 2 espcies tributrias (emprstimos compulsrios e contribuies www.canaldosconcursos.com.br 13

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especiais) deve-se fazer a ressalva de que, alm do fato gerador, outros requisitos tambm so importantes para se descobrir a natureza jurdica do tributo em questo. Vejam essa questo sobre o tema:

Questo 3 (Consultor do Poder Executivo do ES 2010 CESPE) Se dois tributos tiverem o mesmo fato gerador, embora um deles seja denominado taxa, e o outro, imposto, um deles estar com uma incorreta atribuio de natureza jurdica especfica.

Comentrios Suponhamos que a Lei X instituiu um tributo cujo fato gerador era de taxa. Por sua vez, a Lei Y instituiu outro tributo com mesmo fato gerador, mas o chamou de imposto. Tem uma incorreo a, no tem? Sim, tem. A Lei Y deveria ter chamado o tributo de taxa. Mas, em que pese essa incorreo, a Lei Y no pode ser execrada. Ela apenas errou o nome do tributo e, como o nome pouco importa, a Lei Y instituiu, na verdade, uma taxa. Portanto, a questo est certa. Existe sim uma incorreta atribuio de natureza jurdica, mas ateno: isso no invalida a lei! O que importa o fato gerador e no o nome dado pela lei. Gabarito: Certo

Chega de enrolao e vamos falar logo sobre as espcies de tributo. Comecemos pelas TAXAS.

2.1 - TAXAS

A definio legal de taxa pode ser observada no caput do art. 77 do CTN, que assim dispe:

CTN (...)

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Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (...)(grifado)

Percebam que a taxa pode ter 2 tipos de fato gerador: o exerccio regular do poder de polcia (TAXA DE POLCIA) ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel (TAXA DE SERVIO). Analisemos em separado:

2.1.1 - TAXA DE POLCIA

Vocs j devem ter estudado, em Direito Administrativo, o chamado poder de polcia do Estado. No Polcia Militar, muito menos Polcia Civil, pelo amor de Deus! A grosso modo, poder de polcia consiste em uma prerrogativa que a Administrao Pblica tem para poder vigiar a sociedade em prol do interesse pblico. Ningum pode sair por a vendendo comida estragada, por exemplo. Para isso o Estado exerce o seu poder de polcia a fim de coibir e, principalmente, prevenir que esse tipo de conduta prejudique a sociedade como um todo. E como ele consegue fazer isso? Ser que sai barato para os cofres pblicos possuir todo um aparato, uma estrutura voltada para vigiar determinado setor? Obviamente que no. E por essa razo que o CTN prev como fato gerador da taxa o exerccio regular do poder de polcia. Caso contrrio, a Unio, os Estados, o DF e os Municpios no se sentiriam estimulados a exercer esse poder, que s traria prejuzos. Vejamos qual foi a definio legal dada pelo CTN ao poder de polcia:

CTN (...) Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,

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interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. (...)(grifado)

Um detalhe importante: para que o fato gerador ocorra, o exerccio do poder de polcia tem que ser regular. Para o Supremo Tribunal Federal (e isso que importa para a prova de vocs) o exerccio regular traduz-se pelo fato de se manter um rgo estruturado e em funcionamento voltado para a fiscalizao respectiva. Ou seja, primeiro se cria e estrutura o rgo responsvel pelo exerccio do poder de polcia para depois se instituir a taxa respectiva. Nunca poder ser o contrrio, ou seja, no pode primeiro instituir a taxa para depois criar o rgo que vai vigiar o setor. Esse raciocnio deixa claro o carter contraprestacional da taxa. Voc paga a taxa por uma atividade que o Estado j est te oferecendo. Como veremos a seguir, as taxas de servio tambm seguem essa linha de raciocnio. Alguns exemplos desse tipo de tributo: taxa de fiscalizao de obras, taxa de alvar e taxa cobrada pela vigilncia sanitria.

2.1.2 - TAXAS DE SERVIO

O outro possvel fato gerador das taxas a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Primeiro detalhe importante: no qualquer servio pblico prestado pelo Estado que ensejar a cobrana de taxa. Apenas os

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servios pblicos especficos E divisveis. Ateno: tem que ser um E outro. Algumas bancas, lamentavelmente, tentam pegar o candidato colocando especfico OU divisvel. Na minha humilde opinio, isso no testa o conhecimento de ningum. Mas, deixando de lado as minhas posies pessoais, vamos ver como o CTN definiu esses 2 conceitos:

CTN (...) Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: (...) II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. (...)(grifado)

Texto enrolado, no? Traduzindo: especfico quando voc consegue identificar na estrutura da administrao pblica quem que presta o servio. Divisvel quando voc consegue mensurar o quanto cada usurio utilizou daquele servio. Para fechar o fato gerador das taxas de servio, resta analisar o que vem a ser utilizao efetiva ou potencial. A utilizao efetiva quando voc efetivamente utiliza o servio pblico ofertado (nem acredito que eu escrevi o bvio, mas isso mesmo). A utilizao potencial quando voc no usa, mas, se quiser utilizar, o servio estar em pleno funcionamento e apto para ser prestado a voc. Exemplo: taxa de coleta de lixo domiciliar. Suponhamos que voc nunca coloca o lixo na rua para ser recolhido porque voc gosta de reciclar e contratou uma empresa para fazer esse servio. No interessa! Ters que pagar a taxa, pois voc um potencial usurio do servio que, a rigor, est a sua disposio para quando voc quiser utilizar. Isso se chama utilizao potencial do servio pblico. Agora olhem a definio dada pelo CTN:

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CTN (...) Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; (...)

