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Auditoria - Receita Federal 2012 - Teoria e Questes Comentadas ESAF Autor: Prof.

Lucas Salvetti

E-BOOK DE TEORIA E QUESTES COMENTADAS AUDITOR FISCAL da RECEITA FEDERAL


(atualizado conforme edital de 2012)

Autor: Lucas A. G. Salvetti Material complementar sugerido: Livro 1001 questes de auditoria comentadas ESAF, Editora Mtodo. (link: http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr oduto=2757)

Auditoria - Receita Federal 2012 - Teoria e Questes Comentadas ESAF Autor: Prof. Lucas Salvetti

Senhores,

Este e-book contm todos os itens (com exceo do item 19) do edital publicado no dia 09 de julho de 2012 (link: http://www.in.gov.br/visualiza/index.jsp?data=09/07/2012&jornal=3 &pagina=99&totalArquivos=212)

Item 19: Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. No inclu as normas do IBRACON pois vou divulgar este material gratuitamente, atravs dos sites ForumConcurseiros e do EuVouPassar. No entanto, recomendo que seja feita a leitura na diagonal, de forma rpida, das normas vigentes (que so: NPA 02, 03, 04, 12, 14). Voc pode encontrar estas normas neste link: http://www.ibracon.com.br/ibracon/Portugues/lisPublicacoes.php?cod Cat=2)

Devo, no entanto, salientar que o item 23 afirma (todas as normas referentes a auditoria interna, externa e setor pblico). Pessoal, eu abordei neste e-book todos os itens pedidos expressamente alm das normas que julgo serem importantes. Portanto, vocs estaro muito bem preparados. Alm disso, coloquei ainda uma aula extra, no final do material, para complementar o contedo das normas de auditoria independente.

Vamos ento falar rapidamente sobre o autor deste material:

Informaes sobre o autor: Formao: Administrao de Empresas pela Universidade Federal de Mato Grosso do Sul - UFMS (2008) Concursos aprovado: 41 lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos 11 lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondnia - ICMS RO 2010 - Aprovado com 22 anos 19 lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos 2

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Cursos online, livros e outras atividades: 1) Vdeo-Aula: www.euvoupassar.com.br 2) Curso para Agente Fiscal de Rendas de SP em PDF: http://www.canaldosconcursos.com.br/curso_pdf/subcategoria_info.p hp?id_categoria=559&id_subcategoria=15079&tipo=v&area=20 3) Livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF, pela Ed. Mtodo (link: http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr oduto=2757) 4) Professor de auditoria no: http://www.tecconcursos.com.br/ 5) Colaborador no: http://www.forumconcurseiros.com/forum/

Como adquirir este e-book: Basta enviar um email com seu nome completo para: auditoriaRFB@hotmail.com , em seguida, voc receber as instrues de como efetuar o pagamento. *obs. O email deve ser enviado do usurio (endereo) que receber o material. O envido do material ser feito a partir do dia 21 de julho de 2012.

Material complementar sugerido: Livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF, pela Ed. Mtodo (link: http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr oduto=2757)

Instruo para leitura: Os objetivos tratados no incio de cada captulo so os objetivos especficos (conforme definem as NBCs). sempre importante ter em mente tais objetivos quando forem estudar o assunto j que, em uma eventual dvida, ter em mente qual o objetivo do auditor com isso (assunto) vai ajuda-los a resolver as questes de prova mais facilmente. 3

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Vamos agora falar da estrutura deste e-book:

Captulo 01

Assunto

Fonte

Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. NBC TA 200, tica Profissional, Responsabilidade Legal, NBC PA 01, Objetivo, Controle de Qualidade NBC TA 220. Auditoria Interna Versus Auditoria NBC TI 01, Externa. Conceito, Objetivos, NBC PI 01 Responsabilidades, Funes, Atribuies Desenvolvimento do Plano de Auditoria. NBC TA 300, Estratgia de Auditoria, Sistema de NBC TA 315, Informaes, Controle Interno, Risco de NBC TA 200 Auditoria Testes de Auditoria: Observncia Substantivos, de NBC TA 330

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Procedimentos de Auditoria: Inspeo, NBC TA 500, Observao,Investigao, Confirmao, NBC TA 505, Clculo, Procedimentos Analticos NBC TA 520 Tipos de Teste em reas Especficas das NBC TA 501 Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos Amostragem NBC TA 530

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Representao formal (carta de NBC TA 580 responsabilidade da administrao): NBC TA 230 objetivo, contedo; Documentao de Auditoria (papis de trabalho) Uso do Trabalho de Outros Profissionais: NBC TA 610, outro Auditor Independente, Auditor NBC TA 620, Interno, Especialista de Outra rea NBC P1.8 Transaes e eventos subsequentes Relatrio (parecer) de Auditoria. NBC TA 560 NBC TA 700, NBC TA 705, NBC TA 706 4

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Concordncia com os termos do trabalho NBC TA 210 de auditoria independente Fraudes e a Responsabilidade do Auditor NBC TA 240

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Avaliao das distores identificadas

NBC TA 450

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Materialidade e Relevncia planejamento e na execuo trabalhos de auditoria Auditoria de estimativas Contbeis

no NBC TA 520 dos NBC TA 540

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Auditoria no setor pblico federal: finalidade e objetivos da auditoria governamental; abrangncia e atuao; formas e tipos; normas relativas execuo.

IN SFCI/MF 01/2001, captulo I, II e Seo III do Captulo VII;

Captulo Extra: 18

Contingncias, Continuidade Operacional Lista de exerccios

NBC TG 25, NBC TA 570

Observaes: Para os que j adquiriram o material anteriormente, veja que foram inseridos os captulos 12 ao 17 (que a adequao ao edital atual). Alm disso, inseri a lista de exerccios resolvida ao longo do curso no captulo 18 (conforme solicitado pelos alunos).

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ndice
Captulo 01 ................................................................ Pgina 07 Captulo 02 ................................................................ Pgina 34 Captulo 03 ................................................................ Pgina 64 Captulo 04 ................................................................ Pgina 101 Captulo 05 ................................................................ Pgina 119 Captulo 06 ................................................................ Pgina 152 Captulo 07 ................................................................ Pgina 177 Captulo 08 ................................................................ Pgina 199 Captulo 09 ................................................................ Pgina 222 Captulo 10 ................................................................ Pgina 242 Captulo 11 ................................................................ Pgina 255 Captulo 12 ................................................................ Pgina 284 Captulo 13 ................................................................ Pgina 289 Captulo 14 ................................................................ Pgina 308 Captulo 15 ................................................................ Pgina 315 Captulo 16 ................................................................ Pgina 325 Captulo 17 ................................................................ Pgina 341 Captulo Extra............................................................. Pgina 360 Captulo 18 Lista de exerccios................................... Pgina 391

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CAPTULO 01 Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. 1 Normas de execuo dos trabalhos de auditoria 1.1 Objetivos Gerais do Auditor. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: I) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e II) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho , quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

1.2 Requisitos ticos Demonstraes Contbeis.

Relacionados

Auditoria

de

Como j abordado na aula anterior, o auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes independncia, no que se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios so: a) Integridade; b) Objetividade; c) Competncia e zelo profissional; d) Confidencialidade; e) Comportamento (ou conduta) profissional.

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Vale a pena lembrar o conceito e definio trazida pela NBC PA 290 (Resoluo CFC n 1.311/2010), com relao ao termo independncia, conforme abaixo: Independncia : a) independncia de pensamento postura mental que permite a apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade e exera objetividade e ceticismo profissional; b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias que sejam to significativos a ponto de que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria, pesando todos os fatos e circunstncias especficas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ou assegurao seriam comprometidos.

1.3 Ceticismo Profissional. O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis.

evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria condies que possam indicar possvel fraude circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs
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O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:

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A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de ignorar circunstncias no usuais; generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de auditoria; uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes. O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. A crena de que a administrao e os responsveis pela governana so honestos e tm integridade no livra o auditor da necessidade de manter o ceticismo profissional.

1.4 Julgamento Profissional. O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes contbeis.

materialidade e risco de auditoria natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria Julgamento profissional necessrio nas decises sobre: avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas

O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele tambm precisa ser adequadamente documentado. Neste aspecto, exige-se que o auditor elabore documentao de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligao prvia com a auditoria, entenda os

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julgamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as concluses sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria. ATENO!!!! O julgamento profissional no deve ser usado como justificativa para decises que, de outra forma, no so sustentados pelos fatos e circunstncias do trabalho nem por evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

1.5 Conduo da Auditoria em conformidade com NBC Tas. O auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA relevante para a auditoria quando ela est em vigor e as circunstncias tratadas nela existem na situao especfica. As NBC TAs, consideradas em conjunto, fornecem as normas para o trabalho do auditor no cumprimento dos seus objetivos gerais. O auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA, inclusive sua aplicao e outros materiais explicativos para entender os seus objetivos e aplicar as suas exigncias adequadamente. O texto inteiro da NBC TA relevante para o entendimento dos objetivos formulados em uma norma e a aplicao apropriada dos requisitos da NBC TA. Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TAs relevantes ao planejar e executar a auditoria, considerando as inter-relaes entre as NBC TAs, para: a) determinar se so necessrios quaisquer procedimentos de auditoria, alm dos exigidos pelas NBC TAs, na busca dos objetivos formulados nas NBC TAs; e b) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

O auditor deve cumprir com cada exigncia de uma NBC TA, a menos que, nas circunstncias da auditoria: i) a NBC TA inteira no seja relevante; ou ii) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no existir.

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Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Espera-se que a necessidade do auditor no considerar uma exigncia relevante surja apenas quando a exigncia for a execuo de um procedimento especfico e, nas circunstncias especficas da auditoria, esse procedimento seria ineficaz no cumprimento do objetivo da exigncia Se um objetivo em uma NBC TA relevante cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede objetivos gerais de auditoria e se isso exige conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio trabalho. no pode ser de cumprir os que ele, em ou renuncie ao

2 Controle de qualidade para firmas de auditores independentes e da auditorias de demonstraes contbeis. 2.1 Objetivo. No que se refere a qualidade das firmas de auditores independentes (adiante, leia-se firmas), o objetivo estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: a) a firma e seu pessoal cumprem as normas tcnicas, exigncias regulatrias e legais aplicveis; e b) os relatrios sobre as demonstraes contbeis (e outros relatrios) emitidos pelas firmas so apropriados nas circunstncias. J no que se refere ao controle de qualidade das auditorias de demonstraes contbeis, o objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que: (a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias.

2.2 Aplicao e Cumprimento de Exigncias Relevantes.

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A firma (de auditoria) deve cumprir todos os requisitos desta norma, a menos que tal requisito no seja relevante para os servios fornecidos, por exemplo, nas circunstncias de um nico auditor independente pessoa fsica, sem quadro tcnico. Exemplo de requisitos no relevantes neste caso: i) polticas e procedimentos para a designao de pessoal apropriado para a equipe de trabalho; ii) a responsabilidade de reviso; iii) comunicao anual dos resultados do monitoramento aos scios encarregados do trabalho da firma.

Considerando que as circunstncias podem ter grande variao e todas essas circunstncias no podem ser previstas, a firma deve verificar se h determinados assuntos ou situaes que requerem que ela estabelea polticas e procedimentos alm daqueles exigidos por esta Norma para alcanar o objetivo estabelecido.

2.3 Elementos do Sistema de Controle de Qualidade.

responsabilidades da liderana pela qualidade na firma exigncias ticas relevantes Elementos a serem tratados pelo sistema de controle de qualidade aceitao e continuidade do relacionamento com clientes recursos humanos execuo do trabalho

monitoramento
A firma deve documentar suas polticas e procedimentos e comunic-las ao pessoal da firma. A documentao e comunicao, tratando-se de firmas menores, podem ser menos formais e menos extensas. 12

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Em geral, a comunicao inclui a descrio das polticas e procedimentos de controle de qualidade e dos objetivos que devem alcanar, e a mensagem de que cada pessoa tem responsabilidade pessoal pela qualidade e que se espera que ela cumpra essas polticas e procedimentos.

2.4 Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da firma de auditoria. A firma tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: (a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias; aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas circunstncias. No contexto do sistema de controle de qualidade da firma de auditoria, as equipes de trabalho tm a responsabilidade de implementar procedimentos de controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de auditoria e fornecer firma informaes relevantes que permitam o funcionamento da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com independncia. Portanto, podemos concluir que:

implementar procedimentos de controle de qualidade As equipes de trabalho tem a responsabilidade de...

fornecer firma informaes relevantes (com relao a independncia)

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2.4.1 Responsabilidade da Liderana pela qualidade na Firma. A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para promover uma cultura interna que reconhea que a qualidade essencial na execuo dos trabalhos, requerendo que o presidente da firma ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma, assumam a responsabilidade final pelo sistema de controle de qualidade da firma. A liderana da firma e os exemplos que ela d influenciam de maneira significativa cultura interna da firma e depende de aes e mensagens consistentes e frequentes de todos os nveis da administrao da firma que enfatizem as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma. Essas aes e mensagens podem ser comunicadas por meio de seminrios de treinamento, reunies, conversas formais ou informais, declaraes de misso, boletins informativos ou memorandos informativos. A firma deve estabelecer polticas e procedimentos de modo que qualquer pessoa a quem o presidente ou a diretoria executiva atribui a responsabilidade operacional pelo sistema de controle de qualidade tenha experincia e capacidade suficiente e apropriada (identificar e entender os assuntos) e autoridade necessria, para assumir essa responsabilidade.

2.4.2 Responsabilidade da liderana pela qualidade nos trabalhos de auditoria. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado. As aes do scio encarregado do trabalho e as mensagens apropriadas para os outros membros da equipe de trabalho, ao assumir a responsabilidade pela qualidade geral do trabalho de auditoria, enfatizam: (a) a importncia da qualidade da auditoria em: (i) realizar trabalhos de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; 14

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(ii) (iii) (iv)

cumprir as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma conforme aplicvel; emitir relatrios circunstncias; e que so apropriados nas

a capacidade da equipe de trabalho de levantar assuntos sem receio de represlias; e

(b) o fato de que qualidade essencial na execuo de trabalhos de auditoria. 2.4.3 Exigncias ticas Relevantes integridade objetividade Principios fundamentais da tica profissional do auditor competncia profissional e devido zelo confidencialidade comportamento profissional i) Integridade Integridade utilizada no sentido de ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais. ATENO PARA PEGADINHA: Integridade no a mesma coisa de Integralidade. ii) Objetividade No permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou influncia indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negcio. iii) Competncia e zelo profissional Competncia faz referncia a capacidade do auditor em realizar o seu trabalho (alm da graduao e registro no CRC, o contador/auditor deve passar por programas de educao continuada, entre outros).

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Zelo profissional significa ser cuidadoso, minucioso, proteger o seu trabalho para que ele esteja de acordo com as normas, ou seja, o auditor deve manter esforos constates para desempenhar seu trabalho com qualidade. iv) Confidencialidade Respeitar o sigilo das informaes obtidas em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, no divulgar nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgao, nem usar as informaes para obteno de vantagem pessoal ilcita pelo auditor ou por terceiros. v) Comportamento (ou conduta) profissional Cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que desacredite a profisso. Estes princpios so reforados por: i) liderana da firma; ii) educao e treinamento; iii) monitoramento; e iv) processo para tratar das no conformidades. Alm destes princpios, a firma deve fornecer segurana razovel de que mantm a independncia requerida por exigncias ticas relevantes, comunicando os requisitos de independncia a seu pessoal e identificando e avaliando circunstncias e relaes que criam ameaas independncia, tomando as medidas apropriadas para manuteno dela.

As polticas e procedimentos sobre independncia devem requerer que: a) os scios encarregados do trabalho forneam firma informaes relevantes sobre trabalhos de clientes; b) o pessoal notifique prontamente a firma sobre as circunstncias e relaes que criam uma ameaa independncia; c) as informaes relevantes sejam compiladas e comunicadas ao pessoal apropriado, de modo que:

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c.1) a firma e o seu pessoal possam rapidamente determinar se elas satisfazem os requisitos de independncia; c.2) a firma possa manter e atualizar seus registros referentes independncia; c.3) a firma possa tomar as medidas apropriadas em relao s ameaas identificadas independncia. Pelo menos uma vez por ano, a firma deve obter confirmao por escrito (papel ou formato eletrnico) do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da firma. A ameaa de familiaridade pode ser criada quando se usa o mesmo pessoal snior em trabalho de assegurao por um longo perodo de tempo, sendo necessrio o rodzio do scio do trabalho e das pessoas responsveis pela reviso do controle de qualidade do trabalho, aps o perodo de cinco anos.

2.4.4 Aceitao e Continuidade do Relacionamento com Clientes. A firma deve obter segurana razovel de que aceitar ou continuar esse relacionamento e trabalho, apenas nos casos em que ela: a) competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo tempo e recursos, para isso; b) consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e c) considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que a levariam a concluir que o cliente no ntegro. O grau de conhecimento sobre a integridade do cliente em geral aumenta no contexto de relacionamento contnuo com esse cliente. Decidir sobre continuar o relacionamento com o cliente inclui considerar os assuntos significativos levantados durante os trabalhos atuais ou anteriores e suas implicaes para essa continuidade.

A firma deve estabelecer polticas e procedimentos levando em considerao: a) as responsabilidades profissionais e legais que se aplicam s circunstncias, incluindo se h uma exigncia para que a firma 17

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se reporte pessoa ou s pessoas que fizeram a indicao ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras. b) a possibilidade de se retirar do trabalho ou de ambos, trabalho e relacionamento com o cliente.

2.4.5 Recursos Humanos A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer segurana razovel de que ela possui pessoal suficiente com competncia, habilidade e compromisso com os princpios ticos. A contnua competncia do pessoal da firma depende, em grande parte, de um nvel apropriado de desenvolvimento profissional contnuo, que vise manuteno do conhecimento e da habilidade do pessoal, podendo ser desenvolvida por diversos mtodos, incluindo os seguintes: i) educao profissional; ii) desenvolvimento profissional contnuo; iii) experincia de trabalho; iv) orientao de pessoal mais experiente; v) educao sobre independncia;

A firma pode usar uma pessoa externa adequadamente qualificada, por exemplo, quando no h recursos tcnicos e de treinamento internos disponveis.

Ao considerar a competncia e a habilidade apropriadas esperadas da equipe de trabalho como um todo, o scio encarregado do trabalho pode levar em considerao assuntos como se a equipe: entende e possui experincia prtica de trabalhos de natureza e complexidade semelhantes por meio de treinamento e participao apropriados; entende as normas tcnicas e as exigncias legais e regulamentares;

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possui especializao tcnica, incluindo especializao em tecnologia da informao pertinente e reas especializadas de contabilidade ou auditoria; possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que o cliente opera. possui capacidade para aplicar julgamento profissional; entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma.

2.4.6 Execuo do Trabalho. 2.4.6.1 - Direo, superviso. execuo e reviso A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer segurana razovel de que est cumprindo com o objetivo desta norma, sendo includo nas polticas e procedimentos: a) assuntos relevantes para promover consistncia na qualidade da execuo dos trabalhos; b) responsabilidades pela superviso; c) responsabilidades pela reviso.

O scio encarregado responsabilidade pela:

do

trabalho

deve

assumir

(a) direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) emisso do relatrio apropriado nas circunstncias.

As polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidade pela reviso devem ser determinados com base no fato de que o trabalho dos membros menos experientes da equipe revisado por membros da equipe mais experientes.

O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de reviso da firma. 19

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2.4.6.2 - Consultas A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer segurana razovel de que: a) feita uma consulta apropriada no caso de assuntos difceis ou controversos; b) h recursos disponveis suficientes para permitir que uma consulta apropriada seja feita; c) a natureza e o alcance dessas consultas e as concluses resultantes so documentadas e acordadas pela pessoa que faz a consulta e pela pessoa consultada; d) as concluses resultantes das consultas so implementadas.

Consultas incluem discusso no nvel profissional apropriado com pessoas de dentro e de fora da firma que tm experincia especializada

2.4.6.3 - Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. As firmas devem estabelecer polticas e procedimentos para efetuar a reviso de controle de qualidade do trabalho, de forma a: a) requerer a reviso do controle de qualidade do trabalho para todas as auditorias de demonstraes contbeis de companhias abertas; b) especificar critrios a serem usados para avaliar todas as outras auditorias e revises de informaes contbeis histricas. Exemplo de critrios: b.1) natureza do trabalho; b.2) identificao de circunstncias ou riscos incomuns; b.3) se as leis ou regulamentos requerem a reviso do controle de qualidade do trabalho.

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A firma deve especificar a natureza, poca e extenso da reviso de controle de qualidade do trabalho, de forma que a data do relatrio do trabalho no seja anterior a concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho. A firma deve considerar na indicao de revisor do controle de qualidade do trabalho e estabelecimento de sua elegibilidade: i) as qualificaes tcnicas exigidas para desempenhar o papel, incluindo a experincia e autoridade necessria; ii) at que nvel o revisor de controle de qualidade do trabalho pode ser consultado sobre o trabalho sem comprometer a sua objetividade.

O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio. Procedimentos eficazes encorajam a identificao de diferenas de opinio em uma etapa inicial, fornecem orientaes claras sobre as providncias a serem adotadas posteriormente, e requerem documentao relativa resoluo das diferenas e implementao das concluses obtidas. As equipes de trabalho devem completar a montagem dos arquivos finais do trabalho no momento oportuno, depois da finalizao dos relatrios do trabalho. No caso de auditoria, por exemplo, esse limite de tempo seria normalmente de no mximo 60 dias aps a data do relatrio do auditor independente.

ATENO!!! ASSUNTO MUITO COBRADO EM PROVA!!!! O perodo de reteno da documentao do trabalho de pelo menos cinco anos, a partir da data do relatrio do auditor independente. A documentao do trabalho de propriedade da firma de auditoria. Ela pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a validade do trabalho realizado ou a independncia da firma ou do seu pessoal.

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2.4.7 Monitoramento. A firma deve estabelecer um processo de monitoramento para fornecer segurana razovel de que as polticas e os procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva.

aderncia s normas tcnicas e s exigncias regulatrias e legais aplicveis Objetivo do monitoramento fornecer avaliao sobre: se o sistema de controle de qualidade foi adequadamente projetado e efetivamente implementado se os procedimentos foram adequadamente aplicados (de modo que os reltorios emitidos sejam apropriados nas circunstncias)

A firma deve avaliar o efeito das deficincias observadas em decorrncia do processo de monitoramento e determinar se elas so: a) casos que no necessariamente indicam que o sistema de controle de qualidade da firma insuficiente; b) deficincias sistmicas, repetitivas ou significativas, que requerem uma medida corretiva imediata.

A firma deve comunicar, pelo menos uma vez por ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma, incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.

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A origem de reclamaes e alegaes (que no incluem aquelas claramente frvolas) pode ser interna ou externa. Elas podem ser feitas pelo pessoal da firma, por clientes ou terceiros e podem ser recebidas por membros da equipe de trabalho ou por outra pessoa da firma.

2.5 Documentao do Sistema de Controle de Qualidade. O auditor deve incluir na documentao de auditoria: (a) assuntos identificados referentes ao cumprimento das exigncias ticas relevantes e como foram resolvidos; (b) concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia, que se aplicam ao trabalho de auditoria, e quaisquer discusses relevantes com a firma que suportam essas concluses; (c) concluses obtidas com relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria; (d) a natureza e o alcance das consultas, e as concluses delas resultantes, feitas no curso do trabalho de auditoria.

A documentao suficientemente completa e detalhada das consultas a outros profissionais sobre assuntos complexos ou controversos contribui para o entendimento de: assunto que levou consulta; e resultados da consulta, incluindo quaisquer decises tomadas, a base para essas decises e como elas foram implementadas.

O revisor do controle de qualidade do trabalho documentar, para o trabalho de auditoria revisado, que:

deve

(a) os procedimentos exigidos pelas polticas da firma sobre reviso do controle de qualidade do trabalho foram realizados; (b) a reviso do controle de qualidade do trabalho foi concluda na data ou antes da data do relatrio; e 23

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(c) o revisor no tomou conhecimento de assuntos no resolvidos que poderiam levar o revisor a acreditar que os julgamentos importantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses obtidas no eram apropriados.

A documentao apropriada relacionada com o monitoramento inclui, por exemplo: a) procedimentos de monitoramento, incluindo o procedimento de seleo dos trabalhos concludos a serem inspecionados; b) registro da avaliao: b.1) de aderncia s normas regulatrias e legais aplicveis; tcnicas e s exigncias

b.2) se o sistema de controle de qualidade foi adequadamente projetado e efetivamente implementado; e b.3) se as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma foram adequadamente aplicados. c) identificao das deficincias observadas, avaliao do seu efeito, e a base para determinar se e qual medida adicional necessria.

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Exerccios Comentados - Captulo 01: 01. (ESAF / AFRFB / 2003) A tica profissional condio para o exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios ticos profissionais: a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade

Resoluo: O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive as relativas independncia, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis. De acordo com o item A15, da NBC TA 200, "os princpios fundamentais esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01. Esses princpios so: a) Integridade; b) Objetividade; c) Competncia e zelo profissional; d) Confidencialidade; e e) Comportamento (ou conduta) profissional". Sendo assim, dependncia, ineficincia, negligncia e parcialidade so os itens que tornam as alternativas "a, c, d, e" erradas, sendo o gabarito da questo a alternativa "B".

02. (ESAF / AFRFB / 2003) A empresa Restrio S.A. contratou empresa de auditoria independente somente para emitir parecer sobre seu Balano Patrimonial. A empresa disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais demonstraes contbeis, de 25

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forma a serem possveis todos os procedimentos de auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria como sendo: a) uma limitao na extenso do trabalho. b) um trabalho de objetivo ilimitado. c) uma indeterminao na extenso do trabalho. d) um trabalho de objetivo limitado. e) uma restrio na extenso do trabalho.

Resoluo: O caso exposto trata-se de um trabalho com objetivo limitado (emitir parecer sobre o Balano Patrimonial, apenas). Veja que no caso de limitao na extenso do trabalho, j que este caso acontece quando a administrao da empresa impe barreiras e limita os acessos do auditor no desempenho do seu trabalho. Como a questo afirma que foi disponibilizado acesso ilimitado, no h no que se falar em limitao de extenso, o que nos leva ao gabarito da questo, alternativa "D".

03. (ESAF / AFRFB / 2003) O auditor externo deve recusar o servio de auditoria, sempre que: a) possuir aes ou debntures da entidade auditada. b) for independente em relao entidade auditada. c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada. d) identificar e compreender as atividades da empresa. e) estiver capacitado para exercer o trabalho.

Resoluo: Alternativa "A" - Certo. A norma vigente atualmente no que se refere ao tema "independncia" a NBC PA 290 (Resoluo CFC n 1.311/2010). Vejamos algumas definies necessrias para responder a questo: "Interesse financeiro a participao em aes ou outros ttulos, debnture, emprstimo ou outro instrumento de dvida da

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entidade. Interesse financeiro direto interesse financeiro: 1. de propriedade direta ou controlado por pessoa ou entidade 2. de usufruto por meio de veculo coletivo de investimento, esplio, trust (tem controle ou capacidade de influenciar as decises de investimento). " Assim, temos no item 104 desta norma que: "104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a ameaa de interesse prprio criada seria to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel." Ou seja, se o auditor possuir interesse financeiro direto (aquele no qual ele tem o controle do investimento), ou possuir interesse financeiro indireto relevante (no controla o investimento, mas relevante no cliente de auditoria), gerado perda de independncia, o que faz com que o auditor deva recursar o trabalho. Alternativa "B" - Errado. O auditor deve ser independente, ou seja, no motivo de recuso do servio. Alternativa "C" - Errado. Ter conhecimento da atividade da entidade auditada um pr-requisito para aceitar o trabalho, e no uma motivo de recusa. Alternativa "D" - Errado. Vide alternativa letra "C". Alternativa "E" - Errado. Se o auditor est capacitado para exercer o trabalho, no um motivo de recusa para o mesmo.

04. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. 27

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b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.

Resoluo: Empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano: O auditor ao estabelecer a necessidade da empresa renovar o contrato para que o mesmo emita sua opinio, no est tendo um comportamento tico, tendo em vista o constrangimento gerado diante da empresa, alm do "condicionamento" do tipo de opinio que ele emitir, em decorrncia da renovao ou no do contrato. Empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao: Trata-se de um procedimento de auditoria, exigido pela NBC TA 200 e NBC TA 580. Atualmente o termo utilizado "representao formal". Parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas: Este procedimento no atende as normas de auditoria, tendo em vista que auditor um contador com registro no CRC. Portanto, gabarito letra "E".

05. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode a) questionar os fatos contabilizados. b) renunciar aos trabalhos. c) ser imparcial em sua opinio. d) subordinar-se a julgamento. e) cometer erros no intencionais.

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Resoluo: A nica ao que vai contra os princpios ticos fundamentais a serem observados pelo auditor no exerccio de sua funo o descrito na alternativa D: "subordinar-se a julgamento". O auditor independente no subordinado na empresa, o mesmo independente e deve emitir sua opinio atravs de seu relatrio de forma imparcial e objetiva. Temos na NBC PA 290, em seu item 4, que: "4. No caso de trabalhos de auditoria, do interesse do pblico e, portanto, requerido por esta Norma que os membros das equipes de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos clientes de auditoria." Portanto, gabarito da questo alternativa D.

06. (ESAF / Auditor Fiscal do Tesouro RN / 2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. a) planejar / razovel / normas b) reestruturar / parcial / normas c) organizar / mnima / leis d) elaborar / total / regulamentaes e) auditar / razovel / leis

Resoluo: A alternativa que preenche as lacunas de forma apropriada a letra A, como se pode observar ao ler o item 11 da NBC PA 01: 11. O objetivo da firma estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: (a) a firma e seu pessoal cumprem as normas tcnicas e as exigncias regulatrias e legais aplicveis; e

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(b) os relatrios sobre demonstraes contbeis e demais relatrios emitidos pela firma e pelos scios encarregados do trabalho so apropriados nas circunstncias. Portanto, gabarito da questo a alternativa A.

07. (ESAF / Analista de Auditoria SERPRO / 2001) O Conselho Federal de Contabilidade determina que o auditor independente avalie permanentemente sua carteira de clientes, considerando aspectos como grau de independncia existente, capacidade de atendimento ao cliente e outros aspectos. Essa obrigao refere-se ao: a) Programa de Avaliao dos Sistemas de Controles Internos. b) Programa de Acompanhamento da Continuidade Operacional da Entidade. c) Programa de Capacitao e Atualizao de Profissionais. d) Programa de Controle de Qualidade dos Trabalhos de Auditoria. e) Programa de Educao Profissional Continuada.

Resoluo: De acordo com o item A1 da NBC TA 220, temos que: A1.O sistema de controle de qualidade inclui procedimentos que tratam dos seguintes elementos: polticas e

responsabilidades da liderana pela qualidade na firma; exigncias ticas relevantes; aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos especficos; recursos humanos; execuo do trabalho; e monitoramento..

De acordo com o item 14 da NBC TA 200, pode-se afirmar que o auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes independncia, no que se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis. J no item A15 da NBC TA 200, temos que:

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A15. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis so: (a) Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d) Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Portanto, podemos concluir com tranquilidade que a questo est se referindo ao sistema de controle de qualidade das firmas de auditoria, alternativa D.

08. (ESAF / AFRFB / 2002) Os auditores independentes devem ter poltica definida para rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar questionamentos relacionados independncia. O perodo de atendimento de um responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar a: a) dois anos. b) trs anos. c) quatro anos. d) cinco anos. e) sete anos.

Resoluo: A alternativa D o gabarito da questo, pois est de acordo com o item A14 da NBC PA 01, onde temos que: A14. A norma profissional que trata da independncia do auditor independente reconhece que a ameaa de familiaridade especialmente relevante no contexto de auditoria de demonstraes contbeis de modo que requer o rodzio do scio do trabalho aps o perodo de cinco anos.

09. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2002) Para fins de fiscalizao do exerccio profissional, o auditor deve manter a boa guarda de toda a documentao pelo prazo de:

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a) trs anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis publicadas. b) quatro anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. c) cinco anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. d) cinco anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis. e) trs anos, a partir da data de publicao das demonstraes contbeis.

Resoluo: De acordo com a NBC P1, item 1.5.1, o auditor deve manter a guarda da documentao por cinco anos, a partir da da da emisso do parecer de auditoria. "1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados". No entanto, com a vinda da NBC PA 01, temos em seu item A61 uma ligeira diferena, conforme exposto abaixo: "No caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo de reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data do relatrio do auditor independente do grupo". Portanto, gabarito da questo, alternativa "C".

10. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza, a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe. b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior. c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos. 32

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d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho. e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 (vigente poca deste certame), temos no seu item 11.2.4.3 que: "11.2.4.3 - O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso do auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor". Atualmente, devo destacar o item A1 da NBC PA 01: "A1. Esta Norma no requer o cumprimento de requisitos que no so relevantes, por exemplo, nas circunstncias de um nico auditor independente - pessoa fsica, sem quadro tcnico". Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

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CAPTULO 02 Auditoria Interna Versus Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies. 1 Auditoria Independente (de Demonstraes Contbeis). De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Agora, os senhores sabem o que o relatrio financeiro aplicvel? Pois bem, no Brasil, nada mais do que o conjunto completo de demonstraes contbeis, ou seja: balano patrimonial, demonstrao do resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Devo ressaltar que para as companhias abertas, inclui-se a demonstrao do valor adicionado. sempre importante salientar que a auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.

ATENO!!!!! A opinio do auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.

1.1 Responsabilidade da administrao da entidade As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria, que so: a) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;

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b) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela governana determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; c) por fornecer ao auditor: i) acesso a todas as informaes, que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tenham conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis tais como: registros e documentao, e outros assuntos; ii) informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria; e iii) acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser necessrio obter evidncias de auditoria.

Responsabilidades da Administrao Elaborao das demonstraes contbeis Controle Interno Fornecer ao auditor

Acesso a todas informaes Informaes adicionais

Acesso irrestrito as pessoas

Alm de outra condies prvias para uma auditoria, estabelecida pela NBC TA 210, exige-se que o auditor obtenha a concordncia da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles tm responsabilidades (descritas acima).

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A estrutura de relatrio financeiro aplicvel muitas vezes abrange normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada ou reconhecida ou por exigncias legislativas ou regulamentares.

No caso do Brasil, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem: a) a legislao societria brasileira; b) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC; c) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e d) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.

Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece. As exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel determinam a forma e o contedo das demonstraes contbeis. O auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

ATENO!!!! Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria.

Alm disso, a opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.

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As NBC TAs exigem que o auditor exera o julgamento profissional e mantenha o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria e, entre outras coisas: a) Identifique e avalie os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade; Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distores relevantes por meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados; Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses obtidas das evidncias de auditoria obtidas.

b)

c)

A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamentos aplicveis.

1.2 Objetivos Gerais do Auditor. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: I) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e II) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

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1.3 Competncia Independente

Tcnico-Profissional

do

Auditor

O auditor independente deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos(as): i) Princpios Fundamentais de Contabilidade; ii) Normas Brasileiras de Contabilidade; iii) Tcnicas contbeis (especialmente na rea de auditoria); iv) Legislao inerente profisso; v) Conceitos e tcnicas administrativas; e vi) Legislao especfica aplicvel entidade auditada.

Para aceitar o trabalho de auditoria, o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, conseguindo identificar e compreender as transaes e prticas contbeis utilizadas que possam ter efeitos relevantes. O auditor deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade, junto administrao, conforme exposto abaixo:

Estrutura Organizacional

Conhecimento preliminar da atividade da empresa

Complexidade das operaes

Grau de exigncia requerido

O auditor deve recusar o trabalho quando sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los.

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1.4 Independncia

Independncia de pensamento Independncia Aparncia de independncia

No sofrer influncia para concluir Permitir terceiros com experincia, conhecimento e bom-senso

O termo Independncia compreende, segundo a NBC PA 290, a Independncia de pensamento e a aparncia de independncia, como destaco abaixo: 1) Independncia de pensamento Postura que permite a apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional. 2) Aparncia de independncia Evitar fatos e circunstncias que sejam to significativos a ponto de que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. Os conceitos sobre a independncia devem ser aplicados por auditores para:

Identificar as ameaas

Avaliar a importncia das ameaas identificadas

Aplicar as salvaguardas

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Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independncia. 1.4.1 Ameaas independncia

Interesse Prprio

Influenciar de forma no apropriada o julgamento ou comportamento No avaliar apropriadamente por ter sido feito por ele mesmo (ou mesma equipe) Auditor defender o cliente de forma a comprometer sua objetividade Relacionamento longo ou prximo com o cliente Presses reais ou aparentes (indevidas) sobre o auditor

Autorreviso Categorias Defesa de interesse do cliente Familiaridade Intimidao

Ameaas podem ser criadas por ampla gama de relaes e circunstncias. Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma ameaa, essa ameaa pode comprometer, ou pode ser vista como se comprometesse, o cumprimento dos princpios fundamentais por um auditor. Uma circunstncia ou relacionamento podem criar mais de uma ameaa, e uma ameaa pode afetar o cumprimento de mais de um princpio fundamental. As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das categorias a seguir: a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse financeiro ou outro interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor; b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para 40

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formar um julgamento como parte da prestao do servio atual; c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida; d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento; e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.

1.5 Honorrios Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho comercial, entretanto, existem aspectos ticos a serem observados. O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios, considerando os seguintes fatores:

Relevncia, vulto, complexidade, custo dos servios

Nmero de horas estimadas para realizao

Fatores a serem considerados

Ser cliente eventual, habitual ou permanente

Qualificao tcnica dos profissionais

Lugar (custo de viagens e estadas)

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O estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at se caracterizar como perda de independncia; Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro participar dos trabalhos.

O exerccio da atividade de auditoria independente requer: i) Formao do curso superior em Cincias Contbeis; ii) Exame de Suficincia; iii) registro no Conselho Regional de Contabilidade; iv) Exame de qualificao tcnica; v) Educao profissional continuada obrigatria; vi) Outros conhecimentos correlatos.

*No admitida a cobrana de honorrios que no leve em conta todo o investimento mencionado.

O estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem os aspectos descritos acima, caracterizar-se- como comportamento inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. No admitida a cobrana de honorrios para servios de auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com outros servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor independente, ou quaisquer partes a ele relacionadas. Alm disso, de acordo com a NBC PA 290, no permitido a cobrana de Honorrios Contingentes, conforme transcrevo abaixo: 224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre uma base pr-determinada relacionada com o resultado de transao ou o resultado dos servios prestados pela firma. 42

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Para fins desta Norma, os honorrios no so considerados contingentes se estabelecidos por tribunal ou outra autoridade pblica. 225. Honorrios contingentes cobrados direta ou indiretamente pela firma, por exemplo, por meio de intermedirio, em relao ao trabalho de auditoria criam ameaa de interesse prprio to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, a firma no deve firmar qualquer acordo de honorrios desse tipo. (meu grifo)

1.6 Sigilo. O sigilo profissional deve ser observado na relao entre: a) o auditor e a entidade auditada; b) os auditores; c) os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) o auditor e demais terceiros.

Exceo: De acordo com o item 1.6.2.4 da NBC P1.6, temos que: 1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. O auditor deve manter sigilo com relao s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Esta autorizao deve ser dada, por escrito, pela administrao da entidade, contendo de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas. Contendo esta autorizao, o auditor dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder. 43

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Portanto, podemos resumir conforme abaixo:

Fornecer informao quando autorizado por escrito pela entidade...

Auditor independente que o suceder Demais terceiros

Fornecer informao sem necessidade de autorizao da entidade..

Conselho Federal e Regional de Contabilidade (CFC e CRC)

Obs. Deve ser feita solicitao por escrita e fundamentada

O dever de manter o sigilo prevalece para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais.

2 Auditoria Interna Conceito: Auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de risco, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Processos Exames, Anlises, Avaliaes da...

Integridade, Adequao, Eficcia, Eficincia, Economicidade dos...

Sistemas de informaes

Controles internos

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Objetivo: Agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.

2.1 Relatrio da Auditoria Interna o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, sendo entregue a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar. Caso necessrio, pode ser emitido um Relatrio Parcial, quando constatar impropriedades, irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao (no podendo aguardar o final dos exames).

2.2 - Aspectos Profissionais do Auditor Interno

Caractersticas do auditor interno

Sigilo: Responsabilidade na execuo dos No divulgar Quando a terceiros, trabalhos: No obstante Manter-se informaes previamente sua posio Ter o mximo de atualizado obtidas estabelecido, funcional, imparcialidade, com as NBCs, durante o seu deve deve zelo, cuidado, tcnicas trabalho sem apresentar preservar sua sendo que ela est contbeis, autorizao seus papis de autonomia limitada sua rea legislaes, expressa da trabalho ao profissional de atuao. etc. entidade auditor independente Autonomia Profissional:

Competncia TcnicoProfissional:

Cooperao com o auditor independente:

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2.2.1 - Autonomia Profissional O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.

2.2.2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo, sendo que sua responsabilidade est limitada sua rea de atuao. Alm disso, pode ser prestada assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes, quando solicitado.

2.2.3 - Sigilo O auditor no pode divulgar a terceiros, informaes obtidas durante o seu trabalho, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua, continuando tal sigilo aps o trmino do vnculo empregatcio ou contratual.

2.2.4 - Cooperao com o Auditor Independente O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente.

3 - Distino entre auditoria interna, auditoria independente. Caractersticas do Auditor Independente 1) No possui vnculo empregatcio; 2) independente com relao a entidade auditada; 3) Realiza auditoria contbil; 4) A verificao pontual; 5) O objetivo emitir opinio (atravs de relatrio) sobre a adequao das demonstraes contbeis; 6) Deve ser Contador com registro no CRC. 7) SUSEP, BACEN, CVM, entre outros podem solicitar registro tambm para realizar auditoria em empresas sob sua jurisdio.

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Caractersticas do Auditor Interno 1) Possui vnculo empregatcio ( subordinado a administrao); 2) Tem autonomia profissional (tem um grau de independncia menor); 3) Realiza auditoria contbil e operacional; 4) A verificao contnua; 5) Tem por objetivo agregar valor ao resultado da organizao apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos; *6) Deve ser Contador com registro no CRC (de acordo com Resoluo 560 de 1983 que trata das prerrogativas do contador) 7) Pode emitir relatrio parcial. *Ver exerccio nmero 17 desta aula

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Exerccios Comentados - Captulo 02: 01. (ESAF / AFRFB / 2003) evidncia de independncia do auditor externo: a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.

Resoluo: Alternativa "A" - Errado. De acordo com a NBC PA 290, item 130, ter parentesco com o administrador (conselheiro ou diretor) causa ameaa independncia. "130. So criadas ameaas independncia quando um familiar prximo de membro da equipe de auditoria : (a) conselheiro ou diretor do cliente de auditoria; (b) empregado em cargo que exera influncia significativa sobre a elaborao dos registros contbeis do cliente ou das demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de auditoria. Alternativa "B" - Errado. O auditor no pode ser scio da empresa tendo em vista que isso iria gerar um conflito de interesse prprio, o que comprometeria a sua independncia no trabalho como auditor. Alternativa "C" - Errado. Embora como representante o auditor no possua o vnculo empregatcio, o mesmo continuar sofrendo influncia da empresa no desenvolvimento de seu trabalho como auditor, o que compromete a independncia necessria para o cargo. Alternativa "D" - Certo. O fato de o auditor ter sido empregado da empresa auditada no influencia sua independncia, tendo em vista que a empresa auditada no tem mais influncia sobre o auditor. Alternativa "E" - Errado. A NBC PA 290, em seu item 224, classifica esse honorrio condicionado como honorrio contingente.

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"224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre uma base pr-determinada relacionada com o resultado de transao ou o resultado dos servios prestados pela firma". J o item 225 trs a previso de recusa para este tipo de honorrio: "(...) firma no deve firmar qualquer acordo de honorrios desse tipo".

02. (ESAF / AFRFB / 2003) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto: a) na relao entre o auditor e a justia. b) na relao entre o auditor e a entidade auditada. c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores. d) na relao entre o auditor e demais terceiros. e) na relao entre os auditores.

Resoluo: De acordo com a NBC P1.6 (Resoluo CFC n1.100/07), temos em seu item 1.6.2.1 que: "1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada; b) na relao entre os Auditores Independentes; c) na relao entre o Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros." Portanto, gabarito letra "A" (considerado pela banca). No entanto, devo abrir um parnteses e informar que o Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, ficando o sigilo sob responsabilidade dos Conselhos. Portanto, a alternativa C no est absolutamente certa j que tem exceo. 49

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03. (ESAF / AFRFB / 2000) As informaes que serviram de base para o ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido: a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional. b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas. c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho Regional de Contabilidade autorize formalmente. d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por escrito. e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.

Resoluo: De acordo com o item 1.6.2.3 da NBC P1.6 - Sigilo: "O Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido." Sendo assim, a alternativa "D" encontra-se correta.

04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto: a) operaes de crditos e garantias com a entidade b) relacionamentos comerciais com a entidade c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade d) atuao como administrador ou diretor de entidade e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de prestados entidade auditada. auditada. auditada. auditada. auditada. auditoria

Resoluo:

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De acordo com a NBC PA 290, as alternativas "A, B, C, e D" podem gerar a perda de independncia do auditor, conforme explicado abaixo: "121.Se a firma, um membro da equipe de auditoria ou seu familiar imediato, aceita emprstimo, ou garantia de emprstimo, de cliente de auditoria que no banco ou instituio semelhante, a ameaa de interesse prprio criada seria to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, a menos que o emprstimo ou a garantia seja irrelevante para: (a) a firma ou o membro da equipe de auditoria ou o familiar imediato, conforme o caso; (b) o cliente. "124. Relacionamento comercial prximo entre a firma, membro da equipe de auditoria ou familiar imediato dessa pessoa e cliente de auditoria ou sua administrao decorrente de relacionamento comercial ou interesse financeiro comum pode criar ameaas de interesse prprio e de intimidao". "127. Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da equipe de auditoria e conselheiro ou diretor ou certos empregados (dependendo de sua funo) do cliente de auditoria podem criar ameaas de interesse prprio, familiaridade ou intimidao. A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem de diversos fatores, incluindo as responsabilidades individuais na equipe de auditoria, a funo do familiar ou outra pessoa no cliente e a proximidade do relacionamento". Sendo assim, o recebimento de honorrios decorrente de servios de auditorias prestados a entidade um procedimento normal, o que torna a alternativa "E" o gabarito da questo.

05. (ESAF / AFRE-CE / 2007) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade.

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d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

Resoluo: De acordo com a NBC PA 290, temos que: "102. Deter interesse financeiro em cliente de auditoria pode criar ameaa de interesse prprio. A existncia e importncia de qualquer ameaa criada depende: (a) da funo da pessoa que detm o interesse financeiro; (b) se o interesse financeiro direto ou indireto; e (c) da materialidade do interesse financeiro". "104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a ameaa de interesse prprio criada seria to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel". Portanto, o fato do auditor ser um acionista importante gera conflito de interesse de tal forma que nenhuma ressalva seria possvel de aplicar para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. O auditor no teria independncia suficiente para aceitar e realizar o seu trabalho de auditoria, devendo o mesmo recus-lo. Sendo assim, gabarito da questo a alternativa A.

