Aula 04

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
AULA 04: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO.

SUMRIO
1. OL, AMIGOS. ............................................................................................................ 2 1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO ...................................................... 3 1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ................................................................................. 3 1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .................................................... 3 1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .............................................................................. 4 1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: .......................................................................................... 5 2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO .......................................................................... 6 2.1 DISPONIBILIDADES ................................................................................................ 6 2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES ............................................ 6 2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS ............................................... 7 2.4 - ESTOQUES ........................................................................................................... 11 2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). ................................ 15 2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS .......................................................................... 16 ATIVO NO CIRCULANTE................................................................................................ 18 2.5 Ativo Realizvel a Longo Prazo. ............................................................................... 18 2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ................................................................................ 19 2.6 - INVESTIMENTOS ................................................................................................... 22 2.6.1 - MTODO DE CUSTO ............................................................................................ 22 2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ............................................................ 23 2.7 - IMOBILIZADO ....................................................................................................... 35 2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ...................................................... 38 2.7.2. AMORTIZAO .................................................................................................... 41 2.7.3. EXAUSTO .......................................................................................................... 44 2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................................... 44 2.8 - INTANGVEL ......................................................................................................... 46 3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO ..................................................................... 49 4 QUESTES COMENTADAS ......................................................................................... 51 5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 101 6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................. 114
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 1. OL, AMIGOS. Ol, meus amigos. Como esto?! Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de Contabilidade Geral para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Hoje, falaremos sobre os critrios de avaliao do ativo e do passivo. gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. isso! Vamos comear a nossa batalha?! Apenas uma ressalva. Como os temas da aula de hoje sofreram diversas modificaes recentes com as Leis 11.638/07 e 11.941/09, e a ESAF no realizou grandes certames envolvendo estes assuntos, exploraremos nesta aula, e somente nela, vrias questes de outras bancas. Ok? Algumas questes das provas de Auditor e Analista da Receita Federal de 2012 que poderiam ser includas nesta aula o sero quando falarmos do tema mais especificamente. Ok? Por exemplo, hoje daremos uma introduo ao assunto teste de recuperabilidade (reduo ao valor recupervel de ativos). Contudo, as questes que foram cobradas neste ltimo certame sobre o tema sero tratados na aula 11, que falar sobre este Pronunciamento especificamente. Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO 1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios. 1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade. Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010 lista as seguintes bases de mensurao: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto em detalhes, adiante. 1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e passivos da empresa. Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada da empresa. Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas sero vendidas. Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de sada. No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias para receber a dvida). J foi cobrado em prova: (FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultados o Princpio (A) da Continuidade. (B) do Registro pelo valor original. (C) da Oportunidade. (D) da Entidade. (E) da Prudncia. Gabarito Letra A 1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a seguinte definio de Ativo: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da venda direta do ativo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que serve apenas para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa decide encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD. Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser zero (que o valor dos seus benefcios futuros.) Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo: Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor superior ao seu futuro benefcio econmico. Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante. Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais contas. 2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO 2.1 DISPONIBILIDADES Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento. Estas contas ficam registradas pelo valor original. 2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para reduzilas ao valor provvel de realizao. Normalmente, as estimativas de perdas nessas contas so chamadas de Proviso para Devedores Duvidosos, embora esta no seja a denominao mais correta tecnicamente. O correto seria Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos. Mas, como j est consagrada a denominao de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), se aparecer assim na prova, aceite normalmente. As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor presente. As contas do ativo circulante apenas so ajustadas a valor presente se os efeitos forem relevantes. Confira o texto da Lei 6404/76:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Art. 183 - VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser relevante ou no. O Pronunciamento tcnico CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico fornece a seguinte definio: 26. Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de decises. AS INFORMAES SO RELEVANTES QUANDO PODEM INFLUENCIAR AS DECISES ECONMICAS DOS USURIOS, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando forem relevantes. Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a Longo Prazo, adiante. 2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois o tema novidade. De acordo com o artigo 183 da Lei das S/As: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para a venda; e b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito. Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores, sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. 2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo amortizado, pela curva). A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. 3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado. 4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos que sero negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro. Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados negociao e disponveis para venda. O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam chamados de Destinados negociao imediata e disponveis para venda futura, o que destaca bem a diferena entre eles. Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo: Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade: Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento. Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Contabilizao no momento da compra: D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Caixa 10.000 10.000 10.000 30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000 reais. Contabilizao: 1 MANTIDO AT O VENCIMENTO: D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento C Receita de juros (resultado) 600 600
Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva, ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos apropriados por competncia. 2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Receita de juros (resultado) 600 600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais, tambm no resultado: Pela avaliao a valor justo: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Ajuste a valor justo (resultado) 3 - DISPONVEL PARA VENDA FUTURA Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Receita de juros (resultado) Pela avaliao a valor justo: 600 600 400 400
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 400 400
O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500. Ttulo 1 mantido at o vencimento no h alterao, pois esta categoria no avaliada pelo valor justo. Titulo 2 : Destinado negociao imediata: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata C Receita de juros (resultado) 600 600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais, tambm no resultado: Pela avaliao a valor justo: D Despesa de ajuste a valor justo (resultado) C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata Ttulo 3 Disponvel para venda futura: Pelo rendimento: D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura C Receita de juros (resultado) Pela avaliao a valor justo: D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 100 100 600 600 100 100
Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC, do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de 2009: (FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00. (C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor). (D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor). (E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor). Comentrios Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00 O rendimento contabilizado no Resultado. D Instrumentos financeiros (ativo) C Receitas financeiras(resultado) 20 20
Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00. Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Instrumentos financeiros (ativo) Gabarito C. 2.4 - ESTOQUES Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques: MENSURAO DE ESTOQUE 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor. Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque. Texto do CPC (R1) 16 Estoques: 6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados Especificados: 5 5
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Estoques so ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
ou
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. 7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda. 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita). Destacamos os seguintes pontos: 1) VALOR REALIZVEL LQUIDO DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes. 2) Embora parea estranho, consta no pronunciamento os estoques do prestador de servios, que devem incluir os custos do servio. Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 CUSTOS DO ESTOQUE 10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E LOCALIZAO ATUAIS. CUSTOS DE AQUISIO 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para pagamento em 15 dias.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e no afeta o custo do estoque. O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). Frete e Armazenagem: J mencionamos que o frete integra o custo das compras de estoque.. Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser tratado como despesa. Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) CUSTO Frete sobre venda DESPESA Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo, antes de utiliz-la na produo. Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo. Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida. O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de venda. Portanto, tais gastos vo para a despesa. Armazenagem de matria prima CUSTO Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA
A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: (...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora alguns pontos especficos. 2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). 1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocao sistemtica de todos os custos, diretos e indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. 2) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. Ou seja, as perdas normais de produo so apropriadas aos custos; as perdas excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do perodo. A ESAF j cobrou: (ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas: a) ambas como custo dos produtos vendidos. b) respectivamente, como despesa operacional e custo. c) ambas como despesas no-operacionais no resultado. d) ambas como despesas operacionais no resultado. e) respectivamente, como custo e despesa operacional A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional classificada diretamente como despesa do perodo. Gabarito: letra E. 3) Construo de Ativo Qualificvel: O Pronunciamento CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece que ATIVO QUALIFICVEL um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode ser estoque, imobilizado, ativo intangvel, plantas para manufaturas, e outros. Os custos de emprstimos incorridos para financiar a construo de ativos imobilizados so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de emprstimos so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos. CUSTOS DE EMPRSTIMOS so juros e outros custos que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisio, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. Assim, o custo dos estoques de matria-prima compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a aquisio dos materiais. No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificveis. Descontos comerciais e abatimentos no integram o custo. No caso de estoques importados, a variao cambial incorrida at a data da entrada da matria prima no estabelecimento do comprador ser integrada ao custo; a partir da, ser apropriada como despesa financeira. Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; Os estoques de matrias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos. Sero usados na fabricao de produtos acabados. por isso que o preo de reposio considerado o valor justo; o preo pelo qual o fornecedor das matrias-primas ir vend-la. H ainda outro ponto na avaliao das matrias-primas. Conforme o CPC 16 Estoques:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor realizvel lquido. Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, venda. A empresa s pode ganhar dinheiro com tais estoques atravs da venda. Assim, quando o valor realizvel lquido fica abaixo do custo, o estoque deve ser ajustado, reconhecendo-se uma perda. No caso das matrias-primas, alm de comparar o custo com o preo de reposio, devemos tambm verificar se os produtos acabados nos quais eles sero incorporado possui preo igual ou superior ao custo. Nesse caso, no ajustamos o estoque de matrias-primas, eis que seu valor ser recuperado pelo uso nos produtos acabados. Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, caf, etc. As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de mercadorias. Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as mercadorias fungveis e as outras mercadorias. Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao, borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um carro que ser vendido por 20.000. Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de custo de 10.000.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do produto. Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois o mercado aceitou esse preo. Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e eventualmente diminuir o preo. Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa. Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est estabelecido pela cotao em bolsa. ATIVO NO CIRCULANTE 2.5 Ativo Realizvel a Longo Prazo. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou realizvel a longo prazo. Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo, estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a depender do prazo de realizao. Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos. 2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje. As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao, juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro. Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil, tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000. Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior), teramos a seguinte contabilizao: Compra vista: D Imobilizado (equipamento) C Caixa/bancos Compra a prazo: D - Imobilizado (equipamento) C Fornecedores (passivo) 120.000 120.000 100.000 100.000
