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APRESENTAO
Prezados(as) concurseiros(as), Meu nome Diogo Barros da Silva e moro atualmente em Braslia/DF. Cheguei aqui em 2010 para assumir o cargo de AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB). Consegui a to sonhada aprovao nesse ltimo concurso, tendo obtido a 10 posio geral. Antes de me tornar Auditor-Fiscal, trabalhava na Marinha desde 1997 e, aps 13 anos e meio, larguei a carreira militar quando ocupava o posto de Capito-Tenente. Minha graduao foi em Cincias Navais, pela Escola Naval, com habilitao em Administrao (Intendncia). Atualmente trabalho na Diviso de Tributao da 1 Regio Fiscal. L eu sou parecerista e lido diretamente com a legislao tributria, respondendo dvidas dos prprios Auditores e Analistas da Receita e dos contribuintes, tanto pessoas fsicas quanto jurdicas. Apesar de pouqussimo tempo de casa, me sinto muito realizado com o que fao, pois me permite um alto grau de especializao no Direito Tributrio. No me recordo bem onde foi que escutei ou li (peo desculpas ao autor) a seguinte frase: Se eu soubesse que iria ser to bom, estudaria EM DOBRO!. Essa frase me ajudou muito nas madrugadas de estudo e, graas a Deus e a muitas outras pessoas, hoje eu posso dizer a vocs: ESTUDEM EM DOBRO! SEM DVIDA, VALER MUITO A PENA! Bem, agora estou aqui com a humilde proposta de descomplicar o Direito Tributrio. Ns vamos comear hoje um curso regular voltado para aqueles que tiveram pouco ou nenhum contato com a matria e que acham o Direito Tributrio chato, difcil ou algo do tipo. No nada disso! Acreditem! Com um pouco de dedicao, vocs percebero que uma rea muito interessante e fcil de compreender. Eu confesso que quando estudei Tributrio pela 1 vez tambm achei um tanto quanto complicado. Cheio de regras, definies e N classificaes. Inicialmente adotei a postura de no entendeu, decora!. No final das contas acabou ajudando, pois, com o tempo, aquilo que eu havia decorado foi clareando. Mas o meu objetivo aqui diminuir essa carga de no entendeu, decora! que vocs j tm, face s inmeras outras matrias a serem estudadas. Ah, uma dica: sugiro que vocs no iniciem com essa disciplina.
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Comecem com Direito Constitucional e Administrativo antes de partir para o Direito Tributrio, pois a base daquelas duas disciplinas ser fundamental para esta. Em outras palavras: sejam inteligentes e joguem a favor de vocs mesmos! Comear com Tributrio pode acarretar em uma desistncia precoce da carreira de concurseiro! E eu no desejo isso a vocs. Como disse anteriormente, quero que sintam vontade de estudar em dobro! Sem mais enrolao, vamos forma e ao contedo das nossas aulas. Quanto forma, minha proposta oferecer um curso objetivo e em linguagem simples. Lembrando que simples no quer dizer superficial. Vou abordar tudo que vocs precisam saber para fazer uma excelente prova de Tributrio em qualquer certame e de qualquer banca. No custa repetir que um curso regular de teoria, mas que de nada valeria se no houvesse exerccios. O mais importante de tudo saber como aquele determinado assunto ser cobrado em prova e, para isso, colocarei alguns exerccios ao longo das aulas. No sero muitos, pois, caso contrrio, perderamos o foco do curso. Mas sero suficientes para assimilar o contedo. Para aqueles que j tm uma noo e quiserem resolver os exerccios antes de ler a aula, disponibilizarei as questes abordadas ao final, juntamente com o gabarito. Cada aula conter tambm um resumo do que foi abordado para que vocs evitem a releitura por completo da aula. Eu sugiro que vocs, antes mesmo de comear a ler a aula, imprimam esse resumo e deixe-o do seu lado. Por ser resumo, ele conter apenas os pontos mais essenciais. Portanto, na medida em que vocs forem lendo a aula, faam as suas anotaes e complementem com aquilo que vocs julgarem pertinente. Depois disso, nunca mais precisaro ler a aula por completo. S se for extremamente essencial. Aprendam a estudar, galera! Tempo essencial na vida de um concurseiro!