06. (ESAF / AFRFB / 2003) Ao determinar os honorrios a serem pagos, o auditor externo deve considerar: a) o tipo de parecer a ser emitido entidade auditada. b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados. c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual. d) a limitao de acesso documentao da entidade a ser auditada. e) o impedimento pela empresa dos locais onde os servios sero realizados.

Resoluo: 52

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De acordo com a NBC P 1 1.4, em seu item 2, temos que o auditor ao estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos, deve considerar diversos fatores, entre eles: "a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos para participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos com viagens e estadas. Portanto, gabarito letra "C".

07. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2001) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-P-3 - Normas Profissionais do Auditor Interno. a) A amplitude do trabalho desenvolvido pelo auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. b) Quando solicitado, cabe ao auditor interno prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou aos rgos equivalentes da entidade. c) O dever de manter sigilo encerra-se cinco anos aps terminado o vnculo empregatcio ou contratual do auditor interno. d) O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas da entidade que o emprega. e) Desde que autorizado pela administrao da entidade, o auditor interno pode apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente.

Resoluo: A NBC P3 teve sua sigla alterada (mas o contedo mantido) pela Resoluo CFC n 1.329/11, passando a chamar NBC PI 01. Vamos analisar as alternativas:

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Alternativa A - Certo. Est de acordo com o item 3.3.2 da NBC PI 01: "3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao". Alternativa B - Certo. O item 3.3.4 da NBC PI 01 afirma que: "3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes", o que torna a alternativa correta. Alternativa C - Errado. Est errado pois contradiz o que dito no item 3.5.2 da NBC PI 01: "3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual". Alternativa D - Certo. Coaduna com o que afirmado no item 3.4.1 da NBC PI 01: "3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes". Sendo assim, alternativa est correta Alternativa E - Certo. Est de acordo com o que afirmado no item 3.6.1 da NBC PI 01, ora transcrito: "3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio".

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) uma caracterstica da auditoria interna: a) manter independncia total da empresa. b) ser sempre executada por profissional liberal. c) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. d) revisar integralmente os registros contbeis. e) existir em todas empresas de capital aberto.

Resoluo: As normas que regem a Auditoria Interna so as NBC P 3 e NBC T 12 (agora chamadas de NBC PI 01 e NBC TI 01). De acordo com o item 3.3.2 da NBC PI 01, temos que: 54

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"3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao". Alm disso, o auditor interno pode utilizar-se da tcnica de amostragem, em que no so aplicados testes em todas os itens. Portanto, no cabe dizer que "revisar integralmente os regitros contbeis" (alternativa D) uma caracterstica da auditoria interna, o que tornaria a questo sem resposta, devendo ser anulada no meu ponto de vista.

09. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. a) As assertivas I, II e III esto erradas. b) As assertivas I, II e III esto corretas. c) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. d) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. e) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

Resoluo: Item I - Certo. Est de acordo com o item 12.1.3.1 da NBC TI 01: "A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho". Item II - Errado. A NBC PI 01 afirma no seu item 3.2.1 que: "o auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional". Alm disso, de acordo com o item 4 da NBC TA 610, temos que: "Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no

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independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis." No entanto, pode-se afirmar que a mesma possui um certo grau de independncia, menor, obviamente, que o auditor independente. Portanto, a questo foi considerada errada pela banca examinadora. Item III - Certo. Est de acordo com o item 12.1.3.2 da NBC TI 01: "O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios".

10. (ESAF / AFRFB / 2009) Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se afirmar que: a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem restrio. c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes imediatas. e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem informaes completas.

Resoluo: De acordo com a NBC TI 01, temos que: "12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo". "12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames".

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Sendo assim, existe previso para emisso parcial, quando no puder aguardar o final dos exames devido s necessidades de providncias imediatas, o que torna a alternativa D o gabarito da questo.

11. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor interno, ao constatar impropriedades e irregularidades relevantes com necessidade de providncias imediatas, deve a) proceder concluso dos relatrios imediatamente. b) antecipar o relatrio final para permitir providncias rpidas. c) emitir relatrio parcial para permitir providncias imediatas. d) concluir os trabalhos no curso do prazo planejado. e) expedir relatrio at o estgio de realizao, sem concluir o trabalho.

Resoluo: De acordo com o item 12.3.4 da NBC TI 01, temos que: "12.3.4 - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades / irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames". Portanto, gabarito da questo alternativa C.

12. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. a) Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. b) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade.

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c) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. d) As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. e) O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

Resoluo: As alternativas esto de acordo com a NBC TI 01, exceto a alternativa "E", tendo em vista que "fraude" um ato voluntrio (e no involuntrio, como afirmado na alternativa), sendo ela o gabarito da questo. "12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios".

13. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. a) Auditoria Independente. b) Auditoria Governamental. c) Tcnica de amostragem em Auditoria. d) Auditoria Externa. 58

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e) Auditoria Interna.

Resoluo: De acordo com o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, temos que: "12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos". Portanto, gabarito da questo a alternativa "E".

14. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) No funo da auditoria interna avaliar a a) eficcia dos processos dos controles internos. b) eficincia dos sistemas de informaes. c) eficincia dos processos de produo. d) integridade do ambiente de controles internos. e) economicidade dos controles internos.

Resoluo: De acordo com a NBC TI 01, item 12.1.1.3, temos que: "A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos". Sendo assim, a alternativa C no est no rol de atuao da auditoria interna, sendo o gabarito da questo.

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15. (ESAF / AFRFB / 2003) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.

Resoluo: Alternativa "A" - Errado. Auditoria externa no modifica os controles internos. Alternativa "B" - Errado. A auditoria externa no deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados, tendo em vista que eles devem manter sigilo, at mesmo em relao a empresa auditada, como afirma a NBC P1.6. Alternativa "C" - Errado. A auditoria externa no tem como objetivo atender as necessidades da diretoria. De acordo com o item 3 da NBC TA 200, o "objetivo da auditoria (das demonstraes contbeis) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios". Alternativa "D" - Errado. A auditoria interna avalia os controles internos, e a auditoria externa no elabora/modifica/implanta. Alternativa "E" - Certo. A auditoria inetrna um processo contnuo, sendo que a auditoria externa normalmente pontual, e esta mantm a independncia em todos aspectos com a entidade auditada.

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16. (ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

Resoluo: De acordo com o item 12.1.1.3 sabemos que a auditoria interna compreende "os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos". J no item 11 da NBC TA 200, temos como objetivos gerais dos auditores independentes: "11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as 61

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demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor". Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

17. (FEPESE / AFRE-SC / 2010)Analise a lista abaixo. I. Profissional com qualquer formao. II. Contador devidamente registrado em rgo de classe. III. Contabilista. IV. Exame de conformidade. V. Litgio. VI. Investigao de fraude Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2) auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem. a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

Resoluo: O gabarito dado como final pela banca foi a alternativa A. No entanto, no concordo com tal gabarito. A alternativa A afirma que a auditoria interna pode ser exercida por um profissional com qualquer formao, o que est errado. Veja que de acordo com a Resoluo 560/83, que trata das prerrogativas previstas no decreto-lei 9.295/46, afirma em seu artigo 3, item 33, 34 e 35 so atribuies privativas dos profissionais da contabilidade. O pargrafo 1 deste mesmo artigo afirma que dentre os profissionais de contabilidade, as atividades descritas no item 33, 34 e 35 devem so privativas dos contadores. 62

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"Art. 3 So contabilidade:

atribuies

privativas

dos

profissionais

da

33) auditoria interna e operacional; 34) auditoria externa independente; 35) percias contbeis, judiciais e extrajudiciais." " 1 So atribuies privativas dos contadores, observado o disposto no 2, as enunciadas neste artigo, sob os nmeros 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29, 30, 32, 33, 34, 35, 36, 42, 43, alm dos 44 e 45, quando se referirem a nvel superior". Portanto, o 1 (auditoria interna) deveria ter relacionado o item II, o que daria a seguinte sequncia: (1) II e IV, (2) II e IV, (3) II e V. Como tal sequencia no est entre as alternativas, a questo ficou sem resposta e portanto, deveria ser anulada. Sem fazer julgamento de mrito com relao a banca realizadora do certame, devo salientar que um posicionamento mantido apenas por ela, tendo em vista que nunca vi nenhuma outra banca (FCC, ESAF, FGV, CESPE) com tal entendimento. Vale ressaltar que ela manteve esse posicionamento tendo em vista que, na prtica, acontece que muitos exercem a atividade de auditor interno sem atender aos pr-requisitos estabelecidos pelo CFC. Portanto aluno, ATENO na hora da prova.

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CAPTULO 03 Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. 1. PLANEJAMENTO 1.1 Objetivo. O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realizla de maneira eficaz.

1.2 Papel e oportunidade do planejamento. O planejamento da auditoria envolve: a) definio de estratgia global para o trabalho; b) desenvolvimento de plano de auditoria.

A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme: i) o porte e a complexidade da entidade; ii) a experincia anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade; iii) as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria.

Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. O planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao de procedimentos adicionais de auditoria. O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a administrao da entidade, de forma a facilitar a conduo e o gerenciamento do trabalho de auditoria. Apesar de normalmente essas discusses ocorrerem, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo de responsabilidade do auditor. Na discusso de temas includos na

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estratgia global de auditoria ou no plano de auditoria deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa auditoria.

1.3 Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho. O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os membros da equipe de trabalho.

1.4 Atividades preliminares do trabalho de auditoria. O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de auditoria corrente: a) verificar se foram seguidos os procedimentos apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria; b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive independncia; e c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho.

1.5 Atividades de planejamento. O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao definir a estratgia global, o auditor deve: 1) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; 2) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; 3) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; 4) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria; e

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5) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.

A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um podem resultar em mudanas no outro.

O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: 1) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco; 2) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao; 3) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria;

O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido. Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na evidncia de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos avaliados. O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho.

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1.6 Documentao. O auditor deve documentar: a) a estratgia global de auditoria; b) o plano de auditoria; e c) eventuais alteraes significativas e as razes dessas alteraes.

A documentao da estratgia global de auditoria o registro das decises-chave consideradas necessrias para planejar adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes equipe de trabalho. A documentao do plano de auditoria o registro da natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos de avaliao de risco e dos procedimentos adicionais de auditoria no nvel da afirmao, em resposta aos riscos avaliados.

1.7 Consideraes adicionais em auditoria inicial. O auditor deve realizar as seguintes atividades antes de comear os trabalhos de auditoria inicial: a) verificar se foram seguidos os procedimentos apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria; e b) entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mudana de auditores, de acordo com os requisitos ticos pertinentes.

A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da experincia anterior que normalmente utilizada durante o planejamento dos trabalhos.

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2 CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE O entendimento do controle interno auxilia o auditor na identificao de tipos de distores potenciais e fatores que afetem os riscos de distoro relevante, e no planejamento da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria. O controle interno planejado, implementado e mantido para enfrentar riscos de negcio identificados que ameacem o cumprimento de qualquer um dos objetivos da entidade com relao a: a confiabilidade das informaes e demonstraes contbeis da entidade; a efetividade e eficincia de suas operaes; e sua conformidade com leis e regulamentos aplicveis.

O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos objetivos de demonstraes contbeis da entidade. A probabilidade de seu cumprimento afetada por limitaes inerentes do controle interno. Estas incluem os pressupostos de que o julgamento humano falho e de que rupturas no controle interno podem ocorrer por erro humano ou podem ser burlados. Os elementos manuais no controle interno podem ser menos confiveis do que os elementos automatizados porque podem ser mais facilmente contornados, ignorados ou transgredidos e tambm mais propensos a erros e enganos simples. No se pode pressupor, portanto, consistncia na aplicao de controles manuais. J os controles manuais so mais recomendados na aplicao sobre transaes no usuais, situao no prevista pelo sistema automatizado, entre outros. A diviso do controle interno nos cinco componentes a seguir, para fins das normas de auditoria, fornece uma estrutura til para que os auditores considerem como diferentes aspectos do controle interno da entidade podem afetar a auditoria: a) o ambiente de controle; b) o processo de avaliao de risco da entidade;

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c) o sistema de informao, inclusive os processos relacionados de negcio relevantes para os relatrios financeiros e a comunicao; d) atividades de controle; e e) monitoramento de controles.

A - Ambiente de controle O auditor deve obter entendimento do ambiente de controle. Como parte da obteno deste entendimento, o auditor deve avaliar se: a) a administrao, com a superviso geral dos responsveis da governana, criou e manteve uma cultura de honestidade e conduta tica; e b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem coletivamente fundamento apropriado para os outros componentes do controle interno, e se os outros componentes no so prejudicados por deficincias no ambiente de controle.

Os elementos do ambiente de controle que podem ser relevantes na obteno de entendimento do ambiente de controle incluem os seguintes: a) Comunicao e aplicao de valores de integridade e tica; b) Compromisso com a competncia; c) Participao dos responsveis pela governana; d) Filosofia e estilo operacional da administrao; e) Estrutura organizacional; f) Atribuio de autoridade e responsabilidade; g) Polticas e prticas de recursos humanos.

O ambiente de controle em si no impede, nem detecta e nem corrige uma distoro relevante. Ele pode, porm, influenciar a avaliao do auditor da efetividade de outros controles (por exemplo, o monitoramento dos controles e a operao de atividades de controle especficas) e, com isso, a avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante. 69

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B - Processo de avaliao de risco da entidade O auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para: a) identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis; b) estimar a significncia dos riscos; c) avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e d) decidir sobre aes em resposta a esses riscos.

C - Sistema de informao, incluindo processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e sua comunicao. O auditor deve obter entendimento do sistema de informao, inclusive dos processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis, incluindo as seguintes reas: a) as classes de transaes nas operaes da entidade que sejam significativas para as demonstraes contbeis; b) os procedimentos, tanto de tecnologia de informao (TI) quanto de sistemas manuais, pelos quais essas transaes so iniciadas, registradas, processadas, corrigidas conforme a necessidade, transferidas para o razo geral e divulgadas nas demonstraes contbeis; c) os respectivos registros contbeis, informaes-suporte e contas especficas nas demonstraes contbeis utilizados para iniciar, registrar, processar e reportar transaes; d) como o sistema de informaes captura eventos e condies que so significativos para as demonstraes contbeis, que no sejam transaes; e) o processo usado para elaborar as demonstraes contbeis da entidade, inclusive estimativas e divulgaes contbeis significativas; e f) controles em torno de lanamentos de dirio, inclusive lanamentos de dirio no rotineiros usados para registrar transaes ou ajustes no usuais.

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O auditor deve obter entendimento de como a entidade comunica as funes e responsabilidades sobre demonstraes contbeis e assuntos significativos relacionados com esses relatrios, incluindo: a) comunicaes entre a administrao e os responsveis da governana; e b) comunicaes externas, tais como as comunicaes com os rgos reguladores.

D Atividades de controle relevantes para a auditoria O auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes para a auditoria, que so aquelas que o auditor julga necessrio entender para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao e desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos riscos avaliados. Uma auditoria no requer entendimento de todas as atividades de controle relacionadas a cada classe significativa, ou seja, quando mltiplas atividades de controle cumprem o mesmo objetivo, desnecessrio obter entendimento de cada uma das atividades de controle relacionadas a tal objetivo. Atividades de controle so as polticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as orientaes da administrao sejam executadas. Exemplos de atividades de controle especficas: i) autorizao; ii) revises de desempenho; iii) processamento de informaes; iv) controles fsicos; v) segregao de funes. No entendimento das atividades de controle da entidade, o auditor deve obter entendimento de como a entidade respondeu aos riscos decorrentes de TI. O uso de TI afeta a maneira como as atividades de controle so implementadas. Da perspectiva do auditor, os controles dos sistemas de TI so eficazes quando mantm a integridade das informaes e a segurana dos dados que tais sistemas processam, e incluem controles gerais de TI e controles de aplicativos efetivos. 71

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E Monitoramento de controles O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a entidade utiliza para monitorar o controle interno sobre as demonstraes contbeis, inclusive as relacionadas com as atividades de controles relevantes para a auditoria, e como a entidade inicia aes corretivas para as deficincias nos seus controles. O monitoramento de controles um processo para avaliar a efetividade do desempenho dos controles internos ao longo do tempo. Envolve avaliar a efetividade dos controles tempestivamente e tomar as necessrias aes corretivas. Se a entidade tem a funo de auditoria interna, o auditor deve obter entendimento dos seguintes assuntos para determinar se a auditoria interna relevante para a auditoria: a) a natureza da responsabilidade da funo de auditoria interna e como ela est posicionada na estrutura organizacional da entidade; e b) as atividades realizadas, ou a serem realizadas, pela funo de auditoria interna.

O auditor deve obter entendimento das fontes das informaes usadas nas atividades de monitoramento da entidade e do embasamento sobre o qual a administrao considera as informaes suficientemente confiveis para esse propsito.

3 RISCO DE AUDITORIA Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. CUIDADO COM A PEGADINHA!!!! Para fins das NBC Tas: Emitir opinio inadequada sobre demonstraes distores relevantes (risco de auditoria) COM

b) Emitir opinio inadequada sobre demonstraes SEM distores relevantes (no considerado risco de auditoria).

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Risco de Auditoria

Risco de distoro relevante Risco de deteco

Nvel geral das demonstraes contbeis

Nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes

*O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.

3.1 Risco de distoro relevante Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis: 1) no nvel geral da demonstrao contbil; e 2) no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes.

Risco Inerente Risco de distoro relevante (nvel das afirmaes) tem dois componentes: Risco de Controle

O risco inerente pode ser mais alto, por exemplo, para clculos complexos ou contas compostas de valores derivados de estimativas contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa. O risco de controle uma funo da eficcia do desenho (controles estabelecidos), da implementao e da manuteno do controle interno pela administrao no tratamento dos riscos 73

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identificados que ameaam o cumprimento dos objetivos da entidade, que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade. O controle interno pode reduzir, mas no eliminar, os riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, por causa das limitaes inerentes ao controle interno. Exemplos de limitaes inerentes: a) possibilidade de erros ou equvocos humanos; b) controles contornados por conluio ou burla inapropriada da administrao. 3.2 Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. O nvel aceitvel de risco de deteco tem uma relao inversa com os riscos avaliados de distoro relevante no nvel da afirmao. *Por exemplo, quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. O risco de deteco uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor.

planejamento adequado Assuntos que ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria, reduzindo o risco de deteco so: designao apropriada de pessoal para equipe de trabalho aplicao de ceticismo profissional superviso e reviso do trabalho de auditoria
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ATENO!!! O risco de deteco s pode ser reduzido, no eliminado, devido s limitaes inerentes de uma auditoria. Portanto, SEMPRE EXISTE RISCO DE DETECO.

3.3 Limites Inerentes Uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas.

natureza das informaes contbeis (exemplo: estimativa contbil) As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se da: natureza dos procedimentos de auditoria necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de tempo razovel e a um custo razovel
H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de auditoria. Por exemplo: i) a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes; ii) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultao (O auditor no treinado nem obrigado a ser especialista na verificao de autenticidade de documentos); iii) auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais tais como o poder de busca que podem ser necessrios para tal investigao.

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A relevncia da informao e, por meio dela, o seu valor tende a diminuir ao longo do tempo, e h um equilbrio a ser atingido entre a confiabilidade das informaes e o seu custo, sendo necessrio que o auditor: a) planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz; b) dirija o esforo de auditoria s reas com maior expectativa de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondentemente menor dirigido a outras reas; c) aplique testes e outros meios para examinar populaes em busca de distores.

A descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria.

Os limites inerentes de uma auditoria no so justificativas para que o auditor se satisfaa com evidncias de auditoria menos que persuasivas.

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Exerccios Comentados - Captulo 03: 01. (ESAF / Inspetor da CVM / 2010) A respeito de planejamento na realizao de auditorias correto afirmar: a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes. b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes. c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis. e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.

Resoluo: Alternativa A - Errada. O planejamento no deve ser concluido antes que as equipes especficas iniciem suas avaliaes, como afirma o item A8 da NBC TA 300: "A8. O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao de risco, temas como: (a) os recursos a serem alocados em reas de auditoria especficas, tais como membros da equipe com experincia adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos". Alternativa B - Errada. O planejamento no se refere a coleta inicial, mas uma atividade aplicada ao longo de toda auditoria, como explicado na alternativa C. Alternativa C - Correta. Est de acordo com o item A2 da NBC TA 300, ora transcrito: "A2. Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou 77

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em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual". Alternativa D - Errada. O planejamento planejamento da auditoria por parte do auditor, e no da entidade auditada. admissvel que a administrao participe, caso o auditor veja necessidade, no entanto o mesmo (auditor) deve manter-se atento para que a eficcia de seu trabalho no seja comprometida. Alternativa E - Errada. De acordo com o item 6 da NBC TA 300, as atividades preliminares do trabalho de auditoria (feitas antes da atividade de planejamento) so: "6. O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de auditoria corrente: (a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis; (b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive independncia, conforme exigido pela NBC TA 220; e (c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA 210 - Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria".

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor independente, o planejamento da auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto: a) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual. b) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual. c) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior. d) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira.

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e) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados.

Resoluo: De acordo com o item 6 e 8 da NBC TA 510, podemos afirmar que o gabarito da questo a alternativa "B", tendo em vista que o auditor deve fazer o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio atual com os saldos de encerramento do exerccio anterior. "6. O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente por meio de: (a) determinao se os saldos finais do perodo anterior foram corretamente transferidos para o perodo corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos; (b) determinao se os saldos iniciais refletem a aplicao de polticas contbeis apropriadas; (c) realizao de um ou mais dos seguintes procedimentos: (i) no caso de as demonstraes contbeis do exerccio anterior terem sido auditadas, revisar os papis de trabalho do auditor independente antecessor para obter evidncia com relao aos saldos iniciais; (ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados no perodo corrente fornecem evidncia relevante para os saldos iniciais; ou (iii) executar procedimentos de auditoria especficos para obter evidncia com relao aos saldos iniciais".

03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se pode incluir: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis. b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. 79

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c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade. e) identificar a legislao aplicvel entidade.

Resoluo: O auditor ao realizar o planejamento ele elabora o "Planejamento Estratgico" e desenvolve o "Plano de auditoria". De acordo com a NBC TA 300, temos que: "8. Ao definir a estratgia global, o auditor deve: a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade; e e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. 9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente; b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados; c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria".

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Alm do exposto acima, devemos lembrar que o objetivo da auditoria de acordo com o item 3 da NBC TA 200 "aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios". Portanto, "identificar meios para aumento dos lucros da entidade (a alternativa "D") no tem relao nenhuma das atividades desempenhadas pelo auditor, sendo o gabarito da questo.

04. (ESAF / AFRFB / 2003) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho. d) O uso dos trabalhos de outros especialistas e auditores internos. auditores independentes,

e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.

Resoluo: As alternativas "A, B, C e D" trazem aspectos que so relevantes para o auditor conseguir planejar o seu trabalho de forma a verificar a sua capacidade para conduo do mesmo, assim como direcionar os procedimentos/testes de auditoria na busca de evidncias para expressar sua opinio atravs do seu relatrio. Temos no item 8 e 9 da NBC TA 300 a confirmao disso, como cito abaixo: "8. Ao definir a estratgia global, o auditor deve: a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; (...) e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho". 81

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"9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: a) natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco". A alternativa "E" est certa, pois em nada ir afetar o trabalho do auditor ter ou no conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores/clientes da empresa auditada, sendo assim o gabarito da questo.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve avaliar o sistema contbil e de controles internos de uma entidade para determinar: a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos testes de auditoria. d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o risco de controle. e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de qualidade.

Resoluo: Para se verificar o risco de auditoria (que o risco de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis com distoro relevante), o auditor precisa avaliar o sistema contbil e de controles internos, determinando assim a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria que sero aplicados. Este processo de avaliao chamado, de acordo com o item 4 da NBC TA 315, de procedimentos de avaliao de riscos, "que so os procedimentos de auditoria aplicados para a obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno da entidade, para a identificao e avaliao dos riscos de distoro relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro, nas demonstraes contbeis e nas afirmaes".

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E, de acordo com o item 20 da mesma norma, podemos concluir que o "auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes para a auditoria, que so aquelas que o auditor julga necessrio entender para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao e desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos riscos avaliados".

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento: a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assembleia geral. c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior. e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.

Resoluo: A norma vigente poca da prova era a NBC T 11 - IT 7, sendo que, em seu item 51, era trazida a previso do auditor incluir no planejamento de auditoria inicial a "anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos, subseqentes ao 83

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exerccio anterior, e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior". Atualmente, de acordo com o item 6 da NBC TA 510, temos que o auditor, ao realizar um trabalho de auditoria inicial (primeira vez), deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente por meio de: "(a) determinao se os saldos finais do perodo anterior foram corretamente transferidos para o perodo corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos; (b) determinao se os saldos iniciais refletem a aplicao de polticas contbeis apropriadas; e (c) realizao de um ou mais dos seguintes procedimentos: (i) no caso de as demonstraes contbeis do exerccio anterior terem sido auditadas, revisar os papis de trabalho do auditor independente antecessor para obter evidncia com relao aos saldos iniciais; (ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados no perodo corrente fornecem evidncia relevante para os saldos iniciais; ou (iii) executar procedimentos de auditoria especficos para obter evidncia com relao aos saldos iniciais." Complementando o item 6-b citado acima, temos o item 8 da mesma norma que afirma que o "auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se as polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstraes contbeis do perodo corrente e se as mudanas nas polticas contbeis foram devidamente registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel". Sendo assim, o gabarito da questo a alternativa "A".

07. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para: a) detectar erros e irregularidades significativas. 84

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b) proteger o auditor em caso de litgio legal. c) avaliar a estrutura dos controles internos. d) coletar evidncias suficientes de auditoria. e) desenvolver um plano estratgico da empresa.

Resoluo: A norma que rege o tema Planejamento atualmente a NBC TA 300, sendo que a mesma nomeia como plano de auditoria o que a norma anterior (NBC T 11) se referia como programa de auditoria. De acordo com o item 9 da NBC TA 300, temos que: "9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: (a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente; (b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados; (c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria". Portanto, o plano de auditoria visa determinao da natureza, poca e extenso dos procedimentos aplicados na busca da evidncias junto a entidade, o que torna a alternativa D o gabarito da questo.

08. (ESAF / Inspetor CVM / 2010) Na comunicao das deficincias do controle interno, o auditor deve explicitar que: a) as deficincias observadas tm relao direta com a elaborao das demonstraes contbeis e so suficientes para comprometer o funcionamento da entidade. b) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela governana. 85

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c) o exame efetuado nos controles internos, embora relacionados com as demonstraes contbeis, se estenderam para alm do limite destas. d) os controles internos avaliados demonstram que a organizao necessita desenvolver programas de governana nas reas financeiras e contbeis. e) as distores detectadas decorreram nica e exclusivamente das deficincias desse controle detectados como falhos.

Resoluo: De acordo com o item 11 da NBC TA 265, temos que: "11. O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias significativas de controle interno: (a) descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e (b) informaes suficientes para permitir que os responsveis pela governana e a administrao entendam o contexto da comunicao. O auditor deve especificamente explicar que: (i) o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis; (ii) a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno; e (iii) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela governana". Portanto, gabarito da questo a alternativa B. As outras alternativas esto erradas, confome citao acima.

09. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Assinale a opo que completa de forma correta a frase. Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so: 86

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a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco operacional. b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso. c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de controle, informao e comunicao. d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio bruto. e) proposta, aplice, endosso, questionrio certificado. de risco (perfil) e

Resoluo: De acordo com o item A51 da NBC TA 315, temos que: "A51. A diviso do controle interno nos cinco componentes a seguir, para fins das normas de auditoria, fornece uma estrutura til para que os auditores considerem como diferentes aspectos do controle interno da entidade podem afetar a auditoria: (a) o ambiente de controle; (b) o processo de avaliao de risco da entidade; (c) o sistema de informao, inclusive os processos relacionados de negcio relevantes para os relatrios financeiros e a comunicao; (d) atividades de controle; e (e) monitoramento de controles". Portanto, gabarito da questo, alternativa C.

10. (ESAF / AFRE CE / 2007) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. 87

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d) repartio. e) atribuio.

Resoluo: De acordo com o item 9 do apndice 1 da NBC TA 315, temos que: "Segregao de funes. Atribuir a pessoas diferentes as responsabilidades de autorizar e registrar transaes e manter a custdia dos ativos. A segregao de funes destina-se a reduzir as oportunidades que permitam a qualquer pessoa estar em posio de perpetrar e de ocultar erros ou fraudes no curso normal das suas funes". Portanto, ao destinar a atribuio de pagamento de compras efetuadas ao departamento que efetua o pedido das compras, a eficcia da segregao de funes fica afetada, sendo o gabarito da questo a alternativa B. De acordo com o item 9 do apndice 1 da NBC TA 315, as atividades de controle so divididas em: "1) Revises de desempenho - revises e anlises de desempenho real versus oramentos, previses e desempenho de perodos anteriores; relacionar diferentes conjuntos de dados; 2) Processamento de informao - controles de aplicativos e os controles gerais de TI; 3) Controle fsico - segurana de ativos; autorizao de acesso a programas de computador e arquivos de dados; contagem e comparao peridicas com valores apresentados nos registros de controle; 4) Segregao de funes". Sendo assim, as outras alternativas no so nomenclaturas utilizadas na classificao das atividades de controle, sob a luz da NBC TA 315.

11. (ESAF / AFRE-MG / 2005) objetivo do controle interno, exceto: a) a preciso e a confiabilidade dos relatrios contbeis. b) a salvaguarda do patrimnio da empresa. c) o estmulo eficincia operacional. 88

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d) a unificao das responsabilidades. e) aderncia s polticas existentes.

Resoluo: De acordo com o item 4 da NBC TA 315, temos que: "Controle interno o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. O termo controles refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do controle interno". Portanto, unificar as responsabilidades no objetivo do controle interno, mas um mtodo gerencial, o que nos leva a afirmar que o gabarito da questo a alternativa D. As alternativas A, B, C e E esto no rol de objetivos do controle interno e so relevantes para a auditoria, tendo em vista que podem gerar distores relevantes, fazendo parte do escopo de atuao do auditor independente.

12. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, excetuando a) a avaliao do cumprimento do planejamento. b) a estrutura organizacional da entidade. c) os mtodos de administrao adotados. d) as limitaes de acesso fsico a ativos. e) o sistema de aprovao e registro de transaes.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 (vigente poca do certame), temos que: "11.2.3.3 - Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; 89

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b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; f) o sistema de aprovao e o registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos". Atualmente, temos a previso sobre o tema "ambiente de controle" no item A70 da NBC TA 315, conforme transcrevo abaixo: "A70. Os elementos do ambiente de controle que podem ser relevantes na obteno de entendimento do ambiente de controle incluem os seguintes: (a) Comunicao e aplicao de valores de integridade e tica; (b) Compromisso com a competncias; (c) Participao dos responsveis pela governana; (d) Filosofia e estilo operacional da administrao; (e) Estrutura organizacional; (f) Atribuio de autoridade e responsabilidade; (g) Polticas e prticas de recursos humanos". Alm disso, devo salientar que "avaliao do cumprimento do planejamento" no faz parte do ambiente de controle da entidade, o que torna a alternativa A o gabarito da questo.

13. (ESAF / AFTE-RN / 2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade: a) deve ser superior aos benefcios por ele b) no deve ser inferior aos benefcios por ele c) no deve ser igual ou inferior aos benefcios por ele d) deve ser superior ou igual aos benefcios por ele e) no deve ser superior aos benefcios por ele gerados. gerados. gerados. gerados. gerados.

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Resoluo: A relao de custo versus benefcio tem como princpio que o controle deve ser implementado caso o benefcio por ele gerado seja superior ao seu custo. No faria sentido gastar, por exemplo, R$ 10.000,00 com um sistema de controle sofisticado e complexo para controlar o gasto de p de caf de uma empresa, sendo o gasto, no caso concreto, na ordem de R$500,00. Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

14. (ESAF / AFRFB / 2003) A avaliao dos controles internos compreende: a) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes no esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto. b) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de insegurana de que estes esto sendo aplicados e no esto funcionando conforme o previsto. c) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau elevado de insegurana de que estes esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto. d) certeza e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes esto sendo aplicados e no funcionando conforme o previsto. e) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto.

Resoluo: O auditor busca, ao efetuar a avaliao dos controles internos, o conhecimento e entendimento (compreenso) dos controles internos (atravs dos testes de controle, antigamente chamados de testes de observncia). No entanto, o auditor no pode chegar a uma certeza absoluta (apenas em um grau razovel de segurana) quanto ao funcionamento desses controles internos, devido as limitaes inerentes (julgamento humano falho, sistema pode ser burlado, 91

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etc.) Sendo assim, gabarito da questo a letra "E", conforme visto nos itens A42 e A46 da NBC TA 315, transcritos abaixo: "Item A42. O entendimento do controle interno auxilia o auditor na identificao de tipos de distores potenciais e fatores que afetem os riscos de distoro relevante, e no planejamento da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria". "Item A46. O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos objetivos de demonstraes contbeis da entidade".

15. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Na realizao dos servios de auditoria, a avaliao do controle interno de fundamental importncia para o auditor. Assim sendo, pode-se afirmar que: a) h relao do controle interno com o nmero de testes a serem aplicados pela auditoria. Desta forma, se o controle interno for eficiente, menor ser o nmero de testes, mas o auditor nunca dever deixar de aplic-los. No entanto, se o controle interno for deficiente, o auditor dever aplicar nmero maior. b) empresa que apresente controle interno deficiente, segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de teste, pois o controle interno no interfere nessa anlise. c) o nmero de testes puramente subjetivo, ou seja, depende da experincia do auditor. d) os testes de auditoria no guardam correlao com a avaliao do controle interno da empresa. e) empresa que apresente controle interno eficiente, segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de testes de auditoria.

Resoluo: De acordo com o item A15 da NBC TA 330, temos que: "A15. A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter. Quando um nico propsito alcanado por uma combinao de 92

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procedimentos, a extenso de cada procedimento considerada separadamente. Em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco de distoro relevante aumenta". O risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria, ou seja, uma funo do risco de controle e do risco inerente. De acordo com o item A39 da NBC TA 200, temos que o risco de controle "uma funo da eficcia do desenho (controles estabelecidos), da implementao e da manuteno do controle interno pela administrao no tratamento dos riscos identificados que ameaam o cumprimento dos objetivos da entidade, que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade". Portanto, podemos concluir com tranquilidade que existe uma relao inversa entre a eficcia/eficincia do controle interno com a extenso dos procedimentos de auditoria, o que torna a alternativa A o gabarito da questo. A alternativa B e D esto erradas pois afirmam que os testes de auditoria no guardam correlao com o controle inteno da empresa (quando na verdade guardam, conforme explicado acima). A alternativa C est errada, pois a determinao da extenso (nmero) de testes no puramente subjetivo. Ela determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter, conforme citao acima; A alternativa E est errada pois existem limitaes inerentes ao sistema de controle da entidade, tais como a possibilidade de burlalos atravs de conluio (principalmente quando envolve a administrao), sendo assim, no se pode dispensar a aplicao dos testes (procedimentos) por mais eficiente que o sistema de controle seja.

16. (ESAF / Fiscal de Rendas RJ / 2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. 93

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c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.

Resoluo: De acordo com o item A43 da NBC TA 200, temos que: "A43. O risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Assuntos como: planejamento adequado; designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; aplicao de ceticismo profissional; e superviso e reviso do trabalho de auditoria executado,ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria."

Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

17. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura.

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Resoluo: De acordo com o item 13 da NBC TA 200 temos que: "Risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade". Portanto, gabarito da questo a alternativa D. Devo destacar que o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco, sendo que, de acordo com o item 13 da NBC TA 200 o "risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria". Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes: "(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados; (ii) risco de controle (explicado acima)."

18. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O risco de auditoria resulta: a) do risco inerente da atividade de auditoria, que pela prpria natureza de seus trabalhos no consegue minimizar ou diminuir seus riscos. b) do risco do negcio de seus clientes, independente da existncia de erros ou fraudes que possam existir nos processos. c) da separao da existncia de erros ou fraudes e da transparncia com que estes erros ou fraudes so apresentados. d) da juno do risco inerente, com o risco do negcio e com a relevncia do cliente e sua representatividade para a empresa de auditoria. e) da combinao da possibilidade de existncia de erros graves e da ocultao dos erros, por meio de procedimentos planejados.

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Resoluo: De acordo com a NBC TA 200 temos que: "Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco". Portanto, a possibilidade de existir uma distoro relevante (erros graves) e de o auditor no verificar tal ocorrncia (risco de deteco), o que conduz o auditor a expressar uma opinio inadequada. Portanto, a alternativa C encontra-se errada e a alternativa E o gabarito da questo. Alternativas A e D - Erradas. O risco inerente parte do risco de distoro relevante, mas o risco de auditoria envolve tambm o risco de deteco. Alternativa B - Errada. O risco do negcio no risco do auditor (ou seja, no levado em conta no risco de auditoria).

19. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel especfico, deve o auditor avaliar a) a natureza e o volume das transaes. b) o sistema de controles internos da entidade. c) as atividades da entidade. d) o sistema contbil da entidade. e) a qualidade da administrao da entidade.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 (vigente poca do certame), podemos afirmar que o auditor deve avaliar a natureza e o volume das transaes, quando se feito a avaliao em nvel especfico do risco de auditoria, conforme abaixo: "11.2.3.2 - A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis: a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas 96

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no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes". De acordo com a NBC TA 200 podemos afirmar que o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco (item A32). Vejamos o item A34 da NBC TA 200: "A34. Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis: no nvel geral da demonstrao contbil; e - no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes". Sendo assim, pode-se concluir que o auditor deve avaliar o risco de distoro relevante no nvel da afirmao atravs da avaliao das caractersticas (natureza e volume) das transaes, o que torna a alternativa A o gabarito da questo.

20. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Por risco de auditoria entende-se a) a possibilidade de o auditor no conseguir concluir seus trabalhos. b) o ndice percentual associado soma ponderada dos ndices de risco inerente, de deteco e de amostragem. c) a possibilidade de que o resultado da auditoria induza o auditor a concluir pela existncia de irregularidades em virtude de falhas nos procedimentos de auditoria. d) a amplitude associada no-cobertura das aes da empresa auditada pelos controles contbeis adotados. e) a possibilidade de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

Resoluo: De acordo com a norma vigente poca da prova, a NBC T 11 diz em seu item 11.2.3.1 que o risco de auditoria " a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas". 97

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Atualmente, de acordo com o item 13 da NBC TA 200, o risco de auditoria o "risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco". Como destacado acima, ocorreu a mudana literal da definio do "risco de auditoria", no entanto, a ideia permanece a mesma, sendo o gabarito da questo a alternativa E.

21. (ESAF / AFRFB / 2003) O risco de controle o risco: a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis. b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente. c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia ser relevante. d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes contbeis. e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado.

Resoluo: De acordo com o item 13 da NBC TA 200, temos que: "Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes: (i) risco inerente; (ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. Sendo assim, gabarito da questo alternativa "C".

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22. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar: a) aumento de risco inerente. b) reduo de risco de controle. c) aumento de risco de deteco. d) reduo de risco inerente. e) aumento de risco de controle.

Resoluo: Se os produtos tem a peculiaridade de sofrerem alteraes significativas de preos, o auditor deve ficar atento aos seus registros j que o mesmo possue um risco inerente maior. Temos na NBC TA 200, em seu item A38 que o "risco inerente mais alto para algumas afirmaes e classes relacionadas de transaes, saldos contbeis e divulgaes do que para outras. Por exemplo, ele pode ser mais alto para clculos complexos ou contas compostas de valores derivados de estimativas contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa. Circunstncias externas que do origem a riscos de negcios tambm podem influenciar o risco inerente". Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "A".

23. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando um auditor eleva o nvel de risco de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes, ele deve: a) aumentar o nvel de risco inerente. b) estender os testes de controle. c) aumentar o nvel de risco de deteco. d) efetuar testes alternativos de controle. e) aumentar o nvel de testes substantivos.

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Resoluo: De acordo com a NBC TA 200 temos que: 1. Risco de auditoria a funo do risco de distoro relevante vs risco de deteco. 2. Risco de distoro relevante composto pelo risco inerente (caracterstica da conta em anlise) e do risco de controle (eficcia do controle interno). Ou seja, o risco de existir uma distoro relevante depende da caracterstica especfica da conta assim como da eficcia dos controles internos da entidade auditada. De acordo com o item A35 da NBC TA 330, pode-se afirmar que "em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco de distoro relevante aumenta". Sendo assim, gabarito da questo alternativa "E".

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CAPTULO 04 Observncia.

Testes

de

Auditoria:

Substantivos,

de

1 Resposta do auditor aos Riscos Avaliados 1 Objetivo. O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos.

1.2 Respostas gerais. O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis. A avaliao dos riscos de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis e, consequentemente, as respostas gerais do auditor, so afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente de controle. Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor tenha mais confiana no controle interno e a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente na entidade pode, portanto, permitir que o auditor execute alguns procedimentos de auditoria em data intermediria ao invs de no final do perodo, por exemplo. Deficincias no ambiente de controle, entretanto, tm o efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente de controle ineficaz mediante: i) execuo de mais procedimentos de auditoria no final do perodo ao invs de em data intermediria; ii) obteno de evidncia de auditoria mais extensiva dos procedimentos substantivos; iii) aumento do nmero de locais a serem includos no alcance da auditoria.

1.3 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza (finalidade), poca e extenso se baseiam e 101

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respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: a) considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes, incluindo: (i) a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas particulares da classe de transaes, saldo de contas ou divulgao relevantes (isto , o risco inerente); e (ii) se a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes (isto , o risco de controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidncia de auditoria para determinar se os controles esto operando eficazmente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos; e b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do auditor.

O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos substantivos em data intermediria ou no final do perodo. Quanto maior for o risco de distoro relevante, maior a probabilidade de que o auditor decida que mais eficaz executar procedimentos substantivos prximo do final ou no final do perodo (muito relevante quando se considera a resposta aos riscos de fraude). Por outro lado, a execuo dos procedimentos de auditoria antes do final do perodo pode auxiliar o auditor a identificar assuntos significativos na fase inicial da auditoria e, consequentemente, resolv-los com a ajuda da administrao ou desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz para tratar desses assuntos. A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter . Em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta

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medida que o risco de distoro relevante aumenta, desde que ele seja relevante para o risco especfico.

1.3.1 Testes de controle Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade operacional dos controles diferente de obter entendimento e avaliao do planejamento de controles. O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transao. Embora a finalidade de um teste de controle seja diferente da finalidade de um teste de detalhes, ambas podem ser alcanadas simultaneamente mediante a execuo de teste de controle e de detalhes da mesma transao, tambm conhecido como teste de duplo-propsito. Este teste planejado e avaliado mediante a considerao de cada finalidade do teste separadamente. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: i) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo. ii) a consistncia como eles foram aplicados; iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses controles indiretos. 103

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O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor. Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior. Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos. No entanto, quando uma distoro relevante detectada pelos procedimentos de auditoria, um forte indicador da existncia de deficincia significativa no controle interno.

1.3.2 Procedimento substantivo Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e b) procedimentos analticos substantivos. Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas. *Essa exigncia reflete os fatos de que: i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e, portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro relevante; e ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administrao. 104

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Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a serem previsveis com o tempo. Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos testes de controle so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da extenso de um procedimento de auditoria apropriado somente se o procedimento de auditoria em si relevante para o risco especfico. O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos. As situaes em que os procedimentos de confirmao externa podem fornecer evidncia de auditoria relevante em resposta aos riscos identificados de distoro relevante, incluem: saldos bancrios e outras informaes relevantes sobre relacionamentos bancrios; saldos e prazos de contas a receber; estoques mantidos por terceiros em armazns alfandegrios para processamento ou em consignao; ttulos de propriedade mantidos por financiadores para custdia ou garantia; advogados ou

investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos de corretores de bolsa, mas no entregues na data do balano; valores devidos a credores, incluindo condies relevantes de liquidao e clusulas restritivas; saldos e prazos de contas a pagar.

1.4 Adequao da apresentao e divulgao. O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentao das demonstraes contbeis como um todo, incluindo as respectivas divulgaes, est de acordo com a estrutura de relatrios financeiros aplicveis (o que incluir, por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a classificao dos itens nas demonstraes e as bases dos valores estabelecidos). 105

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1.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da concluso da auditoria, se as avaliaes de riscos de distoro relevante no nvel de afirmaes continuam apropriadas. O auditor no pode assumir que um caso de fraude ou erro uma ocorrncia isolada. Portanto, a considerao do modo como a deteco de distoro afeta os riscos avaliados de distoro relevante importante para determinar se a avaliao continua apropriada. O auditor deve concluir se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Para formar uma opinio, o auditor deve considerar todas as evidncias de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as afirmaes nas demonstraes contbeis. Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmao relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve tentar obter evidncia adicional de auditoria. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente, o auditor deve expressar opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstraes contbeis.

1.6 Documentao. O auditor deve incluir na documentao de auditoria: a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis e a natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria executados; b) o relacionamento desses procedimentos com os avaliados no nvel de afirmaes; e riscos

c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as concluses nos casos em que eles no estiverem de outra forma claros.

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PARA MEMORIZAO: Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos.

Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.

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Exerccios Comentados - Captulo 04: 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) A definio, pelo auditor externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria so fundamentados: a) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem influncia dos controles internos. b) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram prestadas e disponibilizadas para a auditoria. c) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os trabalhos. d) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padro. e) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da empresa.

Resoluo: O auditor independente, na aplicao de seus procedimentos de auditoria, leva em conta o risco de distoro relevante. Sabemos que, de acordo com a NBC TA 200, o risco de distoro relevante uma funo do risco inerente e do risco de controle (ambos da entidade auditada). Veja o item A46 da NBC TA 330: "A46. Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos testes de controle so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da extenso de um procedimento de auditoria apropriado somente se o procedimento de auditoria em si relevante para o risco especfico". Como o auditor leva em conta o controle interno da entidade (ou seja, o risco de distoro e a confiana do sistema de controle) para a mensurao da extenso necessria dos testes e procedimentos a serem aplicados, podemos afirmar que as alternativas A, B, C e D encontram-se erradas, chegando ao gabarito da questo: Alternativa E.

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02. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa. e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria.

Resoluo: De acordo com a NBC TA 330, temos em seu item 18 que: "18. Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas". Alm disso, temos na mesma norma em seu item A42, a seguinte previso: "A42. O item 18 requer que o auditor planeje e execute procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes relevantes, independentemente dos riscos avaliados de distoro relevante. Essa exigncia reflete os fatos de que: (i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e, 109

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portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro relevante; e (ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administrao". Vale ressaltar o risco e a probabilidade de ocorrncia de fraude influenciam na extenso dos procedimentos a serem adotados, mas no dispensa a aplicao dos mesmos. Portanto, independentemente do risco e da probabilidade de o erro/fraude ocorrer, os procedimentos substantivos devem ser aplicados em todas as reas, o que torna a alternativa E o gabarito da questo.

03. (ESAF / AFRE-CE / 2007) Os testes de observncia visam: a) confirmar que as normas e procedimentos da empresa estejam estabelecidos e previstos em seus manuais. b) estabelecer normas para implantao dos controles internos na empresa. c) evidenciar que os procedimentos estabelecidos pela empresa esto funcionando e sendo cumpridos na prtica. d) assegurar que as demonstraes contbeis sejam apresentadas a todos os usurios. e) garantir que os administradores da empresa estejam implantando os sistemas de controles internos.