Continuando! Quando formos estudar o assunto competncia tributria ns vamos ver quais so os entes polticos responsveis por instituir cada tributo. Por exemplo, compete Unio a instituio do Imposto de Renda (IR). Aos Estados, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e prestao de Servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao (ICMS). Aos Municpios, o Imposto Sobre Servios de qualquer natureza (ISS). No caso das taxas, existe uma regrinha bem bsica. Vocs j devem saber que a Constituio Federal de 1988 distribuiu competncias administrativas ao longo de seu texto (especialmente nos arts. 21 e 23). Da mesma forma fizeram as Constituies dos Estados e Leis Orgnicas dos Municpios e DF. Portanto, para que um ente poltico possa instituir uma taxa, ele tem que ser o responsvel por prover aquele servio ou exercer aquele poder de polcia especfico. Bem lgico, concordam? Afinal de contas, no seria razovel a Unio cobrar uma taxa por um servio prestado pelo Municpio do Rio de Janeiro, por exemplo. Muita cara de pau! Agora j podemos ver o que diz o art. 80 do CTN:

CTN (...) Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios,

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aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico. (...)

Essa questo abaixo foi do meu concurso!

Questo 4 (AFRFB 2009/2010 ESAF) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que:

a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Comentrios: A questo afirma na letra a que o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte. Veremos adiante que quando o fato gerador um fato praticado pelo contribuinte e uma situao que denota uma exteriorizao de riqueza praticada por ele estaremos falando de imposto. O fato gerador da taxa um fato praticado pelo Estado (servio pblico ofertado ou exerccio do poder de polcia) e ele cobra esse tributo por isso. Portanto, letra a correta. www.canaldosconcursos.com.br 19

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A letra b bem simples e est se referindo taxa de polcia. A letra c s simples para quem no ansioso. Vocs tm que ler at o final, pois o erro est nas duas ltimas palavras: ou no. O servio pblico tem que ser especfico E divisvel! A letra d julgo a mais complicada. Ainda vamos ver alguns conceitos importantes para compreender por completo essa assertativa, mas acho que j d para responder. Vimos que as taxas so tributos contraprestacionais. Portanto, a idia das taxas arrecadar ou para cobrir o rombo que o Estado teve com o servio prestado (ou poder de polcia exercido) ou para sustentar o funcionamento desses servios. Entretanto, o Estado no exerce somente essas atividades. Tem sade, tem segurana, tem educao, enfim, tem um monte de outras atividades que tambm custam caro. E de onde o Estado consegue dinheiro para pagar isso? Da receita dos impostos, pois o produto da arrecadao destes ser destinado para pagar essas atividades ditas gerais pela questo. Letra d correta. A letra e reproduz literalmente o pargrafo nico do art. 78. Gabarito: letra C

Estamos terminando o assunto TAXAS! S faltam mais 2 detalhes importantes que no podemos deixar passar batido. O primeiro comentar um pouco sobre a Taxa de Iluminao Pblica (TIP), que foi declarada inconstitucional pelo STF. O segundo detalhe diferenciar taxa de preo pblico (ou tarifa), pois muita gente confunde. Vamos nessa!

Obs

TAXA DE ILUMINAO PBLICA (TIP)

H pouco tempo, os Municpios cobravam a Taxa de Iluminao Pblica, por estar prestando um servio pblico especfico e divisvel. ESPECFICO E DIVISVEL? Ser? Olhem novamente a explicao que eu dei l no comeo a respeito do conceito de especfico e divisvel. www.canaldosconcursos.com.br 20

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Pessoal, quem o doido que vai conseguir inventar um mtodo capaz de calcular o quanto cada transeunte utiliza a luz proveniente do poste da rua? Quem conseguir achar essa frmula pode procurar as prefeituras porque os Municpios sero eternamente gratos. Sendo assim, o STF se manifestou, por meio da Smula 670, no seguinte sentido:

Smula n 670, STF O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

Qual foi ento a sada encontrada pelos Municpios para no perder essa boquinha? Fazer lobby e mudar a Constituio Federal. Conseguiram. Foi instituda a CONTRIBUIO de iluminao pblica. o que consta no nosso art. 149-A. D uma olhada:

CF/88 (...) Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.(Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) (...)(grifado)

No se preocupem agora com a definio de contribuio, qual o seu fato gerador, para onde vai o produto de sua arrecadao, etc. Isso assunto para a prxima aula. Por ora, basta que vocs saibam que no existe Taxa de Iluminao Pblica, pois no se trata de um servio pblico divisvel e especfico. Seguindo o mesmo raciocnio, vocs acham que o servio de segurana pblica pode ser remunerado por taxa? Obviamente que no. Mensurar o quanto voc utiliza, o quanto eu utilizo, enfim, o

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quanto cada indivduo usufrui desse servio seria extremamente complicado. Eu diria impossvel. E a taxa de coleta de lixo domiciliar E limpeza urbana? Pensem bem. No d para individualizar a limpeza urbana, mas a coleta de lixo domiciliar, at acho que seja possvel. Portanto, taxa de coleta de lixo domiciliar E limpeza urbana inconstitucional. Qual a soluo? Vejam s a Smula Vinculante 19, do STF:

Smula Vinculante n 19, STF A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da ConstituioFederal. (grifado)

Boa sada, no? Essa Smula Vinculante bem recente (2009). Portanto muita ateno nela, pois prato cheio para cair novamente em prova. Eu disse novamente! Vejam a questo abaixo:

Questo 5 (Defensor Pblico da Unio 2009/2010 CESPE) Segundo o STF, so especficos e divisveis os servios pblicos municipais de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral e de forma indivisvel, a exemplo dos servios de conservao e limpeza de bens pblicos, como praas, caladas, ruas e bueiros. Comentrios: No tem como achar o quanto cada indivduo utiliza o servio de limpeza urbana. Por isso, esse servio no pode ser remunerado por taxa. Viram como as bancas so taradas por novidade? Gabarito: Certa

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Isso tudo que acabamos de ver serve para reforar a idia de que taxa um tributo contraprestacional. Tem que existir uma prestao do Estado para que voc pague por ela. E mais. Se for taxa de servio, voc tem que perceber esse servio de forma individualizada. Guarde bem isto: as taxas so tributos que esto vinculados a uma prestao estatal.