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Quanto ao contedo programtico, sero 11 aulas (esta e mais 10) distribudas com os seguintes assuntos: Aula DEMO Aula 1 Tributos e suas espcies. Impostos. Taxas. Contribuies de Melhoria. Emprstimos Compulsrios. Competncia Tributria. Contribuies Especiais.
Aula 2
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Parte I): Princpios Tributrios Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Parte II): Imunidades. Repartio de Receitas Tributrias. Legislao Tributria. Vigncia e Aplicao da Legislao Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria. Obrigao Tributria. Sujeito Ativo. Solidariedade. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Crdito Tributrio. Lanamento. Modalidades. Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio (Parte I) Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio (Parte II) Sujeito Passivo.
Aula 3
Aula 4
Aula 9
Aula 10 Garantias do Crdito Tributrio. Administrao Tributria. isso, pessoal! Espero que gostem desse curso regular e aproveitem ao mximo o frum de dvidas. E lembrem-se: no existe pergunta banal para quem est comeando! No fiquem com vergonha, pelo amor de Deus! Eu nem estou vendo vocs! Essa metodologia de ensino distncia foi primordial para minha aprovao e quero que seja da mesma forma para vocs, que no tm tempo nem pacincia para se deslocar para os cursinhos presenciais.
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Ah! No poderia esquecer de um detalhe muito importante: quero que vocs tenham sempre em mos a Constituio Federal de 1988 atualizada (CF/88) e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN - Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966). Aproveitem que j esto na internet agora e cliquem no link http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm que vocs encontraro o nosso CTN. Vamos nessa? Boa sorte e aproveitem ao mximo!
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SUMRIO DA AULA DEMONSTRATIVA 1 - INTRODUO 2 - TRIBUTO 2.1 TAXAS 2.1.1 TAXA DE POLCIA 2.1.2 TAXA DE SERVIO 2.2 CONTRIBUIO DE MELHORIA 2.3 IMPOSTOS 2.3.1 IMPORTANTES CLASSIFICAES DOS IMPOSTOS 3 RESUMO DA AULA 4 QUESTES ABORDADAS NA AULA 5 - BIBLIOGRAFIA
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1 - INTRODUO Como voc faz para pagar suas despesas? Me viro seria uma tima resposta! Voc provavelmente recebe um salrio ao final do ms, ganha uma mesada do seu pai, da sua esposa, do seu marido, presta um servio pra algum, faz um emprstimo, enfim, voc busca uma fonte de receita para poder pagar aquilo que deve. Percebe-se, portanto, que existem dois lados: por um lado voc aufere receitas e por outro voc gasta. Da mesma forma acontece com o Estado. Sem receita no seria possvel pagar a educao, a sade, a segurana da sociedade. Por mais que esses exemplos de despesas possam gerar inmeras discusses sobre a qualidade dos nossos servios pblicos, no nosso objetivo adentrar nesse assunto. Por que no, professor? Porque o Direito Tributrio se preocupa com parte do primeiro lado (as receitas). Ou seja, a primeira boa notcia que voc no precisa se preocupar agora com o segundo lado. Deixe isso para o Direito Financeiro ou para os nossos ilustres parlamentares quando forem aprovar as Leis Oramentrias. No perca tempo! Depois da posse voc pode at montar um simpsio sobre isso, mas no agora! Eu disse que nossa preocupao com parte do primeiro lado, certo? Em outras palavras, o Direito Tributrio no estuda todo tipo de receita. Ele vai estudar um tipo bem peculiar denominada TRIBUTO. De forma bem resumida (como j disse, esse assunto de outro ramo do Direito), o Estado pode auferir 2 tipos de receitas: as receitas prprias e as receitas de terceiros. As receitas de terceiros no pertencem ao Estado. Elas transitam nas contas do Estado, mas no pertencem a ele. Essa definio bem bvia, j que so receitas DE TERCEIROS. Vamos a um exemplo para ficar mais claro. Quando um licitante vence uma licitao, o rgo pblico pode exigir dele uma cauo como garantia de que ele executar o objeto do contrato conforme estipulado. Ao trmino do contrato e tendo ele (o licitante) cumprido todas as suas www.canaldosconcursos.com.br 6