Resoluo: Os testes de observncia so denominados atualmente pelas Normas Brasileiras de Contabilidade vigentes de "Testes de Controle", como explica o item 4 da NBC TA 330 transcrito abaixo: "Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes". Portanto, gabarito da questo a alternativa C. Referncia normativa (NBC TA 330): Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados: 110

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Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos. Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, na aplicao dos testes substantivos, no deve avaliar se a) o componente patrimonial existe em certa data. b) a transao de fato ocorreu. c) h disponibilidade das informaes. d) os itens patrimoniais esto avaliados. e) todas as transaes esto registradas.

Resoluo: De acordo com o item 11.2.6.4 da NBC T 11 (vigente poca do certame), temos que: "11.2.6.4 - Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia - se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes - se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia - se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao - se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade". Atualmente, "testes substantivos" so denominados "procedimentos substantivos". No entanto, embora a nomenclatura tenha sido alterada, a sua essncia no foi modificada. 111

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Portanto, podemos concluir que a avaliao se h disponibilidade das informaes no efetuada na aplicao dos procedimentos substantivos, sendo o gabarito da questo a alternativa C.

05. (ESAF / AFRFB / 2003) O teste substantivo tem como objetivo: a) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. b) a suposio de evidncia quanto suficincia, exatido e valor dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. c) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e velocidade dos dados produzidos pelo sistema de custos da entidade. d) a suposio de evidncia quanto suficincia, inexatido e valor dos lanamentos produzidos pelo sistema contbil da entidade. e) a obteno de evidncia quanto insuficincia, exatido e validade dos registros produzidos pelo sistema contbil da entidade.

Resoluo: Esta definio dada pela NBC T11, conforme item 11.1.2.3: "Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade". Atualmente, de acordo com o item 4 da NBC TA 330, os testes substantivos agora so chamados de "procedimento substantivo, que o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e b) procedimentos analticos substantivos." Mudana de nomenclatura

Norma antiga (NBC T11): Testes substantivos (teste de transaes e saldos; procedimentos de reviso analtica). Norma nova (NBC TA 330): Procedimento substantivo (teste de detalhes; procedimentos analticos substantivos). 112

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06. (ESAF / AFRFB / 2002) Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas seguintes categorias: a) testes de eventos subseqentes e testes de transaes e saldos b) testes de observncia e testes de circularizao de saldos c) testes de amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica d) testes de observncia e testes de amostragem estatstica e) testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica

Resoluo: Testes substantivos so chamados atualmente de procedimentos substantivos, sendo eles dividos (de acordo com o item 4 da NBC TA 330) em: 1. teste de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e 2. procedimentos analticos substantivos. poca da prova estava vigente a BNC T 11 que dividia os testes substantivos em: 1. testes de transaes e saldos e 2. procedimentos de reviso analtica

07. (ESAF / observncia, o compras e foi Assim, pode-se

AFRFB / 2002) Durante a fase de testes de auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. afirmar que o auditor deve:

a) aumentar os testes de controle. b) diminuir os testes substantivos. c) aumentar os testes substantivos. d) diminuir os testes de controle. e) manter os testes substantivos.

Resoluo:

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Sabendo que o "risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.", o auditor deve executar mais testes substantivos (procedimentos substantivos) de forma conseguir evidncias apropriadas e suficientes e com relao as possveis distores nesta conta (ciclo de compras), j que a mesma apresenta imperfeies que podem gerar distores relevantes. Portanto, gabarito letra "C". Obs.: Em que pese a mudana de nomenclatura (testes substantivos procedimentos substantivos) a questo ainda atual.

08. (ESAF / AFRFB / 2000) Para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de demonstraes contbeis aplica: a) Testes substantivos b) Testes de observncia c) Testes de reviso analtica d) Testes de abrangncia e) Testes de conferncia de clculos

Resoluo: De acordo com a NBC T 11, item 11.1.2.2 (vigente poca da prova), "os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento e cumprimento". Atualmente, tais testes so classificados como "teste de controle", que "o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes", conforme afirma o item 4 da NBC TA 330.

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09. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor, de posse de algumas faturas selecionadas, tem como objetivo conferir detalhes cotejando os dados de embarque com os dados da prestao de servios efetuados por uma determinada empresa, este teste denomina-se: a) de reviso analtica b) substantivo c) de conferncia d) abrangente e) de observncia

Resoluo: De acordo com a NBC TA 330, temos que o "procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos." Sendo assim, a conferncia de detalhes classificada como teste de detalhes, que um tipo de procedimento substantivo, sendo assim, gabarito da questo alternativa "B". Obs.: poca da aplicao da prova estava vigente a NBC T 11 (em que o procedimento substantivo era chamado de teste substantivo).

10. (ESAF / AFRFB / 2002) O teste referente constatao, pelo auditor, de que os oramentos para aquisio de ativos so revisados e aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se: a) de reviso analtica b) de observncia c) substantivo d) de abrangncia e) documental

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Resoluo: O que anteriormente era chamado de teste de observncia, atualmente, a NBC TA 330 classifica como sendo um teste de controle, que "o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes". Ou seja, a verificao da efetividade significa verificar se o controle realmente existe, o que vai de encontro com o exposto no enunciado desta questo.

11. (ESAF / Auditor Fiscal procedimentos de auditoria permitem ao auditor obter adequadas para fundamentar contbeis auditadas.

da Previdncia Social / 2002) Os so um conjunto de tcnicas que evidncias ou provas suficientes e sua opinio sobre as demonstraes

Tais procedimentos abrangem os seguintes testes: a) substantivos e de observncia. b) de reviso analtica e substantivos. c) substantivos e de clculo. d) de confirmao e de observncia. e) de inspeo e reviso analtica.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 os procedimentos de auditoria so dividos em substantivos e de observncia. No entanto, tal norma foi revogada e a que rege o tema atualmente a NBC TA 330, conforme seu item 4 exposto abaixo: "4. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos.

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Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes". Portanto, embora as nomenclaturas tem procedimentos em si continuam os mesmos. Gabarito da questo, alternativa A. sido alteradas, os

12. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base: a) na experincia do auditor em trabalhos executados. b) na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do trabalho. c) na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser. d) na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa. e) na observncia contabilizao. dos documentos utilizados no processo de

Resoluo: Sabemos que, de acordo com a NBC TA 200, o risco de auditoria consiste em uma funo do risco de distoro relevante e doo risco de deteco. De acordo com o item 6 da NBC TA 330, temos que: "6. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes". Alm disso, em seu item A15, temos a seguinte afirmao: "A15. A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio determinada aps a considerao da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter. Em geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida que o risco de distoro relevante aumenta". Portanto, para determinar a amplitude (ou extenso) dos procedimentos necessrios preciso levar em conta o risco de 117

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auditoria (que considera tanto o risco de distoro (risco de controle e inerente) quanto o risco de deteco), assim como outros elementos que podem influenciar o auditor a concluir que necessrio ampliar os procedimentos. Sendo assim a alternativa C est correta e o gabarito da questo.

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CAPTULO 05 Procedimentos de Auditoria: Observao, Investigao, Confirmao, Procedimentos Analticos. 1 Evidncia de Auditoria. 1.1 Objetivo.

Inspeo, Clculo,

Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes. O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

1.2 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria. A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Outras fontes de evidncias: a) auditorias anteriores; b) procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes; c) os registros contbeis; d) trabalho de especialista da administrao; e) ausncia de informao (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada).

A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto interrelacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria, sendo afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior 119

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a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidncia de auditoria considerados individualmente. A evidncia de auditoria para a obteno de concluses para fundamentar a opinio do auditor conseguida pela execuo de: a) procedimentos de avaliao de riscos; e b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e de

ii) procedimentos substantivos, inclusive testes detalhes e procedimentos analticos substantivos.

Procedimentos de auditoria (podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor): 1) Inspeo Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. 2) Observao Exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em 120

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que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. 3) Confirmao externa Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. 4) Reclculo O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. 5) Reexecuo A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 6) Procedimentos analticos Consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 7) Indagao A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais.

1.3 - Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria. Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria.

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A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em considerao. A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e, portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante. Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas com a utilizao de um especialista da administrao, o auditor deve: i) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista;

ii) obter entendimento do trabalho do especialista; e iii) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como evidncia de auditoria para a afirmao relevante.

Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para os seus propsitos, incluindo, como necessrio nas circunstncias: a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade das informaes; e b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e detalhadas para os fins da auditoria.

1.4 Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria. Diante das situaes a seguir: a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em outra; ou b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria, O auditor deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria. 122

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2 Confirmaes Externas 2.1 Objetivo. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio. *Confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as informaes solicitadas. *Confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao.

2.2 Procedimentos de confirmao externa. Generalizaes aplicveis evidncia de auditoria: i) a evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade; ii) a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia; iii) a evidncia de auditoria mais confivel quando est na forma de documento, seja em papel, no formato eletrnico ou outro meio.

Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo: a) determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas; b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao; c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se que as solicitaes esto devidamente endereadas e que contenham as informaes para retorno das respostas diretamente ao auditor; e 123

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d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para a parte que confirma.

A solicitao de confirmao externa positiva pede que a parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicao de sua concordncia com as informaes enviadas ou pelo fornecimento de informaes. Se o auditor no determinar o valor (ou outra informao) na solicitao de confirmao externa positiva, ele estar solicitando uma confirmao em branco. Essa solicitao de confirmao pode resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo adicional exigido das partes que confirmam.

2.3 Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve: a) indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; b) avaliar as implicaes da recusa da administrao na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso de outros procedimentos de auditoria; e c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.

O auditor deve indagar sobre as razes para a limitao. Uma razo comum apresentada a existncia de uma disputa legal ou negociao em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja soluo pode ser afetada por uma solicitao de confirmao inoportuna. O auditor deve procurar evidncia de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razes em decorrncia do risco de que a administrao pode estar tentando negar ao auditor o acesso a evidncia de auditoria que pode revelar fraude ou erro. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter 124

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evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana, devendo tambm determinar as implicaes para a auditoria e para a opinio do auditor.

2.4 Resultado dos procedimentos de confirmao externa. Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor deve obter evidncia adicional de auditoria para resolver essas dvidas. Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no se enquadra na definio de confirmao externa porque no uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, aps obter uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, o auditor pode, dependendo das circunstncias, solicitar parte que confirma uma resposta por escrito diretamente para ele. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros procedimentos de auditoria. Para cada resposta no recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver essa confirmao, o auditor deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio.

2.5 Confirmao negativa. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes. 125

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2.6 Avaliao de evidncia obtida. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras evidncias de auditoria. Ao avaliar os resultados de confirmaes externas individuais, o auditor pode classificar esses resultados como segue: a) respostas apropriadas da parte que confirma, indicando concordncia com as informaes fornecidas na solicitao de confirmao ou fornecendo as informaes solicitadas sem exceo; b) respostas consideradas como no confivel; c) resposta no recebida; ou d) resposta indicando exceo.

3 Procedimentos Analticos 3.1 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar procedimentos analticos substantivos; e b) planejar e realizar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade.

3.2 Definio dos procedimentos analticos. Procedimento analtico significa efetuar avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros, compreendendo o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados.

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Os procedimentos analticos incluem, por exemplo: i) informaes comparveis de perodos anteriores; ii) resultados previstos pela entidade, tais como oramentos ou previses, ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciao; iii) informaes de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparao entre ndices de vendas e contas a receber com as mdias do setor ou com outras entidades de porte comparvel do mesmo setor.

Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao.

3.3 Procedimentos analticos substantivos. Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos, o auditor deve: a) determinar a adequao de procedimentos analticos substantivos especficos para determinadas afirmaes, levando em considerao os riscos avaliados de distoro relevante e testes de detalhes; b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices; c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou ndices, e avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro que pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes; e d) determinar o valor de qualquer diferena entre valores registrados e valores esperados que seja aceitvel sem exame adicional; 127

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3.4 Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral. O auditor deve planejar e executar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade.

3.5 Exame dos resultados de procedimentos analticos. Se os procedimentos analticos identificam flutuaes ou relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenas por meio de: a) indagao administrao e obteno de evidncia de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administrao; e b) aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme necessrio nas circunstncias.

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Exerccios Comentados - Captulo 05: 01. (ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : a) inspeo. b) observao. c) reviso analtica. d) confirmao. e) solicitao de informaes.

Resoluo: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, a "confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio", sendo chamado tambm de "circularizao". Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: a) inventrio fsico. b) custeio ponderado. c) circularizao. d) custeio integrado. e) amostragem.

Resoluo: A inspeo (neste caso, inventrio fsico), de acordo com o item A16 da NBC TA 500, "pode fornecer evidncia de auditoria confivel 129

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quanto sua existncia", sendo o procedimento adequado para verificar a quantidade de produtos existentes.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) reviso analtica. c) investigao. d) observao. e) confronto.

Resoluo: O item 11.2.6.2 da NBC T 11 (norma vigente poca do certame) traz a definio de reviso analtica como sendo a "verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas". Atualmente, reviso analtica chamada de procedimento analtico substantivo. De acordo com a NBC TA 520, item 4, temos que "procedimento analtico significa avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados".

04. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: 130

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a) ocorrncia. b) circularizao. c) clculo. d) inspeo. e) inventrio fsico.

Resoluo: Para verificar que a empresa encontrava-se em fase pr-operacional e agora faz projees de lucros para os prximos anos, o auditor adotou o procedimento de inspeo, que, segundo a NBC TA 500, item A14, "o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo." Portanto, gabarito letra "D".

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica - tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a): a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) obteno de informaes junto a pessoas ou conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. d) conferncia comprobatrios, circunstncias. entidades

da exatido aritmtica de documentos registros e demonstraes contbeis e outras

e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

Resoluo:

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A NBC T11 diz em seu item 11.2.6.2 "E", exatamente o que afirma a alternativa "E", como podemos verificar abaixo: "11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas." Atualmente tal procedimento chamado de "procedimento analtico substantivo", sendo a sua definio dada pela NBC TA 520, item 4, como sendo as "avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados".

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: a) branca b) preta c) positiva d) negativa e) atestatria

Resoluo: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que a solicitao de confirmao negativa (circularizao) a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. Portanto, gabarito letra "D".

07. (ESAF / AFRFB / 2000) O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda 132

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apenas se a informao est errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente: a) Positivo b) Em branco c) Negativo d) Em preto e) Com divergncia

Resoluo: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que: "confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao". Sendo assim, gabarito da questo alternativa letra "C".

J a confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou fornea as informaes solicitadas.

08. (ESAF / AFRFB / 2000) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de: a) conferncia de clculo dos crditos b) observao de processo de controle c) inspeo de ativos tangveis d) confirmao junto aos devedores e) reviso analtica dos recebveis

Resoluo: Para confirmar determinados direitos, necessrio obter informao externa para se ter uma maior validade com relao a evidncia obtida. Sendo assim, no que se refere aos direitos de crdito, o auditor deve efetuar uma solicitao de confirmao externa, junto 133

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aos devedores, de forma a certificar-se da real existncia dos crditos que constam nas demonstraes que esto sendo auditadas.

09. (ESAF / AFRFB / 2000) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para certificar a adequao do saldo contbil da depreciao acumulada: a) Inspeo b) Observao c) Investigao e Confirmao d) Reviso Analtica e) Clculo

Resoluo: O procedimento adequado para verificao do saldo contbil na conta depreciao acumulada o "clculo". No entanto, atualmente, tal procedimento chamado de "reclculo". Este procedimento, de acordo com o item A19 da NBC TA 500, a "verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente".

10. (ESAF / AFRFB / 2000) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano: a) um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques. b) No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo. c) Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local. d) um procedimento usual demonstraes contbeis. de auditoria independente das

e) Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

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Resoluo: De acordo com a NBC TA 500, em seu item A18, podemos verificar que confirmao externa um tipo de procedimento usado pelo auditor no processo de obteno de evincia, conforme abaixo: "A18. Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos". Portanto, gabarito letra "D".

11. (ESAF / AFRFB / 2002) O teste referente anlise de movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se: a) de reviso analtica b) substantivo c) de observncia d) documental e) de abrangncia

Resoluo: O termo "reviso analtica" foi alterado pela NBC TA 520, sendo agora tal procedimento chamado de "procedimento analtico substantivo". De acordo com o item 4 da NBC TA 520, podemos afirmar que o "procedimento analtico significa avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros". Alm disso, os "procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados".

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12. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor, por meio de uma listagem de dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou de assemblias de acionistas. Esse procedimento chamase: a) inspeo b) observao c) investigao d) clculo e) confirmao

Resoluo: Conferncia de exatido de valores o que o procedimento chamado "reclculo" (chamado pela norma anterior por clculo), conforme podemos verificar com a leitura do item A19 da NBC TA 500: "A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente".

13. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber confirma: a) os clculos efetuados pelo auditor. b) a existncia fsica do bem da empresa. c) a existncia fsica do documento gerador do fato. d) a existncia de duplicatas descontadas. e) o saldo apresentado pela empresa no cliente.

Resoluo: A confirmao externa (tambm chamada de circularizao) "a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio", como afirma o item 6 da NBC TA 505.

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Portanto, se o auditor utiliza este procedimento relacionado rea de contas a receber, o mesmo conseguir confirmar o saldo junto ao cliente da empresa, com relao a contas a receber. Sendo assim, gabarito letra E. Alternativa A - O procedimento a ser adotado o "reclculo", conforme item A19 da NBC TA 500: "A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros". Alternativas B, C e D - Neste caso seria mais adequado utilizar a "inspeo", como definido no item A14 da NBC TA 500: "A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo".

14. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar a ______________ das informaes, sua _____________________, ______________ e comparabilidade. a) facilidade, materialidade, irrelevncia b) disponibilidade, relevncia, confiabilidade c) clareza, existncia, individualidade d) indisponibilidade, apresentao, existncia e) facilidade, irrelevncia, materialidade

Resoluo: De acordo com o item 11.2.6.5 da NBC T 11 (vigente poca do certame), temos que: "11.2.6.5 - Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade". 137

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Atualmente a norma vigente a NBC TA 520 e temos no seu item 5 e A5 que: "5.Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de acordo com a NBC TA 330, item 18, o auditor deve (ver itens A4 e A5): (b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices, levando em considerao a fonte, comparabilidade, natureza e relevncia das informaes disponveis, e os controles sobre a elaborao dos dados". "A5. O auditor pode indagar a administrao sobre a disponibilidade e confiabilidade das informaes necessrias para aplicar procedimentos analticos substantivos, e sobre os resultados de quaisquer procedimentos analticos realizados pela entidade". Portanto, gabarito alternativa B. encontra-se correto e atualizado, sendo a

15. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados.

Resoluo: Vamos analisar a questo: 1 O auditor recebe respostas de advogados com opinio de que remota a possibilidade de insucesso. 138

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Ou seja, os advogados acreditam que tais probabilidade remota(quase nenhuma) de perda. 2 As aes esto em fase de execuo

aes

possuem

Fase de execuo significa que a empresa j est sendo cobrada, exigida. Portanto, as aes no esto mais em questionamento (sendo parte vencida). Sendo assim, fica claro que a classificao dada pelos advogados est errada. Se a ao est sendo executada, o mesmo no pode classifica-las como "remotas", o que torna a alternativa D o gabarito da questo.

16. (ESAF / Inspetor CVM / 2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. a) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. b) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. c) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. d) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. e) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria.

Resoluo: Alternativa A - Correta. O risco de distoro envolve dois riscos, sendo eles: Risco inerente, risco de controle. Esses riscos so pertinentes entidade auditada, sendo que o auditor deve aumentar o nmero de evidncias para possibilitar uma concluso adequada sobre o fato, tendo em vista o maior risco de as contas estarem distorcidas. Alternativa B - Correta. A evidncia medida em dois quesitos, apropriadas (aspecto qualitativo) e suficintes (aspecto quantitativo). Alternativa C - Correta. Est de acordo com o item 13 da NBC TA 200: "Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio". 139

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Alternativa D - Errada. De acordo com o item A28 da NBC TA 200, as auditores anteriores so fontes de evidncia, como destaco abaixo: "A28 (...) Contudo, tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores". Alternativa E - Correta. Est de acordo com o item A28 da NBC TA 200: "A28. A evidncia de auditoria necessria para sustentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela de natureza cumulativa e primariamente obtida a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria".

17. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: a) avaliao dos procedimentos de auditoria. b) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. c) suficincia da evidncia de auditoria. d) evidncia de auditoria. e) adequao da evidncia de auditoria.

Resoluo: De acordo com o item 13 da NBC TA 200, "a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor". Da a correo da alternativa E.

18. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas

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de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria. c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um "acordo paralelo" (side letter). e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais persuasiva que as confirmaes positivas.

Resoluo: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que: "Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado)". Portanto, gabarito da questo, alternativa C. Alternativa A - Errada. De acordo com o item 7b da NBC TA 330, o auditor deve obter evidncia mais persuasiva quanto maior for o risco avaliado (e no menor, como afirma a questo). "7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: (b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do auditor".

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Alternativa B - Errada. Tendo em vista o item 8c da NBC TA 505, o auditor no deve evitar procedimentos alternativos, conforme citao abaixo: "8. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve: (c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel." Alternativa D - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 505, a utilizao de confirmao tambm feito para termos de acordos, contratos ou transaes, etc, como cito abaixo: "A1. Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. Podem ser usados, tambm, para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um acordo paralelo (side letter)". Alternativa E - Errada. O item 15 da NBC TA 505 afirma exatamente o contrrio, como podemos ver abaixo: "15. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas".

19. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Em consonncia com o Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O julgamento profissional no necessrio, em particular, nas decises sobre materialidade e risco de auditoria. b) O ceticismo profissional no inclui estar alerta, por exemplo, a evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas ou informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. c) No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e 142

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pelas normas profissionais do CFC, exige-se que o auditor seja independente da entidade sujeita a auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais descrevem a independncia como abrangendo postura mental independente e independncia na aparncia. A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio, conforme visto no item anterior. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. d) A suficincia e adequao das evidncias de auditoria esto interrelacionadas. A adequao a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao pelo auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja necessria mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tais evidncias de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidncia pode ser necessria). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, pode no compensar a sua m qualidade. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que so obtidas. e) Reviso do controle de qualidade do trabalho o processo projetado para fornecer uma avaliao objetiva, na data, ou antes, do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe do trabalho e das concluses obtidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso do controle de qualidade do trabalho no elaborado para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e os outros trabalhos, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do trabalho.

Resoluo: Alternativa A - Errada. O julgamento necessrio no que se refere a materialidade e risco de auditoria, como afirma o item A23 da NBC TA 200: "A23. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre: - materialidade e risco de auditoria;"

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Alternativa B - Errada. O ceticismo inclui estar alerta (ao contrrio do que afirma a alternativa), com evidncias que contradigam outras evidncias, como preve o item A18 da NBC TA 200: "A18. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: - evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas; - informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria". Alternativa C - Correta. Trata-se da transcrio literal do item A16 da NBC TA 200, conforme cito abaixo: "A16. No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais do CFC, se exige que o auditor seja independente da entidade sujeita a auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais descrevem a independncia como abrangendo postura mental independente e independncia na aparncia. A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional". Alternativa D - Errada. A suficincia (e no adequao) medida de quantidade, como afirma o item A29 da NBC TA 200: "A29. A suficincia e adequao das evidncias de auditoria esto inter-relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao pelo auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja necessria mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tais evidncias de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidncia pode ser necessria). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, pode no compensar a sua m qualidade". Alternativa E - Errada. A alternativa erra ao afirmar que a reviso de controle de qualidade no elaborado para a auditoria das demonstraes contbeis de entidade aberta, como afirma o item 7 da NBC PA 220: "7. Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes 144

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da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso de controle de qualidade do trabalho."

20. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. e) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, 145

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mensurao ou erros confirmao externa.

de

transcrio

nos

procedimentos

de

Resoluo: Alternativa A - Errada. O auditor pode sim solicigtar que seja enviado uma nova resposta por escrito diratamente a ele, conforme item A14 da NBC TA 505: "A14. Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele". Alternativa B - Certa. Est de acordo com o item A12 da NBC TA 505, conforme abaixo: "A12. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos." Alternativa C - Errada. No est de acordo com o que previsto no item A15 da NBC TA 505, ora transcrito: "A15. Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, no se enquadra na definio de confirmao externa porque no uma resposta por escrito direta para o auditor." Alternativa D - Errada. O correto seria "examinar" e no "observar", tendo em vista que o procedimento adequado para o caso, como afirma o item A18 da NBC TA 505: "A18. Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoria que o auditor pode executar incluem: i) para saldos de contas a receber, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo; ii) para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos subsequentes, correspondncia de terceiros e outros registros, como 146

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notas de entrada (documentos internos que evidenciem recebimento de produtos que geraram esses passivos)". Alternativa E - Errada. Nem todas excees distores, como afirma o item A22 da NBC TA 505:

representam

"A22. Algumas excees no representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas a solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa".

21. (FCC / ISS SP / 2012) No processo de Auditoria, o auditor a) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. b) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. c) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. d) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. e) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da integridade da informao.

Resoluo: O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Portanto, o auditor independente busca no seu trabalho de auditoria obter evidncia apropriada e suficiente para concluir sobre a 147

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adequao das demonstraes contbeis. No entanto, no h como ter certeza da integridade da informao j que h limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de auditoria, por exemplo: 1) Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor; 2) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultao; 3) A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Sendo assim, de acordo com o item A47 da NBC TA 200, "o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas". Portanto, a alternativa A, C, D e E esto erradas. Gabarito da questo, alternativa B.

22. (FCC / ISS SP / 2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. a) obriga que a amostra seja aleatria. b) possibilita um aumento da amostra. c) causa uma diminuio da amostra. d) no influencia no tamanho da amostra. e) exige a estratificao da amostra.

Resoluo: O maior uso de procedimentos substantivos (em testes de detalhes) resultam na diminuio no tamanho da amostra, conforme apndice 3 da NBC TA 530: "Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para 148

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reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra". Devo ressaltar que o aumento do uso de procedimentos substantivos no influenciam no tipo de seleo de amostra (caso da alternativa A) nem exige a estratificao da mesma (alternativa E). Portanto, gabarito da questo alternativa C.

23. (FCC / ISS SP / 2012) O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e a) inspeo. b) observao. c) indagao. d) investigao. e) fiscalizao.

Resoluo: De acordo com a NBC TA 500, temos que: A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. Para a situao exposta acima (verificao se a folha de pagamento foi calculada adequadamente de acordo com a legislao trabalhista) os procedimentos adequados so: Inspeo e Reclculo. Portanto, gabarito da questo a alternativa A. Destaco que investigao e indagao consistem na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, no se aplicando ao caso. As NBCs no definem o procedimento de "fiscalizao" [alternativa E]. 149

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24. (FDC / ISS BH / 2012) A validao de transaes ou saldos contbeis da entidade auditada, por meio de dados obtidos junto a terceiros, com os quais a entidade mantm relacionamento comercial, um procedimento de auditoria denominado: a) percia. b) fiscalizao. c) circularizao. d) reviso analtica. e) reviso por pares.

Resoluo: De acordo com a NBC TA 505, temos que "confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio". Cabe ressaltar que o termo "confirmao externa" chamado muitas vezes de "circularizao", o que torna a alternativa C o gabarito da questo. Com relao as outras alternativas, temos que: A - A definio de percia, de acordo com o item 2 da NBC TP 01, : "A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicocientficos destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente". B - O termo "fiscalizao" no encontra-se no rol de procedimentos definidos pela NBCs no que se refere auditoria independente/interna. D - Reviso analtica atualmente denominada de procedimento analtico, de acordo com a NBC TA 520, que trs em seu item 4 a seguinte previso: "4. (...) o termo procedimento analtico significa avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis 150

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entre dados financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados". E - Reviso por pares o exame "realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria executados por outro auditor independente, visando verificar se: (a) os procedimentos e as tcnicas de auditoria utilizados para execuo dos trabalhos nas empresas clientes esto em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas e Profissionais, editadas pelo CFC e, quando aplicvel, com outras normas emitidas por rgo regulador; (b) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo Auditor est adequado e conforme o previsto na NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes".

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CAPTULO 06 Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos. Resoluo CFC n 1.218/09: NBC TA 501 EVIDNCIA DE AUDITORIA: Estoque, Litgios e Reclamaes; Apresentao e Divulgao por Segmento. 1.1 Objetivo. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a: (a) existncia e condies do estoque; (b) totalidade dos litgios e reclamaes envolvendo a entidade; e (c) apresentao e divulgao de informaes por segmentos em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

1.2 Estoque Se o estoque for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a existncia e as condies do estoque mediante: (a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que seja impraticvel, para: (i) avaliar as instrues e os procedimentos da administrao para registrar e controlar os resultados da contagem fsica dos estoques da entidade; (ii) observar a realizao dos procedimentos de contagem pela administrao (ajuda o auditor a obter evidncia de auditoria de que as instrues da administrao e os procedimentos de contagem esto adequadamente definidos e implementados); (iii) inspecionar o estoque (ajuda o auditor a averiguar a existncia do estoque (embora no necessariamente a sua propriedade), e a identificar, por exemplo, estoques obsoletos, danificados ou sem movimentao); e

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(iv) executar testes de contagem (executar testes de contagem, por exemplo, mediante o rastreamento de itens selecionados dos registros de contagem da administrao para o estoque fsico e vice-versa, fornece evidncia de auditoria quanto integridade e a preciso desses registros); e (b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque. A administrao normalmente define os procedimentos, segundo os quais o estoque contado fisicamente, ao menos uma vez por ano, para servir de base para a elaborao das demonstraes contbeis e, quando aplicvel, para determinar a confiabilidade do sistema de controle permanente de estoque da entidade. Alm disso, o acompanhamento da contagem fsica dos estoques envolve: inspeo do estoque para determinar a existncia e avaliar as condies e execuo de teste de contagem; observao do cumprimento das instrues da administrao e da execuo de procedimentos para registrar e controlar os resultados da contagem fsica dos estoques; e obteno de evidncia de auditoria quanto confiabilidade dos procedimentos de contagem da administrao. Esses procedimentos podem servir como teste de controle ou de procedimentos substantivos, dependendo da avaliao de riscos do auditor, da abordagem planejada e dos procedimentos especficos realizados.

Contagem fsica dos estoques realizada em data diferente da data das demonstraes contbeis Se a contagem fsica dos estoques for realizada em outra data que no a data das demonstraes contbeis, o auditor deve, alm dos procedimentos exigidos, executar procedimentos para obter evidncia de auditoria de que as variaes no estoque entre a data da contagem e a data das demonstraes contbeis esto adequadamente registradas. 153

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Quando um sistema de controle permanente de estoque mantido, a administrao pode executar contagens fsicas, ou outros testes, para determinar a confiabilidade da informao sobre a quantidade do estoque includa nesses registros. Assuntos relevantes a serem considerados ao definir os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria sobre se as variaes nas quantidades do estoque entre a data ou datas de contagem e os registros finais de estoque esto apropriadamente registradas incluem: se os registros de controle de estoque permanente esto adequadamente ajustados; confiabilidade nos registros permanente da entidade; do controle de estoque

razes das diferenas significativas entre as informaes obtidas durante a contagem fsica e os registros de controle do estoque permanente.

Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas contagens fsicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre transaes ocorridas entre as duas datas.

Quando o acompanhamento da contagem fsica dos estoques impraticvel Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao existncia e s condies do estoque. Se isso no for possvel, o auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificaes no relatrio do auditor, por se tratar de uma limitao de alcance. Isso pode acontecer devido a fatores como a natureza e a localizao do estoque, por exemplo, quando o estoque fica em um local que pode apresentar alguma ameaa segurana do auditor. O assunto de inconvenincia geral para o auditor, contudo, no suficiente para fundamentar a deciso do auditor de que o acompanhamento impraticvel. Alm disso, conforme explicado na 154

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NBC TA 200, item A48, o assunto de dificuldade, tempo ou custo envolvido, por si s, no constituem base vlida para o auditor omitir um procedimento de auditoria para o qual no h alternativa, ou para ficar satisfeito com uma evidncia de auditoria que no seja totalmente convincente.

Estoque Custodiado / controlado por terceiros Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao existncia e as condies do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir: (a) solicitar confirmao do terceiro quanto s quantidades e condies do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade; (b) executar inspeo ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstncias.

Dependendo das circunstncias, por exemplo, quando as informaes obtidas geram dvidas quanto integridade e objetividade do terceiro, o auditor pode considerar apropriado executar outros procedimentos de auditoria substituindo ou acrescentando confirmao com o terceiro. Exemplos de outros procedimentos de auditoria incluem: acompanhar, ou providenciar para que outro auditor acompanhe a contagem fsica dos estoques de terceiros, se praticvel; obter relatrio do outro auditor, ou relatrio do auditor do custodiante sobre a adequao do controle interno do terceiro, para se assegurar que o estoque seja devidamente contado e adequadamente protegido; inspecionar a documentao relacionada com o estoque mantido por terceiros, como por exemplo, os recibos de almoxarifado; solicitar confirmao de outras partes, quando o estoque tiver sido penhorado como garantia.

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1.3 Litgios e reclamaes O auditor deve definir e executar os procedimentos de auditoria de modo a identificar litgios e reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de distoro relevante, incluindo: (a) indagao administrao e, conforme o caso, a outros dentro da entidade, incluindo consultores jurdicos internos; (b) reviso das atas de reunies dos responsveis pela governana e correspondncia entre a entidade e os seus consultores jurdicos externos; e (c) reviso das contas de despesas legais. Litgios e reclamaes envolvendo a entidade podem ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e, assim, pode-se requerer que sejam divulgados ou contabilizados nas demonstraes contbeis. Alm dos procedimentos identificados acima, outros procedimentos relevantes incluem, por exemplo, o uso de informaes obtidas mediante procedimentos de avaliao de risco realizados como parte do processo para o entendimento da entidade e de seu ambiente, para ajudar o auditor a conhecer litgios e reclamaes que envolvam a entidade. Dependendo das circunstncias, o auditor pode julgar apropriado examinar documentos-fonte relacionados, como, por exemplo, faturas relacionadas com despesas de natureza legal como parte da sua reviso dessas contas de despesas legais.

Comunicao com a consultoria jurdica externa da entidade Se o auditor identifica um risco de distoro relevante com relao a litgios ou reclamaes identificados, ou quando os procedimentos de auditoria executados indicam que outros litgios ou reclamaes poderiam existir, o auditor deve, alm dos procedimentos requeridos pelas outras normas de auditoria, comunicar-se diretamente com os consultores jurdicos externos da entidade. O auditor deve fazer isso por meio de circularizao (carta de indagao aos advogados), elaborada pela administrao e enviada pelo auditor, solicitando aos consultores jurdicos externos da 156

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entidade que se comuniquem diretamente com o auditor. Se a lei, o regulamento, ou o respectivo rgo jurdico proibir que a consultoria jurdica externa da entidade comunique-se diretamente com o auditor, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria. A comunicao direta com a consultoria jurdica externa da entidade ajuda o auditor a obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os litgios e reclamaes, potencialmente relevantes, so: 1) conhecidos; e 2) se as estimativas da administrao sobre as implicaes financeiras, incluindo custos, so razoveis. Em certas circunstncias, o auditor tambm pode julgar necessrio reunir-se com o assessor jurdico externo da entidade para discutir sobre o resultado provvel dos litgios ou das reclamaes. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando: o auditor determina que o assunto um risco significativo; o assunto complexo; existe desacordo entre a administrao e o assessor jurdico externo da entidade.

Normalmente, essas reunies requerem a permisso da administrao e so realizadas com a presena de representante da administrao. De acordo com a NBC TA 705, o auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria, se: (a) administrao recusa dar permisso ao auditor para se comunicar ou se reunir com a consultoria jurdica externa da entidade, ou a consultoria jurdica externa da entidade recusa-se a responder apropriadamente carta de indagao, ou proibida de responder; e (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente ao executar procedimentos alternativos de auditoria.

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Representaes formais O auditor deve solicitar que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana forneam representaes formais de que todos os reais ou possveis litgios e reclamaes conhecidos, cujos efeitos devem ser levados em considerao durante a elaborao das demonstraes contbeis, foram divulgados para o auditor, assim como contabilizados e divulgados de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

1.4 Informaes por segmento O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao apresentao e divulgao de informaes por segmento, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel mediante: (a) obteno de entendimento dos mtodos utilizados pela administrao para determinar as informaes por segmento e: (i) avaliao se esses mtodos resultam na divulgao de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (ii) quando for apropriado, testar a aplicao desses mtodos; e (b) execuo de procedimentos analticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstncias.

Dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, pode ser que a entidade deva ou tenha permisso de divulgar informaes por segmento nas demonstraes contbeis. A responsabilidade do auditor com relao apresentao e divulgao das informaes por segmento est relacionada s demonstraes contbeis como um todo. Consequentemente, no exigido do auditor a execuo de procedimentos de auditoria que seriam necessrios para expressar uma opinio sobre as informaes por segmento apresentadas isoladamente.

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2 - Principais procedimentos de auditoria: Ativo, Passivo e Contas de resultado (receitas, despesas e custos)1 2.1 Principais procedimentos de auditoria no ATIVO 2.1.1 Conta Caixa e bancos Os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de liquidez, sendo a conta Caixa e bancos os que se apresentam na primeira linha do lado do ativo (ou seja, o ativo de maior liquidez). Por ser um ativo de pronta liquidez, essas contas so tambm as mais sujeitas a utilizao indevida (apresentam maior risco). Os testes de auditoria so dirigidos principalmente na verificao da superavaliao e o principal objetivo normalmente verificar a existncia do ativo. Isso ocorre devido o princpio da prudncia, que determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. A melhor forma para se certificar de que os recursos em caixa realmente existem cont-los fisicamente (inspeo). No entanto, para os saldos da conta bancos este procedimento no adequado, devendo ser aplicado o procedimento de confirmao. importante lembrar que o saldo confirmado pelo banco no sempre igual na contabilizao das transaes nesses registros (exemplo de situaes que geram isso a emisso de cheque no dia 01/01/2011 e descontado apenas no dia 05/01/2011). Sendo assim, chegamos aos principais procedimentos de auditoria para a conta caixa e bancos, que so:

2.1.1.1. Contagem de caixa Este procedimento nada mais do que efetuar a inspeo (exame fsico), do ativo monetrio que se encontra fisicamente no caixa, sendo tambm usualmente chamado de conferncia de numerrio. recomendado ao auditor efetuar tal procedimento de forma simultnea em todos os caixas, e de surpresa (para que a empresa auditada tenha dificuldades em esconder uma possvel fraude).

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2.1.1.2. Circularizao dos saldos bancrios Aqui normalmente aplicado o procedimento de confirmao externa, que representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. O objetivo deste procedimento verificar se os saldos existentes nos registros contbeis da empresa esto de acordo o saldo que consta no banco (extrato bancrio). preciso ressaltar novamente que o fato do saldo confirmado pelo banco ser diferente do apresentado nos registros no significa que ocorreu uma fraude. preciso efetuar a conciliao bancria, conforme explicado nos prximos itens.

2.1.1.3. Cut-off de cheques O cut-off utilizado com o objetivo de se certificar de que os cheques esto sendo registrados no perodo de sua competncia e que as conciliaes bancrias no contm item errneo. O termo cut-off significa um marco feito no tempo para verificar as operaes (no caso, os cheques) at este dia, para poder avaliar as demonstraes contbeis. O auditor deve: 1) obter/preparar uma relao do ltimo cheque emitido e dos cheques em branco para a data do exame; 2) verificar se no foi lanado nenhum cheque de nmero posterior ao do cut-off; 3) verificar se no foi lanado nenhum cheque de nmero anterior ao do nmero anterior ao do cut-off com pagamento aps a data do exame.

2.1.1.4. Teste das conciliaes bancrias As conciliaes demonstram as transaes registradas pelo banco e no pela empresa, e as contabilizadas pela empresa e no pelo banco. Normalmente as empresas preparam em base mensal as conciliaes bancrias, as quais representam uma reconciliao do

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saldo da conta corrente bancria pelo extrato (registro do banco) com o saldo pelo razo analtico (registro da empresa).

2.1.2 Contas a Receber Aqui so registradas contas como: - diretos adquiridos por vendas a prazo ou servios. - adiantamento (frias, viagens, 13 salrio) e emprstimos a empregados, administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas; - impostos a recuperar (ICMS e IPI); - conta retificadora (proviso para devedores duvidosos);

Existncia, avaliao e classificao so os trs principais pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber, sendo que os principais procedimentos aplicados nestas contas so: 1) Confirmao de contas a receber de clientes: feita atravs da circularizao (confirmao) com terceiros, com o objetivo de confirmar tanto a existncia de tal crdito como tambm o seus valores. 2) Teste de avaliao das contas a receber de clientes: avaliar as contas a receber significa que o auditor deve se sensibilizar aos possveis problemas relacionados com recebimentos de contas a receber. comum separar as duplicatas em: no vencidas, vencidas a XX tempo, duplicatas a vencer. A anlise disso possibilita a verificao de anormalidades, dos saldos de PDD j efetuados (proviso para devedores duvidosos), etc. 3) Teste do ajuste a valor presente: aqui o auditor verifica se a companhia procedeu o ajuste a valor presente de acordo com o art. 183 da Lei n 6.404/76, devendo testar os clculos, a taxa de juros praticada e as contabilizaes, decorrentes de tal ajuste. 4) Outros procedimentos: i) verificar se as contas a receber foram devidamente classificadas entre ativo circulante e ativo realizvel a longo prazo;

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ii) inspecionar notas de crditos emitidas e notas de devoluo recebidas no ms subsequentes ao do encerramento do exerccio social para verificar se no esto relacionadas com vendas fictcias; iii) verificar se no existe nus sobre as contas a receber (por exemplo: garantias), e se existir, se ela foi devidamente divulgada em nota explicativa s demonstraes financeiras.

2.1.3 Despesas antecipadas As despesas antecipadas normalmente representam o saldo de pagamentos efetuados referentes a servios ainda no totalmente recebidos. Isto quer dizer que esses pagamentos iro beneficiar um ou mais exerccios sociais seguintes. Os principais procedimentos so: 1) inspecionar a documentao comprobatria da transao (guias de imposto, contratos, aplices de seguro, etc.); 2) analisar a transao e verificar se o saldo diferido representa servios pagos mas cujos benefcios ainda no foram recebidos; 3) conferir os clculos da amortizao da despesa antecipada. 4) Com relao aos seguros: - comparar o valor da cobertura com o valor dos bens segurados; - confirmar a vigncia da aplice de seguros junto companhia seguradora; - investigar eventuais divergncias anormais.

2.1.4 Investimentos Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, em seu livro Auditoria Um curso Moderno e Completo, Ed. Atlas, 2010, temos que as empresas, como parte de sua poltica, aplicam recursos em ttulos e outros direitos, com vrios objetivos, dentre eles: i) tornar rentvel o excesso temporrio de dinheiro em bancos; ii) estabelecer relaes satisfatrias com outras empresas; iii) estender as operaes por meio da criao de novas empresas; iv) diversificar as operaes por meio da formao de novas companhias. Ainda segundo o autor ora citado, estas aplicaes so normalmente divididas em: 162

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a) instrumentos financeiros de dvidas; b) instrumentos financeiros de capital; c) investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. No cabe aqui discutir os critrios legais para contabilizao desses investimentos, sendo importante, no entanto, entender o objetivo da auditoria nessa rea, estabelecendo os procedimentos que devem ser utilizados. O objetivo do exame da conta investimentos verificar o comportamento dos investimentos relevantes realizados pela empresa auditada, sendo os principais procedimentos: exame documental dos ttulos de investimento; verificao da contabilizao do investimento; avaliao dos investimentos em coligadas e controladas.

2.1.5 Ativo imobilizado Os bens do ativo imobilizado normalmente representam uma fatia significativa dos ativos de uma empresa, sendo que estes bens: - tm uma permanncia prolongada na companhia; - no so destinados venda; - so utilizados na manuteno de suas atividades. Estes ativos so contabilizados por todos os custos envolvidos em sua aquisio, instalao ou para pr em funcionamento. preciso lembrar que, para o auditor, na aplicao de procedimentos de auditoria na conta Ativo imobilizado, todas as contas relacionadas (custo; depreciao; valor de venda; valor contbil) devem ser consideradas. Vale ressaltar que o CPC 01 determina que a sociedade deve testar para recuperabilidade o valor contbil dos bens do ativo imobilizado, e, quando o valor contbil for superior ao seu valor recupervel, deve ser constituda proviso de perda. Os principais procedimentos aplicados so: 1) Verificao da existncia fsica: Aqui efetuado a inspeo fsica para obter a constatao da real existncia do bem. Alm disso, o auditor deve verificar se no existem bens obsoletos ou deteriorados. 2) Teste das aquisies: verificado os valores gastos na aquisio de bens com os registros. No caso de construo prpria, so levados 163

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em conta os custos referentes matria-prima, mo de obra e gastos gerais de construo. 3) Teste das despesas de manuteno e reparos: feita a inspeo da documentao comprobatria dos itens selecionados. importante verificar se os gastos com manuteno e com reparos no aumentam a vida til do bem e, portanto, devem ser tratados como despesa do ano. 4) Teste das depreciaes: feito o exame documentao e dos registros no intuito de verificar a vida til, as benfeitorias realizadas, as taxas de depreciao utilizadas, a razoabilidade da classificao da depreciao, etc. 5) Verificao da conta de imobilizaes em andamento: o caso dos ativos imobilizados que encontram-se em construo. Deve ser feito a verificao da aplicao dos custos, alm da inspeo do plano do projeto, contrato de construo e oramento de custos com a situao existente. 6) Verificao de propriedade e nus sobre imveis: Exame documental das certides de registros, assim como as certides negativas (para verificar se existem nus sobre os imveis).

2.1.6 Ativo Intangvel O grupo do ativo intangvel, classificado aps o ativo imobilizado, contempla os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Exemplos de ativos intangveis: Software, Patentes, Copyrights, Lista de clientes, Licenas, Franchises, Concesses. Os principais procedimentos adotados pelo auditor so: 1) Verificar se os ativos intangveis atendem aos critrio de reconhecimento e mensurao (CPC 04); 2) Verificao da classificao dos ativos em vida til definida e indefinida; 3) verificao dos valores baixados com a respectiva documentao comprobatria (ver se tem autorizao ou aprovao). 4) conferir os clculos de amortizao no perodo.

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2.2 Principais procedimentos de auditoria no PASSIVO 2.2.1 Obrigaes e Emprstimos As contas do passivo so testadas para a subavaliao, ou seja, o auditor est interessado em constatar se todas as dvidas da companhia foram devidamente registradas. As obrigaes da empresa compreendem normalmente os seguintes grupos de contas: - emprstimos a pagar; - fornecedores a pagar; - IR e contribuio social a pagar; - outros impostos a pagar; - salrios a pagar; - provises; etc.

Os principais procedimentos de auditoria so: 1) Inspeo fsica: Na contagem das contas/ttulos a pagar; 2) Reclculo: Dos impostos, juros e dos valores das contas fornecedores, emprstimos, etc. 3) Inspeo documentao: Faturas, notas fiscais, contratos de emprstimos, guias de impostos, livros de impostos, etc. 4) Circularizao (confirmao externa): Saldo dos fornecedores, emprstimos a pagar e contas a pagar.

