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OSNI MOURA RIBEIRO

16a edio
Ampliada e Atualizada

CONtABIlIdAdE
COMERCIAl

FCIL

Atualizado conforme lei no 11.638/2007


e Medida Provisria no 449/2008, convertida na lei no 11.941/2009

www.saraivauni.com.br

CONTABILIDADE
COmErCIAL
FCIL
Osni Moura Ribeiro

16a edio
Ampliada e atualizada

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ISBN 978-85-02-07891-8
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SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ.
R23e
16.ed.
Ribeiro, Osni Moura
Contabilidade comercial fcil / Osni Moura Ribeiro. 16.ed.
ampl. e atual. So Paulo : Saraiva, 2009.
Contm exerccios
Inclui bibliografia
ISBN 978-85-02-07891-8
1. Contabilidade mercantil. I. Ttulo. II. Srie.
09-0124.

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16a Edio
1a tiragem: 2009
2a tiragem: 2010

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reproduzida por qualquer meio ou forma
sem a prvia autorizao da Editora Saraiva.
A violao dos direitos autorais crime
estabelecido na lei n 9.610/98 e punido
pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

AprEsENTAO

Aps a grande aceitao do nosso livro Contabilidade Bsica Fcil, no qual abordamos as noes bsicas da Contabilidade, apresentamos este volume, com o ttulo de
Contabilidade Comercial Fcil, que segue a mesma linha implantada no Contabilidade
Bsica Fcil.
A proposta deste livro apresentar um trabalho didtico e prtico que possibilite ao
estudante compreender com facilidade os principais procedimentos contbeis necessrios aos registros dos fatos que comumente ocorrem nas empresas comerciais.
O programa desenvolvido atende s exigncias do currculo do curso superior de
Bacharel em Cincias Contbeis, e por sua abrangncia, pode ser aplicado em outros
cursos de nvel mdio ou superior onde haja necessidade de desenvolver conhecimentos
de contabilidade aplicada s empresas em geral com nfase para as operaes mercantis.
Serve, ainda, como fonte de pesquisa aos profissionais que militam na rea, bem como aos
que se preparam para prestar concursos.
Procuramos condensar os fatos mais importantes da gesto das empresas comerciais, partindo sempre das situaes mais fceis para as menos fceis, de modo
a permitir ao leitor domnio global dos tpicos estudados, nfase primordial no
aprendizado.

IV

CONTABILIDADE COMERCIAL FCIL

Nos 10 captulos que compem este volume destacamos a constituio (nascimento),


a gesto (vida) e a extino (morte) das empresas comerciais atravs da contabilizao
minuciosamente explicada.
Tivemos a preocupao de incluir, logo no Captulo 1, resumidamente, as Noes
Bsicas da Contabilidade, escritas em linguagem clara e objetiva, com o intuito de permitir ao estudante, no retorno s aulas, rever os pontos bsicos da matria. Assim, sempre
que o estudante tiver dificuldade para acompanhar as aulas, poder recorrer a este item, o
mesmo acontecendo com as pessoas que, j possuindo conhecimentos de Contabilidade,
aps um perodo afastadas da prtica contbil, pretendam retornar aos estudos da matria. A incluso deste resumo auxiliar tambm aos professores que pretendam atingir os
pontos crticos do aprendizado.
Trata-se de uma obra inteiramente prtica, contendo a teoria estritamente necessria
para o bom entendimento da matria. Ao final das explicaes encontram-se atividades
tericas e prticas, as quais possibilitam ao estudante fixar a parte terica e vivenciar o
modo pelo qual esses conceitos sero aplicados na vida profissional.
Aos cursos que dispem de apenas 72 aulas, sugerimos o planejamento de aulas apresentado no final do livro (p. 421).
Em 2008, procedemos importante reformulao nesta obra, especialmente para ajust-la s mudanas trazidas pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e pela Medida
Provisria no 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei no 11.941/2009, que
promoveram importantes alteraes na Lei das Sociedades por Aes, especialmente na
parte que trata de matria contbil, para adequar os procedimentos contbeis praticados
no Brasil aos padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados
de valores mobilirios do mundo. Essa reformulao abrangeu, tambm, as mudanas
introduzidas na legislao brasileira em geral, na ltima dcada, alm de uma slida reestruturao com incluso de vrios assuntos, tornando a obra ainda mais til e completa.
Assim, a nossa principal preocupao voc, estudante, a quem dedicamos mais este
livro, trabalhado cuidadosamente com o objetivo de proporcionar-lhe a cada passo as
informaes necessrias para que o estudo da Contabilidade seja mais fcil, completo e
interessante.
O autor