obrigaes, o rgo devolve a grana dele. Durante esse tempo em que o dinheiro esteve com o rgo, o Estado no pode utiliz-lo, pois no era receita dele. Era de terceiros e estava ali depositada apenas transitoriamente como forma de garantia. Por outro lado, as receitas prprias so efetivamente do Estado (mais uma definio bvia, certo?). Elas, por sua vez, podem ser subdivididas em receitas originrias e receitas derivadas. As originrias, como o prprio nome NO DIZ, so receitas que o Estado consegue atravs de seu esforo, da explorao de seu patrimnio. Ele no obriga ningum a pagar nada. Exemplo: quando o Estado aluga um terreno seu que estava vazio e sem utilizao, essa receita de aluguel ser uma receita originria, pois nesse caso o Estado no se valeu de sua supremacia para exigir o aluguel do locatrio. Eles assinaram um contrato, por livre e espontnea vontade, regido predominantemente pelo Direito Privado. Alugou quem quis e nada mais justo do que pagar o aluguel devido. J quando o Estado faz uso da sua supremacia para exigir da sociedade uma graninha, diz-se que esse tipo de receita derivada. Deriva do seu poder de imprio. aqui que devemos prestar bastante ateno, pois os TRIBUTOS, nosso objeto de estudo, SO RECEITAS DERIVADAS! DE TERCEIROS
RECEITAS
ORIGINRIAS
PRPRIAS
DERIVADAS
Portanto, somente as receitas derivadas nos interessam. Ou melhor, somente os TRIBUTOS nos interessam. Mas o que tributo?
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2 - TRIBUTO
Antes de explicar para vocs o conceito legal de tributo, tentem defini-lo com o que vimos at agora. Provavelmente sairia algo do tipo: tributo uma receita derivada obtida pelo Estado atravs do seu poder de imprio. Muito bem! Vamos aprofundar um pouco mais para ver se chegamos perto do que o CTN considera como tributo. Voc disse que tributo uma receita. Voc gostaria de receber seu salrio em arroz? Em sal? Em gado? J foi assim h muito tempo, mas hoje em dia no tem mais cabimento. O Estado tambm no quer que voc entregue um monte de boi. Ele quer dinheiro, pecnia! Portanto, complementando o que voc disse: tributo grana, moeda corrente, pecnia! Outra coisa: se o Estado dissesse que em 2011 o IPVA seria facultativo. Paga quem quiser! A arrecadao bateria recorde, concordam? Certamente que no. Qual seria o maluco que pagaria IPVA por livre e espontnea vontade? Eu viajaria com esse dinheiro que iria sobrar. Sendo assim, o tributo compulsrio, obrigatrio. E como vocs j sabem que ningum pode ser obrigado a fazer alguma coisa seno em virtude de lei, existe a necessidade de se instituir uma lei para que o Estado nos obrigue a pagar tributo. Caso contrrio, seus cofres iriam ficar vazios. Recapitulando: tributo pecnia, compulsrio e institudo por lei. Acho que j podemos ver o conceito legal de tributo sem tomar muito susto. O CTN diz assim, em seu art. 3:
CTN (...) Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (...)(grifado)
Apareceram algumas coisas novas no conceito que merecem ser comentadas. www.canaldosconcursos.com.br 8