2.3 Principais procedimentos de auditoria no Patrimnio Lquido e contas de resultado 2.3.1 Patrimnio lquido O patrimnio lquido representa a parcela dos ativos financiada pelos acionistas, sendo composto pelas contas: - Capital social; - Reserva de capital; - Ajustes de avaliao patrimonial; - Lucros ou prejuzos acumulados; - Aes em tesouraria.

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A auditoria das contas do patrimnio lquido consiste em o auditor checar as transaes que ocorreram durante o perodo auditado, observando se foram atendidas, principalmente as disposies societrias e estatutrias.

2.3.2 Receita, despesas e custos A auditoria de receitas, despesas e custos compreende principalmente os valores registrados no DRE (demonstraes do resultado do exerccio) e os dbitos nas contas estoque (que so referentes a compras de matrias-primas e custos incorridos na fabricao ou aquisio de produtos para venda). O teste dessas transaes consiste em o auditor verificar se os valores: 1) foram registrados dentro do regime de competncia; 2) foram aprovados; 3) esto de acordo com a natureza dos negcios da companhia; 4) existe documentao suportando a operao; 5) classificao contbil foi adequada; Aqui, diferentemente dos testes aplicados para o ativo e para o passivo, as contas de receitas so testadas para subavaliao, enquanto as despesas e os custos so auditados para superavaliao. Isso ocorre pois natural que a empresa tente pagar menos tributos, sendo assim, a tendncia de fraude (ou erro) para que a receita seja menor do que a real, para pagar ento menos tributos, assim como o aumento do valor das despesas/custos diminuem o lucro (por exemplo), o que gera um valor menor de Imposto de Renda.

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Exerccios Comentados - Captulo 06: 01. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: a) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. b) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. c) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. d) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. e) do ativo imobilizado est subavaliada.

Resoluo: Essa questo trata de um assunto regulamentado pela NBC TG 01, que a Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos. Basicamente, esta norma define o valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em uso. A taxa de desconto uma forma de refletir as avaliaes atuais de mercado acerca: (a) do valor do dinheiro no tempo; e (b) dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas. Portanto, se o auditor verificou que a taxa de desconto utilizada foi maior que a recomendada para aquela atividade, o ativo imobilizado ora em questo sofreu um descrscimo em seu valor em um montante maior do que deveria ter sido, estando a sua conta subavaliada. Sendo assim, gabarito da questo, alternativa E.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de prestao de servios NBA Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma nova verba de horas extras a pagar, de 100% 167

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de acrscimo. A folha de pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa forma, pode-se afirmar que: a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado. b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado. c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado. d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao. e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado.

Resoluo: O enunciado da questo afirma que no foi feito o devido lanamento das horas extras referente ao perodo, sendo assim, temos que: a) Conta "horas extras a pagar" (do passivo) est subavaliada; b) Conta "despesas com horas extras" (do resultado) est subavaliada. Com isso podemos excluir as alternativas "A, B, D, e E". O gabarito provisrio dado pela banca foi a alternativa "C", no entanto, a questo foi anulada j que a conta resultado no est subavaliada, o que est subavaliado a conta DESPESA (com horas extras). Ou seja, a conta resultado est na verdade superavaliado (tendo em vista que no foram lanadas despesas que continham no perodo), o que torna o resultar maior do que ele seria.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que: a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada. b) a conta de investimento reavaliao est adequada. c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada. d) a conta de lucros acumulados est superavaliada. e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada.

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Resoluo: Como o imposto pertinentes reavaliao no foram estornados, a conta "imposto de renda diferido" est superavaliada (ou seja, est maior do que deveria estar). Portanto, gabarito letra "C".

04. (ESAF / AFRE-MG / 2005) Ao ser feita a anlise da conta de Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor externo depara-se com lanamento a dbito, dessa conta, do valor referente a ICMS sobre mercadorias adquiridas. A considerao que pode ser feita sobre o processo de auditoria que o auditor afirmar que: a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrncia de o dbito de ICMS ser um crdito de imposto da empresa. b) o lanamento deveria ter sido efetuado a dbito de ICMS no resultado, por tratar-se de imposto sobre mercadorias. c) o lanamento devido e o saldo da conta no se encontra nem super-avaliado, nem sub-avaliado. d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a contrapartida levada a resultado em despesa de ICMS. e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em funo do ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa.

Resoluo: A questo afirma que a conta estoque (ativo) recebeu um lanamento a dbito referente ao valor do ICMS sobre mercadoria adquirida. No entanto, o correto lanamento deveria ser feito a dbito de uma conta de "ICMS a recuperar", tambm do ativo. Sendo assim, o saldo da conta estoque encontra-se superavaliado, o que torna a alternativa E o gabarito da questo.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: a) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. 169

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b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. c) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. d) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. e) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa.

Resoluo: O termo "cut-off" refere-se ao teste de corte, que nada mais do que determinar um ponto no tempo que servir como delimitador, ou seja, o estoque ser verificado at aquele ponto, de forma que seja possvel confrontar a existncia fsica com registro contbil (de acordo com o princpio da competncia). Portanto, gabarito letra "A".

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o trabalho final de auditoria, o auditor identificou algumas diferenas numricas em determinadas reas testadas. Assinale, entre os pontos relacionados abaixo, o de maior relevncia. a) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do imobilizado. b) Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira. c) Diferena de 5% no valor da proviso para devedores duvidosos. d) Ausncia de contratos de seguros dos veculos e caminhes. e) Diferena de 5%, considerado imaterial, de conciliao bancria.

Resoluo: A conciliao bancria o cruzamento do saldo da conta corrente (no banco) com o saldo que consta nas demonstraes contbeis (na conta caixa). Para verificar qual alternativa tem maior relevncia, devemos fazer uma comparao entre a materialidade e a natureza das transaes. A alternativa "E" envolve transao com a conta caixa/banco, que so contas que movimentam o dinheiro da empresa, sendo que estas 170

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diferenas detectadas na rea financeira so as mais relevantes. Trata-se de rea com grande incidncia de fraudes.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente, ao efetuar o teste de auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as aplices estavam em vigor conforme relatrio entregue pelo contador da Cia. Siderrgica Ferro e Ao S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos de auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais caldeiras da empresa e o auditor convocado pelo conselho de administrao do cliente para esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste quanto vigncia das aplices, o auditor no atentou em: a) verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados. b) avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados. c) verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa. d) avaliar a real situao financeira da companhia seguradora. e) verificar detalhadamente seguradora. as informaes fornecidas para a

Resoluo: O enunciado afirma que o auditor verificou a vigncia de todas as aplices, sem identificar problemas nisto. No entanto, aps concluir o seu trabalho, ocorreu um sinistro na empresa e o auditor foi questionado com relao ao fato de que a cobertura dos seguros no era suficiente para cobrir o prejuzo gerado pelo sinistro. Sendo assim, fica evidente que o auditor no fez a verificao do valor das aplices (cobertura) dos seguros, em comparao com o valor dos ativos seguradas, o que nos leva a afirmar que a alternativa B o gabarito da questo. As outras alternativas esto erradas pois no so aplicveis ao caso, tendo em vista que o escopo da questo : Valor das aplices (cobertura) vs Valor do ativos segurados.

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo 171

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imobilizado deve-se proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor: a) da existncia fsica do ativo imobilizado. b) das despesas antecipadas. c) total das despesas de seguros. d) do saldo contbil do ativo imobilizado. e) do Patrimnio Lquido.

Resoluo: A questo procura saber qual o procedimento adequado a ser utilizado pelo auditor para verificar a "suficincia" dos seguros para ativo imobilizado, ou seja, ele quer saber se o valor segurado compatvel com o valor do ativo imobilizado. Portanto, o mesmo deve confrontar a cobertura da aplice com o valor do saldo contbil do ativo imobilizado, o que torna a alternativa D o gabarito da questo.

09. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes. a) Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por produto. b) Anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes individualmente. c) Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. d) Anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores. e) Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais.

Resoluo: A questo procura uma alternativa que a reviso analtica (atualmente chamada de procedimento analtico) no est associada 172

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aos clientes, ou seja, alguma anlise efetuada em contas que no envolvam os clientes da entidade. Portanto, a "anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores" no tem relao a conta clientes, mas sim, a conta fornecedor, sendo a alternativa D o gabarito da questo.

10. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a opo que no corresponde ao fator de risco inerente em estoques. a) Flutuaes significativas nos preos de materiais. b) Alteraes significativas nos nveis de produo. c) Variao no custo-padro relevante. d) Processo de produo envolve vrias etapas complexas. e) Anlise de composio de estoques.

Resoluo: De acordo com o item 13 da NBC TA 200, temos que risco inerente a "suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados". Alm disso, no item A38 da NBC TA 200 temos a seguinte considerao: "A38. O risco inerente mais alto para algumas afirmaes e classes relacionadas de transaes, saldos contbeis e divulgaes do que para outras. Por exemplo, ele pode ser mais alto para clculos complexos ou contas compostas de valores derivados de estimativas contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa. Circunstncias externas que do origem a riscos de negcios tambm podem influenciar o risco inerente". As alternativas A, B, C e D apresentam situaes que influenciam na anlise deste risco inerente da conta estoque, tendo em vista que tais influncias externas aumentam a incerteza e a probabilidade de que a conta possua uma distoro relevante. Sendo assim, a alternativa E o gabarito da questo. 173

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11. (FCC / AFTE-PB / 2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor: a) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa auditada. b) quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos complementares necessrios. c) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis. d) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes contbeis. e) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao.

Resoluo: Esta questo trata-se de uma cpia literal do item 11.2.6.7"b" da NBC T 11 (vigente poca da prova): " 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.". Atualmente, temos no item 4 da NBC TA 501 a previso para o comportamento do auditor, com relao ao estoque da empresa auditada: "4. Se o estoque for relevante para as demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a existncia e as condies do estoque mediante: a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que seja impraticvel; 174

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b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque." Alternativa "A" encontra-se errada ao afirmar que sempre deve acompanhar. Alternativa "C" est errada ao afirmar que o auditor deve colaborar para realizao do inventrio fsico (isto de responsabilidade da empresa, no do auditor). Alternativa "D" est errada ao colocar o auditor num papel de colaborador da empresa, como funcionrio. Alternativa "E" est errado ao dizer que o auditor est desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao.

12. (FCC / AFTE-PB / 2006) O auditor ao aplicar os testes de superavaliao ou subavaliao nas contas de Ativos e Passivos objetiva confirmar se o contador observou, na elaborao das demonstraes contbeis, o princpio a) da entidade. b) da oportunidade. c) da materialidade. d) do custo como base do valor. e) da prudncia.

Resoluo: De acordo com a resoluo CFC n 750/93, temos que o "Princpio da Prudncia" determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Este princpio pressupe o emprego de certo grau de precauo, tendo em vista que diante de condies de incertezas nas estimativas, os ativos e receitas no devem ser superestimados (por isso adota-se o menor valor), assim como os passivos e despesas no devem ser subestimados (por isso adota-se o maior valor).

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13. (FCC / ISS SP / 2007) Nos trabalhos de auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense verificou a existncia de vrias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores da companhia, mas cuja baixa no tinha sido registrada na escriturao contbil. Esse fato constitui um indcio de a) falta de origem para suprimentos de caixa. b) subestimao de passivos. c) passivo fictcio. d) passivo real a descoberto. e) passivo oculto.

Resoluo: Passvo fictcio aquele que s existe nas demonstraes contbeis (ou seja, ele no existe de fato). Sendo assim, alternativa "C" o gabarito da questo.

Ativo/passivo contbeis;

fictcio:

existem

nas

demonstraes

Ativo/passivo oculto: existem de fato, mas no constam nas demonstraes contbeis.

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CAPTULO 07 Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem, Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste. 1 AMOSTRAGEM 1.1 Seleo de itens para testes para obteno de evidncia de auditoria. Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria. Os meios disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so: a) b) c) seleo de todos os itens (exame de 100%); seleo de itens especficos; e amostragem de auditoria.

A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles pode ser apropriada dependendo das circunstncias especficas, por exemplo, os riscos de distoro relevante relacionado afirmao que est sendo testada, e a praticidade e eficincia dos diferentes meios. O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que constituem uma classe de transaes ou saldo contbil (ou um estrato dentro dessa populao). improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes.

Populao constitui um nmero pequeno de itens de grandes valor Seleo de todos itens apropriado quando.. H um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia apropriada e suficiente Natureza repetitiva (executado automaticamente por sistema torna o exame eficiente quanto aos custos)
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Os resultados de procedimentos de auditoria aplicados a itens selecionados conforme abaixo no podem ser projetados para a populao inteira; portanto, o exame seletivo de itens especficos no fornece evidncia de auditoria referente ao restante da populao. Itens especficos selecionados podem incluir: i) valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens especficos dentro de uma populao porque eles tm valor elevado ou exibem alguma caracterstica, por exemplo, itens suspeitos, no usuais, particularmente propensos a risco ou que tenham histrico de erro; ii) todos os itens acima de certo valor. O auditor pode decidir examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, de modo a verificar uma grande proporo do valor total de uma classe de transaes ou saldo contbil; iii) itens para obteno de informao. O auditor pode examinar itens para obter informaes sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transaes.

A amostragem em auditoria destina-se a possibilitar concluses a serem tiradas de uma populao inteira com base no teste de amostragem extrada dela.

1.2 Objetivo. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e

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provvel que apropriada.

leve

a uma opinio

de

auditoria no

b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.

1.3 Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar: 1) a finalidade do procedimento de auditoria; 2) as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra.

Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica. Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: a) seleo aleatria dos itens da amostra; e b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.

Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes para a finalidade do procedimento de auditoria 179

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estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de distores. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.

1.3.1 Mtodos de seleo da amostra Existem muitos mtodos principais so os seguintes: para selecionar amostras. Os

i) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios). ii) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps 180

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determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. iii) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. iv) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente, procurando se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. v) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em seqncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao.

1.4 Execuo de procedimentos de auditoria. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.

1.5 Natureza e causa de desvios e distores. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao, mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria.

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Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao.

1.6 Projeo de distores. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra. Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. O auditor deve projetar as distores para a populao para obter uma viso mais ampla da escala de distoro. Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo. Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

1.7 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria. O auditor deve avaliar: a) os resultados da amostra; e b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.

No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao. Quando a distoro projetada mais a distoro anmala, se houver, excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, 182

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o auditor pode concluir que h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel.

*Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA

1. Aumento na Aumento extenso na qual a avaliao de risco do auditor leva em considerao os controles relevantes

Quanto mais segurana o auditor pretende obter da efetividade operacional dos controles, menor ser a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra. Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais, quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da amostra).

2. Aumento taxa tolervel desvio

na Reduo de

Quanto menor a taxa tolervel de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser.

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3. Aumento na Aumento taxa esperada de desvio da populao a ser testada

Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa real de desvio. Fatores relevantes para a considerao do auditor sobre a taxa esperada de desvio incluem o entendimento do auditor dos negcios da entidade (em particular, procedimentos de avaliao de risco realizados para obter entendimento do controle interno), mudanas no pessoal ou no controle interno, resultados dos procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos de auditoria. Altas taxas esperadas de desvio de controle geralmente garantem, se garantirem, pouca reduo do risco de distoro relevante avaliado.

4. Aumento no Aumento nvel de segurana desejado do auditor de que a taxa tolervel de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao

Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra.

5. Aumento quantidade unidades

na Efeito de negligenci de

Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no 184

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amostragem populao

na vel

tamanho da amostra. Para pequenas populaes, entretanto, a amostragem de auditoria pode no ser to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

PARA MEMORIZAO:

Extenso na qual a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes Relao direta Taxa esperada de desvio

Nvel de segurana desejado (taxa tolervel de desvio no seja excedida pela taxa real)

Relao inversa

Taxa tolervel de desvio

Efeito negligencivel

Quantidade de unidades de amostragem na populao

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*Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA

1. Aumento na Aumento avaliao do risco de distoro relevante do auditor

Quanto mais alta a avaliao do risco de distoro relevante do auditor, maior deve ser o tamanho da amostra. A avaliao do risco de distoro relevante do auditor afetada pelo risco inerente e pelo risco de controle. Por exemplo, se o auditor no executar os testes de controles, a avaliao de risco do auditor no pode ser reduzida pela operao eficiente dos controles internos com relao afirmao em particular. Portanto, para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo de deteco e pode confiar mais em procedimentos substantivos. Quanto mais evidncia de auditoria for obtida com os testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo for o risco de deteco), maior precisa ser o tamanho da amostra.

2. Aumento no Reduo uso de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao

Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o 186

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auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra.

3. Aumento no Aumento nvel de segurana desejado pelo auditor de que uma distoro tolervel no excedida pela distoro real na populao

Quanto maior o nvel de segurana de que o auditor precisa de que os resultados da amostra sejam de fato indicativos do valor real de distoro na populao, excedido pela distoro real na populao, maior o tamanho da amostra precisa ser.

4. Aumento na Reduo distoro tolervel

Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser.

5. Aumento no Aumento valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao

Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. Os fatores relevantes para a considerao do auditor do valor de distoro esperado incluem a extenso na qual os valores dos itens so determinados subjetivamente, os resultados dos procedimentos de avaliao de risco, os resultados dos testes de controle, os resultados de procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros 187

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procedimentos substantivos.

6. Estratificao Reduo da populao, quando apropriado

Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no tamanho monetrio dos itens da populao, pode ser til estratificar a populao. Quando a populao pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao.

7. Quantidade Efeito de unidades de negligenci amostragem na vel populao

Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Assim, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria no geralmente to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. (Entretanto, ao usar a amostragem de unidade monetria, um aumento no valor monetrio da populao aumenta o tamanho da amostra, a menos que isso seja compensado por um aumento proporcional na materialidade para as demonstraes contbeis como um todo e, se aplicvel, nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de operaes, saldos de contas e divulgaes). 188

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PARA MEMORIZAO:

Risco de distoro relevante

Relao direta

Distoro esperada

Nvel de segurana desejado (distoro tolervel no seja excedida pela distoro real)

Relao inversa

Uso de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao

Distoro tolervel

Efeito negligencivel

Quantidade de unidades de amostragem na populao

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Exerccios Comentados - Captulo 07: 01. (ESAF / ISS RJ / 2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F

Resoluo: Alternativa I - FALSO. De acordo com o apndice 2 da NBC TA 530, temos que: "Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa real de desvio". Alternativa II - VERDADEIRO. o que afirma o item 8 da NBC TA 530, conforme transcrito abaixo: "8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada". Alternativa III - VERDADEIRO. Temos no item 5D e A1 da NBC TA 530 que:

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"5(d) - Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem", e "A1. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio". Alternativa IV - VERDADEIRO. Est de acordo com o exposto pelo item A21 da NBC TA 530: "A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial". Portanto, gabarito da questo, alternativa B.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. o risco de

Resoluo: Alternativa I - Errado. De acordo com o item 5 da NBC TA 530, unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao.

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Alternativa II - Certo. A NBC TA 530 diz, em seu item 5, que "estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes". Alternativa III - Errado. O "erro esperado" deve ser considerado, como afirma o item A10 da NBC TA 530: "O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra". Portanto, gabarito letra "B".

03. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratifi cada. c) soma do erro estimado e da confi abilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.

Resoluo: A frmula bsica para que o auditor obtenha o limite superior de erro (LSE) para superavaliao : LSE = EP + PRA, onde EP o erro projetado e PRA a proviso para risco de amostragem.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra a) estratificao b) tamanho c) erro tolervel d) erro esperado e) sequencia

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Resoluo: De acordo com a norma vigente poca da prova (NBC T 11.11), temos no seu item 11.11.2.1.2 que: "11.11.2.1.2. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: a) os objetivos especficos da auditoria; b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; c) a estratificao da populao; d) o tamanho da amostra; e) o risco da amostragem; f) o erro tolervel; e g) o erro esperado". Atualmente, de acordo com o item 6 e 7 da NBC TA 530, temos que: "6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra". "7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel". Adiante na mesma norma, temos no item A5 e A6 que: "A5. (...)A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem". "A6.A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria, inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro". "A8. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada". Portanto, "sequncia" no um item considerado ao utilizar o procedimento de amostragem, sendo a alternativa E o gabarito da questo.

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor, para determinar a extenso de um teste de auditoria, pode recorrer a tcnicas de amostragem.

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Qual dos fatores abaixo no corresponde a um fator a ser levado em considerao na determinao da amostra? a) tamanho da amostra b) risco de amostragem c) erro tolervel d) erro esperado e) uniformidade

Resoluo: De acordo com o item 6 e 7 da NBC TA 530, temos que " ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra", assim como ele deve "determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel". Adiante na mesma norma, temos no item A5 a explicao de que a "considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem". A uniformidade no um quesito levado em conta, conforme exposto acima, o que torna a alternativa "E" o gabarito da questo.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando da aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho da amostra: a) a taxa de desvio aceitvel ser maior. b) a quantificao do erro tolervel ser maior. c) a taxa de desvio aceitvel ser menor. d) a quantificao do erro tolervel ser menor. e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.

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Resoluo: De acordo com o item 11.11.2.7.1 da NBC T 11.11, pode-se afirmar que "o erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria, sendo que quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra ". A mesma previso encontra-se atualmente de acordo com o apndice 3 da NBC TA 530, onde temos que "quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser", ou seja, existe uma relao inversa entre a distoro tolervel e o tamanho da amostra, o que torna a alternativa A o gabarito da questo.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Executados, para cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme a seqncia a seguir: a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem. b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra. e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11.11, em seu item 11.11.4.1, temos que: "11.11.4.1.1. Tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve: 195

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a) analisar qualquer erro detectado na amostra; b) extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e c) reavaliar o risco de amostragem." Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "E".

Atualmente, de acordo com a NBC TA 530, temos a seguinte sequncia de atividades efetuadas pelo auditor, no que se refere a amostragem: 1. Natureza e causa de desvios e distores; 2. Projeo de distores; e 3. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria. Sendo que, de acordo com o item 3, o auditor deve avaliar: "(a) os resultados da amostra ; e (b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada."

08. (ESAF / AFRFB / 2002) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado: a) subavaliao e superavaliao da confiabilidade. b) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade. c) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta. d) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade. e) rejeio incorreta e aceitao incorreta.

Resoluo: De acordo com a NBC TA 530, "Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. No que se refere aos procedimentos substantivos, a NBC T 11 em seu item 11.11.2.6.2-2 classifica o risco em: "a) Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de 196

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transaes registradas efetivamente, no est;

est,

relevantemente,

distorcido,

mas,

b) Risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas no est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, est".

09. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve reavaliar o risco de amostragem quando o: a) erro tolervel excede os erros da populao. b) risco de controle excede o risco de rejeio. c) erro da populao excede o erro tolervel. d) risco de aceitao excede o de rejeio. e) erro tolervel excede o risco de deteco.

Resoluo: O risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. De acordo com a NBC T 11.11, item 11.11.4.4.3 "quando o erro projetado (para populao) exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem (...)". Temos atualmente a previso na NBC TA 530, em seu item A22: "Quando a distoro projetada mais a distoro anmala, se houver, excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada". Portanto, gabarito letra "C".

10. (ESAF / AFRFB / 2002) Ao determinar o tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar: a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado. b) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado. c) risco da populao, risco de controle e erro esperado. 197

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d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado. e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

Resoluo: De acordo com o item 11.11.2.5.1 da NBC T 11.11, o auditor "ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados". Atualmente, temos na NBC TA 530 em seu item 6 e 7 que: "6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra"; "7. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido". De acordo com o apndice 2 e 3 da NBC TA 530, o tamanho da populao no influencia no tamanho da amostra, sendo assim, alternativas "A, B e C" esto incorretas. A alternativa "C" erra ao dizer "risco da populao", quando na verdade o correto seria "risco de amostragem".

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CAPTULO 08 Documentao de Auditoria (papis de trabalho); Representao Formal - Carta de Responsabilidade da Administrao: objetivo, contedo, 1 Documentao de Auditoria 1.1 Objetivo. A documentao de auditoria (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho) o registro: i) dos procedimentos de auditoria executados; ii) da evidncia de auditoria relevante obtida; e iii) das concluses alcanadas pelo auditor.

O objetivo do auditor preparar documentao que fornea: a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.

1.2 Natureza e finalidade da documentao de auditoria. A documentao de auditoria adicionais, que incluem: serve para vrias finalidades

i) assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; ii) assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria assim como na reviso dos trabalhos; iii) permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; iv) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; v) permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade em conformidade com a NBC PA 01;

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vi) permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis. 1.3 Elaborao tempestiva da documentao. O auditor deve preparar tempestivamente a documentao de auditoria, j que isso aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao das evidncias de auditoria e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor. A documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado.

1.4 Documentao dos procedimentos executados e da evidncia de auditoria obtida.

de

auditoria

O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis; b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.

A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros, sendo que para a entidade de pequeno porte geralmente menos extensa do que a documentao de uma entidade de maior porte. No entanto, cabe salientar que ela no substitui os registros contbeis da entidade, assim como explicaes verbais do auditor, por si s, no representam documentao adequada.

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ATENO!! ASSUNTO MUITO COBRADO EM PROVA: A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: a) tamanho e complexidade da entidade; b) natureza executados; dos procedimentos de auditoria a serem

c) riscos identificados de distoro relevante; d) importncia da evidncia de auditoria obtida; e) natureza e extenso das excees identificadas; f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.

Exemplos de documentao de auditoria incluem:

programas de auditoria

anlises
memorandos de assuntos do trabalho

Exemplos...

resumos de assuntos significativos cartas de confirmao e representao listas de verificao correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a assuntos significativos

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No necessrio nem praticvel para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria.

O auditor pode considerar til preparar e reter como parte da documentao de auditoria um resumo (conhecido tambm como memorando de concluso) que descreva os assuntos significativos identificados durante a auditoria e como eles foram tratados, ou que inclua referncias cruzadas a outros documentos comprobatrios relevantes que forneam tal informao. Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar: a) as caractersticas especficos testados; que identificam os itens ou assuntos

b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo; c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso.

O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos com a administrao, os responsveis pela governana e outros. Alm disso, se ele identificou informaes referentes a um assunto significativo que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve documentar como tratou essa inconsistncia. Se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razes para o no atendimento. Se, em circunstncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais ou chegar a outras concluses aps a data do relatrio, o auditor deve documentar: a) as circunstncias identificadas;

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b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidncia de auditoria obtida e as novas concluses alcanadas, e seu efeito sobre o relatrio do auditor; e c) quando e por quem as modificaes resultantes documentao de auditoria foram executadas e revisadas. da

Exemplos de circunstncias excepcionais incluem fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas que existiam naquela data e que, se conhecidos na data, poderiam ter causado correes nas demonstraes contbeis ou levado o auditor a modificar o seu relatrio.

1.5 Montagem do arquivo final de auditoria. O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e completar o processo administrativo de montagem do arquivo final de auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor.

Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor (NBC PA 01, item A54).

Novas modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria durante o processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Exemplos de tais modificaes incluem: a) apagar ou descartar documentao superada; b) selecionar, conferir e acrescentar referncias cruzadas aos documentos de trabalho; c) conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem do arquivo; d) documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto aos membros relevantes da equipe de trabalho antes da data do relatrio de auditoria.

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Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao, que, de acordo com a NBC PA 01, item 47, geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das modificaes ou acrscimos, deve documentar: i) as razes especficas para faz-los; e ii) quando e por quem foram executados e revisados.

Exemplo de modificao aps a montagem do arquivo final auditoria: necessidade de esclarecimento da documentao auditoria existente em resposta a comentrios recebidos durante inspees de monitoramento executadas por partes internas externas.

de de as ou

ATENO!! Aps a montagem do arquivo final de auditoria, o auditor no pode apagar nem descartar, mas pode modificar/acrescentar a documentao de auditoria.

2 Representaes Formais. 2.1 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor; b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas demonstraes contbeis por meio de representaes formais, se o auditor determinar que estas

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so necessrias ou se forem exigidas por outras normas de auditoria; e c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela administrao e (quando apropriado dos responsveis pela governana) ou se a administrao (e quando apropriado, os responsveis pela governana) no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor.

Para fins das normas de auditoria, representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria.

2.2 Representaes formais como evidncia de auditoria. Evidncia de auditoria a informao usada pelo auditor para chegar s concluses nas quais se baseia o seu relatrio de auditoria. As representaes formais so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria das demonstraes contbeis da entidade. Portanto, similarmente s respostas s indagaes, as representaes formais so evidncias de auditoria. As representaes formais so importantes fontes de evidncia de auditoria. Se a administrao modificar ou no fornecer as representaes formais solicitadas, isso pode alertar o auditor quanto possibilidade de que possam existir um ou mais problemas. Embora forneam evidncia de auditoria necessria, as representaes formais, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais tratam. Alm disso, o fato de que a administrao forneceu representaes formais confiveis no afeta a natureza ou extenso de outras evidncias de auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da administrao ou de afirmaes especficas.

2.3 Membros da administrao aos quais so solicitadas representaes formais. O auditor deve solicitar representaes formais dos membros da administrao com responsabilidades apropriadas pelas demonstraes contbeis e conhecimento dos assuntos envolvidos.

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2.4 Representaes formais sobre a responsabilidade da administrao. O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro. O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal no sentido de que: a) forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; e b) todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas demonstraes contbeis.

A responsabilidade da administrao deve ser descrita nas representaes formais da maneira como esta responsabilidade descrita nos termos do trabalho de auditoria.

2.5 Outras representaes formais e comunicao de valor limite. Outras normas de auditoria exigem que o auditor solicite representaes formais. Se, alm das citadas representaes exigidas, o auditor determinar que necessrio obter uma ou mais representaes formais para corroborar outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para uma ou mais afirmaes especficas nas demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar tais representaes formais. Exemplos de outros tipos de representao formal que o auditor pode considerar necessrio solicitar: 1) declarao formal no sentido de que ela comunicou ao auditor todas as deficincias no controle interno de que a administrao tenha conhecimento; 2) afirmaes especficas nas demonstraes contbeis;

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2.6 Data e perodo abrangido pelas representaes formais. A data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Isso se deve ao fato de que as representaes formais so evidncias de auditoria necessrias, sendo assim, a opinio do auditor no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data das representaes formais. Em algumas circunstncias pode ser apropriado que o auditor obtenha representao formal sobre afirmao especfica das demonstraes contbeis durante o curso da auditoria. Quando for este o caso, pode ser necessrio solicitar uma representao formal atualizada.

2.7 Forma das representaes formais. Exige-se que as representaes formais sejam includas em carta de representao dirigida ao auditor. Eventualmente, porm, a lei ou o regulamento pode exigir que a administrao faa um pronunciamento pblico escrito a respeito de suas responsabilidades. Embora tal comunicado seja uma representao aos usurios das demonstraes contbeis ou s autoridades regulatrias relevantes, o auditor pode determinar que uma forma apropriada de representao formal no que se refere a algumas ou todas as representaes formais exigidas por esta norma.

2.8 Comunicao com os responsveis pela governana. A NBC TA 260 exige que o auditor comunique aos responsveis pela governana as representaes formais que o auditor solicitou da administrao.

2.9 - Dvida quanto confiabilidade das representaes formais e representaes solicitadas e no fornecidas. Se as representaes formais forem incompatveis com outras evidncias de auditoria, o auditor deve executar procedimentos de auditoria para tentar solucionar o assunto. Se o assunto no for solucionado, o auditor deve reconsiderar a avaliao da competncia, integridade, valores ticos ou diligncia da administrao, ou do seu compromisso com estes e com a sua aplicao. 207

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Preocupaes com a competncia, integridade, valores ticos ou diligncia da administrao, ou com o seu compromisso com estes e com a sua aplicao, podem fazer o auditor concluir que o risco de representao errnea da administrao nas demonstraes contbeis tal que a auditoria no pode ser conduzida. Em tal caso, o auditor pode considerar retirar-se do trabalho, quando essa retirada for possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel, a menos que os responsveis pela governana tenham adotado medidas corretivas. Tais medidas, porm, podem no ser suficientes para possibilitar ao auditor a emisso de relatrio de auditoria sem modificaes. Se a administrao no fornecer uma ou mais das representaes formais solicitadas, o auditor deve: a) discutir o assunto com a administrao; b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e c) tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito sobre a sua opinio no relatrio de auditoria.

O auditor deve abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se: a) o auditor concluir que h dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam confiveis; ou b) a administrao no fornecer as representaes formais com referncia a suas responsabilidades na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e no fornecimento de informaes.

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Exerccios Comentados - Captulo 08: 01. (ESAF / Analista CVM / 2010) Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: a) importncia da evidncia de auditoria obtida. b) tamanho e complexidade da entidade auditada. c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. e) volume dos recursos das transaes auditadas.

Resoluo: De acordo com o item A2 da NBC TA 230, temos que: "A2. A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: (a) tamanho e complexidade da entidade; (b) natureza executados; dos procedimentos de auditoria a serem

(c) riscos identificados de distoro relevante; (d) importncia da evidncia de auditoria obtida; (e) natureza e extenso das excees identificadas; (f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; (g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas". Portanto, gabarito da questo alternativa E.

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. 209

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b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.

Resoluo: De acordo com o item 1.5.1 da NBC P1, o tempo de guarda (custria) dos papis de trabalho de cinco anos, a contar da data de emisso do parecer do auditor. "1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados." Atualmente, tal previso sofreu uma modificao muito leve, mas que devo salientar, conforme transcrio do item A61: "A61. No caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo de reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data do relatrio do auditor independente do grupo". Portanto, gabarito da questo alternativa "A".

03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho. a) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento.

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b) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria. c) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados como 'permanentes'. d) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser classificados como papis de trabalho. e) Podem ser padronizados ou no.

Resoluo: De acordo com o item A3 da NBC TA 230, a documentao de auditoria (papis de trabalho) "pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros". Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao empresa auditada, no estaria atendendo a) ao contedo dos papis de trabalho. b) aos princpios contbeis brasileiros. c) ao processo de emisso de parecer adequado. d) s demonstraes contbeis. e) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.

Resoluo: A carta de responsabilidade da administrao chamada agora, pela NBC TA 580, de representao formal. De acordo com o item A3 da NBC TA 230, temos que: "A3. A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros. Exemplos de documentao de auditoria incluem: (a) (b) (c) (d) programas de auditoria; anlises; memorandos de assuntos do trabalho; resumos de assuntos significativos; 211

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(e) (f)

cartas de confirmao e representao; listas de verificao;

(g) correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a assuntos significativos". Como a representao parte integrante da documentao de auditoria (papis de trabalho), o fato de o auditor no solicitar ela fere o contedo do mesmo. Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

05. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 2000) Entre as assertivas abaixo, indique a que no encontra amparo na NBC T 11 - IT - 02 - Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria. a) Os papis de trabalho devem ser guardados pelo prazo de 5 anos, a partir da data de emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis. b) A critrio do auditor independente, partes ou excertos dos papis de trabalho podem ser postos disposio da entidade auditada. c) As cartas de responsabilidade da administrao no integram o conjunto de papis de trabalho do auditor das demonstraes contbeis. d) O auditor pode usar quaisquer documentos preparados pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com seu contedo. e) No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que atualizados, podem ser reutilizados.

Resoluo: Alternativa A - Certa. No entanto, devemos ajustar os termos, conforme utilizado pela NBC TA 230, em seu item A23: "O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor". Alternativa B - Certa. Veja que o auditor deve manter o sigilo mesmo perante a empresa auditada, no entanto, ele pode por a disposio da empresa auditada, desde que isso no comprometa ou influencie o seu trabalho. 212

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Alternativa C - Errada. De acordo com a NBC TA 230, item A3, temos como exemplos de documentao de auditoria: "cartas de confirmao e representao". Vale ressaltar que o termo "carta de responsabilidade da administraa" chamado atualmente de "representao formal". Alternativa D - Certa. Qualquer fonte de informao pode ser utilizado pelo auditor na busca de evidncia para fundamentar sua opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis da entidade, devendo ter o cuidado de avaliar sua consistncia, confiabilidade, e adequao do contedo, entre outros. Alternativa E - Certa. Essa documentao de auditoria (papis de trabalho) so classificadas como sendo "permanentes", j que contm assuntos que so de interesse para consulta sempre que se quiser dados.

06. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 1999) Conforme determinao da NBC T 11, os papis de trabalho de auditoria so de propriedade exclusiva do (da) a) entidade auditada, que detm a responsabilidade pela guarda e divulgao dos mesmos b) auditor, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo c) auditor, que tambm responsvel pela autorizao de sua divulgao d) entidade auditada, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo e) auditor, que poder autorizar o uso das informaes por terceiros quando relevantes

Resoluo: De acordo com a NBC PA 01, em seu item A63, temos que a documentao do trabalho (papis de trabalho) de propriedade da firma de auditoria. A firma de auditoria pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a validade do trabalho realizado ou, no caso de trabalhos de assegurao, a independncia da firma ou do seu pessoal. 213

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Alm disso, de acordo com o item A60 da NBC PA 01, a firma de auditoria (ou auditor) deve fazer a reteno e guarda da documentao por pelo menos 05 (cinco) anos a partir da data do relatrio do auditor independente, sendo que, de acordo com a NBC P1.6, item 1.6.2.6, "o dever de manter o sigilo prevalece para os auditores independentes, mesmo aps terminados os compromissos contratuais". Portanto, podemos concluir que a alternativa "B" est correta.

07. (FGV / AFRE-RJ / 2008) Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de "papis" de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.024, no correto afirmar que: a) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. b) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. c) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. d) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de cinco anos a contar da publicao do parecer. e) registram as evidncias do trabalho executado.

Resoluo: A resoluo citada na questo foi revogada pela NBC TA 230, sendo o termo "papis de trabalho" agora chamado de "documentao de auditoria". Alternativa A - Certa. Est de acordo com o item 11.3.2.2 da NBC T11.3: "A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar

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todas as questes de que o auditor trata". A NBC TA 230 no alterou tal fato. Alternativa B - Certa. Alm do descrito na alternativa A, podemos encontrar tambm na NBC TA 230, em seu item A7: "no necessrio nem praticvel para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria". Alternativa C - Certa. Conforme item A1 da NBC TA 230: "a elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente e apropriada aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia de auditoria e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor". Alternativa D - Errada. A data contada a partir da data do relatrio (parecer), e no de sua publicao. Atualmente, a NBC TA 230 afirma que "o perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor". Alternativa E - Certa. Coaduna com o item 6 da NBC TA 230: "Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor".

08. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.

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Resoluo: Na poca do exame, a norma vigente era a NBC T 11, que dizia que a emisso da carta de responsabilidade da administrao da empresa deveria ser a mesma da data de emisso do parecer dos auditores. Atualmente, de acordo com o item 14 da NBC TA 580, "a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis".

09. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2006) A ao a ser praticada pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa auditada na apresentao de cartas de declaraes de responsabilidade a) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) emitir parecer sem ressalva, desde que conste explicativas. das notas

c) emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso. d) recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer. e) emitir um parecer sem ressalva ou adverso.

Resoluo: A questo est de acordo com a NBC T 11, em seu item 11.17.6.1, ora transcrito: "11.17.6.1. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio". Atualmente, de acordo com o item 20 da NBC TA 580, temos que: "O auditor deve abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis em conformidade com a NBC TA 705 se: (a) o auditor concluir que h dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais exigidas pelos itens 10 e 11 no sejam confiveis; ou (b) a administrao no fornecer as representaes formais exigidas pelos itens 10 e 11". 216

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Item 10: "O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria". Item 11: "O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal no sentido de que: (a) forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; e (b) todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas demonstraes contbeis". A representao formal citada no texto acima refere-se aquela em que a administrao reconhece as suas obrigaes (que so premissas para a execuo do trabalho de auditoria). Destaco aqui que com a revogao da NBC T 11, a "carta de responsabilidade da administrao" passou a ser denominado de "representao formal". Portanto, a questo encontra-se desatualizada, tendo em vista que atualmente o auditor obrigado a abster-se de emitir uma opinio, no tendo resposta na questo.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho.

Resoluo: De acordo com o item A26 da NBC TA 580, temos que: "(...) o auditor no capaz de julgar apenas com base em outras evidncias de auditoria se a administrao cumpriu com as responsabilidades. Portanto, se o auditor concluir que as 217

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representaes formais sobre esses assuntos no so confiveis, ou se a administrao no fornecer essas representaes formais, o auditor no tem condio de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Os possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis de tal limitao no se limitam a elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis e, portanto, esto disseminados. A NBC TA 705, item 9, exige que o auditor se abstenha de opinar sobre as demonstraes contbeis em tais circunstncias". Sendo assim, trata-se de uma limitao de escopo, tendo como gabarito da questo a alternativa A.

11. (ESAF / AFRFB / 2003) Dos objetivos a seguir relacionados, qual no corresponde aos objetivos do auditor na obteno da Carta de Responsabilidade da Administrao. a) Atender s normas contbeis geralmente aceitas. b) Obter evidncia auditorial por escrito. c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. d) Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas. e) Atender s normas de auditoria independente.

Resoluo: De acordo com a NBC T11 - IT 1, a alternativa "A" est errada, tendo em vista que a previso para atendimento das Normas de Auditoria Independente (e no normas contbeis geralmente aceitas). De acordo com a NBC TA 580 - Representaes Formais, o auditor tem como objetivo (no que se refere as representaes formais): a) obter representaes formais da administrao de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor; b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis; c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela administrao ou se no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor. 218

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Devo ressaltar que as representaes formais so evidncias de auditoria embora, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais tratam.

12. (ESAF / AFRFB / 2002) Assinale a opo que no se refere ao objetivo de obteno, pelo auditor independente, da carta de responsabilidade da administrao. a) Atendimento s normas de auditoria independente. b) Delimitao de responsabilidade do auditor e da administrao. c) Obteno de evidncias de auditoria por escrito. d) Esclarecimento de pontos no constantes nas demonstraes contbeis. e) Confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros.

Resoluo: Podemos afirmar que o gabarito da questo a alternativa "E", tendo em vista que a confirmao da exatido dos nmeros feito atravs de procedimento substantivo denominado de "clculo", e no pela obteno de representao formal. Tal fato constatado ao se ler a NBC TA 580, que aborda o assunto Representao Formal (anteriormente chamado de carta de responsabilidade da administrao) j que esta norma afirma, em seu item 6, que os objetivos do auditor com as representaes formais so: "(a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor; (b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas demonstraes contbeis por meio de representaes formais, se o auditor determinar que estas so necessrias ou se forem exigidas por outras normas de auditoria; e

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(c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela administrao e (quando apropriado dos responsveis pela governana) ou se a administrao (e quando apropriado, os responsveis pela governana) no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor".

13. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. no concordou em apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o auditor a) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria. b) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e evidenciando a recusa no relatrio da auditoria. c) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. d) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer situao. e) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por lei.

Resoluo: De acordo com o item A14 da NBC TA 210, temos que: "A14. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento". Portanto, alternativa C o gabarito da questo.

14. (FCC / ISS SP / 2012) A carta de responsabilidade da administrao da empresa auditada responsabiliza a) o conselho de administrao e o conselho fiscal. b) a diretoria executiva. c) o conselho de administrao. 220

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d) a governana e a administrao. e) a diretoria financeira e a de controladoria.

Resoluo: A carta de responsabilidade era o termo utilizado pela NBC T 11 (atualmente revogada). O termo adotado pelas normas atualmente "representao formal", sendo uma de seus objetivos, de acordo com o item 6-a da NBC TA 580: 6. (a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor. Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

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CAPTULO 09 Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. 1.1 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna. 1.1 Objetivo. Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, so: a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e b) se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho adequado para os fins da auditoria.

1.2 Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente. Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes. Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.

1.3 Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos. O auditor independente deve determinar: a) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria; e 222

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b) em caso positivo, o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente.

Com relao ao item a acima, temos que para determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar: i) a objetividade da funo de auditoria interna;

ii) a competncia tcnica dos auditores internos; iii) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja realizado com o devido zelo profissional; e iv) se provvel que haja comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente.

Com relao ao item b acima, temos que para determinar o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente, o auditor independente deve considerar: a) a natureza e o alcance do trabalho especfico executado, ou a ser executado, pelos auditores internos; b) os riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes; e c) o grau de subjetividade envolvido na avaliao da evidncia de auditoria coletada pelos auditores internos como suporte para as afirmaes relevantes.

1.4 Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos. Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor independente.

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1.5 Documentao. Se o auditor independente usa um trabalho especfico dos auditores internos, ele deve incluir na documentao de auditoria as concluses atingidas relacionadas com a avaliao da adequao do trabalho dos auditores internos e os procedimentos de auditoria executados pelo auditor independente sobre aquele trabalho.

2 Utilizao do Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) 2 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) determinar a especialista; e necessidade de utilizar o trabalho de

b) no caso de utilizar o trabalho de especialista do auditor, determinar se o trabalho adequado para fins da auditoria.

2.2 Responsabilidade do auditor pela opinio de auditoria. O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor (doravante especialista do auditor ou especialista). No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desse especialista e seguido esta Norma, concluir que o trabalho desse especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que as constataes ou concluses desse especialista em sua rea de especializao constituem evidncia de auditoria apropriada.

2.3 Definio de especialista do auditor e da administrao. Especialista do auditor uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada, relacionada a assuntos como: 1) avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifcios, instalaes fabris e mquinas, jias, peas de arte, antiguidades, ativos intangveis; 224

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2) clculo atuarial; 3) estimativa de reservas de petrleo e gs; 4) avaliao de responsabilidade ambiental; 5) interpretao de contratos, leis e regulamentos; 6) anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.

Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pela administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Um exemplo bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pela administrao de uma seguradora ou de um fundo de penso para estimar certas provises. Especializao compreende habilidades, conhecimento e experincia em rea especfica.

2.4 Determinao da necessidade de especialista do auditor. Se a especializao em rea que no contabilidade ou auditoria necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista. Se a elaborao das demonstraes contbeis envolve o uso de especializao em rea que no contabilidade, o auditor, que possui especializao em contabilidade e auditoria, pode no possuir a habilidade necessria para auditar essas demonstraes contbeis. O scio do trabalho deve estar convencido de que a equipe, e qualquer especialista do auditor que no faa parte da equipe de trabalho, tenham, em conjunto, a competncia e habilidades apropriadas para executar o trabalho de auditoria.

2.5 Natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A natureza, poca e extenso dos procedimentos do auditor podem variar dependendo das circunstncias. Ao determinar a

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natureza, poca e extenso desses procedimentos, o auditor deve considerar determinados assuntos, incluindo: a) a natureza do assunto a que se refere o trabalho desse especialista; b) os riscos de distoro relevante no assunto a que se refere o trabalho desse especialista; c) a importncia do trabalho do especialista no contexto da auditoria; d) o conhecimento e a experincia do auditor em relao a trabalho anterior executado por esse especialista; e e) se esse especialista est sujeito s polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria.