No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por despesas financeiras. Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel), encontramos a seguinte determinao: No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificveis.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima, supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte: Compra a prazo (com ajuste a valor presente) D - Imobilizado (equipamento) D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) C fornecedores (passivo) 100.000 20.000 120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como despesa financeira, ms a ms: D Despesa financeira C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja alguma renegociao, modificando as condies iniciais. Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo no so sinnimos. Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que, por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado. Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos pronunciamentos do CPC) Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2% ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica assim (omitimos os centavos): Pela venda:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 D Contas a receber a longo prazo ( no circulante) C - Receita bruta de vendas 10.000 10.000
Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda: D Receita bruta de vendas C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial. 10000 / (1,02)^15 = 7.430 Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15. O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim: 7.430 x 0,02 = 149 A contabilizao da receita financeira: D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) C Receita financeira comercial Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros: Ms 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Total Valor inicial 7.430 7.579 7.730 7.885 8.043 8.203 8.368 8.535 8.706 8.880 9.057 9.238 9.423 9.612 9.804 Taxa juros 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 Valor juros Total 149 7.579 152 7.730 155 7.885 158 8.043 161 8.203 164 8.368 167 8.535 171 8.706 174 8.880 178 9.057 181 9.238 185 9.423 188 9.612 192 9.804 196 10.000 2.570 149 149 2.570 2.570
Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos. 2.6 - INVESTIMENTOS H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero avaliados pelo mtodo de Custo. 2.6.1 - MTODO DE CUSTO Conforme a Lei 6404/76: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos a seguir. Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis. Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio. Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2). Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, 1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse procedimento. 2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte: Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I. Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito equivalncia: 1) Definies. Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada: 2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados: Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no se configura como controlada ou participao em empreendimento sob controle conjunto (joint venture). Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica entidade econmica. Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida. Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores). Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas. Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Comentrios: A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies: Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do pronunciamento do CPC. Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. 5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA. H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da equivalncia patrimonial. NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo. trata de investimento
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18: INFLUNCIA SIGNIFICATIVA 6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presumese que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor minoritrio tenha influncia significativa. 7. A existncia de influncia significativa por evidenciada por um ou mais das seguintes formas: investidor geralmente
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida; (b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e outras distribuies; (c) operaes materiais entre o investidor e a investida; (d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou (e) fornecimento de informao tcnica essencial. 2) clculo do MEP Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos questes mais simples. Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h distribuio de dividendos. Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora. Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de $100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Tratase de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser avaliado pelo MEP. A CIA ABC apresentou os seguintes resultados: 31.12.X2 acumulados) prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 31.12.X3 lucro acumulados) de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) 31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte: Pela aquisio, em 31.12.X1: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC C Caixa/bancos 90.000 90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a seguinte configurao: Ativo PL 100.000 100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor do seu investimento de: PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000. Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal simplificao no far diferena). CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL 60.000 x100.000 (40.000) 60.000
Valor da participao da Empresa KLS: R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 90.000 54.000
Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000 Contabilizao na empresa KLS: D Perdas com MEP (resultado) C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000 36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS, pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC. Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser calculado diretamente sobre este resultado: Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000 31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados). Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio C Prejuzos acumulados(PL) O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL Valor da participao da Empresa KLS: 100.000 (30.000) 70.000 70.000 -x10.000 10.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 54.000 63.000
Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $10.000 x 90% ------------$9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente da distribuio dos dividendos. 31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio.......50.000 C Prejuzos acumulados(PL)...30.000 C Reservas de Lucro (PL).......20.000 O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro 100.000 20.000 120.000 -x-
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Total Passivo + PL 120.000
Valor da participao da Empresa KLS: R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento:.......63.000 Valor calculado pelo MEP:.....................108.000 Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............45.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......45.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $50.000 x 90% ------------$45.000
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio.......30.000 C Lucros Acumulados(PL)......30.000 A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros. Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como reservas de lucro ou como dividendos. Contabilizao na Cia ABC: D Lucros Acumulados(PL).....................30.000 C Reservas de Lucro (PL).....................10.000 C Dividendos a Pagar (Passivo).............20.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios. A regra de contabilizao a seguinte: Dividendos obrigatrios Passivo Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so contabilizados. Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo para o Passivo. O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro Total Passivo + PL 100.000 30.000 150.000 150.000 20.000
Valor da participao da Empresa KLS: Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial. PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000 PL Cia ABC X participao KLS Valor do investimento Cia KLS 150.000 x 90% -----------135.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento:.......108.000 Valor calculado pelo MEP:......................135.000 Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000 Contabilizao na empresa KLS:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............27.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......27.000 Contabilizao dos dividendos Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $ 130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e diminuir o valor do seu investimento. Assim: Empresa KLS - contabilizao D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) ......18.000 C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC................18.000 Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000 - $18.000 = $ 117.000. Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a distribuio dos dividendos: PL Cia ABC.................................130.000 X participao KLS...................... x 90% ------------Valor do investimento da KLS:.....117.000 Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Dividendos Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Contabilizao Cia KLS: D Dividendos a Receber.............................................18.000 D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC.................9.000 C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC........27.000 A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas no est desmembrada, como a anterior. $30.000 x 90% ------------$27.000 $20.000 x 90% ------------$18.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Importante No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita. Mtodo de custo contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C Receita de dividendos J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora. E os dividendos diminuem o valor do investimento. Contabilizao MEP: Pelo MEP: D Investimento MEP C Resultado com Equivalncia Patrimonial Contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C - Investimento MEP 3) Aquisio de investimento em coligadas contabilizao com mais valia e goodwill. ou controladas
O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser classificado em duas parcelas: 1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e 2) GOODWILL. Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano consolidado. Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado dos ativos). E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).
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Um exemplo:
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000. Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000 Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido: Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000. Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento, controlados em sub-contas: D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido D Investimento controlada XYZ Goodwill C Caixa/bancos 70.000 10.000 20.000 100.000
Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000. No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem. E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica. A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a originaram. E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade. Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa, que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do Perodo. Exemplo: A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000. Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000 Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido: Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra Vantajosa). Contabilizao na Controladora Cia KLR: D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado). C Caixa/bancos 2.7 - IMOBILIZADO CONFORME A LEI 6404/76: Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 70.000 10.000 2.000 78.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso. Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado: 16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo. 17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so: (a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparao do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao); (d) custos de instalao e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorrios profissionais. Continuando... 19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so: (a) custos de abertura de nova instalao;
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos: (a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total; (b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo estabelecida; e (c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade. Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie. Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa. O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos. De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo. O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado (ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como custo do ativo qualificado. O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.
Falaremos em detalhes sobre o ativo imobilizado no prximo encontro.