Eu havia dito que tributo grana. Mas o artigo dispe que o tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Como eu j disse anteriormente, isso no quer dizer que eu possa pagar tributo com boi, com sal ou algo do tipo. Quando o CTN diz isso, ele apenas autoriza que o tributo seja expresso em outra unidade que no seja moeda (Unidade Fiscal de Referncia UFIR por exemplo). Mas, para fins de pagamento, essas unidades de indexao sero convertidas em moeda, pois o Estado quer a grana e no a UFIR. Um detalhe importante: a Lei Complementar 104/2001 alterou o CTN e acrescentou a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino do crdito tributrio. Esse assunto ser abordado em aulas futuras com a profundidade devida, mas cumpre frisar desde j que o tributo deve ser pago sempre em dinheiro. Caso o indivduo no tenha dinheiro para cumprir a sua obrigao perante o fisco, existe a previso legal de que ele pague em bens IMVEIS. Esses imveis, posteriormente, sero leiloados para que o Estado receba o valor respectivo. Por enquanto guardem somente essa informao, pois, como disse, esse assunto ser abordado na aula que trata das formas de extino do crdito tributrio. Fiquem calmos porque vamos chegar l! Outra parte do conceito importantssima a que diz que tributo no sano de ato ilcito. Tributo apenas uma forma que o Estado tem de captar recursos da sociedade, mas no de puni-la. Para isso, existem outros instrumentos. As multas, por exemplo, so aplicadas quando da ocorrncia de alguma ilicitude. Veremos em aulas futuras que as multas tambm existem no Direito Tributrio, mas elas no so consideradas tributos. Repetindo: tributo NUNCA poder ser sano de ato ilcito! Para fechar o conceito, temos a parte final do art. 3 do CTN, dizendo que tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Essa expresso significa que o fiscal, ao cobrar o tributo, no pode exigir nem mais nem menos do que a lei determina. O auditor no pode dispor livremente do direito que o Estado tem de receber aquele tributo do cidado. Em outras palavras, se para o Estado um direito, para o fiscal um dever cobrar conforme os ditames legais.
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Com isso, ns fechamos o conceito legal de tributo. Antes de adentrarmos nas suas espcies, vamos a um esquema para facilitar a decoreba:
TRIBUTO
PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA EM MOEDA OU EM CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR NO SANO DE ATO ILCITO
INSTITUDO POR LEI COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA Primeira questo para fixar o que foi visto at aqui! PLENAMENTE VINCULADA Questo 1 (MPOG 2009/2010 ESAF adaptada) Nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3 do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
Comentrio: Pessoal, alguns de vocs j devem ter levado uma multa por avano de sinal, excesso de velocidade ou algo do tipo. Essa prestao pecuniria que vocs pagaram ao Estado no tributo. Para ser tributo tem que reunir TODAS as condies acima destacadas. Eu disse TODAS! Tem que ser prestao pecuniria, www.canaldosconcursos.com.br 10
obrigatria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda por lei, no constituir sano de ato ilcito (a multa sano de ato ilcito) e tem que ser cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Portanto, est correta a questo, pois nem toda prestao pecuniria prevista em lei necessariamente ser um tributo. Gabarito: Certa
Agora sim! Vamos ver quais so os tipos de tributo existentes no nosso ordenamento jurdico. De acordo com o CTN, so 3 as espcies:
Alm desses, a nossa Constituio Federal de 1988 (CF/88) prev mais 2 outras espcies: as CONTRIBUIES ESPECIAIS e os EMPRSTIMOS COMPULSRIOS. Em que pese a discusso (mnima, mas existente) sobre a natureza tributria desses 2 ltimos tipos, fato que o STF j se manifestou no sentido de que eles tambm so tributos. E isso o que importa para sua prova. Vamos ver como pode cair:
Questo 2 (ICMS-RJ 2008 FGV - adaptada) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios.
Comentrios: Cuidado com o enunciado da questo. Nesse caso, a banca quer saber o que diz o Cdigo Tributrio Nacional. Portanto, PELO ART. 5
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DO CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Errada est a questo. Gabarito: Errado