2.6 Competncia, habilidade e objetividade do especialista do auditor. O auditor deve avaliar se o especialista por ele contratado possui competncia, habilidades e objetividade necessrias para fins da auditoria. No caso de especialista externo, a avaliao da objetividade deve incluir a indagao sobre interesses e relaes que podem criar uma ameaa objetividade desse especialista. Competncia refere-se natureza e ao nvel de especializao do especialista. Habilidades referem-se capacidade do especialista de exercer a referida competncia nas circunstncias do trabalho. Os fatores que podem influenciar a habilidade incluem, por exemplo, a localizao geogrfica e a disponibilidade de tempo e de recursos. Objetividade refere-se aos possveis efeitos que a tendenciosidade, o conflito de interesse ou a influncia de outros podem ter sobre o julgamento profissional ou comercial do especialista. Em alguns casos, pode ser apropriado para o auditor obter uma representao formal do seu especialista externo, sobre quaisquer interesses ou relacionamentos com a entidade auditada sobre os quais o especialista tem conhecimento.

2.7 Obteno de entendimento sobre especializao do especialista do auditor.

rea

de

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O auditor deve obter entendimento na rea de especializao do especialista do auditor suficiente para permitir ao auditor: a) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse especialista para fins da auditoria; e b) avaliar a adequao desse trabalho para fins da auditoria.

2.8 Acordo com o especialista do auditor. O auditor deve estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado, quando apropriado, sobre os seguintes assuntos: a) a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse especialista; b) as respectivas atribuies e responsabilidade do auditor e desse especialista; c) a natureza, a poca e a extenso da comunicao entre o auditor e esse especialista, incluindo o formato de qualquer relatrio a ser fornecido por esse especialista; e d) a necessidade de o especialista observar requisitos de confidencialidade.

O acordo entre o auditor e o especialista externo do auditor frequentemente na forma de carta de contratao. Quando no h acordo por escrito entre o auditor e o especialista do auditor, o entendimento pode ser documentado, por exemplo: i) em memorandos de planejamento ou papis de trabalho relacionados, como o programa de auditoria; ii) nas polticas e procedimentos da firma de auditoria.

2.9 Avaliao da adequao do trabalho do especialista do auditor. O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista do auditor para fins da auditoria, incluindo: a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias de auditoria; 227

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b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e mtodos significativos, a relevncia e a razoabilidade dessas premissas e desses mtodos nas circunstncias; e c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte significativos para o seu trabalho, a relevncia, integridade e preciso desses dados-fonte.

Se o auditor determina que o trabalho do especialista do auditor no adequado para fins da auditoria, o auditor deve: a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extenso do trabalho adicional a ser executado pelo especialista; ou b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas circunstncias.

Se o auditor concluir que o trabalho do especialista do auditor no adequado para fins da auditoria e no puder resolver o assunto por meio dos procedimentos adicionais de auditoria, que podem envolver a execuo de trabalho adicional por ambos, o especialista e o auditor, ou incluir a utilizao ou contratao de outro especialista, pode ser necessrio expressar uma opinio modificada em seu relatrio, porque o auditor no obteve evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

2.10 Referncia ao especialista do auditor no relatrio do auditor independente. O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada. Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio. Pode ser apropriado em algumas circunstncias fazer referncia ao especialista no relatrio que contm uma opinio modificada para explicar a natureza da modificao. Nessas circunstncias, o auditor 228

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pode precisar da permisso do especialista do auditor antes de fazer essa referncia.

3 UTILIZAO DE TRABALHOS DE ESPECILIASTAS (NBC P 1.8) 3.1 Consideraes gerais. A expresso especialista significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria. A formao e experincia do auditor independente lhe permite possuir conhecimentos sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha capacidade para agir em reas alheias sua competncia profissional. Um especialista pode ser: a) contratado pela entidade auditada; b) contratado pelo auditor independente; c) empregado pela entidade auditada; ou d) empregado pelo auditor independente.

Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como auxiliares do processo de auditoria, com a conseqente necessidade de superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor independente necessita aplicar os procedimentos previstos nesta norma, mas no necessita avaliar sua competncia profissional a cada trabalho onde estes se envolvam.

3.2 Necessidade de uso de trabalho de especialista. Exemplos de evidncias necessrias, na forma de relatrios, opinies ou declaraes de especialistas:

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a) Avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo, terrenos e edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras preciosas; b) Determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como por exemplo, minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo; c) Avaliaes atuariais; d) Medio do estgio de trabalhos completados; e) Interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou regulamentos.

O auditor independente deve considerar, ao determinar a necessidade da utilizao do trabalho de especialista: i) Relevncia do item; ii) Risco de distoro ou erro (baseado na natureza e a complexidade); iii) Conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia; iv) Quantidade e qualidade de outras evidncias disponveis.

3.3 Competncia profissional e objetividade do especialista. O auditor deve avaliar a competncia do especialista, o que envolve verificar: i) se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no rgo de classe; e ii) a experincia e reputao no assunto.

O risco de perda de objetividade do especialista aumenta quando: a) o especialista empregado da entidade auditada; ou b) o especialista relacionado entidade auditada, como por exemplo, ser financeiramente dependente desta ou detendo investimento na mesma. Caso o auditor tenha dvida quanto a competncia profissional ou objetividade do especialista, este fato deve ser discutido com a

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administrao da entidade auditada podendo aplicar procedimentos adicionais ou buscar evidncia junto a especialista de sua confiana.

3.4 Alcance do trabalho do especialista. O auditor necessita obter evidncia de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para sua auditoria. Isto pode ser obtido por meio da reviso dos termos de contratao, que geralmente cobrem assuntos como: a) objetivo e alcance do trabalho do especialista; b) descrio dos assuntos especficos para anlise; c) uso pretendido, por parte do auditor independente, do trabalho do especialista (incluindo a eventual possibilidade de divulgao de sua identidade e envolvimento). d) o nvel de acesso a registros e arquivos a serem utilizados; e) esclarecimentos sobre relacionamentos entre a entidade auditada e o especialista; f) informao sobre premissas e mtodos a serem empregados pelo especialista e sua consistncia com empregados em perodos anteriores.

3.5 Avaliando o trabalho do especialista. O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficiente do trabalho do especialista, analisando se a fonte de dados utilizada pelo especialista apropriada. A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista. Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se so adequados s circunstncias.

3.6 Referncia ao especialista no parecer do auditor. O auditor tem responsabilidade restrita sua competncia profissional, sendo que se emitir parecer sem ressalva, o mesmo no poder fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer. Quando especialista for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos 231

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relevantes nas demonstraes contbeis, tal fato deve ser divulgado. Alm disso, caso o auditor emita um parecer com opinio modificada, ele pode fazer referncia ao trabalho do especialista.

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Exerccios Comentados - Captulo 09: 01. (ESAF / ISS RJ / 2010) A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.

Resoluo: De acordo com o item A38 da NBC TA 610, temos que: "A38. Quando o trabalho do especialista do auditor envolve o uso de dados-fonte que so significativos para o seu trabalho, podem ser usados os seguintes procedimentos para testar esses dados: - verificao da origem dos dados, incluindo a obteno de entendimento dos controles internos sobre os dados e, quando aplicvel, a aplicao de testes sobre os controles e, quando relevante, sua transmisso para o especialista; - reviso da integridade e consistncia interna dos dados". Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

02. (ESAF / AFRE-CE / 2007) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. 233

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Resoluo: De acordo com o item 14 da NBC TA 620, temos que: "14. O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada". Alm disso, temos na NBC P1, em seu item 1.8.6.2 que: "1.8.6.2. Em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer". Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Acerca da responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes, assinale a opo correta. a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado. b) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no pode gerar responsabilizao. c) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade. d) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no detectados em seus trabalhos. e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os resultados dos trabalhos.

Resoluo: O item 4 da NBC TA 610 afirma que "o auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos". De acordo com o item 5 da NBC TA 240, temos que: "5. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as

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demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro." No entanto, em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, de acordo com o item A52 da NBC TA 200, a "descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria". Sendo assim, gabarito da questo, alternativa D.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando um auditor independente utiliza relatrios elaborados pelos auditores internos para concluir seus trabalhos nas reas de estoques e imobilizado, a responsabilidade do parecer a) deve ser compartilhada com a administrao da empresa. b) deve ser compartilhada com o auditor interno. c) do auditor interno, se os estoques forem relevantes. d) nica e exclusiva do auditor independente. e) do auditor independente, porm de forma limitada.

Resoluo: De acordo com o item 4 da NBC TA 610, o auditor independente "assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos". Portanto, gabarito letra "D".

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Um assistente de auditoria foi designado para acompanhar a contagem fsica de lingotes de alumnio nas instalaes da Alumiar S/A. Ao chegar no local, foi atendido pelo engenheiro responsvel e gerente de contabilidade, 235

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quando ento foi convidado para conhecer o lugar onde estavam empilhados os lingotes. Retornando ao escritrio, tratou logo de efetuar o cut-off das movimentaes de mercadorias. No ptio da empresa, o engenheiro comunicou que a primeira pilha de lingotes referia-se a alumnio de 95% de pureza, a segunda pilha referia-se a alumnio de 50% de pureza, e a terceira 25% de pureza. O procedimento de contagem foi efetuado como o auditor havia previsto. No entanto, retornando ao seu escritrio, o auditor passou a refletir: "ser que aquele produto era realmente alumnio e com os percentuais de pureza que me informaram?". Indique qual o procedimento que o auditor deveria ter efetuado para que essa dvida fosse esclarecida. a) Contactar um outro auditor mais experiente da empresa e pedir sua presena imediata para auxiliar no acompanhamento do inventrio. b) Pedir ao engenheiro presente no local do inventrio que emita um certificado atestando os percentuais de pureza de cada pilha. c) Retirar amostras de cada pilha de lingotes de alumnio para que sejam enviadas posteriormente para certificao por um profissional independente. d) Interromper a contagem dos lingotes de alumnio e relatar que, por no conhecer o produto, o saldo de estoques deve ser ressalvado. e) Acompanhar os procedimentos de contagem e relatar que, por no conhecer suas caractersticas, o saldo de estoque deve ser ressalvado.

Resoluo: Diante de situaes que fogem ao escopo da atuao do auditor, o mesmo pode utilizar o trabalho de especialistas para que, atravs deles, seja possvel obter evidncia apropriada e suficiente para emisso de sua opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. Tal assunto regido pela NBC TA 620, em seu item 7, conforme descrito abaixo: "Se a especializao em rea que no contabilidade ou auditoria necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, 236

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o auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista" Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "C".

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor independente emitir um parecer modificado em funo do resultado de um trabalho de um especialista identificado em seu parecer, a responsabilidade desse parecer : a) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pelo auditor. b) da administrao que contratou o especialista para execuo do trabalho. c) exclusiva do auditor independente, mesmo se contratado pela administrao. d) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pela administrao. e) do auditor, exceto pela alterao resultante do trabalho do especialista.

Resoluo: A NBC P1.8 afirma em seu item 1.8.5.3 que a responsabilidade quanto "qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista, entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so adequados s circunstncias". Mais adiante, na mesma norma, em seu item 1.8.6.1 temos que a "responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional". Alm, disso, de acordo com a NBC TA 620, temos em seu item 3 que "o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor".

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Concluindo o assunto, temos no item 8 da NBC TA 500 a previso sobre a utilizao do trabalho de especialista da administrao, conforme descrito abaixo: "8. Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas com a utilizao de um especialista da administrao, o auditor deve, na medida necessria, levando em conta a importncia do trabalho desse especialista para os propsitos do auditor: (a) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista; (b) obter entendimento do trabalho do especialista; e (c) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como evidncia de auditoria para a afirmao relevante". Sendo assim, podemos concluir com tranquilidade que o gabarito da questo a alternativa "C".

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o auditor independente julgar que o volume de testes no suficiente, ele deve: a) ressalvar o parecer de auditoria. b) abster-se de emitir uma opinio de auditoria. c) requisitar novos testes auditoria interna. d) efetuar testes adicionais necessrios. e) incluir uma nota explicativa em seu parecer.

Resoluo: Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes. No entanto, cabe destacar que de acordo com o item 4 da NBC TA 610, temos que: "(...) O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor 238

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independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos". Sendo assim, modificao na opinio com a justificativa que o trabalho do auditor interno no lhe forneceu evidncia apropriada e suficiente no cabe neste caso. Se o auditor resolve utilizar o trabalho do auditor interno mas acha que o mesmo no lhe proporciona evidncia apropriada e suficiente, ele deve aplicar testes adicionais para o atendimento para conseguir isso. Portanto, gabarito da questo alternativa D.

09. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Num exame de uma entidade de previdncia privada, obrigatoriamente o auditor necessita do auxlio de um especialista de outra rea. Esse profissional um: a) engenheiro b) advogado c) aturio d) mdico e) administrador

Resoluo: Aturio o termo que designa o profissional tcnico especialista em mensurar e administrar riscos. O aturio deve ter formao acadmica em Cincias Atuarias, ter conhecimentos em matemtica, estatstica, direito, economia e finanas, para agir no mercado econmico-financeiro na promoo de pesquisas e estabelecimento de planos principalmente na rea de seguros, previdncia complementar aberta ou fechada, e sendo capaz de analisar concomitantemente as mudanas financeiras e sociais no mundo. Portanto, gabarito da questo alternativa C.

10. (FGV / AFRE-RJ / 2010) O auditor independente, para determinar se o trabalho dos auditores internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas alternativas a seguir, exceo de um. 239

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Assinale-o. a) A objetividade da funo de auditoria interna. b) A competncia tcnica dos auditores internos. c) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a auditoria interna. d) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o trabalho. e) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente. Resoluo: De acordo com a NBC TA 610, item 9, o auditor independente deve avaliar: "(a) a objetividade da funo de auditoria interna; (b) a competncia tcnica dos auditores internos; (c) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja realizado com o devido zelo profissional; e (d) se provvel que haja comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente." Sendo assim, a alternativa "C" no uma exigncia feita ao auditor independente ao utilizar o trabalho do auditor interno.

11. (FGV / Fiscal da Receita Estadual do AP / 2010) De acordo com a NBC TA 620, aprovada pela Resoluo CFC n 1230/09, que trata do uso do trabalho de especialistas, o auditor no deve assumir o seguinte procedimento: a) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho do especialista para fins da auditoria, devendo para tanto obter entendimento na rea de especializao. b) estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado, quando apropriado, sobre a natureza, o alcance e os objetivos do seu trabalho. c) avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo a relevncia e a razoabilidade das suas constataes ou concluses e a consistncia com outras evidncias de auditoria. 240

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d) avaliar se o especialista possui competncia, habilidades e objetividade necessrias na rea de contabilidade e auditoria, condio indispensvel para sua contratao. e) determinar a necessidade de utilizar o trabalho do especialista para obter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, em rea que no seja contabilidade e auditoria.

Resoluo: De acordo com o item 9 da Resoluo 1230/09 (NBC TA 620), temos que: "9. O auditor deve avaliar se o especialista por ele contratado possui competncia, habilidades e objetividade necessrias para fins da auditoria." Portanto, a avaliao feita no especialista com relao a sua competncia, habilidade e objetividade para fins de auditoria, e no na rea de contabilidade e auditoria, o que torna a alternativa D errada, sendo esta o gabarito da questo. Os demais itens esto corretos. Referncia legislativa (Resoluo CFC 1230, de 2009): Especialista do auditor uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do auditor pode ser interno (um scio, ou equivalente no setor pblico quando relevante, ou uma pessoa que faz parte da equipe, incluindo equipe temporria, da firma do auditor ou de firma da rede), ou externo. Especializao compreende habilidades, conhecimento e experincia em rea especfica. Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pela administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Um exemplo bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pela administrao de uma seguradora ou de um fundo de penso para estimar certas provises.

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CAPTULO 10 Transaes e eventos subsequentes. 1 Transaes e Eventos Subsequentes 1.1 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos nessas demonstraes contbeis; e b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio), poderiam ter levado o auditor a alterar seu relatrio.

1.2 Definies. Eventos subsequentes so eventos ocorridos: 1) entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente; 2) fatos que chegaram ao conhecimento independente aps a data do seu relatrio. do auditor

A data do relatrio do auditor independente no pode ser anterior data de aprovao das demonstraes contbeis.

1.3 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente. O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis foram identificados.

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O auditor independente deve executar os procedimentos de forma a cobrir o perodo entre a data das demonstraes contbeis e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel dessa data, levando em considerao a avaliao de risco pelo auditor para determinar a natureza e extenso desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte: a) obteno de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administrao para assegurar que os eventos subseqentes so identificados; b) indagao administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana sobre a ocorrncia de eventos subseqentes que poderiam afetar as demonstraes contbeis; c) leitura das atas das reunies dos proprietrios (dos acionistas em sociedade annima), da administrao e dos responsveis pela governana da entidade, realizadas aps a data das demonstraes contbeis; d) leitura das ltimas demonstraes contbeis intermedirias da entidade.

O auditor independente deve solicitar administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana, uma representao formal de que todos os eventos subseqentes data das demonstraes contbeis e que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados.

1.4 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis. O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:

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a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve: a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias da alterao; b) fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.

Se a legislao no probe a administrao de restringir a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos dos eventos subseqentes que causaram essa alterao, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subseqentes a essa alterao. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatrio para incluir data adicional restrita a essa alterao. Ou seja, quando o auditor independente alterar seu relatrio para incluir data adicional restrita a essa alterao, a data do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis anterior alterao subseqente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstraes contbeis foi concludo, sendo includa data adicional no relatrio do auditor independente para informar os usurios que os procedimentos do auditor independente posteriores quela data restringiram-se alterao subseqente das demonstraes contbeis.

Se a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considerar necessrio: 1) se o relatrio do auditor independente ainda no tiver sido fornecido entidade, o auditor independente deve modific-lo, e depois fornec-lo; ou 244

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2) se o relatrio do auditor independente j tiver sido fornecido entidade, o auditor independente deve notificar a administrao para que no divulguem as demonstraes contbeis para terceiros antes de serem feitas as alteraes necessrias. Se mesmo assim, as demonstraes contbeis forem divulgadas posteriormente sem as modificaes necessrias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatrio de auditoria.

1.5 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu relatrio, o auditor independente deve: a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis.

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve: a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes; b) revisar as providncias tomadas pela administrao para garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio do auditor independente sejam informados da situao; c) quando no possvel alterar o relatrio:

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i)

estender os procedimentos de auditoria at a data do novo relatrio do auditor independente e datar o novo relatrio com data posterior data de aprovao das demonstraes contbeis reapresentadas; e

ii) fornecer novo relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis reapresentadas; d) alterar o possvel. relatrio do auditor independente, quando

O auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis emitidas anteriormente sejam informados da situao e no altere as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considere necessrio, o auditor independente deve notificar a administrao de que procurar evitar o uso por terceiros daquele relatrio no futuro. Conseqentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal.

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Exerccios Comentados - Captulo 10: 01. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com encerramento aos trabalhos. data anterior ao evento, dando

b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

Resoluo: De acordo com o item 10 da NBC TA 560, temos que: "Se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve: a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis." Portanto, gabarito letra "E".

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Consideram-se exemplos de transaes e eventos subseqentes,

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havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, exceto a) as operaes rotineiras de compra-e-venda. b) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior. c) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro. d) a alterao do controle societrio. e) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.

Resoluo: De acordo com o item 11.16.1.6 da NBC T11.16, legislao vigente poca do certame, temos no rol de exemplos de transaes e eventos subsequentes os descritos nas alternativas "B, C, D e E", conforme transcrito abaixo: "11.16.1.6. Exemplos de transaes e eventos subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a data da divulgao das Demonstraes Contbeis so: a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior; c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; d) alterao do controle societrio". Cabe salientar que operaes rotineiras de compra-e-venda (ou seja, atividade operacional da empresa) no so consideradas como transaes/eventos subsequentes tendo em vista que a entidade auditada no para de funcionar para que o auditor realize seu trabalho de auditoria, portanto, no fazem parte da demonstrao contbil ora auditada, ficando evidente a natureza "atpica" dos eventos que constam no rol de exemplos. Sendo assim, gabarito da questo, alternativa "A".

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03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) So consideradas situaes de eventos subseqentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos: a) aps a publicao do balano e do parecer de auditoria. b) durante o exerccio contbil objeto da auditoria. c) da data de fechamento do balano at a data de emisso do parecer. d) durante a publicao do balano e do parecer de auditoria. e) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do parecer e antes da data de publicao.

Resoluo: De acordo com o item 5 da NBC TA 560, temos a seguinte definio para "eventos subsequentes": "Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio" Sendo assim, a alternativa "B" no uma situao que se enquadra como "eventos subsequentes" j que ocorreu durante o perodo contbil analisado, sendo o gabarito da questo.

04. (ESAF / AFRFB / 2002) A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at a) a data base das demonstraes contbeis. b) o ltimo dia de servio da equipe de campo. c) a data de assinatura do parecer de auditoria. d) a data da carta de responsabilidade da administrao. e) a data de publicao das demonstraes contbeis.

Resoluo: A responsabilidade do auditor termina quando o mesmo conclui o seu trabalho, que comina com a emisso de sua opinio (atravs de seu relatrio). 249

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No entanto, de acordo com a NBC TA 560, o auditor detem responsabilidades com transaes e eventos subsequentes, como podemos verificar no seu item 10: "10. O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve: a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis.".

05. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2002) Aps a data de fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata. Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante dessa situao, o auditor deve emitir um parecer a) com ressalva e pargrafo de nfase. b) com absteno de opinio. c) adverso com pargrafo de descontinuidade. d) sem ressalva com pargrafo de nfase. e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade.

Resoluo: O auditor modifica sua opinio (ou seja, emiti um relatrio com ressalva, adverso ou com absteno de opinio) sobre as demonstraes contbeis, quando: 250

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"(a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes". A questo aborda um fato que, segundo seu julgamento, pe em risco a continuidade da operao da entidade auditada. No entanto, a empresa diante deste fato apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis, o que permite que os usurios de suas demonstraes tenham conhecimento sobre isso, conduzindo o auditor a emitir uma opinio sem modificao (sem ressalva). A utilizao do pargrafo de nfase esta prevista no item 05 da NBC TA 706, conforme transcrito abaixo: "Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis". Portanto, gabarito da questo a alternativa D.

06. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Identifique um procedimento de auditoria para evidenciao de um evento subseqente. a) Circularizao do saldo de contas a receber do perodo findo auditado. b) Inventrio fsico dos saldos de abertura e final do perodo auditado. c) Exame dos pagamentos realizados no perodo auditado. d) Exame de devolues de vendas realizadas no perodo seguinte auditado. e) Teste de adies de imobilizado realizado durante o perodo auditado.

Resoluo: De acordo com o item 5 da NBC TA 560, temos que: 251

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"Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio". A nica alternativa que corresponde a um evento ocorrido conforme a classificao dada acima a alternativa D.

07. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Se, aps a emisso das demonstraes contbeis de companhia aberta, o auditor tomar conhecimento de um fato que poderia modificar seu parecer e, no entanto, a administrao no toma as medidas necessrias para assegurar que os usurios sejam informados do fato, o auditor deve: a) informar administrao da empresa auditada que tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros para tomada de deciso. b) publicar, nos mesmos jornais onde foram publicadas as demonstraes contbeis da empresa auditada, que o auditor est se abstendo do parecer de auditoria publicado. c) informar aos rgos regulamentares competentes que ir tomar medidas para informar aos usurios das demonstraes contbeis publicadas quanto ao risco identificado. d) enviar uma carta aos administradores da empresa auditada, informando que o trabalho de auditoria foi prejudicado e, num momento futuro, oportuno, ir se manifestar a respeito desse fato. e) informar aos principais acionistas da empresa que as demonstraes contbeis publicadas podem apresentar vieses para fins de tomada de deciso.

Resoluo: De acordo com o item 14 da NBC TA 560, temos que: "14. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio do auditor independente, poderia 252

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t-lo levado a alterar seu relatrio, o auditor independente deve: (a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; (b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; (c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis". J no item A18, temos que: "A18. Caso o auditor independente acredite que a administrao, ou os responsveis pela governana, no tomaram as medidas necessrias para evitar o uso indevido do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis divulgadas anteriormente pela entidade apesar da notificao prvia do auditor independente de que ele tomar medidas para tentar evitar esse uso indevido, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo de seus direitos e das suas obrigaes legais. Consequentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal". Portanto, o correto seria seguir a sequncia de possibilidades tratadas no item 14, expostas acima. Apenas no caso da administrao no tomar as medidas necessrias para evitar o uso indevido do relatrio que o auditor deve tomar medidas para evitar tal uso indevido. Sendo assim, o gabarito da questo a alternativa A.

08. (FGV / Fiscal de Rendas do AP / 2010) De acordo com a NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve: a) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato a administrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivas necessrias. b) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as no mbito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para que todos sejam informados da situao. 253

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c) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis. d) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraes contbeis. e) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tome conhecimento de eventos subsequentes.

Resoluo: De acordo com o item 10 da NBC TA 560, temos que: "10. (...) se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve: (a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; (b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; (c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis". Portanto, gabarito da questo, alternativa D. obs. O enunciado peca ao relacionar a norma com o assunto. O correto seria "NBC TA 560", e no "NBC TA 610".

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CAPTULO 11 Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura, Elementos. 1 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis. 1.1 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida opinio.

1.2 Formao da opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a considerao dos aspectos qualitativos das prticas contbeis da entidade, incluindo indicadores de possvel tendenciosidade nos julgamentos da administrao. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel: a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as prticas contbeis selecionadas e aplicadas; b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas; c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis; d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis; 255

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e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de transaes e eventos relevantes sobre as informaes includas nas demonstraes contbeis (exemplo: posio patrimonial e financeira, o desempenho das operaes e os fluxos de caixa da entidade); e f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada.

A avaliao do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam uma apresentao adequada deve incluir consideraes sobre: i) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das demonstraes contbeis; e

ii) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, representam as transaes e eventos subjacentes de modo a alcanar uma apresentao adequada. O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis fazem referncia ou descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

1.3 - Forma da opinio. O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou

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b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes.

1.4 - Relatrio do auditor independente. O relatrio do auditor independente deve ser por escrito (impressa em papel ou em meio eletrnico).

1.4.1 Composio Ttulo O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique claramente que o relatrio do auditor independente.

Destinatrio O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme exigido pelas circunstncias do trabalho, sendo normalmente endereado s pessoas para quem o relatrio de auditoria elaborado, frequentemente para os acionistas ou para os responsveis pela governana da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas.

Pargrafo introdutrio O pargrafo introdutrio do relatrio do auditor independente deve: a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas; b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas; c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis; d) fazer referncia ao resumo das contbeis e demais notas explicativas; e principais prticas

e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis.

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Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis O relatrio do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes contbeis. A descrio deve incluir uma explicao de que a administrao responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao determinar serem necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que no apresentem distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

Responsabilidade do auditor O relatrio do auditor independente estabelece que a responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na auditoria com o objetivo de distingui-la da responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes contbeis. O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria indicando sempre a nacionalidade das mesmas. Como no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s normas brasileiras e internacionais de auditoria. Prticas contbeis brasileiras compreendem: 1) a legislao societria brasileira; 2) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo; 3) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; 4) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. 258

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O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinio.

Opinio do auditor O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo Opinio. Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada, a opinio do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que so consideradas equivalentes: a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel]; ou b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e adequada de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel].

Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de auditoria Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de auditoria, para emisso de seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma seo separada no relatrio do auditor independente com o subttulo Relatrio do auditor independente sobre outros requisitos legais e regulatrios ou de outra forma, conforme apropriado ao contedo da seo. Essas outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de auditoria so tratadas em seo separada do relatrio do auditor independente para diferenci-las claramente da responsabilidade do auditor de acordo com as normas de auditoria de emitir relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis.

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Assinatura do auditor O relatrio do auditor independente deve ser assinado. No Brasil, requerido pelo CFC a identificao do auditor, tanto da firma como do scio ou responsvel tcnico, pelo nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade na categoria de Contador, conforme consta no exemplo de relatrio incluso no Apndice.

Data do relatrio do auditor independente O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Em algumas jurisdies, necessria aprovao final das demonstraes contbeis pelos acionistas antes delas serem publicadas. Essa prvia aprovao no requerida no Brasil, ou seja, as demonstraes contbeis normalmente so publicadas antes da Assemblia Geral Ordinria que tem por objetivo a aprovao das demonstraes contbeis. Todavia, importante considerar que, qualquer que seja a jurisdio, a aprovao final pelos acionistas no necessria para o auditor independente concluir que foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Endereo do auditor independente O relatrio do auditor independente deve mencionar a localidade em que o relatrio foi emitido.

1.5 - Informaes suplementares demonstraes contbeis.

apresentadas

com

as

No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar se essas informaes suplementares esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas. Se essas informaes suplementares no esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir que a administrao mude a forma de apresentao das informaes suplementares no auditadas. 260

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Se a administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve explicar no relatrio do auditor independente que essas informaes suplementares no foram auditadas. Informaes suplementares no requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, mas que apesar disso so parte integrante das demonstraes contbeis porque no podem ser claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas devido a sua natureza e forma de apresentao, devem ser cobertas pela opinio do auditor. Esquematizando:

Avaliar se essas informaes suplementares esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas

Se no esto claramente diferenciadas o auditor deve pedir que a administrao mude a forma de apresentao das informaes suplementares no auditadas.

Se a administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve explicar no relatrio do auditor independente que essas informaes suplementares no foram auditadas.

2 Modificaes na Opinio do Auditor Independente. 2.1 Objetivo. O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria quando: a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes; ou b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes

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contbeis como um todo no apresentam distores relevantes.

2.2 Tipos de opinio modificada.

Opinio com ressalva Opinio modificada compreende... Opinio adversa Absteno de opinio
A tabela a seguir mostra como a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis, afeta o tipo de opinio a ser expressa. Natureza do assunto que Julgamento do auditor sobre a gerou a modificao disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis

Relevante mas no Relevante generalizado generalizado

As demonstraes Opinio contbeis apresentam ressalva distores relevantes

com Opinio adversa

Impossibilidade de Opinio obter evidncia de ressalva auditoria apropriada e suficiente

com Absteno opinio

de

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2.3 Circunstncias em que necessrio modificar a opinio do auditor independente. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando: i) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes; ou

ii) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis, como um todo, no apresentam distores relevantes.

Para se obter a concluso do item i, o auditor leva em considerao a avaliao de distores no corrigidas, se houver, nas demonstraes contbeis, podendo surgir em relao a: 1) adequao das polticas contbeis selecionadas; 2) aplicao das polticas contbeis selecionadas; ou 3) adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis.

A impossibilidade do auditor de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (tambm denominada como limitao no alcance da auditoria) pode ser decorrente de: 1) circunstncias que esto fora do controle da entidade (exemplo: registros contbeis destrudos, ou apreendidos por autoridades governamentais). 2) circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do auditor; ou 3) limitaes impostas pela administrao.

A impossibilidade de executar um procedimento especfico no constitui uma limitao no alcance da auditoria se o auditor conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente por meio de procedimentos alternativos.

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2.4 Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente. 2.4.1 Opinio com ressalva O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Obteve evidncia Distores relevantes, mas no generalizadas; No obteve evidncia Distores relevantes (caso houvesse), mas no generalizados. 2.4.2 Opinio adversa O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.

2.4.3 Absteno de opinio O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis. 264

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2.5 Conseqncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao retire a limitao. No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao, o auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, assim como determinar se possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue: a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com ressalva; ou b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o auditor deve: (i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou (ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis.

ESQUEMATIZANDO:

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Auditor aceita o trabalho

Administrao impe limitao

Auditor solicita que seja retirada a limitao Administrao se recusa a retirar

Comunicar aos responsveis pela governana

Verificar se possvel aplicar procedimentos alternativos possveis efeitos de distores no detectadas poderiam ser relevantes, mas no generalizados

Opinio com ressalva

Possveis efeitos de distores Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria no detectadas poderiam ser relevantes e generalizados

Renunciar ao trabalho

Caso no seja possvel

Abster-se de emitir opinio 266

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A viabilidade de renunciar ao trabalho de auditoria pode depender do estgio de execuo do trabalho na poca em que a administrao impe a limitao de alcance. No caso de o auditor ter concludo parte significativa da auditoria, ele pode decidir concluir a auditoria na medida do possvel, abster-se de expressar uma opinio e explicar a limitao de alcance no pargrafo sobre a base para absteno de opinio ao invs de renunciar. Se o auditor renunciar, antes da renncia, ele deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a distores identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio modificada. Alm disso, quando o auditor conclui que a renncia ao trabalho de auditoria necessria em decorrncia de limitao no alcance, pode haver umas exigncias profissionais, legais ou regulatria para que o auditor comunique os assuntos relacionados renncia ao trabalho de auditoria s agncias reguladoras ou aos proprietrios da entidade.

2.6 Forma e contedo do relatrio do auditor independente com opinio modificada. Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve, alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA 700, incluir um pargrafo no seu relatrio de auditoria independente que fornece uma descrio do assunto que deu origem modificao. O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando o ttulo Base para opinio com ressalva, Base para opinio adversa ou Base para absteno de opinio, conforme apropriado. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis relacionadas a valores especficos, o auditor deve incluir no pargrafo contendo a base para a modificao uma descrio e a quantificao dos efeitos financeiros da distoro, a menos que seja impraticvel. Se houver uma distoro relevante das demonstraes contbeis, relacionada com a no divulgao de informaes que devem ser divulgadas, o auditor deve: 267

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a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana; b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo contendo a base para a modificao; e c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a informao omitida.

Se a modificao for decorrente da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razes dessa impossibilidade no pargrafo contendo a base para a modificao. Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos.

Pargrafo da opinio Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo Opinio com ressalva, Opinio adversa ou Absteno de Opinio, conforme apropriado, para o pargrafo da opinio. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio com ressalva: a) as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, devido relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio adversa: 268

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a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da opinio que: a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis.

Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a descrio de sua responsabilidade no relatrio para especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio modificada. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar o pargrafo introdutrio do relatrio do auditor para especificar que foi contratado para examinar as demonstraes contbeis.

2.7 Comunicao com os responsveis pela governana Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao. Comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levam a uma modificao prevista na opinio do auditor e o texto proposto da modificao permite que: a) o auditor comunique aos responsveis pela governana com referncia (s) modificao(s) pretendida(s) e as razes (ou circunstncias) para a(s) modificao(s); 269

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b) o auditor busque a concordncia dos responsveis pela governana em relao aos fatos do(s) assunto(s) que deu (deram) origem (s) modificao(s) prevista(s), ou confirme assuntos que estejam em desacordo com a administrao; e c) os responsveis pela governana tenham uma oportunidade de fornecer ao auditor informaes adicionais e explicaes sobre o (s) assunto(s) que deu (deram) origem (s) modificao(s) prevista(s).

3 Pargrafos de nfase e Pargrafos e Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente. 3.1 Objetivo. O objetivo do auditor, depois de ter formado opinio sobre as demonstraes contbeis, chamar a ateno dos usurios, quando necessrio, por meio de comunicao adicional clara no relatrio, para: a) um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis, tem tal importncia, que fundamental para o entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios; ou b) como apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria.

3.2 Pargrafos independente.

de

nfase

no

relatrio

do

auditor

Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis. Pargrafos de outros assuntos o pargrafo includo no relatrio de auditoria que se refere a um assunto no apresentado ou no divulgado nas demonstraes contbeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatrio de auditoria. 270

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Exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase so: i) existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria; ii) aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia; iii) grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. O uso generalizado de pargrafos de nfase diminui a eficcia da comunicao de tais assuntos pelo auditor. Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: a) inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor; b) usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado; c) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis; e d) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.

A incluso de pargrafo de nfase no relatrio no afeta a opinio do auditor. Um pargrafo de nfase no substitui a expresso pelo auditor de uma opinio com ressalva, adversa, ou absteno de opinio, quando exigido pelas circunstncias de trabalho de auditoria.

ATENO!!! possvel (por exemplo) emitir um pargrafo de nfase em um relatrio de auditoria que contm opinio com ressalva, por exemplo.

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3.3 Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente. Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo com seu julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no for proibido por lei ou regulamento, ele deve fazlo em um pargrafo no relatrio de auditoria, com o ttu lo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado. O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo de opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do relatrio, se o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para a seo Outras Responsabilidades de Relatrio.

3.4 Comunicao com os responsveis pela governana. Se o auditor espera incluir um pargrafo de nfase ou pargrafo de outros assuntos no relatrio, ele deve comunicar-se com os responsveis pela governana no que se refere a essa expectativa e redao proposta desse pargrafo. Tal comunicao possibilita aos responsveis pela governana tomarem cincia da natureza de quaisquer assuntos especficos que o auditor pretenda realar no seu relatrio e fornecer-lhes a oportunidade de obter esclarecimento adicional quando necessrio. No entanto, quando a incluso de pargrafo dessa natureza sobre um assunto especfico no relatrio for recorrente em cada trabalho sucessivo, o auditor pode determinar que desnecessrio repetir a comunicao a cada trabalho.

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Exerccios Comentados - Captulo 11: 01. (ESAF / Inspetor da CVM / 2010) No parecer sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas representam adequadamente ou no a situao patrimonial da entidade. Nesse parecer, devem relevantes, exceto: ser observados os seguintes aspectos

a) as obrigaes para o perodo seguinte. b) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que correspondem. c) as mutaes do patrimnio lquido. d) a posio patrimonial e financeira. e) o resultado das operaes no perodo.

Resoluo: O objetivo do auditor emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis do perodo ora em anlise, por isso a alternativa A, "as obrigaes para o perodo seguinte", encontra-se errada e o gabarito da questo. As demais alternativas so exemplos de relatrios financeiros aplicveis, sendo analisados pelo auditor.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) Na emisso de parecer com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, podese afirmar que: a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos. b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes.

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d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

Resoluo: O item 11.3.6.2 da NBC T 11 diz que "a absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes". Tal previso continua de acordo com a norma atual, podendo ser verificado atravs da leitura do item A20 da NBC TA 705: "a opinio adversa ou a absteno de opinio relativa a um assunto especfico descrito no pargrafo sobre a base para a ressalva, no justifica a omisso da descrio de outros assuntos identificados que teriam de outra forma requerido uma modificao da opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao desses outros assuntos que o auditor tem conhecimento pode ser relevante para os usurios das demonstraes contbeis". Portanto, gabarito letra "D".

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir parecer: a) sem absteno de opinio. b) adverso. c) com ressalva. d) sem ressalva, divergncia. mas evidenciando em nota explicativa a

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e) com absteno de opinio.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 (Resoluo CFC 820/97), em seu item 11.3.3.4 temos que: "11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva". Sendo assim, gabarito da questo a alternativa "C".

Atualmente, a previso para emisso de opinio com ressalva est prevista no item 7 da NBC TA 705, transcrito abaixo: "7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: (a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis". Alm disso, temos no item 8 a previso da emisso de opinio adversa, conforme abaixo: "8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis". Sendo assim, fica claro que atualmente a diferena da emisso da opinio com ressalva para a adversa o efeito generalizado das distores identificadas. Como o enunciado no afirma o efeito generalizado ou no, no fica claro qual modificao de opinio seria necessria para o auditor fazer, sendo assim, a alternativa B e C podem ser consideradas corretas, no meu ponto de vista.

04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2008) De acordo com a NBC-T-11, o Parecer do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto: 275

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a) parecer sem ressalva. b) parecer com ressalva. c) parecer irregular. d) parecer adverso. e) parecer com absteno de opinio.

Resoluo: A NBC T 11 trazia (foi revogada), assim como as NBC TA 700 e 705 (vigentes atualmente) afirmam que as possibilidade de emisso de relatrio (no mais chamado de parecer), sendo elas: 1. opinio sem ressalva 2. opinio com ressalva 3. opinio adversa 4. absteno de opinio Sendo assim, no existe previso para emisso de irregular", sendo esta alternativa o gabarito da questo. "parecer

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) A data do parecer de auditoria dever ser a mesma data: a) do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. b) da publicao das demonstraes contbeis ao pblico. c) do encerramento dos relatrios de auditoria pela firma. d) do envio das demonstraes contbeis para o jornal. e) das demonstraes contbeis objeto da auditoria na entidade.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11 - IT 5, temos em seu item 8 que a data do parecer deve corresponder ao dia de concluso dos trabalhos na entidade auditada, o que torna a alternativa A o gabarito da questo. Atualmente, de acordo com o item 41 da NBC TA 700, o relatrio do auditor independente "no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis". 276

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A definio literal mudou, mas a ideia continua a mesma, que a de que a data do relatrio do auditor independente informa ao usurio do relatrio do auditor independente que o auditor considerou o efeito dos eventos e transaes conhecidos pelo auditor e ocorridos at aquela data.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a): a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio. c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase. d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio. e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.

Resoluo: Diante de uma limitao imposta pela administrao, e se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue: "a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com ressalva; ou b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o auditor deve: i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel, absterse de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis.".

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Ou seja, o auditor deve, conforme explicado acima, emitir uma opinio com ressalva ou renunciar ao trabalho ou abster-se de expressar uma opinio. Portanto, gabarito letra "A".

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor vier a emitir uma ressalva em decorrncia do relatrio de um especialista ou de suas concluses, esse especialista a) deve ser identificado no parecer para suportar o motivo da ressalva. b) com seu consentimento pode ser identificado no parecer. c) deve ser identificado no parecer para dividir as responsabilidades. d) no deve ser identificado no parecer por questes ticas. e) no deve ser identificado no parecer por questes tcnicas.

Resoluo: De acordo com a NBC P1.8, item 1.8.6.3, assim como na norma vigente atualmente NBC TA 620, em seu item A42, temos que: "pode ser apropriado em algumas circunstncias fazer referncia ao especialista no relatrio que contm uma opinio modificada para explicar a natureza da modificao. Nessas circunstncias, o auditor pode precisar da permisso do especialista do auditor antes de fazer essa referncia".

08. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se a) pela extenso limitada de seu objetivo. b) pelo objetivo limitado de seu trabalho. c) pela absteno de outros demonstrativos. d) por uma ressalva de escopo. 278

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e) pela limitao de escopo.

Resoluo: Veja que o auditor foi contratado para opinar sobre o balano patrimonial, ou seja, um objetivo especfico, limitado. No o caso de limitao de escopo, ou de extenso, tendo em vista que o mesmo no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros da empresa. Sendo assim, gabarito da questo: alternativa "B".

09. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio.

Resoluo: A contingncia ativa s deve ser reconhecida quando for praticamente certa a sua ocorrncia (e no provvel, como afirma o enunciado), portanto, a empresa auditada acerta ao no efetuar o registro nos seus livros contbeis (devendo efetuar apenas a sua divugalo, como consta no item 34 da NBC TG 25). Tal previso consta no item 33 da NBC TG 25, ora transcrito: "33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado".

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Portanto, se no ocorreu infringncia, no h no que se falar em alterao de opinio por parte do auditor, devendo emitir uma opinio sem modificao (sem ressalva), o que torna a alternativa A o gabarito da questo.

10. (ESAF / AFTE RN / 2005) Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever emitir parecer: a) com absteno de opinio. b) sem ressalva e sem pargrafo de nfase. c) com ressalva e com pargrafo de nfase. d) sem ressalva e com pargrafo de nfase. e) adverso e com pargrafo de nfase.

Resoluo: De acordo com a norma vigente poca do certame (NBC T11.10 ) temos que: "11.10.1.6. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma". Adiante, na mesma norma, temos no item 11.10.2.9 que: "11.10.2.9. Se a divulgao nas Demonstraes Contbeis for adequada, o auditor deve emitir um parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas Demonstraes Contbeis que divulgue os aspectos relacionados ao assunto". Atualmente, de acordo com a NBC TA 570, temos que: "19. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio(...) 20. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes 280

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contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme apropriado". Sendo assim, via de regra a opnio do auditor ser sem ressalva com pargrafo de nfase. Caso no a entidade auditada no tenha feito uma divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa. Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

11. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve a) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. b) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS. c) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade: IFRS. d) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS. e) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

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Resoluo: Essa questo exige o conhecimento apurado de contabilidade, para que seja possvel concluir que as prticas contbeis adotadas no Brasil no que se referem a avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, so feitas atravs do mtodo de equivalncia patrimonial, enquanto a IFRS demanda que seja feita a consolidao de balanos. Sendo assim, de acordo com o item 37 da NBC TA 700, temos que: "37. Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do auditor no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade ou s normas internacionais de contabilidade do setor pblico emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico, a opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da estrutura". Portanto, adequado que o auditor emita um pargrafo de nfase (que tem por finalidade chamar ateno dos usurios) para destacar tal fato, no sendo necessrio alterar sua opinio pois as demonstraes contbeis esto de acordo com o relatrio financeiro aplicvel (que no caso so as prticas contbeis brasileiras).

12. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar-se na condio para contabilizao pelo mtodo de hedgeaccounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor externo a) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento opcional. b) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria. c) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis. d) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma geral. 282

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e) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.

Resoluo: Para responder essa questo precisamos saber se a "contabilizao pelo mtodo de headgeaccounting" uma exigncia. Caso sim, verificar qual impacto sobre as demonstraes contbeis da entidade para que possa verificar qual a opinio adequada a ser emitida pelo auditor. Para isso, vamos at o CPC (pronunciamento tcnico) nmero 14, em seu item 47: "Para entidades que realizam operaes com derivativos (e alguns instrumentos financeiros no derivativos - ver item 49) com o objetivo de hedge em relao a um risco especfico determinado e documentado, h a possibilidade de aplicao da metodologia denominada contabilidade de operaes de hedge (hedge accounting)". Portanto, como no feita uma obrigao, mas sim uma possibilidade, algo opcional ("h a possibilidade de aplicao da metodologia"). Se no h distoro, no h que se falar em modificao na opinio do auditor, devendo a mesma ser emitida sem ressalva. O pargrafo de nfase serve para dar destaque a um assunto em que o auditor julga ser importante para os seus usurios, sendo aplicvel no caso ora em questo. Sendo assim, gabarito da questo alternativa A.

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CAPTULO 12 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente. Resoluo CFC n 1204/09: NBC TA 210 CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE AUDITORIA

1 Objetivo. O objetivo do auditor independente aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de: a) determinao da existncia das condies prvias a um trabalho de auditoria; e b) confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor independente e a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana sobre os termos do trabalho de auditoria.

2 Condies prvias para uma auditoria. Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de auditoria, o auditor independente deve: (a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel; (b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade: i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao; ii) pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e iii) fornecer ao auditor: a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; 284

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b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor no envolva assumir a responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e o auditor tem uma expectativa razovel de obter as informaes necessrias para a auditoria na medida em que a administrao seja capaz de fornec-las ou obt-las. A NBC TA 580 requer que o auditor solicite que a administrao fornea representaes formais de que cumpriu determinadas responsabilidades. Sendo assim, quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. ATENO!! Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de auditoria evitar mal-entendidos sobre as respectivas responsabilidades da administrao e do auditor. Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o auditor independente deve discutir o assunto com a administrao. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria proposto: a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto pelo previsto no item; ou b) se no for obtida a concordncia da administrao que ela reconhece e entende as suas responsabilidades.

3 Acordo sobre termos do trabalho de auditoria. O auditor deve estabelecer como apropriado, os termos do trabalho de auditoria com a administrao e os responsveis pela governana. 285

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Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir: a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis; b) as responsabilidades do auditor; c) as responsabilidades da administrao; d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das demonstraes contbeis; e e) referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado.

4 Auditoria recorrente. Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria, sendo que o auditor pode decidir no enviar nova carta de contratao de auditoria ou outro acordo por escrito a cada perodo.