sumrIO

PARTE I InTRoduo
CAPTulo 1 A ConTAbIlIdAdE ComERCIAl E suA APlICAo
1.1 Introduo .......................................................................................................................................3
1.2 Noes bsicas de Contabilidade .......................................................................................................4
1.2.1 Atributo da Contabilidade......................................................................................................................................... 4
1.2.2P atrimnio................................................................................................................................................................ 4
1.2.3 Escriturao .............................................................................................................................................................. 8
1.2.4 Contas ...................................................................................................................................................................... 9
1.2.5 Classificao das contas ............................................................................................................................................ 9
1.2.6 Lanamento............................................................................................................................................................ 10
1.2.7 Razonete ................................................................................................................................................................ 12
1.2.8 Balancete ............................................................................................................................................................... 13

1.3 A Contabilidade Comercial e sua aplicao .......................................................................................16


PARTE II InCIo dAs ATIvIdAdEs dAs EmPREsAs ComERCIAIs
CAPTulo 2 ConsTITuIo dAs EmPREsAs ComERCIAIs
2.1 Introduo .....................................................................................................................................21
2.2 Livros utilizados pelas empresas comerciais .....................................................................................21
2.2.1 Classificao dos Livros de Escriturao .................................................................................................................. 22

2.3 Plano de contas ..............................................................................................................................26


2.3.1C onceito.................................................................................................................................................................. 26
2.3.2 Composio do Plano de Contas ............................................................................................................................. 26

VI

CONTABILIDADE COMERCIAL FCIL

2.4 Operaes de abertura ....................................................................................................................45


2.4.1 Empresa individual ................................................................................................................................................. 45
2.4.2. Sociedade .............................................................................................................................................................. 52

PARTE III dEsEnvolvImEnTo dAs ATIvIdAdEs dAs EmPREsAs ComERCIAIs (gEsTo)


CAPTulo 3 oPERAEs Com mERCAdoRIAs
3.1 Introduo .....................................................................................................................................65
3.2 Compras de mercadorias .................................................................................................................66
3.2.1 Compras vista ...................................................................................................................................................... 66
3.2.2 Compras a prazo ..................................................................................................................................................... 66
3.2.3 Fatos que alteram o valor das compras ................................................................................................................... 66

3.3 Estoques de mercadorias ................................................................................................................70


3.3.1 Introduo .............................................................................................................................................................. 70
3.3.2 Critrios de avaliao dos estoques......................................................................................................................... 71

3.4 Vendas de mercadorias ...................................................................................................................80


3.4.1 Vendas vista ......................................................................................................................................................... 81
3.4.2 Vendas a prazo........................................................................................................................................................ 81
3.4.3 Fatos que alteram o valor das vendas ..................................................................................................................... 81

3.5 Tributos incidentes sobre compras e vendas .....................................................................................84


3.5.1 Introduo .............................................................................................................................................................. 84
3.5.2 ICMS ....................................................................................................................................................................... 84
3.5.3 IPI ........................................................................................................................................................................... 89
3.5.4 ISS .......................................................................................................................................................................... 95
3.5.5 PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento .................................................................................................................. 96

3.6 Custo ou mercado (dos dois, o mais baixo) .....................................................................................107


3.7 Mtodos para registros das operaes com mercadorias.................................................................110
3.7.1. Mtodo da Conta Mista........................................................................................................................................ 110
3.7.2 Mtodo da Conta Desdobrada............................................................................................................................... 114

3.8 Apurao do Resultado da Conta Mercadorias ................................................................................123


3.8.1 Introduo ............................................................................................................................................................ 123
3.8.2 Apurao do Resultado pelo mtodo da Conta Mista ............................................................................................ 123
3.8.3 Apurao do Resultado pelo mtodo da Conta Desdobrada.................................................................................. 127

3.9 Demonstrao da conta Mercadorias .............................................................................................140


3.10 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ............................................................................141
3.10.1 Como utilizar a Proviso...................................................................................................................................... 142