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS Conforme a lei 6404/76: 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais. Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente: OBJETIVO 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior aos seus futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de valores de recuperao. Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um ajuste para perda. No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies: Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas. Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso. Vida til : (a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras diferentes: 1) atravs da venda do ativo; e 2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos. As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE VENDA E VALOR DE USO.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao. Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda. Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este valor (de R$ 1 milho) realidade. Vejamos um exemplo: (FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$): Valor em uso da mquina Valor lquido de venda Custo de aquisio Depreciao Acumulada A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$ (A) 100.000,00. (B) 90.000,00. (C) 10.000,00. (D) 30.000,00. (E) 20.000,00. Comentrios O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. 620.000,00 610.000,00 710.000,00 70.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o MAIOR valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito). A nossa questo trouxe os seguintes dados: Valor em uso da mquina................................................. 620.000,00 Valor lquido de venda ....................................................... 610.000,00 Custo de aquisio ............................................................ 710.000,00 Depreciao Acumulada .......................................................70.000,00 1) Clculo do valor contbil lquido: Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00 Valor contbil lquido 640.000,00 2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE) Valor em uso 620.000,00 Valor lquido de venda 610.000,00 Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00. 3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste h que ser feito. Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000). Gabarito E. Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de recuperabilidade. 2.7.2. AMORTIZAO Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel. Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou amortizada. A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel. O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido do valor que ser amortizado. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel: 97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro. 99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques). Resumo geral: 1) Vida til : a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou b) o nmero de unidades de produo. 2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado. Com vida til indefinida: no deve ser amortizado. 3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. 4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. 5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. 6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. 7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode tambm ser includa no custo de outros ativos. Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $ 120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos. Calcule o valor da amortizao mensal. Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000 Prazo: 5 anos = 60 meses Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms. 2.7.3. EXAUSTO De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.): 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso. 2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL O Arrendamento Mercantil Financeiro , na verdade, uma compra de um ativo. Portanto, deve ser contabilizado no Imobilizado ou no Intangvel, conforme a natureza do bem adquirido. Arrendamento Mercantil Operacional Contabilizao no Arrendatrio. A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do bem, por competncia. No gera contabilizao no ativo. Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00, a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Contabilizao na contratao: Nenhuma Contabilizao no dia 31.01.X1: D Despesa arrendamento operacional (resultado) C Arrendamento operacional a pagar (passivo) No dia 05.02.X1 (pelo pagamento): D - Arrendamento operacional a pagar (passivo) C - Caixa/bancos R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00
Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilizao no Arrendatrio. Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente por um valor pequeno. Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60 prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$ 2.000. Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao do PRINCPIO DE PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA, deve ser contabilizado da seguinte maneira: D Veculo (Ativo Imobilizado) D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo) C Leasing a pagar (Passivo) {(520x60) + 2000} 30.000 3.200 33.200
Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante, com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na contabilizao acima, facilitar o entendimento da contabilizao como um todo. Vamos apresentar, abaixo, as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC 06 sobre a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio: 20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao VALOR
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 JUSTO da propriedade arrendada OU, SE INFERIOR, AO VALOR PRESENTE DOS PAGAMENTOS MNIMOS DO ARRENDAMENTO MERCANTIL, cada um determinado no incio do arrendamento mercantil. No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor presente. EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual. Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de 20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por 20.000. Nesse caso, a contabilizao inicial seria: D Veculos D Juros a transcorrer C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 20.000 4.000 24.000
Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224. Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a contabilizao inicial ficaria assim: D Veculos D Juros a transcorrer C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) RECONHECIMENTO INICIAL: DOS DOIS O MENOR 1) valor justo da propriedade arrendada, OU 2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil 2.8 - INTANGVEL Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel: Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 18.224 5.776 24.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) At aqui, sem novidades: os direitos classificados no Intangvel so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser submetidos ao teste de recuperabilidade. Vamos ver o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel: 24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo. 27. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: (a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. 28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so: (a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento); (b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais; e (c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. 29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: (a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (c) custos administrativos e outros custos indiretos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 30. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. 32. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de crdito, seu custo deve ser o equivalente ao preo vista. A diferena entre esse valor e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, como custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que esteja sendo preparado para o uso pretendido pela administrao (quando se tratar de ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso). Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser capitalizado no valor do ativo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos. O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido entenda-se contabilizado. Reconhecer um item significa registr-lo na contabilidade). Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre. Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros. A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo. Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa s. Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos. Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04: Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico. Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 A diferena de contabilizao a seguinte: Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa deve atender s seguintes condies: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do contrrio, vo para despesa quando incorridos. NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classificlo como intangvel. 3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo: Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor presente. Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de $60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao como segue: D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado) D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) C Financiamentos (Passivo) 45.489 14.511 60.000
(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos sem essa diviso para fins didticos). Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a incluso dos encargos financeiros. A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como despesa financeira, por competncia. A planilha de controle fica assim: Ano 1 2 3 4 5 Valor 45.489 38.038 29.842 20.826 10.908 Juros 10% 4.549 3.804 2.984 2.083 1.091 Pagamento 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Total 38.038 29.842 20.826 10.908 1
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 4 QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010). Ao fim do exerccio social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio: Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00; Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00; Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00. As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA. Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo representativo desses trs estoques, o valor de a) R$ 7.780,00 b) R$ 7.880,00 c) R$ 8.500,00 d) R$ 8.750,00 e) R$ 8.700,00 Comentrios Lembre-se de que os estoques devem ser avaliados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Basta que comparemos o custo dos produtos e faamos o ajuste a valor justo: Alfa Custo = 500,00 x 3,00 = 1.500,00. Valor realizvel = 3,5 x 500,00 10% x 1.500,00 = 1750,00 150,00 = 1.600,00. Deve ser avaliado pelo custo, uma vez que menor. Beta Custo = 100,00 x 12,00 = 1.200,00. Valor realizvel = 10 x 100 10% x 1.200 = 1.000 120 = 880,00.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor. Zeta Custo = 300,00 x 20,00 = 6.000,00. Valor realizvel = 20 x 300 10% x 600 = 6.000 540,00 = 5.400,00. Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor. Portanto, no balano teremos os seguintes valores lquido para Alfa, Beta e Zera: 1.500 + 880 + 5.400 = 7.780,00. Gabarito A. 2. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de A) B) C) D) E) R$ 31.500,00 R$ 30.000,00 R$ 28.020,00 R$ 27.900,00 R$ 26.500,00
Resoluo: Custo unitrio de $ 120,00 IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00 Preo com IPI = $ 126,00 ICMS = 120 x 12% = $ 14,40 Custo do Estoque: 50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa no recupera nem o IPI e nem o ICMS. 50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00 100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas no o IPI.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Preo total $126,00 ICMS 14,40 = $ 111,60 100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00 100 latas para usar como matria prima: a empresa recupera o IPI e o ICMS. Preo total $126,00 IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60 100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00 Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00 Gabarito C 3. (FCC/TRF 4 Regio/ Analista Judicirio Contabilidade/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$): Valor em uso da mquina Valor lquido de venda Custo de aquisio Depreciao Acumulada 620.000,00 610.000,00 710.000,00 70.000,00
A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$ (A) 100.000,00. (B) 90.000,00. (C) 10.000,00. (D) 30.000,00. (E) 20.000,00. Comentrios O teste de recuperabilidade est disciplinado no Pronunciamento Tcnico 01 do CPC. uma inovao legislativa advinda com as mudanas recentes na contabilidade. A FCC (e todas as bancas) vm explorando demasiadamente este item em prova. O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Se Valor Contbil > Valor Recupervel Teste de Recuperabilidade A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o MAIOR valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este valor (de R$ 1 milho) realidade. Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito). A nossa questo trouxe os seguintes dados: Valor em uso da mquina.................................... 620.000,00 Valor lquido de venda ....................................... 610.000,00 Custo de aquisio ............................................ 710.000,00 Depreciao Acumulada ........................................70.000,00 1) Clculo do valor contbil lquido: Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00 Valor contbil lquido 640.000,00 2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE) Valor em uso 620.000,00 Valor lquido de venda 610.000,00 Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00. 3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste h que ser feito.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000). 3. Gabarito E. 4. (FCC/TRF 1 Regio/ Analista Judicirio contabilidade/2011) Uma operao de arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identificase a transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser registrada (A) no Realizvel de Longo Prazo. (B) em conta de Ajustes Patrimoniais. (C) como item do Ativo Diferido. (D) em conta do Imobilizado. (E) como uma Despesa Diferida. Comentrios: A questo refere-se contabilizao do arrendamento mercantil. As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em operacionais e financeiras. O Arrendamento Mercantil Operacional um genuno aluguel de um bem ou equipamento. J o Arrendamento Mercantil Financeiro , em essncia, uma venda com financiamento, e como tal deve ser tratada. A principal caracterstica que diferencia os dois tipos de arrendamento refere-se transferncia dos riscos e benefcios. Confira o texto do Pronunciamento CPC 06 (R1) Operao de Arrendamento Mercantil: ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO aquele em que H TRANSFERNCIA SUBSTANCIAL DOS RISCOS E BENEFCIOS inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no da forma do contrato. O Pronunciamento CPC 06 lista algumas caractersticas que identificam um arrendamento mercantil financeiro:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Como a questo menciona que houve a transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, identificamos na operao um arrendamento mercantil financeiro. Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente por um valor pequeno. Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60 prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$ 2.000. Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao do PRINCPIO DE PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA, deveria ser contabilizado da seguinte maneira: D Veculo (Ativo Imobilizado)...................................30.000 D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo).........3.200 C Leasing a pagar (Passivo).....................................33.200 {( 520 x 60) + 2000} Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante, com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na contabilizao acima, para facilitar o entendimento da contabilizao como um todo. Chegamos, assim, ao gabarito da questo. A OPERAO DEVER SER REGISTRADA EM CONTA DO ATIVO IMOBILIZADO. 4. Gabarito D.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 5. (FCC/TRF 1 Regio/Analista Judicirio/2011) Em relao ao tratamento dos estoques, correto afirmar que (A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor realizvel lquido. (B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de bens ou servios, produzidos e segregados para projetos especficos, devem ser atribudos valores pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS). (C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. (D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as margens de lucro e os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios. (E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas normas contbeis atuais, compreende o preo de compra, os impostos de importao, os tributos, recuperveis ou no, demais gastos atribuveis aquisio de produtos acabados, os materiais e servios, os descontos comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de realizao. Comentrios Vamos analisar as alternativas: (A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor realizvel lquido. Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques: Mensurao de estoque 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. O Pronunciamento CPC 16 aplica-se a todos os estoques, com exceo dos seguintes: (1) produo em andamento proveniente de contratos de construo; (2) instrumentos financeiros; (3) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto agrcola no ponto da colheita. No se aplica tambm mensurao dos estoques mantidos por:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (4) produtores de produtos agrcolas e florestais, de produtos agrcolas aps colheita, de minerais e produtos minerais, na medida em que eles sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com as prticas j estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques so mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes nesse valor devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido verificada a alterao; (5) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alteraes desse valor devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido verificada a alterao. Finalmente, constam no Pronunciamento as seguintes definies: Estoques so ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