Obs

TAXA X PREO PBLICO (OU TARIFA)

Para acabar logo com a conversa, vamos ler a Smula 545, do STF:

Smula n 545, STF Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu. (grifado)

Eu negritei a parte que interessa para o nosso estudo. Esqueam a parte final, pois esse negcio de prvia autorizao oramentria j no mais existe e assunto do Direito Financeiro. Pois bem. Taxa e Preo Pblico so coisas completamente diferentes. Um compulsrio, pois tributo (TAXAS). O outro facultativo (PREO PBLICO). Quando voc paga passagem de transporte pblico. Voc obrigado a pagar? Se no quiser, vai a p! Mas no obrigatrio. Portanto, taxa no pode ser, pois taxa tributo e tributo toda prestao pecuniria, COMPULSRIA, instituda por lei, etc, etc, etc.... Assim, existem alguns servios pblicos que so prestados muitas vezes por empresas concessionrias, permissionrias ou, at mesmo, pelo prprio Estado, mas no so remunerados por taxa. E o critrio que eu uso e sugiro que vocs utilizem tambm para diferenciar uma taxa de um preo pblico a compulsoriedade. Alguns autores dizem que taxas so para servios pblicos essenciais e preos pblicos para os no essenciais. No vejo muita facilidade

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nem praticidade nesse tipo de critrio, pois h muita controvrsia doutrinria e, inclusive, jurisprudencial sobre o que seria um servio pblico essencial. Lembram quando falei, no incio da aula, de receita derivada e de receita originria? uma boa hora para utilizarmos esses conceitos. Taxa receita derivada. tributo. compulsria. Preo Pblico receita originria. O Estado no impe o seu pagamento. regido predominantemente pelo Direito Privado. Por fim, qual seria a diferena entre Preo Pblico e Tarifa? No julgo importante para fins de concurso. Mas, por desencargo de conscincia, deixo aqui registrado que alguns autores dizem que Preo Pblico quando o prprio Estado presta o servio e cobra por ele. Tarifa quando o servio prestado por uma pessoa jurdica de direito privado, principalmente por concessionrias ou permissionrias. Ambos so igualmente facultativos Vamos ver uma questo a respeito:

Questo 6 (Procurador MP TCE/GO 2007 ESAF adaptada) O tributo denominado taxa, quando cobrado em razo de servio pblico especfico e divisvel, pode receber a denominao de tarifa pblica.

Comentrio: Vocs no podem confundir as coisas: taxa e tarifa pblica so coisas diferentes. O prprio STF se manifestou nesse sentido, na Smula 545, acima citada. Gabarito: Errada

Agora vamos segunda espcie de tributo: as contribuies de melhoria.

2.2 - CONTRIBUIO DE MELHORIA

Primeiramente vamos dar uma olhadinha no art. 145, inciso III, da CF/88: www.canaldosconcursos.com.br 24

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CF/88 (...) Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...) III - contribuio pblicas. (...)(grifado) de melhoria, decorrente de obras

Agora vamos olhar o art. 81, do CTN:

CTN (...) Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. (...)(grifado)

De cara, vocs podem perceber que o CTN mais completo do que a CF/88. Interpretando de forma conjunta, no qualquer obra pblica que enseja a cobrana da contribuio de melhoria. Tem que ser uma obra pblica DE QUE DECORRA VALORIZAO IMOBILIRIA! Ento vocs j sabem: a CF/88 no diz quase nada sobre contribuio de melhoria. Quem traz os detalhes o CTN. Por incrvel que parea, isso j caiu em prova em forma de pegadinha. Ridculo, mas no fique brigando com a banca. Vai perder tempo! Vamos a um exemplo prtico: Olimpadas de 2016. Voc, morador do Rio de Janeiro, certamente ser beneficiado com as obras pblicas que sero realizadas caso more prximo delas. Vai sofrer um pouquinho, mas seu imvel ser valorizado. O Estado do RJ (podendo ser, inclusive, o Municpio do RJ) poderia lhe cobrar essa contribuio

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de melhoria para fazer face aos custos que ele ter. Mas com limites! Perceberam a parte final do art. 81, do CTN? Existem 2 limites para esse tributo: o limite mximo individual e o limite mximo total. O primeiro refere-se aquele valor mximo que voc, contribuinte, pode pagar. Seria um excesso de exao o Estado cobrar mais do que a valorizao do seu imvel. Suponhamos que seu imvel passe de R$ 200.000,00 para R$ 230.000,00. O valor mximo que o Estado poderia te cobrar de R$ 30.000,00. O segundo limite refere-se ao mximo que o Estado, sujeito ativo, pode arrecadar e equivale ao custo total da obra. Suponhamos que a obra tenha custado R$ 1.000.000,00 para os cofres pblicos. Seria enriquecimento ilcito uma arrecadao decorrente da contribuio de melhoria superior a esse valor. No faz sentido, uma vez que esse tributo para fazer face aos custos e no para superar os custos. No h inteno de lucro. Portanto, grave bem esses 2 limites. Para facilitar, segue um esquema:

MX INDIVIDUAL = VALORIZAO DO IMVEL LIMITES DA CONTRIBUIO DE MELHORIA

MX TOTAL = CUSTO TOTAL DA OBRA

Olhem como cai em prova:

Questo 7 (ICMS-RJ 2010 FGV adaptada) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o

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acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

Comentrios: Comentar ficaria at enriquecimento ilcito cobrar de exao cobrar acima da contribuies de melhoria previstos no CTN. Gabarito: Certa repetitivo! Mas repetir ajuda. Seria acima do custo da obra e seria excesso valorizao que o seu imvel teve. As tm que respeitar esses dois limites

Recapitulando: se houve valorizao imobiliria e se essa valorizao foi decorrente de obra PBLICA, voc pode ser um contribuinte da contribuio de melhoria. Eu disse pode ser! No automtica a cobrana. O CTN traz uma srie de requisitos para que esse tributo seja cobrado, tornando-o extremamente complexo de ser institudo. Vamos dar uma analisada:

CTN (...) Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

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III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. (...)(grifado)

Sabe qual o lado bom disso tudo? Ningum tem vontade de cobrar esse tributo, pois um trabalho danado. Percebam que antes da lei instituidora tem que ter uma publicao PRVIA de uma espcie de edital com vrios detalhes (oramento do custo da obra, parcela do custo que ser financiada pela contribuio, etc). Um detalhe importante: a contribuio de melhoria no pode ser instituda antes da obra. Somente aps! Basta lembrar que o que enseja a cobrana a valorizao do imvel decorrente de obra pblica. Antes da obra no h que se falar em valorizao. Caso a obra ocorra de forma parcelada, o STF at permite que a contribuio seja cobrada antes do trmino da obra, pois, nesse caso, a cada parcela da obra o imvel j vai sendo valorizado. Mas nunca antes do incio da obra. Assim como as taxas, esse tributo pode ser institudo pela Unio, pelos Estados, pelos Municpios ou pelo DF. Ser competente, obviamente, aquele ente que fizer a obra. Por fim, assim como as taxas novamente, percebe-se que a contribuio de melhoria tambm exige uma prestao do Estado. Em outras palavras, esse tributo contraprestacional, vinculado a uma atividade do Estado, qual seja: obra pblica que provoque valorizao imobiliria. Mais uma questo:

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Questo 8 (Procurador MP TCE/GO 2007 ESAF adaptada) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio.

Comentrios: Essa traz uma situao inusitada: pagar tributo com o trabalho. Inusitada e impossvel. No pode pagar com boi, com arroz nem com trabalho. Somente em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir. No mximo, o CTN admite a extino do crdito tributrio com dao em pagamento de bens imveis. Mas, nesse caso o sujeito passivo no tem grana para pagar. Da ele paga com o imvel, que ser leiloado, a fim de saciar a vontade do Estado em receber o dinheiro da venda respectiva. Gabarito: Errada

Seguindo adiante, vamos terceira espcie tributria e a ltima dessa aula: os impostos.

2.3 - IMPOSTOS

Sem dvida, a mais famosa espcie de tributo. Inclusive, j ouvi muita gente falando em imposto, mas querendo se referir a tributo. Vocs j no podem mais cometer esse grande equvoco. Imposto uma das espcies de tributo! Vejamos o art. 16, do CTN:

CTN (...) Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (...)(grifado)

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Acabamos de falar que as taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados a uma atividade estatal especfica. O imposto exatamente ao contrrio. O Estado no precisa prestar nenhum servio ou realizar nenhuma obra para institu-lo. Por isso, diz-se que imposto tributo no vinculado. Essa a grande diferena entre os fatos geradores dos tributos que vimos at agora. Lembra do art. 4 do CTN? a partir da anlise do fato gerador que voc vai descobrir de qual o tributo a lei est tratando. Portanto, viu que se trata de um fato gerador que independe de qualquer atividade estatal marca a letra a: IMPOSTO! Viu que uma obra pblica de que decorra valorizao imobiliria, marca letra b: CONTRIBUIO DE MELHORIA. Viu que um servio pblico especfico e divisvel ou o exerccio regular do poder de polcia: o gabarito TAXA! Agora voc j pode corrigir seus amigos que dizem: um absurdo pagar IPVA e ter essas estradas horrorosas!. Quem disse que o IMPOSTO sobre Propriedade de Veculo Automotor (IPVA) est associado atividade estatal de construir estradas boas? Responda a ele dessa forma: Caro colega, o imposto independe de qualquer atividade estatal especfica. Ele tributo no vinculado e ser cobrado, sempre que possvel, segundo a sua capacidade contributiva (sers xingado no mnimo!).