5 Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria. O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria quando no h justificativa razovel para essa mudana. Uma mudana nas circunstncias que afeta os requisitos da entidade ou um mal-entendido sobre a natureza do servio originalmente solicitado pode ser considerada base razovel para solicitar uma mudana no trabalho de auditoria. Por outro lado, uma mudana pode no ser considerada razovel se aparentar que essa mudana refere-se a informaes incorretas, incompletas ou de outra forma insatisfatrias. Um exemplo seria quando o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre contas a receber e a entidade pede que o trabalho de auditoria seja alterado para um trabalho de 286

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reviso para evitar uma opinio com ressalva ou uma absteno de opinio.

Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve: a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel; e b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores.

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Exerccios Comentados - Captulo 12: (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. no concordou em apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o auditor (A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por lei. (B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria. (C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e evidenciando a recusa no relatrio da auditoria. (D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. (E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer situao.

Resoluo: Obter a representao formal da administrao com relao a suas responsabilidades uma condio prvia de aceitao do trabalho, como afirma a NBC TA 210. Vejamos: "A14. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Portanto, isso sim uma limitao e como exposto acima, apropriado que o auditor no aceite o trabalho. Caso j tenha sido aceito, e a administrao se negar a fornecer, ele deve proceder conforme a NBC TA 705 (que exige que ele se abstenha de opinar). Gabarito da questo, alternativa D.

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CAPTULO 13 Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. Resoluo CFC n 1.207/09: NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude. 1 Objetivo. Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. Os objetivos do auditor so: a) identificar e avaliar os riscos de distoro demonstraes contbeis decorrentes de fraude; relevante nas

b) obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de respostas apropriadas; e c) responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes identificada durante a auditoria.

2 Caracterstica de fraudes. As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. O auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor: 1) distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas; 2) da apropriao indbita de ativos.

Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.

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Informaes contbeis fraudulentas podem decorrer do seguinte: i) Manipulao, falsificao (inclusive de assinatura) ou alterao de registros contbeis ou documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de demonstraes contbeis. ii) Mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos, operaes ou outras informaes significativas. iii) Aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao

A apropriao indevida de ativos envolve o roubo de ativos da entidade e, muitas vezes, perpetrada por empregados em valores relativamente pequenos e irrelevantes. Entretanto, tambm pode envolver a administrao, que geralmente tem mais possibilidades de disfarar ou ocultar a apropriao indevida, de forma difcil de detectar (atravs de registros ou documentos falsos ou enganosos).

3 Responsabilidade pela preveno e deteco de fraude. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor.

4 Discusso entre a equipe de trabalho. A NBC TA 315 requer a discusso entre os membros da equipe de trabalho e que o scio (ou responsvel tcnico) do trabalho determine os assuntos que devem ser comunicados aos membros da 290

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equipe no envolvidos na discusso. Essa discusso deve enfatizar especialmente como e em que pontos as demonstraes contbeis da entidade so suscetveis de distoro relevante decorrente de fraude, inclusive como a fraude pode ocorrer.

5 Procedimentos de avaliao de riscos e atividades relacionadas. O auditor dever fazer indagaes administrao relacionadas com: a) avaliao pela administrao do risco de que demonstraes contbeis contenham distores relevantes; as

b) o processo da administrao para identificar e responder aos riscos de fraude na entidade; c) comunicao da administrao aos responsveis pela governana em relao aos processos de identificao e resposta aos riscos de fraude na entidade; d) comunicao da administrao aos empregados em relao s suas vises sobre prticas de negcios e comportamento tico.

O auditor deve fazer indagaes administrao e outros responsveis da entidade, para verificar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Em relao s entidades que tm uma funo de auditoria interna, o auditor independente deve fazer indagaes aos seus auditores internos para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude. O auditor deve avaliar se variaes inesperadas ou no usuais que foram identificadas durante a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, inclusive aqueles relacionados com as receitas, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Eventos ou condies que indiquem um incentivo ou presso para a fraude ou que constituam uma oportunidade para a fraude (fatores de risco de fraude). Por exemplo: i) a necessidade de satisfazer as expectativas de terceiros para obter capital adicional pode criar presso para a fraude.

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ii) a concesso de bnus significativos, caso sejam cumpridas metas irreais de lucro, pode criar um incentivo para se perpetrar uma fraude. iii) um ambiente de controle que no eficaz pode criar uma oportunidade para a fraude.

Fatores de risco de fraude relacionados a informaes contbeis fraudulentas e apropriao indevida de ativos so classificados com base em trs condies que geralmente esto presentes quando h fraude: a) incentivo ou presso para perpetrar fraude. b) oportunidade percebida de cometer fraude. c) capacidade de racionalizar a ao fraudulenta.

6 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude. O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das demonstraes contbeis e no nvel das afirmaes por tipo de operao, saldo contbil e divulgao. Na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor deve, com base na presuno de que h riscos de fraude no reconhecimento de receitas, avaliar que tipos de receita, operaes ou afirmaes de receita geram esses riscos. A presuno de que h riscos de fraude no reconhecimento de receita pode ser refutada. Por exemplo, o auditor pode concluir que no h nenhum risco de distoro relevante decorrente de fraude no que se refere ao reconhecimento de receita, no caso em que h um nico tipo de operao de receita, por exemplo, a receita de aluguel originria de uma nica unidade alugada.

7 - Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude.

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Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve determinar respostas globais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude nas demonstraes contbeis. Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos avaliados de distoro relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve: a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptido e a capacidade dos indivduos, e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude; b) avaliar se a seleo e a aplicao de polticas contbeis pela entidade, em especial as relacionadas com medies subjetivas e transaes complexas, podem ser indicadores de informao financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administrao de manipular os resultados; e c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleo da natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria.

Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve desenhar e aplicar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso respondam melhor aos riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes. Em relao avaliao do auditor dos riscos de que a administrao burle controles, o auditor deve definir e aplicar procedimentos de auditoria para: a) testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no razo geral e outros ajustes efetuados na elaborao das demonstraes contbeis. Ao definir e aplicar procedimentos de auditoria para tais testes, o auditor deve: i) fazer indagaes, junto a indivduos envolvidos no processo de informao financeira, a respeito de atividade inadequada ou no usual referente ao processamento de lanamentos contbeis e outros ajustes;

ii) selecionar lanamentos contbeis e outros ajustes feitos no final do perodo sob exame; e iii) considerar a necessidade de testar os lanamentos contbeis e outros ajustes durante o perodo.

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b) revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que geram esses vcios representam risco de distoro relevante decorrente de fraude. c) para operaes significativas fora do curso normal dos negcios da entidade, ou que de outro modo paream no usuais, ele deve avaliar se a justificativa de negcio das operaes (ou a ausncia dela) sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar informaes contbeis fraudulentas ou para ocultar a apropriao indevida de ativos.

8 - Avaliao da evidncia de auditoria. O auditor, com base nos procedimentos de auditoria executados e nas evidncias de auditoria obtidas, deve considerar se as avaliaes dos riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes continuam apropriadas, fornecendo maior subsdio dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e se h necessidade de executar procedimentos adicionais de auditoria ou diferentes. O auditor deve avaliar se os procedimentos analticos aplicados perto do final do perodo, na formao da concluso global de que as demonstraes contbeis, como um todo, esto consistentes com o entendimento sobre a entidade e do seu ambiente obtido pelo auditor indicam um risco anteriormente no reconhecido de distoro relevante decorrente de fraude. Se o auditor identifica uma distoro, ele deve avaliar se a distoro indicadora de fraude, devendo avaliar as implicaes da distoro relativamente a outros aspectos da auditoria, em especial a confiabilidade das representaes da administrao, reconhecendo que dificilmente um caso de fraude ser uma ocorrncia isolada. Portanto, distores, como numerosas distores em local especfico, embora no tenham efeito cumulativo relevante, podem indicar risco de distoro relevante decorrente de fraude. Caso o auditor identifique uma distoro, seja relevante ou no, e tiver razo para acreditar que ou pode ser decorrente de fraude, com o envolvimento da administrao, o auditor deve reavaliar a avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e do impacto resultante na natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria para responder aos riscos avaliados. 294

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Uma fraude sob outros aspectos relevante se envolver a alta administrao.

insignificante

pode

ser

9 - Auditor sem condies de continuar o trabalho. Se, como resultado de uma distoro decorrente de fraude ou suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria, este deve: a) determinar as responsabilidades aplicveis situao; profissionais e legais

b) considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel; e c) caso o auditor se retire: (i) discutir com pessoa no nvel apropriado da administrao e com os responsveis pela governana a sada do auditor do trabalho e as razes para a interrupo; e (ii) determinar se existe exigncia profissional ou legal de comunicar a retirada do auditor do trabalho e as razes da sada pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras.

Exemplos de circunstncias excepcionais que podem colocar em dvida a capacidade do auditor de continuar a executar a auditoria incluem: i) a entidade no toma a ao apropriada com referncia a uma fraude, considerada pelo auditor como necessria nas circunstncias, mesmo no caso em que a fraude no relevante para as demonstraes contbeis. ii) a considerao do auditor dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e dos resultados da auditoria indica risco significativo de fraude relevante e generalizada.

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iii) o auditor tem preocupao competncia ou integridade da responsveis pela governana.

significativa quanto administrao ou dos

Por causa da variedade das circunstncias que podem surgir, no possvel descrever de forma conclusiva quando apropriado ao auditor se retirar de um trabalho.

10 - Representaes da administrao. O auditor deve obter representaes da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que: a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude; b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliao do risco da administrao de que as demonstraes contbeis podem ter distores relevantes decorrentes de fraude; c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrncia de fraude afetando a entidade, envolvendo: i) a administrao; ii) empregados com funes significativas no controle interno; ou iii) outros cuja fraude poderia demonstraes contbeis; e ter efeito relevante nas

d) eles revelaram ao auditor seu conhecimento de quaisquer suspeitas ou indcios de fraude que afetassem as demonstraes contbeis da entidade, comunicadas por empregados, exempregados, analistas, rgos reguladores ou outros.

11 - Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana. Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de 296

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suas responsabilidades, mesmo que o assunto possa ser considerado no importante. A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, se o auditor tiver identificado ou suspeitar de fraude envolvendo: a) a administrao; b) empregados com funes significativas no controle interno; ou c) outros, cujas fraudes demonstraes contbeis; gerem distoro relevante nas

Ele deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana, podendo ser feita verbalmente ou por escrito. Nos termos da NBC TA 260, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer outros assuntos relacionados a fraudes que, no seu julgamento, so relevantes para suas responsabilidades.

12 - Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle. O dever profissional do auditor de manter a confidencialidade das informaes do cliente pode impedir que ele relate a fraude a uma parte fora da entidade cliente. Contudo, no Brasil, o auditor de instituio financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em outros segmentos o auditor tambm tem dever de relatar distores nos casos em que a administrao e os responsveis pela governana deixam de adotar aes corretivas.

13 Documentao. O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria no entendimento da entidade e seu ambiente e avaliao dos riscos de distoro relevante pelo auditor: i) as decises significativas tomadas durante a discusso com a equipe de trabalho em relao suscetibilidade das demonstraes contbeis da entidade a distoro relevante decorrente de fraude; e 297

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ii) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante decorrentes de fraude no mbito das demonstraes contbeis e das afirmaes.

Alm disso, o auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria para as respostas do auditor aos riscos avaliados de distoro relevante: iii) as respostas globais aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude no mbito das demonstraes contbeis, e a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria; iv) os resultados dos procedimentos de auditoria, inclusive os desenhados para monitorar o risco de a administrao burlar controles.

O auditor deve incluir na documentao de auditoria as comunicaes sobre fraude feitas administrao, aos responsveis pela governana, aos rgos reguladores e outros. Se o auditor conclui que a presuno de risco de distoro relevante decorrente de fraude relacionada ao reconhecimento de receita no aplicvel nas circunstncias do trabalho, o auditor deve incluir na documentao de auditoria as razes dessa concluso.

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Exerccios Comentados - Captulo 13: 01. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2012) Para lidar com riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor independente pode lanar mo dos seguintes procedimentos de auditoria, exceto: a) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio. b) Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela alta administrao. c) Executar procedimentos elaboradas pela entidade. em contas ou outras conciliaes

d) Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema computadorizado. e) Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade sendo auditada.

Resoluo: De acordo com o apndice 2 da NBC TA 240, temos como Exemplos de possveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude os seguintes: - Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio; - Executar procedimentos em contas ou outras elaboradas pela entidade, considerando inclusive realizadas em perodos intermedirios; conciliaes conciliaes

- Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema computadorizado; - Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade sendo auditada. No mesmo apndice, encontramos como exemplo de respostas avaliao do auditor do risco de distores relevantes decorrentes de apropriao indevida de ativos a seguinte: - Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela alta administrao. 299

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Portanto, a alternativa B trata-se de um caso de apropriao indevida de ativos (e no de fraude), conforme classificao dada pela NBC TA 240, o que torna ela o gabarito da questo.

02. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor interno, ao realizar seus procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de fraudes e erros, evidencia trs fatos: I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%. II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos, constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do departamento pessoal. III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi revisto e se reestimou para 10 anos. Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados. a) Fraude, fraude e erro. b) Erro, erro e erro. c) Erro, fraude e erro. d) Fraude, fraude e fraude. e) Fraude, erro e erro.

Resoluo: O que diferencia fraude e erro a inteno do agente, o que me leva a afirmar que: Fraude = ato intencional; Erro = ato no-intencional. Item I - Fraude. Est claro que o departamento fiscal teve a inteno em fraudar o fisco ("com o objetivo de reduzir o volume de impostos a recolher"), sendo um caso de fraude. Item II - Fraude. Outro caso de fraude, j que o funcionrio demitido deveria ter seu nome retirado da folha de pagamento, sendo 300

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que na verdade teve a conta de recebimento de proventos alterada para a conta de um outro colaborador (do departamento pessoal). Sendo assim, fica clara a inteno de desviar o recurso da empresa. Item III - Erro. Est claro que a empresa adotou uma depreciao errada, sem demonstrar nenhuma inteno em efetuar tal ato, o que nos permite concluir apenas que se trata de um erro. Portanto, gabarito alternativa A.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria.

Resoluo: De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao". Portanto, gabarito alternativa A.

04. (ESAF / Auditor do Tesouro Municipal de Natal SEMUT / 2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno.

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III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: a) erro, fraude, erro. b) fraude, erro, fato normal. c) erro, erro, erro. d) fato normal, fraude, fraude. e) fraude, erro, erro.

Resoluo: Item I Trata-se de fraude j que o scio integralizou um ativo imobilizado por um valor que no era o seu (ou seja, levou vantagem neste fato). Sendo assim, trata-se de um ato intencional, o que caracteriza fraude. Item II Efetuar a depreciao a uma taxa relativa a um turno (ao invs de 2) foi um erro da entidade. Alm disso, no possvel atravs do item chegar a concluso da inteno do fato. Item III Neste caso, estamos falando de um erro j que o juros e a variao cambial esto classificados contabilmente de forma errada, sem conseguir verificar a inteno do erro. Portanto, gabarito alternativa E.

05. (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Estadual CE / 2007) Ao confrontar-se com as situaes a seguir expostas, o auditor as classificaria como uma situao: I. Um funcionrio da Contabilidade, com trs perodos de frias no gozados, constantes da folha de pagamentos e da proviso de frias reconhecendo os valores a serem recebidos. II. Contrato vigente de prestao de servios de manuteno em ar condicionado. A empresa nunca possuiu este tipo de equipamento instalado em suas unidades. III. O diretor financeiro da empresa comercial Betal S.A. possui um prdio fora de operao e resolve alug-lo por 5 anos, recebendo o aluguel a vista, mas com clusula de devoluo parcial, caso seja 302

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rescindido o contrato. O diretor financeiro juntamente com o contador determinam que seja contabilizado em Resultado de Exerccios Futuros. a) normal, fraude e erro. b) fraude, normal e normal. c) erro, normal e erro. d) fraude, fraude e normal. e) normal, fraude e fraude.

Resoluo: Item I Se o funcionrio no gozou as frias (e isto est previsto na folha da pagamento e na proviso de frias), no h que se falar em fraude ou erro, j que a situao normal. Item II Se a empresa nunca possuiu ar-condicionado, no tem porqu ela ter solicitado a prestao de servio de manuteno, ou seja, trata-se de uma fraude (algum forjou tal despesa). Item III Neste caso deve-se contabilizar como outras receitas, e no resultado de exerccios futuros, por isso, trata-se de um erro (nada foi afirmado sobre a intencionalidade do fato). Portanto, gabarito da questo alternativa A.

06. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Assinale, entre as opes abaixo, aquela que - luz da interpretao do Conselho Federal de Contabilidade - no caracterizada como fraude. a) Interpretao incorreta das normas contbeis. b) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. c) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos ou resultados. d) Registro de transaes sem comprovao. e) Aplicao de prticas contbeis indevidas.

Resoluo:

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De acordo com a definio dada ao termo "fraude" pela NBC TA 240, em seu item 11, podemos concluir que a alternativa correta a de letra "A", tendo em vista que no ficou explicito o dolo na ao, sendo portanto apenas um erro. "11. Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal".

07. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Acerca da responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes, assinale a opo correta. a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado. b) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no pode gerar responsabilizao. c) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade. d) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no detectados em seus trabalhos. e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os resultados dos trabalhos.

Resoluo: O item 4 da NBC TA 610 afirma que "o auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos". De acordo com o item 5 da NBC TA 240, temos que: "5. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro."

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No entanto, em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, de acordo com o item A52 da NBC TA 200, a "descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria". Sendo assim, gabarito da questo, alternativa D.

08. (ESAF / Analista de Controle Externo TCU / 2006) O auditor interno ao realizar o processo de avaliao das rotinas a seguir, constata que I. uma nota fiscal de compras de material de escritrio, que o analista contbil havia guardado em sua gaveta para posterior registro, no foi lanada; II. em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente de logstica, que tinha urgncia em realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia recebido a mercadoria com a mesma especificao e quantidade para atender essa urgncia; III. o gerente de tecnologia da informao, por solicitao do departamento de contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes em que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade vendida, sejam baixados somente os itens existentes no sistema. Com base nas consideraes anteriores e de acordo com as definies convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve, respectivamente a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude b) I. Erro; II. Erro; III. Fraude c) I. Erro; II. Erro; III. Erro d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro e) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude 305

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Resoluo: Item I Erro. Veja que o que resultou o fato foi o esquecimento (ato no intencional) da nota fiscal em uma gaveta. Portanto, tratase de erro. Item II Fraude. O fato de o gerente ter urgncia para realizar uma entrega no o respalda de o fazer de forma incorreta (intencionalmente). Portanto, trata-se de uma fraude. Item III Fraude. O item afirma que o gerente de TI (a pedido do departamento de contabilidade) efetua o ajuste no sistema de estoque para manipula-lo. Portanto, trata-se de um ato intencional, que caracteriza o fato como uma fraude. Portanto, gabarito da questo a alternativa E.

09. (ESAF / Auditor Fiscal Natal / 2001) Assinale a afirmativa falsa. a) O auditor independente dever comprovar a participao em programa de educao continuada. b) O auditor independente competncia profissional. dever submeter-se a exame de

c) O auditor independente responsvel pela preveno de fraudes nas demonstraes contbeis. d) O auditor independente pode utilizar os trabalhos de engenheiros legalmente habilitados. e) O auditor independente pode utilizar os trabalhos realizados pelo auditor interno.

Resoluo: Alternativa A Certo. Essa exigncia feita pela NBC PA 12. Alternativa B Certo. Essa exigncia feita pela NBC PA 13. Alternativa C Errado. De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao".

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Alternativa D Certo. O auditor independente pode utilizar o trabalho de especialistas assim que julgar necessrio no desempenho do seu trabalho. Tal fato regulado pela NBC TA 620. Alternativa E Certo. Caso o auditor independente julgue apropriado utilizar o trabalho do auditor interno, o mesmo poder fazer respeitando os aspectos regulados pela NBC TA 610. Portanto, gabarito da questo alternativa C.

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CAPTULO 14 Avaliao das Distores Identificadas. Resoluo CFC n 1.216/09: NBC TA 450 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria. 1 Objetivo. O objetivo do auditor avaliar: a) o efeito de distores identificadas na auditoria; e b) o efeito de distores no corrigidas, se houver, nas demonstraes contbeis.

Distores podem ser decorrentes de: i) impreciso na coleta ou no processamento de dados usados na elaborao das demonstraes contbeis; ii) omisso de valor ou divulgao; iii) estimativa contbil incorreta decorrente da falta de ateno aos fatos ou de interpretao errada dos fatos; e iv) julgamentos da administrao sobre estimativas contbeis que o auditor no considera razoveis, ou a seleo e aplicao de polticas contbeis que o auditor considera inadequadas.

2 Acumulao de distores identificadas. O auditor deve acumular distores identificadas durante a auditoria que no sejam claramente triviais. Para auxiliar o auditor a avaliar o efeito das distores detectadas durante a auditoria e a comunicar as distores administrao e aos responsveis pela governana, pode ser til distinguir entre distoro factual, distoro de julgamento e distoro projetada. 1) Distoro factual aquela que no deixa dvida. 2) Distores de julgamento so aquelas decorrentes de: i) julgamento da administrao sobre estimativas contbeis que o auditor no considera razoveis; ii) seleo ou aplicao de polticas contbeis que o auditor considera inadequadas. 3) Distoro projetada a melhor estimativa do auditor de distores em populaes, envolvendo a projeo de distores 308

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identificadas em amostras de auditoria para populaes inteiras de onde foram extradas as amostras. RESUMO:

Factual

No deixa dvida

julgamento da administrao sobre estimativas contbeis que o auditor no considera razoveis Tipos de distoro Julgamento seleo ou aplicao de polticas contbeis que o auditor considera inadequadas

Projetada

melhor estimativa do auditor de distores em populaes, envolvendo a projeo de distores identificadas em amostras de auditoria

3 Considerao de distores identificadas no decorrer da auditoria. O auditor deve determinar se a estratgia global e o plano de auditoria precisam ser revisados se: a) a natureza das distores identificadas e as circunstncias em que elas ocorreram indicarem que podem existir outras distores que, em conjunto com as distores detectadas durante a auditoria, poderiam ser relevantes; ou b) o conjunto das distores detectadas durante a auditoria se aproxima da materialidade determinada.

Se, por solicitao do auditor, a administrao examinou uma classe de transaes, saldos contbeis ou divulgao e corrigiu distores que foram detectadas, o auditor deve executar procedimentos 309

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adicionais de distores.

auditoria

para

determinar

se

continua

havendo

4 Comunicao e correo de distores. O auditor deve comunicar tempestivamente ao nvel apropriado da administrao todas as distores detectadas durante a auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento, requerendo que a administrao corrija essas distores. Essa comunicao tempestiva de distores ao nvel apropriado da administrao importante, pois permite administrao: 1) avaliar se os itens so efetivamente distores; 2) informar o auditor caso no concorde; e 3) tomar medidas quando necessrio.

Se a administrao recusar-se a corrigir algumas das distores reportadas pelo auditor, este deve obter o entendimento sobre as razes pelas quais a administrao decidiu por no efetuar as correes e deve considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distores relevantes.

5 Avaliao do efeito de distores no corrigidas. Antes de avaliar o efeito de distores no corrigidas, o auditor deve rever a materialidade determinada para confirmar se ela continua apropriada no contexto do resultado efetivo da entidade. O auditor deve determinar se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinao, o auditor deve considerar: i) a magnitude e a natureza das distores, tanto em relao a classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao quanto s demonstraes contbeis como um todo, e as circunstncias especficas de sua ocorrncia; e

ii) o efeito de distores no corrigidas relacionadas a perodos anteriores sobre as classes relevantes de transaes, saldos contbeis ou divulgao, e sobre as demonstraes contbeis como um todo. 310

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O auditor deve comunicar as distores no corrigidas aos responsveis pela governana e o efeito que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a opinio no seu relatrio de auditoria. Alm disso, o auditor deve requerer a correo dessas distores no corrigidas. O auditor deve, tambm, comunicar aos responsveis pela governana o efeito de distores no corrigidas relacionadas a perodos anteriores sobre as classes relevantes de transaes, saldos contbeis ou divulgao, e sobre as demonstraes contbeis como um todo.

6 Representao formal. O auditor deve solicitar representao formal da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, sobre se acreditam que os efeitos de distores no corrigidas so no relevantes, individualmente e em conjunto, para as demonstraes contbeis como um todo.

7 Documentao.

o valor abaixo do qual as distores seriam consideradas claramente triviais

O auditor deve incluir na documentao de auditoria

todas as distores detectadas durante a auditoria e se foram corrigidas

a concluso do auditor sobre se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou em conjunto, e a base para essa concluso A documentao do auditor sobre distores no corrigidas pode levar em conta: i) a considerao do efeito agregado das distores no corrigidas; 311

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ii) a avaliao de se o nvel ou os nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao, se houver, foi excedido; e iii) a avaliao do efeito de distores no corrigidas sobre ndices importantes ou tendncias, e do cumprimento de requerimentos legais, regulatrios e contratuais.

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Exerccios Comentados - Captulo 14: (FCC / ISS-SP / 2012) No processo de Auditoria, o auditor a) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. b) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. c) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. d) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. e) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da integridade da informao.

Resoluo: O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Portanto, o auditor independente busca no seu trabalho de auditoria obter evidncia apropriada e suficiente para concluir sobre a adequao das demonstraes contbeis. No entanto, no h como ter certeza da integridade da informao j que h limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de auditoria, por exemplo: 1) Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor; 313

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2) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultao; 3) A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Sendo assim, de acordo com o item A47 da NBC TA 200, "o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas". Portanto, a alternativa A, C, D e E esto erradas. Gabarito da questo, alternativa B.

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CAPTULO 15 Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de auditoria. Resoluo CFC n 1.213/09: NBC TA 320 MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DA AUDITORIA. 1 Objetivo O objetivo do auditor aplicar o conceito de materialidade adequadamente no planejamento e na execuo da auditoria. Para fins das normas de auditoria, materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se, tambm, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes.

2 Materialidade e Risco de Auditoria A estrutura de relatrios financeiros freqentemente discute o conceito de materialidade no contexto da elaborao e apresentao de demonstraes contbeis. Embora a estrutura de relatrios financeiros discuta materialidade em termos diferentes, ela em geral explica que: distores, incluindo omisses, so consideradas relevantes quando for razoavelmente esperado que essas possam, individualmente ou em conjunto, influenciar as decises econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis; julgamentos sobre materialidade so feitos luz das circunstncias envolvidas, e so afetados pela magnitude e natureza das distores, ou a combinao de ambos; e

julgamentos sobre quais assuntos so relevantes para usurios das demonstraes contbeis so baseados em consideraes sobre as necessidades de informaes financeiras comuns a usurios como um grupo. No considerado o possvel efeito de distores sobre usurios individuais especficos, cujas necessidades podem variar significativamente. 315

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De acordo com a Resoluo CFC n 1374/11, a definio de materialidade : QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em particular. Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular. A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios das demonstraes contbeis O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente.

identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante determinao da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria avaliao do efeito de distores no corrigidas, sobre as demonstraes contbeis na formao da opinio
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A materialidade e os riscos de auditoria so levados em considerao durante a auditoria, especialmente na:

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A materialidade determinada no planejamento da auditoria no estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em conjunto, sero sempre avaliadas como no relevantes. As circunstncias relacionadas a algumas distores podem levar o auditor a avali-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade. Apesar de no ser praticvel definir procedimentos de auditoria para detectar distores que poderiam ser relevantes somente por sua natureza, ao avaliar seu efeito sobre as demonstraes contbeis o auditor considera no apenas a magnitude, mas, tambm, a natureza de distores no corrigidas, e as circunstncias especficas de sua ocorrncia.

3 Determinao da materialidade no planejamento e para a execuo da auditoria Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se, nas circunstncias especficas da entidade, houver uma ou mais classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao para as quais se poderia razoavelmente esperar que distores de valores menores que a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis, o auditor deve determinar, tambm, o nvel ou nveis de materialidade a serem aplicados a essas classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes. O auditor deve determinar a materialidade para execuo da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distores relevantes e determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de auditoria.

Uso de referenciais (benchmarks) na determinao da materialidade para as demonstraes contbeis como um todo A determinao da materialidade para o planejamento envolve o exerccio de julgamento profissional. Aplica-se freqentemente uma porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para determinar a materialidade para as demonstraes contbeis

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como um todo. Os fatores que podem afetar a identificao de referencial apropriado incluem: (a) os elementos das demonstraes contbeis (por exemplo, ativo, passivo, patrimnio lquido, receita, despesa); (b) se h itens que tendem a atrair a ateno dos usurios das demonstraes contbeis da entidade especfica (por exemplo, com o objetivo de avaliar o desempenho das operaes, os usurios tendem a focar sua ateno em lucro, receita ou patrimnio lquido); (c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o ambiente econmico em que atua; (d) a estrutura societria da entidade e como ela financiada (por exemplo, se a entidade financiada somente por dvida em vez de capital prprio, os usurios do mais importncia a informaes sobre os ativos, e processos que os envolvam, do que nos resultados da entidade); e (e) a volatilidade relativa do referencial. Nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao Fatores que podem indicar a existncia de uma ou mais de uma classe de transaes, saldos contbeis ou divulgao para os quais se poderia razoavelmente esperar que distoro, de valores menores que a materialidade para demonstraes contbeis como um todo, influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis incluem: (a) se leis, regulamentos ou a estrutura de relatrio financeiro aplicvel afetam as expectativas dos usurios em relao mensurao ou divulgao de certos itens (por exemplo, transaes com partes relacionadas, e a remunerao da administrao e dos responsveis pela governana); (b) as principais divulgaes referentes ao setor em que a entidade atua (por exemplo, custos de pesquisa e desenvolvimento para empresa farmacutica); (c) se a ateno est focada em aspecto especfico do negcio da entidade que divulgado separadamente nas demonstraes contbeis (por exemplo, negcio recmadquirido).

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4 Reviso no decorrer da auditoria O auditor deve revisar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao) no caso de tomar conhecimento de informaes durante a auditoria que teriam levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente.

Mudana nas circunstncias que ocorreram durante a auditoria Reviso decorrente de.. Novas informaes Mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operaes em decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria

5 - Documentao O auditor deve incluir na documentao de auditoria os seguintes valores e fatores considerados em sua determinao: a) materialidade para as demonstraes contbeis como um todo; b) se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao; c) materialidade para execuo da auditoria; d) qualquer reviso com o andamento da auditoria.

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Exerccios Comentados - Captulo 15: 01. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Com relao aos nveis de relevncia determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de relevncia deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de relevncia abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer.

Resoluo: Alternativa A - Errada. devido considerar eventuais distores no identificadas ou projetadas (como o caso das distores anmalas), quando da utilizao do processo de amostragem, por exemplo. Alternativa B e D - Erradas. De acordo com o item 10 da NBC TA 300, temos que: "O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria". Alm disso, encontramos previso no item 12 da NBC TA 320 para a reviso no decorrer da auditoria da relevncia (materialidade) adotada, conforme transcrevo abaixo: "12. O auditor deve revisar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao) no caso de tomar conhecimento de 320

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informaes durante a auditoria que teriam levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente". Alternativa C - Errada. De acordo com o item 9, temos que: "9. Para fins das normas de auditoria, materialidade para execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo". Portanto, alternativa errada. Alternativa E - Certa. O auditor deve considerar o efeito das distores relevantes na opinio que emitir sobre a adequao das demonstraes contbeis, devendo modific-la caso a distoro no seja corrigida pela administrao da entidade auditada. Portanto, este o gabarito da questo.

02. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) Para o auditor independente, uma informao relevante quando a) sua omisso ou distoro puder influenciar nas decises econmicas dos usurios, se estas forem tomadas com base nas demonstraes contbeis. b) a sua materialidade influenciar na tomada de decises econmicas e financeiras dos usurios, tendo como base de deciso o parecer da auditoria. c) a sua distoro influenciar em decises econmicas ou financeiras tomadas pelos usurios, tendo como base de juzo o parecer da auditoria independente. d) a sua omisso influenciar negativamente nas decises tomadas com base nas demonstraes contbeis por acionistas preferenciais ou pelos membros do Conselho de Administrao. e) a sua subjetividade e distoro influenciar nas decises financeiras dos acionistas controladores e demais usurios, se tomadas com base nas demonstraes contbeis.

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Resoluo: De acordo com o item QC6 da Resoluo CFC n 1374/11, temos que: "QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes". A fonte dessa "informao" so as demonstraes contbeis, o que torna as alternativas B e C erradas. Como se pode verificar acima, as demonstraes contbeis tm como pblico os seus usurios (e no somente seus acionistas preferenciais ou controladores), o que nos leva a afirmar que as alternativas D e E esto erradas. Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

03. (FCC / ISS SP / 2007) II. Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia pelo auditor. Resoluo: Certo. Se a materialidade (relevncia) de uma conta for alta, o auditor deve se sujeitar ao menor risco possvel, ou seja, dever manter os riscos inerente, de controle e de deteco em nveis cuja interao entre eles resulte num risco de auditoria baixo. Ou seja, se a conta irrelevante, o auditor pode ser arriscar ao mximo, no fazendo, por exemplo, testes de auditoria na extenso que faria para contas relevantes.

04. (CESGRANRIO / Contador Junior TRANSPETRO / 2011) O auditor deve atentar para que o valor ou os valores fixados anteriormente sejam inferiores ao considerado relevante para as demonstraes financeiras como um todo. Tal procedimento visa a reduzir, de forma apropriada, a probabilidade de que distores no corrigidas e no detectadas em conjunto possam exceder a) os riscos recomendados para as demonstraes como um todo b) os valores considerados relevantes para a emisso do parecer 322

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c) os limites estabelecidos pelas Normas aplicveis ao caso d) a uniformidade das aplicaes dos princpios contbeis e) a materialidade para as demonstraes como um todo

Resoluo: De acordo com o ITEM 9 DA NBC TA 320, temos que: o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Portanto, gabarito da questo, alternativa E.

05. (ESAF / AFRFB / 1998) As normas de auditoria independente preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor a) em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada b) em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio c) na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria d) em funo do risco de auditoria, determinado por amostragem estatstica e) aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade.

Resoluo: A materialidade e os riscos de auditoria so levados em considerao durante a auditoria, especialmente na: i) identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante; ii) determinao da natureza, poca procedimentos adicionais de auditoria; e extenso de

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iii) avaliao do efeito de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio do auditor independente. Isto est previsto no item A1 da NBC TA 320, que trata o assunto Materialidade. Portanto, gabarito da questo, alternativa C. Alternativa A, B Est errada j que no necessariamente 5% (nem em relao ao ativo total ou resultado lquido). O auditor quem define a materialidade (valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo). Alternativa D Errado. No necessariamente determinada por amostragem estatstica. Alternativa E Errado. A materialidade determinada quando o auditor estabelecer a estratgia global de auditoria (e no aps a avaliao do sistema contbil / controle interno da entidade). o que afirma o item 10 da NBC TA 320.

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CAPTULO 16 Auditoria das estimativas contbeis Resoluo CFC n 1.223/09: NBC TA 540 Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas. 1 Objetivo e Natureza da Estimativa Contbil O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so razoveis; e (b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item financeiro que est sendo relatado. Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes contbeis.

1.1 Natureza da estimativa contbil Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso, mas podem ser apenas estimados. A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para a administrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variam significativamente, afetando dessa maneira o grau de incerteza de estimativa associada s estimativas contbeis. O grau de incerteza de estimativa, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de estimativas contbeis, incluindo sua suscetibilidade tendenciosidade da administrao intencional ou no. 325

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Exemplo de estimativas contbeis com incerteza mais alta (riscos mais altos de distoro relevante): i) estimativa contbil em relao ao desfecho de litgios; ii) estimativas contbeis do valor justo para instrumentos financeiros derivativos no negociados em bolsa; iii) estimativas contbeis do valor justo para as quais usado modelo altamente especializado desenvolvido para a entidade ou existem premissas ou dados que no podem ser observados no mercado. natureza da estimativa contbil

O grau de incerteza de estimativa varia com base na...

extenso em que h mtodo ou modelo geralmente aceito usado para elaborar essa estimativa subjetividade das premissas usadas para elaborar a estimativa contbil

Obs. Em alguns casos, a incerteza de estimativa associada a uma estimativa contbil pode ser to grande que os critrios de reconhecimento na estrutura de relatrio financeiro aplicvel no so satisfeitos e a estimativa contbil no pode ser elaborada.

Devo ressaltar, no entanto, que nem todos os itens das demonstraes contbeis que requerem mensurao do valor justo envolvem incerteza de estimativa (ex: mercado ativo e aberto que fornece informaes confiveis e prontamente disponveis sobre os preos praticados nas negociaes) Exemplos adicionais de situaes onde podem ser requeridas estimativas contbeis que no envolvam estimativas contbeis do valor justo incluem: proviso para crditos de liquidao duvidosa; obsolescncia dos estoques; 326

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obrigaes por garantia; mtodo de depreciao ou vida til dos bens; proviso para valor contbil de possibilidade de recuperao incerta; desfecho de contratos de longo prazo; custos decorrentes de acordos e sentenas de litgios. Estimativas envolvem julgamentos baseados em informaes disponveis quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Para muitas estimativas contbeis, os julgamentos consideram premissas sobre assuntos incertas na poca da estimativa. investimento cuja

O auditor no responsvel por prever condies, transaes ou eventos futuros que, caso fossem conhecidos na poca da auditoria, poderiam ter afetado significativamente as aes da administrao ou as premissas usadas pela administrao.

Tendenciosidade da administrao Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. As estruturas de relatrios financeiros frequentemente demandam neutralidade, ou seja, ausncia de tendenciosidade. Entretanto, estimativas contbeis so imprecisas e podem ser influenciadas pelo julgamento da administrao. A suscetibilidade de estimativa contbil tendenciosidade da administrao aumenta com a subjetividade envolvida na sua elaborao. Essa tendenciosidade inerente em decises subjetivas que so muitas vezes necessrias na elaborao de estimativa contbil. Para auditorias recorrentes, indicadores de possvel tendenciosidade da administrao, identificados durante a auditoria dos perodos anteriores, influenciam o planejamento e a identificao de riscos e as atividades de avaliao do auditor no perodo corrente.

2 Procedimentos relacionadas

de

avaliao

de

risco

atividades

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Na execuo de procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas para obter entendimento da entidade e de seu ambiente, o auditor deve obter entendimento dos itens abaixo para fornecer uma base para identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante nas estimativas contbeis: (a) as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para as estimativas contbeis, incluindo as respectivas divulgaes; (b) como a administrao identifica as transaes, eventos e condies que podem gerar a necessidade de reconhecimento ou divulgao de estimativas contbeis nas demonstraes contbeis. Ao obter esse entendimento, o auditor deve fazer indagaes administrao sobre mudanas em circunstncias que podem gerar novas estimativas contbeis ou a necessidade de revisar as existentes; (c) como a administrao elabora as estimativas contbeis e o entendimento dos dados em que elas esto baseadas, incluindo: (i) o mtodo/modelo usado na elaborao da estimativa contbil; (ii) controles relevantes; (iii) se a administrao usou especialista; (iv) as premissas subjacentes s estimativas contbeis; (v) se houve ou deveria ter havido mudana nos mtodos do perodo anterior para elaborar as estimativas contbeis e, em caso afirmativo, por qu; e (vi) se a administrao avaliou o efeito da incerteza de estimativa e, em caso afirmativo, como avaliou esse efeito.

Os procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ajudam o auditor a desenvolver uma expectativa sobre a natureza e o tipo de estimativas contbeis que a entidade pode ter. A considerao inicial do auditor se o entendimento obtido suficiente para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante 328

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em relao s estimativas contbeis e planejar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de auditoria. avaliar os riscos de distoro relevante (em relao a estimativa) planejar a natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria

A considerao inicial do auditor se..

o entendimento obtido suficiente para...

ATENO!! A administrao responsvel por estabelecer processos de elaborao das estimativas contbeis para as demonstraes contbeis, incluindo adequado controle interno. Um mtodo de estimativa especfico pode precisar ser mudado em resposta a mudanas no ambiente ou nas circunstncias que afetam a entidade ou nas exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso de a administrao ter mudado o mtodo para elaborar uma estimativa contbil, importante que a administrao possa demonstrar que o novo mtodo mais apropriado ou que ele , por si s, uma resposta para essas mudanas.

Reviso de estimativa contbil do perodo anterior O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente. natureza das estimativas se as informaes obitidas na reviso seriam relevantes... para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante (de estimativas)

A natureza e extenso da reviso do auditor levam em considerao...

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Obs. Essa reviso no visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores que foram baseados em informaes disponveis na poca. A reviso de estimativas contbeis do perodo anterior tambm pode ajudar o auditor, no perodo corrente, na identificao de circunstncias ou condies que aumentam a suscetibilidade das estimativas contbeis a possvel tendenciosidade da administrao ou a indicao da existncia dela. O auditor pode julgar que seja necessria uma reviso mais detalhada para as estimativas contbeis identificadas durante a auditoria do perodo anterior por apresentarem alto grau de incerteza de estimativa, ou para as estimativas contbeis que mudaram significativamente em relao ao perodo anterior.

3 Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante O grau de incerteza de estimativa associada s estimativas contbeis pode ser influenciado por fatores como: a extenso em que a estimativa contbil depende de julgamento; a sensibilidade da estimativa contbil a mudanas nas premissas; a existncia de tcnicas de mensurao reconhecidas que podem reduzir a incerteza de estimativa (embora a subjetividade das premissas usadas como inputs possa, contudo, gerar incerteza de estimativa); a durao do perodo de previso e a relevncia dos dados coletados de eventos passados para prever eventos futuros; a disponibilidade de dados confiveis de fontes externas; a extenso em que a estimativa contbil baseada em dados observveis ou no observveis. Uma estimativa contbil aparentemente irrelevante pode ter o potencial de resultar em distoro relevante devido incerteza de estimativa associada ao prprio processo; ou seja, a magnitude do valor reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis para uma estimativa contbil pode no ser um indicador de sua incerteza de estimativa. 330

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4 Respostas aos riscos identificados de distoro relevante a ADM aplicou adequadamente as exigncias da estrutura de relatrio financiero aplicvel (relevante para estimativa) O auditor deve determinar se... os mtodos para elaborar as estimativas so apropriados as mudanas, se houver, nas estimativas ou no mtodo de elaborao usado no perodo anterior so apropriados

Ao responder aos riscos identificados de distoro relevante, conforme exigido pela NBC TA 330, o auditor deve seguir um ou mais dos passos abaixo, levando em considerao a natureza da estimativa contbil: (a) determinar se os eventos ocorridos at a data do relatrio do auditor independente fornecem evidncias de auditoria com relao estimativa contbil; (b) testar como a administrao fez a estimativa contbil e os dados em que ela est baseada. Ao fazer tal teste, o auditor deve avaliar se: (i) o mtodo de mensurao usado apropriado nas circunstncias; (ii) as premissas usadas pela administrao so razoveis luz dos objetivos de mensurao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel;

(c) testar a efetividade operacional dos controles sobre os quais a administrao elaborou a estimativa contbil, juntamente com os procedimentos substantivos apropriados; (d) desenvolver uma estimativa pontual ou um intervalo para avaliar a estimativa pontual da administrao. Para essa finalidade: (i) se o auditor usa premissas ou mtodos diferentes da administrao, o auditor deve obter o entendimento 331

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suficiente das premissas ou mtodos da administrao para estabelecer que a estimativa pontual ou o intervalo por ele utilizado leva em considerao variveis relevantes para avaliar quaisquer diferenas significativas com a estimativa pontual da administrao; (ii) se o auditor conclui que apropriado usar um intervalo, o auditor deve reduzi-lo, com base em evidncias de auditoria disponveis, at que todos os desfechos dentro do intervalo sejam considerados razoveis.

Considerao sobre a necessidade conhecimento especializados

de

habilidades

ou

Assuntos que podem afetar a considerao do auditor sobre a necessidade de habilidades ou conhecimento especializados incluem, por exemplo: natureza do ativo, passivo ou componente do patrimnio no negcio ou setor especfico (por exemplo, depsitos minerais, bens agrcolas, instrumentos financeiros complexos); alto grau de incerteza de estimativa; envolvimento de clculos complexos ou modelos especializados, por exemplo, na estimativa de valores de mercado quando no h mercado observvel; complexidade das exigncias relevantes da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para estimativas contbeis, incluindo se existem reas sabidamente sujeitas interpretao diferente ou a que a prtica seja inconsistente ou est em desenvolvimento; procedimentos que o auditor responder a riscos identificados. pretende adotar para

Para a maioria das estimativas contbeis, mesmo quando h incerteza de estimativa, improvvel que sejam necessrias habilidades ou conhecimento especializados. Por exemplo, improvvel que sejam necessrios habilidades ou conhecimento especializados para o auditor avaliar a proviso para crditos de liquidao duvidosa. 332

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Entretanto, o auditor pode no ter as habilidades ou conhecimento especializados necessrios quando o assunto envolvido est fora da rea contbil ou de auditoria e pode precisar obt-los de especialista do auditor. Alm disso, em alguns casos, o auditor pode concluir que necessrio obter habilidades ou conhecimento especializados relacionados com reas especficas de contabilidade ou auditoria. Pessoas com essas habilidades ou conhecimento podem ser empregadas pela firma de auditoria ou contratadas de uma organizao externa firma de auditoria. Quando essas pessoas executam procedimentos de auditoria como parte do trabalho, fazem parte da equipe de trabalho. 5 Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos significativos Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamente os efeitos da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve, se considerado necessrio, desenvolver um intervalo para avaliar a razoabilidade da estimativa contbil. Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se a deciso da administrao de reconhecer ou no reconhecer, as estimativas contbeis nas demonstraes contbeis; e (b) se a base de mensurao selecionada para as estimativas contbeis est de acordo com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. se a mensurao suficientemente confivel para satisfazer os critrios de reconhecimento se os critrios de reocnhecimento da estrutura do relatrio financeiro foram satisfeitos 333

estimativa reconhecida O foco da avaliao do auditor.. estimativa no reconhecida

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6 Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao de distoro

so razoveis O auditor deve avaliar se as estimativas contbeis nas demonstraes contbeis... (no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel)

apresentam distoro.

Em alguns casos envolvendo estimativas contbeis, uma distoro pode surgir em decorrncia da combinao dessas circunstncias tornando a identificao individual difcil ou impossvel.

7 Divulgaes relacionadas com estimativa contbil O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente se as divulgaes nas demonstraes contbeis relacionadas com estimativas contbeis esto de acordo com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A apresentao de demonstraes contbeis de acordo com estrutura de relatrio financeiro aplicvel inclui a adequada divulgao de assuntos relevantes. A estrutura de relatrio financeiro aplicvel pode permitir, ou prescrever, divulgaes relacionadas com as estimativas contbeis e algumas entidades podem divulgar voluntariamente informaes nas notas explicativas das demonstraes contbeis. Essas divulgaes podem incluir, por exemplo: premissas utilizadas; mtodo de estimativa utilizado, incluindo qualquer modelo aplicvel; base para a seleo do mtodo de estimativa; efeito de quaisquer mudanas sobre o mtodo de estimativa em relao ao perodo anterior; fontes e implicaes da incerteza de estimativa.