CAPTulo 4 oPERAEs Com PEssoAl


4.1 Folha de Pagamento .....................................................................................................................150
4.1.1C onceito................................................................................................................................................................ 150
4.1.2 Exemplo simplificado ........................................................................................................................................... 150
4.1.3. Principais ocorrncias na Folha de Pagamento .................................................................................................... 158
4.1.4.S alrio-famlia..................................................................................................................................................... 163
4.1.5. Encargos complementares................................................................................................................................... 165

SuMRIO

CAPTulo 5 oPERAEs EnvolvEndo ATIvo no-CIRCulAnTE


5.1 Introduo ...................................................................................................................................171
5.2 Investimentos ..............................................................................................................................172
5.2.1C onceito................................................................................................................................................................ 172
5.2.2 Participaes permanentes em outras sociedades ................................................................................................ 172
5.2.3 Outros investimentos............................................................................................................................................ 176
5.2.4 Avaliao dos Investimentos................................................................................................................................. 176

5.3 Ativo Imobilizado .........................................................................................................................184


5.3.1C onceito................................................................................................................................................................ 184
5.3.2 Incorporaes de bens no Ativo Imobilizado ......................................................................................................... 185

5.4 Intangvel ....................................................................................................................................187


5.4.1C onceito................................................................................................................................................................ 187
5.4.2 Incorporaes de bens imateriais (Intangveis) ..................................................................................................... 187

5.5 Depreciao..................................................................................................................................188
5.5.1C onceito................................................................................................................................................................ 188
5.5.2 Causas que justificam a depreciao ..................................................................................................................... 189
5.5.3 Tempo de vida til e taxa de depreciao.............................................................................................................. 189
5.5.4 Mtodos de depreciao ....................................................................................................................................... 190
5.5.5 Clculos da depreciao ........................................................................................................................................ 192
5.5.6 Outras informaes importantes sobre depreciao ............................................................................................. 193
5.5.7 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 194

5.6 Amortizao .................................................................................................................................195


5.6.1C onceito................................................................................................................................................................ 195
5.6.2 Taxa anual de amortizao ................................................................................................................................... 195
5.6.3 Quota de amortizao .......................................................................................................................................... 195
5.6.4 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 196

5.7 Exausto ......................................................................................................................................197


5.7.1C onceito................................................................................................................................................................ 197
5.7.2 Exausto de recursos minerais .............................................................................................................................. 197
5.7.3 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 198
5.7.4 Exausto de recursos florestais ............................................................................................................................. 199

5.8 Outras informaes importantes ...................................................................................................200


5.9 Ganhos ou perdas de capital..........................................................................................................203
5.9.1C onceito................................................................................................................................................................ 203
5.9.2 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 204

CAPTulo 6 oPERAEs FInAnCEIRAs


6.1 Conceito .......................................................................................................................................207
6.2 Aplicaes ....................................................................................................................................207
6.2.1 Aplicaes de liquidez imediata............................................................................................................................ 208
6.2.2 Aplicaes com rendimentos prefixados ............................................................................................................... 210
6.2.3 Aplicaes com correo monetria ps-fixada .................................................................................................... 214

6.3 Emprstimos ................................................................................................................................217


6.3.1 Emprstimos com correo monetria prefixada .................................................................................................. 218

VII

VIII

CONTABILIDADE COMERCIAL FCIL

6.3.2 Emprstimo com reforma de ttulo ....................................................................................................................... 221


6.3.3 Emprstimo com correo monetria ps-fixada.................................................................................................. 225

6.4 Operaes com duplicatas .............................................................................................................227


6.4.1 Cobrana simples de Duplicatas............................................................................................................................ 227
6.4.2 Desconto de Duplicatas......................................................................................................................................... 230
6.4.3 Emprstimo mediante cauo de Duplicatas ........................................................................................................ 235

CAPTulo 7 oPERAEs EnvolvEndo ConTAs dE REsulTAdo


7.1 Introduo ...................................................................................................................................242
7.2 Despesas ......................................................................................................................................243
7.2.1C onceito................................................................................................................................................................ 243
7.2.2 Classificao das Despesas .................................................................................................................................... 243
7.2.3 Apropriaes de Despesas devido ao Regime de Competncia de Exerccios ......................................................... 245
7.2.4 Encerramento das contas de Despesas.................................................................................................................. 251

7.3 Receitas .......................................................................................................................................253