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Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. 7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda. 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de bens ou servios, produzidos e segregados para projetos especficos, devem ser atribudos valores pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS). Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques: 23. O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais. 24. A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos especficos a itens identificados do estoque. Este o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto especfico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porm, quando h grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiveis, a identificao especfica de custos no apropriada. Em tais circunstncias, um critrio de valorao dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado. (C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. Alternativa CORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques: Valor realizvel lquido 28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. O custo dos estoques pode tambm no ser recupervel se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. 29. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens de estoque relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 rea geogrfica e no possam ser avaliados separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No apropriado reduzir o valor do estoque com base em uma classificao de estoque, como, por exemplo, bens acabados, ou em todo estoque de determinado setor ou segmento operacional. Os prestadores de servios normalmente acumulam custos relacionados a cada servio para o qual ser cobrado um preo de venda especfico. Portanto, cada um desses servios deve ser tratado como um item em separado. 30. As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas evidncias mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as estimativas do valor dos estoques que se espera realizar. Essas estimativas devem levar em considerao variaes nos preos e nos custos diretamente relacionados com eventos que ocorram aps o fim do perodo, medida que tais eventos confirmem as condies existentes no fim do perodo. (D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as margens de lucro e os gastos gerais no atribuveis que so freqentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios. Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16/ Estoques: Custos de estoque de prestador de servios 19. Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de servios em andamento, devem mensur-los pelos custos da sua produo. Esses custos consistem principalmente em mo-de-obra e outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestao dos servios, incluindo o pessoal de superviso, o material utilizado e os custos indiretos atribuveis. Os salrios e os outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo no devem ser includos no custo, mas reconhecidos como despesa do perodo em que so incorridos. O custo dos estoques de prestador de servios no inclui as margens de lucro nem os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios. (E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas normas contbeis atuais, compreende o preo de compra, os impostos de importao, os tributos, recuperveis ou no, demais gastos atribuveis aquisio de produtos acabados, os materiais e servios, os descontos comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de realizao. Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. 5. Gabarito C. 6. (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010). Sobre internamente pode-se afirmar que: os ativos intangveis gerados
a) A entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) Os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) As atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. d) Os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) Os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. Comentrios Passemos resoluo da questo... Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico. Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso. O Pronunciamento define ainda a seguinte forma de contabilizao: (a) gastos de pesquisa como despesa quando incorridos; (b) gastos de desenvolvimento que no atendem aos critrios de reconhecimento como ativo intangvel, previstos no item 56 como despesa quando incorridos; e (c) gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios de reconhecimento do item 56 contabilizados no Ativo Intangvel.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Portanto, os gastos com Pesquisa vo para despesa quando incorridos. Isso reforado pelo item 53, confira: Fase de pesquisa 53. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Por reconhecido entenda-se reconhecido como ativo intangvel, contabilizado no ativo, ativado. Quanto aos gastos com Desenvolvimento, se atenderem a certas condies, devem ser reconhecidos. Do contrrio, no. Chegamos assim ao gabarito da questo: Alternativa correta: LETRA A. A) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros Os critrios para o reconhecimento dos gastos de desenvolvimento como ativo intangvel so: Fase de desenvolvimento 56. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Vamos ver rapidamente os erros das outras alternativas: B) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade ERRADO, gastos com pesquisa vo para despesa quando incorridos. E gastos com desenvolvimento somente so reconhecidos no ativo se atenderem s seis condies listadas acima. (item 56) C) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. ERRADO. O Pronunciamento define pesquisa como a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico. E os gastos com pesquisa vo para despesa, quando incorridos. D) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. ERRADO. Os gastos devem ser considerados como incorridos conforme o princpio da competncia. E se a empresa no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento, deve considerar os gastos do projeto como despesa, pelo princpio da Prudncia. E) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. ERRADO. Os gastos na fase de desenvolvimento devem ser reconhecidos no resultado apenas se no atenderem aos critrios do item 56 acima. Do contrrio, sero reconhecidos no ativo Intangvel. 6. Gabarito A. 7. (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais, A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46. B) um ativo de 30.673,00. C) um passivo de 48.000,00. D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00. Comentrios Versa a questo sobre arrendamento. Inicialmente, cumpre dizer que o arrendamento pode ser operacional ou financeiro, basicamente. Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no da forma do contrato. Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro so: 1) Transfere a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. J vimos a diferena entre os arrendamentos. Passemos a analisar a nossa questo Precisamos saber apenas a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro para encontrar a resposta: Contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro: D Veculo (Ativo Imobilizado) D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora Passivo) C Arrendamento financeiro a pagar (Passivo) 30.673 17.327 48.000
A despesa financeira reconhecida por competncia, pr rata temporis. Assim, descartamos as alternativas A e E. Descartamos tambm a alternativa D, no h reconhecimento de receita no arrendatrio. Quanto alternativa C), o valor do passivo reconhecido inicialmente de 48.000 17.327 = 30.673. A conta Encargos financeiros a transcorrer fica no passivo, retificando o valor de 48.000. 7. Gabarito B.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 8) (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010) A empresa Beira Mar, comercial de trajes de praia, adquiriu um lote de 100 sungas no valor faturado de R$ 800,00. Pagou, tambm, frete no valor de R$ 50,00 e seguros no valor de R$ 34,00. Quando do recebimento do produto, percebeu que as cores das sungas no estavam de acordo com o pedido de compra e o vendedor concedeu-lhe um abatimento de R$ 50,00. O ICMS foi R$ 144,00 sobre a compra de sungas e R$ 6,00 sobre o frete. Sabendo que a empresa vendeu 70 sungas ao preo lquido de vendas unitrio de R$ 15,00, o lucro bruto apurado com as vendas desta mercadoria foi, em reais, a) 630,00 b) 571,20 c) 567,00 d) 536.20 e) 466,20. Comentrios Compras lquidas 800 + 50 (frete) + 34 (seguro) 50 (abatimento) 144 (ICMS s/ compras) 6 (ICMS sobre frete) = 684,00 = 6,84 por sunga. Custo das mercadorias vendidas = 6,84 x 70 = 478,80. Receita de vendas = 15 x 70 = 1050,00 Lucro bruto = 1050 478,80 = 571,20. 8. Gabarito B. (FCC/SEFAZ-SP/AFR/2009) Texto para as questes de 9 a 11. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
9 - O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 A norma Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 01 - define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Valor Justo Lquido de Despesa de Venda 5.100.000 Valor em Uso 5.000.000 Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de despesa de venda). O gabarito da questo 20 a letra B. 9. Gabarito B. 10 - O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 Comentrios Segundo o Pronunciamento do CPC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000. Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e 600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000 Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 = 5.400.000,00 O gabarito da questo 10 a letra C. 10. Gabarito C. 11 - A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00
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(C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00 Comentrios
Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000 (valor de venda). Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o valor contbil maior do que o valor recupervel. Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000. 11. Gabarito E. 12 (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuio de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do perodo. O valor da avaliao ser: A) R$ 78.000,00. B) R$ 42.000,00. C) R$ 90.000,00. D) R$ 72.000,00. E) R$ 102.000,00.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Comentrio: Vamos acompanhar a contabilizao do investimento na Companhia Epson: -- Adquiriu 30% do PL da Companhia Ypsilon, pelo valor de $ 60.000 D Investimentos Companhia Ypsilon C Disponibilidades 60.000 60.000
Pela equivalncia patrimonial: lucro Ypsilon 100.000cx 30% = 30.000 D Investimentos Companhia Ypsilon C Resultado equivalncia patrimonial Pela distribuio dos dividendos: (100.000 x 40% x 30% = $12.000) D Dividendos da Receber C - Investimentos Companhia Ypsilon Valor do investimento na Companhia Ypsilon: 60.000 + 30.000 12.000 = $ 78.000 Gabarito A Outra forma de resolver: o investimento da Cia Epson corresponde a 30% do Patrimnio Lquido da Companhia Ypsilon. Assim, basta calcular o valor do PL da Cia Ypson e calcular 30%. PL inicial + Lucro (-) dividendos (100.000 x 40%) = Patrimnio Lquido final X participao da Cia Epson = Valor da participao da Cia Epson 12. Gabarito A 13) (CESPE/ABIN/ Cincias Contbeis/2010). No que se refere aos princpios fundamentais de contabilidade e de acordo com as Resolues n. 750 e 774 do Conselho Federal de Contabilidade, julgue os itens a seguir A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao 200.000 100.000 (40.000) 260.000 x 30% 78.000 12.000 12.000 30.000 30.000
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 do princpio da competncia, por se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e por constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Comentrios: Se a empresa est com a continuidade ameaada (vai fechar as portas), ento deve sair de uma contabilidade a preos de entrada (quanto pagou para adquirir os ativos) para uma contabilidade a preo de sadas (por quanto ir vender o ativo). Alm disso, a continuidade necessria para a correta aplicao do princpio da competncia. 13. Gabarito CERTA 14) (ESAF/Prefeitura do Recife/Contador/2003) Segundo os princpios fundamentais de contabilidade, a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Considerando o antes exposto, a observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao A) dos recursos de uma sociedade. B) do princpio da competncia. C) do regime de caixa. D) do princpio da entidade. E) dos dividendos recebidos por uma sociedade. Comentrio: Na aplicao do princpio da Competncia, existe o pressuposto da continuidade da empresa. Assim, no caso de pagamento de despesas de seguros antecipados, a empresa pode contabilizar como pagamentos antecipados e apropriar por competncia a despesa. Mas, se a empresa vai encerrar suas atividades, no possvel realizar a correta apropriao por competncia. 14. Gabarito B 15. (FCC/TRE AM/2010) A empresa XYZ Industrial S.A adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j os outros 50% foram classificados como disponvel para venda futura. Esses ttulos
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais A) 11.500,00 B) 12.000,00 C) 17.500,00 D) 23.000,00 E) 35.000,00 Comentrio: Os ttulos mantidos at o vencimento sero atualizados pelo rendimento, com contrapartida no resultado. Assim: Pela aquisio dos 100 ttulos: D Aplicao financeira- Ttulos mantidos at o vencimento D Aplicao financeira Ttulos disponveis para venda C Disponibilidade Ttulos mantidos at o vencimento: atualizao dos rendimentos Valor do titulo: 1.000 x 12% = 120 x 50 ttulo = $ 6.000 D Aplicao financeira Ttulos mantidos at o vencimento C Receita financeira (Resultado) 6.000 6.000 50.000 50.000 100.000
Os outros 50 ttulos, que esto disponveis para venda futura, sero atualizados pelo rendimento, com contrapartida no resultado, e depois ajustados a valor justo, com contrapartida no patrimnio lquido, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. Valor de cada ttulo, j com o rendimento: $1.120 (j calculamos acima) Valor justo: $1.350 Ajuste Avaliao Patrimonial: 1.350 1.120 = 230 x 50 = $11.500 Contabilizao D Aplicao financeira Ttulos disponveis para negociao C Receita financeira (Resultado) C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) O gabarito,portanto, a letra A 11.500. 17.500 6.000 11.500
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Devemos lembrar que, se alguns ttulos fossem classificados como destinados negociao imediata, seriam tambm avaliados pelo valor justo, mas a contrapartida seria para o Resultado, da seguinte forma (supondo que 50 ttulos seja destinados negociao imediata): D Aplicao financeira Ttulos destinados negociao imediata C Receita financeira (Resultado) 15. Gabarito A 16. (ESAF/CGU/Analista de Finanas e Controle/2008) Com base nos critrios de avaliao de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I . Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. A) B) C) D) E) V,V,F,F,F V,V,V,F,V F,F,V,F,F V,F,F,V,V F,V,V,V,V 17.500 17.500
Comentrio: Vamos analisar as alternativas: I FALSA. Conforme a lei 6404, as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, sero avaliadas pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. Faltou incluir na assertiva.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 II VERDADEIRA. Lei 6404/76: VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) III - VERDADEIRA. Cpia da lei 6404/76. Na poca em que a questo foi elaborada, ainda havia o Ativo Diferido. A redao atual da lei 6404/76 a seguinte: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. IV VERDADEIRA. Novamente, cpia da lei 6404/76: III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V VERDADEIRA. Lei 6404/76: 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Lembramos que as mercadorias fungveis so as commodities (caf, suco de laranja, soja, etc). Como possuem cotao na bolsa de mercadoria, ficam avaliadas pela cotao da bolsa (valor de mercado). 16. Gabarito E
17. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos: Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Preo unitrio de compra: R$ 2,50; Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%. A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: a) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores b) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 5.000,00 pela dvida total. 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 6.000,00 pela dvida total.
c) Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. d) Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total. e) Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. Comentrios Como a compra para revenda, o ICMS recupervel. O IPI deve integrar o custo da mercadoria. Todavia, o IPI no vai integrar a base de clculo do ICMS. Logo: Mercadorias (-) ICMS (15%) + IPI 2.000,00 x 2,50 = 5.000,00 750,00 250,00
Total a ser integrado ao estoque: 5.000,00 750,00 + 250,00 = 4.500,00. D Mercadorias D ICMS a recuperar C Fornecedores Gabarito E. 4.500,00 750,00 5.250,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 18. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/PA/2008) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que: I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00; II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00. Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano; IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Empresa J. (A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01. (B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01. (C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01. (D) Zero. (E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00. Comentrios Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas. Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00 Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000 Ano 1: 10.000 Ano 2: 10.000 Ano 3: 10.000 Ano 4: 10.000 Valor atual / / / / 1,1 = 9090,91 1,21 = 8.264,46 1,33 = 7518,80 1,46 = 6849,31 31.723,48
Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos indicar a resposta: Vamos calcular o valor liquido de venda apenas para fins didticos. Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor de mercado do equipamento (-) Despesa de venda (=) Valor lquido de venda Gabarito D. 19. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) A Cia. Turquesa realizou as seguintes operaes em 2009: I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%; II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $ 150.000, a prazo. Em 31.12.2009, o lucro lquido e o ICMS a recolher sero, respectivamente: Obs.: considere a alquota do ICMS em 18% e ignore o IR. (A) $ 57.400 e $ 9.000. (B) $ 23.000 e $ 18.000. (C) $ 41.000 e $ 27.000. (D) $ 57.400 e $ 18.000. (E) $ 23.000 e $ 27.000. Comentrios 32.000,00 (5.000,00) 27.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Estoques = 100.000 ICMS recupervel Estoques = 10.000 18.000 = R$ 82.000,00 Lucro nas vendas = Receita bruta ICMS sobre vendas Custo das mercadorias vendidas = 150.000 27.000 80% x 82.000 = 123.000 - 65.600 = R$ 57.400 (Lucro na operao). ICMS a recolher: ICMS sobre vendas ICMS a recuperar= 27.000 18.000 = R$ 9.000,00. Gabarito A. 20. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) Em 01.04.2009, a Cia. Platina adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de $ 113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:
O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC, deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo. As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Platina ser: (A) $ 120.063. (B) $ 112.500. (C) $ 111.500. (D) $ 140.000. (E) $ 90.000. Comentrios O ativo ir a estoque com valor de:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 113.000 + 5.000 + 2.000 = R$ 120.000,00 O seguro dever ser computado como Despesa de seguro no exerccio, de acordo com o princpio da competncia. O valor recupervel do ativo o maior valor entre o valor de venda e o valor em uso. Neste caso, de R$ 140.000,00. Assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum ajuste h que ser feito. A depreciao do equipamento ser de: 120.000 / 12 = R$ 10.000,00 por ano. Como o equipamento foi posto em uso em abril, devemos depreci-lo pelo perodo de 9 meses no exerccio de 2009. 10.000,00 x 9/12 = R$ 7.500,00 (Depreciao de 2009). Logo, dever ser levado a balano o valor de R$ 120.000,00 7.250,00 = R$ 112.500,00. Gabarito B. 21. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2008) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar 5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: - o contrato foi firmado em 31/12/2008; - a primeira prestao vence em 31/12/2009 e todas as demais prestaes vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes; - o valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00; - a taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano. - o Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente o seguinte:
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(A) R$ 3.900,00 (B) R$ 8.500,00 (C) R$ 15.000,00 (D) R$ 19.600,00 (E) R$ 23.500,00 Comentrios: A resoluo CFC 921/01 foi revogada. Atualmente, est em vigor a Resoluo CFC N. 1.304/10. Mas no houve alterao na forma de resoluo da questo, que continua vlida. Conforme a Resoluo CFC 921/01: 10.2.2.1.4 - O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia. Conforme o FIPECAFI, Manual de contabilidade, 7. Edio, pg. 199 a 201, o mtodo exponencial calculado da seguinte forma:
Ano 1 2 3 4 5 Saldo inicial 30.000,00 25.400,00 20.202,00 14.328,26 7.690,93 Juros 13% 3.900,00 3.302,00 2.626,26 1.862,67 999,82 Valor inicial + Juros 33.900,00 28.702,00 22.828,26 16.190,93 8.690,76 Pagamento -8.500,00 -8.500,00 -8.500,00 -8.500,00 -8.500,00 Saldo 25.400,00 20.202,00 14.328,26 7.690,93 190,76
Contabilizao no reconhecimento do contrato: D veculo arrendado D Encargos financ. a transcorrer (PC) C Arrendamento a pagar (PC) D Encargos financ. a transcorrer (PELP) C Arrendamento a pagar ( PELP) 30.000 3.900 8.500 8.790,76 34.190,76
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Montamos a tabela completa, acima, conforme o exemplo do FIPECAFI, mas o clculo que a FGV queria era bem mais simples: Valor do bem (x) taxa anual juros 13% Valor da prestao ano 1 30.000,00 3.900,00 8.500,00
Aumento do passivo circulante: 8500 3900 = 4600 Passivo circulante inicial 15000 + 4600 = 19.600 Gabarito D. 22. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2011) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, no que tange avaliao dos estoques (Res. CFC 1.170, atualizada pela Resoluo 1.273/10), assinale a alternativa INCORRETA. (A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. (B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. (D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custopadro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo. (E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio ponderado, em detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilizao da economia brasileira e o disposto na norma acima. Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita). Devemos entender como estoques: - mercadorias compradas para revenda - terrenos e outros imveis para revenda - produtos acabados, matrias-primas, produtos em processos, componentes, embalagens, material de consumo. - incluem tambm os custos do servio, para o prestador de servio. Item, portanto, correto. (B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. Esta assertiva est correta, nos termos do CPC 16. 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010) (C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. Texto do Pronunciamento CPC 16: 13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total noutilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os custos indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na capacidade real utilizada. Vamos resumir as informaes acima: 1 - A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. 2 - A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais. 3 - O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. 4 - valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. 5 - Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos. 6 Se o volume for muito alto, o montante de custo fixo alocado deve ser diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo. (D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques: Mensurao de estoque 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. Todavia, outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo. O custo-padro leva em considerao os nveis normais de utilizao dos materiais e bens de consumo, da mo-de-obra e da eficincia na utilizao da capacidade produtiva. Ele deve ser regularmente revisto luz das condies correntes. As variaes relevantes do custo-padro em relao ao custo devem ser alocadas nas contas e nos perodos adequados de forma a se ter os estoques de volta a seu custo (CPC 16, item 21). O Custo-padro mais utilizado, atualmente, para controlar os custos de produo, identificando e corrigindo os desvios. Mas, alm disso, a empresa pode usar o Custo-padro para contabilizar os custos da produo. (E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio ponderado, em detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilizao da economia brasileira e o disposto na norma acima. Este o nosso gabarito. Segundo o CPC 16: 25. O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao. Gabarito E. 23. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos elementos patrimoniais, considere: I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00. II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu valor presente, quando houver efeito relevante.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao. IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$ 60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II, III e IV. (B) III e IV. (C) I e II. (D) I, II e III. (E) II e III. Comentrios I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00. O item est incorreto. O teste de recuperabilidade compara o valor contbil com o maior entre valor justo lquido de despesa de venda e valor em uso. Neste caso, o maior dele o valor lquido de despesa de venda R$ 290.000,00. Portanto, se a empresa decidir por vender hoje esse terreno, no conseguir obter de volta todo o valor investido, perdendo R$ 10.000,00. A empresa deve, portanto, reconhecer uma perda neste valor, de R$ 10.000,00. II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu valor presente, quando houver efeito relevante. Este item est correto. Segundo o artigo 184 da Lei 6.404/76: Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 aquisio em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao. O item est correto. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel: 97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro. 99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques). Resumo geral:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 1) Vida til : a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou b) o nmero de unidades de produo. 2) Intangvel Com vida til definida: deve ser amortizado. Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. 4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. 5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. 6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. 7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode tambm ser includa no custo de outros ativos. Na nossa questo, como no h valor residual e o intangvel amortizado em 10 anos, teremos uma taxa de amortizao de 10% ao ano. IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$ 60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00. As participaes societrias podem ser temporrias ou permanentes. As participaes temporrias so aquelas que a empresa adquire com inteno de vender aps algum tempo, de carter especulativo. Neste caso, a inteno lucrar com a valorizao das aes. Este tipo de participao societria fica classificada no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Nas participaes permanentes, no h inteno de venda, ou seja, a empresa adquire a participao com inteno de mant-la.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo mtodo de custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero avaliados pelo mtodo de custo. Para o clculo do dividendo no mtodo da equivalncia patrimonial, devemos considerar o capital social e no o capital votante. Item, portanto, incorreto. Gabarito E. 24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) No reconhecimento inicial, no compe o custo de um item do ativo imobilizado os (A) custos de preparao do local de instalao. (B) custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo. (C) impostos no recuperveis sobre a compra. (D) custos de fretes e manuseio. (E) custos de montagem. Comentrios Trata-se de questo sobre o CPC 27 ativo imobilizado. Segundo a Norma Tcnica: Ativo imobilizado o item tangvel que: (a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um perodo. Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso. Ainda, nos termos do Pronunciamento: 16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo. 17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so: (a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparao do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao); (d) custos de instalao e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorrios profissionais. Portanto, integram o custo do imobilizado os gastos que se fizerem necessrios para que o ativo imobilizado esteja em condies de uso. A partir deste momento, em regra, os gastos que se fizerem com a manuteno deste imobilizado tido como despesa. Portanto, das nossas assertivas, a nica que no far parte do nosso ativo imobilizado so os custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo, j que se trata de um gasto subsequente instalao e contabilizao do ativo imobilizado. Neste sentido foi o Pronunciamento Contbil do CPC: 19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so: (a) custos de abertura de nova instalao; (b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Gabarito B.
25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1, (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00. Comentrios A participao no capital social de 30%. Como o lucro lquido foi de R$ 100.000,00 na investida, a investidora reconhece uma receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. D Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 30.000,00 C Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado) 30.000,00 Quando da distribuio de dividendos, que o valor que a empresa paga aos seus scios, 30% deles sero devidos companhia Alfa, que tambm scia. Logo, os dividendos da investidora sero de R$ 20.000,00 x 30% = R$ 6.000,00, contabilizados pelo lanamento: D Dividendos a receber (Ativo circulante) C Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 6.000,00 6.000,00
Por fim, tivemos um aumento na conta ajuste de avaliao patrimonial na investida. Essa conta aumentou o patrimnio lquido da coligada. Tal fato aumenta o investimento no mtodo da equivalncia patrimonial. Todavia, como o ajuste de avaliao patrimonial uma conta que ainda no pode ir para o resultado na investida, no poder tambm ir para resultado da investidora. Portanto, deste valor no podemos reconhecer uma receita de equivalncia patrimonial.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Cria-se, ento, o que o CPC 18 Investimentos em coligadas e controladas chama de conta reflexa, a que nominaremos ajuste de avaliao em empresas coligadas, conta que ficar no PL da empresa investidora. Portanto, o lanamento ser: D Investimentos em coligadas (ANC/Investimento) C Ajuste de avaliao patrimonial em empresa coligadas (PL) Analisemos, agora, as assertivas: (...) Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1: (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. Correto. Este o nosso gabarito. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. O item est incorreto, j que o investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. O item est incorreto. A variao no investimento foi de R$ 30.000,00 R$ 6.000,00 + R$ 3.000,00 = R$ 27.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. O item est incorreto. No mtodo da equivalncia patrimonial no reconhecemos receita de dividendos. A contabilizao a demonstrada acima. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00. O item est incorreto. O PL foi aumentado pela receita de dividendos somado conta reflexa de ajuste de avaliao patrimonial em coligada. Gabarito A. 3.000,00 3.000,00
26. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em 30/12/X1, a empresa Beta, sociedade annima de capital aberto, fez uma captao de recursos, via debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2 milhes com taxa de juros anual contratada de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transao no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio na emisso das debntures de R$ 200 mil. Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1, (A) ativo de R$ 2,1 milhes. (B) despesa financeira de R$ 100 mil. (C) passivo de R$ 2,3 milhes. (D) receita financeira de R$ 200 mil. (E) reserva de capital de R$ 200 mil. Comentrios A contabilizao dos prmios na emisso de debntures foi alterada. Antes das alteraes contbeis, ia direto para o PL, como Reserva de Capital. Hodiernamente, os prmios na emisso de debntures transitam pelo Resultado do Exerccio. Depois, para que no tenham efeito fiscal (pagamento de IR), a empresa poder constituir Reserva Especfica de Prmio de debntures. Essa uma Reserva de Lucro, pois os valores passaram pelo resultado do exerccio. O lanamento pela emisso de debntures, com gio, se d do seguinte modo (desconsiderando quaisquer outras informaes). D Caixa (Ativo) C - Debntures a pagar (Passivo) C Prmio a amortizar (Passivo) Pela apropriao do Prmio ao resultado. D - Prmio a amortizar (Passivo) C Receita de Prmio de Debntures (Resultado) Portanto, parte da questo ser resolvida com os lanamentos acima. J os custos das transaes, dispe o CPC 08. CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS 11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificveis no passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo lquido dos custos de transao diretamente atribuveis emisso do passivo financeiro. A contabilizao dos custos desta transao pode ser feito pelo intermdio do seguinte lanamento:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 D Custos de transao a amortizar (redutora do passivo) C Caixa (ativo) Portanto, na nossa questo, ficamos assim: Valor recebido pelas debntures: 2.200.000,00 + 200.000,00. Valor dos custos na emisso dessas debntures: 100.000,00. Valor lquido que entrou em caixa: 2.300.000,00 [2.400.000,00 100.000,00]. A contabilizao vai ficar, pois, assim: D Caixa (ativo) D Custo da transao a apropriar (retificadora passivo) C Debntures a resgatar (passivo) C Prmio na emisso de debntures (passivo) 2.300.000,00 100.000,00 2.200.000,00 200.000,00
Os custos de transao e o prmio devem ser apropriados ao resultado pr rata temporis, por competncia. Analisemos agora as assertivas: (A) ativo de R$ 2,1 milhes. Errado. O ativo reconhecido foi de R$ 2,3 milhes. (B) despesa financeira de R$ 100 mil. Errado. A despesa financeira vai ser reconhecida conforme o regime de competncia, em contrapartida ao custo de transao. (C) passivo de R$ 2,3 milhes. Correto. Este o saldo do passivo a ser reconhecido. (D) receita financeira de R$ 200 mil. Errado. O prmio reconhecido no passivo, sendo apropriado ao resultado pelo regime de competncia. (E) reserva de capital de R$ 200 mil. Errado. O prmio recebido na emisso de debntures deixou de ser reserva de capital. Gabarito C.