2.3.1 - IMPORTANTES CLASSIFICAES DOS IMPOSTOS

IMPOSTOS PESSOAIS

IMPOSTOS REAIS

Vamos ver o 1 do art. 145 da CF/88:

CF/88 (...) Art. 145. (...) 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,

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identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. (...)(grifado)

Percebam que os impostos tm um objetivo de obter receita daqueles que tem mais dinheiro. Quando a CF/88 fala no carter pessoal dos impostos, ela quer dizer que esse tributo deve levar em considerao as caractersticas pessoais do devedor. Exemplo clssico: o Imposto sobre a Renda (IR). Aquele que tem que sustentar uma famlia com 5 filhos, ganhando R$ 2.500,00 certamente pagar menos imposto do que um solteiro que ganha os mesmos R$ 2.500,00. Esse imposto leva em considerao os aspectos pessoais. O fisco sabe que o pai de famlia ter mais gastos com sade, com educao dos filhos, dentre outras despesas, e permite que ele, por exemplo, deduza esses gastos da base de clculo. Seria injusto cobrar a mesma coisa dos dois. Outro caso: aquele que ganha R$ 100.000,00 por ms tambm vai pagar mais IR porque tem mais capacidade de contribuir do que aquele que ganha os R$ 2.500,00. As alquotas sero maiores para o primeiro. Agora um detalhe importantssimo que no pode passar em branco: o artigo diz SEMPRE QUE POSSVEL! Em outras palavras, a CF/88 no determina que seja da forma como explicamos acima. sempre que possvel. O IR consegue cumprir isso, mas ser que o ICMS consegue? Pense bem. Vamos supor que 1 Kg de arroz custe R$ 5,00. Dentro desse preo, existe um imposto chamado Imposto sobre Circulao de Mercadorias e prestao de Servios (ICMS). Digamos que o ICMS seja de R$ 1,00. Voc ganha R$ 2.500,00 e o AFRFB ganha R$ 14.000,00 (animou? Ento vamos estudar!). Os dois vo pagar a mesma coisa quando comprarem 1 Kg de arroz. Esse imposto no leva em considerao o fato do AFRFB ganhar mais do que voc, perceberam? Portanto, pessoal, SEMPRE QUE POSSVEL! Infelizmente, no Brasil, na maioria dos casos, os impostos no so pessoais. Eles no levam em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. O que importa so as caractersticas da coisa. Vamos supor que um concurseiro compre um carro de R$ 100.000,00. Endividou-se todo, mas comprou. Por sua vez, aquele jogador de futebol, que ganha fortunas, comprou o mesmo carro com o troco que ele recebeu de um jantar chique. Quem vai pagar mais IPVA? Os www.canaldosconcursos.com.br 31

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dois pagaro a mesma coisa, pois esse imposto real. Para ele (o IPVA) s importa as caractersticas do carro (da coisa). Como so idnticos, o tributo ser o mesmo para todos que comprarem o carro. Com o IPTU acontece a mesmssima coisa.

IMPOSTOS FIXOS

IMPOSTOS PROPORCIONAIS

Outra classificao interessante a que divide os impostos em fixos e impostos proporcionais. Imposto fixo aquele cujo valor a ser pago j vem estabelecido, fixado em lei. Exemplo: ISS dos autnomos um valor fixo. Salvo engano, no Municpio do Rio de Janeiro, os autnomos pagam um valor fixo por trimestre, independentemente do volume de servios prestados. J para compreender os impostos proporcionais, primeiramente saber o que vem a ser Base de Clculo (BC). vamos

BC nada mais do que o dimensionamento do fato gerador. Ns aprendemos que o fato gerador uma situao prevista em lei que, caso ocorra no mundo real, faz surgir uma obrigao de pagar tributo. Beleza. Suponhamos que o fato gerador acontea. E a? Quanto eu devo? A lei ter que especificar como se calcula a BC, pois ela que representar o montante a ser tributado. Digamos que a Base de Clculo uma das formas de se representar o Fato Gerador em dinheiro. Entenderam? Dessa forma, caso a lei do imposto diga que o valor devido ser uma proporo da BC, ele ser proporcional. Exemplo: a lei do IR diz que para uma Base de Clculo de R$ 5.000,00 a proporo ser de 27,5% (alquota). Ou seja, sem considerar os detalhes de dedues, voc pagar R$ 1.375,00 de IR. Por sua vez, os impostos proporcionais podem ter 3 tipos de alquotas: alquotas fixas, alquotas progressivas e alquotas regressivas. Os proporcionais de alquota fixa so aqueles que s possuem uma alquota para qualquer valor de Base de Clculo. Ateno: cuidado que imposto fixo diferente de proporcional de alquota fixa. No primeiro (fixo), o valor do tributo devido fixo. No segundo (proporcional de alquota fixa) o valor do tributo devido calculado

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mediante a aplicao de uma alquota fixa sobre a base de clculo, resultando em uma proporo fixa. Captaram a diferena? Os impostos proporcionais de alquota progressiva so aqueles cujas alquotas vo aumentando conforme aumenta o montante da Base de Clculo. Exemplo clssico , mais uma vez, o IR. As alquotas vo subindo conforme voc vai ganhando mais. E, por fim, os de alquota regressiva vocs j devem ter deduzido. As alquotas vo diminuindo conforme a base de clculo vai aumentando. Agora j podemos brincar com as palavras e afirmar que todo imposto de alquota progressiva proporcional, mas nem todo imposto proporcional tem alquota progressiva. Leiam com calma e vocs tambm chegaro a essa concluso.