7.3.1C onceito................................................................................................................................................................ 253
7.3.2 Classificao das receitas ...................................................................................................................................... 254
7.3.3 Apropriaes de Receitas devido ao Regime de Competncia de Exerccios .......................................................... 254
7.3.4 Encerramento das contas de Receitas ................................................................................................................... 256

CAPTulo 8 REsulTAdo do ExERCCIo


8.1 Introduo ...................................................................................................................................259
8.2 Roteiro para apurao do resultado do exerccio ............................................................................260
8.2.1 Balancete de Verificao ....................................................................................................................................... 260
8.2.2 Resultado Operacional Bruto ................................................................................................................................ 260
8.2.3 Resultado Operacional Lquido ............................................................................................................................. 261
8.2.4 Resultado Lquido do Exerccio ............................................................................................................................. 261

8.3 Dedues, participaes e destinaes do resultado do exerccio ....................................................267


8.3.1 Juros sobre o Capital Prprio ................................................................................................................................. 268
8.3.2 Dedues do Resultado do Exerccio ..................................................................................................................... 269
8.3.3 Participaes no Resultado do Exerccio................................................................................................................ 273
8.3.4 Destinaes do Resultado do Exerccio.................................................................................................................. 275

8.4 Exemplo prtico............................................................................................................................280


CAPTulo 9 dEmonsTRAEs FInAnCEIRAs
9.1 Conceito .......................................................................................................................................297
9.2 Balano patrimonial .....................................................................................................................299
9.2.1C onceito................................................................................................................................................................ 299
9.2.2 Estrutura do Balano Patrimonial ......................................................................................................................... 299
9.2.3 Elaborao do Balano Patrimonial....................................................................................................................... 300
9.2.4 Modelo de Balano Patrimonial ............................................................................................................................ 301
9.2.5 Estudo dos componentes do Balano Patrimonial ................................................................................................ 303

9.3 Demonstrao do resultado do exerccio ........................................................................................315


9.3.1C onceito................................................................................................................................................................ 315
9.3.2 Estrutura da DRE ................................................................................................................................................... 315
9.3.3 Elaborao da DRE ................................................................................................................................................ 316

SuMRIO

9.3.4 Modelos de DRE .................................................................................................................................................... 317


9.3.5 Estudo dos Componentes da DRE .......................................................................................................................... 319
9.3.6 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 326

9.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados .........................................................................330


9.4.1C onceito................................................................................................................................................................ 330
9.4.2 Estrutura da DLPA ................................................................................................................................................. 331
9.4.3 Elaborao da DLPA .............................................................................................................................................. 332
9.4.4 Modelo de DLPA ................................................................................................................................................... 332
9.4.5 Estudo dos componentes da DLPA ........................................................................................................................ 332
9.4.6 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 336

9.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ......................................................................337


9.5.1C onceito................................................................................................................................................................ 337
9.5.2 Estrutura da DMPL ................................................................................................................................................ 337
9.5.3 Elaborao da DMPL ............................................................................................................................................. 338
9.5.4 Modelo de DMPL .................................................................................................................................................. 338
9.5.5 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 339

9.6 Demonstrao dos fluxos de caixa .................................................................................................341


9.6.1C onceito................................................................................................................................................................ 341
9.6.2 Estrutura da DFC ................................................................................................................................................... 343
9.6.3 Conceito de caixa e equivalentes de caixa ............................................................................................................. 343
9.6.4 Classificao das entradas e sadas de caixa por atividades................................................................................... 344
9.6.5 Transaes que devem integrar a DFC ................................................................................................................... 346
9.6.6 Transaes que no devem integrar a DFC ............................................................................................................ 348
9.6.7 Mtodos de elaborao da DFC ............................................................................................................................. 349
9.6.8 Como elaborar a DFC............................................................................................................................................. 357
9.6.9 Exemplos prticos ................................................................................................................................................. 358

9.7 Demonstrao do valor adicionado................................................................................................361


9.7.1 Introduo ............................................................................................................................................................ 361
9.7.2C onceito................................................................................................................................................................ 362
9.7.3 Riqueza de informaes........................................................................................................................................ 363
9.7.4 Elaborao da DVA ................................................................................................................................................ 363
9.7.5 Estrutura da DVA................................................................................................................................................... 364
9.7.6 Modelo de DVA ..................................................................................................................................................... 364
9.7.7 Instrues para o preenchimento da DVA ............................................................................................................. 365
9.7.8 Exemplo prtico .................................................................................................................................................... 367