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Essas divulgaes so relevantes para que os usurios entendam as estimativas contbeis reconhecidas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, e deve ser obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se as divulgaes esto de acordo com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve tambm avaliar a adequao da divulgao da incerteza de estimativa nas demonstraes contbeis no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

8 Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao O auditor deve revisar os julgamentos e decises feitas pela administrao na elaborao de estimativas contbeis para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da administrao. ATENO!! Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao no constituem, por si s, distores para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contbeis individuais. Durante a auditoria, o auditor pode tomar conhecimento de opinies e decises feitas pela administrao indicativas de possvel tendenciosidade da administrao. Exemplos de indicadores de possvel tendenciosidade da administrao com relao a estimativas contbeis incluem: mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de elaborao, quando a administrao fez uma avaliao subjetiva de que houve mudana nas circunstncias; utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas contbeis do valor justo quando eles so inconsistentes com premissas do mercado observveis; seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem uma estimativa pontual favorvel para os objetivos da administrao; seleo de estimativa pontual que pode indicar um padro de otimismo ou pessimismo. 9 Representaes formais O auditor deve obter representaes formais (por escrito) da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela 335

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governana se a administrao acredita que as premissas significativas utilizadas nas estimativas contbeis so razoveis.

10 Documentao O auditor deve incluir na documentao de auditoria: (a) a base para a sua concluso sobre a razoabilidade das estimativas contbeis e divulgaes que geram riscos significativos; e (b) indicadores de possvel tendenciosidade da administrao, se houver.

O auditor deve incluir na documentao de auditoria...

a base para a sua concluso sobre a razoabilidade das estimativas contbeis e divulgaes que geram riscos significativos indicadores de possvel tendenciosidade da administrao, se houver

A documentao de indicadores de possvel tendenciosidade da administrao identificada durante a auditoria auxilia o auditor a concluir se sua avaliao de risco e as respostas relacionadas continuam apropriadas e, se as demonstraes contbeis, como um todo, no apresentam distores relevantes.

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Exerccios Comentados - Captulo 16: 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa.

Resoluo: De acordo com o item A22 da NBC TA 540, temos que: "A22. A administrao responsvel por estabelecer processos de elaborao das estimativas contbeis para as demonstraes contbeis, incluindo adequado controle interno". Cabe salientar que, alm dessa previso, temos que a administrao a responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis, sendo que as estimativas so partes integrantes das demonstraes contbeis, o que refora ainda mais o gabarito da questo, alternativa E.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. 337

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Resoluo: A NBC T 11.13 diz, em seu item 11.13.1.6 que "quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame.", sendo assim o gabarito da questo alternativa E.

03. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, indique aquela que no est associada com assegurar a razoabilidade das estimativas contbeis. a) Anlise da fundamentao procedimentos utilizados. matemtico-estatstica dos

b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos passados. c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento fiscal. d) A conjuntura econmica econmicos esperados. e suas projees e os cenrios

e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11.13, em seu item 11.13.1.5 temos que: "11.13.1.5. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees". Atualmente na NBC TA 540 temos que: "A119. A avaliao da razoabilidade das estimativas contbeis e respectivas divulgaes includas nas notas explicativas das 338

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demonstraes contbeis, se requerida pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel ou voluntariamente divulgada, envolve essencialmente os mesmos tipos de consideraes aplicadas na auditoria de estimativa contbil reconhecida nas demonstraes contbeis". Portanto, a alternativa C no se associa com a verificao da razoabilidade das estimativas feitas pela entidade, o que torna esta alternativa o gabarito da questo.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Em relao s estimativas contbeis, pode-se afirmar que o auditor no deve a) comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos. b) fazer uso de estimativa independente para isentar-se da responsabilidade de avaliao da estimativa preparada pela administrao. c) considerar se a reviso e aprovao foram feitas em nveis apropriados da administrao da entidade. d) levar em conta se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil. e) testar os clculos efetuados pela administrao da entidade, para avaliar se esto adequados s condies da entidade.

Resoluo: De acordo com a norma vigente poca da prova (NBC T 11.13) temos que: "17. Os procedimentos envolvidos na reviso e teste do processo utilizado pela administrao da entidade so: a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; b) teste dos clculos envolvidos na estimativa; c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; e d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade".

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Atualmente, fao as 1 Item 6 da NBC TA 540:

seguintes

consideraes:

"6. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so razoveis; e (b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel". 2 Item A3 da NBC TA 200: "A3. A elaborao das demonstraes contbeis exige que a administrao exera julgamento ao fazer estimativas contbeis que sejam razoveis nas circunstncias, assim como ao selecionar e ao aplicar polticas contbeis apropriadas" 3 Item 33 da NBC TG 23: "O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade". 4 Item 9 da NBC TA 540: "9. O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente. A natureza e a extenso da reviso do auditor levam em considerao a natureza das estimativas contbeis e, se as informaes obtidas na reviso seriam relevantes, para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes". Portanto, o auditor independente no se isenta de sua responsabilidade (verificar as estimativas contbeis utilizadas pela entidade auditada) pelo fato de fazer uso de estimativa independente (por ele elaborada). Sendo assim, gabarito da questo, alternativa B

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CAPTULO 17 Auditoria do setor pblico federal: finalidade e objetivos da auditoria governamental; abrangncia e atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos Instruo Normativa n 001/2001 SFCI/MF 1 Finalidades e Atividades do Sistema de Controle Interno O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. ao governamental Sistema de Controle Interno visa avaliao da..

gesto dos adminsitradores pblicos federais aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado

1.1 Finalidades avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual avaliar a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional 341

Finalidade

eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial

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1.2 Atividades Precpuas O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para atingir as finalidades bsicas compreende o seguinte conjunto de atividades essenciais: a) a avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual que visa a comprovar a conformidade da sua execuo; b) a avaliao da execuo dos programas de governo que visa a comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento; c) a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente; d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a adequao; f) a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto avenado; g) a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das entidades sem fins lucrativos; e h) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado da efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

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1.3 Atividade de Apoio ao Controle Externo O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso institucional. O apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.

1.4 Atividade de Orientao O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Veja que essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades.

1.5 Atividades Subsidirias As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica; a) a superviso ministerial; b) o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; e c) os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal, no ciclo de gesto governamental.

2 Atividades Complementares do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 2.1 Elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica 343

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A elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica visa a atender ao disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal, em consonncia com as instrues estabelecidas pelo Tribunal de Contas da Unio. receber as informaes dos rgos que executam os oramentos da Unio avaliar a consistncia das mesmas

Elaborao da prestao de Contas do Presidente da Repblica consiste em..

encaminh-las ao TCU

Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, por parte do Poder Executivo Federal. A Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda

Relatrio de Atividades do Poder Executivo

Composio da prestao de contas do Presidente da Repblica...

Execuo do Oramento Fiscal e da Seguridade Social

Balanos da Administrao Indireta e Fundos

Execuo do Oramento de Investimento das Empresas Estatais


Os procedimentos e a padronizao a serem adotados na elaborao da Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, 344

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sero publicados pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda.

2.2 Controle Social A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico, por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto.

esto devidamente constitudos SCI deve avaliar os mecanismos de controle social dos programas de governo (principalmente os executados descentralizadamente), devendo destacar se os mesmos... esto operando adequadamente tm efetiva representativadade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma efetiva e independente

A Secretaria Federal de Controle Interno deve disponibilizar, por meio eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes governamentais constantes nos oramentos da Unio.

2.3 Auditoria de Tomada de Contas Especial A Tomada de Contas Especial/TCE um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configura as situaes descritas no esquema abaixo.

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omisso no dever de prestar contas


a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico que resulte dano ao Errio

TCE um processo administrativo instaurado quando se configura..

A instaurao da TCE obrigatria, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados. A atuao dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade com as orientaes e disposies prprias e as emanadas do Tribunal de Contas da Unio - TCU.

2.4 Anlise de Processos de Pessoal A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a subsidiar o Tribunal de Contas da Unio no cumprimento do disposto no inciso III, do art. 71, da Constituio Federal, que trata da apreciao dos atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro.

2.5 Avaliao das Unidades de Auditoria Interna A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal consiste em avaliar o desempenho das mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada, 346

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realizando suas funes de acordo com os respectivos planos de trabalho.

2.6 Diligncias As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto aos gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional praticado por agente pblico, a fim de subsidiar os exames a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, inclusive no apoio institucional ao Controle Externo.

RESUMO:

Atividades do SCI

Precpuas

Apoio ao controle externo

Orientao

Subsidirias

Elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica Controle Social Auditoria de Tomada de contas especial Anlise de processos de pressoal Avaliao das Unidades de Auditoria Interna Digilncias

Atividades complementares

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3- Organizao e Estrutura 3.1 rgos Integrantes

rgo central

Secretaria Federal de CI do Min. da Fazenda) Secretaria de CI do Min. da Defesa, Relaes Exteriores, Casa Civil e AGU Unidades de Controle Interno dos comandos militares do Min. da Defesa Gerencias Regionais de CI (GRCI) nos Estados

rgo setorial Integram o SCI do Poder Executivo Federal..

unidades setoriais

unidades regionais

No que se refere ao rgo central, a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF, incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.

3.2 reas de Atuao A rea de atuao da Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda, alm das funes de rgo central, abrange todos as unidades e as entidades do Poder Executivo Federal, excetuados aqueles jurisdicionados pelos rgos setoriais. A Secretaria de Controle Interno da Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos integrantes da Presidncia da Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica, sendo, ainda, responsvel pelas atividades de Controle Interno da Advocacia-Geral da Unio at a criao do seu rgo prprio. Os rgos setoriais podem subdividir-se em unidades regionais e setoriais. 348

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A Comisso de Coordenao de Controle InternoCCCI do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, composta pelo titular do rgo central, que a presidiar, e pelos titulares dos rgos setoriais, tem por objetivo promover a integrao e a harmonizao de entendimentos sobre matrias de competncia do sistema.

4 Abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal inclui: i) as atividades de gesto das unidades da administrao direta; ii) entidades da Administrao Indireta Federal; iii) programas de trabalho; iv) recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil; v) projetos financiados por recursos externos; vi) projetos de cooperao junto a organismos internacionais; vii) a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos:

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4.1 Tomada de Contas

ordenadores de despesa das unidades da Adm. Direta

Tomada de Contas

aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio

aqueles que por ao ou omisso derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio

4.2 Prestao de Contas dirigentes das entidades supervisionadas da Adm. Indireta Federal responsveis por entidades / organizaes de direito pblico/privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidade prevista em Lei especfica A Tomada de Contas poder ser consolidada se envolver mais de uma unidade gestora que tenha vinculao administrativa.

Prestao de Contas

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A Prestao de Contas ser obrigatoriamente unificada por entidade, no se admitindo subdivises, a menos que previsto em lei especfica.

4.3 Tipos de unidades e entidades Os tipos de unidades e entidades so: 1- unidades da Administrao Direta Federal: compreende os servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios, contempladas com dotaes oramentrias e recursos financeiros, denominadas unidades gestoras; e 2- entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal: compreende as entidades dotadas de personalidade jurdica prpria, nas seguintes categorias: a) autarquias; b) fundaes pblicas; c) empresas pblicas; d) sociedades de economia mista; e) servios sociais autnomos (entidades paraestatais); f) fundos constitucionais, especiais, setoriais e de investimentos; g) empresas subsidirias integrais, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto; h) empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta, nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao patrimnio pblico; i) projetos que administrem recursos externos e de cooperao tcnica junto a organismos internacionais; j) agncias autnomas, executivas e reguladoras; k) organizaes sociais regidas por contrato de gesto; l) outras definidas em lei.

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4.4 Recursos lei oramentria anual

crditos adicionais Consideram-se recursos todos os valores originados.. operaes de crdito da Unio

receitas prprias e as aplicaes da Adm Direta e Indireta


No que se refere s receitas prprias e as aplicaes da Administrao Federal Direta ou Indireta, inclusive fundos especiais oriundos de subsdios, concesses de servio pblico, renncias de receita, contribuies parafiscais e incentivos fiscais.

5 - Normas Relativas Execuo do Trabalho no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal dependncias

Servido do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas(os)..

documentos

valores

livros O acesso a tais itens refere-se ao rgo ou entidade examinado, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o 352

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servidor guardar o sigilo protegidas legalmente.

das

informaes

caso

elas

estejam

Quando houver limitao de ao..

Comunicar, de imediato e por escrito, solicitando as providncias necessrias..

ao dirigente do rgo ou entidade examinada

5.1 Planejamento dos Trabalhos

Exame Preliminar Planejamento dos Trabalhos Elaborao do programa de trabalho

a) Exame Preliminar: o servidor do SCI deve examinar as informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e operacional a que se vincula o objeto do controle. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso. b) Elaborao do programa de trabalho: o programa de trabalho consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: 353

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i) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao; ii) a identificao do universo a ser examinado; iii) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; iv) a localizao do objeto ou unidade examinada; v) o estabelecimento das tcnicas apropriadas; vi) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos; e vii) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas.

5.2 Avaliao dos controles internos administrativos Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo

Efetividade Avaliao dos controles internos administrativos Exame dos objetivos de controle

Preveno de impropriedades e irregularidades

I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo Avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.

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II. Efetividade Realizar exame das operaes que se processam nos sistemas de controle interno administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios.

III. Exame dos objetivos de controle proteger seus recursos

Unidades e entidades adotam Sistema de Controle Interno administrativo que usado para..

obter informaes oportunas e confiveis

promover a eficincia operacional

assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes

IV. Preveno de impropriedades e irregularidades Os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle interno administrativo reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente.

5.3 Superviso das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal Toda atividade do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada. 355

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I. Responsabilidade de quem dirige a funo O titular da unidade do Sistema de Controle Interno deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho, podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. II. Superviso das equipes de trabalho O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, deve instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. III. Intensidade de superviso O grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: a) conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; b) o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e c) alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo ou entidade examinada. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. IV. reas e enfoques da superviso A superviso deve abranger a verificao: a) do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio; b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido; c) da adequada formulao dos papis de trabalho; d) da necessria consistncia das observaes e concluses;

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e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio; f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral.

5.4 Obteno de evidncias Em atendimento aos objetivos da atividade, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. I. Finalidade da evidncia Consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do seu trabalho depende diretamente da qualidade das evidncias que considerada satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia. a) Suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. b) Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. c) Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes concluses e recomendaes eventualmente formuladas.

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ESQUEMA: Conseguir um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos examinados Exames so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados Quando h coerncia entre a evidncia e as observaes, concluses, recomendaes formuladas

Suficincia

Evidncia

Adequao

Pertinncia

II. Critrios para obteno da evidncia Na obteno da evidncia, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia.

5.5 Impropriedades e irregularidades O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber. I. Caracterizao de impropriedade e irregularidade Impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade.

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A irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. ESQUEMA:

Impropriedade

falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade
no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio

Irregularidade

II. Deteco de impropriedades e irregularidades Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis. A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de servio no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho tenha sido inadequado.

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CAPTULO EXTRA: - Provises, Passivo e Ativo Contingente; Continuidade Operacional Resoluo CFC n 1.180/09: NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. 1 Objetivo. O objetivo desta Norma estabelecer que sejam aplicados critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas notas explicativas para permitir que os usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor.

2 Definies. Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente : a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor 360

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do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao.

Relao entre proviso e passivo contingente Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, nesta Norma o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento. Esta Norma distingue entre: a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindose que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so: i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos; ou ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta Norma (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao).

3 Reconhecimento de Proviso. Uma proviso deve ser reconhecida quando: a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e 361

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c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Obrigao presente 1) Quando for mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade deve reconhecer a proviso (se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e

2) quando for mais provvel que no existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos

Evento passado Um evento passado que conduz a uma obrigao presente chamado de um evento que cria obrigao. Para um evento ser um evento que cria obrigao, necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa realista seno liquidar a obrigao criada pelo evento. Esse o caso somente: a) quando a legalmente; ou liquidao da obrigao pode ser imposta

b) no caso de obrigao no formalizada, quando o evento (que pode ser uma ao da entidade) cria expectativas vlidas em terceiros de que a entidade cumprir a obrigao.

So reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que surgem de eventos passados que existam independentemente de aes futuras da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios). So exemplos de tais obrigaes: i) as penalidades ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais, que em ambos os casos dariam origem na liquidao a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos independentemente das aes futuras da entidade. 362

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ii) a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade de poo de petrleo ou de central eltrica nuclear na medida em que a entidade obrigada a retificar danos j causados.

Por outro lado, devido a presses comerciais ou exigncias legais, a entidade pode pretender ou precisar efetuar gastos para operar de forma particular no futuro (por exemplo, montando filtros de fumaa em certo tipo de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos futuros pelas suas prprias aes, por exemplo, alterando o seu modo de operar, ela no tem nenhuma obrigao presente relativamente a esse gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida. Quando os detalhes de nova lei proposta ainda tiverem de ser finalizados, a obrigao surgir somente quando for praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Para a finalidade desta Norma, tal obrigao tratada como obrigao legal. As diferenas de circunstncias relativas promulgao tornam impossvel especificar um nico evento que torna a promulgao de lei praticamente certa. Em muitos casos ser impossvel estar praticamente certo da promulgao de legislao at que ela seja promulgada.

Sada provvel econmicos

de

recursos

que

incorporam

benefcios

Para que um passivo se qualifique para reconhecimento, necessrio haver no somente uma obrigao presente, mas tambm a probabilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar essa obrigao. Para a finalidade desta Norma, uma sada de recursos ou outro evento considerado como provvel se o evento for mais provvel que sim do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer for maior do que a probabilidade de isso no acontecer. Quando no for provvel que exista uma obrigao presente, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja remota. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, 363

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garantias sobre produtos ou contratos semelhantes), a avaliao da probabilidade de que uma sada de recursos ser exigida na liquidao dever considerar o tipo de obrigao como um todo. Embora possa ser pequena a probabilidade de uma sada de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provvel que alguma sada de recursos ocorra para o tipo de obrigao. Se esse for o caso, uma proviso reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento forem atendidos).

Estimativa confivel da obrigao O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica a sua confiabilidade. Isso especialmente verdadeiro no caso de provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a maior parte de outros elementos do balano. Exceto em casos extremamente raros, a entidade capaz de determinar um conjunto de desfechos possveis e, dessa forma, fazer uma estimativa da obrigao que seja suficientemente confivel para ser usada no reconhecimento da proviso.

4 Reconhecimento de Passivo contingente A entidade no deve reconhecer um passivo contingente.

O passivo contingente divulgado, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. Os passivos contingentes podem desenvolver-se de maneira no inicialmente esperada. Por isso, so periodicamente avaliados para determinar se uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos se tornou provvel. Se for provvel que uma sada de benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente tratado como passivo contingente, a proviso deve ser reconhecida nas demonstraes contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na estimativa da probabilidade.

5 Reconhecimento de Ativo contingente A entidade no deve reconhecer um ativo contingente. 364

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Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado ou de outros no esperados que do origem possibilidade de entrada de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado. O ativo contingente divulgado quando for provvel a entrada de benefcios econmicos. Se for praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a entidade divulga o ativo contingente.

6 Mensurao Melhor estimativa O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento. As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas pelo julgamento da administrao da entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de peritos independentes. As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao deve ser estimada 365

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ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para esse mtodo estatstico de estimativa valor esperado. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala. A proviso deve ser mensurada antes dos impostos.

Risco e incerteza Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso. O risco descreve a variabilidade de desfechos. Uma nova avaliao do risco pode aumentar o valor pelo qual um passivo mensurado. preciso ter cuidado ao realizar julgamentos em condies de incerteza, para que as receitas ou ativos no sejam superavaliados e as despesas ou passivos no sejam subavaliados.

Valor presente Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao.

Evento futuro Os eventos futuros que possam afetar o valor necessrio para liquidar a obrigao devem ser refletidos no valor da proviso quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero. O efeito de possvel legislao nova deve ser considerado na mensurao da obrigao existente quando existe evidncia objetiva suficiente de que a promulgao da lei praticamente certa (exigese evidncia do que a legislao vai exigir e tambm de que a sua promulgao e a sua implementao so praticamente certas). Em muitos casos no existe evidncia objetiva suficiente at que a nova 366

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legislao seja promulgada.

Alienao esperada de ativo Os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso, mesmo se a alienao esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso. 7 Reembolso Quando se espera que algum ou todos os desembolsos necessrios para liquidar uma proviso sejam reembolsados por outra parte, o reembolso deve ser reconhecido quando, e somente quando, for praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. O reembolso deve ser tratado como ativo separado. O valor reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa a uma proviso pode ser apresentada lquida do valor reconhecido de reembolso.

8 Mudana na proviso. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida. Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da proviso aumenta a cada perodo para refletir a passagem do tempo. Esse aumento deve ser reconhecido como despesa financeira.

9 Uso de Proviso Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida. Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original so compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para outra finalidade esconderia o impacto de dois eventos diferentes.

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10 Aplicao de Regras de Reconhecimento e Mensurao Perda operacional futura Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.

Contrato oneroso Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser reconhecida e mensurada como proviso.

Reestruturao Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente: a) o mbito de um negcio empreendido por entidade; ou b) a maneira como o negcio conduzido. Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so: a) venda ou extino de linha de negcios; b) fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a realocao das atividades de negcios de um pas ou regio para outro; c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um nvel de gerncia; e d) reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no foco das operaes da entidade.

Uma proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida somente quando so cumpridos os critrios gerais de reconhecimento de provises Nenhuma obrigao surge pela venda de unidade operacional at 368

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que a entidade esteja comprometida com essa operao, ou seja, quando h um contrato firme de venda. Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso, ela pode no estar comprometida com a venda at que o comprador tenha sido identificado e houver contrato firme de venda. At haver contrato firme de venda, a entidade pode mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras medidas se no puder ser encontrado comprador em termos aceitveis. A proviso para reestruturao desembolsos diretos decorrentes simultaneamente sejam: deve incluir somente os da reestruturao, que

a) necessariamente ocasionados pela reestruturao; e b) no associados s atividades em andamento da entidade.

A proviso para reestruturao no inclui custos como: a) novo treinamento permanente; b) marketing; ou c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio. ou remanejamento da equipe

11 - Divulgao Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar: a) o valor contbil no incio e no fim do perodo; b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo; d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer mudana na taxa de desconto.

A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso: 369

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a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer sadas de benefcios econmicos resultantes; b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre que necessrio para fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros, conforme tratado no item 48; e c) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado.

A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: a) a estimativa do seu efeito financeiro; b) a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e c) a possibilidade de qualquer reembolso.

importante que as divulgaes de ativos contingentes evitem dar indicaes indevidas da probabilidade de surgirem ganhos. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa.

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Proviso e passivo contingente So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, pode haver uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros na liquidao de: (a) obrigao presente; ou (b) obrigao possvel cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. H obrigao possvel ou obrigao presente que pode requerer, mas provavelmente no ir requerer, uma sada de recursos.

H obrigao presente que provavelmente requer uma sada de recursos.

H obrigao possvel ou obrigao presente cuja probabilidade de uma sada de recursos remota.

A proviso reconhecida Divulgao exigida para proviso

Nenhuma proviso reconhecida Divulgao a exigida para passivo contingente

Nenhuma proviso reconhecida Nenhuma o divulgao exigida

Uma contingncia passiva tambm originada em casos extremamente raros nos quais h um passivo que no pode ser reconhecido porque no pode ser mensurado confiavelmente. Divulgao requerida para o passivo contingente.

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Ativo contingente So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, h um ativo possvel cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. A entrada de A entrada de benefcios benefcios econmicos A entrada no econmicos provvel, mas provvel. praticamente no certa. praticamente certa. O ativo no contingente Nenhum ativo Nenhum ativo reconhecido reconhecido Divulgao exigida Nenhuma divulgao exigida

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Resoluo CFC n 1.226/09: NBC TA 570 Continuidade Operacional. 1 Objetivo. Os objetivos do auditor so: a) obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis; b) concluir, baseado na evidncia de auditoria obtida, sobre a existncia de incerteza significativa em relao a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional; e c) determinar as implicaes para o relatrio do auditor independente.

2 Pressuposto de continuidade operacional. De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao em futuro previsvel. As demonstraes contbeis, para fins gerais, so elaboradas com base na continuidade operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa realista alm dessas. As demonstraes contbeis para propsitos especiais podem ou no ser elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro para a qual o pressuposto de continuidade operacional relevante.

3 Responsabilidade pela avaliao da capacidade entidade de manter sua continuidade operacional.

da

Considerando que o pressuposto de continuidade operacional um princpio fundamental na elaborao de demonstraes contbeis, a elaborao das demonstraes contbeis requer que a administrao avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade mesmo se a estrutura de relatrio financeiro no incluir uma exigncia explcita para isso.

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A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional. Como o auditor independente sofre limitaes inerentes no exerccio de seu trabalho, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.

4 Procedimentos relacionadas.

de

avaliao

de

risco

atividades

Exemplos de eventos ou condies que, individual ou coletivamente, podem levantar dvida significativa quanto ao pressuposto de continuidade operacional: Financeiro 1) patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto); 2) emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; 3) indicaes de retirada de suporte financeiro por credores; 4) fluxos de caixa operacionais negativos demonstraes contbeis histricas ou prospectivas; 5) principais ndices financeiros adversos; 6) prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa; 7) atraso ou suspenso de dividendos; 8) incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento; 9) incapacidade emprstimo; de cumprir com os termos contratuais de indicados por

10) mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista; 374

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11) incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.

Operacional 1) intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as operaes; 2) perda de pessoal chave da administrao sem reposio; 3) perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores; 4) dificuldades na manuteno de mo-de-obra; 5) falta de suprimentos importantes; 6) surgimento de concorrente altamente competitivo.

Outros 1) descumprimento exigncias legais; de exigncias de capital, incluindo outras

2) processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar; 3) mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que supostamente afetam a entidade de maneira adversa; 4) catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrncia.

Obs. A importncia desses eventos ou freqentemente ser atenuada por outros fatores.

condies

pode

O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, evidncia de eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. 5 Reviso da avaliao da administrao. O auditor deve revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional.

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A avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de continuidade operacional, parte fundamental na avaliao do auditor sobre o uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. No responsabilidade do auditor corrigir a falta de anlise da administrao. Em algumas circunstncias, contudo, a falta de anlise detalhada da administrao, para suportar sua avaliao, pode impossibilitar o auditor de concluir se o uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional apropriado s circunstncias. Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao. Se a avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de continuidade operacional, cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir daquela data (do balano / demonstraes contbeis).

6 Perodo administrao.

posterior

avaliao

elaborada

pela

O auditor deve indagar administrao sobre seu conhecimento de eventos ou condies posteriores ao perodo em que foi elaborada a avaliao da administrao relacionada com dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Alm de indagaes administrao, o auditor no tem a responsabilidade de aplicar nenhum outro procedimento de auditoria para identificar eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional alm do perodo avaliado pela administrao.

7 Procedimentos adicionais de identificados eventos ou condies.

auditoria

quando

so

Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe ou no incerteza significativa, 376

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por meio de procedimentos adicionais de auditoria, incluindo a considerao de fatores atenuantes. Esses procedimentos devem incluir: a) no caso em que a administrao ainda no realizou uma avaliao da capacidade de continuidade operacional, solicitar que a administrao faa essa avaliao; b) avaliar os planos da administrao para aes futuras em relao avaliao da continuidade operacional, se provvel que o resultado dessas aes melhore a situao e se os planos da administrao so viveis nessas circunstncias; c) no caso em que a entidade preparou uma previso de fluxo de caixa e a anlise da previso um fator significativo na verificao do desfecho de eventos ou condies na avaliao dos planos da administrao para a ao futura: i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previso; e para as

ii) determinar se h suporte adequado premissas utilizadas na previso;

d) verificar se algum fato ou informao adicional foi disponibilizado desde a data em que a administrao fez sua avaliao; e) solicitar representaes formais da administrao com relao a seus planos para ao futura e a viabilidade desses planos.

8 Concluso e relatrio de auditoria. Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar uma concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade de continuidade operacional.

9 Uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional, porm com a existncia de incerteza significativa.

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Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado nas circunstncias, porm existe incerteza significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis: a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da administrao para tratar desses eventos ou condies; e b) divulgar claramente que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal do negcio.

Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, declarando, no seu relatrio, que h uma incerteza significativa que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da entidade.

10 Uso inapropriado operacional.

do

pressuposto

de

continuidade

Se as demonstraes contbeis foram elaboradas no pressuposto de continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, a utilizao desse pressuposto pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriada, ele deve expressar opinio adversa independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional. Se a administrao da entidade for requerida, ou optar por, elaborar demonstraes contbeis quando o uso do pressuposto de continuidade operacional inapropriado nas circunstncias, as demonstraes contbeis so elaboradas conforme uma base alternativa. O auditor pode ter condies de realizar a auditoria 378

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dessas demonstraes contbeis, desde que o auditor determine que a base alternativa uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel naquelas circunstncias. O auditor pode ter condies de expressar a opinio sem ressalva sobre essas demonstraes contbeis, desde que elas apresentem divulgao adequada.

11 Relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao. Em certas circunstncias, o auditor pode achar necessrio solicitar que a administrao elabore ou estenda sua avaliao. Se a administrao estiver relutante em atender a essa solicitao, pode ser apropriada uma opinio com ressalva ou a absteno de opinio no relatrio do auditor independente, porque pode no ser possvel para ele obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre o uso do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis.

12 Atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis. Se houver atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis pela administrao ou pelos responsveis pela governana aps a data-base das demonstraes contbeis, o auditor deve indagar as razes do atraso. Se o auditor acredita que o atraso pode estar relacionado a eventos ou condies relacionados com a avaliao da continuidade operacional, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria necessrios.

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CAPTULO EXTRA EXERCCIOS 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio.

Resoluo: A contingncia ativa s deve ser reconhecida quando for praticamente certa a sua ocorrncia (e no provvel, como afirma o enunciado), portanto, a empresa auditada acerta ao no efetuar o registro nos seus livros contbeis (devendo efetuar apenas a sua divugalo, como consta no item 34 da NBC TG 25). Tal previso consta no item 33 da NBC TG 25, ora transcrito: "33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado". Portanto, se no ocorreu infringncia, no h no que se falar em alterao de opinio por parte do auditor, devendo emitir uma opinio sem modificao (sem ressalva), o que torna a alternativa A o gabarito da questo.

02. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Para reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve

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a) calcular a proviso reconhecendo os passivos analisando as probabilidades nos processos possveis.

provveis

b) no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel entidade. c) no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar reconhecendo a obrigao. d) compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda judicial. e) solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao remota de perda.

Resoluo: No que se refere a reconhecimento de passivo (passivo contingnte), temos atualmente a NBC TG 25, de onde podemos concluir o seguinte: Possibilidade........ Remota..............Existe(possvel)..........Provvel Probabilidade.......(+ - zero).......menor igual 50%....maior que 50% Ao.................. nenhuma..............divulga....................provisiona l-----------------------------------l Passivo Contingente l Passivo (proviso)

Portanto, o auditor deve reconhecer os passivos provveis (aqueles que so mais provveis que sim do que no) e divulgar os passivos contingentes (exceto se a probabilidade de ocorrer for remota), como exposto acima. Sendo assim, gabarito da questo, alternativa A.

03. (ESAF / AFRFB / 2002) Como resposta a uma circularizao de advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a posio do auditor que a empresa a) contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa. b) contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa. c) contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa. 381

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d) no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa. e) no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa.

Resoluo: De acordo com o item 16 da NBC TG 25: "a) quando for mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade deve reconhecer a proviso (se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e b) quando for mais provvel que no existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos" Ou seja, quando remota a possibilidade de perda a empresa no precisa nem contabilizar, nem divulgar. Portanto, gabarito letra "D".

04. (ESAF / AFRFB / 2000) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante no puder ser razoavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer: a) Com ressalva b) Restritivo c) Adverso d) Com opinio qualificada e) Com pargrafo de nfase

Resoluo: De acordo com a NBC TG 25, uma proviso deve ser reconhecida quando: a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

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Portanto, como o enunciado aborda um passivo que provvel, mas no pode ser estimado razoavelmente, a entidade deve efetuar a sua divulgao (mas no a sua proviso/reconhecimento). Tal fato no gera modificao na opinio do auditor (o que torna as alternativas A, B, C e D erradas) sendo devido a utilizao do pargrafo de nfase para salientar tal fato. A previso da utilizao do pargrafo de nfase encontra-se na NBC TA 706, item 5: "Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis". Portanto, gabarito da questo alternativa E.

05. (FCC / ISS-SP / 2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve a) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. b) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. c) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. d) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. e) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.

Resoluo: 383

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A questo afirma que foi feita uma proviso para reconhecimento do crdito gerado pelos resultados negativos dos ltimos dois anos. No entanto, no existe expectativa (por parte da administrao) de obteno de lucro nos prximos 5 anos. Traduzindo: trata-se de uma proviso de um ativo contingente, com remota possibilidade de acontecimento. Vejamos o que trs o item 33 da NBC TG 25, ora transcrito: "33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado". Sendo assim, o auditor deve solicitar a empresa que adeque o seu lanamento, salientando os efeitos em sua opinio caso ele no seja revertido. Logo, gabarito da questo, alternativa B. obs. A ressalva s feita quando a distoro tiver efeito relevante e no generalizado nas demonstraes contbeis, por isso a alternativa E no aplicvel ao caso.

06. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao.

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Resoluo: Na poca da prova, a norma vigente era a NBC T11.10, que tinha, em seu item 11.10.1.6 a previso de "quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma". Atualmente, de acordo com a NBC TA 570, temos que: "19. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio. 20. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme apropriado". Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

07. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: a) de operao, de operao e financeiro. b) financeiro, financeiro e financeiro. c) de outras indicaes, de operao e financeiro. d) financeiro, financeiro e de operao. e) financeiro, de operao e de outras indicaes.

Resoluo: De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que: 1. Passivo a descoberto (patrimonio lquido negativo) um indicador Financeiro;

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2. Demisso de diretores financeiros e de produo, estando a empresa com dificuldade para substitu-los um indicador Operacional; 3. Processo fiscal, sem grandes chances de sucesso de defesa classificado em "outros indicadores". Sendo assim, gabarito da questo a letra "E".

08. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. b) com ressalva, evidenciando demonstraes contbeis. o fato como restritivo s

c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

Resoluo: No que se refere aos casos de descontinuidade, temos que ter em mente que: 1 Se a entidade auditada efetua a divulgao adequada do fato nas demonstraes contbeis (e demais notas explicativas), o auditor no deve alterar a sua opinio (ou seja, deve emitir um relatrio sem ressalva). No entanto, por tratar-se de um assunto que merece a ateno dos usurios das demonstraes contbeis, pela sua significncia, o auditor deve emitir um pargrafo de nfase destacando tal fato. A 386

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previso da utilizao do pargrafo de nfase encontra-se no item 5 da NBC TA 706, ora transcrito: "Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis". 2 Se a entidade no efetua a divulao adequada do fato nas demonstraes contbeis, o auditor deve alterar sua opinio (ou seja, emitindo um relatrio com ressalva ou adverso, conforme for apropriado). Voltando ao enunciado da questo, temos logo em seu incio que "O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou(...)". Portanto, est claro o auditor obteve a informao do fato atravs das demonstraes contbeis da empresa (ou seja, o fato estava devidamente divulgado), o que nos permite concluir que trata-se da primeira opo (abordada acima), sendo o gabarito da questo a alternativa E.

09. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O auditor, ao avaliar a Empresa Declnio & Expanso Ltda., depara-se com trs indicadores: prejuzos substanciais de operao, perda de fornecedor essencial e dificuldades de manter mo-de-obra especializada na empresa. Em conformidade com as Normas do Conselho Federal de Contabilidade, esses indicadores so classificados como a) operao, financeiro e operao. b) operao, operao e financeiro. c) financeiro, financeiro e operao. d) financeiro, operao e financeiro. e) financeiro, operao e operao.

Resoluo: De acordo com o item A2 da NBC TA 570, temos que: 1) Prejuzos substanciais de operao --> Indicador Financeiro 2) Perda de fornecedor essencial --> Indicador Operacional

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3) Dificuldades de manter mo-de-obra especializada na empresa --> Indicador Operacional Sendo assim, gabarito da questo a alternativa E.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O auditor, quando do planejamento dos trabalhos deve avaliar a continuidade normal dos negcios da entidade ao analisar o risco da execuo da auditoria. Assim, o auditor poder considerar a continuidade da empresa quando houver a evidncia de normalidade pelo prazo de a) seis meses aps a data das demonstraes contbeis. b) um ano aps a data das demonstraes contbeis. c) seis meses antes da data da emisso do parecer. d) um ano antes da data das demonstraes contbeis. e) um ano aps a data da emisso do parecer.

Resoluo: De acordo com o item 13 da NBC TA 570 temos que: "13. Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais longo". Seguindo adiante na mesma norma, temos em seu item A10 que: "A10. Muitas das estruturas de relatrios financeiros, que exigem uma avaliao explcita da administrao, especificam para qual perodo a administrao deve levar em considerao todas as informaes disponveis. Por exemplo, no Brasil esse perodo definido em pelo menos, mas no limitado a, doze meses da data do balano". Portanto, podemos concluir que o perodo de pelo menos doze meses da data do balano (demonstraes contbeis), sendo o gabarito da questo a alternativa B. obs. ateno para a diferena literal entre a norma antiga (01 ano) e a norma atual (pelo menos 12 meses) 388

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11. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor, ao avaliar a continuidade normal da entidade auditada, constatou que a empresa estava com seu Patrimnio Lquido negativo, havia distribudo dividendos, inferior ao que o estatuto da empresa determinava, e, em decorrncia de um acidente ocasionado pelo uso de seu produto, teve substancial perda de mercado. Com base nos dados apresentados e de acordo com a NBC-T 11, podemos afirmar que os mesmos correspondem, respectivamente, a indicador: a) contbil, financeiro e de operao. b) de operao, outra indicao e financeiro. c) financeiro, contbil e de operao. d) financeiro, outra indicao e de operao. e) outra referncia, contbil e financeiro.

Resoluo: 1- Patrimnio Lquido negativo: De acordo com a NBC TA 570, item A2, a empresa ter o passivo a descoberto (PL negativo) um indicador financeiro. 2- Distribuio de dividendos inferior ao que o estatuto da empresa determina: De acordo com a norma vigente poca da prova, NBC T 11 - IT 8 (Resoluo CFC n 957/03) temos em seu item 6 a classificao em outras indicaes: "c.1) Descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras exigncias legais ou regulamentadas, inclusive as estatutrias" Semelhante previso temos no item A2 da NBC TA 570, elencado em "outros": "descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias legais" 3- Substancial perda de mercado: O item A2 da NBC TA 570 afirma que trata-se de um indicador operacional a "perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores". Sendo assim, temos um indicador financeiro, outros indicadores e um indicador operacional, o que torna a alternativa "D" o gabarito da questo.

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12. (ESAF / AFRFB / 2003) Na hiptese de o auditor constatar e evidenciar na anlise da empresa que haja risco de continuidade, o auditor deve: a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao pblico ou em nota explicativa. b) avaliar os efeitos realizao dos ativos. nas demonstraes contbeis quanto

c) limitar os procedimentos e testes para realizao do trabalho na empresa. d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo mnimo de seis meses. e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar a situao da empresa.

Resoluo: De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao em futuro previsvel, sendo assim, o auditor deve expressar uma concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade, o que torna a alternativa B correta e torna a alternativa "A, C e E" incorreta. A continuidade deve ser verificada pelo auditor analisando o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, sendo que, no Brasil, tal prazo de pelo menos (mas no limitado) a doze meses da data do balano, como afirma o item 13 e A10 da NBC TA 570, o que torna a alternativa "D" incorreta.

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CAPTULO 18 Lista de exerccios Captulo 01: 01. (ESAF / AFRFB / 2003) A tica profissional condio para o exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios ticos profissionais: a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade

02. (ESAF / AFRFB / 2003) A empresa Restrio S.A. contratou empresa de auditoria independente somente para emitir parecer sobre seu Balano Patrimonial. A empresa disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os procedimentos de auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria como sendo: a) uma limitao na extenso do trabalho. b) um trabalho de objetivo ilimitado. c) uma indeterminao na extenso do trabalho. d) um trabalho de objetivo limitado. e) uma restrio na extenso do trabalho.

03. (ESAF / AFRFB / 2003) O auditor externo deve recusar o servio de auditoria, sempre que: a) possuir aes ou debntures da entidade auditada. b) for independente em relao entidade auditada. c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada. d) identificar e compreender as atividades da empresa. e) estiver capacitado para exercer o trabalho.

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04. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.

05. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode a) questionar os fatos contabilizados. b) renunciar aos trabalhos. c) ser imparcial em sua opinio. d) subordinar-se a julgamento. e) cometer erros no intencionais.

06. (ESAF / Auditor Fiscal do Tesouro RN / 2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. a) planejar / razovel / normas 392

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b) reestruturar / parcial / normas c) organizar / mnima / leis d) elaborar / total / regulamentaes e) auditar / razovel / leis

07. (ESAF / Analista de Auditoria SERPRO / 2001) O Conselho Federal de Contabilidade determina que o auditor independente avalie permanentemente sua carteira de clientes, considerando aspectos como grau de independncia existente, capacidade de atendimento ao cliente e outros aspectos. Essa obrigao refere-se ao: a) Programa de Avaliao dos Sistemas de Controles Internos. b) Programa de Acompanhamento da Continuidade Operacional da Entidade. c) Programa de Capacitao e Atualizao de Profissionais. d) Programa de Controle de Qualidade dos Trabalhos de Auditoria. e) Programa de Educao Profissional Continuada.

08. (ESAF / AFRFB / 2002) Os auditores independentes devem ter poltica definida para rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar questionamentos relacionados independncia. O perodo de atendimento de um responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar a: a) dois anos. b) trs anos. c) quatro anos. d) cinco anos. e) sete anos.

09. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2002) Para fins de fiscalizao do exerccio profissional, o auditor deve manter a boa guarda de toda a documentao pelo prazo de: a) trs anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis publicadas. b) quatro anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. 393

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c) cinco anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. d) cinco anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis. e) trs anos, a partir da data de publicao das demonstraes contbeis.

10. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza, a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe. b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior. c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos. d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho. e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

GABARITO CAPTULO 1: 1 2 3 4 5 B D A E D 6 7 8 9 10 A D D C D

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Captulo 02: 01. (ESAF / AFRFB / 2003) evidncia de independncia do auditor externo: a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.

02. (ESAF / AFRFB / 2003) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto: a) na relao entre o auditor e a justia. b) na relao entre o auditor e a entidade auditada. c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores. d) na relao entre o auditor e demais terceiros. e) na relao entre os auditores.

03. (ESAF / AFRFB / 2000) As informaes que serviram de base para o ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido: a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional. b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas. c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho Regional de Contabilidade autorize formalmente. d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por escrito. e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo. 395

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04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto: a) operaes de crditos e garantias com a entidade b) relacionamentos comerciais com a entidade c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade d) atuao como administrador ou diretor de entidade e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de prestados entidade auditada. auditada. auditada. auditada. auditada. auditoria

05. (ESAF / AFRE-CE / 2007) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

06. (ESAF / AFRFB / 2003) Ao determinar os honorrios a serem pagos, o auditor externo deve considerar: a) o tipo de parecer a ser emitido entidade auditada. b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados. c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual. d) a limitao de acesso documentao da entidade a ser auditada. e) o impedimento pela empresa dos locais onde os servios sero realizados.

07. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2001) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-P-3 - Normas Profissionais do Auditor Interno. a) A amplitude do trabalho desenvolvido pelo auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 396

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b) Quando solicitado, cabe ao auditor interno prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou aos rgos equivalentes da entidade. c) O dever de manter sigilo encerra-se cinco anos aps terminado o vnculo empregatcio ou contratual do auditor interno. d) O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas da entidade que o emprega. e) Desde que autorizado pela administrao da entidade, o auditor interno pode apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente.

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) uma caracterstica da auditoria interna: a) manter independncia total da empresa. b) ser sempre executada por profissional liberal. c) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. d) revisar integralmente os registros contbeis. e) existir em todas empresas de capital aberto.

09. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. a) As assertivas I, II e III esto erradas. b) As assertivas I, II e III esto corretas. c) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. d) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. e) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

10. (ESAF / AFRFB / 2009) Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se afirmar que: 397

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a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem restrio. c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes imediatas. e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem informaes completas.

11. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor interno, ao constatar impropriedades e irregularidades relevantes com necessidade de providncias imediatas, deve a) proceder concluso dos relatrios imediatamente. b) antecipar o relatrio final para permitir providncias rpidas. c) emitir relatrio parcial para permitir providncias imediatas. d) concluir os trabalhos no curso do prazo planejado. e) expedir relatrio at o estgio de realizao, sem concluir o trabalho.

12. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. a) Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. b) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. c) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 398

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d) As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. e) O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

13. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. a) Auditoria Independente. b) Auditoria Governamental. c) Tcnica de amostragem em Auditoria. d) Auditoria Externa. e) Auditoria Interna.

14. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) No funo da auditoria interna avaliar a a) eficcia dos processos dos controles internos. b) eficincia dos sistemas de informaes. c) eficincia dos processos de produo. d) integridade do ambiente de controles internos. e) economicidade dos controles internos.

15. (ESAF / AFRFB / 2003) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. 399

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a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.

16. (ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

17. (FEPESE / AFRE-SC / 2010)Analise a lista abaixo. 400

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I. Profissional com qualquer formao. II. Contador devidamente registrado em rgo de classe. III. Contabilista. IV. Exame de conformidade. V. Litgio. VI. Investigao de fraude Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2) auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem. a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

GABARITO CAPTULO 2: 1 2 3 4 5 6 D A D E A C 7 8 9 10 11 12 C D E D C E 13 14 15 16 17 E C E A A*

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Captulo 03: 01. (ESAF / Inspetor da CVM / 2010) A respeito de planejamento na realizao de auditorias correto afirmar: a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes. b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes. c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis. e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor independente, o planejamento da auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto: a) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual. b) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual. c) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior. d) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira. e) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. 402

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03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se pode incluir: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis. b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade. e) identificar a legislao aplicvel entidade.

04. (ESAF / AFRFB / 2003) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho. d) O uso dos trabalhos de outros especialistas e auditores internos. auditores independentes,

e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve avaliar o sistema contbil e de controles internos de uma entidade para determinar: a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria.

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c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos testes de auditoria. d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o risco de controle. e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de qualidade.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento: a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assembleia geral. c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior. e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.

07. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para: a) detectar erros e irregularidades significativas. 404

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b) proteger o auditor em caso de litgio legal. c) avaliar a estrutura dos controles internos. d) coletar evidncias suficientes de auditoria. e) desenvolver um plano estratgico da empresa.

08. (ESAF / Inspetor CVM / 2010) Na comunicao das deficincias do controle interno, o auditor deve explicitar que: a) as deficincias observadas tm relao direta com a elaborao das demonstraes contbeis e so suficientes para comprometer o funcionamento da entidade. b) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela governana. c) o exame efetuado nos controles internos, embora relacionados com as demonstraes contbeis, se estenderam para alm do limite destas. d) os controles internos avaliados demonstram que a organizao necessita desenvolver programas de governana nas reas financeiras e contbeis. e) as distores detectadas decorreram nica e exclusivamente das deficincias desse controle detectados como falhos.

09. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Assinale a opo que completa de forma correta a frase. Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so: a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco operacional. b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso. c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de controle, informao e comunicao. d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio bruto.

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e) proposta, aplice, endosso, certificado.

questionrio

de

risco (perfil) e

10. (ESAF / AFRE CE / 2007) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. d) repartio. e) atribuio.

11. (ESAF / AFRE-MG / 2005) objetivo do controle interno, exceto: a) a preciso e a confiabilidade dos relatrios contbeis. b) a salvaguarda do patrimnio da empresa. c) o estmulo eficincia operacional. d) a unificao das responsabilidades. e) aderncia s polticas existentes.

12. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, excetuando a) a avaliao do cumprimento do planejamento. b) a estrutura organizacional da entidade. c) os mtodos de administrao adotados. d) as limitaes de acesso fsico a ativos. e) o sistema de aprovao e registro de transaes.

13. (ESAF / AFTE-RN / 2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade: 406

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a) deve ser superior aos benefcios por ele b) no deve ser inferior aos benefcios por ele c) no deve ser igual ou inferior aos benefcios por ele d) deve ser superior ou igual aos benefcios por ele e) no deve ser superior aos benefcios por ele gerados.

gerados. gerados. gerados. gerados.

14. (ESAF / AFRFB / 2003) A avaliao dos controles internos compreende: a) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes no esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto. b) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de insegurana de que estes esto sendo aplicados e no esto funcionando conforme o previsto. c) suposio e presuno de que os procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau elevado de insegurana de que estes esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto. d) certeza e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes esto sendo aplicados e no funcionando conforme o previsto. e) conhecimento e compreenso dos procedimentos e mtodos estabelecidos e um grau razovel de segurana de que estes esto sendo aplicados e funcionando conforme o previsto.

15. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Na realizao dos servios de auditoria, a avaliao do controle interno de fundamental importncia para o auditor. Assim sendo, pode-se afirmar que: a) h relao do controle interno com o nmero de testes a serem aplicados pela auditoria. Desta forma, se o controle interno for eficiente, menor ser o nmero de testes, mas o auditor nunca dever deixar de aplic-los. No entanto, se o controle interno for deficiente, o auditor dever aplicar nmero maior. b) empresa que apresente controle interno deficiente, segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de teste, pois o controle interno no interfere nessa anlise. 407

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c) o nmero de testes puramente subjetivo, ou seja, depende da experincia do auditor. d) os testes de auditoria no guardam correlao com a avaliao do controle interno da empresa. e) empresa que apresente controle interno eficiente, segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de testes de auditoria.

16. (ESAF / Fiscal de Rendas RJ / 2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.

17. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura.

18. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O risco de auditoria resulta: a) do risco inerente da atividade de auditoria, que pela prpria natureza de seus trabalhos no consegue minimizar ou diminuir seus riscos. b) do risco do negcio de seus clientes, independente da existncia de erros ou fraudes que possam existir nos processos.

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c) da separao da existncia de erros ou fraudes e da transparncia com que estes erros ou fraudes so apresentados. d) da juno do risco inerente, com o risco do negcio e com a relevncia do cliente e sua representatividade para a empresa de auditoria. e) da combinao da possibilidade de existncia de erros graves e da ocultao dos erros, por meio de procedimentos planejados.

19. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na avaliao do risco de auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel especfico, deve o auditor avaliar a) a natureza e o volume das transaes. b) o sistema de controles internos da entidade. c) as atividades da entidade. d) o sistema contbil da entidade. e) a qualidade da administrao da entidade.

20. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Por risco de auditoria entende-se a) a possibilidade de o auditor no conseguir concluir seus trabalhos. b) o ndice percentual associado soma ponderada dos ndices de risco inerente, de deteco e de amostragem. c) a possibilidade de que o resultado da auditoria induza o auditor a concluir pela existncia de irregularidades em virtude de falhas nos procedimentos de auditoria. d) a amplitude associada no-cobertura das aes da empresa auditada pelos controles contbeis adotados. e) a possibilidade de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

21. (ESAF / AFRFB / 2003) O risco de controle o risco: a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis.

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b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente. c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia ser relevante. d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes contbeis. e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado.

22. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar: a) aumento de risco inerente. b) reduo de risco de controle. c) aumento de risco de deteco. d) reduo de risco inerente. e) aumento de risco de controle.

23. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando um auditor eleva o nvel de risco de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes, ele deve: a) aumentar o nvel de risco inerente. b) estender os testes de controle. c) aumentar o nvel de risco de deteco. d) efetuar testes alternativos de controle. e) aumentar o nvel de testes substantivos.

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GABARITO CAPTULO 3: 1 2 3 4 5 6 C B D E B A 7 8 9 10 11 12 D B C B D A 13 14 15 16 17 18 E E A E D E 19 20 21 22 23 A E C A E

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Captulo 04: 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) A definio, pelo auditor externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria so fundamentados: a) no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem influncia dos controles internos. b) na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram prestadas e disponibilizadas para a auditoria. c) nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os trabalhos. d) na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padro. e) nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da empresa.

02. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa.

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e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria.

03. (ESAF / AFRE-CE / 2007) Os testes de observncia visam: a) confirmar que as normas e procedimentos da empresa estejam estabelecidos e previstos em seus manuais. b) estabelecer normas para implantao dos controles internos na empresa. c) evidenciar que os procedimentos estabelecidos pela empresa esto funcionando e sendo cumpridos na prtica. d) assegurar que as demonstraes contbeis sejam apresentadas a todos os usurios. e) garantir que os administradores da empresa estejam implantando os sistemas de controles internos.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, na aplicao dos testes substantivos, no deve avaliar se a) o componente patrimonial existe em certa data. b) a transao de fato ocorreu. c) h disponibilidade das informaes. d) os itens patrimoniais esto avaliados. e) todas as transaes esto registradas.

05. (ESAF / AFRFB / 2003) O teste substantivo tem como objetivo: a) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. b) a suposio de evidncia quanto suficincia, exatido e valor dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. c) a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e velocidade dos dados produzidos pelo sistema de custos da entidade. d) a suposio de evidncia quanto suficincia, inexatido e valor dos lanamentos produzidos pelo sistema contbil da entidade.

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e) a obteno de evidncia quanto insuficincia, exatido e validade dos registros produzidos pelo sistema contbil da entidade.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas seguintes categorias: a) testes de eventos subseqentes e testes de transaes e saldos b) testes de observncia e testes de circularizao de saldos c) testes de amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica d) testes de observncia e testes de amostragem estatstica e) testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica

07. (ESAF / observncia, o compras e foi Assim, pode-se

AFRFB / 2002) Durante a fase de testes de auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. afirmar que o auditor deve:

a) aumentar os testes de controle. b) diminuir os testes substantivos. c) aumentar os testes substantivos. d) diminuir os testes de controle. e) manter os testes substantivos.

08. (ESAF / AFRFB / 2000) Para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente de demonstraes contbeis aplica: a) Testes substantivos b) Testes de observncia c) Testes de reviso analtica d) Testes de abrangncia e) Testes de conferncia de clculos

09. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor, de posse de algumas faturas selecionadas, tem como objetivo conferir detalhes 414

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cotejando os dados de embarque com os dados da prestao de servios efetuados por uma determinada empresa, este teste denomina-se: a) de reviso analtica b) substantivo c) de conferncia d) abrangente e) de observncia

10. (ESAF / AFRFB / 2002) O teste referente constatao, pelo auditor, de que os oramentos para aquisio de ativos so revisados e aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se: a) de reviso analtica b) de observncia c) substantivo d) de abrangncia e) documental

11. (ESAF / Auditor Fiscal procedimentos de auditoria permitem ao auditor obter adequadas para fundamentar contbeis auditadas.

da Previdncia Social / 2002) Os so um conjunto de tcnicas que evidncias ou provas suficientes e sua opinio sobre as demonstraes

Tais procedimentos abrangem os seguintes testes: a) substantivos e de observncia. b) de reviso analtica e substantivos. c) substantivos e de clculo. d) de confirmao e de observncia. e) de inspeo e reviso analtica.

12. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos

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elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base: a) na experincia do auditor em trabalhos executados. b) na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do trabalho. c) na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser. d) na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa. e) na observncia contabilizao. dos documentos utilizados no processo de

GABARITO CAPTULO 4: 1 2 3 E E C 4 5 6 C A E 7 8 9 C B B 10 11 12 B A C

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Captulo 05: 01. (ESAF / Fiscal de Rendas do Municpio do RJ / 2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : a) inspeo. b) observao. c) reviso analtica. d) confirmao. e) solicitao de informaes.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: a) inventrio fsico. b) custeio ponderado. c) circularizao. d) custeio integrado. e) amostragem.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) reviso analtica. c) investigao. d) observao. e) confronto.

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04. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: a) ocorrncia. b) circularizao. c) clculo. d) inspeo. e) inventrio fsico.

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica - tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a): a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) obteno de informaes junto a pessoas ou conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. d) conferncia comprobatrios, circunstncias. entidades

da exatido aritmtica de documentos registros e demonstraes contbeis e outras

e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: a) branca b) preta 418

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c) positiva d) negativa e) atestatria

07. (ESAF / AFRFB / 2000) O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a informao est errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente: a) Positivo b) Em branco c) Negativo d) Em preto e) Com divergncia

08. (ESAF / AFRFB / 2000) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de: a) conferncia de clculo dos crditos b) observao de processo de controle c) inspeo de ativos tangveis d) confirmao junto aos devedores e) reviso analtica dos recebveis

09. (ESAF / AFRFB / 2000) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para certificar a adequao do saldo contbil da depreciao acumulada: a) Inspeo b) Observao c) Investigao e Confirmao d) Reviso Analtica e) Clculo

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10. (ESAF / AFRFB / 2000) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano: a) um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques. b) No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo. c) Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local. d) um procedimento usual demonstraes contbeis. de auditoria independente das

e) Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

11. (ESAF / AFRFB / 2002) O teste referente anlise de movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se: a) de reviso analtica b) substantivo c) de observncia d) documental e) de abrangncia

12. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor, por meio de uma listagem de dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou de assemblias de acionistas. Esse procedimento chamase: a) inspeo b) observao c) investigao d) clculo e) confirmao 420

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13. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber confirma: a) os clculos efetuados pelo auditor. b) a existncia fsica do bem da empresa. c) a existncia fsica do documento gerador do fato. d) a existncia de duplicatas descontadas. e) o saldo apresentado pela empresa no cliente.

14. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar a ______________ das informaes, sua _____________________, ______________ e comparabilidade. a) facilidade, materialidade, irrelevncia b) disponibilidade, relevncia, confiabilidade c) clareza, existncia, individualidade d) indisponibilidade, apresentao, existncia e) facilidade, irrelevncia, materialidade

15. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados.

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16. (ESAF / Inspetor CVM / 2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. a) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. b) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. c) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. d) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. e) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria.

17. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: a) avaliao dos procedimentos de auditoria. b) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. c) suficincia da evidncia de auditoria. d) evidncia de auditoria. e) adequao da evidncia de auditoria.

18. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria. c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de 422

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confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas condies como um "acordo paralelo" (side letter). e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais persuasiva que as confirmaes positivas.

19. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Em consonncia com o Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O julgamento profissional no necessrio, em particular, nas decises sobre materialidade e risco de auditoria. b) O ceticismo profissional no inclui estar alerta, por exemplo, a evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas ou informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. c) No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais do CFC, exige-se que o auditor seja independente da entidade sujeita a auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais descrevem a independncia como abrangendo postura mental independente e independncia na aparncia. A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio, conforme visto no item anterior. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.

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d) A suficincia e adequao das evidncias de auditoria esto interrelacionadas. A adequao a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao pelo auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja necessria mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tais evidncias de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidncia pode ser necessria). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, pode no compensar a sua m qualidade. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que so obtidas. e) Reviso do controle de qualidade do trabalho o processo projetado para fornecer uma avaliao objetiva, na data, ou antes, do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe do trabalho e das concluses obtidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso do controle de qualidade do trabalho no elaborado para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e os outros trabalhos, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do trabalho.

20. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de 424

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contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. e) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa.

21. (FCC / ISS SP / 2012) No processo de Auditoria, o auditor a) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. b) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. c) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. d) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. e) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da integridade da informao.

22. (FCC / ISS SP / 2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. 425

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a) obriga que a amostra seja aleatria. b) possibilita um aumento da amostra. c) causa uma diminuio da amostra. d) no influencia no tamanho da amostra. e) exige a estratificao da amostra.

23. (FCC / ISS SP / 2012) O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e a) inspeo. b) observao. c) indagao. d) investigao. e) fiscalizao. 24. (FDC / ISS BH / 2012) A validao de transaes ou saldos contbeis da entidade auditada, por meio de dados obtidos junto a terceiros, com os quais a entidade mantm relacionamento comercial, um procedimento de auditoria denominado: a) percia. b) fiscalizao. c) circularizao. d) reviso analtica. e) reviso por pares. GABARITO CAPTULO 05: 1 2 3 4 5 6 D A B D E D 7 8 9 10 11 12 C D E D A D 13 14 15 16 17 18 E B D D E C 19 20 21 22 23 24 C B B C A C

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Captulo 06: 01. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: a) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. b) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. c) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. d) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. e) do ativo imobilizado est subavaliada.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de prestao de servios NBA Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa forma, pode-se afirmar que: a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado. b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado. c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado. d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao. e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que: a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada. b) a conta de investimento reavaliao est adequada. c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada. 427

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d) a conta de lucros acumulados est superavaliada. e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada.

04. (ESAF / AFRE-MG / 2005) Ao ser feita a anlise da conta de Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor externo depara-se com lanamento a dbito, dessa conta, do valor referente a ICMS sobre mercadorias adquiridas. A considerao que pode ser feita sobre o processo de auditoria que o auditor afirmar que: a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrncia de o dbito de ICMS ser um crdito de imposto da empresa. b) o lanamento deveria ter sido efetuado a dbito de ICMS no resultado, por tratar-se de imposto sobre mercadorias. c) o lanamento devido e o saldo da conta no se encontra nem super-avaliado, nem sub-avaliado. d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a contrapartida levada a resultado em despesa de ICMS. e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em funo do ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: a) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. c) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. d) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. e) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Durante o trabalho final de auditoria, o auditor identificou algumas diferenas numricas em determinadas 428

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reas testadas. Assinale, entre os pontos relacionados abaixo, o de maior relevncia. a) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do imobilizado. b) Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira. c) Diferena de 5% no valor da proviso para devedores duvidosos. d) Ausncia de contratos de seguros dos veculos e caminhes. e) Diferena de 5%, considerado imaterial, de conciliao bancria.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente, ao efetuar o teste de auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as aplices estavam em vigor conforme relatrio entregue pelo contador da Cia. Siderrgica Ferro e Ao S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos de auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais caldeiras da empresa e o auditor convocado pelo conselho de administrao do cliente para esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o teste quanto vigncia das aplices, o auditor no atentou em: a) verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados. b) avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados. c) verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa. d) avaliar a real situao financeira da companhia seguradora. e) verificar detalhadamente seguradora. as informaes fornecidas para a

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor: a) da existncia fsica do ativo imobilizado. b) das despesas antecipadas. c) total das despesas de seguros. d) do saldo contbil do ativo imobilizado. e) do Patrimnio Lquido. 429

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09. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes. a) Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de vendas por produto. b) Anlise do nvel de devolues e abatimentos por clientes individualmente. c) Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. d) Anlise de variao de preos de produtos entregues pelos fornecedores. e) Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais.

10. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Assinale a opo que no corresponde ao fator de risco inerente em estoques. a) Flutuaes significativas nos preos de materiais. b) Alteraes significativas nos nveis de produo. c) Variao no custo-padro relevante. d) Processo de produo envolve vrias etapas complexas. e) Anlise de composio de estoques.

11. (FCC / AFTE-PB / 2006) Em relao ao Inventrio Fsico de Estoques a ser realizado pelas empresas, responsabilidade do auditor: a) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existncia fsica dos elementos registrados nas contas contbeis da empresa auditada. b) quando o valor dos estoques for expressivo em relao posio patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico executando testes de confirmao das contagens fsicas e procedimentos complementares necessrios.

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c) acompanhar e colaborar na execuo do inventrio fsico, quando a empresa for industrial elaborando os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis. d) proceder ao inventrio fsico, apresentando as divergncias para que a empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstraes contbeis. e) confirmar que os ajustes apurados no inventrio fsico tenham sido contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventrio fsico em qualquer situao.

12. (FCC / AFTE-PB / 2006) O auditor ao aplicar os testes de superavaliao ou subavaliao nas contas de Ativos e Passivos objetiva confirmar se o contador observou, na elaborao das demonstraes contbeis, o princpio a) da entidade. b) da oportunidade. c) da materialidade. d) do custo como base do valor. e) da prudncia.

13. (FCC / ISS SP / 2007) Nos trabalhos de auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense verificou a existncia de vrias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores da companhia, mas cuja baixa no tinha sido registrada na escriturao contbil. Esse fato constitui um indcio de a) falta de origem para suprimentos de caixa. b) subestimao de passivos. c) passivo fictcio. d) passivo real a descoberto. e) passivo oculto.

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GABARITO CAPTULO 06: 1 2 3 4 E 5 A E B D 9 10 11 12 D E B E 13 C

ANULADA 6 C E 7 8

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Captulo 07: 01. (ESAF / ISS RJ / 2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F

02. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. 433 o risco de

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e) Todas so verdadeiras.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratifi cada. c) soma do erro estimado e da confi abilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra a) estratificao b) tamanho c) erro tolervel d) erro esperado e) sequencia

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor, para determinar a extenso de um teste de auditoria, pode recorrer a tcnicas de amostragem. Qual dos fatores abaixo no corresponde a um fator a ser levado em considerao na determinao da amostra? a) tamanho da amostra b) risco de amostragem c) erro tolervel d) erro esperado e) uniformidade

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando da aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho da amostra: 434

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a) a taxa de desvio aceitvel ser maior. b) a quantificao do erro tolervel ser maior. c) a taxa de desvio aceitvel ser menor. d) a quantificao do erro tolervel ser menor. e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Executados, para cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme a seqncia a seguir: a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem. b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra. e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem.

08. (ESAF / AFRFB / 2002) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado: a) subavaliao e superavaliao da confiabilidade. b) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade. c) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta. d) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade. e) rejeio incorreta e aceitao incorreta. 435

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09. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor deve reavaliar o risco de amostragem quando o: a) erro tolervel excede os erros da populao. b) risco de controle excede o risco de rejeio. c) erro da populao excede o erro tolervel. d) risco de aceitao excede o de rejeio. e) erro tolervel excede o risco de deteco.

10. (ESAF / AFRFB / 2002) Ao determinar o tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar: a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado. b) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado. c) risco da populao, risco de controle e erro esperado. d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado. e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

GABARITO CAPTULO 07: 1 2 3 4 5 B B A E E 6 7 8 9 10 A E E C C

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Captulo 08: 01. (ESAF / Analista CVM / 2010) Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: a) importncia da evidncia de auditoria obtida. b) tamanho e complexidade da entidade auditada. c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. e) volume dos recursos das transaes auditadas.

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.

03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho.

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a) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento. b) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria. c) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados como 'permanentes'. d) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser classificados como papis de trabalho. e) Podem ser padronizados ou no.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao empresa auditada, no estaria atendendo a) ao contedo dos papis de trabalho. b) aos princpios contbeis brasileiros. c) ao processo de emisso de parecer adequado. d) s demonstraes contbeis. e) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.

05. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 2000) Entre as assertivas abaixo, indique a que no encontra amparo na NBC T 11 - IT - 02 - Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria. a) Os papis de trabalho devem ser guardados pelo prazo de 5 anos, a partir da data de emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis. b) A critrio do auditor independente, partes ou excertos dos papis de trabalho podem ser postos disposio da entidade auditada. c) As cartas de responsabilidade da administrao no integram o conjunto de papis de trabalho do auditor das demonstraes contbeis. d) O auditor pode usar quaisquer documentos preparados pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com seu contedo.

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e) No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que atualizados, podem ser reutilizados.

06. (ESAF / Auditor Federal de Controle Externo / 1999) Conforme determinao da NBC T 11, os papis de trabalho de auditoria so de propriedade exclusiva do (da) a) entidade auditada, que detm a responsabilidade pela guarda e divulgao dos mesmos b) auditor, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo c) auditor, que tambm responsvel pela autorizao de sua divulgao d) entidade auditada, que tambm responsvel pela sua guarda e sigilo e) auditor, que poder autorizar o uso das informaes por terceiros quando relevantes

07. (FGV / AFRE-RJ / 2008) Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de "papis" de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.024, no correto afirmar que: a) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. b) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. c) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. d) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de cinco anos a contar da publicao do parecer. e) registram as evidncias do trabalho executado. 439

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08. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.

09. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2006) A ao a ser praticada pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa auditada na apresentao de cartas de declaraes de responsabilidade a) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) emitir parecer sem ressalva, desde que conste explicativas. das notas

c) emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso. d) recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer. e) emitir um parecer sem ressalva ou adverso.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho.

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11. (ESAF / AFRFB / 2003) Dos objetivos a seguir relacionados, qual no corresponde aos objetivos do auditor na obteno da Carta de Responsabilidade da Administrao. a) Atender s normas contbeis geralmente aceitas. b) Obter evidncia auditorial por escrito. c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. d) Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas. e) Atender s normas de auditoria independente.

12. (ESAF / AFRFB / 2002) Assinale a opo que no se refere ao objetivo de obteno, pelo auditor independente, da carta de responsabilidade da administrao. a) Atendimento s normas de auditoria independente. b) Delimitao de responsabilidade do auditor e da administrao. c) Obteno de evidncias de auditoria por escrito. d) Esclarecimento de pontos no constantes nas demonstraes contbeis. e) Confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros.

13. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. no concordou em apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o auditor a) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria. b) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e evidenciando a recusa no relatrio da auditoria. c) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. d) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer situao. e) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por lei.

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14. (FCC / ISS SP / 2012) A carta de responsabilidade da administrao da empresa auditada responsabiliza a) o conselho de administrao e o conselho fiscal. b) a diretoria executiva. c) o conselho de administrao. d) a governana e a administrao. e) a diretoria financeira e a de controladoria.

GABARITO CAPTULO 08: 1 2 3 4 5 E A D A C 6 7 8 9 10 B D C * A 11 12 13 14 A E C D

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Captulo 09: 01. (ESAF / ISS RJ / 2010) A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.

02. (ESAF / AFRE-CE / 2007) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.

04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Acerca da responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes, assinale a opo correta. a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado. b) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no pode gerar responsabilizao. c) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade.

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d) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no detectados em seus trabalhos. e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os resultados dos trabalhos.

05. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando um auditor independente utiliza relatrios elaborados pelos auditores internos para concluir seus trabalhos nas reas de estoques e imobilizado, a responsabilidade do parecer a) deve ser compartilhada com a administrao da empresa. b) deve ser compartilhada com o auditor interno. c) do auditor interno, se os estoques forem relevantes. d) nica e exclusiva do auditor independente. e) do auditor independente, porm de forma limitada.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) Um assistente de auditoria foi designado para acompanhar a contagem fsica de lingotes de alumnio nas instalaes da Alumiar S/A. Ao chegar no local, foi atendido pelo engenheiro responsvel e gerente de contabilidade, quando ento foi convidado para conhecer o lugar onde estavam empilhados os lingotes. Retornando ao escritrio, tratou logo de efetuar o cut-off das movimentaes de mercadorias. No ptio da empresa, o engenheiro comunicou que a primeira pilha de lingotes referia-se a alumnio de 95% de pureza, a segunda pilha referia-se a alumnio de 50% de pureza, e a terceira 25% de pureza. O procedimento de contagem foi efetuado como o auditor havia previsto. No entanto, retornando ao seu escritrio, o auditor passou a refletir: "ser que aquele produto era realmente alumnio e com os percentuais de pureza que me informaram?". Indique qual o procedimento que o auditor deveria ter efetuado para que essa dvida fosse esclarecida. a) Contactar um outro auditor mais experiente da empresa e pedir sua presena imediata para auxiliar no acompanhamento do inventrio. 444

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b) Pedir ao engenheiro presente no local do inventrio que emita um certificado atestando os percentuais de pureza de cada pilha. c) Retirar amostras de cada pilha de lingotes de alumnio para que sejam enviadas posteriormente para certificao por um profissional independente. d) Interromper a contagem dos lingotes de alumnio e relatar que, por no conhecer o produto, o saldo de estoques deve ser ressalvado. e) Acompanhar os procedimentos de contagem e relatar que, por no conhecer suas caractersticas, o saldo de estoque deve ser ressalvado.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor independente emitir um parecer modificado em funo do resultado de um trabalho de um especialista identificado em seu parecer, a responsabilidade desse parecer : a) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pelo auditor. b) da administrao que contratou o especialista para execuo do trabalho. c) exclusiva do auditor independente, mesmo se contratado pela administrao. d) compartilhada entre o auditor e o especialista contratado pela administrao. e) do auditor, exceto pela alterao resultante do trabalho do especialista.

08. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o auditor independente julgar que o volume de testes no suficiente, ele deve: a) ressalvar o parecer de auditoria. b) abster-se de emitir uma opinio de auditoria. c) requisitar novos testes auditoria interna. d) efetuar testes adicionais necessrios. e) incluir uma nota explicativa em seu parecer. 445

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09. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Num exame de uma entidade de previdncia privada, obrigatoriamente o auditor necessita do auxlio de um especialista de outra rea. Esse profissional um: a) engenheiro b) advogado c) aturio d) mdico e) administrador

10. (FGV / AFRE-RJ / 2010) O auditor independente, para determinar se o trabalho dos auditores internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) A objetividade da funo de auditoria interna. b) A competncia tcnica dos auditores internos. c) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a auditoria interna. d) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o trabalho. e) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente.

11. (FGV / Fiscal da Receita Estadual do AP / 2010) De acordo com a NBC TA 620, aprovada pela Resoluo CFC n 1230/09, que trata do uso do trabalho de especialistas, o auditor no deve assumir o seguinte procedimento: a) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho do especialista para fins da auditoria, devendo para tanto obter entendimento na rea de especializao. b) estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado, quando apropriado, sobre a natureza, o alcance e os objetivos do seu trabalho.

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c) avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo a relevncia e a razoabilidade das suas constataes ou concluses e a consistncia com outras evidncias de auditoria. d) avaliar se o especialista possui competncia, habilidades e objetividade necessrias na rea de contabilidade e auditoria, condio indispensvel para sua contratao. e) determinar a necessidade de utilizar o trabalho do especialista para obter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, em rea que no seja contabilidade e auditoria.

GABARITO CAPTULO 09: 1 2 4 5 A E D D 6 7 8 9 C C D C 10 11 C D

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Captulo 10: 01. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com encerramento aos trabalhos. data anterior ao evento, dando

b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

02. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Consideram-se exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, exceto a) as operaes rotineiras de compra-e-venda. b) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior. c) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro. d) a alterao do controle societrio. e) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.

03. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) So consideradas situaes de eventos subseqentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos: a) aps a publicao do balano e do parecer de auditoria. b) durante o exerccio contbil objeto da auditoria. 448

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c) da data de fechamento do balano at a data de emisso do parecer. d) durante a publicao do balano e do parecer de auditoria. e) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do parecer e antes da data de publicao.

04. (ESAF / AFRFB / 2002) A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at a) a data base das demonstraes contbeis. b) o ltimo dia de servio da equipe de campo. c) a data de assinatura do parecer de auditoria. d) a data da carta de responsabilidade da administrao. e) a data de publicao das demonstraes contbeis.

05. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2002) Aps a data de fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata. Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante dessa situao, o auditor deve emitir um parecer a) com ressalva e pargrafo de nfase. b) com absteno de opinio. c) adverso com pargrafo de descontinuidade. d) sem ressalva com pargrafo de nfase. e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade.

06. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Identifique um procedimento de auditoria para evidenciao de um evento subseqente. a) Circularizao do saldo de contas a receber do perodo findo auditado.

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b) Inventrio fsico dos saldos de abertura e final do perodo auditado. c) Exame dos pagamentos realizados no perodo auditado. d) Exame de devolues de vendas realizadas no perodo seguinte auditado. e) Teste de adies de imobilizado realizado durante o perodo auditado.

07. (ESAF / Auditor Fiscal da Previdncia Social / 2002) Se, aps a emisso das demonstraes contbeis de companhia aberta, o auditor tomar conhecimento de um fato que poderia modificar seu parecer e, no entanto, a administrao no toma as medidas necessrias para assegurar que os usurios sejam informados do fato, o auditor deve: a) informar administrao da empresa auditada que tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros para tomada de deciso. b) publicar, nos mesmos jornais onde foram publicadas as demonstraes contbeis da empresa auditada, que o auditor est se abstendo do parecer de auditoria publicado. c) informar aos rgos regulamentares competentes que ir tomar medidas para informar aos usurios das demonstraes contbeis publicadas quanto ao risco identificado. d) enviar uma carta aos administradores da empresa auditada, informando que o trabalho de auditoria foi prejudicado e, num momento futuro, oportuno, ir se manifestar a respeito desse fato. e) informar aos principais acionistas da empresa que as demonstraes contbeis publicadas podem apresentar vieses para fins de tomada de deciso.

08. (FGV / Fiscal de Rendas do AP / 2010) De acordo com a NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve: 450

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a) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato a administrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivas necessrias. b) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as no mbito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para que todos sejam informados da situao. c) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis. d) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraes contbeis. e) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tome conhecimento de eventos subsequentes.

GABARITO CAPTULO 10: 1 2 3 4 E A B C 5 6 7 8 D D A D

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Lista de exerccios - Captulo 11: 01. (ESAF / Inspetor da CVM / 2010) No parecer sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas representam adequadamente ou no a situao patrimonial da entidade. Nesse parecer, devem relevantes, exceto: ser observados os seguintes aspectos

a) as obrigaes para o perodo seguinte. b) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que correspondem. c) as mutaes do patrimnio lquido. d) a posio patrimonial e financeira. e) o resultado das operaes no perodo.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) Na emisso de parecer com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, podese afirmar que: a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos. b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes. d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa de Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos 452

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estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir parecer: a) sem absteno de opinio. b) adverso. c) com ressalva. d) sem ressalva, divergncia. mas evidenciando em nota explicativa a

e) com absteno de opinio.

04. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2008) De acordo com a NBC-T-11, o Parecer do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto: a) parecer sem ressalva. b) parecer com ressalva. c) parecer irregular. d) parecer adverso. e) parecer com absteno de opinio.

05. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) A data do parecer de auditoria dever ser a mesma data: a) do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. b) da publicao das demonstraes contbeis ao pblico. c) do encerramento dos relatrios de auditoria pela firma. d) do envio das demonstraes contbeis para o jornal. e) das demonstraes contbeis objeto da auditoria na entidade.

06. (ESAF / AFRFB / 2002) O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a): 453

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a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio. b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio. c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase. d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio. e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.

07. (ESAF / AFRFB / 2002) Quando o auditor vier a emitir uma ressalva em decorrncia do relatrio de um especialista ou de suas concluses, esse especialista a) deve ser identificado no parecer para suportar o motivo da ressalva. b) com seu consentimento pode ser identificado no parecer. c) deve ser identificado no parecer para dividir as responsabilidades. d) no deve ser identificado no parecer por questes ticas. e) no deve ser identificado no parecer por questes tcnicas.

08. (ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se a) pela extenso limitada de seu objetivo. b) pelo objetivo limitado de seu trabalho. c) pela absteno de outros demonstrativos. d) por uma ressalva de escopo. e) pela limitao de escopo.

09. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer 454

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a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio.

10. (ESAF / AFTE RN / 2005) Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever emitir parecer: a) com absteno de opinio. b) sem ressalva e sem pargrafo de nfase. c) com ressalva e com pargrafo de nfase. d) sem ressalva e com pargrafo de nfase. e) adverso e com pargrafo de nfase.

11. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve a) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. b) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS. c) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade: IFRS.

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d) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS. e) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

12. (FCC / ISS SP / 2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar-se na condio para contabilizao pelo mtodo de hedgeaccounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor externo a) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento opcional. b) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria. c) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis. d) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma geral. e) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.

GABARITO CAPTULO 11: 1 2 3 A D C 4 5 6 C E A 7 8 9 B B A 10 11 12 D B A

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Lista de exerccios - Captulo 12: (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. no concordou em apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o auditor (A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por lei. (B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria. (C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e evidenciando a recusa no relatrio da auditoria. (D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. (E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer situao.

GABARITO CAPTULO 12: ALTERNATIVA D

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Lista de exerccios - Captulo 13: 01. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2012) Para lidar com riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor independente pode lanar mo dos seguintes procedimentos de auditoria, exceto: a) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anncio prvio. b) Rever o nvel e a adequao dos relatrios de gastos apresentados pela alta administrao. c) Executar procedimentos elaboradas pela entidade. em contas ou outras conciliaes

d) Testar a integridade de registros e operaes processados em sistema computadorizado. e) Buscar evidncias de auditoria adicionais em fontes fora da entidade sendo auditada.

02. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) O auditor interno, ao realizar seus procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de fraudes e erros, evidencia trs fatos: I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o volume de impostos a recolher, cadastrou no sistema de faturamento, a alquota do IPI que deveria ser de 11%, com o percentual de 5%. II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios demitidos, constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser creditado o pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro colaborador do departamento pessoal. III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que foi introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota, estimando a produo de um milho de unidades, nos prximos 5 anos. O projeto foi revisto e se reestimou para 10 anos. Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima narrados. a) Fraude, fraude e erro. b) Erro, erro e erro. c) Erro, fraude e erro. 458

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d) Fraude, fraude e fraude. e) Fraude, erro e erro.

03. (ESAF / AFRFB / 2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria.

04. (ESAF / Auditor do Tesouro Municipal de Natal SEMUT / 2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno. III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: a) erro, fraude, erro. b) fraude, erro, fato normal. c) erro, erro, erro. d) fato normal, fraude, fraude. e) fraude, erro, erro.

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05. (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Estadual CE / 2007) Ao confrontar-se com as situaes a seguir expostas, o auditor as classificaria como uma situao: I. Um funcionrio da Contabilidade, com trs perodos de frias no gozados, constantes da folha de pagamentos e da proviso de frias reconhecendo os valores a serem recebidos. II. Contrato vigente de prestao de servios de manuteno em ar condicionado. A empresa nunca possuiu este tipo de equipamento instalado em suas unidades. III. O diretor financeiro da empresa comercial Betal S.A. possui um prdio fora de operao e resolve alug-lo por 5 anos, recebendo o aluguel a vista, mas com clusula de devoluo parcial, caso seja rescindido o contrato. O diretor financeiro juntamente com o contador determinam que seja contabilizado em Resultado de Exerccios Futuros. a) normal, fraude e erro. b) fraude, normal e normal. c) erro, normal e erro. d) fraude, fraude e normal. e) normal, fraude e fraude.

06. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Assinale, entre as opes abaixo, aquela que - luz da interpretao do Conselho Federal de Contabilidade - no caracterizada como fraude. a) Interpretao incorreta das normas contbeis. b) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. c) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos ou resultados. d) Registro de transaes sem comprovao. e) Aplicao de prticas contbeis indevidas.

07. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Acerca da responsabilizao de Auditor, no desempenho de suas funes, assinale a opo correta. 460

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a) O Auditor Interno no pode ser responsabilizado. b) A omisso de informaes nos pareceres de auditoria, ainda que dolosa, no pode gerar responsabilizao. c) A ocorrncia de informao incorreta no parecer do Auditor, mesmo que gere prejuzos entidade auditada ou a terceiros, no enseja responsabilidade. d) Tendo se valido adequadamente das tcnicas de auditoria, o Auditor Externo no pode ser responsabilizado pela ocorrncia de fraudes e erros no detectados em seus trabalhos. e) A utilizao de servios contbeis de um Auditor Interno pelo Auditor Independente isenta este ltimo de qualquer responsabilidade sobre os resultados dos trabalhos.

08. (ESAF / Analista de Controle Externo TCU / 2006) O auditor interno ao realizar o processo de avaliao das rotinas a seguir, constata que I. uma nota fiscal de compras de material de escritrio, que o analista contbil havia guardado em sua gaveta para posterior registro, no foi lanada; II. em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente de logstica, que tinha urgncia em realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia recebido a mercadoria com a mesma especificao e quantidade para atender essa urgncia; III. o gerente de tecnologia da informao, por solicitao do departamento de contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes em que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade vendida, sejam baixados somente os itens existentes no sistema. Com base nas consideraes anteriores e de acordo com as definies convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve, respectivamente a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude b) I. Erro; II. Erro; III. Fraude c) I. Erro; II. Erro; III. Erro d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro 461

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e) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude

09. (ESAF / Auditor Fiscal Natal / 2001) Assinale a afirmativa falsa. a) O auditor independente dever comprovar a participao em programa de educao continuada. b) O auditor independente competncia profissional. dever submeter-se a exame de

c) O auditor independente responsvel pela preveno de fraudes nas demonstraes contbeis. d) O auditor independente pode utilizar os trabalhos de engenheiros legalmente habilitados. e) O auditor independente pode utilizar os trabalhos realizados pelo auditor interno.

GABARITO CAPTULO 13: 1 2 3 4 5 B A A E A 6 7 8 9 A D E C

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Lista de exerccios - Captulo 14: (FCC / ISS-SP / 2012) No processo de Auditoria, o auditor a) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. b) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. c) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. d) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. e) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da integridade da informao.

GABARITO CAPITULO 14: Alternativa B

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Lista de exerccios - Captulo 15: 01. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2010) Com relao aos nveis de relevncia determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de relevncia deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de relevncia abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de relevncia estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer.

02. (ESAF / Analista Tcnico da SUSEP / 2002) Para o auditor independente, uma informao relevante quando a) sua omisso ou distoro puder influenciar nas decises econmicas dos usurios, se estas forem tomadas com base nas demonstraes contbeis. b) a sua materialidade influenciar na tomada de decises econmicas e financeiras dos usurios, tendo como base de deciso o parecer da auditoria. c) a sua distoro influenciar em decises econmicas ou financeiras tomadas pelos usurios, tendo como base de juzo o parecer da auditoria independente. d) a sua omisso influenciar negativamente nas decises tomadas com base nas demonstraes contbeis por acionistas preferenciais ou pelos membros do Conselho de Administrao.

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e) a sua subjetividade e distoro influenciar nas decises financeiras dos acionistas controladores e demais usurios, se tomadas com base nas demonstraes contbeis.

03. (FCC / ISS SP / 2007) II. Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia pelo auditor.

04. (CESGRANRIO / Contador Junior TRANSPETRO / 2011) O auditor deve atentar para que o valor ou os valores fixados anteriormente sejam inferiores ao considerado relevante para as demonstraes financeiras como um todo. Tal procedimento visa a reduzir, de forma apropriada, a probabilidade de que distores no corrigidas e no detectadas em conjunto possam exceder a) os riscos recomendados para as demonstraes como um todo b) os valores considerados relevantes para a emisso do parecer c) os limites estabelecidos pelas Normas aplicveis ao caso d) a uniformidade das aplicaes dos princpios contbeis e) a materialidade para as demonstraes como um todo

05. (ESAF / AFRFB / 1998) As normas de auditoria independente preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor a) em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada b) em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio c) na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria d) em funo do risco de auditoria, determinado por amostragem estatstica e) aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade. GABARITO DO CAPITULO 15: 1 2 E A 3 4 CERTO E 465 5 C

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Lista de exerccios - Captulo 16: 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa.

02. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo.

03. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, indique aquela que no est associada com assegurar a razoabilidade das estimativas contbeis. a) Anlise da fundamentao procedimentos utilizados. matemtico-estatstica dos

b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos passados. c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento fiscal. 466

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d) A conjuntura econmica econmicos esperados.

suas

projees

os

cenrios

e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo.

04. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Em relao s estimativas contbeis, pode-se afirmar que o auditor no deve a) comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos. b) fazer uso de estimativa independente para isentar-se da responsabilidade de avaliao da estimativa preparada pela administrao. c) considerar se a reviso e aprovao foram feitas em nveis apropriados da administrao da entidade. d) levar em conta se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil. e) testar os clculos efetuados pela administrao da entidade, para avaliar se esto adequados s condies da entidade.

GABARITO CAPTULO 16: 1 2 E E 3 4 C B

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Lista de exerccios Captulo Extra: 01. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio.

02. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Para reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica, devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve a) calcular a proviso reconhecendo os passivos analisando as probabilidades nos processos possveis. provveis e

b) no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel entidade. c) no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar reconhecendo a obrigao. d) compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda judicial. e) solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao remota de perda.

03. (ESAF / AFRFB / 2002) Como resposta a uma circularizao de advogados, o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ao, contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a posio do auditor que a empresa a) contabilize o valor total da ao e adicione uma nota explicativa. 468

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b) contabilize o valor parcial da ao e adicione uma nota explicativa. c) contabilize o valor parcial da ao sem uma nota explicativa. d) no contabilize o valor da ao e no inclua nota explicativa. e) no contabilize o valor da ao e adicione uma nota explicativa.

04. (ESAF / AFRFB / 2000) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante no puder ser razoavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer: a) Com ressalva b) Restritivo c) Adverso d) Com opinio qualificada e) Com pargrafo de nfase

05. (FCC / ISS-SP / 2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve a) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. b) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. c) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. d) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. e) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.

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06. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao.

07. (ESAF / AFRFB / 2009) No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: a) de operao, de operao e financeiro. b) financeiro, financeiro e financeiro. c) de outras indicaes, de operao e financeiro. d) financeiro, financeiro e de operao. e) financeiro, de operao e de outras indicaes.

08. (ESAF / Analista Tcnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a 470

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deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. b) com ressalva, evidenciando demonstraes contbeis. o fato como restritivo s

c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

09. (ESAF / AFRE-CE / 2007) O auditor, ao avaliar a Empresa Declnio & Expanso Ltda., depara-se com trs indicadores: prejuzos substanciais de operao, perda de fornecedor essencial e dificuldades de manter mo-de-obra especializada na empresa. Em conformidade com as Normas do Conselho Federal de Contabilidade, esses indicadores so classificados como a) operao, financeiro e operao. b) operao, operao e financeiro. c) financeiro, financeiro e operao. d) financeiro, operao e financeiro. e) financeiro, operao e operao.

10. (ESAF / AFRE-MG / 2005) O auditor, quando do planejamento dos trabalhos deve avaliar a continuidade normal dos negcios da entidade ao analisar o risco da execuo da auditoria. Assim, o auditor poder considerar a continuidade da empresa quando houver a evidncia de normalidade pelo prazo de a) seis meses aps a data das demonstraes contbeis. b) um ano aps a data das demonstraes contbeis. c) seis meses antes da data da emisso do parecer. d) um ano antes da data das demonstraes contbeis. 471

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e) um ano aps a data da emisso do parecer.

11. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2004) O auditor, ao avaliar a continuidade normal da entidade auditada, constatou que a empresa estava com seu Patrimnio Lquido negativo, havia distribudo dividendos, inferior ao que o estatuto da empresa determinava, e, em decorrncia de um acidente ocasionado pelo uso de seu produto, teve substancial perda de mercado. Com base nos dados apresentados e de acordo com a NBC-T 11, podemos afirmar que os mesmos correspondem, respectivamente, a indicador: a) contbil, financeiro e de operao. b) de operao, outra indicao e financeiro. c) financeiro, contbil e de operao. d) financeiro, outra indicao e de operao. e) outra referncia, contbil e financeiro. 12. (ESAF / AFRFB / 2003) Na hiptese de o auditor constatar e evidenciar na anlise da empresa que haja risco de continuidade, o auditor deve: a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao pblico ou em nota explicativa. b) avaliar os efeitos realizao dos ativos. nas demonstraes contbeis quanto

c) limitar os procedimentos e testes para realizao do trabalho na empresa. d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo mnimo de seis meses. e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar a situao da empresa. GABARITO CAPTULO EXTRA: 1 2 3 4 A A D E 5 6 7 8 B A E E 9 10 11 12 E B D D 472

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Bibliografia ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So Paulo: Atlas, 2010.

Cdigo de tica Profissional do Contador: Resoluo CFC n 803/96 Princpios de Contabilidade: Resoluo CFC n 750/93 NBC PI 01: Resoluo CFC n 785/91 NBC TI 01: Resoluo CFC n 986/03 NBC P 1: Resoluo CFC n 821/97 NBC P 1 1.4: Resoluo CFC n 976/03 NBC P 1.6: Resoluo CFC n 1.100/07 NBC P 1.8: Resoluo CFC n 1.023/05 NBC PA 01: Resoluo CFC n 1.201/09 NBC PA 11: Resoluo CFC n 1.323/11 NBC PA 12: Resoluo CFC n 1.377/11 NBC PA 13: Resoluo CFC n 1.109/07 NBC PA 290: Resoluo CFC n 1.311/10 NBC TA 200: Resoluo CFC n 1.203/09 NBC TA 210: Resoluo CFC n 1.204/09 NBC TA 220: Resoluo CFC n 1.205/09 NBC TA 230: Resoluo CFC n 1.206/09 NBC TA 240: Resoluo CFC n 1.207/09 NBC TA 250: Resoluo CFC n 1.208/09 NBC TA 260: Resoluo CFC n 1.209/09 NBC TA 265: Resoluo CFC n 1.210/09 NBC TA 300: Resoluo CFC n 1.211/09 NBC TA 315: Resoluo CFC n 1.212/09 NBC TA 320: Resoluo CFC n 1.213/09 NBC TA 330: Resoluo CFC n 1.214/09 NBC TA 402: Resoluo CFC n 1.215/09 NBC TA 450: Resoluo CFC n 1.216/09 473

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NBC TA 500: Resoluo CFC n 1.217/09 NBC TA 501: Resoluo CFC n 1.218/09 NBC TA 505: Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 510: Resoluo CFC n 1.220/09 NBC TA 520: Resoluo CFC n 1.221/09 NBC TA 530: Resoluo CFC n 1.222/09 NBC TA 540: Resoluo CFC n 1.223/09 NBC TA 550: Resoluo CFC n 1.224/09 NBC TA 560: Resoluo CFC n 1.225/09 NBC TA 570: Resoluo CFC n 1.226/09 NBC TA 580: Resoluo CFC n 1.227/09 NBC TA 600: Resoluo CFC n 1.228/09 NBC TA 610: Resoluo CFC n 1.229/09 NBC TA 620: Resoluo CFC n 1.230/09 NBC TA 700: Resoluo CFC n 1.231/09 NBC TA 705: Resoluo CFC n 1.232/09 NBC TA 706: Resoluo CFC n 1.233/09 NBC TA 710: Resoluo CFC n 1.234/09 NBC TA 720: Resoluo CFC n 1.235/09 NBC TA 800: Resoluo CFC n 1.236/09 NBC TA 805: Resoluo CFC n 1.237/09 NBC TA 810: Resoluo CFC n 1.238/09 NBC TG 24: Resoluo CFC n 1.184/09 NBC TG 25: Resoluo CFC n 1.180/09

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