IMPOSTO DIRETO

IMPOSTO INDIRETO

Antes de explicarmos essa classificao, vamos estudar um pouco do conceito de contribuinte. Vejamos o que o CTN diz:

CTN (...) Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal dizse: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. (...)(grifado)

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Primeiro de tudo: no se preocupe com os detalhes desse artigo agora. Tambm ser assunto da nossa aula sobre obrigao tributria, ok? Assim, vocs podem perceber que sujeito passivo gnero que comporta 2 espcies: contribuinte e responsvel. Foquemos no contribuinte. O CTN diz que contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Entretanto, existem alguns contribuintes malandrinhos que, apesar de terem essa relao direta e pessoal com o fato gerador, consegue transferir o nus de pagar o tributo para outras pessoas. Tecnicamente falando, essas outras pessoas, que ficam com o bagao da laranja, so chamadas de contribuintes de fato, pois so eles que, de fato, pagam o imposto. Aquele malandrinho, por sua vez, chamado de contribuinte de direito, pois o direito o escolheu para ser contribuinte, em que pese o fato dele transferir o encargo para outra pessoa. Agora sim. Vamos ver a classificao que divide os impostos em diretos e indiretos. Os primeiros (impostos diretos) so aqueles em que o contribuinte de direito coincide com o contribuinte de fato. No h transferncia do encargo para outra pessoa. Exemplo: o clssico (t ficando chato) IR das pessoas fsicas. A lei diz que o contribuinte quem aufere renda. O que acontece na prtica? Quem paga o IR a prpria pessoa que aufere a renda. O contribuinte de direito coincide com contribuinte de fato. Mais uma palavrinha tcnica: nesses casos, dizemos que ocorre a chamada percusso tributria. Por outro lado, os impostos indiretos permitem a malandragem. Exemplo: o ICMS. A lei diz que o contribuinte aquele que faz circular a mercadoria. Em termos mais prticos, o contribuinte do ICMS do arroz aquele que vende o arroz, o dono do supermercado. Ele o contribuinte de direito. Mas voc acha que ele paga esse imposto? lgico que ele vai embutir no preo e fazer com que voc pague. Portanto, o contribuinte de fato voc! Nesses casos, em que no h coincidncia do contribuinte de fato com o contribuinte de direito, dizemos que o imposto indireto. E mais: dizemos que ocorre a repercusso tributria. Como falvamos na Marinha: vocs devem estar sugados! Traduzindo: vocs devem estar cansados! Mas, prometo que est

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acabando. Vamos ltima classificao, sendo que essa valer para todos os tributos, ok? Tanto para taxa, quanto para contribuio de melhoria, quanto para imposto. E mais: valer tambm para emprstimos compulsrios e contribuies especiais, objeto da nossa prxima aula. Vamos l!

TRIBUTO DE RECEITA VINCULADA X TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA

Professor, voc j explicou isso quando disse que as taxas e contribuies so tributos vinculados a uma atividade estatal especfica e os impostos so tributos no vinculados porque independem de uma atividade estatal especfica. Infelizmente voc se enganou. Tributo vinculado totalmente diferente de tributo de receita vinculada. Esta classificao refere-se destinao das receitas arrecadadas. Se o que voc arrecadar com determinado tributo j tiver uma destinao especfica, dizemos que esse tributo de receita vinculada. Caso no tenha destinao especfica, esse tributo de receita no vinculada. Vamos classificar os tributos que j vimos at aqui. As taxas podem ser tributos de receita vinculada ou de receita no vinculada. estranho mesmo. No fique revoltado. Ns vimos que as taxas podem ser institudas quando existe o exerccio regular do poder de polcia ou quando o ente poltico presta um servio pblico especfico e divisvel. Tudo leva a crer que as receitas arrecadas com as taxas sero utilizadas para pagar os custos do Estado. Nem sempre assim. Vai depender da lei instituidora. Se ela (a lei) disser que as receitas sero utilizadas para cobrir as despesas respectivas, teremos um tributo de receita vinculada. Do contrrio, teremos um tributo de receita no vinculada. A grana arrecadada vai para o bolo do oramento como um todo. Basta lembrar que antes de www.canaldosconcursos.com.br 35

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cobrar a taxa de polcia, por exemplo, o Estado j tem que estar exercendo regularmente o poder de polcia. Ou seja, os custos com a implementao do aparato estatal para exercer o poder de polcia j foram incorridos. No h necessidade de reverter as receitas da taxa para cobrir esse custo. Mas, se a lei quiser, poder vincular livremente, pois no existe vedao para isso. Da mesma forma ocorre com as contribuies de melhoria. Eu no disse que para cobrar esse tributo a obra j tem que ter acabado ou, pelo menos, iniciado? Aplica-se o mesmo raciocnio das taxas. a lei que vai dizer se reverte ou no as receitas arrecadas para fazer face ao custo da obra. Portanto, as contribuies de melhoria podem ser de receita vinculada ou no. Tambm no existe vedao para isso. J os impostos so obrigatoriamente de receita no vinculada. Quem diz isso a nossa Carta Magna. Vejam:

CF/88 (...) Art. 167. So vedados: (...) IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (...)(grifado)

Portanto, constitucionalmente proibida a destinao da receita de imposto para rgo, fundo ou despesa. Como toda boa regra, h excees e as bancas so taradas por elas. Em outras palavras, as receitas dos impostos podero ser destinadas para:

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repartio prevista nos arts. 158 e 159, ambos da CF/88: esses dois artigos tratam do assunto repartio de receitas, que ser visto em aula futura. Por enquanto, saibam que existem alguns casos em que possvel se destinar parte da arrecadao dos impostos da Unio para os Estados e Municpios/DF, bem como dos Estados para os Municpios; sade; manuteno e desenvolvimento do ensino; realizao de atividades da administrao tributria: muito interessante para o Estado possuir um fisco eficiente. Para isso, a prpria CF/88 permite que se destine parcela da arrecadao dos impostos para as Receitas Federal, Estaduais e Municipais, pois o retorno obtido certamente ser o incremento na arrecadao. Ou seja, no final das contas, o Estado acaba ganhando com essa destinao. Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita: apesar de ser assunto do Direito Financeiro, vamos a uma breve explicao. Muitas vezes, os Estados e Municpios pedem socorro para a Unio e esse socorro pode ser atravs de um emprstimo (operao de crdito). Porm, a Unio fica com o p atrs e cobra dos Estados e Municpios garantias de que eles arcaro com a quitao desse emprstimo. Essas garantias, ento, podem se dar atravs da vinculao da receita dos impostos dos Estados e Municpios. Ou seja, se o Estado ou os Municpios no pagarem suas dvidas, parte da receita de impostos deles pode parar nas mos da Unio como forma de pagamento.