9.8 Notas explicativas.........................................................................................................................369


9.8.1C onceito................................................................................................................................................................ 369

9.9 Pareceres e relatrio da diretoria...................................................................................................370


9.9.1 Relatrio da diretoria ............................................................................................................................................ 370
9.9.2 Pareceres dos auditores ........................................................................................................................................ 371

PARTE Iv EnCERRAmEnTo dAs ATIvIdAdEs dAs EmPREsAs ComERCIAIs (ExTIno)


CAPTulo 10 EnCERRAmEnTo dAs ATIvIdAdEs dAs EmPREsAs ComERCIAIs
10.1 Introduo .................................................................................................................................380
10.2 Transformao ............................................................................................................................381

10.2.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 381

IX

CONTABILIDADE COMERCIAL FCIL

10.2.2 Transformao de empresa individual em Sociedade Limitada......................................................................... 381


10.2.3 Transformao de Sociedade Limitada em Annima ........................................................................................ 385

10.3 Incorporao ..............................................................................................................................391

10.3.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 391


10.3.2 Incorporao de Sociedade Limitada por Sociedade Annima.......................................................................... 391

10.4 Fuso .........................................................................................................................................393

10.4.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 393


10.4.2 Fuso de Sociedade Limitada formando nova Sociedade tambm Limitada .................................................... 394

10.5 Ciso ..........................................................................................................................................397

10.5.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 397


10.5.2 Ciso de parte do Patrimnio de Sociedade para outra Sociedade Annima .................................................... 397

10.6 Dissoluo e liquidao ...............................................................................................................401

10.6.1 Dissoluo ........................................................................................................................................................ 401


10.6.2.Li quidao....................................................................................................................................................... 401
10.6.3 Dissoluo e liquidao de Sociedade Annima ............................................................................................... 402

REFERnCIAs ......................................................................................................................... 419

pArTE

InTRoduo

A ConTAbIlIdAdE
ComERCIAl E suA
APlICAo

1.1 Introduo
Para um bom aproveitamento de qualquer assunto que se pretenda estudar, importante estar bem situado na matria.
De nada adianta perder horas e horas de leitura se, a cada pgina, o estudante no
consegue adquirir domnio daquilo que at ento j leu.
Por mais simples e fcil que seja a matria, sempre conveniente que se tenha um
ponto de partida.
A Contabilidade uma matria fcil de ser entendida e manejada se estudada gradativamente, obedecendo seqncia lgica que a disciplina exige.
Contudo, esse estudo gradativo deve abranger principalmente a parte bsica da matria, pois, uma vez compreendido com bastante preciso o mecanismo do dbito e do
crdito, o estudante ter condies de assimilar facilmente qualquer assunto contbil.
Em nosso livro Contabilidade Bsica Fcil, apresentamos, de maneira gradual e bem
dosada, as noes bsicas que o ensino da Contabilidade exige, permitindo que o estudante, a cada passo, domine a matria estudada, tornando mais fcil o entendimento dos
assuntos seguintes.
Sabemos que Contabilidade prtica; s possvel compreend-la e domin-la se a
exercitamos. Se o aluno deixa de se exercitar por um perodo de frias (entre os primeiro

CONTABILIDADE COMERCIAL FCIL

e segundo anos ou mesmo entre um e outro semestre), torna-se necessria uma recapitulao do que j foi estudado, principalmente no que se refere parte bsica da matria,
para que, com isso, possa obter melhores resultados nos estudos futuros.
Sendo assim, neste primeiro captulo, em linhas gerais, apresentaremos as noes
bsicas da Contabilidade para depois entrarmos no estudo da Contabilidade Comercial.

1.2 Noes bsicas de Contabilidade


1.2.1 Atributo da Contabilidade
Um dos atributos da Contabilidade permitir o controle da movimentao do Patrimnio das empresas.

O Patrimnio de uma empresa movimentado em funo dos acontecimentos dirios, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc.
Registrando esses acontecimentos, a Contabilidade ter condies de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, sempre que solicitada.

1.2.2 Patrimnio
O que Patrimnio?
patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa.

Vejamos o que significa cada um desses componentes:


Bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica.
Do ponto de vista contbil, bem tudo o que uma empresa possui, seja para uso,
troca ou consumo.
Exemplo:
Suponhamos que uma empresa possua os seguintes bens:

prateleiras
livros para venda (mercadorias)
papel para embalagem