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) O auditor da empresa mega S.A. constatou que os valores registrados em Contas a Receber no Circulante tinham seus valores ajustados a valor presente e que os valores registrados em Contas a Receber, no No Circulante, apresentavam os seus valores sem o ajuste a valor presente. Essa situao poderia ser validada pelo auditor (A) se os contas a receber o Circulante e no No Circulante possurem encargos financeiros embutidos que gerem ajustes significativos. (B) visto que no h regra para realizao do ajuste a valor presente, podendo a entidade avaliar o impacto nas demonstraes contbeis. (C) se os valores registrados no contas a receber forem significativos e os valores registrados no No Circulante no tiverem encargos financeiros embutidos. (D) se as vendas registradas no curto prazo forem feitas com as mesmas condies de venda a vista e no longo prazo as vendas no causarem ajustes relevantes. (E) visto que as contas a receber registradas no Circulante devem ser sempre ajustadas a valor presente e as registradas no No Circulante no podem ser ajustadas. Comentrios A questo expe duas situaes: 1) os valores registrados no Contas a Receber no Ativo Circulante foram ajustados a valor presente; e 2) os valores registrados no Contas a Receber no Ativo No Circulante no foram ajustados a valor presente. A resposta considerada correta pela Banca, consta que os valores registrados no contas a receber forem significativos e que os valores registrados no No Circulante no tiverem encargos financeiros embutidos. A primeira afirmao, de que os valores registrados no contas a receber forem significativos, no se refere apenas ao ativo circulante. Como no h referncia a nenhum grupo do Ativo, devemos entender que se refere aos valores de Contas a Receber como um todo, independente do grupo em que esto classificados. Essa informao deveria justificar o ajuste a valor presente para Contas a Receber Circulante. Para justificar o fato dos valores registrados em Contas a Receber No Circulantes no terem sido ajustados a valor presente, a Banca apresenta o argumento de que tais valores no tiveram encargos financeiros embutidos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Assim, podemos supor que os valores da transao que originaram o Contas a Receber no Ativo No Circulante seriam os mesmos, caso a operao fosse realizada vista, uma vez que no h juros embutidos. Ocorre que o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente estabelece que: 21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. E ainda: 3. Como deve ser definida a taxa de juros para fins de clculo do AVP? Resposta - H operaes cuja taxa de juros explcita (por exemplo, descrita e conhecida no contrato da operao) ou implcita (por exemplo, desconhecida, mas embutida na precificao inicial da operao pela entidade no ato da compra ou da venda). Em ambos os casos, necessrio utilizar uma taxa de desconto que reflita juros compatveis com a natureza, o prazo e os riscos relacionados transao, levando-se em considerao, ainda, as taxas de mercado praticadas na data inicial da transao entre partes conhecedoras do negcio, que tenham a inteno de efetuar a transao e em condies usuais de mercado. Nos casos em que a taxa explcita, o processo de avaliao passa por uma comparao entre a taxa de juros da operao e a taxa de juros de mercado, na data da origem da transao. Nos casos em que a taxa estiver implcita, necessrio estimar a taxa da transao, considerando as taxas de juros de mercado, conforme anteriormente mencionado. Mesmo nos casos em que as partes afirmem que os valores vista e a prazo so os mesmos, o AVP deve ser calculado e, se relevante, registrado. Por definio, valor presente a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro. Portanto, mesmo que os valores do ativo no circulante no tenha juros embutidos, o simples fato do seu recebimento previsto para o futuro enseja o Ajuste a Valor Presente, principalmente porque os valores registrados no Contas a Receber so significativos, como informa a questo. A doutrina acompanha este entendimento do CPC 12. Conforme o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, Editora Atlas, 1 Edio, 2010, pg. 104: Nas vendas realizadas por varejistas, existem situaes muito comuns em que se afirma que os valores a vista e a prazo so os mesmos. Entretanto, essa
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 uma estratgia de venda que no deve alterar a forma objetiva de interpretar a transao e o AVP deve ser calculado e, se relevante, registrado. Por definio do CPC 12, o ajuste presente a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro. Assim, a questo no apresenta resposta correta. A nica justificativa para no proceder ao ajuste a valor presente para o Contas a Receber No Circulante seria se tal ajuste no causasse efeito relevante. O fato de no haver juros embutidos no evita o ajuste a valor presente. Solicitamos, assim, a anulao da questo. Contudo, a banca no acatou. Gabarito C.
28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) Analise a tabela abaixo. Tabela de expectativas processuais
Com base nos dados da tabela, fornecidos pelo advogado da empresa Avante S.A. e considerando as condies estabelecidas nas normas contbeis vigentes para constituio das provises contingenciais, a empresa deve provisionar: (A) R$ 1.300.000,00. (B) R$ 1.850.000,00. (C) R$ 800.000,00. (D) R$ 1.050.000,00. (E) R$ 300.000,00. Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 De acordo com o Pronunciamento Contbil 25 do CPC: proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Ainda: 14. Uma proviso deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; (b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e (c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. 23. Para que um passivo se qualifique para reconhecimento, necessrio haver no somente uma obrigao presente, mas tambm a probabilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar essa obrigao. Para a finalidade desta Norma, uma sada de recursos ou outro evento considerado como provvel se o evento for mais provvel que sim do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer for maior do que a probabilidade de isso no acontecer. Quando no for provvel que exista uma obrigao presente, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja remota. Assim, na questo, deveremos provisionar o montante de R$ 1.300.000,00, relativos a: Processo trabalhista (horas extras) - R$ 500.000,00 - Probabilidade de perda 58% Processo tributrio discusso da constitucionalidade do COFINS - R$ 800.000,00 - Probabilidade de perda 85% Os outros itens devero ser divulgados em notas explicativas como passivos contingentes. Processo trabalhista (assdio moral) - R$ 300.000,00 - Probabilidade de perda 45% Processo civil (danos corporais) - R$ 250.000,00 - Probabilidade de perda 30% Gabarito A.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 29. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por: - Valor de custo: R$ 150.000,00 - Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00 Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e obteve as seguintes informaes: - Valor em uso: R$ 120.000,00 - Valor lquido de venda: R$ 160.000,00 Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa: a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00. b) no faz nenhum registro. c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00. d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00 e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 Comentrios Temos no balano a seguinte situao: ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL Intangvel (-) Perda por desvalorizao Valor lquido do ativo Segundo o CPC 01: A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo. Deste modo, existiu uma evidncia de que os motivos que ensejaram a desvalorizao do ativo anteriormente (a j registrada perda de R$ 20.000,00) no mais existem e, em 31.12.X10, procedeu-se ao teste de recuperabilidade. Isso fato dado pela questo! O valor recupervel do ativo o maior entre o valor em uso e o valor justo lquido de despesa de venda. Comparando ento R$ 120.000,00 (valor em uso) 150.000,00 (20.000,00) 130.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recupervel de R$ 160.000,00. A norma do CPC prescreve que: 114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por desvalorizao. E, ainda, que: 117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), atribuvel reverso de perda por desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado (lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores. Destarte, conjugando sistematicamente os dispositivos, conclumos que os motivos que ensejavam a perda de R$ 20.000,00 no mais existem e, como a empresa ir recuperar, no mnimo, todo o custo que teve com o ativo (R$ 150.000,00), dever reverter determinado valor. E que valor seria esse?! Vejam que a reverso se dar at o valor recupervel, contanto que no ultrapasse o antigo valor contbil caso nenhuma perda fosse reconhecida. Deste modo, como o valor contbil menor do que o valor recupervel, reverteremos somente at o limite do valor contbil se no houve registros anteriores (150.000,00). Assim, nossa reverso ser de somente R$ 20.000,00 [150.000 130.000]. Esse valor revertido, atravs do lanamento: D Perda por desvalorizao do ativo (ativo) 20.000,00 C Reverso da perda por desvalorizao (resultado) 20.000,00 Gabarito, portanto, letra E. Gabarito E.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 30. A Cia. Financia Tudo S.A foi constituda, em 30/06/X10, mediante integralizao de 100% de seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro. Durante o ms de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operaes:
Aps o registro das operaes acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em 31/07/X10, era, em reais, (A) 137.000. (B) 137.892. (C) 137.292. (D) 152.000. (E) 152.292. Comentrios Vamos demonstrar a contabilizao das operaes acima, destacando aquelas que afetam o passivo: --- Compra de estoque no valor de R$ 27.000,00 para ser pago em 30 dias, sem juros: D Estoque (Ativo) 27.000,00 C Fornecedores (Passivo) 27.000,00 --- Recebimento de R$ 15.000,00 de um cliente, para entrega futura de mercadorias: D Caixa/bancos (Ativo) 15.000.00 C Adiantamento de clientes (Passivo) 15.000,00 ---- Compra de um veculo, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 2.500,00 cada. Se a Cia. Adquirisse o veculo vista pagaria R$ 75.000,00.
D veculo (Ativo Imobilizado) 75.000,00 D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do Passivo) 15.000,00 C Arrendamento Mercantil a pagar (Passivo) 90.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 A contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro deve ser realizado pelo valor justo OU pelo valor presente das prestaes, dos dois o menor. Como a questo no informa o valor presente das prestaes, usamos o valor justo. ---- Emisso de 1.000 debntures a R$ 20,00 cada, com taxa de juros compostos de 8% ao ano, com prazo de 10 anos e pagamentos anuais de R$ 2.981,00. Os custos de transao incorridos e pagos na emisso foram de R$ 600,00. Na emisso desses ttulos houve prmio no valor de R$892,00.