Essas foram as principais classificaes que eu julgo importante para a prova de vocs. Dem uma olhada na questo abaixo:

Questo 9 (ICMS-RJ 2010 FGV adaptada) Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais www.canaldosconcursos.com.br 37

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relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.

Comentrios: A questo est correta e de acordo com o que explicamos. No tem mistrio. Somente a Constituio pode trazer excees no vinculao das receitas de impostos. Gabarito: Certa

Vamos uma ltima observao (no menos importante) sobre a base de clculo dos impostos e das taxas. Prestem bem ateno, pois um assunto que foi objeto de uma recente Smula Vinculante do STF. Obs

BC das TAXAS X BC dos IMPOSTOS

Vamos relembrar rapidamente alguns conceitos j vistos. Dissemos que as taxas so tributos contraprestacionais, ou seja, o Estado presta um servio pblico (ou exerce o poder de polcia) para depois voc poder ser cobrado de uma eventual taxa. J os impostos, pelo contrrio, so tributos cobrados independentemente de qualquer atividade estatal especfica. Eles, sempre que possvel, so guiados pela pessoalidade e pelo capacidade contributiva do contribuinte. Ou seja, o fato gerador dos impostos dever ser uma situao capaz de traduzir a riqueza das pessoas. Exemplos: auferir renda (IR), ser dono de um carro (IPVA), de um imvel (IPTU), circular mercadorias (ICMS), importar um produto (II Imposto de Importao), etc... Vimos tambm que a Base de Clculo , na prtica, o dimensionamento do Fato Gerador em moeda, em base tributvel. Sendo assim, as BC dos impostos devero ser capazes de dimensionar uma demonstrao de riqueza dos contribuintes e as BC das taxas devero ser capazes de dimensionar a atividade estatal oferecida. Uma BC no tem nada a ver com a outra. Nesse sentido,

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podemos agora entender o que diz o art. 145, 2, da CF/88 e o art. 77, pargrafo nico, do CTN. Seguem os dispositivos:

CF/88 (...) Art. 145 (...) (...) 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. (...)(grifado)

CTN (...) Art. 77 (...) (...) Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (...)(grifado)

A parte final do pargrafo nico do art. 77 vai alm, dizendo que a taxa no pode ter nem a Base de Clculo nem o Fato Gerador idnticos aos dos impostos. uma decorrncia lgica, pois, repetindo, o fato gerador e a base de clculo esto intimamente ligados. O segundo traduz o primeiro em termos monetrios. O CTN acrescentou tambm que a BC e o FG das taxas no podem ser calculadas em funo do capital das empresas. Concordam comigo que caso assim o fosse, as BC das taxas acabariam por dimensionar a riqueza do contribuinte? Pois ento. Isso vai de encontro ao conceito de taxa. Um detalhe importante disso tudo que o STF vem se pronunciando h bastante tempo sobre esse assunto, entendendo que, de fato, taxa no pode ter BC idntica dos impostos, mas isso no probe que a base de clculo das taxas conjugue alguns critrios que dimensionem riqueza com outros, desde que o resultado final

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seja um dimensionamento da atividade estatal. Vamos a um exemplo para ficar mais claro: a rea do imvel um critrio utilizado para se calcular a base de clculo do IPTU. Entretanto, a taxa de coleta domiciliar de lixo tambm faz uso desse critrio (rea do imvel) e o conjuga com outros para se chegar ao quanto cada domiclio est usando o servio de coleta de lixo. bem razovel, pois uma casa grande tende a produzir mais lixo do que uma casa pequena. Querem outro exemplo que, primeira vista, pode parecer totalmente contrrio ao pargrafo nico do art. 77 do CTN: o STF entende que a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios constitucional. Um dos critrios utilizados por essa taxa de polcia justamente o patrimnio lquido da sociedade. A empresa ir pagar um valor fixo de acordo com o montante do seu patrimnio. O detalhe que fez com que o STF a declarasse constitucional foi que o valor fixo, ou seja, a taxa no um clculo em funo do patrimnio. E para vincular geral, eis a Smula Vinculante 29/2010 (lembrando que no vincula o prprio STF e o Poder Legislativo no exerccio de sua funo tpica):

Smula Vinculante n 29/2010, STF constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.

Olhem essa recente questo:

Questo 10 (Consultor do Poder Executivo do ES 2010 CESPE) No estado do Esprito Santo, as taxas podem ter a mesma base de clculo dos impostos, mas o produto decorrente da sua arrecadao alocado no rgo responsvel pelo respectivo poder de polcia ou pela prestao de servios que fundamentem a cobrana. Comentrios:

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Nem no Estado do Esprito Santo, nem em nenhum lugar do Brasil as taxas podero ter a mesma base de clculo dos impostos. E pouco importa a destinao da arrecadao. Est na CF/88! O que o STF vem admitindo que alguns elementos da base de clculo dos impostos sejam utilizados para se calcular o valor da taxa. Mas da a ter idntico fato gerador e idntica base de clculo so outros quinhentos! Gabarito: Errada

Todos vivos? Bem, pessoal, chegamos ao final da nossa primeira aula. Essas foram as 3 espcies tributrias previstas no nosso CTN. No prximo encontro abordaremos as 2 ltimas espcies: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS. Alm disso, comearemos a estudar alguns conceitos importantes para a nossa disciplina, dentre os quais destaco a famosa competncia tributria. Colocarei abaixo um resumo do que foi visto hoje. Lembrem-se da dica que eu dei no comeo: imprima esse resumo antes de comear a ler a aula. Assim, voc poder complet-lo com suas observaes e nunca mais precisar ler a teoria novamente. Eu fiz isso e deu muito certo! Desejo o mesmo para vocs! Um grande abrao! Nos vemos no frum de dvidas!

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3 - RESUMO DA AULA DEMONSTRATIVA TRIBUTOS E SUAS ESPCIES

1. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 2. A natureza jurdica de um tributo determinada pelo fato gerador, sendo irrelevantes a sua denominao, as demais caractersticas formais e a destinao legal do produto da sua arrecadao. 3. O CTN prev 3 espcies tributrias (Taxas, Contribuies de Melhoria e Impostos).
Espcies de tributo previstas no CTN TAXAS TAXAS DE TAXAS DE SERVIO POLCIA Fato gerador: utilizao, efetiva ou potencial, de Fato gerador: servio exerccio pblico especfico e regular do poder de divisvel, prestado ao polcia contribuinte ou posto sua disposio Taxa no pode ter Base de Clculo prpria de Impostos (ver Smula Vinculante 29, do STF) Tributo VINCULADO (a uma atividade estatal especfica) Tributo de receita vinculada OU de receita no vinculada (vai depender da lei) CONTRIBUIES DE MELHORIA IMPOSTOS

Fato gerador: Fato gerador: obra situao pblica de que independente de decorra valorizao qualquer atividade imobiliria estatal especfica

Limite MXIMO individual = valorizao do imvel Limite MXIMO total = custo total da obra Tributo VINCULADO (a uma atividade estatal especfica Tributo de receita vinculada OU de receita no vinculada

Reais/Pessoais Fixos/Proporcionais Diretos/Indiretos Tributo VINCULADO NO

Tributo de receita NO VINCULADA (h excees)

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4. A CF/88 prev outras 2 (Emprstimos Compulsrios e Contribuies Especiais). Portanto, atualmente existem 5 espcies de tributos. 5. Taxa de Iluminao Pblica Contribuio de Iluminao Pblica. inconstitucional. Soluo:

6. Taxa e Preo Pblico no se confundem. Taxa compulsria e preo pblico facultativo.

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4 - QUESTES ABORDADAS NA AULA DEMONSTRATIVA Questo 1 (MPOG 2009/2010 ESAF adaptada) Nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3 do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio. Questo 2 (ICMS-RJ 2008 FGV - adaptada) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. Questo 3 (Consultor do Poder Executivo do ES 2010 CESPE) Se dois tributos tiverem o mesmo fato gerador, embora um deles seja denominado taxa, e o outro, imposto, um deles estar com uma incorreta atribuio de natureza jurdica especfica.

Questo 4 (AFRFB 2009/2010 ESAF): Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto, que: a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam. b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no. d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas. e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. www.canaldosconcursos.com.br 44

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Questo 5 (Defensor Pblico da Unio 2009/2010 CESPE) Segundo o STF, so especficos e divisveis os servios pblicos municipais de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral e de forma indivisvel, a exemplo dos servios de conservao e limpeza de bens pblicos, como praas, caladas, ruas e bueiros. Questo 6 (Procurador MP TCE/GO 2007 ESAF adaptada) O tributo denominado taxa, quando cobrado em razo de servio pblico especfico e divisvel, pode receber a denominao de tarifa pblica. Questo 7 (ICMS-RJ 2010 FGV adaptada) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Questo 8 (Procurador MP TCE/GO 2007 ESAF adaptada) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. Questo 9 (ICMS-RJ 2010 FGV adaptada) Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas. Questo 10 (Consultor do Poder Executivo do ES 2010 CESPE) No estado do Esprito Santo, as taxas podem ter a mesma base de clculo dos impostos, mas o produto decorrente da sua arrecadao alocado no rgo responsvel pelo respectivo poder de polcia ou pela prestao de servios que fundamentem a cobrana. www.canaldosconcursos.com.br 45

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GABARITO

1 CERTO 2 ERRADO 3 CERTO 4 LETRA C 5 CERTO 6 ERRADO 7 CERTO 8 ERRADO 9 CERTO 10 ERRADO

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5 - BIBLIOGRAFIA

ALEXANDRE, Ricardo. Mtodo, 2011.

Direito

Tributrio

Esquematizado.

5.

ed.

ALEXANDRINO, Marcelo. PAULO, Vicente. Direito Administrativo Descomplicado Srie Jurdica. 19. ed. Mtodo, 2011. ALEXANDRINO, Marcelo. PAULO, Vicente. Constituio e no STF. 16. ed. Mtodo, 2011. Direito Tributrio na

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 15. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. BANDEIRA DE MELLO, Celso Antnio. Curso de Direito Administrativo. 26. ed. Malheiros, 2009. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 25. ed. Malheiros, 2009. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21. ed. Saraiva, 2009. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 19. ed. Atlas, 2006. MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios Nacional. v. III. 2. ed. Atlas, 2009. ao Cdigo Tributrio

MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 36. ed. Malheiros, 2010. PAULO, Vicente. ALEXANDRINO, Marcelo. Descomplicado. 7. ed. Forense, 2011. Direito Constitucional

PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. 10. ed. Livraria do Advogado, 2008. ROCHA, Joo Marcelo. Direito Tributrio. 7. ed. Ed. Ferreira, 2009. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 29. ed. Malheiros, 2007.

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