Caixa/bancos: $20 x 1.000 = 20.000 + 892 prmio 600 custos de transao = 20.292 Passivo: $2.981,00 x 10 = $29.810,00 Juros a transcorrer OU ajuste a valor presente (as duas denominaes so aceitveis): $ 29.810,00 R$ 20.000,00 = R$ 9.810,00 Contabilizao: D Caixa/bancos (ativo) 20.292 D custos a amortizar (Retificadora passivo 9810 + 600) 10.410 C Debntures a pagar (passivo) 29.810 C prmios a amortizar (Passivo) 892 Poderamos tambm separar as contas de custos de transao e dos juros a transcorrer (ajuste a valor presente sobre a emisso das debntures): D Caixa/bancos (ativo) D Ajuste a valor presente sobre debntures (ret. Passivo) D Custos de transao a transcorrer (retificadora passivo) C Debntures a pagar (passivo) C prmios a amortizar (Passivo) 20.292 9.810 600 29.810 892
A contabilizao fica assim:
Agora, s precisamos somar as contas do Passivo:

Fornecedores Adiantamento de clientes Arrendamento mercantil a pagar (-) Encargos financeiros a transcorrer Debntures a resgatar (2.981,00 x 10) (-) Ajuste a valor presente sobre a emisso de debntures (-) Custos da transao a amortizar Prmio na emisso de debntures Total do passivo 27.000,00 15.000,00 90.000,00 (15.000,00) 29.810,00 (9.810,00) (600,00) 892,00 137.292,00
Gabarito C.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a responsabilidade do comprador, a) aumentam o valor das mercadorias compradas. b) so registrados a dbito de uma conta de despesa. c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias. d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so realizados. e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias. Comentrios Conforme dissemos aula: CUSTOS DO ESTOQUE 10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E LOCALIZAO ATUAIS. CUSTOS DE AQUISIO 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende: 4) Preo de compra 5) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so: c) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 6) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. Gabarito A.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010). Ao fim do exerccio social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio: Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00; Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00; Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00. As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA. Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo representativo desses trs estoques, o valor de a) R$ 7.780,00 b) R$ 7.880,00 c) R$ 8.500,00 d) R$ 8.750,00 e) R$ 8.700,00 2. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de A) B) C) D) E) R$ 31.500,00 R$ 30.000,00 R$ 28.020,00 R$ 27.900,00 R$ 26.500,00
3. (FCC/TRF 4 Regio/ Analista Judicirio Contabilidade/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$):
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Valor em uso da mquina 620.000,00 Valor lquido de venda 610.000,00 Custo de aquisio 710.000,00 Depreciao Acumulada 70.000,00 A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$ (A) 100.000,00. (B) 90.000,00. (C) 10.000,00. (D) 30.000,00. (E) 20.000,00. 4. (FCC/TRF 1 Regio/ Analista Judicirio contabilidade/2011) Uma operao de arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identificase a transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser registrada (A) no Realizvel de Longo Prazo. (B) em conta de Ajustes Patrimoniais. (C) como item do Ativo Diferido. (D) em conta do Imobilizado. (E) como uma Despesa Diferida. 5. (FCC/TRF 1 Regio/Analista Judicirio/2011) Em relao ao tratamento dos estoques, correto afirmar que (A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor realizvel lquido. (B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de bens ou servios, produzidos e segregados para projetos especficos, devem ser atribudos valores pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS). (C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. (D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as margens de lucro e os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios. (E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas normas contbeis atuais, compreende o preo de compra, os impostos de importao, os tributos, recuperveis ou no, demais gastos atribuveis aquisio de produtos acabados, os materiais e servios, os descontos comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de realizao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 6. (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010). Sobre internamente pode-se afirmar que: os ativos intangveis gerados
a) A entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) Os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) As atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. d) Os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) Os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. 7. (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais, A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46. B) um ativo de 30.673,00. C) um passivo de 48.000,00. D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00. E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00. 8) (FCC/SEFAZ/AFRE-RO/2010) A empresa Beira Mar, comercial de trajes de praia, adquiriu um lote de 100 sungas no valor faturado de R$ 800,00. Pagou, tambm, frete no valor de R$ 50,00 e seguros no valor de R$ 34,00. Quando do recebimento do produto, percebeu que as cores das sungas no estavam de acordo com o pedido de compra e o vendedor concedeu-lhe um abatimento de R$ 50,00. O ICMS foi R$ 144,00 sobre a compra de sungas e R$ 6,00 sobre o frete. Sabendo que a empresa vendeu 70 sungas ao preo lquido de vendas unitrio de R$ 15,00, o lucro bruto apurado com as vendas desta mercadoria foi, em reais, a) 630,00 b) 571,20 c) 567,00 d) 536.20 e) 466,20.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (FCC/SEFAZ-SP/AFR/2009) Texto para as questes de 9 a 11. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
9 - O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 10 - O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 11 - A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00 (C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00 12 (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuio de 40% do lucro como dividendos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do perodo. O valor da avaliao ser: A) R$ 78.000,00. B) R$ 42.000,00. C) R$ 90.000,00. D) R$ 72.000,00. E) R$ 102.000,00. 13) (CESPE/ABIN/ Cincias Contbeis/2010). No que se refere aos princpios fundamentais de contabilidade e de acordo com as Resolues n. 750 e 774 do Conselho Federal de Contabilidade, julgue os itens a seguir A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do princpio da competncia, por se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e por constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. 14) (ESAF/Prefeitura do Recife/Contador/2003) Segundo os princpios fundamentais de contabilidade, a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Considerando o antes exposto, a observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao A) dos recursos de uma sociedade. B) do princpio da competncia. C) do regime de caixa. D) do princpio da entidade. E) dos dividendos recebidos por uma sociedade. 15. (FCC/TRE AM/2010) A empresa XYZ Industrial S.A adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j os outros 50% foram classificados como disponvel para venda futura. Esses ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais A) 11.500,00 B) 12.000,00
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C) 17.500,00 D) 23.000,00 E) 35.000,00
16. (ESAF/CGU/Analista de Finanas e Controle/2008) Com base nos critrios de avaliao de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I . Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. A) B) C) D) E) V,V,F,F,F V,V,V,F,V F,F,V,F,F V,F,F,V,V F,V,V,V,V
17. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos: Quantidade adquirida: 2.000 unidades; Preo unitrio de compra: R$ 2,50; Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%. A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: a) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 5.000,00 pela dvida total.
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b)
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 6.000,00 pela dvida total.
c) Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. d) Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total. e) Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. 18. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/PA/2008) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que: I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00; II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00. Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano; IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Empresa J. (A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01. (B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01. (C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01. (D) Zero. (E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.
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O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC, deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo. As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Platina ser: (A) $ 120.063. (B) $ 112.500. (C) $ 111.500. (D) $ 140.000. (E) $ 90.000.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 21. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2008) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar 5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: - o contrato foi firmado em 31/12/2008; - a primeira prestao vence em 31/12/2009 e todas as demais prestaes vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes; - o valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00; - a taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano. - o Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente o seguinte:
(A) R$ 3.900,00 (B) R$ 8.500,00 (C) R$ 15.000,00 (D) R$ 19.600,00 (E) R$ 23.500,00 22. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2011) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, no que tange avaliao dos estoques (Res. CFC 1.170, atualizada pela Resoluo 1.273/10), assinale a alternativa INCORRETA. (A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. (B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. (D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custopadro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os resultados se aproximarem do custo. (E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio ponderado, em detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilizao da economia brasileira e o disposto na norma acima. 23. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos elementos patrimoniais, considere: I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00. II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu valor presente, quando houver efeito relevante. III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao. IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$ 60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II, III e IV. (B) III e IV. (C) I e II. (D) I, II e III. (E) II e III.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) No reconhecimento inicial, no compe o custo de um item do ativo imobilizado os (A) custos de preparao do local de instalao. (B) custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo. (C) impostos no recuperveis sobre a compra. (D) custos de fretes e manuseio. (E) custos de montagem. 25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1, (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00. 26. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em 30/12/X1, a empresa Beta, sociedade annima de capital aberto, fez uma captao de recursos, via debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2 milhes com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transao no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio na emisso das debntures de R$ 200 mil. Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1, (A) ativo de R$ 2,1 milhes. (B) despesa financeira de R$ 100 mil. (C) passivo de R$ 2,3 milhes. (D) receita financeira de R$ 200 mil. (E) reserva de capital de R$ 200 mil. 27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) O auditor da empresa mega S.A. constatou que os valores registrados em Contas a Receber no Circulante tinham seus valores ajustados a valor presente e que os valores registrados em Contas a Receber, no No Circulante, apresentavam os seus valores sem o ajuste a valor presente. Essa situao poderia ser validada pelo auditor (A) se os contas a receber o Circulante e no No Circulante possurem encargos financeiros embutidos que gerem ajustes significativos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 (B) visto que no h regra para realizao do ajuste a valor presente, podendo a entidade avaliar o impacto nas demonstraes contbeis. (C) se os valores registrados no contas a receber forem significativos e os valores registrados no No Circulante no tiverem encargos financeiros embutidos. (D) se as vendas registradas no curto prazo forem feitas com as mesmas condies de venda a vista e no longo prazo as vendas no causarem ajustes relevantes. (E) visto que as contas a receber registradas no Circulante devem ser sempre ajustadas a valor presente e as registradas no No Circulante no podem ser ajustadas. 28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) Analise a tabela abaixo. Tabela de expectativas processuais
Com base nos dados da tabela, fornecidos pelo advogado da empresa Avante S.A. e considerando as condies estabelecidas nas normas contbeis vigentes para constituio das provises contingenciais, a empresa deve provisionar: (A) R$ 1.300.000,00. (B) R$ 1.850.000,00. (C) R$ 800.000,00. (D) R$ 1.050.000,00. (E) R$ 300.000,00. 29. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por: - Valor de custo: R$ 150.000,00 - Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00 Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e obteve as seguintes informaes:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 - Valor em uso: R$ 120.000,00 - Valor lquido de venda: R$ 160.000,00 Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa: a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00. b) no faz nenhum registro. c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00. d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00 e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 30. A Cia. Financia Tudo S.A foi constituda, em 30/06/X10, mediante integralizao de 100% de seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro. Durante o ms de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operaes:
Aps o registro das operaes acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em 31/07/X10, era, em reais, (A) 137.000. (B) 137.892. (C) 137.292. (D) 152.000. (E) 152.292. 31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a responsabilidade do comprador, a) aumentam o valor das mercadorias compradas. b) so registrados a dbito de uma conta de despesa. c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias. d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so realizados. e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04 6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
GABARITO A C E D C A B B B C E A C B A E E D A B D E E B A C C A E C A
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AULA 04: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO.

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Valor da participao da Empresa KLS: R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000

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O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.

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